chương 3 HỆ THỐNG KiỂM SOÁT NỘI BỘ

chương 3 HỆ THỐNG KiỂM SOÁT NỘI BỘ

BÀI THUYẾT TRÌNH MÔN:

I Định nghĩa và các bộ phận hợp thành hệ thống KSNB

I Định nghĩa và các bộ phận hợp thành hệ thống KSNB

1 KSNB là gì?

Là một quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung cấp một sự

đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu:

Là một quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung cấp một sự

đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu:

Báo cáo tài chính đáng tin cậy

Các luật lệ và quy định được tuân thủ

 Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả

Báo cáo tài chính đáng tin cậy

Các luật lệ và quy định được tuân thủ

 Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả

2 Các bộ phận hợp thành hệ thống KSNB

Mục tiêu

Hiểu và nắm bắt :

 Khái niệm hệ thống kiểm soát nội bộ

 Cơ cấu hệ thống kiểm soát nội bộ

 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Phục vụ cho quá trình kiểm toán

T hô ng tin v

à t ru yề

n t hô ng

Giám sát

Hệ thống kiểm soát Đánh giá rủi ro

Môi trường kiểm soát

 Các bộ phận của hệ thống KSNB

a Môi trường kiểm soát

- Phản ánh sắc thái chung của một đơn vị, nó chi phối ý thức kiểm soát của mọi thành viên trong đơn vị

- Là nền tảng đối với các bộ phận khác nhau của kiểm soát nội bộ

- Phản ánh sắc thái chung của một đơn vị, nó chi phối ý thức kiểm soát của mọi thành viên trong đơn vị

- Là nền tảng đối với các bộ phận khác nhau của kiểm soát nội bộ

Tính chính trực và giá trị đạo đức

Đảm bảo về năng lực

Hội đồng quản trị và Ủy ben Kiếm toán

Triết lý và phong các điều hành của nhà quản lý

Cơ cấu tổ chức

Cách thức phân định và quyền hạn trách nhiệm

Chính sách nhân sự

a1 Tính chính trực và giá trị đạo đức

Người liên quan đến quá trình kiểm soát

Nhà quản lý:

 Xây dựng chuẩn mực về đạo đức trong đơn vị

 Làm gương cho cấp dưới

 Phổ biến những quy định đến mọi thành viên

Nhà quản lý:

 Xây dựng chuẩn mực về đạo đức trong đơn vị

 Làm gương cho cấp dưới

 Phổ biến những quy định đến mọi thành viên

a2 Đảm bảo về năng lực

a3 Hội đồng quản trị và Ủy ban Kiểm toán

Giám sát sự tuân thủ pháp luật

Giữ sự độc lập của Kiểm toán nội bộ

Mức độ độc lập Kinh nghiệm

Uy tínMối quan hệ với bộ phận Kiểm toán nội bộ và Kiểm toán độc lậpGiám sát việc lập báo cáo tài chính Chức năng quan trọng

Ảnh hưởng lớn đến môi trường kiểm soát

Đánh giá sự hữu

hiệu

Đánh giá sự hữu

hiệu

Thành viên Ủy ban Kiểm toán: ở trong và ngoài hội đồng quản trị

nhưng không tham gia vào việc điều hành

Thành viên Ủy ban Kiểm toán: ở trong và ngoài hội đồng quản trị

nhưng không tham gia vào việc điều hành

a4 Triết lý và phong cách điều hành của nhà quản lý

- Triết lý quản lý: Qua quan điểm và nhận thức của người quản lý

- Phong cách điều hành: Qua cá tính , tư cách và thái độ khi điều

hành đơn vị

- Triết lý quản lý: Qua quan điểm và nhận thức của người quản lý

- Phong cách điều hành: Qua cá tính , tư cách và thái độ khi điều

hành đơn vị

a5 Cơ cấu tổ chức

- Là sự phân chia trách nhiệm và quyền hạn giữa các bộ phận trong đơn vị, góp phần rất lớn để đạt được mục tiêu

- Là sự phân chia trách nhiệm và quyền hạn giữa các bộ phận trong đơn vị, góp phần rất lớn để đạt được mục tiêu

 Cơ cấu phù hợp: là cơ sở để lập kế hoạch, điều

hành, kiểm soát và giám sát các hoạt động

 Cơ cấu phù hợp: là cơ sở để lập kế hoạch, điều

hành, kiểm soát và giám sát các hoạt động

 Cơ cấu không phù hợp: có thể làm cho quá trình

kiểm soát mất tác dụng

 Cơ cấu không phù hợp: có thể làm cho quá trình

kiểm soát mất tác dụng

a6 Phân định quyền hạn và trách nhiệm

Cụ thể hóa quền hạn và trách nhiệm của từng thành viên

Giúp từng thành viên biết được nhiệm vụ cụ thể và hoạt động của họ ảnh hưởng như thế nào đến người khác trong việc hoàn thành mục tiêu

Giúp từng thành viên biết được nhiệm vụ cụ thể và hoạt động của họ ảnh hưởng như thế nào đến người khác trong việc hoàn thành mục tiêu

Cần thể chế hóa bằng văn bản về nhiệm vụ và quyền hạn cụ thể của từng thành viên và quan hệ giữa các thành viên

Cần thể chế hóa bằng văn bản về nhiệm vụ và quyền hạn cụ thể của từng thành viên và quan hệ giữa các thành viên

a7 Chính sách nhân sự

-Là các chính sách và thủ tục của nhà quản lý: tuyển dụng,

huận luyện, đánh giá, bổ nhiệm, sa thải, đề bạt, khen

thưởng và kỉ luật

-Là các chính sách và thủ tục của nhà quản lý: tuyển dụng,

huận luyện, đánh giá, bổ nhiệm, sa thải, đề bạt, khen

thưởng và kỉ luật

Mục tiêu của đơn vị

Mục tiêu của đơn vị

Nhân tố tạo nên rủi ro

Nhân tố tạo nên rủi ro

 Nhận dạng rủi ro

 Ước lượng mức độ ảnh hưởng của rủi ro

 Phân tích và đánh giá rủi ro

 Giải pháp cần thiết để quản lý rủi ro

Để đánh giá rủi ro :

c Hoạt động kiểm soát

Các chính sách và thủ tục để đảm bảo cho các chỉ thị của nhà quản lý được thực hiện

Các chính sách và thủ tục để đảm bảo cho các chỉ thị của nhà quản lý được thực hiện

c1 Phân chia trách nhiệm đầy đủ

Là không cho phép 1 thành viên nào được giải quyết mọi mặt của nghiệp vụ từ hình thành cho đến kết thúc

Là không cho phép 1 thành viên nào được giải quyết mọi mặt của nghiệp vụ từ hình thành cho đến kết thúc

Các nhân viên kiểm soát lẫn nhau

Các sai sót được phát hiện nhanh chóng

Giảm thiểu các sai phạm có thể gây ra

và được giấu diếm bởi nhân viên

Mục đích

c2 Kiểm soát quá trình xử lý thông tin và các nghiệp vụ

Kiểm soát chặt chẽ hệ thống chứng từ sổ sách

Đánh số liên tục

Lập tại thời điểm nghiệp vụ phát sinh

Thiết kế đơn giản,dễ hiểu và sử dụng cho nhiều công dụng

Tổ chức luân chuyển chứng từ khoa học và kịp thời

Tổ chức lưu trữ tài liệu khoa học và an toàn

Đánh số liên tục

Lập tại thời điểm nghiệp vụ phát sinh

Thiết kế đơn giản,dễ hiểu và sử dụng cho nhiều công dụng

Tổ chức luân chuyển chứng từ khoa học và kịp thời

Tổ chức lưu trữ tài liệu khoa học và an toàn

Phê chuẩn các nghiệp vụ

và hoạt động

Phê chuẩn chung Phê chuẩn cụ thể

c3 Kiểm soát vật chất

c4 Kiểm tra độc lập việc thực hiện

Được tiến hành bởi các cá nhân (bộ phận) khác với cá

nhân (bộ phận) đang thực hiện nhiệm vụ

Được tiến hành bởi các cá nhân (bộ phận) khác với cá

nhân (bộ phận) đang thực hiện nhiệm vụ

Nhu cầu xuất phát từ hệ thống KSNB thường có khuynh hướng bị giảm sút tính hữu hiệu trừ khi

có một cơ chế thường xuyên kiểm tra soát xét lại

Nhu cầu xuất phát từ hệ thống KSNB thường có khuynh hướng bị giảm sút tính hữu hiệu trừ khi

có một cơ chế thường xuyên kiểm tra soát xét lại

c5 Soát xét lại việc thực hiện

So sánh giữa thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán,kì trước và các dữ liệu liên quan

Xem xét trong mối liên hệ với tổng thể để đánh giá quá trình thực hiện

Thay đổi kịp thời chiến lược, kế hoạch, điều chỉnh hợp lý

d Thông tin và truyền thồng

Là hệ thống trợ giúp việc

trao đổi thông tin, mệnh lệnh

và chuyển giao kết quả trong

công ty

Là hệ thống trợ giúp việc

trao đổi thông tin, mệnh lệnh

và chuyển giao kết quả trong

công ty

Hệ thống thông tin của một

đơn vị có thể được xử lí trên

máy tính, qua hệ thống thủ

công hoặc cả 2 miễn là đảm

bảo chất lượng thông tin là

thích hợp, cập nhật, chính

xác và truy cập thuận tiện

Hệ thống thông tin của một

đơn vị có thể được xử lí trên

máy tính, qua hệ thống thủ

công hoặc cả 2 miễn là đảm

bảo chất lượng thông tin là

thích hợp, cập nhật, chính

xác và truy cập thuận tiện

Giám sát thường xuyên hoặc định

kỳ Đánh giá chất lượng của hệ thống kiểm soát

Đạt được kết quả tốt

Giám sát thường xuyên hoặc

định kỳ

Giám sát thường

xuyên

Giám sát định kỳ

3 Vai trò và trách nhiệm của các đối

tượng có liên quan đến KSNB

Hội đồng quản trị

Ban giám đốc

Kiểm soát nội bộ

Nhân viên

Đối tượng bên trong

Xây dựng kế hoạch, giám sát hoạt độngXây dựng vận hành hệ thống KSNB

Kiểm tra quá trình hoạt độngThực hiện trực tiếp

Kiểm toán viên độc lập Kiểm tra hoạt động

Các nhà lập pháp Ban hành những thể lệ hoặc các quy định

Khách hàng Cung cấp những thông tin hữu ích thông qua

các giao dịch với đơn vị

Đối tượng bên ngoài

3 Vai trò và trách nhiệm của các đối

tượng có liên quan đến KSNB

4 Những hạn chế tiềm tàng của hệ thống KSNB

II Trình TỰ NGHIÊN CỨU KiỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA

KiỂM TOÁN VIÊN

II Trình TỰ NGHIÊN CỨU KiỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA

KiỂM TOÁN VIÊN

1 Mục đích nghiên cứu KSNB

Thể hiện sự tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp khi

kiểm toán

Thông qua tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội

bộ ,kiểm toán viên dễ dàng lập ra kế hoạch và chương trình kiểm toán thích hợp ,hiệu quả

-Kiểm toán viên tiến hành nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội

bộ thông qua các bước sau :

-Kiểm toán viên tiến hành nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội

bộ thông qua các bước sau :

2 Trình tự nghiên cứu kiểm soát nội bộ

B1: Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ B2 : Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

B3: Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm

kiểm soát trong chương trình kiểm toán

B4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và điều

chỉnh những thử nghiệm cơ bản đã dự kiến

B1: Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ B2 : Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

B3: Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm

kiểm soát trong chương trình kiểm toán

B4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và điều

chỉnh những thử nghiệm cơ bản đã dự kiến

-Kế toán viên cần phải hiểu rõ về các bộ

phận hợp thành của hệ thống kiểm soát

nội bộ để phục vụ cho việc lập kế hoạch

kiểm toán

-Kế toán viên cần phải hiểu rõ về các bộ

phận hợp thành của hệ thống kiểm soát

nội bộ để phục vụ cho việc lập kế hoạch

kiểm toán

a1 Tìm hiểu những bộ phận của hệ thống KSNB

a Tìm hiểu hệ thống KSNB

Ngoài ra còn giúp kiểm toán viên:

+ Xác định các loại sai sót tiềm tàng+ Xem xét các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro của việc khai báo sai trọng yếu

+ Thiết kế các thử nghiệm cơ bản

Ngoài ra còn giúp kiểm toán viên:

+ Xác định các loại sai sót tiềm tàng+ Xem xét các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro của việc khai báo sai trọng yếu

+ Thiết kế các thử nghiệm cơ bản

Quá trình kiểm toán cần tập trung vào thực chất ,nội dung hơn

là hình thức

Quá trình kiểm toán cần tập trung vào thực chất ,nội dung hơn

là hình thức

Tìm hiểu về môi trường kiểm soát

Các nhân tố trong môi trường kiểm soát đặc biệt

Các nhân tố trong môi trường kiểm soát đặc biệt

Tìm hiểu về đánh giá rủi ro

Tìm hiểu về thông tin và truyền thông

Kiểm toán viên tìm hiểu theo trình tự

Tìm hiều về các hoạt động

kiểm soát

Kiểm toán viên cần cân nhắc

kết quả đạt được trong quá trình

tìm hiểu những bộ phận của

kiểm soát nội bộ

kết quả đạt được trong quá trình

tìm hiểu những bộ phận của

kiểm soát nội bộ

nhằm xem xét có cần tìm hiểu

thêm về các hoạt động kiểm

soát hay không

nhằm xem xét có cần tìm hiểu

thêm về các hoạt động kiểm

soát hay không

Tìm hiểu về việc giám sát

Kiểm toán viên cần tìm hiểu

những hoạt động giám sát có liên quan đến việc lập báo cáo tài

Phỏng vấn các nhà quản lí ,nhân viên giám sát và những nhân viên khác

 Kiểm tra các loại sổ sách tài liệu

Quan sát các hoat động kiểm soát và sự vận hành của chúng trong thực tiễn

Phỏng vấn các nhà quản lí ,nhân viên giám sát và những nhân viên khác

 Kiểm tra các loại sổ sách tài liệu

Quan sát các hoat động kiểm soát và sự vận hành của chúng trong thực tiễn

a2 Phương pháp tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Dựa vào kinh ngiệm kiểm toán trước đây

tại đơn vị ( nếu có)Dựa vào kinh ngiệm kiểm toán trước đây

tại đơn vị ( nếu có)

a3 Lập hồ sơ kiểm toán

b Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

VSA 500 xác dịnh các cơ sở

dẫn liệu

VSA 500 xác dịnh các cơ sở

dẫn liệu

Hiện hữu: tài sản hay nợ phải trả có thực vào thời điểm báo cáo

Quyền và nghĩa vụ: tài sản hay nợ phải trả thuộc về đơn vị tại thời điểm báo cáo

Phát sinh:nghiệp vụ phải có thực và đã xảy ra trong kỳ báo cáo

Đầy đủ: mọi tài sản, công nợ, nghiệp vụ đều phải được ghi chép và trình bày trên báo cáo tài chính

Đánh giá: tài sản hay công nợ phải được ghi chép theo đúng giá trị thuần

Chính xác: nghiệp vụ phải được ghi chép đúng số tiền, mọi thu

nhập và chi phí phải được phân bổ đúng kỳ.

Trình bày và phân bố: các chỉ tiêu được trình bày, phân loại và phân

bố trên BCTC phải đúng theo chuẩn mực kế toán hiện hành

Cần thực hiện các bước

• Sau khi lập hồ sơ kiểm toán, KTV sẽ tiến hành nghiên cứu hồ sơ để xác định những sai phạm tiềm tàng và xem xét các nhân tố aanhr hưởng

có thẻ tạo rủi ro có những sai lệch trọng yếu

• Đối với hoạt động kiểm soát liên quan đến

từng cơ sở dẫn liệu KTV nghiên cứu cẩn thận bảng câu hỏi về KSNB từ đó thể hiện trên lư

đò hoặc bảng tường thuật

• Sau khi lập hồ sơ kiểm toán, KTV sẽ tiến hành nghiên cứu hồ sơ để xác định những sai phạm tiềm tàng và xem xét các nhân tố aanhr hưởng

có thẻ tạo rủi ro có những sai lệch trọng yếu

• Đối với hoạt động kiểm soát liên quan đến

từng cơ sở dẫn liệu KTV nghiên cứu cẩn thận bảng câu hỏi về KSNB từ đó thể hiện trên lư

đò hoặc bảng tường thuật

Sau khi nghiên cứu các bảng mô tả =>

KTV sử dụng 1 bảng kiểm tra trình bày các sai phạm tiềm tàng và những thủ tục kiểm soát chủ yếu để ngăn chặn những phát hiện sai phạm tiềm tàng

Sau khi nghiên cứu các bảng mô tả =>

KTV sử dụng 1 bảng kiểm tra trình bày các sai phạm tiềm tàng và những thủ tục kiểm soát chủ yếu để ngăn chặn những phát hiện sai phạm tiềm tàng

b3 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

Dựa trên những bằng chứng thu thập được

qua các bước tìm hiểu kiểm soát nội bộ và

phép thử walk-through để đánh giá sơ bộ cho

từng cơ sở dẫn liệu

Kiểm toán viên thường dự báo ở mức cao

nhất có thể, ngay cả khi đã hiểu thấu đáo về

thiết kế và vận hành các thủ tục kiểm soát

Kiểm toán viên thường dự báo ở mức cao

nhất có thể, ngay cả khi đã hiểu thấu đáo về

thiết kế và vận hành các thủ tục kiểm soát

Kiểm toán viên có thể diễn tả theo định

lượng hoặc theo định tính với ba mức thấp,

trung và cao

Kiểm toán viên có thể diễn tả theo định

lượng hoặc theo định tính với ba mức thấp,

trung và cao

c Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Chỉ cho biết thiết kế vận hành của hệ thống KSNB, không cho

biết tính xác thực của các số liệu trong báo BCTC

Chỉ cho biết thiết kế vận hành của hệ thống KSNB, không cho

biết tính xác thực của các số liệu trong báo BCTC

KTV cần cân nhắc bằng chứng thu thập và chi phí thực hiện

Thử nghiệm kiểm soát dùng để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự hữu hiệu trong thiết kế và vận hành

của hệ thống kiểm soát nội bộ

Thử nghiệm kiểm soát dùng để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự hữu hiệu trong thiết kế và vận hành

của hệ thống kiểm soát nội bộ

Phỏng vấn+ Kiểm tra tài liệu+ Quan sát việc áp dụng các thủ tục kiểm soát+ Thực hiện lại các thủ tục kiểm soát

KTV phải đánh giá lại rủi ro kiểm soát sau khi

đã thử nghiệm các kiểm soát và xem sét cả về

số lượng và chất lượng của bằng chứng

KTV phải đánh giá lại rủi ro kiểm soát sau khi

đã thử nghiệm các kiểm soát và xem sét cả về

số lượng và chất lượng của bằng chứng

d Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thay đổi những thử

nghiệm cỏ bản đã dự kiến.

KTV thường sử dụng bảng hướng dẫn về

tỷ lệ sai phạm có thể bỏ qua => kết luận

về sự hữu hiệu của KSNBMức độ tin cậy dự kiến

vào thủ tục kiểm soát

caotrung bìnhthấp

Không tin cậy