Hoàn thiện công tác quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình & pp KT.pdf

Hoàn thiện công tác quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình & pp KT.pdf

KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC HỘI ĐÔNG KHOA HỌC

ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP CƠ SỞ

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ VÀ TỔ

CHỨC THỰC HIỆN CÁC CHUẨN MỰC, QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP CHUYÊN MÔN NGHIỆP VỤ

KIEM TOÁN CỦA KIỀM TOÁN NHÀ NƯỚC

của Kiểm toán Nhà nước

1.1 Tổng quan về chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán và vai trò của công tác quản lý và tổ chức thực

hiện chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

1.1.1 Chuẩn mực kiểm toán nhà nước

1.1.2 Quy trình, phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán nhà

nước

1.1.2.1 Quy trình kiểm toán nhà nước

1.1.2.2 Các phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán

1.2 Nội dung công tác quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực quy trình và phương pháp.chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của KTNN

1.2.1 Nội dung quản lý hoạt động kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

1.2.2 Quản lý hoạt động kiểm toán của Đoàn kiểm toán

1.2.3 Quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và

phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của tổ kiểm toán và kiểm

toán viên nhà nước

1.3 Vai trò của công tác quản lý và tổ chức thực hiện chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

Chương II

Thực trạng công tác quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán

của Kiểm toán Nhà nước

2.1 Khái quát về tổ chức bộ máy quản lý và tổ chức thực hiện hệ thống chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

2.2 Thực trạng công tác xây dựng, quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

2.2.1 Những mặt được 2.2.2 Những mặt còn tôn tại 2.2.3 Nguyên nhân tồn tại

Trang

6

H1 13 13 15 15

16

20

20 25 25 26 28

Chương IH

Những giải pháp hoàn thiện công tác quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm

toán của Kiểm toán Nhà nước

3.1 Những quan điểm chỉ đạo hoàn thiện công tác quản lý và tổ

chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn

nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

3.2 Những nội dung và giải pháp hoàn thiện công tác quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

3.2.1 Những nội dung công tác quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán cần hoàn thiện

3.2.2 Những giải pháp hoàn thiện công tác quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

3.2.2.1 Kiện toàn tổ chức bộ máy của Kiểm toán Nhà nước bảo đảm đủ sức hoàn thành tốt chức năng, nhiệm vụ được giao

3.2.2.2 Ban hành đầy đủ và đồng bộ hệ thống chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán

3.2.2.3 Tăng cường công tác kiểm tra, giám sát việc thực hiện các

chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước »

3.2.2.4 Đề cao trách nhiệm của Kiểm toán trưởng trong việc chỉ đạo thực hiện kế hoạch kiểm toán, quy chế hoạt động của đoàn kiểm toán và các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

3.2.2.5 Nâng cao trách nhiệm của Trưởng đoàn kiểm toán, Tổ trưởng tổ kiểm toán và kiểm toán viên tổ chức thực hiện các chuẩn mực quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán

3.2.2.6 Tăng cường kỷ luật trong hoạt động kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

3.2.2.7 Tiếp tục kiện toàn đội ngũ kiểm toán viên nhà nước bảo đảm đủ về số lượng, có năng lực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ

3.2.2.8 Bảo đảm cơ sở vật chất, kinh phí hoạt động và các phương tiện, trang thiết bị cần thiết phục vụ cho công tác kiểm toán

3.2.2.9 Có chế độ đãi ngộ thoả đáng đối với cán bộ, công chức Kiểm toán Nhà nước và chế độ ưu tiên phù hợp với tính chất nghề nghiệp đối với kiểm toán viên nhà nước

Kết luận

30

32 32 35 35 37 39

4I 43

47

48

49 50 52

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài

Văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ XI đã chỉ rõ: "Náng cao hiệu lực pháp lý và chất lượng kiểm toán nhà nước như một công cụ mạnh của Nhà nước” Thực hiện yêu cầu trên đây, trong những năm qua Kiểm toán Nhà nước đã đề ra nhiều biện pháp tích cực nhằm không ngừng nâng cao chất lượng công tác kiểm toán, phục vụ ngày càng tốt hơn công tác kiểm tra, giám sát của Nhà nước trong quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản của Nhà nước

Tuy nhiên chất lượng kiểm toán nhìn chung còn hạn chế, chưa đáp ứng tốt yêu cầu phục vụ công tác giám sát, quản lý, điều hành của Quốc hội, Chính phủ và các cơ quan có thẩm quyền

Trước yêu cầu của công cuộc đổi mới, xây dựng Nhà nước pháp quyền, vị thế của Kiểm toán Nhà nước đã được nâng cao ” Kiểm toán Nhà nước là cơ quan chuyên môn về lĩnh vực kiếm tra tài chính nhà nước do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật" Điều đó, đòi hỏi Kiểm toán Nhà nước phải nâng cao hơn nữa chất lượng công tác kiểm toán, nhằm phục vụ đắc lực việc

kiểm tra, giám sát của Nhà nước trong quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản

nhà nước; góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, thất thoát, lãng phí, phát hiện và ngăn chặn các hành vi vi phạm pháp luật, nâng cao hiệu quả sử dụng ngân sách, tiền và tài sản của Nhà nước

Có nhiều biện pháp để nâng cao chất lượng công tác kiểm toán, trong đó nâng cao chất lượng công tác quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước là một biện pháp cơ bản và quan trọng

Xuất phát từ thực trạng và yêu cầu nêu trên, việc nghiên cứu để hoàn thiện công tác quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ của Kiểm toán Nhà nước là vấn đề có ý nghĩa to lớn cả về

lý luận và thực tiễn, nhằm góp phần nâng cao vị thế, vai trò của Kiểm toán Nhà nước, đáp ứng sự mong đợi của Đảng, Nhà nước và nhân dân

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài

- Nghiên cứu, phân tích những vấn đẻ lý luận và thực tiễn về quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ

kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

- Phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

- Đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

- Công tác quản lý xây dựng và tổ chức thực hiện các chuẩn mực quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà

- Tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn

nghiệp vụ kiểm toán của Đoàn kiểm toán, Tổ kiểm toán và kiểm toán viên nhà

nước

4 Phương pháp nghiên cứu của đề tài

Đề tài sử dụng phương pháp luận duy vật biện chứng và duy vật lịch sử, các phương pháp nghiên cứu cụ thể như: phương pháp tổng hợp, so sánh, phân tích, khảo sát, thống kê, hệ thống hoá

5 Những đóng góp của đề tài

- Làm sáng tỏ những vấn đề lý luận và thực tiễn về sự cần thiết của công tác quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

- Đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước, góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý và tổ chức thực hiện công tác kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

4

6 Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu và kết luận, đề tài được trình bày thành 3 chương: Chương I: Cơ sở lý luận về quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà

Chương Ï

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ VÀ TỔ CHỨC THỰC HIỆN

CÁC CHUẨN MỰC, QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP CHUYÊN MÔN

NGHIỆP VỤ KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

1.1 Tổng quan về chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán và vai trò của công tác quản lý và tổ chức thực hiện chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

1.1.1 Chuẩn mực kiểm toán nhà nước

Chuẩn mực kiểm toán hiểu theo nghĩa chung nhất là những quy phạm

pháp luật, những thước đo chuẩn áp dụng trong hoạt động kiểm toán, nhằm điều chỉnh hành vi của đoàn kiểm toán, của các kiểm toán viên và của mọi tổ chức cá nhân có liên quan trong hoạt động kiểm toán, hướng tới chất lượng và hiệu quả

cao nhất của kiểm toán `

Trên thế giới cũng như ở nước ta, khái niệm về chuẩn mực kiểm toán được diễn đạt theo nhiều cách khác nhau Chẳng hạn, theo tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (NTOSAI) thì các chuẩn mực kiểm toán cung cấp sự hướng dẫn tối thiểu cho KTV, giúp họ xác định đúng đắn trách nhiệm, quyền hạn, phương pháp và trình tự tiến bành công việc kiểm toán để hoàn thành mục tiêu kiểm toán đề ra Chuẩn mực kiểm toán là những tiêu chuẩn, thước đo để đánh giá chất lượng của các cuộc kiểm toán Còn Liên đoàn Kế toán quốc tế

(IFAC) thi cho rằng chuẩn mực kiểm toán là văn kiện mô tả các nguyên tắc cơ

bản về nghiệp vụ và xử lý các mối quan hệ phát sinh trong quá trình kiểm toán, các nguyên tắc này bao trùm, chi phối trách nhiệm nghề nghiệp của kiểm toán

viên

Ở Việt Nam trong quá trình soạn thảo và ban hành các chuẩn mực kiểm

toán áp dụng cho kiểm toán nhà nước và kiểm toán độc lập, khái niệm về chuẩn mực kiểm toán cũng đã được xác định Theo quy định của Luật kiểm toán nhà

6

nước (khoản 1 Điều 8): Chuẩn mực kiểm toán nhà nước gồm những quy định về

nguyên tắc hoạt động, điều kiện và yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp, năng lực đối với Kiểm toán viên nhà nước; quy định về nghiệp vụ kiểm toán và xử lý các mối

quan hệ phát sinh trong hoạt động kiểm toán mà Kiểm toán viên nhà nước phải

tuân thủ khi tiến hành hoạt động kiểm toán; là cơ sở để kiểm tra, đánh giá chất

lượng kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp của Kiểm toán viên nhà nước

Qua những khái niệm trình bày tóm tắt trên đây có thể thấy rằng, mặc dù

có nhiều cách diễn đạt khác nhau, nhưng quy tụ lại đều thống nhất với nhau về những điểm cơ bản nhất, đó là: một hệ thống các chuẩn mực kiểm toán bao giờ cũng phải chứa đựng hai nhóm thông tin cơ bản sau:

- Một là, các nguyên tắc, thủ tục cơ bản mà kiểm toán viên và tổ chức kiểm toán phải tuân thủ trong suốt quá trình kiểm toán

- Hai là, các quy định về tiêu chuẩn, về chuyên môn nghiệp vụ, về quy tắc ứng xử làm thước đo và căn cứ cho KTV xử lý các mối quan hệ phát sinh và kiểm tra, đánh giá các thông tín trong quá trình kiểm toán, cũng như đánh giá

chất lượng kiểm toán

Với nhóm thông tin thứ nhất, chuẩn mực kiểm toán thường bao gồm

những quy định chung nhất, quan trọng và có tính quyết định nhất đối với hoạt động kiểm toán, như tính độc lập và chỉ tuân theo pháp luật, tính trung thực, khách quan, không thiên vị, tính thận trọng và giữ bí mật, trình độ và khả năng tương xứng của KTV ,

Với nhóm thông tin thứ hai, chuẩn mực kiểm toán thường bao gồm những quy định về tiêu chuẩn kiểm toán viên, như trình độ đào tạo, phẩm chất

đạo đức nghề nghiệp, ý thức kỷ luật, về chuyên môn nghiệp vụ, như lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá kiểm toán nội bộ, xác định tính trọng yếu, rủi ro,

chọn mẫu kiểm toán, thu thập bằng chứng kiểm toán, hoặc về quy tắc ứng xử, như công minh, chính trực, không định kiến, không vụ lợi ˆ ˆ`'

Hệ thống chuẩn mực kiểm toán ở hầu hết các nước trên thế giới thường

được trình bày dưới đạng nhóm các chuẩn mực, bao gồm: nhóm chuẩn mực chung (hay còn gọi là những nguyên tắc chung), nhóm các chuẩn mực đạo đức, nhóm các chuẩn mực thực hành và nhóm các chuẩn mực báo cáo Trons nhóm mỗi chuẩn mực được trình bày theo kết cấu phổ biến là: mục đích của chuẩn mực phạm vi 4p dung chuẩn mực, nội dung chuẩn mực và các hướng dẫn áp dụng cần thiết

Hệ thống chuẩn mực kiểm toán là cơ sở pháp lý quan trọng trong hoạt động kiểm toán Ủy lực và hiệu lực của kiểm toán, chất lượng và hiệu quả của

hoạt động kiểm toán, sự tôn trọng và tin tưởng của công chúng vào kết quả kiểm

toán phụ thuộc vào hệ thống chuẩn mực kiểm toán và ý thức tuân thủ chuẩn mực

kiểm toán của các tổ chức kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động của

mình Chính vì lẽ đó, ở quốc gia nào trên thế giới cũng vậy, việc xây dựng và hoàn thiện hệ thống các chuẩn mực kiểm toán luôn luôn là nhiệm vụ quan trọng hàng đầu trong quá trình xây dựng và phát triển hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán nhà nước nói riêng

1.1.2 Quy trình, phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán nhà

nước

1.1.2.1 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước là trình tự, thủ tục tiến hành các công việc đối với mỗi cuộc kiểm toán Qui trình kiểm toán được xác lập phù hợp với diễn biến khách quan của hoạt động kiểm toán, phù hợp với những chuẩn mực kiểm toán, được Tổng Kiểm toán Nhà nước quy định áp dụng thống nhất cho các cuộc kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước bao gồm 4 giai đoạn:

-_ Chuẩn bị kiểm toán - _ Thực hiện kiểm toán

- Kết thúc và lập báo cáo kiểm toán.

-_ Kiểm tra đơn vị được kiểm toán thực hiện kiến nghị kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

a Chuẩn bị kiểm toán: Chuẩn bị kiểm toán là quá trình chuẩn bị các nguồn lực cần thiết; nghiên cứu khảo sát đánh giá về đối tượng, phạm vi kiểm toán; lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị bao gồm các bước và những nội dung công việc sau:

- Khảo sát, thu thập thông tin vệ hệ thống kiểm soát nội bộ tình hình tài chính và các thông tin có liên quan về đơn vị được kiểm toán;

- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và thông tin đã thu thập về đơn vị được kiểm toán để xác định mục tiêu, nội dung, phạm vi kiểm toán và phương pháp kiểm toán thích hợp;

- Lập kế hoạch kiểm toán b Thực hiện kiểm toán

- Các nguyên tắc cơ bản chỉ dạo quá trình thực hiện kiểm toán

+ Phải tuân thủ pháp luật, chuẩn mực kiểm toán và quy chế hoạt động của Đoàn Kiểm toán Nhà nước

+ Phải tuân thủ quy trình kiểm toán chung và quy trình kiểm toán chuyên ngành do Kiểm toán Nhà nước ban hành và áp dụng các phương pháp kiểm toán được lựa chọn cho phù hợp với các nội dung kiểm toán

+ Chấp hành nghiêm chỉnh kế hoạch kiểm toán đã được Tổng Kiểm toán

Nhà nước phê duyệt Nếu có điều chỉnh (mở rộng hay thu hẹp) phải báo cáo và

được sự đồng ý của Tổng Kiểm toán Nhà nước

+ Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các tổ trưởng kiểm toán phải chỉ đạo kiểm toán viên ghi chép, tập hợp đầy đủ kết quả cụ thể của từng bước công việc vào hồ sơ kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng làm cơ sở cho các ý kiến đánh giá, nhận xét, đồng thời là cơ sở cho giám sát, điểu hành quá trình thực hiện kiểm toán.

+ Định kỳ phải tổng hợp kết quả kiểm toán, báo cáo tiến độ thực hiện kế hoạch để có biện pháp điều chỉnh kịp thời nhằm hoàn thành kế hoạch kiểm toán theo đúng yêu cầu về tiến độ và chất lượng cho cấp trên trực tiếp

- Đoàn kiểm toán phải thực hiện kiểm toán đúng đơn vị được kiểm toán, mục tiêu, nội dung, phạm vi, địa điểm và thời hạn kiểm toán được ghi trong

quyết định kiểm toán của Tổng Kiểm toán Nhà nước Các thành viên Đoàn kiểm

toán áp dụng các phương pháp chuyên môn, nghiệp vụ kiểm toán để thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán; kiểm tra, đối chiếu, xác nhận; điều tra đối với các tổ chức, cá nhân có liên quan đến hoạt động kiểm toán làm cơ sở cho các ý kiến đánh giá, xác nhận kết luận và kiến nghị về những nội dung đã kiểm

toán

c Kết thúc và lập báo cáo kiểm toán

Nội dung của giai đoạn này bao gồm công tác chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán; dự thảo báo cáo kiểm toán; thực hiện các thủ tục thẩm định, xét duyệt và công bố báo cáo kiểm toán, lưu trữ hồ sơ kiểm toán

d Kiểm tra đơn vị được kiểm toán thực hiện kiến nghị kiểm toán

Kiểm tra đơn vị được kiểm toán thực hiện kiến nghị kiểm toán của KTNN là giai đoạn cuối cùng của quy trình kiểm toán nhằm đảm bảo kết quả của cuộc kiểm toán có tác dụng thực hiện cả hai lĩnh vực: Quản lý nhà nước và quản lý tài chính của đơn tại đơn vị được kiểm toán Kiểm toán Nhà nước phải lập kế hoạch và tổ chức kiểm tra đơn vị được kiểm toán trong việc thực hiện đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị của Kiểm toán Nhà nước về các sai phạm trong báo cáo tài chính và vi phạm pháp luật; thực hiện các biện pháp khắc phục yếu kém trong hoạt động và kết quả khắc phục các yếu kém đó theo kết luận và kiến nghị của Kiểm toán Nhà nước Việc kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán được thực hiện theo các hình thức sau đây:

- Yêu cầu đơn vị được kiểm toán báo cáo bằng văn bản kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán;

- Tổ chức kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán tại đơn vị được kiểm toán và tổ chức, cơ quan, đơn vị có liên quan

10

Quy trình kiểm toán được ban hành nhằm:

- Tạo cơ sở pháp lý để tổ chức các công việc trong một cuộc kiểm toán: cho các hoạt động của đoàn kiểm toán và kiểm toán viên; đồng thời là cơ sở để thực hiện việc giám sát, kiểm tra đánh giá chất lượng các cuộc kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên nhà nước

- Tạo căn cứ cho các Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành cụ thể hoá các nội

dung để xây dựng thành quy trình kiểm toán chuyên ngành thích hợp với từng

loại hình kiểm toán (kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động) và từng đối tượng kiểm toán trình Tổng Kiểm toán Nhà nước ban

hành để áp dụng thống nhất trong toàn ngành

- Tạo cơ sở cho việc xây đựng hệ thống giáo trình, tài liệu phục vụ đào tạo bồi dưỡng kiểm toán viên nhà nước

1.1.2.2 Các phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán

Phương pháp kiểm toán là các biện pháp, cách thức, kỹ thuật được sử dung trong công tác kiểm toán nhằm.thực hiện mục đích kiểm toán đã để ra

Quá trình thực biện kiểm toán thực chất là quá trình kiểm toán viên vận dụng các phương pháp, kỹ thuật kiểm toán nhằm thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao và có giá trị để làm cơ sở cho lập báo cáo kiểm toán Trong thực tiễn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên phải lựa chọn một hoặc kết hợp một số phương pháp kiểm toán Có nhiều phương pháp kiểm

toán thích hợp để tiến hành các nội dung kiểm toán cụ thể Các phương pháp

kiểm toán chủ yếu gồm:

a Phương pháp kiểm toán cân đối là phương pháp dựa trên các cân đối (phương trình) kế toán và các cân đối khác để kiểm toán các mối quan hệ nội tại của các yếu tố cấu thành quan hệ cân đối đó

b Phương pháp đối chiếu, bao gâm:

- Đối chiếu trực tiếp là phương pháp kiểm toán mà kiểm toán viên tiến hành so sánh, đối chiếu về mặt lượng của cùng một chỉ tiêu trên các nguồn tài

liệu khác nhau (các chứng từ kiểm toán) để tìm ra các sai sót, gian lận về chỉ tiêu

đó

- Đối chiếu lôgíc là việc nghiên cứu các mối quan hệ bản chất giữa các chỉ tiêu có quan hệ với nhau thông qua việc xem xét mức biến động tương ứng về trị số của các chỉ tiêu có quan hệ kinh tế trực tiếp, song có thể có mức biến động

khác nhau và có thể theo các hướng khác nhau

Hai phương pháp đốt chiếu này thường được kết hợp chặt chẽ với nhau trong quá trình kiểm toán

c Phương pháp kiểm kẻ là phương pháp kiểm tra hiện vật các loại tài sản nhằm thu thập các thông tin về số lượng, giá trị của tài sản đó Để đảm bảo hiệu quả của công tác kiểm kê, kiểm toán viên cần căn cứ vào tính chất của các loại vật tư, tài sản cần kiểm kê: Số lượng, giá trị, đặc tính kinh tế — kỹ thuật để lựa chọn một loại hình kiểm kê tối ưu: kiểm kê toàn diện, kiểm kê điển hình hoặc kiểm kê chọn mẫu

d Phương pháp điều {ra là phương pháp kiểm toán mà theo đó bằng

những cách thức khác nhau, kiểm toán viên tiếp cận các tổ chức, cá nhân có liên

quan nhằm tìm hiểu, thu nhận những thông tin cần thiết về thực trạng, thực chất của một vụ việc, bổ sung căn cứ cho việc đưa ra những đánh giá, nhận xét hay kết luận kiểm toán

đ Phương pháp thực nghiệm (trắc nghiệm) là phương pháp tái điễn các hoạt động hay nghiệp vụ để xác minh lại kết quả của một quá trình, một sự việc đã qua, hoặc sử dụng thủ pháp ký thuật, nghiệp vụ để tiến hành các phép thử nhằm xác định một cách khách quan chất lượng công việc, mức độ chỉ phí

e Phương pháp chọn mẫu kiểm toán:

Chọn mẫu kiểm toán là việc kiểm toán viên chọn các phần tử “đại diện”,

có đặc điểm như tổng thể, đủ độ tiêu biểu cho tổng thể làm cơ sở cho kiểm tra

đánh giá, rút ra kết luận chung cho tổng thể

2

Các phương pháp chọn mẫu cụ thể thường áp dụng trong kiểm toán gồm: Chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu theo xét đoán, chọn mẫu theo hệ thống chọn mẫu trên cơ sở phân cấp, chọn mẫu bằng máy vi tính

8 Phương pháp phân tích

Phương pháp phân tích là cách thức sử dụng quá trình tư duy lôgíc để nghiên cứu và so sánh các mối quan hệ đáng tin cậy giữa các số liệu các thông tin nhằm đánh giá tính hợp lý hoặc không hợp lý của các thông tin trong báo cáo của đơn vị được kiểm toán

Các thể thức phân tích thường được áp dụng trong kiểm toán gồm: So sánh số liệu giữa các kỳ thực hiện, giữa thực hiện với kế hoạch, giữa thực tế với số liệu dự đoán của kiểm toán viên, số liệu giữa các đơn vị cùng loại hình

1.2 Nội dung công tác quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán

1.2.1 Nội dung quản lý hoạt động kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước 1.2.1.1 Ban hành hệ thống chuẩn mực; quy trình kiểm toán; quy chế hoạt động của đoàn kiểm toán; hệ thống mẫu biểu, hồ sơ kiểm toán, tạo cơ sở cho việc tổ chức thực hiện việc kiểm toán và là cơ sở để kiểm tra hoạt động kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên

1.2.1.2 Xác định mục tiêu kiểm toán và xây dựng kế hoạch kiểm toán năm; ra quyết định kiểm toán và thành lập đoàn kiểm toán để thực hiện nhiệm vụ kiểm toán

1.2.1.3 Kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán

- Nội dung kiểm tra, giám sát: việc thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán, các quy chế hoạt động kiểm toán, hệ thống mẫu biểu, hồ sơ kiểm toán; kế hoạch kiểm toán và quyết định kiểm toán; việc chấp hành kỷ luật kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp của kiểm

toán viên

- Chủ thể thực hiện: lãnh đạo KTNN; lãnh đạo KTNN chuyên ngành khu

vực; các vụ chức năng: trưởng đoàn kiểm toán và tổ trưởng tổ kiểm toán

1.2.1.4 Hợp tác quốc tế về KTNN

Để thực hiện tốt chức năng, nhiệm vụ theo quy định của Luật kiểm toán nhà nước, cần tiếp tục đẩy mạnh hợp tác quốc tế, mở rộng hơn nữa, đa dạng hoá và nâng cao hiệu quả các mối quan hệ, các hình thức hợp tác đa phương và song phương với các nước trong khu vực, trên thế giới và các tổ chức quốc tế về kiểm toán nhà nước; tranh thủ tốt nhất sự giúp đỡ của các tổ chức và cơ quan Kiểm toán Nhà nước trên thế giới, nhất là về kinh nghiệm, đào tạo cán bộ, kinh phí để triển khai thực hiện tốt chức năng, nhiệm vụ theo quy định của Luật kiểm toán nhà nước, từng bước nâng cao hiệu lực, hiệu quả hoạt động kiểm toán nhà nước ngang bằng với Kiểm toán Nhà nước các nước trong khu vực và trên thế giới

1.2.1.5 Đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cho đội ngũ cán bộ, công chức Kiểm toán viên nhà nước, bảo đảm có đủ năng lực, trình độ chuyên môn phù hợp với nhiệm vụ dugc giao ộ

1.2.1.6: Tổ chức quản lý công tác nghiên cứu khoa học về KTNN và ứng dụng công nghệ thông tin trong hoạt động kiểm toán của KTNN

Đẩy mạnh công tác nghiên cứu khoa học nhằm xây đựng luận cứ khoa học cho việc tiếp tục hoàn thiện các vấn đề liên quan đến tổ chức và hoạt động của kiểm toán nhà nước phù hợp với địa vị pháp lý, chức năng nhiệm vụ của Kiểm toán Nhà nước theo quy định của Luật kiểm toán nhà nước, trong đó tập trung vào các vấn để cấp thiết như nghiên cứu cơ sở lý luận và thực tiễn xây dựng các văn bản quy phạm pháp luật quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật kiểm toán nhà nước; hoàn thiện quy trình, chuẩn mực, phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán; các giải pháp tăng cường chất lượng hoạt động kiểm toán, nâng cao hiệu lực, hiệu quả hoạt động kiểm toán nhà nước; ứng dụng công nghệ tin học vào hoạt động kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

1.2.1.7 Thanh tra, giải quyết khiếu nại, tố cáo và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật về KTNN

14

1.2.2 Quản lý hoạt động kiểm toán của Đoàn kiểm toán

1.2.2.1 Quán triệt mục tiêu, nội dung, yêu cầu của cuộc kiểm toán 1.2.2.2 Phổ biến quy chế làm việc của đoàn kiểm toán

1.2.2.3 Tổ chức bồi đưỡng nghiệp vụ cho kiểm toán viên

1.2.2.4 Khảo sát, thu thập các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ, tình hình tài chính và các thông tin có liên quan về đơn vị được kiểm toán; đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và các thông tin đã thu thập về đơn vị được kiểm toán

để xác định mục tiêu, nội dung, phạm vi kiểm toán và phương pháp kiểm toán

thích hợp; lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

1.2.2.5 Phân công nhiệm vụ cho các phó trưởng đoàn, tổ trưởng tổ kiểm toán; chỉ đạo, điều hành Đoàn kiểm toán thực hiện kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán đã được phê duyệt;

1.2.2.6 Tổ chức và kiểm tra Đoàn kiểm toán thực hiện quy chế Đoàn kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán quy trình, phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán, ghi chép và lưu trữ, bảo quản hồ sơ kiểm toán theo quy định của Tổng

Kiểm toán Nhà nước;

1.2.3 Quan lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và

phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của tổ kiểm toán và kiểm toán viên nhà nước

1.2.3.1 Xây dựng kế hoạch kiểm toán chỉ tiết trình trưởng đoàn kiểm toán phê duyệt và tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm toán chỉ tiết sau khi đã được phê duyệt;

1.2.3.2 Phân công nhiệm vụ cụ thể cho các thành viên trong Tổ kiểm toán;

1.2.3.3 Chi dao, diéu hành các thành viên trong Tổ kiểm toán thực hiện kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán đã được phê duyệt;

1.2.3.4 Chỉ đạo, kiểm tra việc thu thập bằng chứng kiểm toán; ghi chép

nhật ký kiểm toán và các tài liệu làm việc của Tổ kiểm toán và kiểm toán viên theo quy định của Tổng Kiểm toán Nhà nước;

1.2.3.5 Tổng hợp kết quả kiểm toán của các thành viên trong Tổ kiểm toán để lập biên bản kiểm toán; tổ chức thảo luận trong Tổ kiểm toán để thống

nhất về đánh giá, xác nhận, kết luận và kiến nghị trong biên bản kiểm toán: 1.2.3.6 Kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán phải tuân thủ nguyên tác, chuẩn mực, quy trình và các quy định khác về kiểm toán của Tổng Kiểm toán Nhà nước; thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán; ghi nhật ký kiểm toán và các tài liệu làm việc khác của kiểm toán viên, lưu trữ, bảo quản hồ sơ kiểm toán theo quy định của Tổng Kiểm toán Nhà nước

1.3 Vai trò của công tác quản lý và tổ chức thực hiện chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

Kiểm toán Nhà nước được thành lập theo Nghị định số 70/CP ngày

11/7/1994 của Chính phủ Là cơ quan chưa có tổ chức tiền thân, mới được thành

lap lần đầu tiên ở nước ta, song qua 10 năm hoạt động, Kiểm toán Nhà nước đã khẳng định được vị trí, vai trò vủa mình, trở thành một công cụ quan trọng trong quản lý kinh tế - tài chính của Nhà nước Với phương châm "Vừa xáy dựng tổ chức, vừa triển khai hoạt động”, từ khi thành lập đến nay, KTNN đã tiến hành hàng nghìn cuộc kiểm toán với quy mô lớn nhỏ khác nhau tại các đơn vị có sử dụng NSNN trên hầu khắp các lĩnh vực, kể cả lĩnh vực dự trữ quốc gia, an ninh, quốc phòng và kinh tế Đảng mà trọng tâm là kiểm toán báo cáo quyết toán của các bộ, ngành, các tỉnh và thành phố trực thuộc trung ương, các Tổng công ty Nhà nước và các chương trình mục tiêu quốc gia, các du an dau tu XDCB trọng

điểm của Nhà nước Kết quả kiểm toán đã chỉ ra nhiều sai phạm chính sách, chế

độ quản lý kinh tế, tài chính, kiến nghị tăng thu, tiết kiệm.chi và đưa vào quản lý qua NSNN hàng ngàn tỷ đồng Quan trọng hơn là, qua kiểm toán đã giúp các Bộ,

ngành, các tỉnh, thành phố và các đơn vị được kiểm toán nhìn nhận và đánh giá

đúng đấn thực trạng tình hình tài chính, khắc phục được những yếu kém sơ hở trong quản lý kinh tế và sản xuất kinh doanh; phòng ngừa tiêu cực tham nhũng, cải tiến và hoàn thiện hệ thống quản lý và kiểm soát nội bộ

l6

Đạt được những kết quả trên đây có nhiều nguyên nhân, trong đó có nguyên nhân KTNN đã sớm nghiên cứu, soạn thảo và ban hành được các chuẩn mực kiểm toán, các quy trình kiểm toán chủ yếu và quy chế hoạt động kiểm toán trên cơ sở vận dụng có chọn lọc các quy định của Tổ chức Quốc tế các cơ quan Kiểm toán tối cao ([NTOSAI) và phù hợp với thực tiễn Việt Nam làm cứ pháp lý và nghề nghiệp quan trọng để thực hành kiểm toán một cách có bài bản, có chất

lượng và là cơ sở để kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán và đạo đức nghề

nghiệp của Kiểm toán viên

Tuy nhiên, thực tiển hoạt động kiểm toán của KTNN những năm qua cho thấy, xây dựng được một hệ thống các chuẩn mực kiểm toán, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán nhà nước đồng bộ và phù hợp với yêu cầu của việc nâng cao chất lượng và hiệu lực hoạt động kiểm toán là việc làm hết sức khó khăn và phức tạp Song, vấn dé quan trọng và khó khăn hơn nhiều là làm thế nào để đưa các chuẩn mực kiểm toán, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán nhà nước đó vào hoạt động thực tiễn kiểm toán Vấn đề quan trọng đó chính là vai trò của công tác quản lý và tổ chức thực hiện chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán trên thực tế để không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán, xây dựng KTNN thành một công cụ mạnh của Nhà nước

Vai trò của công tác quản lý và tổ chức thực hiện chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán được thể hiện qua các nội dụng chủ yếu sau đây:

- Tạo ra chuyển biến tích cực về nhận thức về vị trí, vai trò và tính độc lập của KTNN trong Đảng, Nhà nước và xã hội Nhận thức về vị trí, vai trò và tính độc lập của KTNN ngày càng được khẳng định và ghi nhận trong các nghị quyết

của Đảng, Quốc hội, Chính phủ

Nghị quyết Hội nghị lần thứ 3 Ban Chấp hành Trung ương khoá VIII da chỉ rõ: "Đề cao vai trò của cơ quan Kiểm toán Nhà nước trong việc kiểm toán mọi cơ quan, tổ chức có sử đụng ngân sách nhà nước Cơ quan Kiểm toán Nhà nước báo cáo kết quả kiểm toán cho Quốc hội, Chính phủ và công bố công khai cho đân biết" Nghị quyết Hội nghị lần thứ 4 Ban Chấp hành Trung ương khoá

VIII tiếp tục nhấn mạnh: " tiếp tục đổi mới và lành mạnh hoá hệ thống tài chính - tiền tệ; thực hành triệt để tiết kiệm Thực hiện chế độ kiểm toán đối với các đơn vị có sử dụng ngân sách nhà nước” Đặc biệt, Văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ IX đã khẳng định: " thiết lập cơ chế giám sát tài chính - tiền tệ, nhằm đảm bảo an ninh tài chính quốc gia, kiểm soát các nguồn vốn, các khoản vay nợ, trả nợ, mở rộng hình thức công khai tài chính Nâng cao hiệu lực pháp lý và chất lượng kiểm toán Nhà nước như một công cụ mạnh của Nhà nước", Nghị quyết Hội nghị lần thứ 5 Ban chấp hành Trung ương Đảng khoá IX về đổi mới và nâng cao chất lượng hệ thống chính trị ở cơ sở cũng đã chỉ rõ: "Thực hiện quy chế định kỳ kiểm toán Nhà nước, công khai thu, chỉ ngân sách cho dân biết”

Chương trình tổng thể cải cách hành chính Nhà nước giai đoạn 2001 - 2010 của Chính phủ đã được phê duyệt tại Quyết định số 136/2001/QĐ-TTg ngày 17 thang 09 năm 2001 của Thủ tướng Chính phủ đã ghi rõ: “Đẩy mạnh dấu tranh chống quan liêu, tham những trong bộ máy Nhà nước Thực hiện chế do kiểm toán và các chế độ bảo vệ tài sẵẩn công và Ngân sách Nhà nước" (Phần đổi mới, nâng cao chất hượng đội ngũ cán bộ, công chức) và "Đổi mới công tác kiểm toán đối với các cơ quan hành chính, đơn vị sự nghiệp nhằm nâng cao trách nhiệm và hiệu quả sử dụng kinh phí từ ngân sách Nhà nước, xoá bỏ tình

trạng nhiều đâu mối thanh tra, kiểm tra, kiểm toán đối với các cơ quan hành

chính, đơn vị sự nghiệp." Thông báo số 87-TB/TW ngày 18/11/2002 của Bộ Chính trị khẳng định: “Chỉ nên có một cơ quan Kiểm toán Nhà nước để thực hiện các nhiệm vụ kiểm toán ngân sách Việc xác định cơ quan này trực thuộc Chính phủ hay Quốc hội do Quốc hội quyết định"

Luật kiểm toán nhà nước quy định “Kiểm toán nhà nước là cơ quan chuyên môn về lĩnh vực kiểm tra tài chính nhà nước do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật”

- Bảo đảm cho việc tiến hành kiểm toán theo thủ tục, trình tự khoa học, chặt chẽ, áp dụng các phương pháp kiểm toán, kỹ thuật nghiệp vụ tiên tiến, nhằm không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán đáp ứng ngày càng tốt hơn yêu cầu phục vụ công tác giám sát, quản lý, điều hành của Quốc hội, Chính phủ và các

18

cơ quan có thẩm quyền dõi với hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách tiền và tài

Chương II

THUC TRANG CONG TAC QUAN LY VA TO CHUC THUC HIEN

CAC CHUAN MUC, QUY TRINH VA PHUONG PHAP CHUYEN MON

NGHIỆP VỤ KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

2.1 Khái quát về tổ chức bộ máy quản lý và tổ chức thực biện hệ thống

chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

Kiểm toán Nhà nước được thành lập và hoạt động trên cơ sở Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 của Chính phủ về việc thành lập cơ quan Kiểm toán Nhà nước và Quyết định số 61/TTg ngày 24/1/1995 của Thủ tướng Chính phủ về việc ban hành Điều lệ tổ chức và hoạt động của Kiểm toán Nhà nước Đây là cơ sở pháp lý cho sự ra đời và phát triển của KTNN trở thành một trong những công cụ quan trọng để tăng cường công tác kiểm tra, kiểm soát của Nhà nước, bảo đảm sử dụng hợp lý, hiệu quả nguồn lực tài chính và tài sản của Nhà nước, góp phần làm lành mạnh nền tài chính "quốc gia ngăn ngừa các hành vi tiêu cực, tham

nhũng, lãng phí công quỹ và tài sản nhà nước Trước khi Luật kiểm toán nhà

nước được ban hành, tổ chức của KTNN được quy định tại Nghị định số 93/2003/NĐ-CP ngày 13/8/2003 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ,

quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Kiểm toán Nhà nước

Hiện nay, tổ chức và hoạt động của KTNN được điều chỉnh bởi Luật kiểm toán nhà nước, Nghị quyết số 916/2005/NQ-UBTVQH II ngày 15 tháng 9 năm 2005 của Uỷ ban thường vụ Quốc hội quy định về cơ cấu tổ chức của Kiểm toán Nhà nước

Về mô hình tổ chức Kiểm toán Nhà nước được tổ chức và quản lý tập trung thống nhất gồm bộ máy điều hành, Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành Kiểm

toán Nhà nước khu vực và các đơn vị sự nghiệp

Về lãnh dạo KTNN, Luật KTNN quy định: Tổng Kiểm toán Nhà nước là người đứng đầu Kiểm toán Nhà nước, chịu trách nhiệm về tổ chức và hoạt động của Kiểm toán Nhà nước trước pháp luật, trước Quốc hội, Uỷ ban thường vụ Quốc hội và Chính phủ Tổng Kiểm toán Nhà nước do Quốc hội bầu, miễn

20

nhiệm và bãi nhiệm theo đề nghị của Uỷ ban thường vụ Quốc hội sau khi trao đổi thống nhất với Thủ tướng Chính phủ

Phó Tổng Kiểm toán Nhà nước là người giúp Tổng Kiểm toán Nhà nước,

được Tổng Kiểm toán Nhà nước phân công chỉ đạo một số mặt công tác và chịu trách nhiệm trước Tổng Kiểm toán Nhà nước về nhiệm vụ được phân công Khi

Tổng Kiểm toán Nhà nước vắng mặt, một Phó Tổng Kiểm toán Nhà nước được

Tổng Kiểm toán Nhà nước uỷ nhiệm lãnh đạo công tác của Kiểm toán Nhà nước Phó Tổng Kiểm toán Nhà nước do Tổng Kiểm toán Nhà nước đề nghị Uỷ ban thường vụ Quốc hội bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức

Tổng KTNN có các trách nhiệm và quyển hạn được quy định tại Điều 18,

Điều 19 Luật kiểm toán nhà nước

Về cơ cấu tổ chức của Kiểm toán Nhà nước, Nghị quyết số 916/2005/NQ- UBTVQH II ngày 15 tháng 9 năm 2005 của Uỷ ban thường vụ Quốc hội quy định về cơ cấu tổ chức của Kiểm toán Nhà nước gồm có 2l đơn vị trực thuộc bao gồm: Văn phòng KTNN, Vụ TCCB, Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán, Vụ Pháp chế; 7 Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành, 5 Kiểm toán Nhà nước khu vực; Trung tâm Khoa học và BDCB, Trung tâm Tin hoc va Tap chi

Kiểm toán

So với quy định tại Nghị định số 93/2003/NĐ-CP ngày 13/8/2003 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Kiểm toán Nhà nước, cơ cấu tổ chức của Kiểm toán Nhà nước được quy định tại Nghị quyết số 916/2005/NQ-UBTVOHII của Uỷ ban thường vụ Quốc hội có những

điểm mới như sau:

Thứ nhất, điều chỉnh chức năng, nhiệm vụ và đổi tên một số đơn vị: - Đổi tên Vụ Giám định và kiểm tra chất lượng kiểm toán thành Vụ Chế dộ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán, thực hiện chức năng xây dựng trình Tổng Kiểm toán Nhà nước ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước; ban hành quyết định, chỉ thị, chế độ công tác; quy chế, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán, hồ sơ kiểm toán áp dụng trong tổ chức và hoạt

động kiểm toán nhà nước và kiểm toán nội bộ; đồng thời, thực hiện chức năng kiểm soát chất lượng kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước:

- Đổi tên các đơn vị Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành: các đơn vị Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành không đặt tên theo từng lĩnh vực chuyên ngành như quy định tại Nghị định số 93/2003/NĐ-CP, mà được đổi tên thành các Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành theo thứ tự từ I dén VII, cu thé như sau:

+ Kiểm toán Chương trình đặc biệt thành Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành 7 thực hiện kiểm toán việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước trong lĩnh vực quốc phòng, an ninh;

+ Kiểm toán Ngân sách nhà nước I thành Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành ;I thực hiện kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước và kiểm toán các bộ, cơ quan trung ương thuộc các khối: tổng hợp, kinh tế, nội chính:

+ Kiểm toán Ngân sách nhà nước II thành Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành III thực hiện kiểm toán các bộ, ngành, cơ quan trung ương thuộc các khối: khoa học - công nghệ, giáo dục - đào tạo, y tế, văn hoá - xã hội, thể dục thể thao, thông tin - tuyên truyền và các tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội tổ chức chính trị - xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội - nghề nghiệp;

+ Kiểm toán Đầu tư - Dự án I thành Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành IV

thực hiện kiểm toán các dự án đầu tư do các bộ, cơ quan ngang bộ, cơ quan thuộc Chính phủ có chức năng quản lý ngành, lĩnh vực: giao thông - vận tải công nghiệp, bưu chính - viễn thông, thương mại, du lịch là chủ đầu tư;

+ Kiểm toán Đầu tư - Dự án II thành Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành V thực hiện kiểm toán các dự án đầu tư do các bộ, cơ quan ngang bộ, cơ quan thuộc Chính phủ có chức năng quản lý ngành, lĩnh vực còn lại là chủ đầu tư:

+ Kiểm toán Doanh nghiệp nhà nước thành Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành Vĩ thực hiện kiểm toán các doanh nghiệp nhà nước do trung ương quản lý (trừ các doanh nghiệp nhà nước do Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành VII thực

hiện);

+ Kiểm toán các tổ chức Tài chính — Ngân hàng thành Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành VII thực hiện kiểm toán Ngân hàng Nhà nước, các quỹ tài chính

22

tập trung của Nhà nước ngoài ngân sách nhà nước; các tổ chức tài chính, tín dụng; các doanh nghiệp nhà nước trong lĩnh vực tài chính, tín dụng, bảo hiểm, dich vu tư vấn tài chính — kế toán - kiểm toán

Thứ hai, thành lập mới một số đơn vị cho phù hợp chức năng, nhiệm vụ mới

- Vụ Tổng hợp, tham mưu cho Tổng Kiểm toán Nhà nước thực hiện về hoạt động kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước như: xây dựng kế hoạch kiểm toán của toàn ngành, phân giao nhiệm vụ kiểm toán cho các đơn vị Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành và Kiểm toán Nhà nước khu vực, theo dõi việc thực hiện kế hoạch kiểm toán của toàn ngành, thẩm định và xét duyệt báo cáo kiểm toán trước khi trình Tống Kiểm toán Nhà nước ký: công bố, tổng hợp, lập báo cáo kiểm toán năm, báo cáo thực biện các kết luận và kiến nghị kiểm toán, tổ chức công bố công khai báo cáo kiểm toán theo quy định tại Điều 58 và 59 Luật Kiểm toán Nhà nước, và là đầu mối quan hệ công tác giữa Kiểm toán Nhà nước với Quốc

hội và Chính phủ ‘

- Vụ Quan hệ quốc tế, thực hiện chức năng tham mưu cho Tổng Kiểm toán Nhà nước tổ chức thực hiện và quản lý hợp tác quốc tế trong lĩnh vực kiểm toán nhà nước; quản lý các dự án hỗ trợ kỹ thuật của nước ngoài và các tổ chức quốc tế cho Kiểm toán Nhà nước

Trong các đơn vị trực thuộc Kiểm toán Nhà nước, Kiểm toán Nhà nước

chuyên ngành và Kiểm toán Nhà nước khu vực là những đơn vị trực tiếp thực biện nhiệm vụ kiểm toán

Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành là đơn vị trực thuộc Kiểm toán Nhà

nước, thực hiện kiểm toán theo chuyên ngành đối với cơ quan, tổ chức ở trung ương

Kiểm toán Nhà nước khu vực là đơn vị trực thuộc Kiểm toán Nhà nước, thực hiện kiểm toán đối với cơ quan, tổ chức ở địa phương trên địa bàn khu vực và các nhiệm vụ kiểm toán khác theo sự phân công của Tổng Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán Nhà nước khu vực có tư cách pháp nhân, có con dấu, tài khoản và trụ sở riêng Số lượng Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành và Kiểm toán Nhà nước khu vực trong từng thời kỳ được xác định trên cơ sở yêu cầu nhiệm vụ do

Tổng Kiểm toán Nhà nước trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội quyết định

Đứng đầu Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành, Kiểm toán Nhà nước khu vực là Kiểm toán trưởng (cấp vụ trưởng) Giúp việc Kiểm toán trưởng có các Phó

Kiểm toán trưởng Kiểm toán trưởng và Phó Kiểm toán trưởng do Tổng Kiểm

toán Nhà nước bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức Cơ cấu tổ chức của Kiểm toán

Nhà nước chuyên ngành Kiểm toán Nhà nước khu vực do Tổng Kiểm toán Nhà

nước quy định bao gồm: phòng tổng hợp (Văn phòng đối với KTNN khu vực) và các phòng nghiệp vụ, thực hiện nhiệm vụ kiểm toán theo lĩnh vực NSNN, đầu tư XDCB, DNNN Phòng có Trưởng phòng và một số Phó trưởng phòng giúp việc Trưởng phòng Trưởng phòng chịu trách nhiệm trước Kiểm toán trưởng về toàn bộ công tác của phòng Nhiệm vụ cụ thể của từng phòng do Kiểm toán trưởng quy định sau khi thống nhất với Vụ trưởng Vụ tổ chức cán bộ

Chức năng nhiệm vụ, quyền hàn và cơ cấu tổ chức của KTNN chuyên ngành KTNN khu vực đe Tổng KTNN quy định

Về tổ chức thực hiện nhiệm vụ kiểm toán: Việc thực hiện nhiệm vụ kiểm

toán của KTNN được thực hiện theo hình thức Đoàn kiểm toán Đoàn kiểm toán

Nhà nước được thành lập để thực hiện nhiệm vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà

nước Tổng Kiểm toán Nhà nước quyết định thành lập Đoàn kiểm toán Nhà nước

theo để nghị của Kiểm toán trưởng Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành hoặc Kiểm toán trưởng Kiểm toán Nhà nước khu vực Đoàn kiểm toán Nhà nước tự giải thể sau khi hoàn thành nhiệm vụ kiểm toán, nhưng vẫn phải chịu trách nhiệm về những đánh giá, xác nhận, kết luận và kiến nghị trong báo cáo kiểm

toán

Đoàn kiểm toán gồm có Trưởng đoàn, Phó trưởng đoàn, các Tổ trưởng, các Kiểm toán viên Nhà nước và các thành viên khác Tổng Kiểm toán Nhà nước quyết định danh sách các thành viên của Đoàn kiểm toán và chỉ định Trưởng đoàn, Phó trưởng đoàn, Tổ trưởng Tổ kiểm toán theo đề nghị của Kiểm toán trưởng Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành hoặc Kiểm toán trưởng Kiểm toán Nhà nước khu vực

Hoạt động của Đoàn kiểm toán Nhà nước phải đảm bảo nguyên tắc độc lập và chỉ tuân theo pháp luật, trung thực, khách quan Không một tổ chức, cá

24

nhân nào được quyền can thiệp trái pháp luật vào hoạt động của Đoàn kiểm toán, Kiểm toán viên nhà nước Trong quá trình thực hiện nhiệm vụ kiểm toán, trách nhiệm chủ yếu thuộc về Đoàn kiểm toán mà cụ thể là trách nhiệm của Trưởng

Đoàn kiểm toán, Tổ trưởng Tổ kiểm toán, kiểm toán viên và các thành viên khác

của Đoàn kiểm toán

2.2 Thực trạng công tác quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

2.2.1.Những mặt được:

- Xây dựng được một hệ thống chuẩn mực, quy trình và phương phápchuyên môn nghiệp vụ kiểm toán, mà đặc biệt là Luật kiểm toán nhà nước đã được Quốc hội thông qua làm cơ sở pháp lý đưa hoạt động kiểm toán nhà

nước còn hết sức mới mẻ đối với nước ta từng bước đi vào nề nếp, tiến tới chính

quy, hiện đại hoá

- Chất lượng kiểm toán không ngừng được nâng cao, đáp ứng ngày càng tốt hơn yêu cầu phục vụ công tác giám sát, quản lý, điều hành của Quốc hội, Chính phủ và các cơ quan có thẩm quyền đối với hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản của Nhà nước

- Từng bước hoàn thiện cơ chế kiểm tra, kiểm soát hoạt động kiểm toán,

thẩm định báo cáo kiểm toán, kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán; nâng cao trách nhiệm của Kiểm toán trưởng, Trưởng đoàn kiểm toán, Tổ trưởng tổ kiểm toán và kiểm toán viên trong thực hiện nhiệm vụ kiểm toán

- Đào tạo được một đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên có trình độ chuyên môn, kỹ năng nghề nghiệp, có phẩm chất chính trị và bản lĩnh vững vàng

- Đúc rút được nhiều kinh nghiệm thực tiễn quý báu làm cơ sở cho việc xây dựng Luật kiểm toán nhà nước, hoàn thiện hệ thống chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán và tăng cường công tác quản lý, tổ chức thực hiện chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán trong thời gian tới

2.2.2 Những mặt còn tần tại

Sau hơn LÔ năm hoại động bên cạnh những mặt được nêu trên, công tác

quản lý và tổ chức thực hiện các chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên

môn nghiệp vụ kiểm toán của KTNN cũng đã bộc lộ nhiều hạn chế, bất cập sau

đây:

- Hệ thống chuẩn mực, quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán của KTNN chưa được xây dựng đầy đủ và đồng bộ mới chỉ điều chỉnh loại hình kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán tuân thủ, chưa có các chuẩn mực, quy trình hoặc hướng dẫn nghiệp vụ về kiểm toán hoạt động; nội dung còn quy định sơ sài, mang tính khái quát cao, thiếu cụ thể nên rất hạn chế trong đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, kiểm toán viên; thực hành kiểm toán cũng như kiểm tra chất lượng công tác kiểm toán

- Chưa có sự phân định rõ ràng giữa chức năng quản lý hành chính và chức năng quản lý về chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán giữa lãnh đạo KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực với Đoàn kiểm toán và kiểm toán viên nhà nước, do vậy, chưa đề cao đúng mức vai trò; trách nhiệm của Kiểm toán trưởng, nâng cao trách nhiệm của Trưởng đoàn kiểm toán, Tổ trưởng tổ kiểm toán và kiểm toán viên trong thực hiện nhiệm vụ kiểm toán

~ Thủ tục kiểm toán, phát hành báo cáo kiểm toán còn rườm rà; công tác kiểm tra, kiểm soát hoạt động kiểm toán, thẩm định báo cáo kiểm toán còn nhiều bất cập về nội dung, phương pháp và tổ chức thực hiện

- Việc thực hiện kiểm toán, nhất là kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương còn gặp nhiều khó khăn, dẫn đến chất lượng một số cuộc kiểm toán chưa cao, nhiều báo cáo kiểm toán quyết toán ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương chưa đưa ra được ý kiến xác nhận về tính đúng đắn, hợp pháp của báo cáo quyết toán ngân sách địa phương ,

- Một số cán bộ, kiểm toán viên còn hạn chế về trình độ chuyên môn, tác phong làm việc và ý thức tổ chức kỷ luật, chưa thường xuyên tự giác học tập nghiên cứu nâng cao cập trình độ chuyên môn nghiệp vụ, chưa cập nhật được các quy định của pháp luật về những vấn đề có liên quan đã dẫn đến kết quả công tác không cao

26

Những bất cập nêu trên dã ảnh hưởng đến chất lượng và hiệu lực hoạt động của KTNN, thể hiện trên các mặt sau đây:

+ Chất lượng kiểm toán còn hạn chế đa số các kiểm toán viên mới chú trọng xác định độ tin cậy của số liệu Tính phân tích tổng hợp về các mặt hoạt động của đơn vị được kiểm toán từ đó làm cơ sở hình thành ý kiến đánh giá nhận xét và kiến nghị chưa ngang tầm với hoạt động của cơ quan KTNN Các phát hiện nhìn chung còn mang tính đơn lẻ nghiệp vụ đơn thuần chưa đi sâu, tập trung những vấn đề lớn để làm cơ sở kiến nghị những vấn đề có tính vĩ mô giúp Quốc hội, Chính phủ và các cơ quan chức năng của nhà nước hoàn thiện cơ chế chính sách, quản lý tốt hơn nguồn lực quốc gia

+ Tính chiến đấu của kiểm toán và hiệu lực cụ thể của hoạt động kiểm toán chưa cao, nhiều phát hiện chưa được kiến nghị xử lý kiên quyết Trong mười năm qua chưa đưa ra được nhiều những vụ việc điển hình để xử lý nghiêm minh các sai phạm trong công tác quản lý Các kiến nghị kiểm toán đôi lúc còn né tránh, chung chung không đưa ra các giải pháp cụ thể giúp các cơ quan chức năng xử lý sai phạm được phát-hiện thông qua hoạt động kiểm toán Vai trò của KTNN chưa thực sự được phát huy trong cuộc chiến chống tiêu cực, tham những + Hiệu lực pháp lý của KTNN còn thấp Trong những năm qua, bên cạnh những đơn vị thực hiện tương đối tốt các kiến nghị kiểm toán vẫn còn nhiều trường hợp không thực hiện đầy đủ nghiêm túc các kiến nghị của KTNN Mặc dù các biên bản, báo cáo kiểm toán đểu xác định rõ thời hạn đơn vị được kiểm toán báo cáo tình hình thực hiện kiến nghị kiểm toán về KTNN, nhưng nhiều

kiến nghị không được các đơn vị thực hiện triệt để Bên cạnh đó, việc kiểm tra

thực hiện kiến nghị kiểm toán của các KTNN chuyên ngành và khu vực chưa

thường xuyên, chưa đi vào nề nếp; hàng năm chưa tổng hợp, đánh giá được một

cách toàn diện tình hình thực hiện các kết luận, kiến nghị kiểm toán để rút ra những bài học kinh nghiệm trong hoạt động kiểm toán cũng như kiến nghị với các cơ quan chức năng của Nhà nước xử lý các trường hợp không thực hiện các kiến nghị kiểm toán

+ Hoạt động kiểm toán chuyên để chưa được chú trọng đúng mức nên chưa có điều kiện đi sâu, giải đáp các vấn đề bức xúc, nhức nhối của xã hội đặt