hoàn thiện qui trình nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính các dự án đầu tư XDCB việt nam

CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUI TRÌNH NGHIÊN CỨU, ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN VIỆT NAM DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 1.1 Khái quát chung hệ thống kiểm soát nội 1.1.1 Bản chất hệ thống kiểm sốt nội Theo liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) thì, “Hệ thống kiểm sốt nội hệ thống sách thủ tục thiết lập nhằm đạt bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản đơn vị, đảm bảo độ tin cậy thông tin, đảm bảo việc tuân thủ thực chế độ pháp lý, đảm bảo tính hiệu hoạt động” Theo đó, kiểm soát nội chức thường xuyên tổ chức, doanh nghiệp nhằm thực có hiệu mục tiêu hoạt động đơn vị Còn theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ”, khái niệm hệ thống kiểm soát nội hiểu sau: " HTKSNB quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lân, sai sót để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị HTKSNB bao gồm mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn thủ tục kiểm sốt " Hoặc định nghĩa cách đơn giản: "HTKSNB toàn sách, bước kiểm sốt thủ tục kiểm sốt thiết lập nhằm mục đích quản lý điều hành hoạt động đơn vị " Theo định nghĩa này, phạm vi kiểm soát nội rộng, kiểm sốt khơng giới hạn lĩnh vực kinh tế, tài mà cịn kiểm sốt lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp Dù hiểu theo định nghĩa kiểm sốt nội có điểm chung sau đây: - Kiểm sốt nội q trình mà hoạt động kiểm sốt diện phận kết hợp với thành hệ thống Q trình kiểm sốt phương tiện để giúp doanh nghiệp thực mục tiêu - Kiểm sốt nội người thiết kế vận hành - Kiểm soát nội cung cấp đảm bảo hợp lý mục tiêu thực Khi vận hành, hệ thống kiểm sốt nội có yếu xảy khơng thể tránh khỏi Kiểm sốt nội phát hiện, ngăn chặn xử lý sai phạm khơng có nghĩa hệ thống kiểm sốt nội đảm bảo cho tồn sai phạm đơn vị khơng cịn tồn Trong quản lý dự án, hệ thống kiểm soát nội phận, phần tất yếu q trình quản lý, điều hành thi cơng dự án Bộ phận kiểm toán nội thực kiểm tra tồn sách, giám sát hoạt động quản lý, điều hành, tác nghiệp trình hoạt động khơng chủ đầu tư ban quản lý dự án mà giám sát q trình hoạt động bên có liên quan đến quản lý thi công dự án cấp phát toán Kiểm soát nội dự án XDCB đảm bảo tuân thủ quy định tất bên có liên quan đến quản lý, thi cơng dự án, nhằm hạn chế kiểm sốt rủi ro xảy ra, đảm bảo cho hoạt động thi công dự án hiệu lực, hiệu kinh tế, hệ thống báo cáo tài lập hàng năm chủ đầu tư ban quản lý dự án lập trung thực, tin cậy qui định 1.1.2 Mục đích, tác dụng hệ thống kiểm soát nội Hệ thống kiểm soát nội ln hướng tới mục đích sau: - Điều khiển quản lý sản xuất kinh doanh cách có hiệu - Nhằm tăng cường tính hiệu lực, hiệu mặt điều hành sử dụng nguồn lực bên đơn vị - Để tăng cường thức đảy người tuân thủ pháp luật, nỗ lực thực tốt mục tiêu kế hoạch sản xuất kinh doanh mà lãnh đạo đơn vị vạch - Để nhận biết, ngăn chặn xử lý kịp thời rắc rối xảy đảm bảo chắn định chế độ quản lý thực thể thức giám sát mức hiệu biện pháp đối phó - Phát hiện, xử lý ngăn chặn kịp thời sai phạm gian lận trình sản xuất kinh doanh - Ghi chép kế toán đầy đủ, xác thể thức nghiệp vụ hoạt động sản xuất kinh doanh - Lập BCTC kịp thời tuân theo yêu cầu pháp định có liên quan - Bảo vệ tài sản thông tin, không lạm dụng sử dụng sai mục đích Tóm lại, kiểm sốt nội nhằm vào mục tiêu: Thứ mục tiêu hoạt động: Doanh nghiệp phải có khả kiểm sốt phịng chống rủi ro thường gặp phải hoạt động quản lý, điều hành, tác nghiệp Thứ hai mục tiêu thông tin: Doanh nghiệp phải tổ chức đầy đủ, hợp lý, hợp lệ hệ thống sổ sách, hồ sơ, báo cáo… nhằm đảm bảo thông tin cung cấp đầy đủ, kịp thời đáng tin cậy theo quy định chuẩn mực hành Thứ ba mục tiêu tuân thủ: Mọi nghiệp vụ hoạt động doanh nghiệp phải tuân thủ theo quy định, chế sách pháp luật hành, chiến lược, sách kinh doanh quy trình nghiệp vụ mà cấp lãnh đạo doanh nghiệp đơn vị ban hành 1.1.3 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội Có nhiều cách phân chia khác cấu hệ thống kiểm sốt nội Có quan điểm cho đứng góc độ kỹ thuật, hệ thống kiểm sốt nội bao gồm phận là: Qui chế kiểm soát nội ( hay văn tài liệu qui định kiểm soát nội bộ); Con người tham gia kiểm soát; Và phương tiện thiết bị dùng vào kiểm soát Theo báo cáo uỷ ban phòng chống gian lận báo cáo tài Hoa Kỳ (COSO) thì, hệ thống kiểm sốt nội bao gồm phận: môi trường kiểm sốt; Đánh giá rủi ro; Thơng tin trao đổi; Hoạt động kiểm sốt; theo dõi Cịn theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 400, cấu hệ thống kiểm soát nội bao gồm: Mơi trường kiểm sốt qui trình đánh giá rủi ro Tuy nhiên quan điểm cịn có nhiều tranh luận hệ thống kiểm soát nội thường bao gồm phận sau: Môi trường kiểm soát; Hệ thống kế toán; Các loại kiểm soát thủ tục kiểm sốt 1.1.3.1 Mơi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt thể ý thức, quan điểm hành động người đứng đầu đơn vị hệ thống kiểm soát nội bao gồm toàn nhân tố bên bên doanh nghiệp có tính mơi trường tác động đến việc thiết kế, vận hành hữu hiệu sách, thủ tục kiểm sốt mà doanh nghiệp áp dụng Các nhân tố chủ yếu môi trường kiểm soát chung gồm: a Đặc thù quản lý Đặc thù quản lý thể quan điểm, triết lý (quan điểm nhận thức) phong cách điều hành (cá tính, thái độ, tư cách) khác nhà quản lý cấp cao việc thiết lập đạo thực hoạt động kiểm soát bên đơn vị tình trạng báo cáo tài rủi ro q trình sản xuất kinh doanh Có hai khuynh hướng nhà lãnh đạo doanh nghiệp: chấp nhận rủi ro để tìm kiếm lợi nhuận hay nguyên tắc an toàn để phát triển Cơ cấu quyền lực khía cạnh quan trọng đặc thù quản lý Có doanh nghiệp việc đưa định quản lý tập trung hoàn toàn chi phối cá nhân Ngược lại, có doanh nghiệp quyền lực phân tán máy quản lý Trong trường hợp thứ KTV cần ý đến lực phẩm chất người nắm quyền lực tập chung Cịn trường hợp thứ hai, KTV phải kiểm tra, giám sát việc sử dụng quyền lực phân quyền nhằm đề phòng trường hợp sử dụng không hết quyền hạn giao lạm dụng quyền hạn b Cơ cấu tổ chức Thực chất cấu tổ chức doanh nghiệp phân chia quyền lực, trách nhiệm nghĩa vụ thành viên, phận doanh nghiệp Cơ cấu tổ chức thiết lập cho ngăn ngừa vi phạm sách, thủ tục quy chế kiểm sốt loại bỏ hoạt động khơng phù hợp tạo sai sót gian lận Một cấu tổ chức hợp lý phải nhấn mạnh đến tính hiệu phận quản lý cao nghiệp vụ, đặc biệt doanh nghiệp bị chia cắt phân tán mặt địa lý Để thiết lập cấu tổ chức thích hợp có hiệu quả, phải tuân thủ nguyên tắc sau: Thiết lập điều hành kiểm sốt tồn hoạt động doanh nghiệp, khơng bỏ sót lĩnh vực đồng thời khơng có chồng chéo phận Thực phân chia chức năng: phê chẩn, thực nghiệp vụ kinh tế, ghi chép sổ kế toán bảo quản tài sản Đảm bảo độc lập tương đối nhiệm vụ, chức năng, phận c Chính sách nhân Chính sách nhân bao gồm toàn phương pháp quản lý nhân chế độ doanh nghiệp việc tuyển dụng, huấn luyện, đánh giá, đề bạt, khen thưởng kỷ luật nhân viên d Công tác kế hoạch Hệ thống kế hoạch bao gồm kế hoạch sản xuất, kế hoạch kỹ thuật, kế hoạch tiêu thụ,… đặc biệt kế hoạch tài với ước tính cân đối tình hình tài chính, dự tốn chi tiết cho phận khoản mục xây dựng chắn, có nếp ổn định điều kiện quan trọng cho việc kiểm soát nội tốt, mục tiêu cho hành động cho việc đánh giá kết kinh doanh Khi công tác kế hoạch tiến hành nghiêm túc kế hoạch trở thành cơng cụ kiểm soát hữu hiệu e Bộ phận kiểm toán nội Theo chuẩn mực thực hành kiểm toán nội Viện kiểm toán nội Hoa Kỳ (IIA) ban hành năm 1978 thì, “kiểm tốn nội chức đánh giá độc lập thiết kế tổ chức để kiểm tra, đánh giá hoạt động tổ chức hoạt động phục vụ cho tổ chức” Mục tiêu kiểm toán nội giúp đỡ thành viên tổ chức hoàn thành trách nhiệm họ cách hiệu Trong quản lý dự án, kiểm toán nội phận hoạt động độc lập với qúa trình hoạt động thi cơng xây dựng dự án Hàng năm phận kiểm toán nội bắt buộc phải thực kiểm toán báo cáo tài hàng năm ban quản lý dự án nhằm đảm bảo hoạt động hiệu lực, hiệu kinh tế hoạt động chủ đầu tư ban quản lý dự án Cịn kiểm tốn báo cáo toán vốn đầu tư dự án thực dự án hoàn thành Với đặc điểm phận kiểm toán nội coi trọng hoạt động chủ đầu tư ban quản lý dự án để kết luận mơi trường kiểm sốt tốt Bộ phận kiểm toán nội nhân tố mơi trường kiểm sốt chung phát huy tác dụng tốt nếu: Về tổ chức: Bộ phận kiểm tốn nội phải hồn tồn độc lập với phận đơn vị trực thuộc cấp cao, đủ để không giới hạn phạm vi hoạt động, đồng thời không giới hạn quyền hạn hoạt động kiểm tra phận kiểm tra Về nhân lực: Bộ phận kiểm toán nội phải có nhân viên có đủ khả trình độ, chun mơn, kinh nghiệm ln tn thủ qui trình thực nhiệm vụ Về nhìn nhận đánh giá người đứng đầu đơn vị phải thực khách quan, xác định mức vai trò, tác dụng cần thiết khách quan kiểm toán nội f Uỷ ban kiểm toán Uỷ ban kiểm toán bao gồm số người (thường từ đến thành viên) hội đồng quản trị làm nhiệm vụ giám sát hoạt động (Cả kiểm toán nội bộ) xem xét báo cáo tài doanh nghiệp Các thành viên thường nhân viên doanh nghiệp Đối với chủ đầu tư ban quản lý dự án thành lập Ủy ban kiểm tốn nội thành viên góp vốn, cấp trên, ngân hàng, tổ chức cho vay, Do có chức quan trọng nên độc lập hữu hiệu hoạt động Uỷ ban kiểm toán nhân tố quan trọng mơi trường kiểm sốt chung g Các nhân tố bên Ngoài nhân tố nêu trên, mơi trường kiểm sốt chung doanh nghiệp cịn bao gồm nhân tố bên ngồi nằm ngồi kiểm sốt nhà quản lý có ảnh hưởng lớn tới đến thái độ, cung cách nhà quản lý quy chế, thủ tục kiểm sốt cụ thể Thuộc nhóm nhân tố bao gồm: kiểm soát quan chức Nhà nước, ảnh hưởng chủ nợ, nợ, khách hàng, môi trường pháp lý, qui định địa phương Mơi trường kiểm sốt mạnh khơng đảm bảo tính lực hiệu kỹ thuật kiểm sốt cụ thể, mơi trường kiểm sốt yếu tồn hệ thống kiểm sốt nội yếu Như mơi trường kiểm soát điều kiện cần để hệ thống kiểm soát nội hoạt động hiệu 1.1.3.2 Hệ thống kế toán Hệ thống kế toán hệ thống dùng để thu thập, phân loại, ghi sổ, xử lý, tổng hợp lập báo cáo thông tin kinh tế, tài đơn vị Hệ thống kế tốn bao gồm: • Hệ thống chứng từ kế toán • Hệ thống tài khoản kế tốn • Hệ thống sổ kế tốn • Hệ thống báo cáo tài Một hệ thống kế toán hữu hiệu phải đảm bảo mục tiêu kiểm sốt chi tiết: + Tính có thật ( tính hữu): cấu kiểm sốt khơng cho phép ghi chép nhiệm vụ khơng có thật vào sổ sách doanh nghiệp + Sự phê chuẩn: đảm bảo nghiệp vụ xảy phải phê chuẩn hợp lý + Tính đầy đủ: đảm bảo việc phản ánh trọn vẹn nghiệp vụ kinh tế phát sinh + Sự đánh giá: đảm bảo khơng có sai phạm việc tính tốn khoản giá phí + Sự phân loại: đảm bảo nghiệp vụ ghi chép theo hồ sơ tài khoản ghi nhận đắn loại sổ sách kế tốn + Tính kỳ: đảm bảo việc ghi sổ sách nghiệp vụ phát sinh thực kịp thời vào kỳ kế tốn theo quy định + Q trình chuyển sổ tổng hợp xác: số liệu kế tốn ghi vào sổ phải tổng cộng chuyển sổ đắn, tổng hợp xác báo cáo tài doanh nghiệp 1.1.3.3/ Các loại kiểm soát thủ tục kiểm soát Kiểm soát doanh nghiệp, đơn vị chia làm loại: kiểm soát trực tiếp kiểm soát tổng quát * Kiểm soát trực tiếp Kiểm soát trực tiếp qui định thủ tục kiểm soát thiết lập nhằm kiểm soát trực tiếp sở dẫn liệu tiêu báo cáo tài Hay kiểm soát trực tiếp loại kiểm soát nhằm đáp ứng mục tiêu chi tiết kiểm soát tiêu chi tiết, cụ thể báo cáo tài Kiểm soát trực tiếp gồm ba loại: + Kiểm soát quản lý (hay kiểm soát độc lập): Đây loại kiểm sốt mà người kiểm tra hồn tồn độc lập với người thực hoạt động kiểm tra Loại kiểm soát nhằm tiến hành xem xét, kiểm tra việc thực loại thủ tục kiểm soát xây dựng có thực theo qui định hay khơng? Bộ phận thực kiểm tra việc xây dựng qui chế kiểm soát nội có khoa học, chặt chẽ đầy đủ khơng? Kiểm sốt quản lý biện pháp có hiệu lực để phát ngăn chặn gian lận sai sót Tính hiệu lực hiệu loại kiểm soát quản lý mang lại phận kiểm tra, kiểm sốt có đủ lực tính độc lập phải đảm bảo thực sự, khơng hình thức + Kiểm sốt xử lý: Đây loại kiểm soát đặt để kiểm tra việc xử lý giao dịch thực tế phát sinh cơng nhận, cho phép phân loại, tính tốn, ghi chép, tổng hợp báo cáo Đối với doanh nghiệp sử dụng hệ thống máy vi tính để xử lý thơng tin kiểm sốt xử lý thực thông qua chức xử lý máy vi tính Trong trường hợp này, kiểm tốn viên cần sử dụng chun gia kiểm tốn máy vi tính Kiểm toán viên phải đặc biệt lưu ý đến mắt xích xử lý máy tính + Kiểm sốt để bảo vệ tài sản thơng tin: qui định, thủ tục biện pháp kiểm soát nhằm đảm bảo an toàn tài sản thơng tin doanh nghiệp Các nội dung kiểm sốt bảo vệ tài sản thơng tin bao gồm: • Hệ thống an toàn, vật chắn như: nhà kho, hàng rào, tường bao, bảo vệ, ghi chép bảo vệ • Các phương tiện thiết bị bảo vệ camera, đèn sáng, đèn hiệu, báo động, âm thanh, • Chế độ kiểm kê vật, xác nhận bên thứ ba • Qui định trách nhiệm xử lý trách nhiệm vật chất bị mát tài sản, thơng tin • Chế độ phịng cháy, chữa cháy, bảo hiểm, • Phân định trách nhiệm bảo vệ tài sản, thông tin đặc biệt bảo quản ghi chép tài sản • * Kiểm sốt tổng quát: Là kiểm soát tổng thể lúc nhiều hệ thống, nhiều công việc khác Trong mơi trường vi tính hố, kiểm sốt tổng qt thuộc chức kiểm sốt phịng điện tốn Muốn đánh giá kiểm soát đầy đủ trường hợp cần phải sử dụng thêm nhân viên am hiểu sâu sắc máy tính Hiện nay, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 “xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị” kiểm sốt nội bao gồm phận là: Môi trường kiểm sốt quy trình đánh giá rủi ro đơn vị” Hiện nay, quan điểm yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội mang nặng yếu tố định tính, bao gồm mơi trường kiểm sốt chung; quy trình đánh giá rủi ro doanh nghiệp (Xác định rủi ro kinh doanh liên quan đến mục tiêu lập trình bày báo cáo tài chính; ước tính mức độ rủi ro; Đánh giá mức độ xảy rủi ro; Quyết định hành động thích hợp rủi ro đó) 1.1.4 Những hạn chế cố hữu (vốn có) hệ thống kiểm soát nội Một HTKSNB tốt hạn chế tối đa vi phạm mà thơi ln có hạn chế vốn có xuất phát từ nguyên nhân sau: - u cầu thơng thường chi phí cho HTKSNB khơng vượt q lợi ích mà hệ thống mang lại; chi phí cho q trình kiểm sốt khơng vượt q khẳ mát hay tổn thất xảy - Phần lớn thủ tục KSNB thường thiết lập cho nghiệp vụ thường xuyên, lặp lặp lại nghiệp vụ không thường xuyên; - Sai sót người thiếu ý, đãng trí thực chức năng, nhiệm vụ không hiểu rõ yêu cầu công việc; - Khả HTKSNB không phát thông đồng thành viên Ban quản lý nhân viên với người khác hay đơn vị; - Khả người chịu trách nhiệm thực thủ tục KSNB lạm dụng đặc quyền mình; - Do thay đổi chế yêu cầu quản lý làm cho thủ tục kiểm soát bị lạc hậu bị vi phạm Do đó, Hệ thống kiểm soát nội mạnh, hiệu quả, rủi ro kiểm soát thấp Kiểm toán viên hồn tồn tin tưởng vào Hệ thống kiểm sốt nội 10 lớn).Sau chi xong, thủ quỹ đóng dấu chi tiền lên phiếu chi chuyển hồ sơ cho KTTT ghi sổ Thu tiền: Ngày 25 hàng tháng cửa hàng bán lẻ chuyển hoá đơn bán lẻ cửa hàng, bảng kê hàng bán, bảng kê hoá đơn tiền cho phịng kế tốn KT toán lập phiếu thu (2liên), chuyển cho KTT ký, thủ quỹ đóng dấu thu phiếu thu Các chứng từ chuyển qua phịng kinh doanh cho ơng K kiểm tra lại lập hoá đơn( 3liên) Hoá đơn (liên3) toàn hồ sơ chuyển cho KTT ghi sổ Liên2 hoá đơn liên phiếu thu giao lại cho cửa hàng Cịn hố đơn gốc lưu lại phịng kinh doanh Đối với hợp đồng lớn, đơn vị xuất hoá đơn, khách hàng yêu cầu toán trực tiếp cơng ty, kế tốn tốn lập phiếu thu, chuyển cho KTT ký.Thủ quỹ đóng dấu thu tiền phiếu thu.Nếu khách hàng toán sau mua hàng thủ quỹ đóng dấu dấu thu tiền hoá đơn Nếu toán qua ngân hàng, vào giấy báo ngân hàng (giấy báo nợ, giấy báo có), kế tốn ghi sổ, lưu chứng từ giấy báo ngân hàng vào File tiền gửi ngân hàng Kế toán toán ghi sổ chi tiết phải thu khách hàng (TK331) theo dõi công nợ, vào ngày 30(31) hàng tháng, Kế toán toán thực chuyển sổ Số liệu kế toán toán lập đưa lên sổ cung cấp bảng kê công nợ hàng tháng cho KTT phận kinh doanh theo dõi, yêu cầu toán kịp thời Bộ chứng từ chi tiền: - Sổ chi tiết TK111 - Phiếu yêu cầu toán số…… - Phiếu chi PC-09.206 ngày ……… - Hoá đơn mua máy vi tính cơng ty FPT số BN-0989 Bộ chứng từ thu tiền: 130 - Sổ chi tiết TK111 - Hoá đơn bán hàng( liên 3) số GH-0145 ngày …tháng… Năm… - Phiếu thu PT- 09.256 ngày …… Nhận xét: - Các chứng từ có đầy đủ chữ ký bên liên quan, phiếu thu chi tiền có dấu “đã thu tiền”, “đã chi tiền” mơ tả - Các chứng từ đính kèm với phiếu thu, chi nên dễ kiểm tra  Mô tả lại quy trình bán hàng ghi nhận Doanh thu  Xem xét việc lưư trữ chứng từ  Thực thử nghiệm kiểm soát Kết : Kết luận:  KSNB trình ghi nhận doanh thu hữu hiệu  Chứng từ lưu trữ đầy đủ Mơ tả q trình ghi nhận doanh thu: - Doanh thu đơn vị chủ yếu doanh thu bán sản phẩm sản xuất chạy thử - Đơn vị sử dụng hoá đơn GTGT theo mẫu qui định hoá đơn đánh số liên tục - Hợp đồng ký với khách hàng chủ yếu ban GĐ phụ trách - Các phận khác có liên quan: - Phịng kế tốn: - Kế tốn ghi sổ có đầy đủ chứng từ hợp pháp, hợp lý phải phù hợp với dự toán thiết kế - Kế toán nguồn vốn: - Kế toán vật tư, ccdc: - Kế toán chi phí đầu tư: 131 - Kế tốn bán hàng: vào bảng báo giá phiếu xuất kho, biên giao nhận đối chiếu số liệu: mã hàng, đưon giá, số lượng với khách hàng hoá đơn phiếu xuất kho để ghi nhận doanh thu - Kế toán toán dựa vào số liệu kế toán bán hàng để theo dõi toán khách hàng - Kế toán tiền lương: Thực thử nghiệm kiểm soát: - Kiểm soát quản lý: … - Kiểm soát xử lý: - Kiểm soát bảo vệ tài sản thơng tin: Kết luận: - Các chứng từ có đủ chữ ký người có trách nhiện liên quan - Sổ chi tiết theo dõi kịp thời, số liệu sổ ghi nhận xác 3.4 Những điều kiện để thực giải pháp nhằm hồn thiện qui trình nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài dự án xây dựng Việt nam 3.4.1 Về phía quan kiểm toán Nhà nước Nhận thức tầm quan trọng lĩnh vực kiểm toán đầu tư xây dựng nói chung quy trình nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội dự án đầu tư xây dựng nói riêng, quan kiểm tốn Nhà nước có cải cách đáng kể môi trường pháp lý thực triển khai xây dựng ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Nhà nước Việt nam theo thơng lệ chuẩn mực Quốc tế tổ chức Quốc tế quan kiểm toán tối cao INTOSAI liên đồn kế tốn Quốc tế IFAC Cùng với nhiều thơng tư, nghị định cụ thể khác nhằm hỗ trợ cho lĩnh vực kiểm toán phát triển thuận lợi Tuy nhiên, thực tế hướng dẫn có liên quan kiểm toán dự án đầu tư xây dựng chưa tương xứng với phát triển nhanh chóng lĩnh vực Do quan quản lý Nhà nước cần tiếp tục nghiên cứu, ban hành văn cụ thể để tạo điều kiện cho phát triển hoạt động kiểm tốn báo cáo tài dự án đầu tư xây dựng hồn 132 thành nói chung qui trình nghiên cứu đánh giá Hệ thống kiểm soát nội dự án đầu tư xây dựng nói riêng Tiếp tục cải cách cơng tác quản lý môi trường pháp lý điều kiện để nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài dự án đầu tư xây dựng Bộ Tài cần ban hành thơng tư hướng dẫn kế tốn xây dựng bản, phương pháp hạch toán dự án đầu tư xây dựng bản, tạo thống việc ghi nhận trình bày thơng tin báo cáo tài dự án đầu tư xây dựng Bộ Kế hoạch Đầu tư phải hoàn thiện công tác xây dựng chiến lược, quy hoạch dự án đầu tư cho phù hợp phát triển đặc điểm kinh tế xã hội ngành, vùng cần quy hoạch Việc quy định trách nhiệm cụ thể Bộ, Ngành liên quan giảm thiểu trùng lắp, chồng chéo quản lý điều hành dự án đầu tư Thực tế rõ xảy thiếu sót quản lý dẫn tới yếu như: đầu tư chưa phù hợp, chậm tiến độ, chi phí đầu tư vượt trội, không đạt mục tiêu đề ra; Những khó khăn, thuận lợi khách quan, chủ quan có liên quan đến dự án đầu tư; thay đổi từ mơi trường pháp lý bên ngồi tác động trực tiếp tới mơi trường kiểm sốt hệ thống kiểm soát nội dự án đầu tư xây dựng Do việc hoàn thiện ổn định môi trường pháp lý đầu tư xây dựng điều kiện giúp cải thiện kiểm tốn dự án đầu tư nói chung q trình nghiên cứu, đánh giá kiểm sốt nội dự án đầu tư nói riêng Bên cạnh quan quản lý chức phải tự rà sốt lại thơng tư, nghị định ban hành lĩnh vực xây dựng bản; kế tốn, kiểm tốn hoạt động mà cịn hiệu lực, từ xóa bỏ văn khơng cần thiết, bước hồn thiện hệ thống sách, chế độ văn quản lý, điều hành hoạt động đầu tư xây Đồng thời Bộ, Ban ngành liên quan phải có trách nhiệm hoàn thiện quy định điều kiện lực chủ thể tham gia lĩnh vực xây dựng nói chung kiểm tốn báo cáo tài dự án đầu tư xây dựng nói riêng; ban hành quy định cụ thể 133 lực bên liên quan để cấp giấy phép kinh doanh phù hợp với dự án đầu tư xây dựng 3.4.2 Về phía Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt nam (VACPA) Nghiên cứu, ban hành sách khuyến khích tổ chức kiểm tốn tăng kinh phí đào tạo kiểm tốn viên hành nghề lĩnh vực đầu tư xây dựng bản; cho phép thành lập tổ chức tư vấn quản lý điều hành dự án, tư vấn giám sát chuyên nghiệp, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài dự án đầu tư xây dựng Tăng cường công tác tra, kiểm tra; thiết lập mạng lưới kiểm soát chất lượng tất cấp doanh nghiệp kiểm toán tham gia vào lĩnh vực đầu tư xây dựng Hiện VACPA đánh giá chất lượng kiểm toán độc lập báo cáo tài nói chung, mà chưa có quan tâm cụ thể tới chất lượng kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nói riêng, kết kiểm toán dự án đầu tư xây dựng dù loại dự án nhóm A, B hay C thường đánh giá cao kiểm tốn độc lập (Chính dự án đầu tư xây dựng nhóm A bắt buộc phải kiểm tốn độc lập báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập thực hiện) kiểm toán dự án đầu tư xây dựng có xu hướng gia tăng năm gần Hội cần thường xuyên tổ chức buổi tọa đàm, tập huấn, giải đáp thắc mắc cho Kiểm toán Nhà nước kiểm toán viên chuyên nghiệp lĩnh vực kiểm tốn báo cáo tài dự án đầu tư xây dựng bản; đặc biệt tập trung vào giải pháp nâng cao quy trình nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội lĩnh vực Cũng thấy riêng hoạt động đầu tư xây dựng bản, hướng dẫn thực dừng mức độ định Kiểm toán độc lập có chuẩn mực kiểm tốn số 1000 “Kiểm tốn báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng hồn thành” kiểm tốn Nhà nước chưa có chuẩn mực áp dụng cho lĩnh vực xây dựng Ngồi ra, Hội cịn ban hành sổ tay kiểm toán đầu tư xây dựng tài liệu học tập cho kiểm toán viên Nhà nước tham khảo 134 Bên cạnh đó, cần làm rõ quy định chất lượng báo cáo kiểm toán dự án đầu tư xây dựng bản, kiến nghị kiểm toán viên thư quản lý nhằm nâng cao chất lượng cơng trình xây dựng 3.4.3 Về phía vụ kiểm toán chuyên ngành kiểm toán viên Tăng cường nhận thức kiểm toán viên tầm quan trọng lợi ích đạt từ việc hiểu biết quy trình nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm tốn báo cáo tài dự án đầu tư xây dựng Điều kiện đưa bối cảnh lĩnh vực kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cịn chưa hồn thiện cơng nghệ kiểm tốn, nhận thức phương pháp thực Phần lớn vụ kiểm toán chuyên ngành kiểm toán viên Nhà nước vào thực khảo sát bản, mà chưa coi trọng thực khảo sát kiểm soát Do cần xây dựng quy trình kiểm tốn mẫu bao gồm hướng dẫn cách thức, nội dung, thủ tục tìm hiểu kiểm sốt nội lĩnh vực Do có nhiều bên tham gia vào giai đoạn dự án đầu tư xây dựng nên việc khảo sát hệ thống kiểm soát nội phải thực tất khâu từ thiết kế, dự tốn, thi cơng, kiểm tra, giám sát, nghiệm thu, tốn…Điều địi hỏi kiểm tốn viên khơng phải có kinh nghiệm, chun mơn mà cịn cần cẩn trọng nghề nghiệp Điều kiện không dễ thực thực tế kiểm toán viên phải kiêm nhiệm q nhiều cơng việc ln tình trạng tải Các vụ kiểm toán chuyên ngành phải tăng cường đào tạo chuyên môn cho kiểm toán viên thực lĩnh vực xây dựng bản, tăng số lượng nhân lực cho hoạt động này; thực tế, người có chun mơn kiểm tốn lại khơng chun sâu lĩnh vực xây dựng ngược lại Do q trình thực kiểm tốn gặp nhiều khó khăn Ngồi cần xây dựng mơi trường cơng nghệ thơng tin tốt, có hiệu để giúp kiểm toán viên dễ dàng thu thập chứng, giảm thiểu khối lượng cơng việc kiểm tốn Một điều kiện khác tổ chức kiểm tốn tăng cường phối hợp trao đổi thông tin với phận kiểm tra, kiểm soát, kiểm toán nội đơn vị (ban quản lý dự án) để thu thập thông tin dự án đầu tư, phục vụ cho 135 q trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội dự án đầu tư Các thông tin thu thập từ kết kiểm toán, tra kiểm tra nội bộ; kết thực xử lý theo kết luận, kiến nghị kiểm toán, tra kiểm tra nội giúp kiểm toán viên đánh giá điểm cịn hạn chế, thiếu sót hệ thống xác định mức độ rủi ro kiểm soát tương ứng Nếu điều kiện thực thường xuyên sai phạm phát nhanh chóng xử lý, giúp giảm nhẹ khối lượng cơng việc kiểm toán; đồng thời giúp cho kiểm toán nội phận giám sát dự án đầu tư xây dựng kiểm tra lại chất lượng kiểm tra, kiểm sốt mình, thúc đẩy tính hiệu chế kiểm tra nội dự án đầu tư xây dựng Bên cạnh đó, thân vụ kiểm toán chuyên ngành cần tăng cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, tập trung đánh giá chất lượng việc vận dụng quy trình nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội dự án đầu tư xây dựng ảnh hưởng tới kiểm tốn báo cáo tài dự án đầu tư nói chung Vụ kiểm tốn chun ngành phối hợp với tổ chức kiểm toán độc lập khác, trường đại học đào tạo chuyên ngành kiểm toán xây dựng để thiết kế chương trình giảng dạy phù hợp, nhằm cung cấp người làm nghề kiểm tốn (xây dựng bản) có chất lượng cho xã hội 3.4.4 Về phía chủ đầu tư (ban quản lý dự án) Ban quản lý dự án thay mặt chủ đầu tư thực quản lý điều hành dự án đầu tư, nhân tố chủ yếu góp phần tạo điều kiện hồn thiện quy trình nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài dự án đầu tư Ban quản lý phải chịu trách nhiệm trước pháp luật tính đáng tin cậy báo cáo tài chính, hồ sơ, tài liệu liên quan tới dự án đầu tư xây dựng Trong khâu thành lập ban quản lý dự án, cần tuyển chọn cá nhân, tổ chức có đầy đủ lực quản lý, kinh nghiệm, chun mơn có tư cách đạo đức Hiện việc thành lập ban quản lý dự án chủ yếu chủ đầu tư định, việc dẫn tới việc liên minh chủ 136 đầu tư ban quản lý dự án nhằm trục lợi cá nhân Cần công khai thông tin ban quản lý dự án để trình quản lý dự án đầu tư hiệu Trong khâu thực dự án đầu tư, cần có phân chia trách nhiệm chức năng, nhiệm vụ ban quản lý dự án, chủ đầu tư bên liên quan Trong khâu kết thúc dự án đầu tư, ban quản lý cần cung cấp đầy đủ thông tin, hồ sơ tài liệu phục vụ cho q trình kiểm tốn Để tăng tính hiệu cho quy trình nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài dự án đầu tư, ban quản lý dự án cần: Một là, hoàn thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội ban quản lý dự án - Xây dựng môi trường kiểm soát nội hiệu quả, đáng tin cậy, bao gồm: Cơ cấu tổ chức máy hoạt động, máy kiểm soát; phân định chức nhiệm vụ, lực quản lý Ban quản lý dự án phận nghiệp vụ kỹ thuật, kế hoạch, tài kế tốn ; xây dựng sách, quy chế quản lý nội đơn vị giám sát kỹ thuật thi công, nghiệm thu, tốn; tài chính, kế tốn …; thực cơng tác giám sát, tư vấn, bồi thường, hỗ trợ tái định cư tuân thủ hợp đồng ký kết chủ đầu tư ban quản lý dự án - Thực hoạt động kiểm soát thủ tục kiểm soát dựa nguyên tắc kiểm soát thiết lập: Tuân thủ quy chế quản lý khâu: Giám sát kỹ thuật thi công, nghiệm thu, tốn; tài chính, kế tốn…; Thực nguyên tắc bất kiêm nhiệm phận quản lý đầu tư, giám sát cơng trình với kế tốn Đồng thời phải có phối hợp đầy đủ bên nêu quản lý thực dự án đầu tư - Tổ chức cơng tác kế tốn tuân thủ quy định chuẩn mực kế toán quy định khác liên quan tới kế toán dự án đầu tư như: chế độ kế toán áp dụng; tổ chức máy kế toán; tổ chức hạch toán kế toán (hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ kế tốn báo cáo kế tốn) Trong q trình ghi chép phản ánh thông tin dự án đầu tư cần lưu ý vấn đề điều chỉnh giá, khối lượng điều chỉnh hợp đồng; vấn đề trượt giá liên quan đến nhiều loại đồng tiền; vấn đề trượt giá chậm tiến độ; thay đổi khối lượng cơng trình… nhằm đảm bảo phản 137 ánh đầy đủ ảnh hưởng nhân tố tới giá trị dự án đầu tư xây dựng Hai là, xây dựng phát triển hệ thống thông tin phục vụ quản lý điều hành dự án đầu tư Thông tin quản lý điều hành dự án cần phải qui định thời gian, trình tự, trách nhiệm người cung cấp, xử lý, lưu giữ để phục vụ cho việc điều hành, tra cứu, tra, kiểm tra sau Ba là, có trách nhiệm phối hợp giúp đỡ kiểm tốn Nhà nước hồn thành công việc thông qua việc cung cấp thông tin đầy đủ, đáng tin cậy Hồn thiện q trình lập lưu giữ hồ sơ dự án thực hiện; lập lưu giữ hồ sơ hồn cơng; Hệ thống văn pháp lý liên quan tới việc chuẩn bị, tổ chức, điều hành, quản lý, thực dự án đầu tư đầy đủ, quy định pháp luật Kết luận chương Chương luận văn cần thiết phải hoàn thiện qui trình nghiên cứu đánh giá Hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài dự án đầu tư xây dựng hoàn thành Những nguyên tắc, yêu cầu, giải pháp điều kiện để thực giải pháp nhằm hồn thiện qui trình nghiên cứu đánh giá Hệ thống kiểm soát nội dự án đầu tư xây dựng hoàn thành Những giải pháp mà luận văn đưa có lý luận chương thực tế chương phù hợp với điều kiện cụ thể kiểm tốn Nhà nước Việt nam mà ngun tắc hồn thiện chương rõ Những giải pháp đề xuất cụ thể, có khả thi 138 KẾT LUẬN Xây dựng lĩnh vực phức tạp, dự án đầu tư xây dựng ngày nhiều chiếm tỷ trọng vốn đầu tư ngày cao Sự qua tâm đối tượng đến thông tin lĩnh vực đầu tư xây dựng dự án ngày nhiều phạm vi ngày rộng nước mà lan rộng nước Thực trạng kiểm tốn nói chung kiểm tốn báo cáo báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hồn thành kiểm tốn Nhà nước Việt nam nhiều hạn chế bất cập, qui trình nghiên cứu đánh giá Hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài dự án đầu tư xây dựng hoàn thành nên chưa tạo dựng uy tín độ tin cậy thực cho đối tượng sử dụng thông tin Để khắc phục hạn chế khẳng định uy tín, chất lượng kiểm tốn vị kiểm toán Nhà nước Việt nam, đề tài luận văn hệ thống hóa lý luận Hệ thống kiểm sốt nội bộ, qui trình nghiên cứu đánh giá Hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài dự án đầu tư xây dựng hồn thành; thực trạng qui trình nghiên cứu đánh giá Hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài dự án đầu tư xây dựng hồn thành kiểm tốn Nhà nước thực hiện; Qua luận văn rõ ưu, nhược điểm, nguyên nhân thực trạng Từ đó, luận văn đưa giải pháp phù hợp để hồn thiện qui trình nghiên cứu đánh giá Hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài dự án đầu tư xây dựng hồn thành kiểm tốn Nhà nước thực giúp cho Kiểm toán Nhà nước ngày khơng ngừng nâng cao uy tín chất lượng kiểm toán, khẳng định vị Kiểm toán Nhà nước trường Quốc tế 139 DANG MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng ngân sách PGS.TS Thịnh Văn Vinh – TS Mai Vinh – NXB tài -2012 PGS.TS Thịnh Văn Vinh – Hoàn thiện nội dung, qui trình phương pháp kiểm tốn báo cáo tốn cơng trình xây dựng hồn thành – Đề tài khoa học cấp Học viện năm 2011 PGS.TS Ngơ Thế Chi, PGS.TS Vương Đình Huệ, TS.Đồn Xn Tiên Kế tốn, kiểm tốn phân tích tài doanh nghiệp - NXB Tài Hà nội, 1995 Vũ Thùy Linh- Hồn thiện qui trình nghiên cứu đánh giá Hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài – luận văn Thạc sỹ kinh tế Hà Nội 2008 GS.TS Ngô Thế Chi, GS.TS Đồn Xn Tiên, GS.TS.Vương Đình Huệ “Kế tốn- Kiểm tốn phân tích tài doanh nghiệp” Nhà xuất Tài chính, Hà nội 1995 TS Vương Đình Huệ, TS Đồn Xn Tiên “Thực hành kiểm tốn báo cáo tài chính” Nhà xuất Tài chính, Hà nội 1997 Thịnh Văn Vinh, hoàn thiện nội dung, qui trình, phương pháp kiểm tốn báo cáo tốn cơng trình xây dựng hồn thành Luận án TS kinh tế Hà nội 2000 PGS.TS Vương Đình Huệ TS Thịnh Văn Vinh, Sách chuyên khảo “Phương pháp kiểm tốn báo cáo tốn cơng trình xây dựng hồn thành” (Nội dung, qui trình phương pháp) Nhà xuất tài chính, Hà nội 2002 TS Thịnh Văn Vinh Đỗ Đức Quốc Trị Từ điển kiểm toán - kế toán, Nhà xuất thống kê, Hà nội 2002 10 PGS.TS Thịnh Văn Vinh TS Lưu Đức Tun: Hồn thiện nội dung, qui trình phương pháp kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng tổ chức tín dụng Đề tài khoa học cấp học viện, Hà nội 2007 140 11 Cẩm nang kiểm tốn báo cáo tài dự án ODA ( kiểm toán Nhà nước - dự thảo) Hà nội 7-1999 12 Vũ Hữu Đức, tập thể tác giả Khoa Kế toán Kiểm toán,Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh – Giáo trình “Kiểm tốn” - NXB Tài - Thành phố Hồ Chí Minh - 1997 13 Vũ Hữu Đức, Nguyễn Phan Quang, Diệp Quốc Huy - Kiểm toán nội bộ, Khái niệm quy trình - NXB Thống kê 1999 14 PGS TS Vương Đình Huệ, TS Đồn Xn Tiên - Kiểm tốn - NXB Tài 1996 15 PGS.TS Vương Đình Huệ, TS Đồn Xn Tiên - Thực hành kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp - NXB Tài chính, Hà nội - 1997 16 Kiểm tốn Nhà nước Cộng hồ Liên bang Đức - Tài liệu hỗ trợ xây dựng kiểm toán Alvin A Arens & James Kloebbecker- Kiểm toán ( tài liệu dịch) Nhà xuất thống kê 1995 17 Luật kiểm toán Nhà nước 2005 18 Luật kiểm toán độc lập 2011 19 Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán, kế toán Việt Nam 20 Lưu Trường Kháng “Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng kiểm toán Nhà nước thực – Thực trạng giải pháp” Luận ăn Thạc sỹ kinh tế năm 2005; 21 Ngô Minh Kiểm “Thực trạng giải pháp hồn thiện phương pháp kiểm tốn dự án đầu tư cơng trình cơng nghiệp sử dụng vốn Nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực hiện” Luận văn thạc sỹ năm 2007 22 Các tạp chí kiểm tốn kế toán 23 Các quy định quản lý xây dựng, đấu thầu toán dự án đầu tư xây dựng hoàn thành 24 Cẩm nang thủ tục giải ngân kế toán dự án Ngân hàng phát triển Châu ( Bộ tài ) 8/1998 141 25 Giáo trình lý thuyết kiểm tốn – Học viện Tài - Nhà xuất Tài 2009; 2010 26 Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài – Học viện Tài – nhà xuất Tài – Hà nội 2010 27 Cẩm nang kiểm tốn báo cáo tài dự án ODA Hà nội 7-1999 28 Vũ Hữu Đức, tập thể tác giả Khoa Kế toán Kiểm toán,Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh - Kiểm tốn - NXB Tài - Thành phố Hồ Chí Minh - 1997 29 Vũ Hữu Đức, Nguyễn Phan Quang, Diệp Quốc Huy - Kiểm tốn nội bộ, Khái niệm quy trình - NXB Thống kê 1999 30 Hệ thống kế toán doanh nghiệp xây lắp - Nhà xuất Tài - Hà nội 1999 31 Hệ thống chuẩn mực quốc tế kiểm toán ( tài liệu dịch ) - Hà nội tháng năm 2004 32 Kế toán kiểm toán ( Tài liệu học tập lớp bồi dưỡng nghiệp vụ cho nhân viên cơng ty VACO) 10/1997 33 Kiểm tốn Nhà nước Cộng hoà Liên bang Đức - Tài liệu hỗ trợ xây dựng kiểm toán Nhà nước Việt Nam - Hà nội 10/1997 34 Luật kiểm toán Vương quốc Anh, Cộng hoà nhân dân Trung hoa, Liên bang Nga, Thái Lan, Hàn quốc, Cộng hoà Séc, Malaixia, Cộng hoà Pháp - Tài liệu dịch - kiểm toán Nhà nước -1996 35 Một số báo cáo kiểm tốn cơng ty kiểm toán DTTI; AASC; ASCO; kiểm toán Nhà nước 36 Những chuẩn mực thực hành kiểm toán nội ( tài liệu dịch) Antamontơ Florida Viện kiểm toán công ty cổ phần- Nhà xuất Mùa xuân 1978 37 Niên giám thống kê 2010 - Nhà xuất thống kê - Hà nội 2011 38 Quản lý công nghiệp xây dựng ( Tài liệu dịch ) - Nhà xuất khoa học kỹ thuật – 1996 39 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Nhà nước 142 40 Tài liệu giảng dạy kiểm toán đầu tư xây dựng công ty VACO 10/1997; AASC; ASCO 2011 41 Auditing - Alvin AArens & James Kloebbecker - INC 1984 42 Auditing Operatienel - Presses Univessittairesde - France - 1992 42 Auditing - Alvin AArens & James Kloebbecker – tài liệu dịch – Hà nội 1995 143 ... nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội trình kiểm tốn báo cáo tài 1.2.3.1/ Mục đích, ý nghĩa qui trình nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ: - Qui trình nghiên cứu đánh giá Hệ thống kiểm. .. kiểm soát nội kiểm toán báo cáo 42 toán dự án đầu tư xây dựng Chính vậy, điều kiện nay, Kiểm toán viên Nhà nước muốn thực himuoonnc đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo toán dự án. .. nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội dự án đầu tư xây dựng Từ đặc điểm riêng có kiểm tốn Nhà nước ảnh hưởng đến việc nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo toán dự