Hoàn thiện công tác nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đv được KT.pdf

Hoàn thiện công tác nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đv được KT.pdf

KIEM TOAN NHA NUGC HOI DONG KHOA HOC Be oe Be 3 a OC i a OC DE TAI KHOA HOC CAP 86 HỒN THIỆN CƠNG TÁC NGHIÊN CỨU, ĐÁNH GIÁ HE THONG KIEM SOAT NOI BO CUA DON VIDUGC KIEMTOAN | VÀ VIỆC XÁC ĐỊNH TRỌNG YẾU, RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC Chủ nhiệm: TS Lê Quang Bính Phó chủ nhiệm: CN Võ Huy Tính Thư ký: Thành viên: Hà Nói, năm 2006 CN Phan Trường Giang CN Nguyễn Thị Mai Huyền NỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: 01 04 Những vấn đề lý luận phương pháp đánh giá hệ thống kiếm soát nội xác định tính trọng yếu, rủi ro kiểm tốn 11 Bản chất hệ thống HT KSNB tính trọng yếu, rủi ro 04 hoạt động kiểm toán 1.1.1 Bản chất HTKSNB đơn vị kiểm toán 04 1.1.2 Trọng yếu rủi ro kiểm toán 09 1.2 Sự cần thiết phải đánh giá HTKSNB xác định tính 1ó trọng yếu, rủi ro hoạt động kiểm tốn 1.2.1 Đối với q trình lập kế hoạch kiểm tốn 16 1.2.2 Đối với q trình thực kiểm tốn 17 1.2.3 Đối với q trình lập báo cáo kiểm toán 18 1.3 Nội dung, phương pháp trình tự khảo sát, đánh giá HTKSNB 19 hoại động KTNN 1.3.1 Khái qt mơ hình tổ chức chế hoạt động đơn vị thuộc 19 phạm vi kiểm toán KTNN 1.3.2 Nội dung, phương pháp khảo sát, đánh giá HTKSNB 27 1.3.3 Các tiêu chí đánh giá hiệu năng, hiệu lực độ tin cậy HTKSNB 36 14 Nội dung, phương pháp trình tự xác định tính trọng yếu 37 rủi ro kiểm toán kiểm toán KTNN 1.4.1 Nội dung, phương pháp trình tự xác định tính trọng yếu 37 1.4.2 Nội dung, phương pháp trình tự xác định rủi ro kiếm tốn 38 Chương LÍ 43 Thực trạng cơng tác đánh giá HTKSNB xác định tính trọng yếu, rủi ro kiểm tốn KTNN 2.1 Khái quát tổ chức đặc điểm hoạt động KTNN với việc 2.1.1 Đặc điểm tổ chức chế hoạt động KTNN với việc đánh 43 đánh giá HTKSNB đơn vị thuộc phạm vi kiểm toán 43 giá HTKSNB đơn vị thuộc phạm vi kiểm toán KTNN 2.1.2 Các quy định, quy trình phương pháp hành đánh giá 45 hệ thống KSNB xác định tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán KTNN 2.2 Thực trạng việc khảo sát, đánh giá hệ thống KSNB xác định 46 tính trọng yếu, rủi ro đơn vị kiểm toán KTNN 2.2.1 Lĩnh vực kiểm toán ngân sách 46 2.2.2 Lĩnh vực kiểm toán ĐTXDCB, chương trình dự án 50 2.2.3 Trong lĩnh vực doanh nghiệp nhà nước 54 2.2.4 Lĩnh vực kiểm toán đơn vị tài cơng khác 2.3 Những hạn chế vấn đề đặt việc đánh giá HTKSNB, s7 xác định tính trọng yếu, rúi ro KTNN 2.3.1 Lĩnh vực kiểm toán ngân sách nhà nước 57 2.3.2 Lĩnh vực kiểm tốn ĐTXDCPB, chương trình, dự án 63 2.3.3 Trong lĩnh vực DNNN 65 2.4 Kinh nghiệm KTNN số nước tổ chức kiểm toán 67 độc lập việc khảo sát, đánh giá hệ thống KSNB xác định tính trọng yếu, rủi ro kiếm toán 2.4.1 Kinh nghiệm tổ chức kiểm toán độc lập nước 68 2.4.2 Kinh nghiệm KTNN số nước việc khảo sát, đánh giá 70 hệ thống kiểm soát nội xác định tính trọng yếu, rủi ro kiểm tốn 2.4.3 Việc áp dụng kinh nghiệm khảo sát, đánh giá hệ thống kiểm soát nội xác định tính trọng yếu, rủi ro KTNN Việt Nam 75 ChươngHH 77 Hoàn thiện nội dung, phương pháp, quy trình khảo sát, đánh giá HTKSNEB xác định tính trọng yếu, rủi ro kiếm toán KTNN 3.1 Những định hướng hoàn thiện đánh giá HTKSNB xác định 77 tính trọng yếu, rủi ro kiểm tốn hoạt động KTNN 3.1.1 Xây dựng, hoàn thiện nội dung phương pháp đánh giá 77 HTKSNB xác định tính trọng yếu, rủi ro kiểm tốn phải sở hồn thiện qui trình, chuẩn mực kiểm tốn KTNN 3.1.2 Nguyên tắc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán 77 Kiểm toán Nhà nước 3.1.3 Nguyên tắc bảo đảm tính kinh tế, tính hiệu tiết kiệm 78 thời gian kiểm toán 3.1.4 Nguyên tắc giảm thiểu rủi ro hoạt động kiểm toán KTNN 78 3.2 Xây dựng hoàn thiện phương pháp, quy trình, thủ tục 79 đánh giá HTKSNB KTNN 3.2.1 Mục đích việc đánh giá HTKSNB 79 3.2.2 Trình tự đánh giá hệ thống kiểm sốt nội 80 kiểm tốn tài 3.3 Kiến nghị biện pháp tổ chức thực 103 3.3.1 Đánh giá, xây dựng nhằm hoàn thiện hệ thống hướng dẫn, 103 quy trình thủ tục kiểm tốn nói chung có hệ thống hướng dẫn vẻ nghiên cứu đánh giá HTKSNB xác định tính trọng yếu, rủi ro kiểm tốn cho loại hình lĩnh vực kiểm toán 3.3.2 Tăng cường chất lượng đội ngũ cán bộ, có sách tuyển 104 dụng đào tạo bồi đưỡng đội ngũ cán kiểm kiểm tốn viên có đủ trình độ kinh nghiệm phân tích đánh giá hệ thống KSNB 3.3.3 Triển khai ứng dụng CNTT hoạt động kiểm toán, đặc biệt 105 nghiệp vụ kiểm toán 3.3.4 Các điều kiện thực 105 KẾT LUẬN 108 PHỤ LỤC 109 PHU LUC 154 Sự cần thiết đề tài Đối với quan, tổ chức, đơn vị (gọi tất đơn vị), hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB) xem công cụ quan trọng để thực việc kiếm tra giám sát hoạt động đơn vị; bảo vệ tài sản bảo vệ bí mật thơng tin cha đơn vị HTKSNB thiết lập đơn vị nhằm mục đích bảo đâm cho hoạt động đơn vị tuân theo định hướng.các mục tiêu đề ngăn chặn phát kịp thời sai phạm trình hoạt động; giúp cho cấp lãnh đạo đơn vị có kiểm sốt thường xun hoạt động đơn vị để từ có định quản trị tối ưu Kiểm toán KTNN đơn vị sử dụng tài cơng kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn hiệu hay kiểm tốn tuân thủ thực chất kiểm tra từ bên ngồi đơn vị Hiệu năng, hiệu lực độ tin cậy HTKSNB việc xác định đắn tính trọng vếu, rủi ro kiểm tốn đơn vị kiểm tốn có ảnh hưởng lớn đến kế hoạch, phương pháp, thời gian, phí chất lượng kiểm tốn Chỉ có dựa sở đánh giá đầy đủ hiệu năng, hiệu lực, độ tin cậy HTKSNB xác định đắn, tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn giúp cho q trình lập kế hoạch kiểm tốn, tổ chức thực kiểm toán lập báo cáo kiểm toán đạt hiệu chất lượng cao, giảm thiểu rủi ro bảo đâm tính kinh tế kiểm toán Kiểm toán Nhà nước thành lập hoạt động 10 năm, giai đoạn đầu phát triển Qua 10 năm hoạt động, cơng tác kế hoạch, quản lý, thực kiểm tốn hoạt động khác bước hình thành ổn định Thực tế cho thấy việc nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn xác định tính trọng vếu, rủi ro kiểm toán KTNN thời gian qua chưa nhiều, chưa đáp ứng yêu cầu kiếm toán (đặc biệt lập kế hoạch kiểm tốn) Cơng tác nghiên cứu phương pháp đánh giá HT KSNB phương pháp xác định tính trọng yếu rủi ro kiểm toán đơn vị kiểm toán chưa trọng , chưa quan tâm mức lập kế hoạch kiểm tốn q trình tổ chức thực kiểm toán Xuất phát từ thực trạng trên, vấn để đặt cho công tác nghiên cứu khoa học phải xây dựng qui trình, phương pháp đánh giá hệ thống KSNB xác định tính trọng yếu, rủi ro kiểm tốn cách có hệ thống lý luận thực tiễn nhằm góp phần nâng cao chất luợng kiểm toán, giảm thiểu rủi ro kiểm toán hoạt động kiểm tốn KTNN Vì đề tài "Hồn thiện công tác nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán việc xác định trọng yếu, rủi ro hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước nghiên cứu nhằm giải yêu cầu đặt Mục tiêu nghiên cứu đề tài - Hệ thống hoá vấn đề lý luận nghiên cứu phương pháp đánh giá hệ thống KSNB phương pháp xác định tính trọng yếu, rủi ro kiểm tốn - Đánh giá thực trạng phương pháp, qui trình đánh giá HTKSNB xác định trọng vếu, rủi ro kiểm toán kiểm toán KTNN 10 năm hoạt động, rút mặt được, mặt chưa để hoàn thiện - Đề xuất phương pháp, quy trình hệ thống cơng cụ nhằm hồn thiện cơng tác nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội đối tượng kiểm toán việc xác định tính trọng yếu, rủi ro hoạt động kiểm toán cla KTNN Đối tượng, phạm vỉ nghiêu cứu đề tài 3.1 Đối tượng nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu nội dung phương pháp đánh giá HTKSNB xác định tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán chủ yếu kiểm tốn báo cáo tài chính, kiêm tốn tn thủ KTNN 3.2 Phạm vỉ nghiên cứu đề tài Phạm vi đề tài nghiên cứu bao gồm: nội dung, phương pháp đánh giá hệ thống kiểm soát nội xác định tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán kiểm toán Đề tài tham khảo kinh nghiệm phương pháp, kỹ thuật phân tích, đánh giá số quan, tổ chức nước ngồi nước có chức kiểm tra - kiểm soát kinh nghiệm KTNN số nước giới lĩnh VỰC Phương pháp nghiên cứu đề tài Đề tài sử dụng phương pháp luận vật biện chứng đuy vật lịch sử, phương pháp nghiên cứu cụ thể như: Phương pháp tổng hợp, khảo sát điều tra phân tích, thống kê, hệ thống hố, mơ hình hố Những đóng góp đề tài - Làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực tiễn công tác nghiên cứu, đánh giá hệ thống KSNB đối tượng kiểm tốn xác định tính trọng yếu, rủi To kiểm toán KTNN - Đề xuất giải pháp phương pháp cụ thể để hoàn thiện quy trình, phương pháp, kỹ thuật nghiên cứu, đánh giá HTKSNB trọng yếu, rủi ro kiểm toán KTNN xác định tính CHUONG I NHUNG VAN DE LY LUAN VE PHUONG PHAP DANH GIA HE THONG KIEM SOAT NOI BO VA XÁC ĐỊNH TÍNH TRỌNG YẾU, RỦI RO KIỀM TỐN 1.1 BẢN CHẤT HỆ THỐNG HT KSNB VÀ TÍNH TRỌNG YẾU, RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG KIỀM TOÁN 1.1.1 Bản chất HTKSNB 1.1.1.1 Vai trò HTKSNB Trong đơn vị, hệ thống kiểm soát nội ( HTKSNB ) xem nhân tố cấu thành tế chức đơn vị HTKSNB có chức giám sát hoạt động phận, cá nhân đơn vị nhằm bảo đảm hoạt động phận cá nhân đơn vị hoạt động hướng, đạt mục tiêu đặt ra; bảo vệ tài sản tài chính; bảo vệ bí mật thơng tin đơn vị Hoạt động HTKSNB nhằm ngăn chặn sai phạm xảy đơn vị đặc biệt sai phạm lĩnh vực tài Trong phạm vi kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên chủ yếu quan tâm đến HTKSNB khía cạnh: sách, thủ tục hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội có liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài Việc tìm hiểu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát giúp cho kiểm toán viên: - Xác định phạm vi kiểm toán cần thiết sai sót trọng yếu tồn báo cáo tài chính; - Xem xét nhân tố có khả gây sai sót trọng yếu; - Xây dựng thủ tục kiểm tốn thích hợp * Kiểm soát nội thiết lập bên hệ thống kế toán nhằm đâm bảo: - Việc ghi sổ nghiệp vụ kinh tế, tài thực sau có chấp thuận người có thẩm quyền; - Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi chép kịp thời, đầy đủ xác vào tài khoản kỳ kế toán phù hợp, làm sở lập báo cáo tài phù hợp với chế độ kế tốn theo qui định hành; - Các tài sản bảo vệ mà nhân hay tổ chức đơn vị tiếp cận trực tiếp với tài sản hay tài liệu kế tốn có đồng ý Ban Giám đốc; - Các tài sản ghi số kế toán đối chiếu với tài sản theo kết kiểm kê thực tế thời điểm định có biện pháp thích hợp để xử lý có chênh lệch * Hạn chế tiềm tàng Hệ thống kiểm soát nội Do nhân tố tác động môi trường quản lý, nhân tố người, nhân tố chế kiểm tra, kiểm soát mà hệ thống kiểm soát nội khơng thể đảm bảo hồn tồn đạt mục tiêu quản lý hạn chế tiềm tàng hệ thống đó, như: - u cầu thơng thường chi phí cho hệ thống kiểm sốt nội khơng vượt q lợi ích mà hệ thống mang lại; - Phần lớn thủ tục kiểm soát nội thường thiết lập cho nghiệp vụ thường xuyên, lặp đi, lặp lại, nghiệp vụ không thường xuyên; - Sai phạm người thiếu ý, đãng trí có âm mưu thực chức nhiệm vụ, không hiểu rõ yêu cầu công việc; - Khả hệ thống kiểm sốt nội khơng phát thông đồng thành viên Ban quản lý nhân viên với người khác hay đơn vị; - Khả người chịu trách nhiệm thực thủ tục kiểm soát nội lạm đụng đặc quyền mình; - Do thay đổi chế yêu cầu quản lý làm cho thủ tục kiểm soát bị lạc hậu bị vị phạm 1.1.1.2 Khái niệm HTKSNB Hiện có nhiều quan điểm khác định nghĩa hệ thống HTKSNB Tuy nhiên theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam HTKSNB hiểu sau: HTKSNB hệ thống kiểm soát đơn vị lập ra, bao gồm : qui định, thủ tục kiểm soát loại kiểm soát nhằm kiểm tra, kiểm soát ... ro kiểm toán kiểm toán KTNN 10 năm hoạt động, rút mặt được, mặt chưa để hoàn thiện - Đề xuất phương pháp, quy trình hệ thống cơng cụ nhằm hồn thiện cơng tác nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát. .. "Hồn thiện cơng tác nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán việc xác định trọng yếu, rủi ro hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước nghiên cứu nhằm giải yêu cầu đặt Mục tiêu nghiên. .. đơn vị Hệ thống kiểm sốt nội bao gồm mơi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát loại kiểm soát * Hê thống kế toán: Hệ thống kế toán qui định kế toán thủ tục kế toán mà đơn vị kiểm