Hoàn thiện công tác nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đv được KT.pdf

Hoàn thiện công tác nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đv được KT.pdf

KIEM TOAN NHA NUGC HOI DONG KHOA HOC

Be 3 oe Be 3 3 a OC i a 2 9 OC

DE TAI KHOA HOC CAP 86

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC NGHIÊN CỨU, ĐÁNH GIÁ

HE THONG KIEM SOAT NOI BO CUA DON VIDUGC KIEMTOAN | VÀ VIỆC XÁC ĐỊNH TRỌNG YẾU, RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG

KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

Chủ nhiệm: TS Lê Quang Bính Phó chủ nhiệm: CN Võ Huy Tính Thư ký: CN Phan Trường Giang Thành viên: CN Nguyễn Thị Mai Huyền

Hà Nói, năm 2006

11 1.1.1 1.1.2

1.2

1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.3

1.3.1 1.3.2 1.3.3 14

1.4.1 1.4.2

Bản chất hệ thống HT KSNB và tính trọng yếu, rủi ro trong 04

hoạt động kiểm toán

Bản chất của HTKSNB các đơn vị được kiểm toán 04

Sự cần thiết phải đánh giá HTKSNB và xác định tính 1ó

trọng yếu, rủi ro trong hoạt động kiểm toán

Đối với quá trình thực hiện kiểm toán 17

Nội dung, phương pháp và trình tự khảo sát, đánh giá HTKSNB 19

trong hoại động của KTNN

Khái quát mô hình tổ chức và cơ chế hoạt động các đơn vị thuộc

phạm vi kiểm toán của KTNN

Nội dung, phương pháp khảo sát, đánh giá HTKSNB

Các tiêu chí đánh giá hiệu năng, hiệu lực và độ tin cậy của HTKSNB

Nội dung, phương pháp và trình tự xác định tính trọng yếu

và rủi ro kiểm toán trong các cuộc kiểm toán của KTNN

Nội dung, phương pháp và trình tự xác định tính trọng yếu Nội dung, phương pháp và trình tự xác định rủi ro kiếm toán

Chương LÍ

Thực trạng công tác đánh giá HTKSNB và xác định

19 27 36 37 37 38 43

2.1 2.1.1

2.1.2

2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.3 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.4

2.4.1 2.4.2 2.4.3

tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán của KTNN

Khái quát về tổ chức và đặc điểm hoạt động của KTNN với việc đánh giá HTKSNB các đơn vị thuộc phạm vi kiểm toán

Đặc điểm tổ chức và cơ chế hoạt động của KTNN với việc đánh

giá HTKSNB của các đơn vị thuộc phạm vi kiểm toán của KTNN

Các quy định, quy trình và phương pháp hiện hành về đánh giá hệ thống KSNB và xác định tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán của KTNN

Thực trạng việc khảo sát, đánh giá hệ thống KSNB và xác định

tính trọng yếu, rủi ro tại các đơn vị được kiểm toán của KTNN

Lĩnh vực kiểm toán ngân sách

Lĩnh vực kiểm toán ĐTXDCB, các chương trình dự án

Trong lĩnh vực doanh nghiệp nhà nước

Lĩnh vực kiểm toán các đơn vị tài chính công khác

Những hạn chế và vấn đề đặt ra trong việc đánh giá HTKSNB,

xác định tính trọng yếu, rúi ro của KTNN

Lĩnh vực kiểm toán ngân sách nhà nước

Lĩnh vực kiểm toán ĐTXDCPB, các chương trình, dự án

Trong lĩnh vực DNNN

Kinh nghiệm của KTNN một số nước và các tổ chức kiểm toán

độc lập trong việc khảo sát, đánh giá hệ thống KSNB và xác

định tính trọng yếu, rủi ro kiếm toán

Kinh nghiệm của các tổ chức kiểm toán độc lập trong nước

Kinh nghiệm của KTNN một số nước trong việc khảo sát, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và xác định tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán

Việc áp dụng các kinh nghiệm khảo sát, đánh giá hệ thống

kiểm soát nội bộ và xác định tính trọng yếu, rủi ro đối với

KTNN Việt Nam

43 43

45

46 46 50 54

s7

57 63 65 67

68 70

75

3.1 3.1.1

3.1.2

3.1.3

3.1.4 3.2

3.2.1 3.2.2

3.3 3.3.1

3.3.2

3.3.3

Chương HH

Hoàn thiện nội dung, phương pháp, quy trình khảo sát,

đánh giá HTKSNEB và xác định tính trọng yếu, rủi ro kiếm

toán của KTNN

Những định hướng hoàn thiện đánh giá HTKSNB và xác định

tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán đối với hoạt động của KTNN

Xây dựng, hoàn thiện nội dung phương pháp đánh giá

HTKSNB và xác định tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán phải

trên cơ sở hoàn thiện qui trình, chuẩn mực kiểm toán của KTNN

Nguyên tắc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán của

Kiểm toán Nhà nước

Nguyên tắc bảo đảm tính kinh tế, tính hiệu quả và tiết kiệm

thời gian kiểm toán

Nguyên tắc giảm thiểu rủi ro trong hoạt động kiểm toán của KTNN

Xây dựng và hoàn thiện phương pháp, quy trình, thủ tục

đánh giá HTKSNB của KTNN Mục đích của việc đánh giá HTKSNB

Trình tự đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong một cuộc kiểm toán tài chính

Kiến nghị các biện pháp tổ chức thực hiện

Đánh giá, xây dựng nhằm hoàn thiện hệ thống các hướng dẫn,

quy trình và thủ tục kiểm toán nói chung trong đó có hệ thống

các hướng dẫn vẻ nghiên cứu đánh giá HTKSNB và xác định tính

trọng yếu, rủi ro kiểm toán cho từng loại hình và lĩnh vực kiểm toán

Tăng cường chất lượng của đội ngũ cán bộ, có chính sách tuyển

dụng và đào tạo bồi đưỡng đội ngũ cán bộ kiểm kiểm toán viên

có đủ trình độ kinh nghiệm phân tích đánh giá hệ thống KSNB

Triển khai ứng dụng CNTT trong hoạt động kiểm toán, đặc biệt

77

77 77

77

78 78 79

79 80

103 103

104

105

3.3.4

là các nghiệp vụ kiểm toán

Các điều kiện thực hiện

KẾT LUẬN

PHỤ LỤC 1

PHU LUC 2

105 108 109 154

1 Sự cần thiết của đề tài

Đối với mỗi cơ quan, tổ chức, đơn vị (gọi tất là đơn vị), hệ thống kiểm soát

nội bộ (HTKSNB) được xem là công cụ quan trọng nhất để thực hiện việc kiếm

tra giám sát các hoạt động trong đơn vị; bảo vệ tài sản bảo vệ các bí mật thông tin cha đơn vị đó HTKSNB được thiết lập tại mỗi đơn vị nhằm mục đích bảo đâm cho các hoạt động của đơn vị tuân theo các định hướng.các mục tiêu đề ra ngăn

chặn và phát hiện kịp thời các sai phạm trong quá trình hoạt động; giúp cho các

cấp lãnh đạo của đơn vị có được sự kiểm soát thường xuyên đối với các hoạt động của đơn vị để từ đó có được các quyết định quản trị tối ưu nhất

Kiểm toán của KTNN đối với các đơn vị sử dụng tài chính công về kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hiệu quả hay kiểm toán tuân thủ về thực chất là kiểm tra từ bên ngoài đối với đơn vị đó Hiệu năng, hiệu lực và độ tin cậy của

HTKSNB cũng như việc xác định đúng đắn tính trọng vếu, rủi ro kiểm toán của đơn vị được kiểm toán có ảnh hưởng rất lớn đến kế hoạch, phương pháp, thời

gian, chỉ phí chất lượng kiểm toán Chỉ có dựa trên cơ sở đánh giá đầy đủ hiệu năng, hiệu lực, độ tin cậy của HTKSNB và xác định đúng đắn, tính trọng yếu và

rủi ro kiểm toán thì mới giúp cho quá trình lập kế hoạch kiểm toán, tổ chức thực hiện kiểm toán lập báo cáo kiểm toán đạt hiệu quả và chất lượng cao, giảm thiểu

được rủi ro và bảo đâm được tính kinh tế của cuộc kiểm toán

Kiểm toán Nhà nước được thành lập và hoạt động được hơn 10 năm, đang ở giai đoạn đầu của sự phát triển Qua hơn 10 năm hoạt động, công tác kế hoạch, quản lý, thực hiện kiểm toán cũng như các hoạt động khác đang từng bước hình

thành và ổn định Thực tế cho thấy việc nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị kiểm toán và xác định tính trọng vếu, rủi ro kiểm toán của KTNN trong thời gian qua chưa nhiều, chưa đáp ứng được yêu cầu của các cuộc

kiếm toán (đặc biệt là lập kế hoạch kiểm toán) Công tác nghiên cứu về phương

pháp đánh giá HT KSNB và phương pháp xác định tính trọng yếu rủi ro kiểm toán

của đơn vị kiểm toán chưa được chú trọng , chưa được quan tâm đúng mức khi lập

kế hoạch kiểm toán cũng như quá trình tổ chức thực hiện kiểm toán.

Xuất phát từ thực trạng trên, vấn để đặt ra cho công tác nghiên cứu khoa

học là phải xây dựng ngay các qui trình, phương pháp đánh giá hệ thống KSNB và

xác định tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán một cách có hệ thống cả về lý luận và

thực tiễn nhằm góp phần nâng cao chất luợng các cuộc kiểm toán, giảm thiểu rủi

ro kiểm toán trong hoạt động kiểm toán của KTNN Vì vậy đề tài "Hoàn thiện công tác nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm

toán và việc xác định trọng yếu, rủi ro trong hoạt động kiểm toán của Kiểm

toán Nhà nước được nghiên cứu nhằm giải quyết các yêu cầu đặt ra 2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

- Hệ thống hoá những vấn đề lý luận cơ bản về nghiên cứu phương pháp đánh giá hệ thống KSNB và phương pháp xác định tính trọng yếu, rủi ro kiểm

toán

- Đánh giá thực trạng phương pháp, qui trình đánh giá HTKSNB và xác định trọng vếu, rủi ro kiểm toán trong các cuộc kiểm toán của KTNN trong 10

năm hoạt động, rút ra những mặt được, mặt chưa được để hoàn thiện

- Đề xuất những phương pháp, quy trình và hệ thống các công cụ nhằm

hoàn thiện công tác nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đối tượng

kiểm toán và việc xác định tính trọng yếu, rủi ro trong hoạt động kiểm toán của

tài chính, kiêm toán tuân thủ của KTNN

3.2 Phạm vỉ nghiên cứu của đề tài

Phạm vi đề tài nghiên cứu bao gồm: nội dung, phương pháp đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và xác định tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán của một cuộc kiểm toán Đề tài tham khảo kinh nghiệm về phương pháp, kỹ thuật phân tích,

đánh giá của một số cơ quan, tổ chức trong nước và ngoài nước có chức năng

kiểm tra - kiểm soát và kinh nghiệm của KTNN một số nước trên thế giới về lĩnh

VỰC này.

4 Phương pháp nghiên cứu của đề tài

Đề tài sử dụng phương pháp luận duy vật biện chứng và đuy vật lịch sử, các

phương pháp nghiên cứu cụ thể như: Phương pháp tổng hợp, khảo sát điều tra

phân tích, thống kê, hệ thống hoá, mô hình hoá 5 Những đóng góp của đề tài

- Làm sáng tỏ những vấn đề lý luận và thực tiễn về công tác nghiên cứu,

đánh giá hệ thống KSNB của đối tượng kiểm toán và xác định tính trọng yếu, rủi

To kiểm toán của KTNN

- Đề xuất những giải pháp và phương pháp cụ thể để hoàn thiện các quy trình, phương pháp, kỹ thuật nghiên cứu, đánh giá HTKSNB và xác định tính

trọng yếu, rủi ro kiểm toán của KTNN.

CHUONG I

NHUNG VAN DE LY LUAN VE PHUONG PHAP

DANH GIA HE THONG KIEM SOAT NOI BO VA

XÁC ĐỊNH TÍNH TRỌNG YẾU, RỦI RO KIỀM TOÁN

1.1 BẢN CHẤT HỆ THỐNG HT KSNB VÀ TÍNH TRỌNG YẾU, RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG KIỀM TOÁN

1.1.1 Bản chất của HTKSNB

1.1.1.1 Vai trò HTKSNB

Trong một đơn vị, hệ thống kiểm soát nội bộ ( HTKSNB ) được xem là một nhân tố cấu thành tế chức của đơn vị đó HTKSNB có chức năng giám sát mọi

hoạt động của các bộ phận, cá nhân trong đơn vị nhằm bảo đảm hoạt động của

các bộ phận cá nhân trong đơn vị hoạt động đúng hướng, đạt được các mục tiêu đặt ra; bảo vệ tài sản tài chính; bảo vệ các bí mật thông tin của đơn vị Hoạt động

của HTKSNB nhằm ngăn chặn các sai phạm xảy ra trong đơn vị đặc biệt là các

sai phạm trong lĩnh vực tài chính

Trong phạm vi kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên chủ yếu quan tâm đến HTKSNB trên các khía cạnh: các chính sách, thủ tục của hệ thống kế

toán và hệ thống kiểm soát nội bộ có liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài

chính Việc tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán và việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát sẽ giúp cho

kiểm toán viên:

- Xác định được phạm vi kiểm toán cần thiết đối với những sai sót trọng yếu có thể tồn tại trong báo cáo tài chính;

- Xem xét những nhân tố có khả năng gây ra sai sót trọng yếu;

- Xây dựng các thủ tục kiểm toán thích hợp

* Kiểm soát nội bộ được thiết lập bên trong hệ thống kế toán nhằm đâm bảo:

- Việc ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính được thực hiện sau khi đã có

sự chấp thuận của những người có thẩm quyền;

- Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi chép kịp thời, đầy đủ và chính

4

xác vào các tài khoản trong kỳ kế toán phù hợp, làm cơ sở lập báo cáo tài chính

phù hợp với chế độ kế toán theo qui định hiện hành;

- Các tài sản được bảo vệ mà bất kì các nhân hay tổ chức nào ngoài đơn vị chỉ được tiếp cận trực tiếp với tài sản hay tài liệu kế toán khi có sự đồng ý của Ban

Giám đốc;

- Các tài sản ghi trong số kế toán được đối chiếu với tài sản theo kết quả

kiểm kê thực tế ở những thời điểm nhất định và có biện pháp thích hợp để xử lý

nếu có chênh lệch

* Hạn chế tiềm tàng của Hệ thống kiểm soát nội bộ

Do các nhân tố tác động như môi trường quản lý, nhân tố con người, nhân

tố về cơ chế kiểm tra, kiểm soát mà hệ thống kiểm soát nội bộ không thể đảm bảo

hoàn toàn đạt được mục tiêu quản lý là do những hạn chế tiềm tàng của hệ thống

đó, như:

- Yêu cầu thông thường là chi phí cho hệ thống kiểm soát nội bộ không được vượt quá những lợi ích mà hệ thống đó mang lại;

- Phần lớn các thủ tục kiểm soát nội bộ thường được thiết lập cho các

nghiệp vụ thường xuyên, lặp đi, lặp lại, hơn là các nghiệp vụ không thường

xuyên;

- Sai phạm bởi con người thiếu chú ý, đãng trí hoặc có những âm mưu khi

thực hiện chức năng nhiệm vụ, hoặc do không hiểu rõ yêu cầu công việc;

- Khả năng hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện được sự thông đồng

của thành viên trong Ban quản lý hoặc nhân viên với những người khác trong hay

Hiện nay có nhiều quan điểm rất khác nhau về định nghĩa hệ thống

HTKSNB Tuy nhiên theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế và của chuẩn mực kế toán của Việt Nam hiện nay HTKSNB được hiểu như sau:

HTKSNB là một hệ thống kiểm soát do đơn vị lập ra, bao gồm : các qui

định, các thủ tục kiểm soát và các loại kiểm soát nhằm kiểm tra, kiểm soát các 5

hoạt động của đơn vị, bảo đảm cho các hoạt động của đơn vị tuân thủ đúng pháp

luật và các qui định, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót, để lập báo cáo tài

chính trung thực và hợp lý: nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản

của đơn vị

Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế

toán, các thủ tục kiểm soát và các loại kiểm soát * Hê thống kế toán:

Hệ thống kế toán là các qui định về kế toán và các thủ tục kế toán mà đơn

vị được kiểm toán áp dụng để thực hiện ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính,

bao gồm hệ thống kế toán tài chính và kế toán quản trị -

Trong đó hệ thống kế toán tài chính là hệ thống kế toán mà quá trình hạch toán, lập báo cáo tài chính phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận Báo cáo tài chính được công khai trong các mối quan hệ kinh tế

Kế toán quản trị là công cụ để quản trị đơn vị, một hệ thống kế toán được lập ra nhằm mục đích phục vụ cho công tác quản lý điều hành trong hoạt động của đơn vị đó

* Môi trường kiểm soát:

Môi trường kiểm soát là những nhận thức, quan điểm, sự quan tâm và hoạt

động của thành viên Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, thủ trưởng đối với hệ

thống kiểm soát nội bộ và vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ trong đơn vị Môi trường kiểm soát có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả của các thủ tục kiểm soát Môi trường kiểm soát mạnh sẽ hỗ trợ đáng kể cho các thủ tục kiểm soát cụ thể Tuy nhiên, môi trường kiểm soát mạnh không đồng nghĩa với hệ

thống kiểm soát nội bộ mạnh Môi trường kiểm soát mạnh tự nó chưa đủ đảm bảo

tính hiệu quả của toàn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ

* Thủ tục kiểm soát: Là các quy chế và thủ tục đo Ban lãnh đạo đơn vị thiết

lập và chỉ đạo thực hiện trong đơn vị nhằm đạt được mục tiêu quản lý cụ thể

* Các bô phân kiểm soát nôi bô khác: bộ phận kiểm toán nội bộ; kiểm soát quản lý; kiểm soát bảo vệ tài sản

1.1.1.3 Chức năng hệ thống kiểm soát nội bộ :

- Giám sát và đảm bảo tin cậy số liệu của số liệu kế toán nhằm giúp cho 6

các nhà quản lý doanh nghiệp có được các thông tin đáng tin cậy nhất trong việc đưa ra cdc quyết định về điều chỉnh, quản lí và quản trị đơn vị của mình

- Bảo đảm chắc chắn rằng các bộ phận trong đơn vị luôn tuân theo các qui

định của HĐQT và thực hiện đây đủ các chức năng của mình, hiệu năng hoạt động đạt mức độ cao nhất

- Phát hiện kịp thời những rắc rối trong hoạt động của đơn vị để giúp cho

các nhà quản lý có được các xử lý thích hợp

- Ngăn chặn các sai phạm có khả năng xảy ra trong đơn vị làm ảnh hưởng tới hiệu quả kinh doanh, hiệu quả hoạt động của đơn vì

- Bảo vệ tài sản và bảo vệ bí mật về thông tin của đơn vị

1.1.1.4 Nghiên cứu phương pháp đánh giá HTKSNB trước hết nghiên

cứu các vấn đề chủ yếu sau:

* Tìm hiểu về hệ thống kế toán và kiểm soát nôi bộ

Mục đích của kiểm toán viên (KTV) khi 0m hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán KTV thực hiện việc khảo sắt

đánh giá và hiểu biết được việc thiết kế và thực hiện của hệ thống kế toán và hệ

thống kiểm soát nội bộ của đơn vị Điều đó giúp cho kiểm toán viên xác định được khối lượng các nghiệp vụ kinh tế tài chính cần được kiểm tra; lượng hoá rủi

ro kiểm soát nhằm thiết lập các thủ tục kiểm tra cần thiết

Khi tim hiéu về hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán,

chuyên gia kiểm toán nhận thức được cách xây dựng và cách vận hành của các hệ thống này, chẳng hạn như thực hiện "kiểm tra thăm dò mọi thủ tục" bằng cách theo đõi một số giao dịch trong hệ thống kế toán Trong trường hợp các giao dịch

được chọn là điển hình cho các giao dịch mà hệ thống đã xử lý, thủ tục này có thể

được kiểm tra theo phương pháp thăm dò được chuyên gia kiểm toán thực hiện cũng cho ta biết rằng, nếu chỉ dùng phương pháp này, là không đủ để thu thập các

bằng chứng làm cơ sở cho việc đánh giá rủi ro trong hệ thống tự kiểm soát ở mức độ thấp hơn

Tính chất, lịch trình và phạm vi của các thủ tục do chuyên gia kiểm toán thực hiện để tìm hiểu về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ có thể thay đổi chủ yếu tuỳ theo các tiêu chuẩn sau đây:

- Tầm vóc và độ phức tạp của đơn vị và của hệ thống vi tính ở đơn vị - Mức độ trọng yếu

- Loại hình kiểm soát nội bộ

- Bản chất của tư liệu kiểm soát nội bộ đặc thù của đơn vị

- Đánh giá về rủi ro cố hữu của kiểm soát nội bộ thực hiện bởi chuyên gia kiểm toán

Theo thông lệ, để hiểu hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ một cách thích đáng cho công tác kiểm toán, chuyên gia kiểm toán phải căn cứ vào kinh nghiệm của mình trước đó vẻ đơn vị và dựa vào:

- Nội dung trao đổi với ban giám đốc, với các nhân viên điều hành và nhân viên ở các cấp khác nhau của đơn vị và liên hệ với tài liệu (sách hướng dẫn thi

hành thủ tục, mô tả các chức vụ và sơ đồ tổ chức nhân sự);

- Việc kiểm tra các tài liệu và các thông tin do hệ thống kế toán và hệ thống

kiểm soát nội bộ cung cấp

- Quan sát các hoạt động và nghiệp vụ của đơn vị, gồm có cơ cấu tổ chức của hệ thống vi tính, của các thành viên trong ban giám đốc và cách thức xử lý

các giao dịch

* Mối quan hê giữa kiểm toán nội bộ và các KTV độc lập từ bên ngoài

Kiểm toán nội bộ là một bộ phận của HTKSNB Vai trò của bộ phận kiểm toán nội bộ được xác định bởi Ban giám đốc và các mục tiêu của bộ phận này

khác với các mục tiêu của chuyên gia kiểm toán độc lập, vốn là người được bổ

nhiệm nhằm đưa ra một ý kiến độc lập về báo cáo tài chính Như vậy các mục

tiêu và chức năng của kiểm toán nội bộ có thể thay đổi tùy theo yêu cầu của Ban

giám đốc, trong khi đó thì mối quan tâm hàng đầu của chuyên gia kiểm toán độc lập là làm sao để báo cáo tài chính không chứa đựng những sai phạm trọng yếu

Tuy nhiên, một số các phương tiện được sử dụng để đạt được những mục

tiêu kể trên lại giống nhau, và một số các hoạt động công tác của kiểm toán nội

bộ có thể rất hữu ích trong việc xác định tính chất, lịch trình là phạm vi của các

thủ tục kiểm toán độc lập

Kiểm toán nội bộ là một bộ phận của đơn vị Dù bộ phận này có được mức độ độc lập và khách quan cao như thế nào đi chăng nữa, thì cũng không thể ví với mức độ độc lập được đòi hỏi ở chuyên gia kiểm toán độc lập khi đưa ra ý kiến

kiểm toán về báo cáo tài chính Chuyên gia kiểm toán độc lập phải đảm nhận

hoàn toàn trách nhiệm về ý kiến kiểm toán được đưa ra và trách nhiệm này không

thể được giới hạn bởi việc sử dụng các tư liệu công tác của kiểm toán nội bộ Tất

8

cả những nhận xét đánh giá về báo cáo tài chính đều thuộc thẩm quyền của chuyên gia kiểm toán độc lập

* Xem xét và đánh giá lai công việc của kiểm toán nôi bộ

- Trong trường hợp mà chuyên gia kiểm toán độc lập dự định sử dụng các

tư liệu đặc thù của kiểm toán nội bộ, thì chuyên gia kiểm toán độc lập cần phải

xem xét và đánh giá các tư liệu đó nhằm khẳng định tính thích hợp của các tư liệu

này đối với các mục tiêu kiểm toán của mình

- Để đánh giá các công việc kiểm toán nội bộ cụ thể, cần phải đảm bảo

rằng phạm vi và chương trình công tác tương ứng là thích hợp, và phải xác định xem việc đánh giá sơ bộ công tác kiểm toán nội bộ vẫn còn hiệu lực hay không

Việc đánh giá này có thể khiến phải xác định xem:

+ Các công việc có được thực hiện bởi những người được đào tạo chuyên

môn và có đủ kinh nghiệm của một chuyên gia kiểm toán nội bộ hay không và các công việc của những nhân viên có được giấm sát, kiểm tra và ghi nhận một

cách nghiêm chỉnh hay không

+ Các yếu tố chứng thực có được thu thập tương đối đây đủ và thích hợp hay không để đấm bảo rằng các kết luận đưa ra là có cơ sở hợp lý

+ Kết luận đưa ra có phù hợp với tình huống và các báo cáo được lập ra có phù hợp với kết quả hay không

+ Một giải pháp thoả đáng có được đưa ra hay không cho các vấn đề ngoại lệ hoặc bất thường đã được nêu ra trong quá trình kiểm toán nội bộ

+ Tính chất, lịch trình và phạm vi của việc xem xét các công tác kiểm toán

nội bộ tuỳ thuộc vào đánh giá của chuyên gia kiểm toán độc lập về rủi ro và tính

trọng yếu của lĩnh vực sẽ được kiểm toán, tuỳ thuộc vào đánh giá sơ bộ chức năng

kiểm toán nội bộ và đánh giá công tác kiểm toán nội bộ cụ thể Việc kiểm tra này có thể cần phải xem xét đến các lĩnh vực đã được kiểm tra bởi kiểm toán nội bộ,

xem xét các lĩnh vực tương tự khác và xem xét các thủ tục kiểm toán nội bộ

+ Chuyên gia kiểm toán độc lập sẽ lưu giữ các kết luận có được từ việc đánh giá và kiểm tra các công việc của kiểm toán nội bộ

1.1.2 Trọng yếu và rủi ro kiểm toán

1.1.2.1 Khái niệm trọng yếu

Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là để kiểm toán viên và công ty

9

kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận xem báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở

chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không Việc xác định mức trọng yếu là công việc xét đoán mang tính nghề

nghiệp của kiểm toán viên Các quan điểm về tính trọng vếu có thể được trình bày

như sau:

Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông

tin (một số liệu kế toán) trong báo cáo tài chính

Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc

thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng và tính

chất của thông tin hay của sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mức

trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có Tính trọng yếu của thông tin phải xem xét cả trên phương điện

định lượng và định tính

- Trọng yếu là khái niệm chỉ tâm cỡ (độ lớn) hoặc bản chất của sai phạm (kể cả trường hợp bỏ sói) các thông tin tài chính dưới dạng đơn lẻ hoặc từng nhóm nếu dựa vào những thông tin đó để đánh giá, ra quyết định sẽ dẫn

đến tổn thất hoặc sai lầm nghiêm trọng

- Việc xác định tính trọng yếu các thông tin trên BCTC có thể căn cứ vào bản chất của từng khoản mục hoặc từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc dựa vào

thời gian phát sinh nghiệp vụ để xác định tính trọng yếu

- Về cơ bản tính trọng yếu được xác định dựa trên mức độ ảnh hưởng của

bộ phận khoản mục, nghiệp vụ phát sinh tác động lên tổng thể các thông tin trên

BCTC

1.1.2.2 Khái niệm rủi ro kiểm toán và phân loại rủi ro kiểm toán

Một vấn đề rất quan trọng trong hoạt động kiểm toán là việc lượng hoá rủi

ro kiểm toán

a Khái niệm:

Rủi ro kiểm toán ( Rkt) là những rủi ro mà KTV có thể mắc phải khi đưa ra

những nhận xét không thích hợp BCTC của đơn vị được kiểm toán Hay được hiểu: Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà các sai sót trọng yếu còn sót lại trong báo cáo

10

tài chính và chuyên gia kiểm toán do không phát hiện ra nên đưa ra ý kiến kiếm

toan sai

Giảm đến mức có thể rủi ro trong công tác kiểm toán cũng có nghĩa là phải

bù lại bằng cách mở rộng phạm vi của việc kiểm tra các thủ tục kiểm soát Hoặc:

Giâm đến mức có thể rủi ro không phát hiện bằng cách thay đổi nội dung, lịch trình phạm vi của các cuộc kiểm tra số liệu đã dự kiến

Tu‡ thuộc vào tiêu chí sử dụng để lượng hoá rủi ro kiếm toán mà có quan

điểm vẻ rủi ro như sau:

* Các rủi ro chung liên quan đến doanh nghiệp

- Các rủi ro liên quan đến tính chất của nghiệp vụ đang được tiến hành - Rủi ro hàng ngày

- Rủi ro nhất thời

- Rủi ro bất thường

* Rúi ro liên quan đến việc xáy dựng và vận hành của hệ thống kiểm soát

Kế cả khi hệ thống được xây dựng tốt thì cách vận hành của chúng vẫn có thể kém hiệu quả bởi vì các cuộc kiểm tra dự kiến không được tiến hành (*) Xem

* Rủi ro không phát hiện liên quan đến kiển toán

11

hay đến giá trị và vận hành của se

của các nghiệp hệ thống kiểm

vụ soát

Ỷ

Đánh giá các rủi ro

không phát hiện liên

quan đến kiểm toán

b Các loại rủi ro kiểm toán

* Rui ro tiém tang (R;) :

Là rủi ro vốn có bên trong của bộ phận hay khoản mục được kiểm toán cho

đù cuộc kiểm toán có được tiến hành hay không

Ví dụ : Kiểm toán tiền mặt có nguy cơ sai lệch nhiều hơn là kiểm toán tài

sản cố định

~ Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng

Do bản chất kinh doanh của đơn vị được kiểm toán

+ Do bản chất của khoản mục hoặc bộ phận được kiểm toán

+ Do bản chất của hệ thống kiểm toán sử dụng để hạch toán và bản chất

các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

* Rủi ro kiểm soát ( Rs):

Rủi ro kiểm soát là rủi ro mà hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp

không phát hiện và ngăn chặn được các gian lận và sai sót 12

- Các nhân tố ảnh hưởng : Do các giao dịch quá phức tạp và mới mẻ

+ Khối lượng giao dịch quá mức trong khi nhận tại của hệ thống kiểm soát

nội bộ lại thiếu

+ Sự phân công nhiệm vụ cũng như chức năng và quyền hạn trong hệ thống

kiểm soát nội bộ bị chồng chéo trùng lặp

+ Hệ thống kiểm soát nội bộ kém hiệu lực do trình độ thấp hoặc bị trả

lương thấp hoặc thái độ các nhà quản lý không thích hợp * Rui ro phat hién (Rp) :

Là rủi ro mà các bước kiểm toán KTV không phát hiện được các gian lận va sal sot

- Các nhân tố ảnh hưởng

+ Do phạm vi kiểm toán quá lớn trong khi nhân lực KTV bố trí trong công

việc kiểm toán không đủ về số lượng

+ Tính chất phức tạp và mới mẻ của các nghiệp vụ củng cố ảnh hưởng đến rủi ro phát hiện (KTV không có khả năng phát hiện)

+ Do KTV st dụng phương pháp kiểm toán không thích hợp

Ngoài ra trong nhiều trường hợp các KTV không sử dụng các báo cáo kiểm

toán chuẩn (dạng nhận xét chuẩn) thì việc dùng những từ ngữ không thích hợp

cũng dẫn đến hiểu sai thông tin trên BCTC và dẫn đến các quyết định sai lâm

hoặc thiệt hại nghiêm trọng cho người sử dụng thông tin

c Mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán

| Rg : Rủi ro kiểm toán

Đánh giá rủi ro cố hữu Đánh giá rủi ro trong công tác kiểm soát

+ Mức độ rủi ro phát hiện tỷ lệ nghịch với mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro

kiểm soát

Ví dụ: Khi rủi ro tiểm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao thì rủi

ro phát hiện có thể được đánh giá ở mức độ thấp để giảm rủi ro kiểm toán xuống

thấp đến mức có thể chấp nhận được Ngược lại, khi rủi ro tiểm tàng và rủi ro

kiểm soát được đánh giá là thấp thì có thể chấp nhận mức độ rủi ro phát hiện cao

hơn nhưng vẫn đảm bảo giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thể chấp

nhận được (Xem Phụ lục ở trên)

+ Mục tiêu của thử nghiệm cơ bản và thử nghiệm kiểm soát là khác nhau,

nhưng kết quả thu được từ hai loại thử nghiệm này có thể bổ sung cho nhau trong

việc thực hiện đánh giá rủi ro tiểm tàng và rủi ro kiểm soát

Ví dụ: Những sai sót phát hiện được trong thử nghiệm cơ bản có thể buộc

kiểm toán viên phải xem xét lại đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát

+ Rui ro tiểm tàng và rủi ro kiểm soát dù được đánh giá ở mức độ thấp nhất

thì kiểm toán viên vẫn phải thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với các loại nghiệp vụ và số dư các tài khoản trọng yếu

+ Đánh giá của kiểm toán viên về các loại rủi ro có thể thay đổi trong quá trình thực hiện kiểm toán

Ví dụ: khi thực hiện các thử nghiệm cơ bản, nếu phát hiện thêm những

thông tin khác biệt lớn so với thông tin ban đầu thì kiểm toán viên phải thay đổi

kế hoạch thực hiện thử nghiệm cơ bản cho phù hợp với việc đánh giá lại rủi ro

tiểm tàng và rủi ro kiểm soát

+ Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá càng cao thì kiểm toán

viên càng phải thu thập nhiều bằng chứng kiểm toán từ các thử nghiệm cơ bán

14

Khi kiểm toán viên xác định rằng không thể giảm rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính đến số dư tài khoản hoặc các nghiệp vụ trọng yếu đến mức có thể chấp nhận được thì kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến chấp

nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối

1.1.2.3 Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Trong một cuộc kiểm toán, mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan

hệ tỷ lệ nghịch với nhau: mức trọng vếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp

và ngược lại Kiểm toán viên phải cân nhấc đến mối quan hệ này khi xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán một cách thích hợp, như:

khi lập kế hoạch kiểm toán, nếu kiểm toán viên xác định mức trọng yếu có thể

chấp nhận được là thấp thì rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên KTV lượng hóa các rủi ro

để làm cơ sở cho việc lựa chọn phương pháp kiểm toán quyết định dung lượng

bằng chứng kiểm toán cần thu thập, quyết định thời gian và chỉ phí cho cuộc kiểm

4

toan

Rủi ro có mối quan hệ rất chặt chẽ với tính trọng yếu trong hoạt động kiểm toán,

* Việc ứng dụng rủi ro kiểm toán và tính trọng yếu vào việc đánh giá các bằng chứng kiểm toán:

Hai yếu tố này có thể thay đổi trong quá trình kiểm toán bởi vì do được xác

định trước dựa vào việc dự đoán kết quả, chúng có thể không còn có giá trị nữa nếu tính đến các kết quả thực tế đã ghì nhận

Trước những thay đổi có khả năng xảy ra, KTV có thể xác định mức độ

trọng yếu thấp hơn để đảm bảo chất lượng của công tác kiểm toán

Hạ thấp mức độ trọng yếu cũng có nghĩa là mở rộng phạm vi kiểm toán * Đánh giá ảnh hưởng của các sai sót

KTV phải kiểm tra xem tổng hợp các sai sót được phát hiện và không được

điều chỉnh có mang tính trọng yếu hay không Tổng hợp các sai sót bao gồm:

- Các sai sốt được phát hiện

- Ước tính các sai sót không thể xác định chính xác

Nếu như hai bước trên không thực hiện được thì phải thay đổi báo cáo của

chuyên gia kiểm toán về các báo cáo tài chính

15

Trường hợp này kiểm toán viên có thể:

+ Giảm mức độ rủi ro kiểm soát đã được đánh giá bằng cách mở rộng hoặc thự: hiện thêm thử nghiệm kiểm soát để chứng minh cho việc giảm rủi re kiểm soát;

~ Giảm rủi ro phát hiện bằng cách sửa đổi lại nội dung, lịch trình và phạm

vị của những thủ tục kiểm tra chỉ tiết đã dự kiến

- Kết quả đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán của kiếm toán viên

ở thời điểm lập kế hoạch kiểm toán ban đầu có thể khác với kết qua đánh giá ở

các thời điểm khác nhau trong quá trình kiểm toán Sự khác nhau này là do sự thay đối tình hình thực tế hoặc sự thay đổi về sự hiểu biết của kiểm toán viên về đơn vị được kiểm toán dựa trên kết quả kiểm toán đã thu thập được, như: trường

hợp lập kế hoạch kiểm toán trước khi kết thúc năm tài chính, kiểm toán viên đã đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán căn cứ trên dự tính trước kết quả hoạt

động và tình hình tài chính của doanh nghiệp Nếu tình hình tài chính thực tế và kết quả hoạt động của doanh nghiệp có sự khác biệt đáng kể so với dự tính, thì

việc đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán sẽ có thay đổi Hơn nữa, trong khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên thường ấn định mức trọng yếu có thể

chấp nhận được thấp hơn so với mức sử dụng để đánh giá kết quả kiểm toán nhằm tăng khả năng phát hiện sai sót

1.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI ĐÁNH GIÁ HTKSNB VÀ XÁC ĐỊNH TÍNH TRỌNG YẾU, RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN

Một cuộc kiểm toán nếu không đánh giá được hiệu năng, hiệu lực và độ tin

cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán sẽ tồn tại rất nhiều vấn đẻ làm ảnh hưởng đến rủi ro, chất lượng và hiệu quả cuộc kiểm toán Toàn bộ

quá trình kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đến giai đoạn lập báo cáo kiểm toán, cho đến việc xác lập phương pháp kiểm toán, chi phí cho hoạt động kiểm toán đều có hiên quan đến HTKSNB và xác định tính trọng yếu rủi ro kiểm

toán cụ thể:

1.2.1 Đối với quá trình lập kế hoạch kiểm toán

- Khi tim hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán,

chuvén gia kiểm toán nhận thức được cách xây dựng và cách vận hành của các hệ

thống này, chẳng hạn như thực hiện "kiểm tra xăm dò mọi thủ tục" bằng cách

theo dõi một số giao dịch trong hệ thống kế toán Trong trường hợp các giao

16

dịch được chọn là điển hình cho các giao dịch mà hệ thống đã xử lý thủ tục này

có thể được kiểm tra theo phương pháp xăm đò được chuyên gia kiểm toán thực

hiện cũng cho ta biết rằng, nếu chỉ dùng phương pháp này, là không đủ để thu

thập các bằng chứng làm cơ sở cho việc đánh giá rủi ro trong hệ thống tự kiểm

soát ở mức độ thấp hơn Tính trọng yếu không được xác lập một cách rõ ràng sẽ làm cho việc xác định mục tiêu của cuộc kiểm toán không đúng đắn, qui mô mẫu điều tra không hợp lí vv Tóm lại kế hoạch kiểm toán sẽ không bảo đảm chất lượng

- Khi lap kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét đến các nhân tố

có thể làm phát sinh những sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính Đánh giá

của kiểm toán viên về mức trọng yếu liên quan đến số du các tài khoản và các loại

giao dịch chủ yếu sẽ giúp kiểm toán viên xác định được các khoản mục cần được kiểm tra và quyết định nên áp dụng thủ tục chọn mẫu hay thủ tục phân tích Việc

đánh giá mức trọng yếu liên quan đến số dư các tài khoản và các loại giao dịch

chủ yếu sẽ giúp kiểm toán viên lựa chọn được những thủ tục kiểm toán thích hợp

và việc kết hợp các thủ tục kiểm toán thích hợp đó với nhau sẽ làm giảm được rủi

ro kiểm toán tới mức độ có thể chấp nhận được

KV phải xác định hiệu năng, hiệu lực cha HTKSNB của đơn vị được kiểm

toán ở mức độ nào, để từ đó xác định rủi ro kiểm soát; xác lập phương pháp kiểm toán tuân thủ hay phương pháp kiểm toán cơ bản; quyết định qui mô mẫu kiểm toán; xác lập thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán Khi tìm hiểu hệ thống kế

toán và hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên sẽ

biểu biết được việc thiết kế và thực hiện của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm

soát nội bộ của khách hàng Điều đó giúp cho kiểm toán viên xác định được khối lượng các nghiệp vụ kinh tế tài chính cần được kiểm tra cũng như việc thiết lập

các thủ tục kiểm tra cần thiết

1.2.2 Đối với quá trình thực hiện kiểm toán

Đối với quá trình tổ chức thực hiện kiểm toán việc nghiên cứu và khảo sát

HTKSNB được thực hiện bao gồm các công việc:

Kiểm toán nội bộ là một bộ phận của đơn vị Dù bộ phận này có được mức

độ độ lập và khách quan cao như thế nào đi chăng nữa, thì cũng không thể ví với mức độ độc lập được đòi hỏi ở chuyên gia kiểm toán độc lập khi đưa ra ý kiến

kiếm toán về báo cáo tài chính KTV độc lập phải đảm nhận hoàn toàn trách

17

nhiệm về ý kiến kiểm toán được đưa ra và trách nhiệm này không thể được giới hạn bởi việc sử dụng các tư liệu công tác của kiểm toán nội bộ Tất cả những nhận xét đánh giá về báo cáo tài chính đều thuộc thẩm quyền của KTV

* Xác lập tính chất, lịch trình và phạm vi của các thủ tục do kiểm toán viên

thực hiện để tìm hiểu về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ có thể thay đổi chủ yếu tuỳ theo các tiêu chuẩn sau đây:

- Tầm vóc và độ phức tạp của đơn vị và của hệ thống vi tính ở đơn vị - Mức độ trọng yếu

- Loại hình kiểm soát nội bộ

- Bản chất của tư liệu kiểm soát nội bộ đặc thù của đơn vị

Việc nghiên cứu HTKSNB trong giai đoạn này chủ yếu đối với từng lĩnh

vực hoạt động; từng khoản mục cụ thể được trình bày trên báo cáo tài chính được

kiểm toán Kết quả khảo sát HTKSNB các khoản mục hay các hoạt động cụ thể sẽ

giúp cho KTV có được sự lựa chọn phương pháp kiểm toán, thủ tục kiểm toán

phạm vi khảo sát thích hợp, hạn chế được rủi ro kiểm toán, nhất là rủi ro tiém

tàng và rủi ro kiểm soát

- Đối với việc xác định tính trọng yếu trong từng khâu, từng khoản mục khi

tổ chức thực hiện kiểm toán, về thực chất là xác định tính trọng yếu của khâu hay khoản mục được kiểm toán để làm cơ sở tập trung quá trình khảo sát điều tra vào

các khâu trọng yếu được lực chọn để kiểm toán Nếu việc xác định tính trọng yếu

các khâu, các khoản mục không thích hợp thì rủi ro kiểm toán sẽ lớn và việc kiếm

toán không xác lập được khâu trọng tâm , trọng điểm sẽ làm cho việc kiểm toán các khâu cũng như đối với toàn bộ cuộc kiểm toán bị mất định hướng: tốn thời gian và chỉ phí cho cuộc kiểm toán và không đạt được mục đích đặt ra

- Đối với việc đánh giá về rủi ro cố hữu của kiểm soát nội bộ do KTV thực hiện Theo thông lệ, để hiểu hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ một cách thích đáng cho công tác kiểm toán, chuyên gia kiểm toán phải căn cứ vào kinh nghiệm của mình trước đó về đơn vị và dựa vào:

Nội dung trao đổi với ban giám đốc với các nhân viên điều hành và nhân viên ở các cấp khác nhau của đơn vị và liên hệ với tài liệu (sách hướng dẫn thi hành thủ tục, mô tả các chức vụ và sơ đồ tổ chức nhân sự);

Việc kiểm tra các tài liệu và các thông tin đo hệ thống kế toán và hệ thống

kiểm soát nội bộ cung cấp

18

Quan sát các hoạt động và nghiệp vụ của đơn vi, gồm có cơ cấu tổ chức của hệ thống vi tính, của các thành viên trong ban giám đốc và cách thức xử lý các

g1ao dịch

Việc quan sát các hoạt động và nghiệp vụ của đơn vị như: tổ chức hệ thống thông tin, quản lý nhân sự, hệ thống kiểm soát nội bộ, quá trình xử lý các nghiệp vụ kinh tế, giao dịch giữa các bộ phận trong đơn vị sẽ giúp cho KTV có được định

hướng củ thể hơn đối với việc lựa chọn thủ tục kiểm toán, phương pháp kiểm

toán chọn mẫu kiểm toán

1.2.3 Đối với quá trình lập báo cáo kiểm toán

Về nguyên tắc nhận xét của KTV (Nhận xét trình bày trong báo cáo kiểm

toán) phải dựa trên tính trọng yếu được xác định trình quá trình lập kế hoạch và quá trình thực hiện kiểm toán Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát là việc đánh

giá hiệu quả hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị trong việc

ngăn ngừa hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu

Do mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là để kiểm toán viên và tổ

chức kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận xem báo cáo tài chính có được lập trên cơ

sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ

pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không Việc xác định mức trọng yếu là công việc xét đoán mang tính

nghề nghiệp của kiểm toán viên Như vậy có thể thấy rằng vấn đề xác lập đúng đắn tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán có ý nghĩa quyết định đến tính đúng đắn của nhận xét của KTV khi lập báo cáo kiểm toán nói riêng và chất lượng của cuộc

kiểm toán nói chung Nếu nhận xét của KTV không dựa trên tính trọng yếu,

không lượng hoá hết được các rủi ro để cảnh báo thì người sử dụng thông tin được kiểm toán sẽ không tránh khỏi đưa ra quyết định sai lầm hoặc bị thiệt hại nghiêm trọng Điều này sẽ dẫn đến rủi ro cho kiểm toán viên và tổ chức kiểm toán do họ

phải chịu trách nhiệm về nhận xét của mình đã đưa ra được trình bày trong báo

cáo kiểm toán

1.3 NỘI DUNG, PHƯƠNG PHÁP VÀ TRÌNH TỰ KHẢO SÁT, ĐÁNH

GIÁ HTKSNB TRONG HOẠT ĐỘNG CỦA KTNN :

13.1 Khái quát mô hình tổ chức và cơ chế hoạt động các đơn vị thuộc

phạm kiểm toán của KTNN

19

Kiểm toán Nhà nước thực hiện chức năng kiểm toán, xác nhận tính đúng

đán, hợp pháp của báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước các cấp và báo cáo tổng quyết toán ngân sách nhà nước; báo cáo quyết toán báo cáo tài chính của

các cơ quan, đơn vị, tổ chức có sử dụng ngân sách nhà nước: kiểm toán tính tuân

thủ pháp luật, tính kinh tế trong việc quản lý, sử dụng ngân sách nhà nước và tài sản công theo kế hoạch kiểm toán và các nhiệm vụ kiểm toán đột xuất do Chính

phủ giao hoặc do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền yêu cau

Theo đó, các đối tượng thuộc phạm vi kiếm toán của KTNN bao gồm nhiều

loại hình khác nhau, gồm: báo cáo quyết toán NSNN của một tỉnh, TP trực thuộc trung ương; báo cáo quyết toán NSNN của một bộ, ngành; báo cáo tài chính của doanh nghiệp nhà nước và báo cáo quyết toán vốn ĐTXDCPB của các dự án đầu tư

Với mỗi đối tượng kiểm toán trên đều có hệ thống KSNB khác nhau Khi lập kế

hoạch và trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên, KTNN cần phải áp

dụng phương pháp, thủ tục và nội dung nghiên cứu đánh giá khác nhau phù hợp

đốt với từng loại hình hệ thống KSNB tương ứng

Sau đây là một số mô hình tổ chức và cơ chế hoạt động của hệ thống KSNB

thuộc các loại hình đơn vị chủ yếu thuộc phạm vi kiểm toán của KTNN

(1) Hệ thống KSNB thu, chi NSNN của tỉnh, TP trực thuộc Trung ương Thực tế hiện nay, khái niệm và mô hình về hệ thống kiểm soát nội bộ của

một tỉnh là rất phức tạp và chưa được xác định và quy định một cách có hệ thống Dưới đây là những nhận thức khái quát về hệ thống KSNB của một tỉnh dựa trên

khái niệm chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và thực tế của công tác kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước trong những năm qua

Chức năng chủ yếu của hệ thống KSNB thu - chi NSNN của tỉnh, TP là

nhằm đảm bảo quản lý chặt chẽ và sử dụng hiệu quả các các nguồn lực của địa phương theo các quy định của pháp luật và phát triển kinh tế - xã hội của địa

phương

Báo cáo quyết toán NSNN của một tỉnh, TP gồm hai phần chính là báo cáo

quyết thu NSNN và chi NSNN của tỉnh trong năm ngân sách Hệ thống kiểm soát

nội bộ ở đây là hệ thống KSNB về thu, chỉ NSNN của tỉnh, TP trực thuộc trung ương bao gồm hệ thống các chính sách, quy định về quản lý thu, chỉ NSNN của

các cấp, ban ngành từ HĐND, UBND và các cơ quan như: thuế, kho bạc nhà

nước, hải quan nhằm quản lý khai thác tối đa các nguồn thu, quản lý chặt chẽ và

20

chi tiêu có hiệu quả

* Về mội trường kiểm soát

Tình hình và các chủ trương, chính sách về phát triển kinh tế-xã hội, về

quan ly thu, chi NSNN của địa phương trong từng thời kỳ và hàng năm Điều này

thể hiện qua hàng loạt các chính sách như: khuyến khích đầu tư,

Để quản lý thu, chỉ sử dụng NSNN của tỉnh, TP, ngoài hệ thống các luật

như Luật NSNN, các luật thuế, Dự toán NSNN do Quốc hội phê chuẩn, các địa

phương còn ban hành nhiều chính sách, quy định nhằm quản lý điều hành thu, chỉ NSNN trên địa bàn theo dự toán của Trung ương giao từ khâu lập dự toán cho đến

kế toán và quyết toán NSNN

* Cơ cấu tổ chức và phân công trách nhiệm

Hệ thống các cơ quan trong hệ thống KSNB thu, chỉ NSNN của một tỉnh

bao gồm:

- Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân:

Có nhiệm vụ xây dựng, ban hành và triển khai thực biện các chính sách,

quy định như các Nghị quyết, quyết định về quản lý điều hành ngân sách, phân

cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi, thời hạn phê chuẩn quyết toán NSNN các cấp của

địa phương

- Sở tài chính - Vật giá:

Có nhiệm vụ lập và phân giao dự toán thu chỉ NSNN trên cơ sở dự toán TƯ

giao và thực hiện kiểm soát chỉ NSNN theo dự toán, là đầu mối tổng hợp thông tin

và lập báo cáo quyết toán thu, chỉ NSNN Sở tài chính ban hành các văn bản

hướng dẫn quản lý điều hành ngân sách

- Kho bạc Nhà nước:

Có chức năng như là thủ quỹ của NSNN, thực hiện cấp phát và kiểm soát tất cả các khoản chỉ NSNN và kế toán quyết toán NSNN theo dự toán NSNN và kế hoạch vốn do cơ quan tài chính thông báo

- Cục thuế, Cục Hải quan: Ban hành các văn bản hướng dẫn thực thi các chính sách và quản lý việc thu các loại thuế nội địa, các loại phí và lệ phí và thuế xuất nhập khẩu Cục thuế và Hải quan thực hiện thanh tra các nội dung về tình

hình thu nộp NSNN của các đối tượng nộp thuế

- Cơ quan Thanh tra: Thực hiện kiểm tra thanh tra định kỳ cũng như đột

xuất về mọi vấn đề liên quan đến thu, chỉ NSNN theo chương trình kế hoạch hàng

năm, như thanh tra về XDCB, Thu thuế,

21

- Các cơ quan liên quan, như cảnh sát kinh tế, công an, lực lượng Bộ đội biên phòng là những cơ quan có tham gia vào quá trình KSNB thu chỉ NSNN

của địa phương

- Ngoài ra, tại các cơ quan đơn vị dự toán chỉ NSNN còn có những bộ phận

kiểm tra kiểm soát chỉ NSNN thuộc thuộc hệ thống KSNB của mình

* Phân cấp quản lý ngân sách Xhà nước - Về thu ngân sách:

Cơ quan thuế trực tiếp quản lý và thu các thuế, phí và thu khác về thuế Sở tài chính và một số cơ quan chức năng tổ chức quản lý và trực tiếp quân lý thu đối

với các khoan thu ngân sách khác

-Vé chi ngân sách:

+ Phân cấp quản lý chỉ thường xuyên

e©_ Lập và phân bổ dự toán thu chỉ NSNN địa phương e©_ Thẩm định và phê duyệt quyết toán chỉ NSNN

°

+ Phân cấp quản lý chi đầu tư phát triển

e Quyết định đầu tư

e Tham định và phê duyệt thiết kế - tổng dự toán

e _ Thẩm định và phê duyệt quyết toán vốn đầu tư

Khi kiểm toán báo cáo quyết toán NSNN Kiểm toán viên cần phải tìm hiểu,

nghiên cứu hệ thống các quy định liên quan đến phân công quản lý NSNN

(2) Hệ thống KSNB của Bộ, ngành Trung ương

Tại các bộ, ngành hiện nay hoạt động của hệ thống KSNB chủ yếu dựa vào các quy định của Nhà nước để ban hành các quy chế hoạt động và làm việc của đơn vị Trên cơ sở đó, các bộ phận chức năng thực hiện các nhiệm vụ của mình theo quy định và luật định Chức năng chủ yếu của hệ thống KSNB là bảo vệ tài sản và giám sát việc chấp hành chế độ chính sách Nhà nước của đơn vị và các cá

nhân, bộ phận trong đơn vị nhằm giúp lãnh đạo đơn vị quản lý và điều chỉnh các

hoạt động của đơn vị mình theo đúng mục tiêu kế hoạch đặt ra và nâng cao hiệu

quả hoạt động trên cơ sở tiết kiệm nguồn lực Theo đó, hệ thống KSNB bao gồm

các yếu tố chủ yếu như sau: môi trường kiểm soát, định chế kiểm soát, bộ máy

KSNB và hệ thống kế toán

22

* Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát thuộc hệ thống KSNB của một bộ bao gồm toàn bộ

nhân tố bên trong và bên ngoài bộ có tính môi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động và xử lý dữ liệu của hệ thống KSNB Các nhân tố thuộc môi trường kiểm soát chung bao gồm quan điểm, cách thức điều hành, đạo đức năng lực, nhận thức cũng như hành động kiểm soát của người quản lý, cơ cấu tổ chức, sự phân công trách nhiệm, phân chia quyền lực, hệ thống quy chế quan lý và chính

sách về nhân sự Các yếu tố trên tạo nên môi trường ảnh hưởng tích cực và tiêu

cực đến chất lượng hoạt động kiểm soát * Định chế kiểm _soát

Các định chế kiểm soát được cụ thể hoá bằng các thủ tục kiểm soát là các bước công việc, các nội dung công việc cần phải kiểm soát Các thủ tục kiểm soát

do lãnh đạo đơn vị thiết lập và thực hiện nhằm đạt được mục tiêu quản lý cụ thể Các thủ tục kiểm soát chủ yếu liên quan tới việc lập, chấp hành và quyết toán ngân sách bộ bao gồm: lập, kiểm tra, so sánh và phê duyệt các số liệu, tài liệu liên quan đến kinh phí phát sinh trong phạm vi bộ, ngành; kiểm tra tính chính xác của

các số liệu tính toán; kiểm tra chương trình ứng dụng và môi trường tin học; kiểm

tra số liệu giữa sổ kế toán tổng hợp và số kế toán chỉ tiết; kiểm tra định mức và

tính đúng đắn của các khoản thu - chi làm cơ sở cho việc quyết toán; đối chiếu số liệu nội bộ với bên ngoài; so sánh, đối chiếu kết quả kiểm kê thực tế với số liệu

trên số kế toán; giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với các tài sản và các tài liệu kế toán; phân tích, so sánh giữa số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch

Các thủ tục kiểm soát được thiết lập phải dựa trên ba nguyên tắc cơ bản:

nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng; nguyên tắc bất kiêm nhiệm và nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn

Ngoài những nguyên tắc cơ bản trên, các thủ tục kiểm soát còn bao gồm:

việc quy định chứng từ sổ sách phải đầy đủ, quá trình kiểm soát vật chất đối với

tài sản và sổ sách và kiểm soát độc lập việc thực hiện các hoạt động của đơn vị

Hoạt động của đơn vị chỉ có nền nếp khi đơn vị ban hành được quy chế quản lý tài chính kế toán nội bộ thích hợp Quy chế này cụ thể hoá những quy

định về tài chính, kế toán của Nhà nước mà đơn vị phải tuân thủ phù hợp với

những điều kiện cụ thể tại đơn vị, đồng thời cũng là hướng dẫn để các bộ phận

liên quan thực hiện và là căn cứ để kiểm tra kiểm soát tính tuân thủ

23

Các thủ tục kiểm soát được thiết lập đảm bảo cho hoạt động tài chính ngân sách tuân thủ triệt để Luật NSNN và các văn bản (Nghị định, Thông tư) hướng dẫn thực hiện có liên quan; các quy định luật pháp về quân lý hoạt động sự nghiệp

có thu; các quy định về quản lý đầu tư xây dựng cơ bản, đấu thầu; quy định về quản lý dự án viện trợ, vay nợ nước ngoài; pháp lệnh về hợp đồng kinh tế và các

quy định có liên quan cụ thể trong quá trình thực hiện

* Hé thong KSNB

Hé théng KSNB sẽ thực hiện chức năng kiểm tra, kiểm soát và đánh giá

thường xuyên về hoạt động tài chính kế toán của bộ, qua đó phát hiện những tồn tại và để xuất những giáp pháp nâng cao chất lượng quản lý tài chính ngân sách

của bộ, ngành

Liên quan trực tiếp tới hệ thống KSNB về công tác quản lý tài chính có Bộ trưởng và thủ trưởng các đơn vị trực thuộc là chủ tài khoản và là người chịu trách

nhiệm quản lý toàn bộ hoạt động tài chính của đơn vị Bộ phận chuyên môn giúp

cho Bộ trưởng và Thủ trưởng các đơn vị hoàn thành công tác quản lý tài chính

ngân sách là các Vụ đâu mối tại đơn vị dự toán cấp I như Vụ Tài chính Kế toán, Vụ Kế hoạch, Vụ Đầu tư XDCB, Vụ Tổ chức cán bộ, Vụ Đào tạo, các Vụ chuyên ngành trực thuộc bộ và các bộ phận kế toán tại các đơn vị dự toán cấp H, cấp III trực thuộc

Các vụ tại đơn vị dự toán cấp I như Vụ Tài chính - Kế toán, Vụ Kế hoạch, Vụ Đầu tư XDCPB là cơ quan tham mưu giúp Bộ trưởng thực hiện chức năng quản

lý nhà nước về công tác tài chính, kế toán của ngành theo chức năng, nhiệm vụ

được giao Các vụ đầu mối trên có nhiệm vụ: tổng hợp xây dựng dự toán thu- chi

ngân sách của bộ, quản lý và hướng dẫn các đơn vị trực thuộc sử dụng kinh phí theo đúng chế độ quản lý tài chính và kế toán thống kê; phối hợp với Bộ Tài chính kiểm tra, xét duyệt báo cáo tài chính của các đơn vị trực thuộc, tổng hợp lập báo

cáo quyết toán ngân sách của Bộ gửi Bộ Tài chính; nghiên cứu và xây dựng các

chế độ quản lý kinh tế, tài chính áp dụng trong toàn ngành theo thẩm quyền quy

định Vụ trưởng chịu trách nhiệm trước Bộ trưởng về toàn bộ các mặt công tác

trên của Bộ do Bộ trưởng uỷ quyền

Về tổ chức các đơn vị trực thuộc bộ có các đơn vị hành chính nhà nước, các

đơn vị sự nghiệp có thu Phòng Tài chính Kế toán tại các đơn vị dự toán cấp II, cấp III thuộc Bộ là bộ phận giúp việc cho Thủ trưởng đơn vị trong công tác quản lý tài chính - ngân sách trong toàn đơn vị, có nhiệm vụ cơ bản như sau:

24

- Lập dự toán thu chỉ và thực hiện kiểm soát việc chấp hành ngân sách về

các tiêu chuẩn, định mức trong đơn vị

- Thu thập, phản ánh, xử lý và tổng hợp các nguồn kinh phí phát sinh tại

đơn vị Lập báo cáo tài chính kịp thời gửi cơ quan quản lý cấp trên, phân tích và đánh giá hiệu quả sử dụng các nguồn kinh phí, các quỹ của đơn vị Trưởng phòng Tài chính kế toán chịu trách nhiệm trước thủ trưởng đơn vị về toàn bộ hoạt động

tài chính kế toán của đơn vị được Thủ trưởng uỷ quyền giao phó

Cơ cấu tổ chức bộ máy KSNB của bộ tập trung thống nhất như trên là mô hình phù hợp, tạo điều kiện cho việc phân công trách nhiệm, quyền hạn và uỷ

quyền rõ ràng, tổng hợp và cung cấp thông tin nhanh chóng và đặc biệt là thể hiện tính chuyên môn theo ngành dọc với sự tham mưu giúp việc của bộ phận tài vụ kế toán

Trong tổ chức bộ máy của hệ thống KSNB, chất lượng cán bộ rất quan

trọng, là yếu tố quyết định đến hiệu quả của công tác quản lý Chất lượng cán bộ

được thể hiện ở trình độ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp và sự nhiệt tình trong

công việc Hệ thống KSNB chỉ thực sự có hiệu quả khi lãnh đạo đơn vị biết sắp

xếp, bố trí cán bộ hợp lý, khoa học

Ngoài Vụ Tài chính kế toán có nhiệm vụ giúp Bộ trưởng quản lý, kiểm tra

và giám sát toàn bộ công tác tài chính, ngân sách của bộ từ khâu lập dự toán, sử dụng kinh phí và phê duyệt quyết toán Các bộ, ngành đều có bộ phận Thanh tra giúp Bộ trưởng thực hiện các cuộc thanh tra, kiểm tra chuyên ngành, trong đó có

những nội dung thanh kiểm tra về công tác tài chính, nhưng những cuộc kiểm tra

này thường có nội dung mang tính vụ việc, đột xuất và nhân viên thanh tra chưa

có chuyên môn chuyên sâu về quản lý tài chính kế toán như kiểm toán nội bộ, do

vậy hiệu quả hoạt động còn hạn chế

Trong cấu thành hệ thống KSNB, bộ phận kiểm toán nội bộ là một bộ phận

quan trọng Theo các chuẩn mực nghề nghiệp của kiểm toán viên nội bộ do Viện

kiểm toán viên nội bộ ban hành thì "Kiểm toán nội bộ là một chức năng thẩm

định độc lập được thiết lập bên trong một tổ chức để xem xét, đánh giá các hoạt

động của tổ chức đó, với tư cách là một sự trợ giúp đối với tổ chức đó"

Tuy nhiên, hiện nay hầu hết các bộ, ngành chưa thiết lập được bộ phận

kiểm toán nội bộ để thực hiện nhiệm vụ kiểm tra một cách toàn điện công tác quản lý tài chính kế toán Qua đó, kiểm toán nội bộ đưa ra các ý kiến nhận xét đánh giá về tính trung thực, hợp pháp của các báo cáo tài chính cững như hiệu

25

quả sử dụng các nguồn kinh phí để thực hiện tốt các chức năng, nhiệm vụ được

giao

* Hệ thống kế toán

Hệ thống kế toán của mội bộ bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống số kế toán, hệ thống tài khoản kế toán và báo cáo tài chính xuyên suốt từ các đơn

vị dự toán đến báo cáo quyết toán của bộ Chức năng quan trọng của công tác kế

toán là kiểm tra, kiểm soát việc quản lý, sử dụng vật tư, tài sản, tiền vốn, kinh phí

của đơn vị Do vậy hệ thống kế toán là một thành phần quan trọng trong hệ thống

KSNEB Mục đích của một hệ thống kế toán của bộ, ngành là sự nhận biết, thu

thập, phân loại, ghi số và báo cáo các nghiệp vụ kinh tế tài chính thoả mãn chức

năng thông tin và kiểm tra của hoạt động kế toán Chức năng kiểm tra của kế toán được thể hiện ở việc kiểm tra chứng từ kế toán, kiểm tra công tác hạch toán

tài khoản kế toán, kiểm tra báo cáo tài chính và các thông tin kinh tế tài chính

(3) Hệ thống KSNB của Tổng công ty, công ty (DNNN)

Hệ thống kiểm soát nội bộ này được thiết lập nhằm giúp các nhà quản trị Công ty trong việc quản lý các hoạt động của Công ty một cách hiệu quả nhằm đạt được các mục tiêu đã đề ra, đảm bảo cung cấp các thông tin tài chính một

cách tin cậy cho các nhà đầu tư, tuân thủ luật pháp và các quy định khác có liên quan Nội dung của hệ thống kiểm soát nội bộ này bao gồm 5 thành phần chính:

- Môi trường kiểm soát

- Cơ cấu tổ chức

- Quy trình và các thủ tục kiểm soát chung và chỉ tiết

- Quy trình đánh giá rủi ro và quản lý các hoạt động kiểm soát, giám sát

- Quy trình kiểm soát hệ thống thông tin và trao đổi thông tin

Các thành phần này được thiết kế chi tiết nhằm phục vụ hiệu quả công tác

quản lý trong cả giai đoạn đầu tư XDCP và giai đoạn SXKD Hệ thống được thiết

kế trên nguyên tắc mở cho phép Công ty điều chỉnh, bổ sung, các nghiệp vụ kiểm

soát đựa trên nhu cầu thực tế của hoạt động sản xuất kinh doanh và nhu cầu quản lý đối với từng gia1 đoạn

* Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát thể hiện qua các nội quy, quy chế của Công ty như: nội quy chung, quy chế tuyển dụng, quy chế nhân viên, quy chế tài chính và hạch

toán kinh đoanh vw Các nội quy, quy chế này bao quát tất cả các khía cạnh 26

liên quan đến nhu cầu quản lý hoạt động và tài chính của Công ty trong suốt quá trình hoạt động kinh doanh, bảo đảm các hoạt động này được thực hiện một cách có hiệu quả nhất

* Cơ cấu tổ chức

_ Bao gồm cơ cấu tổ chức giai đoạn XDCB và giai đoạn SXKD

Xây dựng cơ cấu tổ chức Công ty giai đoạn xây dựng cơ bản bảo đảm quản

lý tối ưu các nguồn vốn đầu tư và kiểm soát chất lượng xây lắp theo đúng các yêu

cầu kỹ thuật chuyên ngành được áp dụng Các phòng ban chức năng và nhân viên

nghiệp vụ là những người có trình độ chuyên môn cao và khả năng kiêm nhiệm

các công việc khác nhau Cơ cấu này sẽ được điều chỉnh và bổ sung cho phù hợp

với nhu cầu sản xuất kinh đoanh giai đoạn sau đầu tư xây dựng cơ bản Tuy nhiên, cơ cấu tổ chức, quyền hạn và trách nhiệm của Đại hội đồng Cổ đông, Ban Kiểm

soát, Hội đồng Quản trị, Ban Giám đốc đã được phân định rõ trong Điều lệ Công

ty Cổ phần, Quy chế Ban kiểm soát, Quy chế tổ chức và hoạt động của Hội đồng

quản trị và Ban Giám đốc không thay đổi trừ khi được quyết định bởi Đại hội

đồng cổ đông

Cơ cấu tổ chức Công ty giai đoạn sẵn xuất kinh doanh được xây dựng

theo nhu cầu đặc trưng của ngành trên nguyên tắc chuyên môn hoá cao và năng động Các nhân viên nghiệp vụ là những người có kinh nghiệm trình độ chuyên

môn phù hợp, có khả năng đảm nhiệm tốt các công việc được giao Chức năng và

nhiệm vụ của từng nhân viên nghiệp vụ được cụ thể hoá dựa trên nhu cầu thực tế của hoạt động sản xuất kinh doanh sau giai đoạn xây dựng cơ bản Nhu cầu về

nhân sự được đự tính theo báo cáo khả thi và điều chỉnh theo nhu cầu thực tế Cơ cấu tổ chức, quyền hạn và trách nhiệm của Đại hội đồng Cổ đông, Ban Kiểm soát, Hội đồng Quản trị, Ban Giám đốc không thay đối, trừ khi được quyết định bởi

Đại hội đồng cổ đông

1.3.2 Nội dung phương pháp khảo sát, đánh giá HTKSNB 1.3.2.1 Khảo sát môi trường kiểm soát nội bộ

Sau khi thu thập được các thông tin về đối tượng kiểm toán, Kiểm toán viên cần phải đánh giá về môi trường hoạt động của hệ thống KSNB trên các phương

điện sau đây:

- Ngành nghề hoạt động, các quy định pháp lý và các yếu tố bên ngoài 27

khác bao gồm các khuôn khổ báo cáo tài chính hiện hành

ˆ- Tính chất của tổ chức, bao gồm việc lựa chọn và ứng dụng các chính sách kế toán

- Các mục tiêu và chiến lược và các rủi ro trong kinh doanh có liên quan dân đến các sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính

- Phương pháp tính toán và đánh giá tình hình tài chính của tổ chức

- Và bản thân hệ thống KSNB

Về nguyên tắc Kiểm toán viên phải hiểu biết về môi trường kiểm soái của

đơn vị để đánh giá nhận thức, quan điểm, sự quan tâm và hoạt động của thành

viên trong ban lãnh đạo của đơn vị đối với hệ thống kiểm soát nội bộ

Các nhân tố chủ yếu để đánh giá môi trường kiểm soát:

- Chức năng, nhiệm vụ của các cấp lãnh đạo, quản lí trong đơn vị và các phòng ban chức năng của đơn vị;

- Tư duy quản lý, phong cách điều hành của thành viên lãnh đạo, quản lí

hoặc thủ trưởng đơn vị

- Cơ cấu tổ chức và quyền hạn, trách nhiệm của các bộ phận trong cơ cấu đó;

- Hệ thống kiểm soát của Ban quản lý bao gồm tất cả các bộ phận quản lý, kiểm soát, chức năng của kiểm toán nội bộ, chính sách và thủ tục liên quan đến

nhân sự và sự phân định trách nhiệm;

- Ảnh hưởng từ bên ngoài đơn vị như chính sách của Nhà nước, chỉ đạo của

cấp trên hoặc cơ quan quản lý chuyên môn; Xác lập những tác động chủ yếu nhất các yếu tố trong số các yếu tố này

1.3.2.2 Khảo sát đánh giá về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm toán nội

bộ của của đơn vị

* Kiểm toán viên phải hiểu biết về hệ thống kế toán và việc thực hiện công

việc kế toán của đơn vị trên cả hai hệ thống kế toán tài chính và kế toán quản trị

để xác định được:

- Các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu;

- Nguồn gốc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu; - Tổ chức bộ máy kế toán;

- Tổ chức công việc kế toán, gồm: Hệ thống chứng từ kế toán, tài khoản kế

toán, số kế toán và hệ thống báo cáo tài chính;

28

- Phương pháp hạch toán và hình thức số kế toán mà đơn vi áp dụng;

- Tổ chức kế toán trong lĩnh vực trọng yếu và nội dung của các khoản mục trong báo cáo tài chính;

- Quy trình lập các tài liệu tổng kết kế toán và tài chính, kể từ điểm phát

sinh các giao dịch hoặc các sự kiện trọng yếu khác cho đến khi được trình bày trên các báo cáo tài chính Quy trình kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu và các

sự kiện từ khi phát sinh đến khi lập và trình bày báo cáo tài chính

Theo thông lệ, dé hiều hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ một cách thích

đáng cho công tác kiểm toán, chuyên gia kiểm toán phải căn cứ vào kinh nghiệm

của mình trước đó về đơn vị và dựa vào:

Nội dung trao đổi với ban lãnh đạo, quản lý, với các nhân viên điều hành và nhân viên ở các cấp khác nhau của đơn vị và liên hệ với tài liệu (sách hướng dẫn thi hành thủ tục, mô tả các chức vụ và sơ đồ tổ chức nhân sự);

Việc kiểm tra các tài liệu và các thông tin đo hệ thống kế toán và hệ thống

kiểm soát nội bộ cung cấp Quan sát các hoạt động và nghiệp vụ của đơn vị, gồm

có cơ cấu tổ chức của hệ thống vi tính, của các thành viên trong lãnh đạo, quản lý

và cách thức xử lý các giao dịch

* Xem xét và đánh giá lại công việc của kiểm toán nội bộ

- Trong trường hợp mà kiểm toán viên đự định sử dụng các tư liệu đặc thù

của kiểm toán nội bộ thì kiểm toán viên cần phải xem xét và đánh giá các tư liệu

đó nhằm khẳng định tính thích hợp của các tư liệu này đối với các mục tiêu kiểm toán của mình

- Để đánh giá các công việc kiểm toán nội bộ cụ thể, cần phải đảm bảo

rằng phạm vi va chương trình công tác tương ứng là thích hợp, và phải xác định xem việc đánh giá sơ bộ công tác kiểm toán nội bộ vẫn còn hiệu lực hay không

Việc đánh giá này có thể khiến phải xác định xem:

- Các công việc có được thực hiện bởi những người được đào tạo chuyên môn và có đủ kinh nghiệm của một chuyên gia kiểm toán nội bộ hay không và các công việc của những nhân viên có được giám sát, kiểm tra và ghi nhận một

cách nghiêm chỉnh hay không

- Các yếu tố chứng thực có được thu thập tương đối đầy đủ và thích hợp hay không để đảm bảo rằng các kết luận đưa ra là có cơ sở hợp lý

- Kết luận đưa ra có phù hợp với tình huống và các báo cáo được lập ra có

29

phù hợp với kết quả hay không

- Một giải pháp thoả đáng có được đưa ra hay không cho các vấn đề ngoại - lệ hoặc bất thường đã được nêu ra trong quá trình kiểm toán nội bộ

1.3.2.3 Khảo sát thủ tục kiếm soát mà đơn vị thực hiện

Kiểm toán viên phải hiểu biết các thủ tục kiểm soát, công nghệ kiểm soát của đơn vị để xây đựng kế hoạch kiếm toán tổng thể và chương trình kiểm toán

Kiểm toán viên dựa vào hiểu biết của mình về môi trường kiểm soát để xác định những thủ tục kiểm soát đã được đơn vị thiết lập và những thủ tục còn thiếu, cần

thiết phải bổ sung thêm

Các nghiệp vụ chỉ có thể được thực hiện nếu có sự đồng ý chung hoặc đặc

biệt của lãnh đạo, quản lý Tất cả các nghiệp vụ và các sự kiện phát sinh phải

được hạch toán một cách nhanh chóng và chính xác vào các tài khoản trong kỳ kế

toán phù hợp, để từ đó có thể lập được các báo cái tài chính theo một chế độ kế toán Chỉ có thể được tiếp xúc trực tiếp với các tài sản hay các tài liệu khi có sự

cho phép của lãnh đạo, quản lý Các tài sản ghi trong số kế toán phải được so sánh

với các tài sản hiện thực theo chu kỳ cố định và những biện pháp thích đáng phải được thi hành trong trường hợp có chênh lệch

Nội dung kiểm tra các thủ tục kiểm soát chủ yếu bao gồm:

- Kiểm tra qui trình và các thủ tục kiểm soát mà đơn vị áp dụng

~ Lập, kiểm tra, so sánh và phê duyệt các số liệu, tài Hệu liên quan đến đơn vị; - Kiểm tra tính chính xác của các số liệu tính toán;

- Kiểm tra chương trình ứng dụng và môi trường tin học;

- Kiểm tra số liệu giữa sổ kế toán tổng hợp và số kế toán chỉ tiết;

- Kiểm tra và phê duyệt các chứng từ kế toán, tài liệu kế toán;

- Đối chiếu số liệu nội bộ với bên ngoài;

- So sánh, đối chiếu kết quả kiểm kê thực tế với số liệu trên số kế toán; - Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với các tài sản và tài liệu kế toán; - Phân tích, so sánh giữa số liệu thực tế với đự toán, kế hoạch

Khi xem xét các thủ tục kiểm soát, phải xem các thủ tục này có được xây dựng trên cơ sở nguyên tắc cơ bản, như: chế độ thủ trưởng, nguyên tắc phân công,

phân nhiệm, nguyên tắc tách biệt về trách nhiệm, nguyên tắc phân cấp, uỷ

quyén,

30

1.3.2.4 Khảo sát đánh giá về trình độ chuyên môn, đạo đức nghề

nghiệp của cán bộ nhân viên trong HTKSNB

Thông qua phỏng vấn, chất vấn và kiểm tra chọn mẫu về chuyên môn, đạo

đức nghề nghiệp đối với các cán bộ nhân viên kế toán, kiểm soát nội bộ:

- Đánh giá trình độ nghề nghiệp và vai trò của Kế toán trưởng - Đánh giá trình độ nghề nghiệp và vai trò của các kế toán viên

- Đánh giá trình độ nghề nghiệp và vai trò của kiểm toán trưởng kiểm toán

nội bộ (nếu có)

- Đánh giá trình độ nghề nghiệp và vai trò của các kiểm sát viên của đơn Vị Trên cơ sở kết quả đánh giá này KTV thực hiện lượng hoá rủi ro kiểm soát (Rs) trên khía cạnh trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nhiệp của các cán bộ và

nhân viên trong hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán

1.3.2.5 Những hạn chế cố hữu của hệ thống ldễm soát nội bộ

Hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ không đảm bảo một cách rõ ràng là

ban giám đốc đã đạt được các mục tiêu của mình, và điều này là do những hạn chế cố hữu của mọi hệ thống Các hạn chế đó là:

- Điều mà ban lãnh đạo, quản lý thường yêu cầu là giá phí của kiểm soát

nội bộ không vượt quá những lợi ích mong đợi mà kiểm soát nội bộ mang lại

- Phần lớn các công tác kiểm soát nội bộ thường được thực hiện trên các

giao dịch lặp đi lặp lại, chứ không phải trên các giao dịch bất thường

- Rủi ro sai sót của con người, xuất phát từ sự thiếu chú ý, đãng trí, sai lầm

trong xét đoán hoặc do không hiểu rõ các chỉ thị công tác đều không thể loại trừ

- Khả năng thoát khỏi hệ thống kiểm soát nội bộ đo có sự thông đồng của

một thành viên trong ban lãnh đạo, quản lý hay của một nhân viên với những người khác ở trong hay ngoài đơn vị

- Khả năng mà một người chịu trách nhiệm thực hiện kiểm soát nội bộ lạm

dụng đặc quyền của mình, chẳng hạn như một thành viên trong ban lãnh đạo, quản lí có thể ở ngoài vòng kiểm soát

- Có khả năng là những thủ tục không còn thích hợp nữa, do có sự chuyển

biến của bối cảnh, và như vậy những thủ tục này không còn được áp dụng nữa

31

1.3.2.6 Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát

Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát là việc đánh giá hiệu quả hệ thống kế

toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị trong việc ngăn ngừa hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm soát thường không hoàn toàn được

loại trừ đo sự hạn chế tiềm tàng của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ

* Dựa trên sự hiểu biết hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm

toán viên phải đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho

từng số du tài khoan hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

Kiểm toán viên thường đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ cao đối với cơ

sở dẫn liệu của báo cáo tài chính trong trường hợp:

- Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không đầy đủ;

- Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không hiệu quả;

- Kiểm toán viên không được cung cấp đây đủ cơ sở để đánh giá sự đây đủ

và hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được

kiểm toán

* Kiểm toán viên thường đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ không cao đối với cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính trong trường hợp: -

- Kiểm toán viên có đủ cơ sở để kết luận hệ thống kế toán và hệ thống kiểm

soát nội bộ được thiết kế có thể ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu; - Kiểm toán viên có kế hoạch thực hiện thử nghiệm kiểm soát làm cơ sở cho việc đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát

* Lưu giữ tài liệu về đánh giá rủi ro kiểm soát

Kiểm toán viên phải ghi chép và lưu lại trong hồ sơ kiểm toán:

- Những kết quả đạt được trong việc tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán;

- Những nhận xét và đánh giá về rủi ro kiểm soát của kiểm toán viên

Trường hợp rủi ro kiểm soát được đánh giá không cao thì kiểm toán viên cũng phải ghi chép và lưu lại các tài liệu làm cơ sở cho việc đánh giá này

Kiểm toán viên có quyền lựa chọn kỹ thuật khác nhau để lưu trữ thông tin liên quan đến hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ Hình thức và phạm

vi lưu trữ tài liệu về đánh giá rủi ro kiểm soát tuỳ thuộc vào quy mô và tính chất

phức tạp của đơn vị và của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị (Ví dụ: Nếu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ càng phức tạp thì

32

quy trình kiểm tra của kiếm toán viên càng mở rộng và do đó tài liệu kiểm toán phải lập và thu thập càng nhiều hơn)

1.3.2.7 Thử nghiệm kiểm soát đối với hệ thống kiểm soát nội bộ

* Kiểm toán viên phải thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập đây

đủ bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội

bộ trên các phương điện trên các khâu của quá trình hạch toán

- Thử nghiệm kiếm soát đối với thiết chế hoạt động: Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được thiết kế sao cho có đủ khả năng ngăn

ngừa phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu; Thiết chế đó có hiệu năng hiệu

lực hoạt động cao -

- Thử nghiệm đối với giai đoạn thực hiện: Hệ thống kế toán và hệ thống

kiểm soát nội bộ tôn tại và hoạt động một cách hữu hiệu trong suốt thời kỳ xem xét * Ngoài các thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên có thể thực hiện các thủ

tục kiểm toán khác để thu thập đây đủ bằng chứng về tính hiệu quả của việc thiết

kế và thực hiện của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, như thu thập bằng chứng thông qua việc thu thập thông tin và quan sát các hoạt động của các hệ thống này

“Trường hợp kiểm toán viên nhận thấy những thủ tục đã thực hiện cung cấp

đầy đủ bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát

nội bộ liên quan đến cơ sẽ dẫn liệu của báo cáo tài chính thì có thể sử dụng những

bằng chứng này để chứng minh cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức thấp

hoặc trung bình

* Thử nghiệm kiểm soát bao gồm:

- Kiểm tra chứng từ của các nghiệp vụ kinh tế và các sự kiện để thu được

bằng chứng kiểm toán về hoạt động hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống

kiểm soát nội bộ, ví dụ kiểm tra các chứng từ liên quan đến phiếu chỉ tiền có được

phê duyệt đầy đủ hay không;

- Phỏng vấn, quan sát thực tế việc thực hiện chức năng, nhiệm vụ kiểm soát của những người thực thi công việc kiểm soát nội bộ xem có để lại bằng chứng

kiểm soát hay không;

- Kiểm tra lại việc thực hiện thủ tục kiểm soát nội bộ, ví dụ kiểm tra lại bảng đối chiếu tiền gửi của đơn vị với ngân hàng, xem xét lại biên bản kiểm kê

quỹ kiểm kê hàng tồn kho, đối chiếu lại công nợ để đảm bảo rằng chúng có được

33

đơn vị thực hiện hay không

* Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để

chứng minh cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ không cao Việc đánh

giá mức độ rủi ro kiểm soát càng thấp thì kiểm toán viên càng phải chứng minh rõ

là hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ đã được thiết kế phù hợp và hoạt động hiệu quả

Để chứng minh là hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu quả, kiểm

toán viên phải xem xét cụ thể các thủ tục kiểm soát nội bộ đang áp đụng, tính nhất quán trong việc áp dụng các thủ tục và người thực hiện kiểm soát trong suốt

niên độ Hệ thống kiểm soát nội bộ có thể vẫn được đánh giá là có hiệu quả ngay

cả khi thực hiện chưa đây đủ các qui định do có sự thay đổi nhân sự chủ chốt; do

hoạt động mang tính thời vụ hoặc do sai sót của con người Trường hợp có những

biến động như nêu trên, kiểm toán viên phải xem xét riêng từng trường hợp, đặc biệt là khi có thay đổi nhân sự phụ trách kiểm soát nội bộ thì kiểm toán viên phải

thực hiện các thử nghiệm kiểm soát trong thời gian có sự thay đổi đó

Đối với KTV mục tiêu thử nghiệm kiểm soát không thay đối, nhưng thủ tục kiểm toán có thể thay đổi khi công việc kế toán và kiểm soát nội bộ được thực

hiện trong môi trường tin học hoặc thực hiện thủ công Khi công việc kế toán và kiểm soát nội bộ được thực hiện trên máy vi tính thì kiểm toán viên có thể sử dụng kỹ thuật kiểm toán bằng máy vi tính để thu thập bằng chứng đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ

Trên cơ sở kết quả các thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên phải xác định

xem hệ thống kiểm soát nội bộ có được thiết kế và thực hiện phù hợp với đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát hay không Nếu có thay đổi lớn thì kiểm toán viên

phải xem xét lại mức độ rủi ro kiểm soát và phải thay đổi nội dung, lịch trình và

phạm vi thử nghiệm cơ bản đã dự kiến, thay đổi phương pháp kiểm toán, qui mô

mẫu

34

SƠ ĐỔ ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ - KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN ©

VẬN HÀNH TỐT NGHIÊN CỨU RỦI RO VỀ

GIẢI PHÁP THAY THÊ

Ỷ

ĐÁNH GIÁ CUỐI CỪNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ | Ý KIẾN VÀ

LOI KHUYEN