Bai giang 4 (chuong 3) phuong phap kiem toan

Chương Phương phá áp kiể ểm tố án ph ki to pháp kiểm tốn Th.S Tăng Thị Thanh Thủy 2010 Các nội dung Phương pháp khoa học chung Các phương pháp kiểm tốn Kỹ thuật lấy mẫu kiểm tốn Khái niệm Phương pháp kiểm tốn biện pháp, thủ tục sử dụng cơng tác kiểm tốn nhằm thực mục đích kiểm tốn đặt 3.1 PHƯƠNG PHÁP KHOA HỌC CHUNG Phương pháp khoa học chung Chọn đề tài điều tra, nghiên cứu; Lập giả thuyết để kiểm tra; Kiểm tra, phân tích giả thuyết cách thu thập đánh giá chứng từ thích hợp; Chấp nhận hay khơng chấp nhận giả thuyết sở chứng cứ; Lập thêm kiểm tra thêm giả thuyết 3.2 PP KIỂM TỐN CƠ BẢN Phương pháp kiểm tốn 1) KTV nhận kiểm tra hệ thống BCTC định cần xem xét khoản mục nào; 2) Kiểm tốn viên đưa giả thuyết cần kiểm tra; 3) Kiểm tốn viên thử nghiệm, kiểm tra giả thuyết cách tìm kiếm chứng đánh giá nó; Phương pháp kiểm tốn (tt) 4) KTV đưa ý kiến để khẳng định hay phủ nhận giả thuyết vấn đề chun mơn nêu lên BCTC sổ kế tốn; 5) KTV phải đưa ý kiến tổng thể BCTC dựa kết kiểm tra phận, khoản mục riêng biệt thành viên tổ kiểm tốn tiến hành Các loại thử nghiệm kiểm toán Nhằm thu thập chứng kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm Là việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp & vận hành hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Là việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến BCTC nhằm phát sai lệch trọng yếu làm ảnh hưởng đến BCTC ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Thử nghiệm kiểm sốt Tìm hiểu ch hà ng ThS.Tăng ThS.Tăng Thị Thị Thanh Thủ Thủy 10 Thử nghiệm kiểm sốt Mục đích: Thu thập chứng hữu hiệu HTKSNB Đánh giá lại rủi ro kiểm sốt Thu hẹp thử nghiệm Tùy thuộc vào việc cân đối chi phí (việc thực thử nghiệm kiểm sốt để thu hẹp thử nghiệm bản) lợi ích (việc thu hẹp thử nghiệp bản) mà KTV chọn lựa thực hay khơng thực thử nghiệm kiểm sốt 11 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Quy trình chọn lựa thực thử nghiệm kiểm soát Tìm hiểu HTKSNB Đánh giá sơ CR Thiết kế thử nghiệm dự kiến Không Có thể giảm thấp CR thực tế ? Có Có cân đối chi phí lợi ích ? Không Có Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Trên sở kết thử nghiệm kiể m soát đánh giá lại CR Mức CR đánh giá có giống dự kiến ? Có Không Thay đổi TNCB dự kiến Thực thử nghiệm ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Các phương pháp thử nghiệm kiểm sốt Phương pháp cập nhật cho hệ thống Thử nghiệm chi tiết kiểm sốt ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 13 Phương pháp cập nhật cho hệ thống Là kỹ thuật đòi hỏi việc kiểm tra chi tiết loạt nghiệp vụ loại ghi chép từ đầu đến cuối để xem xét, đánh giá bước kiểm sốt áp dụng hệ thống điều hành nội Nếu có thực hiện: HTKSNB tốt => CR Nếu khơng: HTKSNB yếu => CR khơng đổi ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 14 Thử nghiệm chi tiết cho kiểm sốt Là thử nghiệm tiến hành để thu thập chứng hữu hiệu quy chế kiểm sốt bước kiểm sốt, làm sở cho việc thiết kế phương pháp kiểm tốn ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 15 Thử nghiệm Tìm hiểu kháccơ h hàbản ng ThS.Tăng ThS.Tăng Thị Thị Thanh Thủ Thủy 16 Phương pháp thử nghiệm Là phương pháp thiết kế sử dụng nhằm mục đích thu thập chứng có liên quan đến liệu hệ thống kế tốn đơn vị kiểm tốn cung cấp Mục đích: Được sử dụng để phát sai sót trọng yếu BCTC 17 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Phương pháp thử nghiệm Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng qua tìm xu hướng biến động bất thường mối quan hệ khơng hợp lý ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Thử nghiệm chi tiết Là thử nghiệm trực tiếp số dư nghiệp vụ 18 Thủ tục phân tích – VSA 520 Khái niệm Là việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến 19 Kỹ thuật nguồn liệu Các nguồn liệu cho phân tích Số liệu kỳ - kỳ trước Số liệu thực tế - kế hoạch Số liệu đơn vị - Bình qn ngành Số liệu tài - Phi tài Các phương pháp phân tích chủ yếu Phân tích xu hướng (Trend Analysis) Phân tích tỷ số (Ratio Analysis) Phân tích dự báo (Expectation Analysis) 20 Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích PHẢI áp dụng giai đoạn lập kế hoạch CĨ THỂ áp dụng giai đoạn thực kiểm tốn PHẢI áp dụng giai đoạn sốt xét tổng thể BCTC 21 a Phân tích giai đoạn lập kế hoạch Mục đích: Tìm hiểu tình hình kinh doanh Phát khu vực có rủi ro Lưu ý tính hoạt động liên tục 22 a Phân tích giai đoạn lập kế hoạch (tt) Trình tự Lập Bảng so sánh Tính tỷ số Xem xét quan hệ bất thường So sánh ghi nhận biến động tuyệt đối lớn So sánh ghi nhận xu hướng biến động bất thường So sánh ghi nhận quan hệ bất thường tỷ số 23 b.Phân tích giai đoạn thực Mục đích: Quy trình phân tích sử dụng thử nghiệm nhằm giảm rủi ro phát Yếu tố xem xét: + Đặc điểm đơn vị mức độ chi tiết thơng tin + Khả sẵn có; Độ tin cậy; Tính thích đáng thơng tin + Nguồn gốc thơng tin + Khả so sánh thơng tin + Những hiểu biết có từ kiểm tốn 24 trước c Phân tích giai đoạn hồn thành kiểm tốn Phân tích đánh giá tổng qt vào cuối gần cuối kiểm tốn: Sẽ củng cố cho kết luận hình thành kiểm tra yếu tố riêng biệt thơng tin tài Giúp kiểm tốn viên đến kết luận tổng qt tính hợp lý thơng tin tài 25 Mức tin cậy (Lợi ích) thủ tục phân tích Tính trọng yếu tài khoản Các thủ tục kiểm tốn khác có mục tiêu kiểm tốn Độ xác dự kiến quy trình Đánh giá rủi ro tiềm tàng & rủi ro kiểm sốt 26 Thử nghiệm chi tiết Phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản: Kiểm tốn số dư đầu năm Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Kiểm tốn số dư cuối năm 27 Phương pháp kiểm tra nghiệp vụ Là phương pháp kiểm tra số hay tồn nghiệp vụ kinh tế phát sinh sổ tài khoản hay khoản mục BCTC Phương pháp áp dụng chủ yếu cho TK, khoản mục có NVKT phát sinh ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 28 Phương pháp kiểm tra nghiệp vụ (tt) Phương pháp: Kiểm tra NVKT phát sinh sổ Kiểm tra Σ PS tăng, Σ PS giảm Kiểm tra số dư cuối kỳ sổ TK ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 29 Phương pháp kiểm tra số dư Là phương pháp dựa vào việc kiểm tra số dư sổ TK chi tiết => kết luận số dư sổ TK tổng hợp Phương pháp áp dụng chủ yếu cho tài khoản, khoản mục có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 30 Phương pháp kiểm tra số dư Phương pháp: Phân tích SDCK sổ => SDCK sổ chi tiết Kiểm tra SDCK sổ chi tiết Kiểm tra SDCK sổ tổng hợp 31 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Phương Tìm hiểu vềpháp khách kiểm hàng tra có lựa chọn ThS.Tăng ThS.Tăng Thị Thị Thanh Thủ Thủy 32 Phương pháp kiểm tra có lựa chọn Các phương pháp Chọn lựa tồn (kiểm tra 100%) Chọn phần tử đậc biệt Lấy mẫu kiểm tốn Các khái niệm Quy trình lấy mẫu kiểm tốn ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 33 Chọn lựa tồn Là kiểm tra 100% phần tử cấu thành số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ (hay nhóm tổng thể) 34 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Trường hợp sử dụng phương pháp chọn lựa tồn Những tổng thể có phần tử giá trị phần tử lớn Khi rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt cao Khi tính tốn thường lặp lại thực thống thơng tin máy tính Đơn vị kiểm tốn có dấu hiệu kiện tụng, tranh chấp Theo u cầu khách hàng 35 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Chọn phần tử đặc biệt Là kiểm tra 100% phần tử cấu thành số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ (hay nhóm tổng thể) ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 36 Các phần tử đặc biệt Các phần tử có giá trị lớn quan trọng Tất phần tử có giá trị từ khoản tiền trở lên Các phần tử thích hợp cho mục đích thu thập thơng tin Các phần tử cho mục đích kiểm tra thủ tục 37 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Lấy mẫu kiểm tốn – Các khái niệm Lấy mẫu kiểm tốn Lấy mẫu thống kê lấy mẫu phi thống kê Rủi ro lấy mẫu Rủi ro ngồi lấy mẫu 38 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Lấy mẫu kiểm tốn Là áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp KTV thu thập đánh giá chứng kiểm tốn đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 39 Phương pháp lấy mẫu kiểm tốn Phương pháp thống kê Phương pháp phi thống kê 40 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Lấy mẫu thống kê Là phương pháp lấy mẫu có hai đặc điểm sau: Các phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu; Sử dụng lý thuyết xác suất thơng kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro lấy mẫu 41 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Lấy mẫu phi thống kê Là phương pháp lấy mẫu khơng có hai đặc điểm trên, mà chủ yếu dựa xét đốn chun mơn KTV nên gọi lấy mẫu xét đốn ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 42 Rủi ro lấy mẫu Là khả kết luận kiểm tốn viên dựa kiểm tra mẫu khác kiểm tra tồn tổng thể với thủ tục 43 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Các loại rủi ro lấy mẫu Có hai loại rủi ro lấy mẫu: Rủi ro KTV kết luận rủi ro kiểm sốt < mức rủi ro thực tế khơng có sai sót trọng yếu thực tế có Rủi ro KTV kết luận rủi ro kiểm sốt > mức rủi ro thực tế có sai sót trọng yếu thực tế khơng có 44 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Rủi ro ngồi lấy mẫu Là rủi ro kiểm tốn viên đến kết luận sai ngun nhân khơng liên quan đến cỡ mẫu ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 45 Phương pháp chọn mẫu Phương pháp chọn xác suất: phần tử tổng thể có hội để chọn theo mẫu Bảng số ngẫu nhiên Chương trình chọn số ngẫu nhiên Chọn mẫu có hệ thống 46 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Phương pháp chọn mẫu Chọn mẫu phi xác suất: phần tử tổng thể khơng có hội để chọn vào mẫu Phương pháp áp dụng lấy mẫu phi thống kê, khơng chấp nhận lấy mẫu thống kê Chọn theo khối (lơ) Chọn mẫu tình cờ Chọn mẫu theo xét đốn 47 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy QUY TRÌNH LẤY MẪU KiỂM TỐN Thiết kế mẫu Xác đònh cỡ mẫu Lựa chọn phần tử mẫu ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Đánh giá kết Thực thủ tục kiểm toán Dự đoán sai sót tổng thể Xem xét sai sót 48 Thíêt kế mẫu kiểm tốn Xác định sai phạm Sai sót xem sai phạm thử nghiệm? Xác định tổng thể Phải phù hợp với mục tiêu kiểm tốn Phải đầy đủ Vấn đề phân nhóm tổng thể 49 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Ví dụ phân nhóm nợ phải thu Thành phần nhóm Phương pháp kiểm tra Các khoản từ 100 triệu trở lên Xác nhận 100% Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp Các khoản từ 10 triệu đến 100 triệu Chọn mẫu xác nhận 30% Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp Các khoản nhỏ 10 triệu Chọn mẫu xác nhận 5% Chỉ yêu cầu trả lời không đồng ý với thông tin đề nghò xác nhận Nhóm Loại yêu cầu xác nhận 50 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Xác định cỡ mẫu Thử nghiệm kiểm sốt Mức độ tin cậy dự định dựa vào TTKS Tỷ lệ sai phạm chấp nhận Tỷ lệ sai phạm dự kiến Mức rủi ro lấy mẫu chấp nhận (RR tin cậy cao vào KSNB) ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 51 Lựa chọn phần tử mẫu Bảng số ngẫu nhiên Chương trình chọn số ngẫu nhiên Lựa chọn hệ thống Lựa chọn 52 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Xem xét sai sót hay gian lận Sai sót hay gian lận? Ảnh hưởng đến báo cáo tài (các nghiệp vụ loại, lĩnh vực, người chịu trách nhiệm) Có phải sai sót cá biệt khơng? 53 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Dự đốn sai sót tổng thể Trong thử nghiệm kiểm sốt: SS tổng thể = SS mẫu (+Ɛ) Trong thử nghiệm bản: SS tổng thể = {[(SS mẫu – R)] x + Ɛ} + R Ɛ sai số cỡ mẫu R sai sót cá biệt độ phóng đại từ mẫu lên tổng thể ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 54 Đánh giá kết Xem xét kết so với dự kiến ban đầu: Nếu thấp hơn, chấp nhận Nếu cao điều chỉnh đánh giá bán đầu (thử nghiệm kiểm sốt) u cầu điều chỉnh sai sót/thay đổi kế hoạch kiểm tốn (thử nghiệm bản) ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 55 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 56 ... yếu thực tế khơng có 44 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Rủi ro ngồi lấy mẫu Là rủi ro kiểm tốn viên đến kết luận sai ngun nhân khơng liên quan đến cỡ mẫu ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 45 Phương pháp chọn mẫu... mẫu 41 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Lấy mẫu phi thống kê Là phương pháp lấy mẫu khơng có hai đặc điểm trên, mà chủ yếu dựa xét đốn chun mơn KTV nên gọi lấy mẫu xét đốn ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 42 Rủi... Kiểm tốn viên đưa giả thuyết cần kiểm tra; 3) Kiểm tốn viên thử nghiệm, kiểm tra giả thuyết cách tìm kiếm chứng đánh giá nó; Phương pháp kiểm tốn (tt) 4) KTV đưa ý kiến để khẳng định hay phủ nhận