Tài liệu này dành cho sinh viên, giảng viên viên khối ngành tài chính ngân hàng tham khảo và học tập để có những bài học bổ ích hơn, bổ trợ cho việc tìm kiếm tài liệu, giáo án, giáo trình, bài giảng các môn học khối ngành tài chính ngân hàng
Prepared by Doan Van Hoat 1 LOGO Hoaøn thaønh kieåm toaùn Chöông 6: Prepared by Doan Van Ho at 2 LOGO Mục đích & Nội dung Đánh giá kết quả 1 Các loại ý kiến. 2 Mục đích : Giúp người học hiểu được các công việc cuối cùng của KTV trước khi phát hành báo cáo kiểm toán ; và các loại ý kiến về BCTC của đơn vò được kiểm toán. Chuẩn bò Chuẩn bò Thực hiện Thực hiện Hoàn thành Hoàn thành Nội dung : Prepared by Doan Van Ho at 3 LOGO ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ ° Áp dụng thủ tục phân tích ° Đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng ° Đánh giá tổng hợp sai lệch chưa điều chỉnh ° Rà soát lại hồ sơ kiểm toán ° Yêu cầu cung cấp thư giải trình ° Kiểm tra các công bố trên Bảng thuyết minh ° Xem xét các thông tin đính kèm với báo cáo tài chính Prepared by Doan Van Ho at 4 LOGO BÁO CÁO KIỂM TOÁN Khái niệm : (VSA 700) “Là loại báo cáo bằng văn bản do kiểm toán viên và công ty kiểm toán lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về báo cáo tài chính của một đơn vò đã được kiểm toán.” Vai trò : Đối với KTV. Đối với người sử dụng BCTC. Đối với đơn vò được kiểm toán. Prepared by Doan Van Ho at 5 LOGO BÁO CÁO KIỂM TOÁN ª Tên và đòa chỉ CTKT ª Số hiệu BCKT ª Tiêu đề BCKT ª Người nhận BCKT ª Đoạn mở đầu ª Phạm vi và căn cứ thực hiện ª Ýù kiến của kiểm toán viên ª Đòa điểm và thời gian lập BCKT ª Chữ ký và đóng dấu • - Đối tượng kiểm toán • - Trách nhiệm người quản lý và kiểm toán viên • - Chuẩn mực kiểm toán • - Bảo đảm hợp lý • - Công việc và thủ tục đã thực hiện + Kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu + Đánh giá việc tuân thủ + Đánh giá các ước tinh và xét đoán + Đánh giá việc trình bày toàn bộ • - Cơ sở hợp lý ( VSA 700) Các yếu tố trên báo cáo kiểm toán Prepared by Doan Van Ho at 6 LOGO ª Chấp nhận toàn phần ° Không có đoạn nhận xét ° Có đoạn nhận xét ª Chấp nhận từng phần ° Ngoại trừ ° Tùy thuộc vào ª Không chấp nhận (Ý kiến trái ngược) ª Từ chối cho ý kiến (Không thể đưa ra ý kiến) Các loại ý kiến trên báo cáo kiểm toán BÁO CÁO KIỂM TOÁN Prepared by Doan Van Ho at 7 LOGO Điều kiện phát hành: ª Báo cáo tài chính đã phản ảnh trung thực và hợp lý trên mọi khía cạnh trọng yếu về tình hình tài chính và phù hợp với chuẩn mực hay chế độ kế toán hiện hành. ª•Mọi thay đổi về nguyên tắc kế toán và các tác động của chúng đã được xem xét, đánh giá đầy đủ và đã công bố trong thuyết minh. ª Báo cáo tài chính tuy có sai lệch trọng yếu nhưng đã điều chỉnh theo ý kiến của kiểm toán viên. Ý kiến chấp nhận toàn phần BÁO CÁO KIỂM TOÁN Prepared by Doan Van Ho at 8 LOGO "Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty ABC tại ngày 31/12/X, cũng như kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy đònh pháp lý có liên quan”. Báo cáo chấp nhận toàn phần không có đoạn nhấn mạnh BÁO CÁO KIỂM TOÁN Prepared by Doan Van Ho at 9 LOGO “Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu… Ở đây chúng tơi khơng phủ nhận ý kiến chấp nhận tồn phần như trên, mà chỉ muốn lưu ý người đọc báo cáo tài chính đến điểm X trong phần thuyết minh báo cáo tài chính: khoản lỗ thuần của đơn vị là ZZZ trong năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 20X0 và tại ngày này, khoản nợ ngắn hạn của đơn vị vượt q tổng tài sản là ZZZ. Những điều kiện này, cùng với những vấn đề khác được nêu trong điểm X trong phần thuyết minh, chỉ ra sự tồn tại của yếu tố khơng chắc chắn trọng yếu có thể gây ra sự nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị". BÁO CÁO KIỂM TOÁN Báo cáo chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh Prepared by Doan Van Ho at 10 LOGO BÁO CÁO KIỂM TOÁN Điều kiện phát hành : Báo cáo tài chính chỉ phản ảnh trung thực hợp lý nếu không bò ảnh hưởng bởi yếu tố ngoại trừ hoặc yếu tố tuỳ thuộc mà KTV nêu ra trong báo cáo kiểm toán. • ª Yếu tố ngoại trừ. Đó là khi KTV bò giới hạn về phạm vi kiểm toán hoặc bất đồng ý kiến với nhà quản lý về phương pháp kế toán nhưng chưa ảnh hưởng đến tổng thể BCTC. • ª Yếu tố tùy thuộc. Là yếu tố không chắc chắn vì phụ thuộc vào các sự kiện trong tương lai và nằm ngoài khả năng kiểm soát của đơn vò và kiểm toán viên. Ý kiến chấp nhận từng phần [...]...BÁO CÁO KIỂM TOÁN LOGO Ý kiến chấp nhận từng phần Bò giới hạn phạm vi kiểm toán Khi KTV không thựïc hiện được các thủ tục kiểm toán cần thiết để có thể thu thập được bằng chứng đầy đủ và thích hợp Nguyên nhân : Do khách hàng áp đặt Do hoàn cảnh thực tế Chúng tôi muốn kiểm kê kho hàng của công ty ông Hàng của chúng tôi dễ vỡ nên mấy ông không nên kiểm kê kho hàng của chúng tôi... nhận từng phần, dạng ngoại trừ do giới hạn phạm vi kiểm toán Chúng tôi đã không thể tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/X, vì tại thời điểm đó chúng tôi chưa được bổ nhiệm làm kiểm toán Với những tài liệu hiện có ở đơn vò, chúng tôi cũng không thể kiểm tra được tính đúng đắn của số lượng hàng tồn kho tại thời điểm trên bằng các thủ tục kiểm toán khác Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ những ảnh... hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy đònh pháp lý có liên quan Prepared by Doan Van Ho 17 BÁO CÁO KIỂM TOÁN LOGO Từ chối đưa ra ý kiến Điều kiện phát hành : ° Khi hậu quả của việc bò giới hạn phạm vi kiểm toán là nghiêm trọng, hoặc thiếu thông tin liên quan đến một số lượng lớn các khoản mục trên BCTC °KTV không thể thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp để có... Van Ho 11 BÁO CÁO KIỂM TOÁN LOGO Ý kiến chấp nhận từng phần Bất đồng ý kiến với nhà quản lý ° Việc lựa chọn và áp dụng chuẩn mực và chế độ kế toán ° Sự không phù hợp của các thông tin ghi trong BCTC hoặc phần thuyết minh Công ty tôi áp dụng phương Chúng tôi thấy phương pháp khấu hao nhanh và tôi pháp khấu hao đó không thấy nó phù hợp phù hợp Prepared by Doan Van Ho 12 BÁO CÁO KIỂM TOÁN LOGO Chấp nhận... chứng để làm cơ sở cho ý kiến của mình Yêu cầu DN điều chỉnh Prepared by Doan Van Ho Tôi không đồng ý 16 BÁO CÁO KIỂM TOÁN LOGO Ý kiến không chấp nhận Trong báo cáo tài chính, giá trò TSCĐ là XXX VNĐ; khoản vay công ty B là XY VNĐ đã không phản ánh trong sổ kế toán và không có chứng từ kế toán xác minh Theo ý kiến của chúng tôi, vì ảnh hưởng trọng yếu của những vấn đề nói trên, báo cáo tài chính đã... XX VNĐ được chấp nhận; - Khoản chi XY VNĐ được Hội đồng quản trò thông qua Prepared by Doan Van Ho 15 LOGO BÁO CÁO KIỂM TOÁN LOGO Ýù kiến không chấp nhận Điều kiện phát hành : ° Khi có sự bất đồng nghiêm trọng với giám đốc đơn vò về việc lựa chọn và áp dụng các chuẩn mực và chế độ kế toán, hoặc sự không phù hợp của các thông tin ghi trong BCTC hoặc phần thuyết minh, và làm cho tổng thể BCTC bò sai... báo cáo tài chính vì lý do nêu trên, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy đònh pháp lý có liên quan Prepared by Doan Van Ho 13 BÁO CÁO KIỂM TOÁN LOGO Chấp nhận từng phần, dạng ngoại trừ do không nhất trí với giám đốc " Như đã nêu trong phần thuyết minh X của báo cáo tài chính, đơn vò đã không... chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu " Prepared by Doan Van Ho 14 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Chấp nhận từng phần dạng tùy thuộc vào "Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu … phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy đònh pháp lý có liên quan, tùy thuộc vào: - Khoản doanh thu XX VNĐ được... lớn các khoản mục trên BCTC °KTV không thể thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp để có thể cho ý kiến về BCTC Prepared by Doan Van Ho 18 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Từ chối đưa ra ý kiến “Do những hạn chế từ phía đơn vò mà chúng tôi đã không thể kiểm tra được toàn bộ doanh thu, cũng không nhận được đủ các bản xác nhận nợ phải thu từ khách hàng, và vì tính trọng yếu của các sự kiện này, chúng tôi không . của KTV trước khi phát hành báo cáo kiểm toán ; và các loại ý kiến về BCTC của đơn vò được kiểm toán. Chuẩn bò Chuẩn bò Thực hiện Thực hiện Hoàn thành Hoàn thành Nội dung : Prepared by Doan. hiện ª Ýù kiến của kiểm toán viên ª Đòa điểm và thời gian lập BCKT ª Chữ ký và đóng dấu • - Đối tượng kiểm toán • - Trách nhiệm người quản lý và kiểm toán viên • - Chuẩn mực kiểm toán • - Bảo đảm. năng kiểm soát của đơn vò và kiểm toán viên. Ý kiến chấp nhận từng phần Prepared by Doan Van Ho at 11 LOGO Bò giới hạn phạm vi kiểm toán. Khi KTV không thựïc hiện được các thủ tục kiểm toán