ĐỀ TÀI KIỂM TOÁN TRONG VIỆC PHÁT HIỆN SAI SÓT

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TRONG ĐỀ TÀI STT Ký hiệu Giải thích ký hiệu BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc KTV Kiểm tốn viên ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế SAS Chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam TSCĐ Tài sản cố định DN Doanh nghiệp 10 KTNN Kiểm toán Nhà nước 11 WTO Tổ chức Thương mại Thế giới 12 TNHH Trách nhiệm hữu hạn DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Bảng biểu, sơ đồ Bảng 1: Bảng tóm tắt việc lập BCTC gian lận sai sót biển thủ tài Trang sản Bảng 2: Bảng trình bày khác gian lận sai sót Sơ đồ 1: Sơ đồ yếu tố dẫn đến rủi ro gian lận Bảng 3: Các bước đánh giá rủi ro LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế giới ngày phát triển, công ty tổ chức kinh tế ngày tăng lên quy mô số lượng.Tuy nhiên, bên cạnh đời doanh nghiệp có hàng loạt cơng ty, tập 18 đồn kinh tế lớn khơng quy mơ quốc gia, mà với quy mơ tồn cầu bị phá sản.Nguyên nhân dẫn tới diệt vong cơng ty nói chủ yếu có gian lận sai sót hoạt động doanh nghiệp Trước tình hình đó, kiểm tốn trở thành nhu cầu thiết hết, để củng cố lịng tin người quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp Việc phát hành vi gian lận hay sai sót có ý nghĩa quan trọng không riêng doanh nghiệp mà kinh tế quốc gia Tuy nhiên thực tế cho thấy có nhiều công ty bị phá sản hay lâm vào tình trạng khủng hoảng ảnh hưởng hoạt động gian lận công ty tiến hành kiểm tốn báo cáo tài Do vậy, vấn đề đặt kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn chịu trách nhiệm việc ngăn chặn phát hành vi gian lận sai sót doanh nghiệp Mặt khác, phần lĩnh vực mẻ nước ta nên trình độ chun mơn kiến thức, chuẩn mực giới nước ta chưa theo kịp Hành lang pháp lý cho việc thực kiểm tốn cịn nhiều bất cập Vì vậy, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót chủ đề mang tính thời nhằm nâng cao tính minh bạch, tính đáng tin cậy thơng tin việc định kinh tế Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm thơng qua việc tìm hiểu kinh nghiệm nước giới phát gian lận, sai sót trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót.Cùng với đấy, qua việc tìm hiểu thực trạng vấn đề Việt Nam để đề xuất phương hướng giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận, sai sót Do đề tài tương đối rộng chúng em tập trung nghiên cứu sâu gian lận sai sót trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót báo cáo tài Kết cấu đề tài gồm có phần : Phần I : Tổng quan gian lận, sai sót trách nhiệm KTV việc phát gian lận sai sót Phần II : Thực trạng gian lận sai sót trách nhiệm KTV việc phát gian lận sai sót Việt Nam Phần III : Một số ý kiến đề xuất nhằm tăng cường trách nhiệm KTV việc phát gian lận sai sót Việt Nam PHẦN I Tổng quan gian lận, sai sót trách nhiệm KTV việc phát gian lận sai sót 1.1.Khái niệm gian lận, sai sót 1.1.1 Định nghĩa gian lận, sai sót 1.1.1.1.Gian lận Đoạn 04, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 240 – Gian lận sai sót định nghĩa: “Gian lận định nghĩa hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, BGĐ, nhân viên, bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính” Gian lận biểu dạng tổng quát sau: - Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài (BCTC) - Sửa đổi tài liệu, chứng từ kế toán làm sai lệch BCTC - Biển thủ tài sản - Che dấu cố ý bỏ sót thơng tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch BCTC - Ghi chép nghiệp vụ kinh tế không thật - Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài - Cố ý tính tốn sai số học Theo chuẩn mực kiểm toán SAS số 99 định nghĩa, gian lận hành vi cố ý gây sai sót trọng yếu BCTC, đối tượng kiểm toán SAS 99 phân chia gian lận thành loại là: Gian lận BCTC: sai phạm cố ý BCTC nhằm đánh lừa người sử dụng BCTC • Biển thủ tài sản : Lấy tài sản doanh nghiệp làm riêng , nhiên việc lại không phản ánh BCTC • Việc lập BCTC gian lận sai sót biển thủ tài sản tóm tắt nhưsau: Bảng 1: Bảng tóm tắt việc lập BCTC gian lận sai sót biển thủ tài sản Biển thủ tài sản Lập BCTC gian lận (Lấy tài sản Công ty sử (Báo cáo lãi/lỗ cao hơn/thấp Ai? dụng cho mục đích cá nhân) Ban quản trị/ Nhân viên thực tế) Ban quản trị/ Nhân viên Áp lực BGĐ Lợi ích cá Lợi ích cá BGĐ Lợi ích cá Lợi ích cá nhân nhân nhân nhân như đạt giảm số thuế mức tiền thưởng phải nộp, bán theo kết hoạt công ty động mức giá cao, hay tiền Cơ hội Số tiền Khống chế Lợi dụng thưởng Khống chế thủ tục kiểm điểm yếu thủ tục kiểm yếu hệ thống soát nội bộ; hệ thống soát nội bộ; kiểm soát nội Lợi dụng kiểm soát nội Lợi dụng điểm yếu điểm yếu hệ thống hệ thống kiểm soát nội kiểm soát nội Thường số Thường số Thường số tiền lớn có tiền nhỏ, Phụ thuộc vào lợi tiền lớn có ích (tiền thưởng) vị trí cao nhiên có vị trí cao hiểu biết khả hiểu biết hệ thống số tiền lớn thủ tục kiểm kiểm soát nội Lợi dụng điểm nhận soát nội bộ (Nguồn: Tài liệu hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 – VACPA) Theo định nghĩa Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ (The Association of Certified Fraud Examiners-ACFE) gian lận là: “Gian lận hành vi bất hợp pháp đặc trưng lừa dối, che giấu, vi phạm lịng tin Những hành vi khơng phụ thuộc vào việc áp dụng mối đe dọa tinh thần hay vũ lực Gian lận gây cá nhân tổ chức để có tiền, tài sản, dịch vụ, để tránh không tốn phục vụ; để đảm bảo lợi ích cá nhân doanh nghiệp” Như vậy, gian lận mang lại lợi ích cho cá nhân, lợi ích đơn vị tổ chức chương trình Khi cá nhân gian lận, lợi ích trực tiếp (nhận tiền tài sản), gián tiếp ( phần thưởng chương trình khuyến mãi, tiền thưởng, quyền lực ảnh hưởng ) Khi tổ chức (thường nhân viên hành động tư cách tổ chức) thực gian lận lợi ích thu thường trực tiếp hình thức thu nhập cơng ty tăng lên 1.1.1.2.Sai sót Đoạn VSA 240 - Gian lận sai sót: Sai sót định nghĩa lỗi khơng cố ý có ảnh hưởng đến BCTC, như: - Lỗi tính tốn số học ghi chép sai - Bỏ sót hiểu sai, làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế - Áp dụng sai chuẩn mực, ngun tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài khơng cố ý Theo chuẩn mực kiểm tốn Hoa Kỳ SAS 99 “ sai sót sai phạm khơng cố ý gây nên thiếu sót số lượng thơng tin BCTC” Sai sót phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày thuyết minh khoản mục BCTC Sai sót bao gồm: Sai sót tính tốn, áp dụng sai sách kế tốn, bỏ qn, hiểu diễn giải sai việc gian lận - Sai sót tính tốn sai sót tính nhầm dẫn đến việc ghi nhận sai, tính nhầm giá trị tài sản, khoản phải thu, nợ phải trả, khoản chi phí, - Áp dụng sai sách kế tốn sai sót hiểu sai chuẩn mực kế tốn nên vận dụng sai sách kế tốn, chuẩn mực kế tốn có hiệu lực doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực cũ; - Bỏ quên không ghi nhận một vài giao dịch kinh tế mua TSCĐ bỏ quên chưa ghi sổ TSCĐ; bán hàng chưa ghi nhận doanh thu khoản phải thu, - Hiểu diễn giải sai việc sai sót hiểu sai việc, như: Theo quy định TSCĐ khấu hao hết giá trị tiếp tục sử dụng vào sản xuất, kinh doanh khơng trích khấu hao doanh nghiệp hiểu sai lại đánh giá lại tiếp tục trích khấu hao Vậy để xác định sai phạm gian lận hay sai sót phải xem có chủ ý hay khơng có chủ ý người thực hành vi sai phạm Mà điều tương đối phụ thuộc nhiều vào xét đoán KTV 1.1.2 Đặc điểm gian lận, sai sót 1.1.2.1.Mối quan hệ gian lận sai sót Qua khái niệm trên, thấy gian lận sai sót hành vi sai phạm Trong lĩnh vực tài kế tốn, gian lận sai sót làm lệch lạc thơng tin, phản ánh sai thực tế, cho dù thực hành vi gian lận sai sót trách nhiệm ln liên đới tới nhà quản lý tài chính, kế tốn nói riêng nhà quản lý nói chung Tuy nhiên gian lận sai sót lại có điểm khác nhiều mặt, trình bày bảng đây: Bảng :Bảng trình bày khác gian lận sai sót Các mặt Gian lận Sai sót Cố ý thực mục đích tư Vơ ý (khơng có chủ ý) thực lợi lực yếu bất cẩn Mức độ Được tính tốn kỹ lưỡng che Do khơng có chủ ý nên dễ bị tinh vi Tính dấu tinh vi nên khó phát Ln hành vi sai phạm phát Tùy theo quy mơ, tính chất, tần trọng nghiêm trọng trọng yếu suất sai phạm Ghi nhận khoản doanh thu Nhập sai liệu từ chứng từ chưa người mua chấp vào sổ kế toán nhận toán Hiểu sai nghiệp vụ kiến thức Dùng phương pháp khấu hao không chắn nên ghi sai theo sản lượng thay phương định khoản so sánh Ý thức yếu Ví dụ pháp cũ khấu hao đường thẳng để làm giảm chi phí 1.1.2.2.Các yếu tố làm gian lận sai sót nảy sinh phát triển Thơng thường, gian lận hành vi trải qua giai đoạn: hình thành ý đồ gian lận, thực hành vi gian lận cuối che giấu hành vi gian lận Các yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận: Là kiện điều kiện phản ánh động áp lực phải thực hành vi gian lận tạo hội thực hành vi gian lận Sơ đồ 1: Sơ đồ yếu tố dẫn đến rủi ro gian lận Tiếp theo không ngừng nâng cao phát triển chuyên môn nghiệp vụ việc tham gia khóa học nâng cao nghiệp vụ Đồng thời phải rèn luyện khả sáng tạo riêng học hỏi, chia sẻ kinh nghiệm với đồng nghiệp Thời đại ngày thời đại thơng tin KTV không trau dồi kiến thức chuyên môn mà cịn phải ln ln cập nhật thơng tin pháp luật, tin học, ngoại ngữ lĩnh vực khoa học kỹ thuật xã hội khác Thứ ba cần phải thường xuyên tu dưỡng rèn luyện phẩm chất cán kiểm tốn, rèn luyện cho tính trực quan, độc lập, vơ tư, cơng bằng, cẩn thận, siêng năng, có tinh thần trách nhiệm Ln có thái độ cầu thị, học hỏi đúc rút kinh nghiệm thực tế kiểm toán Việc làm góp phần giúp KTV hình thành kỹ kiểm tốn cho tố chất để trở thành KTV chuyên nghiệp Trong điều kiện nay, việc sẵn có hệ thống lý luận khoa học nói chung khoa học kế tốn, kiểm tốn nói riêng cần thiết nhiên, để trở thành KTV thực thụ chuyên nghiệp kiến thức thực tế, kinh nghiệm nghề nghiệp yếu tố thiếu Việc vận dụng lý luận khoa học kiểm toán kết hợp với kiến thức kinh nghiệm thực tế đem lại học quý giá cho KTV tương lai Muốn lĩnh vực kiểm tốn phát triển yếu tố then chốt phải phát triển nguồn nhân lực cho kiểm tốn Vì vậy, việc đào tạo nguồn nhân lực cho kiểm toán bồi dưỡng nâng cao kiến thức chuyên môn nghiệp vụ, tư chất kỹ cho KTV việc làm cần thiết cấp bách giai đoạn mai sau KẾT LUẬN Qua 20 năm hình thành phát triển ngành kiểm toán độc lập, đạo sát Chính phủ, nỗ lực Bộ Tài Bộ, ngành, địa phương, tổ chức nghề nghiệp kiểm toán, doanh nghiệp kiểm toán, hệ thống văn pháp lý kiểm toán độc lập vào sống đạt nhiều kết quan trọng việc phát triển quy mô chất lượng dịch vụ; thực mục tiêu góp phần cơng khai, minh bạch BCTC doanh nghiệp, tổ chức; lành mạnh mơi trường đầu tư; góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, thất thoát, lãng phí tài sản; Phát ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu công tác quản lý điều hành kinh tế, tài Nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên nước ta với xuất phát điểm thấp xa so với nước khu vực giới kiểm toán nên cần phải nổ lực nhiều để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn xứng đáng là: “quan tịa cơng minh khứ, người dẫn dắt cho người cố vấn sáng suốt cho tương lai” Phát gian lận thách thức với kiểm tốn viên điều kiện kinh tế bình thường trở nên khó khăn điều kiện kinh tế khủng hoảng, mà nhân lực cắt giảm nhà quản lý chịu nhiều áp lực từ thị trường cổ đông Một gian lận khó phát gian lận xuất phát từ ban lãnh đạo đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn viên cần phải thu thập thêm thơng tin tính trực ban lãnh đạo q trình kiểm tốn thơng qua việc quan sát đánh giá văn hóa doanh nghiệp, văn hóa lãnh đạo, mơi trường làm việc, chế lương thưởng tuyển dụng doanh nghiệp Ngồi nên thu thập thơng tin từ nhân viên cấp dưới, vấn riêng rẽ người ban lãnh đạo doanh nghiệp so sánh thông tin cung cấp họ xem có sai lệch, mâu thuẫn khơng Trên số vấn đề gian lận sai sót vấn đề trách nhiệm kiểm toán viên việc phát sai sót mà nhóm em trình bày, q trình tìm hiểu cịn nhiều sai sót,chúng em mong nhận góp ý thầy Chúng em xin chân thành cảm ơn cô Phạm Thị Bích Chi tận tình giúp đỡ chúng em hồn thành đề tài ! TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành theo định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài có hiệu lực thi hành từ tháng 01/2002 Tài liệu hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, 315, 300, 520 Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề VACPA Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, GS.TS Nguyễn Quang Quynh , NXB Tài năm 2008 Giáo trình kiểm tốn tài chính, GS.TS Nguyễn Quang Quynh, NXB Tài Chính năm 2011 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Vụ chế độ Kế toán- Kiểm toán (2006) , NXB Tài Alvin A Arens, James K Loebbecke: “ Auditing : An Intergrated approach”, Hence Hall 1984 Các trang web : - www.vaa.vn - www.kiemtoan.com.vn - www.kiemtoantre.com - www.webkiemtoan.com - www.ketoantruong.com.vn - www.vacpa.org.vn Tạp chí kiểm tốn - năm 2010 Tạp chí kế tốn - năm 2010 PHỤ LỤC Phụ lục 1: Ví dụ yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận Các yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận liên quan đến sai sót phát sinh từ việc lập BCTC gian lận Sự ổn định tài Động áp lực: hay khả sinh lời  Mức độ cạnh tranh cao hay thị trường bão hòa, kèm theo lợi nhuận suy giảm; bị ảnh hưởng  Dễ bị tác động trước thay đổi nhanh chóng, tình hình thay đổi cơng nghệ, sản phẩm bị lỗi thời kinh tế, ngành thay đổi lãi suất; nghề kinh  Nhu cầu khách hàng suy giảm đáng kể số đơn vị doanh hay thất bại ngành kinh tế ngày điều kiện hoạt động đơn vị tăng;  Lỗ từ hoạt động kinh doanh dẫn đến nguy phá sản, tịch biên tài sản xiết nợ;  Liên tục phát sinh luồng tiền âm từ hoạt động kinh doanh khơng có khả tạo luồng tiền từ hoạt động kinh doanh báo cáo lãi tăng trưởng;  Tăng trưởng nhanh có tỷ suất lợi nhuận bất thường, đặc biệt so sánh với công ty ngành nghề;  Phát sinh quy định kế toán, pháp luật quy định có liên quan Áp lực cao đối Động áp lực: với Ban Giám (1) Tỷ suất lợi nhuận hay kỳ vọng theo xu đốc nhằm đáp chuyên gia phân tích đầu tư, nhà đầu tư tổ ứng yêu chức, chủ nợ quan trọng, bên độc lập khác cầu kỳ (đặc biệt kỳ vọng mức phi thực tế), bao vọng gồm kỳ vọng Ban Giám đốc thơng bên thứ ba; cáo báo chí thông tin lạc quan báo hay Áp lực cáo thường niên; cao (2) Nhu cầu huy động thêm nguồn tài trợ hình thức Ban Giám đốc cho vay góp vốn nhằm giữ vững khả cạnh nhân tranh – bao gồm việc tài trợ cho công tác nghiên cứu điều hành để phát triển khoản chi đầu tư lớn; đạt mục tiêu tài mà Ban (3) Đơn vị đáp ứng yêu cầu niêm yết yêu cầu toán nợ yêu cầu hợp đồng nợ khác; (4) Ảnh hưởng bất lợi việc báo cáo kết tài quản trị đặt ra, khơng tốt giao dịch lớn chưa thực bao gồm hợp kinh doanh đấu thầu sách khen thưởng Thái độ biện minh cho hành động: (1) Ban Giám đốc quan tâm mức tới việc trì theo doanh thu gia tăng giá cổ phiếu xu hướng thu nhập doanh hay tỷ suất lợi nghiệp; nhuận (2) Ban Giám đốc cam kết với chuyên gia phân tích, chủ nợ bên thứ ba đạt mức dự báo cao không thực tế; (3) Ban Giám đốc sử dụng công cụ không phù hợp để giảm bớt giá trị thu nhập báo cáo lý trốn thuế; (4) Ban Giám đốc tiếp tục cố gắng giải trình cách hạch tốn lợi nhuận cách hạch tốn khơng phù hợp dựa tính trọng yếu; (5) Căng thẳng mối quan hệ Ban Giám đốc với cơng ty kiểm tốn cơng ty kiểm tốn tiền nhiệm, thể qua tình sau:  Mâu thuẫn thường xuyên với công ty kiểm tốn cơng ty kiểm tốn tiền nhiệm vấn đề kế toán, kiểm toán, báo cáo;  Có yêu cầu bất hợp lý KTV, ví dụ thúc ép phi thực tế thời gian hồn thành kiểm tốn việc phát hành báo cáo kiểm toán;  Hạn chế KTV hạn chế quyền tiếp cận nhân viên, tiếp cận thông tin khả thông báo với Ban quản trị;  Ban Giám đốc có hành vi khống chế KTV, hạn chế phạm vi kiểm toán, việc lựa chọn tiếp xúc với nhân viên phân công để tham gia tư vấn cho kiểm tốn Tình hình tài Động áp lực: cá nhân (1) Các lợi ích tài lớn đơn vị; Ban Giám (2) Phần lớn khoản thu nhập Ban Giám đốc hoặc/và đốc Ban Ban quản trị (như tiền thưởng, quyền mua chứng khoán quản trị bị ảnh thỏa thuận toán theo mức lợi nhuận) chưa hưởng kết chắn phụ thuộc vào việc đạt mục tiêu hoạt động giá chứng khoán, kết hoạt động kinh doanh, tình hình tài luồng tiền Các khoản thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào việc đạt mục tiêu liên quan đến số tài khoản cụ thể hoạt động lựa chọn đơn vị, xét phương diện tổng thể tài khoản hoạt động khơng trọng yếu đơn vị; (3) Bảo lãnh cá nhân khoản nợ đơn vị Đặc điểm Các hội: ngành hay hoạt động (1) Các giao dịch quan trọng với bên liên quan nằm q trình kinh doanh thơng thường với đơn vị đơn vị liên quan chưa kiểm tốn cơng ty kiểm tạo hội toán khác kiểm toán; cho gian lận (2) BCTC Tiềm lực tài mạnh chiếm ưu vượt trội ngành định cho phép đơn vị áp đặt điều kiện nhà cung cấp khách hàng, dẫn đến giao dịch không hợp lý giao dịch bất thường; (3) Tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí xác định dựa ước tính kế tốn quan trọng liên quan đến xét đoán chủ quan yếu tố không chắn khác; (4) Những nghiệp vụ có giá trị bất thường phức tạp, đặc biệt nghiệp vụ phát sinh gần thời điểm kết thúc kỳ kế toán; (5) Những hoạt động lớn tổ chức thực nước có mơi trường văn hóa kinh doanh khác nhau; (6) Sử dụng đơn vị kinh doanh trung gian khơng có lý rõ ràng; (7) Mở tài khoản ngân hàng, thành lập công ty chi nhánh nơi có ưu đãi thuế khơng có lý rõ ràng Việc giám sát Các hội: hoạt động (1) Sự độc quyền quản lý người Ban Giám đốc nhóm người mà khơng có thủ tục kiểm sốt bổ khơng sung; hiệu (2) Hoạt động giám sát Ban quản trị BCTC kiểm soát nội hiệu Thái độ biện minh cho hành động: (1) Cấp quản lý truyền đạt, thực hiện, hỗ trợ yêu cầu thực giá trị tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp không phù hợp không hiệu quả; (2) Thành viên Ban Giám đốc khơng có chun mơn, nghiệp vụ tài can thiệp mức chiếm quyền áp đặt sách kế tốn xác Cơ cấu định ước tính kế tốn quan trọng; tổ Các hội: chức phức tạp (1) không ổn định Khó khăn việc xác định tổ chức cá nhân có quyền kiểm sốt đơn vị; (2) Cơ cấu tổ chức phức tạp, có pháp nhân cấp quản lý bất thường; (3) Thay đổi thường xuyên Ban quản trị, Ban Giám đốc chuyên gia tư vấn pháp luật Thái độ biện minh cho hành động: (1) Ban Giám đốc đồng thời chủ sở hữu, không tách biệt giao dịch cá nhân với giao dịch kinh doanh; (2) Tranh chấp cổ đông đơn vị có thành viên; (3) Hoạt Ban quản trị động Các hội: kiểm soát nội (1) hiệu lực Yếu tinh thần thành viên Ban Giám đốc Thiếu giám sát thủ tục kiểm soát bao gồm kiểm soát tự động kiểm soát BCTC niên độ; (2) Thay đổi thường xuyên tuyển dụng không hiệu nhân viên kế toán, nhân viên kiểm toán nội nhân viên công nghệ thông tin; (3) Hệ thống kế tốn hệ thống thơng tin khơng hiệu Thái độ biện minh cho hành động: (1) Đã có tiền sử vi phạm pháp luật chứng khốn pháp luật quy định khác, đơn vị bị khiếu kiện, Ban quản trị, Ban Giám đốc bị cáo buộc gian lận vi phạm pháp luật quy định; (2) Ban Giám đốc kịp thời sửa chữa yếu trọng yếu xác định hệ thống kiểm soát nội Các yếu tố dẫn đến rủi ro liên quan đến sai sót biển thủ tài sản Áp lực từ Động áp lực: nghĩa vụ tài (1) Biết rõ đốn trước bị buộc thơi việc; cá nhân (2) Những thay đổi gần dự kiến thay đổi kế hoạch lương, thưởng cho nhân viên; (3) Hoạt sách khen thưởng khác không mong muốn động Cơ hội: kiểm soát nội (1) hiệu Sự thăng chức, mức lương, thưởng, Phân cơng nhiệm vụ khơng rõ ràng nhiệm vụ kiểm tra độc lập không đầy đủ; (2) Giám sát không đầy đủ chi phí Ban quản trị, Ban Giám đốc, chi phí lại chi phí khác; (3) Thiếu giám sát Ban Giám đốc nhân viên chịu trách nhiệm tài sản, địa bàn xa xôi; (4) Thiếu theo dõi việc nhân viên sử dụng tài sản vào công việc; (5) Hồ sơ tài sản không lưu giữ đầy đủ; (6) Việc ủy quyền phê duyệt nghiệp vụ chi tiêu mua sắm tài sản không hiệu quả; (7) Thiếu biện pháp bảo vệ tiền mặt, tài sản đầu tư, hàng tồn kho, tài sản cố định; (8) Việc kiểm kê đối chiếu tài sản không đầy đủ kịp thời; (9) Hồ sơ, chứng từ giao dịch không lưu giữ đầy đủ, kịp thời phù hợp; (10) Không bắt buộc ln chuyển nhân viên kiểm sốt chính; (11) Ban Giám đốc khơng kiểm sốt hệ thống công nghệ thông tin khiến cho nhân viên công nghệ thơng tin dễ có hội biển thủ; (12) Kiểm soát thiếu hiệu việc truy cập vào hồ sơ tự cập nhật hệ thống thông tin Thái độ biện minh cho hành động: (1) Không quan tâm đến cần thiết phải giám sát giảm thiểu rủi ro biển thủ tài sản; (2) Không quan tâm đến hệ thống kiểm soát nội rủi ro biển thủ tài sản hành vi khống chế thủ tục kiểm soát nội bất lực việc khắc phục Một số yếu xác định hoạt động kiểm soát nội đặc Cơ hội: điểm (1) Có quyền nắm giữ xử lý số tiền lớn; hoàn cảnh (2) Hàng tồn kho kích thước nhỏ, giá trị cao có nhu cầu khiến cho tài sản trở nên dễ cao thị trường; (3) bị trộm cắp biển thủ Tài sản dễ chuyển đổi thành tiền mặt trái phiếu vơ danh, kim cương, chip máy tính; (4) Tài sản cố định có kích thước nhỏ, dễ bán thị trường, thiếu sở nhận dạng chủ sở hữu Thái độ biện minh cho hành động:  Những hành vi cho thấy không hài lịng khơng thỏa mãn với đơn vị cách thức đối xử với nhân viên đơn vị;  Thay đổi hành vi lối sống cá nhân cho thấy có hành vi biển thủ tài sản;  Dễ dàng bỏ qua vụ ăn cắp vặt MỤC LỤC ... sâu gian lận sai sót trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót báo cáo tài Kết cấu đề tài gồm có phần : Phần I : Tổng quan gian lận, sai sót trách nhiệm KTV việc phát gian lận sai sót Phần II... cậy thơng tin việc định kinh tế Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm thơng qua việc tìm hiểu kinh nghiệm nước giới phát gian lận, sai sót trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót. Cùng với... lận sai sót trách nhiệm KTV việc phát gian lận sai sót Việt Nam Phần III : Một số ý kiến đề xuất nhằm tăng cường trách nhiệm KTV việc phát gian lận sai sót Việt Nam PHẦN I Tổng quan gian lận, sai