Đang tải... (xem toàn văn)
Hệ thống kiểm soát nội bộ
LỜI MỞ ĐẦU Sau hàng loạt vụ bê bối lớn xảy giới ngành viễn thông kéo theo đại gia kiểm toán quốc tế nhiều yếu tố bất ổn môi trường kinh doanh có tác động đến hoạt động doanh nghiệp, nhà quản trị chiến lược ngày quan tâm ngày nhiều đến vấn đề thể chế doanh nghiệp, quản lý rủi ro kiểm soát nội trình thiết kế thực thi chiến lược cho doanh nghiệp Hệ thống kiểm soát nội thiết lập nhằm giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu lợi nhuận đề tuân thủ tôn hoạt động doanh nghiệp giảm thiểu yếu tố xảy bất ngờ gây tác động xấu tới hoạt động doanh nghiệp Kiểm soát nội giúp nhà quản trị kinh doanh ứng phó kịp thời với thay đổi kinh tế môi trường cạnh tranh, nhu cầu ưu tiên tiêu dùng khách hàng nhìn nhận thấy nhu cầu cải cách doanh nghiệp hướng tới tương lai phát triển doanh nghiệp Kiểm soát nội góp phần tăng cường tính hiệu hoạt động doanh nghiệp, giảm thiểu rủi ro mát tài sản góp phần làm tăng thêm mức độ tin cậy báo cáo tài công tác tuân thủ quy định pháp luật Đó lý nhóm chúng em định thảo luận viết tổng hợp nội dung “ Hệ thống kiểm soát nội bộ” với mong muốn viết nhóm giúp bạn hiểu Hệ thống kiêm soát nội doanh nghiệp I- BẢN CHẤT CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ –Mục tiêu hệ thống kiểm soát nội bộ: Hệ thống kiểm soát nội hay kiểm soát nội thực chất tích hợp loạt hoạt động, biện pháp, kế hoạch, quan điểm, nội quy, sách nỗ lực thành viên tổ chức để đảm bảo tổ chức hoạt động hiệu quả, đạt mục tiêu đặt cách hợp lý Có thể hiểu đơn giản hệ thống kiểm soát nội hệ thống tất mà tổ chức cần làm để có điều muốn có tránh điều muốn tránh Cũng nguyên tắc này, hệ thống quản lý khác có chuẩn mực quốc tế ISO, TQM, QA/QC đảm bảo cho hoạt động hiệu tổ chức xây dựng Như vậy, hoạt động tổ chức đối tượng kiểm soát nội bộ, kể kiểm toán nội - hệ thống kiểm tra, đo lường, đánh giá tính xác thực thông tin tài tính khả thi định quản lý nội doanh nghiệp Có nhiều trường hợp, hoạt động kiểm toán nội mở rộng sang lĩnh vực khác quan trọng hoạt động tài - kế toán Trong kiểm toán nội hoạt động theo chuẩn mực Luật kiểm toán, hệ thống kiểm soát nội vận hành theo chuẩn mực tổ chức tự ban hành phù hợp với phông pháp luật chung Do hệ thống kiểm soát nội bao gồm mục tiêu: 1.1 Bảo vệ tài sản đơn vị: Tài sản đơn vị bao gồm tài sản hữu hình tài sản vô hình, chúng vị đánh cắp lạm dụng vào mục đích khác bị hư hại không bảo vệ hệ thống kiểm soát thích hợp Điều tương tự xảy tài sản phi vật chất khác số sách kế toán, tài liệu quan trọng… 1.2 Bảo đảm độ tin cậy thông tin: Thông tin kinh tế tài máy kế toán xử lý tổng hợp quan trọng cho việc hình thành định nhà quản lý Như thông tin cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời, tính xác tin cậy thực trạng hoạt động phản ánh đầy đủ khách quan nội dung chủ yếu hoạt động kinh doanh tài 1.3 Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý: Hệ thống kiểm soát nội thiết kế doanh nghiệp phải đảm bảo định chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải tuân thủ mức Cụ thể hệ thống kiểm soát nội cần: + Duy trì kiểm tra việc tuân thủ sách liên quan đến hoạt động doanh nghiệp + Ngăn chặn phát kịp thời xử lý sai phạm gian lận hoạt động doanh nghiệp + Đảm bảo việc ghi chép kế toán đầy đủ xác việc lập báo cáo tài trung thực khách quan 1.4 Bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý: Các trình kiểm soát đơn vị thiết kế nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết tác nghiệp, gây lãng phí hoạt động sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Bên cạnh đó, định kỳ quản lý thường đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp thực với chế giám sát hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nhằm nâng cao khả quản lý điều hành máy quản lý doanh nghiệp Tuy nằm thể thống song bốn mục tiêu có mâu thuẫn với tính hiệu hoạt động với mục đích bảo vệ tài sản, sổ sách cung cấp thông tin đầy đủ tin cậy Nhiệm vụ nhà quản lý xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu kết hợp hài hòa bốn mục tiêu Do hệ thống kiểm soát nội vững mạnh giúp đem lại lợi ích sau cho công ty: + Đảm bảo tính xác số liệu kế toán báo cáo tài công ty; + Giảm bớt rủi ro gian lận trộm cắp công ty bên thứ ba nhân viên công ty gây ra; + Giảm bớt rủi ro sai sót không cố ý nhân viên mà gây tổn hại cho công ty; + Giảm bớt rủi ro không tuân thủ sách quy trình kinh doanh công ty + Ngăn chặn việc tiếp xúc rủi ro không cần thiết quản lý rủi ro chưa đầy đủ Khi công ty phát triển lên lợi ích hệ thống kiểm soát nội trở nên to lớn người chủ công ty gặp nhiều khó khăn việc giám sát kiểm soát rủi ro dựa vào kinh nghiệm giám sát trực tiếp thân Đối với công ty mà có tách biệt lớn người quản lý cổ đông, hệ thống kiểm soát nội vững mạnh góp phần tạo nên tin tưởng cao cổ đông Xét điểm này, hệ thống kiểm soát nội vững mạnh nhân tố hệ thống quản trị doanh nghiệp vững mạnh, điều quan trọng công ty có nhà đầu tư bên Các nhà đầu tư thường trả giá cao cho công ty có rủi ro thấp Ưu điểm nhược điểm hệ thống kiểm soát nội bộ: Ưu điểm Củng cố nề nếp quản lí, khai thác triển khai sáng kiến nhằm cao lực quản lí Bảo vệ tài sản đơn vị bảo đảm độ tin cậy hệ thống thông tin đơn vị Góp phần nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua việc phát ngăn chặn, sửa chữa sai sót có hoạt động đơn vị Nhược điểm Thứ nhất, hệ thống kiểm soát nội dù thiết kề hoàn hảo đền đâu ngăn ngừa hay phát sai phạm xảy Đây hạn chế cố hữu hệ thống kiểm soát nội Ví dụ vụ sụp đổ ngân hàng Lehman Brothers, người ta phát Lehman sử dụng “thủ thuật” kế toán có tên gọi nội ngân hàng Repo 105 Repo 108 để tạm thời che dấu hệ số nợ cao Khi sử dụng giao dịch Repo, theo chất, Lehman nhận khoản tiền mặt tương ứng với khoản nợ ngắn hạn tăng lên Sau đó, Lehman sử dụng toàn khoản tiền để toán cho khoản nợ ngắn hạn khác, hệ số nợ Lehman không thay đổi so với trước thực giao dịch Repo Tuy nhiên báo cáo kiểm toán sau lại cho rằng, Lehman lại thực hành vi gian lận kế toán để giảm hệ số nợ Trong báo cáo tài phát hành công chúng Lehman, thay ghi nhận nghiệp vụ tài trợ ngắn hạn Lehman ghi nhận khoản doanh thu ngân hàng, số dư tiền tăng lên đồng thời số dư công cụ tài giảm số Sau vụ sụp đổ Lehman, người ta đặt nghi ngờ hệ thống kiểm soát nội đế chế tài hùng mạnh coi ba nhà tạo lập thị trường SGDCK Nasdaq Điều cho thấy sai phạm hệ thống kiểm soát nội xảy cho dù thiết kế chặt chẽ đến đâu Thứ hai, ban giám đốc thường yêu cầu giá phí thủ tục kiểm tra không vượt lợi ích mà thủ tục đem lại Chính điều hạn chế chất lượng tính xác kiểm tra Thứ ba, phần lớn công tác kiểm tra NB thường tác động đến nghiệp vụ lặp lặp lại mà không tác động đến nghiệp vụ bất thường Thứ tư, không loại trừ rủi ro, sai xót người, xuất phát từ thiếu ý, đãng trí, sai sót xét đoán hay không hiểu rõ thị Nhiều trường hợp khả vượt tầm kiểm soát hệ thống kiểm soát nội có thông đồng người ban giám đốc hay nhân viên với người khác hay đơn vị Ngoài có số nhược điểm khác như: Khả người chịu trách nhiệm thực kiểm soát nội lạm dụng đặc quyền Do có biến động tình hình, thủ tục kiểm toán có khả năg không thích hợp không áp dụng II- CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 1.Môi trường kiểm soát Môi trường kiểm soát bao gồm toàn nhân tố bên đơn vị nhân tố bên đơn vị có tính môi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lí liệu loại hình kiểm soát nội Các nhân tố thuộc môi trường kiểm soát chung chủ yếu liên quan đến quan điểm, thái độ nhận thức hành động nhà quản lý doanh nghiệp Các nhân tố môi trường kiểm soát bao gồm: + Đặc thù quản lý: Đề cập đến quan điểm khác điều hành doanh nghiệp nhà quản lý, quan điểm ảnh hưởng trực tiếp đến sách, chế độ, quy định cách thức kiểm tra kiểm soát doanh nghiệp + Cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức hợp lý đảm bảo hệ thống xuyên suốt từ xuống việc ban hành, triển khai, thực định toàn doanh nghiệp Cơ cấu tổ chức tốt giúp ngăn ngừa có hiệu hành vi gian lận sai sót hoạt động tài kế toán doanh nghiệp Một cấu tổ chức hợp lý phải thiết lập điều hành kiểm soát toàn hoạt động lĩnh vực doanh nghiệp Để thiết lập cấu tổ chức thích hợp có hiệu nhà quản lý phải tuân thủ nguyên tắc sau: Thứ nhất, thiết lập điều hành kiểm soát toàn hoạt động doanh nghiệp, không bỏ sót lĩnh vực nào, đồng thời chồng chéo phận Thứ hai, thực phân chia rành mạch chức năng: sử lí nghiệp vụ, ghi chép sổ bảo quản tài sản Thứ ba, đảm bảo độc lập tương đối phận nhằm đat hiệu cao hoạt động phận chức + Chính sách nhân sự: Đội ngũ nhân viên nhân tố quan trọng môi trường kiểm soát chủ thể trực tiếp thực thủ tục kiểm soát hoạt động doanh nghiệp.Các nhà quản lý doanh nghiệp cần có sách cụ thể rõ ràng tuyển dụng, đào tạo, khen thưởng… nhân viên cho phù hợp + Công tác kế hoạch: Hệ thống kế hoạch dự toán bao gồm kế hoạch sản suất, tiêu thụ, thu chi…đặc biệt kế hoạch tài nhân tố quan trọng trình kiểm soát Nếu việc lập thực kế hoạch tiến hành khoa học nghiêm túc hệ thống kế hoạch dự toán thành công cụ kiểm soát hữu hiệu Vì thực tế nhà quản lý thường quan tâm xem xét tiến độ thực kế hoạch, theo dõi nhân tố ảnh hưởng đến kế hoạch lập nhằm xử lý kịp thời + Ủy ban kiểm soát: Bao gồm người máy lãnh đạo cao đơn vị thành viên hội đồng quản trị không kiêm nhiệm chức vụ quản lý chuyên gia am hiểu lĩnh vực kiểm soát Ủy ban kiểm soát có nhiệm vụ quyền hạn: Giám sát chấp hành luật pháp công ty Kiểm tra giám sát công việc kiểm toán viên nội Giám sát tiến trình lập báo cáo tài Dung hòa bất đồng ban giám đốc với kiểm toán viên bên Các nhân tố môi trường kiểm soát bao gồm: +Sự kiểm soát quan nhà nước +Ảnh hưởng chủ nợ +Môi trường pháp lý +Đường lối phát triển đất nước Hệ thống kế toán : Hệ thống kế toán đơn vị hệ thống dùng để nhận biết, thu thập, phân loại, ghi sổ, xử lý, tổng hợp lập báo cáo thông tin kinh tế, tài đơn vị Là mắt xích quan trọng hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán có hiệu phải góp phần đảm bảo thoả mãn tất mục tiêu kiểm soát nội Các hệ thống phải thiết kế cho thể rõ mục tiêu chi tiết kiểm soát tính đến Ví dụ : Đối với giao dịch bán hàng, hệ thống kế toán phải thiết kế cho cho phép ghi sổ doanh thu giao dịch bán hàng thực tế xảy ra, ko cho phép ghi sổ doanh thu với số hàng chưa giao, số liệu ghi chép phải phản ánh đắn giá trị xác kỹ thuật Hệ thống kế toán bao gồm: chứng từ sổ sách đầy đủ; hệ thống tài khoản; sổ kế toán; báo cáo kế toán + Chứng từ sổ sách đầy đủ: Để thực mục tiêu chi tiết kiểm soát, nguyên tắc hệ thống kế toán phải đảm bảo chứng từ sổ sách đầy đủ Bao gồm: + Chứng từ kế toán: Thực chức chuyển giao thông tin toàn tổ chức đơn vị khách hàng tổ chức, đơn vị với Chứng từ phải đánh số liên tiếp: việc thực đánh số liên tiếp chứng từ giúp tăng cường kiểm soát trường hợp chứng từ bị thiếu, chứng từ chưa ghi sổ kế toán tránh trường hợp chứng từ ghi trùng sổ kế toán Chứng từ phải lập vào lúc nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau sớm tốt: Việc lập chứng từ kịp thời đảm bảo phản ánh trung thực chất nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh giúp cho việc ghi sổ kế toán kịp thời, kì phát sinh nghiệp vụ kinh tế Chứng từ phải đơn giản để đảm bảo chúng rõ ràng dễ hiểu: Nếu chứng từ kế toán phức tạp dẫn đến hiểu không nghiệp vụ kinh tế, việc ghi sổ kế toán bị ảnh hưởng Chứng từ phải thiết kế cho nhiều công dụng thể tối đa mức độ kiểm soát nội Hệ thống tài khoản: Là cầu nối liên quan chặt chẽ chứng từ kế toán sổ kế toán Hệ thống tài khoản có tác dụng kiểm soát luồng thông tin theo nội dung phân loại Một hệ thống tài khoản thiết lập đắn có ảnh hưởng lớn đến mục tiêu kiểm soát “sự phân loại” hệ thống kiểm soát nội bộ, giúp cho số liệu tiêu BCTC phản ánh quy mô chất chúng Đối với đơn vị, quy định nội dung tài khoản phải sở tuân thủ nguyên tắc, chế độ chuẩn mực kế toán chung Sổ kế toán: Có nhiều hình thức sổ kế toán tương ứng với hình thức có hệ thống sổ kế toán cụ thể với trình tự ghi sổ định Đơn vị phải cân nhắc lựa chọn hình thức sổ kế toán phù hợp tổ chức sổ kế toán đầy đủ, hợp lý theo yêu cầu kế toán Việc ghi sổ kế toán phải có đầy đủ chứng từ hợp lý, hợp lệ Nếu trước ghi sổ kế toán, chứng từ kiểm tra nghiêm ngặt giúp đạt nhiều mục tiêu kiểm soát loại trừ khả ghi sổ nghiệp vụ kinh tế thực không phát sinh giá trị chúng phản ánh ko với thực tế… Báo cáo kế toán: nghiệp vụ kinh tế phát sinh, sau trình ghi nhận, phân loại, ghi chép…cuối phải tổng hợp theo tiêu tài trình bày vào báo cáo kế toán phù hợp, theo nguyên tắc phương pháp định Ví dụ ngân hàng: thông qua việc quan sát, đối chiếu, tính toán ghi chép giao dịch phát sinh, hệ thống kế toán cung cấp thông tin cho cấp quản lý định mà có tác dụng kiểm soát nhiều mặt hoạt động ngân hàng Thủ tục kiểm soát: a Các nguyên tắc kiểm soát: Thứ nhất, nguyên tắc “phân công, phân nhiệm”: Mỗi cá nhân tổ chức có mục tiêu theo đuổi riêng mình, để người thực mục tiêu chung tổ chức công việc tổ chức phải phân công giao nhiệm vụ rõ ràng gọi “phân công phân nhiệm” Đây xem nguyên tắc quan trọng kiểm soát Vì sở phân công phân nhiệm rõ ràng người tổ chức hiểu rõ nhiệm vụ trách nhiệm mà hiểu rõ nhiệm vụ, trách nhiệm để phối hợp kiểm soát lẫn nhằm đạt mục tiêu chung tổ chức Thứ hai, nguyên tắc “bất kiêm nhiệm”: hay gọi cách ly thích hợp trách nhiệm có tác dụng việc ngăn ngừa sai phạm sai phạm cố ý + Bất kiêm nhiệm việc bảo vệ tài sản với kế toán, + Bất kiêm nhiệm việc phê chuẩn nghiệp vụ kinh tế với việc thực nghiệp vụ Ví dụ người định đầu tư kiêm nhiệm việc sử dụng vốn để đầu tư + Bất kiêm nhiệm việc điều hành với trách nhiệm ghi sổ, -Thứ ba, nguyên tắc “phê chuẩn, uỷ quyền”: Phê chuẩn biểu cụ thể việc định giải công việc phạm vi định Quá trình uỷ quyền tiếp tục thực xuống cấp thấp tạo nên hệ thống phân chia trách nhiệm quyền hạn mà không làm tính tập trung đơn vị Nguyên tắc phê chuẩn, uỷ quyền yêu cầu tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải cấp có thẩm quyền phê chuẩn b Thủ tục kiểm soát: Kiểm soát trực tiếp: Là thủ tục, quy chế, trình kiểm soát thiết lập nhằm trực tiếp đáp ứng mục tiêu chi tiết kiểm soát Kiểm soát bảo vệ tài sản, thông tin: Là biện pháp, quy chế kiểm soát nhằm bảo đảm an toàn tài sản thông tin đơn vị Bao gồm: - Phân định trách nhiệm bảo vệ tài sản thông tin - Thiết lập quy chế, biện pháp để ngăn ngừa tiếp cận đến tài sản, thông tin người ko có trách nhiệm - Đảm bảo điều kiện vật chất kho tàng, thiết bị cho việc bảo vệ kiểm soát tài sản, sổ sách thông tin - Thiết lập quy chế kiểm kê vật, lấy xác nhận bên thứ 3… Kiểm soát xử lý: Là loại kiểm soát đặt để trình xử lý, ghi sổ nghiệp vụ kinh tế đảm bảo nghiệp vụ xảy việc ghi chúng vào sổ kế toán đắn Kiểm soát quản lý: Là việc kiểm soát hoạt động riêng lẻ nhân viên độc lập với người thực hoạt động tiến hành Kiểm soát tổng quát: Là kiểm soát tổng thể nhiều hệ thống, nhiều công việc khác Ví dụ ngân hàng thương mại, thủ tục kiểm soát phân loại: + Kiểm soát quản lý việc kiểm soát hoạt động riêng lẻ ngân hàng, Hội đồng quản trị độc lập với người thực hoạt động tiến hành Kiểm soát quản lý diễn thường xuyên hoạt động quan trọng chế kiểm soát nội ngân hàng + Kiểm soát xử lý đặt để kiểm tra việc xử lý giao dịch, tức kiểm tra lại công việc mà nhân viên ngân hàng thực công nhận, cho phép, phân loại, tính toán, ghi chép tổng hợp báo cáo + Kiểm soát để bảo vệ tài sản biện pháp, quy chế kiểm soát nhằm đảm bảo an toàn tài sản thông tin ngân hàng.+ Kiểm soát tổng quát kiểm soát tổng thể tất hoạt động giao dịch diễn ngân hàng – Kiểm toán nội bộ: 4.1 Khái niệm kiểm toán nội bộ: Kiểm toán nội phận độc lập thiết lập đơn vị tiến hành công việc kiểm tra đánh giá hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội đơn vị Theo chuẩn mực tiến hành kiểm toán nội viện kiểm soát nội Hoa kỳ ban hành năm 1978 “Kiểm toán nội chức đánh giá độc lập thiết kế tổ chức để kiểm tra đánh giá hoạt động tổ chức hoạt động phục vụ cho tổ chức” Theo liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) “Kiểm toán nội hoạt đọng đánh giá lập doanh nghiệp loại dịch vụ cho doanh nghiệp đó, chức kiểm tra đánh giá giám sát thích hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội bộ” 4.2 Thực trạng kiểm toán nội bộ: Trên giới, kiểm toán nội đời từ lâu phát triển từ sau vụ gian lận tài Công ty Worldcom Enron (Mỹ) năm 20002001 đặc biệt Luật Sarbanes-Oxley Mỹ đời năm 2002 Luật quy định công ty niêm yết thị trường chứng khoán Mỹ phải báo cáo hiệu hệ thống kiểm soát nội công ty Tại Việt Nam dù có mặt 10 năm nay, khái niệm kiểm toán nội xa lạ với nhiều nhà quản lý Tuy nhiên, yêu cầu hội nhập WTO, phát triển nhanh chóng thị trường chứng khoán vụ bê bối quản trị số doanh nghiệp lớn Nhà nước gần cho thấy cần thiết kiểm toán nội doanh nghiệp Trong hoạt động kiểm toán độc lập giới hạn việc kiểm tra báo cáo tài (mức độ trung thực hợp lý), hoạt động kiểm toán nội không bị giới hạn phạm vi công ty, từ mua hàng, sản xuất, bán hàng đến quản lý tài chính, nhân hay công nghệ thông tin Mục đích kiểm toán nội phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp, cho đối tác bên Kiểm toán nội không đánh giá yếu hệ thống quản lý mà đánh giá rủi ro công ty 4.2.1 Lợi ích kiểm toán nội bộ: Kiểm toán nội đem lại cho doanh nghiệp nhiều lợi ích Đây công cụ giúp phát cải tiến điểm yếu hệ thống quản lý doanh nghiệp Thông qua công cụ này, ban giám đốc hội đồng quản trị kiểm soát hoạt động tốt hơn, quản lý rủi ro tốt hơn, tăng khả đạt mục tiêu kinh doanh Một doanh nghiệp có kiểm toán nội làm gia tăng niềm tin cổ đông, nhà đầu tư thị trường chứng khoán hệ thống quản trị Các thống kê giới cho thấy công ty có phòng kiểm toán nội thường có báo cáo hạn, báo cáo tài có mức độ minh bạch xác cao, khả gian lận thấp cuối hiệu sản xuất kinh doanh cao so với công ty phòng kiểm toán nội Tuy nhiên, có thực tế doanh nghiệp thấy hết lợi ích có biện pháp để thực hóa lợi ích Nhiều doanh nghiệp theo đuổi mục tiêu tăng trưởng nóng không cân ba mục tiêu bắt buộc phát triển bền vững Đó tăng trưởng, hiệu kiểm soát Kết tam giác ba mục tiêu không thực mở rộng ba góc trình tăng trưởng cách đồng Thay vào bị co méo hai góc kia, tăng trưởng có đạt, hiệu kiểm soát lại giảm sút không ngang tầm với tăng trưởng Để phát triển bền vững, doanh nghiệp phải cân ba mục tiêu Đây toán thực quản trị Doanh nghiệp xem nhẹ ba mục tiêu sớm muộn phải trả giá 4.2.2- Thực tế kiểm toán nội Việt Nam Hiện khung pháp lý cao cho hoạt động kiểm toán nội Luật Doanh nghiệp (cũ mới) Khái niệm liên quan đến kiểm toán nội quy định luật ban kiểm soát cổ đông bầu Tuy nhiên, vai trò, chức năng, trách nhiệm ban kiểm soát mơ hồ, làm công việc tra mang tính chất đột xuất, theo yêu cầu thường xuyên Các doanh nghiệp nhà nước có thêm quy định, hướng dẫn vấn đề kiểm toán nội (Quyết định 832/TC/QQĐ/CĐKT năm 1997) Theo đó, phòng kiểm toán nội báo cáo lên tổng giám đốc phận thuộc điều hành tổng giám đốc Điều làm giảm tính độc lập phòng kiểm toán nội bộ, toàn hệ thống quản lý doanh nghiệp (do ban giám đốc quy định) đối tượng đánh giá kiểm toán nội Trong đó, theo thông lệ phổ biến giới, phòng kiểm toán nội chịu trách nhiệm báo cáo trực tiếp lên cho ban kiểm soát hội đồng quản trị, tức cấp cao ban giám đốc Ở Việt Nam, năm qua, ban kiểm soát doanh nghiệp nhà nước số ngân hàng hoạt động chưa mang lại hiệu vai trò, chức năng, trách nhiệm chưa rõ ràng thiếu công cụ để thực công tác giám sát Ở loại hình công ty khác, hoạt động kiểm toán nội nhiều hình thành công ty thực hệ thống quản lý chất lượng hay môi trường (ISO) Các công ty có chứng ISO bắt buộc phải thực đánh giá nội (thực chất kiểm toán nội bộ) năm lần mức độ tuân thủ tiêu chuẩn ISO Việc đánh giá thường ban hay phận - thường gọi ban ISO hay ban đảm bảo chất lượng - thực báo cáo lên tổng giám đốc Tuy nhiên, đánh giá nội giới hạn việc tuân thủ tiêu chuẩn ISO (chủ yếu mặt thủ tục, văn bản), nên không giúp cải tiến nhiều hệ thống kiểm soát công ty Trong thực tế, nhiều doanh nghiệp thực ISO nhận điều thiết lập phận đánh giá nội cấp độ cao hơn, đầy đủ thực chất Ở Việt Nam, việc xây dựng kiểm toán nội doanh nghiệp chắn phát triển thời gian tới với sức phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam Sự đòi hỏi nhà đầu tư hệ thống quản trị chuyên nghiệp buộc doanh nghiệp phải ý xây dựng hệ thống kiểm toán nội cho thật hiệu Xu hướng thiết lập hệ thống kiểm toán nội phát triển doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hoạt động Việt Nam Các doanh nghiệp ngày có đóng góp cao doanh thu, lợi nhuận công ty mẹ nước Và nhiều công ty mẹ niêm yết thị trường chứng khoán Mỹ hay thị trường chứng khoán lớn khác giới Do đó, 10 dần dần, công ty nước Việt Nam buộc phải tuân thủ quy định Luật Sarbanes-Oxley Mỹ, tức phải thực kiểm toán nội Các công ty ngày nhận nhiều chương trình kiểm toán nội công ty mẹ thực phải xây dựng phận kiểm toán độc lập riêng 4.3 Giải pháp xây dựng kiểm toán nội Việc xây dựng phận kiểm toán nội doanh nghiệp phải thực qua nhiều bước Trước hết, doanh nghiệp phải xác định nhu cầu cụ thể mục đích cụ thể phận Kế phải xác định rõ ràng cấu tổ chức, vai trò, chức quyền hạn phận kiểm toán nội bộ, bao gồm văn kiện điều lệ kiểm toán để đảm bảo đủ tính độc lập cho phận kiểm toán nội hoạt động Việc quan trọng không tuyển dụng kiểm toán viên trưởng, kiểm toán viên đào tạo họ Một điều cần lưu ý nghiệp vụ kiểm toán nội khác nhiều kiểm toán độc lập đòi hỏi trình độ chuyên môn kinh nghiệm cao Sau cùng, phận kiểm toán nội cần thực kiểm toán thí điểm tốt có đánh giá công ty tư vấn độc lập, để rút kinh nghiệm trước bắt đầu xây dựng chiến lược kế hoạch kiểm toán dài hạn Kiểm toán nội hoạt động đánh giá tư vấn nội doanh nghiệp, có tính chất độc lập khách quan, nhằm đem lại giá trị cải tiến công tác quản lý doanh nghiệp thông qua việc tăng cường kiểm soát nội quản lý rủi ro III ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ Thực trạng hệ thống kiểm soát nội Việt Nam: Một thực trạng phổ biến phương pháp quản lý nhiều công ty lỏng lẻo, công ty nhỏ quản lý theo kiểu gia đình, công ty lớn lại phân quyền điều hành cho cấp mà thiếu kiểm tra đầy 11 đủ Cả hai mô hình dựa tin tưởng cá nhân thiếu quy chế thông tin, kiểm tra chéo phận để phòng ngừa gian lận Thực tế doanh nghiệp Việt Nam chưa nhận thức rõ tầm quan trọng kiểm soát nội chưa xây dựng cho hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu Phần lớn doanh nghiệp chưa hiểu rõ cần thiết, lợi ích cách xây dựng, tổ chức vận hành hệ thống kiểm soát nội Công tác kiểm tra, kiểm soát thường chồng chéo, phiến diện, tập trung vào số kinh tế - tài kết cuối với thói quen tìm lỗi, đổ trách nhiệm trọng kiểm tra, kiểm soát toàn hoạt động tổ chức Đây điểm yếu mà doanh nghiệp cần khắc phục để nâng cao sức cạnh tranh hội nhập vào kinh tế toàn cầu Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Việt Nam: Thứ nhất, tăng cường nhận thức kiểm soát nội doanh nghiệp Thứ hai, hoàn thiện môi trường kiểm soát nội doanh nghiệp Có độc lập Hội đồng quản trị ban giám đốc Nâng cao quyền tự chủ cho chi nhánh, công ty công ty tập đoàn lớn Thứ ba, tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện mô hình chức kiểm soát Hội đồng quản trị, ban giám đốc Trên giải pháp chung để hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Việt Nam Xét dài hạn, doanh nghiệp cần tạo dựng tảng cho phát triển bền vững sau thông qua thiết kế hệ thống hữu hiệu, việc làm cụ thể để nâng cao lực cạnh tranh trình hội nhập kinh tế quốc tế Ngoài việc thiết lập thiết kế hệ thống có kiểm soát nội hoàn toàn thuộc trách nhiệm doanh nghiệp Những đòi hỏi đối tác bên doanh nghiệp cổ đông hay cán nhân viên đối tác bên doanh nghiệp khách hàng, nhà cung cấp hay công chúng cổ đông tiềm sức ép buộc doanh nghiệp phải có thiết kế hữu hiệu Với trách nhiệm bảo vệ thị trường, nhà nước có quy định bắt buộc doanh nghiệp phải có thiết kế quản trị công ty phù hợp đặc biệt tham gia thị trường chứng khoán quy định Điều 28 Dự thảo Luật chứng khoán trình thẩm định Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội 12 Thiết lập hệ thống kiểm soát nội xác lập chế giám sát mà không quản lý lòng tin, mà quy định rõ ràng Tuy nhiên hệ thống kiểm soát nội phát huy hết hiệu Do đánh giá hệ thống kiểm soát nội không để xác minh tính hữu hiệu kiểm soát nội mà sở cho việc xác định phạm vị thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ đơn vị Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực theo trình tự định khái quát qua bước sau: 3.1 Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm soát nội mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội giấy tờ làm việc Trong giai đoạn kiểm toán viên tìm hiểu kiểm soát nội đơn vị hai mặt chủ yếu: thiết kế kiểm soát nội bao gồm thiết kế quy chế kiểm soát thiết kế máy kiểm soát; hoạt động liên tục có hiệu lực kiếm soát nội Kiểm toán viên phải tìm hiểu thiết kế vận hành hệ thống KSNB khách hàng theo yếu tố cấu thành nhằm: - Đánh giá xem liệu có BCTC kiểm toán hay không - Để nhận diện đánh giá sai phạm tiềm tàng - Để định mức giá thích hợp rủi ro kiểm soát ảnh hưởng đến rủi ro phát từ ảnh hưởng đến định số lượng chứng kiểm toán phải thu thập - Để có kế hoạch thiết kế khảo sát thích hợp Phương pháp tiếp cận: - Phương pháp tiếp cận theo khoản mục: Cách làm dễ thực KTV khó đánh giá ảnh hưởng kiểm soát nội đến số dư khoản mục BCTC - Phương pháp tiếp cận theo chu trình nghiệp vụ: Theo phương pháp này, KTV xem xét sách, thủ tục kiểm soát đến chu trình nghiệp vụ (Chu trình đầu tư tài chính, chu trình chi tiêu, chu trình sản xuất, chu trình doanh thu) 13 Phương pháp cho phép KTV phân chia nghiệp số dư tài khoản thành loại rõ ràng (các chu trình) sau KTV hiểu biết cách thức kiểm soát cho sở tiêu chí liên quan tới loại nghiệp vụ số dư tài khoản chu trình Cụ thể phương pháp áp dụng: - Dựa vào kinh nghiệm trước KTV với khách hàng Do hầu hết kiểm toán công ty công ty kiểm toán thực hàng năm nên KTV thường bắt đầu kiểm toán với lượng thông tin thu thập từ kiểm toán trước Sau KTV cập nhật hóa thông tin mang sang năm hành - Thẩm vấn nhân viên công ty khách hàng Công việc giúp cho KTV thu thập thông tin ban đầu (đối với khách hàng mới) nắm bắt thay đổi hệ thống KSNB khách hàng (đối với khách hàng thường niên) - Xem xét sổ tay thủ tục chế độ công ty khách hàng Việc giúp KTV hiểu thủ tục chế độ liên quan đến KSNB áp dụng công ty khách hàng - Kiểm tra chứng từ sổ sách hoàn tất Giúp KTV thấy việc vận dụng thủ tục chế độ công ty khách hàng - Quan sát mặt hoạt động trình hoạt động công ty khách hàng để củng cố thêm hiểu biết kiến thức thực tế sử dụng thủ tục chế độ KSNB công ty khách hàng Để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sử dụng phương pháp phương pháp sau tùy thuộc đặc điểm đơn vị kiểm toán quy mô kiểm toán: vẽ Lưu đồ; lập Bảng câu hỏi KSNB; lập bảng tường thuật KSNB Trong bảng câu hỏi hệ thống KSNB gồm đưa câu hỏi theo mục tiêu chi tiết hệ thống KSNB hệ thống KSNB Các câu hỏi thiết kế dạng trả lời "có" "không" câu trả lời "không" cho thấy nhược điểm KSNB Ưu điểm công cụ lập sẵn nên KTV tiến hành nhanh chóng không bỏ sót vấn đề quan trọng Nhưng thiết kế chung 14 nên bảng câu hỏi không phù hợp với loại hình doanh nghiệp KTV thường sử dụng kết hợp bảng câu hỏi với lưu đồ với bảng tường thuật giúp KTV hiểu biết tốt hệ thống KSNB khách hàng 2.1 Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục BCTC Rủi ro kiểm soát đánh giá thông qua hiểu biết hệ thống kiểm soát nội Nếu hệ thống kiểm soát nội thiết kế vận hành hữu hiệu rủi ro kiểm soát đánh giá thấp ngược lại Sau thu thập số hiểu biết cách thiết kế vận hành hệ thống KSNB, KTV đưa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát cho mục tiêu kiểm soát chi tiết thông qua bước sau: - Nhận diện mục tiêu kiểm soát mà theo trình đánh giá vận dụng KTV vận dụng mục tiêu KSNB cụ thể cho loại nghiệp vụ chủ yếu công ty - Nhận diện trình kiểm soát đặc thù KTV phải nhận diện phân tích trình kiểm soát dự kiến có ảnh hưởng lớn đến việc thỏa mãn mục tiêu kiểm soát mà mang lại tính hiệu cho kiểm toán - Nhận diện đánh giá nhược điểm hệ thống KSNB Nhược điểm hiểu vắng mặt trình kiểm soát thích đáng mà điều làm tăng khả rủi ro việc tồn sai phạm BCTC - Đánh giá rủi ro kiểm soát KTV tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu mục tiêu kiểm soát loại nghiệp vụ kinh tế - KTV đánh giá rủi ro theo yếu tố định tính thấp, trung bình, cao theo tỷ lệ phần trăm - Theo ISA 400, KTV thường đặt mức độ rủi ro kiểm soát cao trường hợp: - Hệ thống kế toán KSNB không áp dụng - Việc đánh giá áp dụng hệ thống kế KSNB xem không đủ 15 - Mức độ rủi ro kiểm soát ban đầu chứng minh việc thực khảo sát (thử nghiệm kiểm soát) giai đoạn kiểm toán (giai đoạn thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản) trước KTV đưa mức độ rủi ro kiểm soát thích hợp sử dụng - Trong kiểm toán báo cáo tài việc đánh giá rủi ro kiểm soát có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định phép thử nghiệm áp dụng 3.3 Thực thử nghiệm kiểm soát( thử nghiệm tuân thủ) - Mục đích thử nghiệm thu thập chứng hữu quy chế thủ tục kiểm soát để giảm bớt thử nghiệm số dư nghiệp vụ - Thử nghiệm kiểm soát thực với nhiều phương pháp khác như: phương pháp kiểm tra tài liệu, thực lại thủ tục kiểm soát tiến hành quan sát hoạt động liên quan đến KSNB… 3.4 Lập bảng đánh giá kiểm soát nội Bảng đánh giá kiểm soát nội thường gồm thông tin sau: - Các mục tiêu kiểm soát nội khoản mục hay chu trình nghiệp vụ - Các thông tin mô tả thực trạng kiểm soát nội KTV thu thập - Bản chất tính hệ trọng rủi ro tương ứng Nguyên tắc thiết kế vận hành thủ tục kiểm soát Đánh giá kiểm soát nội khoản mục hay chu trình nghiệp vụ 16 17 [...]... đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được thực hiện theo một trình tự nhất định và có thể khái quát qua 4 bước cơ bản sau: 3.1 Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ và mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội bộ trên giấy tờ làm việc Trong giai đoạn này kiểm toán viên tìm hiểu về kiểm soát nội bộ của đơn vị trên hai mặt chủ yếu: thiết kế kiểm soát nội bộ bao gồm thiết kế về quy chế kiểm soát và... trình đánh giá một hệ thống kiểm soát nội bộ 12 Thiết lập một hệ thống kiểm soát nội bộ chính là xác lập một cơ chế giám sát mà ở đó chúng ta không quản lý bằng lòng tin, mà bằng những quy định rõ ràng Tuy nhiên không phải hệ thống kiểm soát nội bộ nào cũng phát huy hết hiệu quả của mình Do vậy đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ không chỉ để xác minh tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ mà còn là cơ sở... về hệ thống KSNB của khách hàng 2.1 Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho các khoản mục trên BCTC Rủi ro kiểm soát được đánh giá thông qua những hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp và ngược lại Sau khi thu thập được một số hiểu biết về cách thiết kế và sự vận hành của hệ thống. .. tin, kiểm tra chéo giữa các bộ phận để phòng ngừa gian lận Thực tế hiện nay các doanh nghiệp của Việt Nam chưa nhận thức rõ tầm quan trọng của kiểm soát nội bộ hoặc chưa xây dựng cho mình những hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu Phần lớn các doanh nghiệp chưa hiểu rõ sự cần thiết, lợi ích cũng như cách xây dựng, tổ chức và vận hành bài bản một hệ thống kiểm soát nội bộ Công tác kiểm tra, kiểm soát. .. chứ ít chú trọng kiểm tra, kiểm soát toàn bộ hoạt động của tổ chức Đây là một trong các điểm yếu mà các doanh nghiệp cần khắc phục để nâng cao sức cạnh tranh khi hội nhập vào nền kinh tế toàn cầu 2 Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp Việt Nam: Thứ nhất, tăng cường nhận thức về kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp Thứ hai, hoàn thiện môi trường kiểm soát nội bộ trong các doanh... của bộ phận kiểm toán nội bộ, có thể bao gồm cả một văn kiện như điều lệ kiểm toán để đảm bảo đủ tính độc lập cho bộ phận kiểm toán nội bộ hoạt động Việc tiếp theo quan trọng không kém là tuyển dụng kiểm toán viên trưởng, kiểm toán viên và đào tạo họ Một điều cần lưu ý là nghiệp vụ kiểm toán nội bộ khác nhiều kiểm toán độc lập và đòi hỏi trình độ chuyên môn và kinh nghiệm rất cao Sau cùng, bộ phận kiểm. .. bản trên số dư và nghiệp vụ - Thử nghiệm kiểm soát được thực hiện với nhiều phương pháp khác nhau như: phương pháp kiểm tra tài liệu, thực hiện lại các thủ tục kiểm soát hoặc tiến hành quan sát các hoạt động liên quan đến KSNB… 3.4 Lập bảng đánh giá kiểm soát nội bộ Bảng đánh giá kiểm soát nội bộ thường gồm những thông tin sau: - Các mục tiêu của kiểm soát nội bộ đối với từng khoản mục hay chu trình... hiện kiểm toán nội bộ Các công ty này sẽ ngày càng nhận được nhiều chương trình kiểm toán nội bộ do công ty mẹ thực hiện hoặc sẽ phải xây dựng bộ phận kiểm toán độc lập của riêng mình 4.3 Giải pháp xây dựng kiểm toán nội bộ Việc xây dựng bộ phận kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp phải được thực hiện qua nhiều bước Trước hết, doanh nghiệp phải xác định được nhu cầu cụ thể và mục đích cụ thể của bộ phận... thông qua việc tăng cường kiểm soát nội bộ và quản lý rủi ro III ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 1 Thực trạng về hệ thống kiểm soát nội bộ ở Việt Nam: Một thực trạng khá phổ biến hiện nay là phương pháp quản lý của nhiều công ty còn lỏng lẻo, khi các công ty nhỏ được quản lý theo kiểu gia đình, còn những công ty lớn lại phân quyền điều hành cho cấp dưới mà thiếu sự kiểm tra đầy 11 đủ Cả hai mô hình... công ty khách hàng Để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sử dụng 1 trong 3 phương pháp hoặc cả 3 phương pháp sau tùy thuộc đặc điểm đơn vị được kiểm toán và quy mô kiểm toán: vẽ các Lưu đồ; lập Bảng câu hỏi về KSNB; lập bảng tường thuật về KSNB Trong đó bảng câu hỏi về hệ thống KSNB gồm đưa ra các câu hỏi theo 7 mục tiêu chi tiết của hệ thống KSNB đối với hệ thống KSNB Các câu hỏi được ... hiểu biết hệ thống kiểm soát nội mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội giấy tờ làm việc Trong giai đoạn kiểm toán viên tìm hiểu kiểm soát nội đơn vị hai mặt chủ yếu: thiết kế kiểm soát nội bao... hệ thống kiểm soát nội 12 Thiết lập hệ thống kiểm soát nội xác lập chế giám sát mà không quản lý lòng tin, mà quy định rõ ràng Tuy nhiên hệ thống kiểm soát nội phát huy hết hiệu Do đánh giá hệ. .. tốt hệ thống KSNB khách hàng 2.1 Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục BCTC Rủi ro kiểm soát đánh giá thông qua hiểu biết hệ thống kiểm soát nội Nếu hệ thống kiểm soát