Luận văn kiểm toán trong việc thực hiện chức năng quản lý nhà nước về ngoại thương

BỘ GIÁO DỤC V À Đ À O TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI T H Ư Ơ N G ************* -ị - ' ' I Ì HOÀNG VĂN TUÊ o KIỂM T O Á N TRONG VIỆC THỰC HIỆN CHỨC N Ă N G QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC VỀ NGOẠI THƯƠNG Chuyên ngành : Kinh tê thê giới quan hệ kinh tế Quốc t Mã số : 5.02.12 L U Ậ N V Ã N T H Ạ C sĩ K H O A H Ọ C KINH T Ế Nguôi hướng dẫn khoa h c: Phó giáo sư: Vũ Hãn Tửu h M ữ VIÉ N THI? |Huós(.:t) iH0c H NGOAI THƯƠNG VIÊM TRUÔNG DAI r ủ ' : NGOAI THƯƠNG TA>.U M)3 HÀ NỘI - 2000 LỜI CAM Đ O A N Tới xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng Các sô liệu, kết nêu Luận văn lờ trung thực chưa công bố công trình khác Tác giả Luận văn 7ốoàtig (ĩ)ăit Ĩ7uê J2ỞL CAIVL đít Luận văn "KIỂM TOÁN TRONG VIỆC THỤC HIỆN CHỨC N Ă N G QUẢN LÝ N H À N Ư Ớ C VỀ NGOẠI T H Ư Ơ N G " tác phẩm đẩu tay tác giả, kết quở trình phấn đấu học tập không ngừng tác giả, thời kết giúp đỡ tận tình thầy cô giáo trường Đợi học Ngoại thương Hà Nội, khoa sau Đại học trường Đợi học Ngoại thương, động viên giúp đỡ bạn bè lẫp cao học trường Đợi học Ngoại thương Tác giả xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo trường Đợi học Ngoại thương, khoa sơn đợi học trường Đại học Ngoại thương, bạn lẫp cao học trường Đợi học Ngoại thương trình học tập hoàn thành đề tài Tác giả xin chân thành biết ơn PGS Vũ Hữu Tửu tận tình hưẫng dẫn, giúp đỡ tác giả suốt trình viết hoàn chỉnh luận văn Để tỏ lòng biết ơn đối vẫi PGS Vũ Hữu Tửu, tác giả xin chúc thầy giáo mạnh khoe để tiếp tục hưẫng dẫn, dìu dắt hệ học trò Tác giả xin chân thành cảm ơn lãnh đạo Công ty Dược phẩm Hà Tây tạo điều kiện thời gian vật chất để tác giả học tập nghiên CÍŨI đề tài Tác giả xin chân thành cảm ơn anh chị lãnh đạo Cơ quan kiểm toán Nhà nưẫc, Vụ kiểm toán ngân sách Nhà nưẫc giúp đỡ tài liệu động viên tác giả hoàn thành luận văn Tác giả xin chân thành cảm ơn gia đình nội ngoại cá bạn bè động viên giúp đỡ tác giả trình học tập hoàn thành luận văn Xin chân thành cảm ơn vợ động viên giành thời gian để tác giả học tập nghiên cưu đê tài TÁC GIẢ LUẬN VĂN Hoàng Văn Tuế MỤC LỤC Mục lục Lời nói đầu Trang Ì Tính cấp thiết đề tài Mục đích nghiên cứu Đ ố i tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Nội dung nghiên cứu Chương 1: Khái quát chung quản lý Nhà nước ngoại thương vai trò kiểm toán việc thực chức quản lý Nhà nưóc ngoại thương 1.1 Ngoại thương quản lý Nhà nước ngoại thương 1.1.1 Ngoại thương đặc điểm ngoại thương 1.2 Tính tất yếu quản lý Nhà nước hoạt động ngoại thương 1.1.3 Các nguyên tởc quản lý Nhà nước hoạt động ngoại thương Ì Ì Nội dung công tác quản lý Nhà nước ngoại thương 1.1.5 Các biện pháp chủ yếu quản lý Nhà nước hoạt động 11 ngoại thương 1.2 Vai trò kiểm toán việc thực chức quản lý Nhà 13 nước ngoại thương Ì Ì Khái niệm phân loại kiểm toán 13 1.2.2 Vai trò kiểm toán quản lý Nhà nước ngoại thương 15 1.2.3 Kinh nghiệm số nước quản lý Nhà nước Ngoại thương Í8 biện pháp kiểm toán Chương 2: Thực trạng quản lý Nhà nước ngoại thương biện pháp 21 kiểm toán năm qua Ì Sự phát triển hình thức kiểm toán V N thời gian gần 21 2.1.1 Kiểm toán nội (rong doanh nghiệp kinh doanh ngoại thương 21 2.1.2 Quá trình hình thành phát triển loại hình kiểm toán độc lập 24 2.1.3 Địa vị pháp lý quan kiểm toán Nhà nước cấu 32 máy quản lý Nhà nước hoạt động ngoại thương 2.2 Những thành tựu kiểm toán quản lý ngoại thương 38 2.2.1 Đ ố i với việc phát triển sản xuất kinh doanh ngoại thương 38 2.2.2 Kiểm toán việc thực quy chế ngoại thương 42 2.2.3 K i ể m toán thực quản lý Nhà nước ngoại thương thông qua 51 k i ể m toán việc thu thuế nộp ngân sách Nhà nước 2.3 Những khó khăn hoạt động k i ể m toán V i ệ t N a m 54 2.3.1 Địa vị pháp lý k i ể m toán Nhà nước tảng pháp luật k i n h 54 doanh chưa đầy đủ 2.3.2 Đ ộ i ngũ cán yếu trình độ thiếu số lượng 2.3.3 Bộ m y k i ể m toán Nhà nước chưa hoàn thiện, chưa có phận 55 56 chuyên ngành k i ể m toán đ ố i vói hoạt động ngoại thương "Kiểm toán H ả i quan" m ộ t số nước giới Chương 3: Giải pháp nâng cao vai trò k i ể m toán việc thực 57 chức quản lý N h nước ngoại thương nước ta Ì -Các định hướng 3.1.1 Hoàn thiện hệ thống chuỗn mực k ế toán chuỗn mực k i ể m toán 57 57 V i ệ t Nam 3.1.2 M rộng quy m ô đào tạo k i ể m toán viên với mục tiêu, chương trình 62 đào tạo thống 3.1.3.Nâng cao địa vị pháp lý m ỗ i loại hình k i ể m toán hệ thống 64 quản lý Nhà nước - Đ ặ c biệt k i ể m toán Nhà nước 3.2 Giải pháp vĩ m ô 66 3.2.1 Sớm hình thành phận k i ể m toán Hải quan 66 3.2.2 Hoàn thiện hệ thống k i ể m toán theo hướng k i ể m toán Nhà nước 71 thực quản lý Nhà nước hoạt động k i ể m toán 3.2.3 Ban hành hoàn thiện hệ thống chuỗn mực k i ể m toán V i ệ t N a m 73 3.3 Các giải pháp v i m ô 77 3.3.1 Thường xuyên k i ể m toán tài liệu chứng từ hàng hoa xuất 77 nhập khỗu 3.3.2 Tăng cường k i ể m toán hoạt động doanh nghiệp ngoại 79 thương 3.3.3 Thành lập chuyên ngành đào tạo k i ể m toán trường đại học 80 kết hợp v i việc đào tạo lại, với c h ế độ thi tuyển thường xuyên để lựa chọn đánh giá tiêu chuỗn k i ể m toán viên Phần k ế t l u ậ n D a n h m ụ c tài l i ệ u t h a m k h ả o g£j Ì LỜI NÓI Đ Ầ U Ị Tính cáp thiết đề tài: Trong kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, quản lý Nhà nước ngoại thương m ộ t tất yếu Đ ể thực chức quản lý N h nước ngoại thương, cần thiết phải sử dồng cấc công cồ tác động đến hoạt động ngoại thương, công cồ thuế quan p h i thuế quan Qua nhằm làm cho hoạt động ngoại thương đường l ố i Đảng, sách pháp luật N h nước, phồc vồ tốt cho việc khai thác có hiệu nguồn lực đất nước góp phần nâng cao hiệu hợp tác kinh tế quốc tế Để sách thuế quan phi thuế quan phát huy đựoc tác dồng cần thiết phải có thông qua hệ thống biện pháp H ả i quan K i ể m toán Thông qua biện pháp H ả i quan nhằm thực việc giám sát - quản lý đ ố i v i việc chấp hành luật lệ quy định xuất nhập tổ chức thực việc thu loại t h u ế phí có liên quan đến hàng hoa dịch vồ hoạt động ngoại thương Sử dồng biện pháp kiểm toán nhằm đảm bảo cho doanh nghiệp tham g i a hoạt động ngoại thương, có quan H ả i quan cấp, thực đắn quy định N h nước T u y nhiên việc sử dồng biện pháp k i ể m toán vào quản lý hoạt động ngoại thương vẫ=i chưa nhận thức đắn Ngày xu hội nhập khu vực theo chương trình cắt giảm thuế quan tạo điều kiện thuận l ợ i cho hoạt động k i n h doanh xuất nhập khẩu, t ự hoa thương mại, hoạt động quản lý N h nước đối v i ngoại thương công cồ k i ể m toán trở nên cần thiết cấp bách Quản lý N h nước k i ể m toán nhằm k i ể m tra sau đối vói hoạt động ngoại thương doanh nghiệp quan quản lý hoạt động ngoại thương quan H ả i quan việc chấp hành sách ngoại thương, sách thuế Do đề tài k i ể m toán việc thực chức Hăng quản lý N h nước ngoại thương cần thiết cấp bách Đây lần cấp cao học, đề tài vai trò quản lý Nhà nước hoạt động ngoại thương biện pháp k i ể m toán đề cập, qua nâng cao nhận thức vai trò biện pháp k i ể m toán sử dồng có hiệu biện pháp quản lý N h nước ngoại thương 2 M ú c đích nghiên cáu; Qua trình nghiên cứu đề tài nhằm nêu lên vai trò biện pháp kiểm toán ương việc thực chức quản lý Nhà nước ngoại thương Kiểm toán thực kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý báo cáo tài chính, kiểm tra tuân thủ thủ tục, nguyên tắc, quy chế Nhà nước hoạt động ngoại thương, đánh giá tính hữu hiệu hiệu hoạt động ngoại thương doanh nghiệp quan quản lý hoạt động ngoại thương quan Hải quan cấp, quan thuế tài Thông qua nghiên cứu đề tài nhằm nêu lên trạng công tác kiểm toán địi với hoạt động ngoại thương việc thực chức quản lý Nhà nước tính pháp lý chưa cao kiểm toán, đội ngũ cán kiểm toán hạn chế sị lượng chất lượng, xây dựng phận kiểm toán Hải quan Đồng thời đưa giải pháp kiến nghị nhằm tăng cường quản lý Nhà nước ngoại thương biện pháp kiểm toán Đỏi tương phàm vỉ nghiên cứu: - Địi tượng nghiên cứu: Quản lý Nhà nước ngoại thương kinh tế thị trường theo định hướng XHCN thông qua hiệp pháp kiểm toán - Phạm vi nghiên cứu: Quản lý Nhà nước ngoại thương biện pháp kiểm toán địi với hoạt động ngoại thương Việt Nam xu mở cửa hội nhập khu vực Phương pháp nghiên cứu; Đ ề tài sử đụng phương pháp sau đây: - Phương pháp vật biện chứng vật lịch sử - Phương pháp trừu tượng hoa khoa học - Phương pháp phân tích - tổng hợp - Phương pháp hệ thịng cấu trúc phương pháp khác Trong phương pháp luận vật biện chứng coi phương pháp quan trọng Nôi dung nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu vấn đề chung chức quản lý Nhà nước hoạt động ngoại thương mối liên hệ mật thiết với biện pháp kiểm toán Kết cấu nội dung bao gồm phần chính: Lời nói đầu, nôi dung, kết luận Phần nội dung bao gồm chương: Chương 1: Khái quát chung quản lý Nhà nước ngoại thương vai trò biện pháp kiểm toán việc thực chức quản lý Nhà nước ngoại thương Chuông 2: Thực trạng quản lý Nhà nưóc ngoại thương bỉng biện pháp kiểm toán Chương 3: Giải pháp nâng cao vai trò kiểm toán việc thực chức quản lý Nhà nước ngoại thương nước ta Đề tài nghiên cứu vai trò kiểm toán hệ thống chế quản lý kinh tế Nhà nước ta đối vói hoạt động ngoại thương vấn đề mẻ, phạm trù kiểm toán mời xuất vận dụng nước ta với trình đổi kinh tế Bản thân hoạt động nghiên cứu áp dụng thực tiễn ngành kiểm toán trình hoàn thiện dần Do đề tài tránh khỏi thiếu sót và tác giả mong muốn nhận ý kiến đóng góp để hoàn thiện Qua tácgiả xin chân thành biết ơn Phó Giáo sư Vũ Hữu Tửu thầy cô giáo Truông Đại học ngoại thương tận tình hướng dẫn giúp đỡ tác giả trình nghiên cứu đề tài Đồng thòi xin chân thành biết ơn anh chị lãnh đạo quan Kiểm toán Nhà nước, Vụ kiểm toán ngân sách Nhà nước tạo điều kiện giúp đỡ tác giả nghiên cứu đề tài 76 Nhĩ: Ìg phương pháp nghiệp vụ m chuẩn mực k i ể m toán quốc tế nước có : - Phương pháp k i ể m toán - Phương pháp k i ể m toán tuân thủ - Phương pháp k i ể m toán theo mẫu xác suất - Phương pháp phân tích - Phương pháp tìm hiểu doanh nghiệp khách hàng - Phương pháp xử lý nghiệp vụ bên hữu quan - Phương pháp xử lý kiện phát sinh sau ngày lập bảng tổng kết tài sản - Phương pháp k i ể m toán máy vi tính - Phương pháp ghi chép kiểm toán - Phương pháp lập báo cáo k i ể m toán N h ó m thông tin mang tính chất nghiệp vụ thạn túy nên thường khác nước N h ó m Phương pháp xử lý m ố i quan hệ : Nếu nhóm thông tin thuộc chuẩn mực kiểm toán liêu phẩn thiên nghiệp vụ thuạn túy nhóm thông tin thuộc chuẩn mực k i ể m toán lại đề cập sâu đến vấn đề xử lý m ố i quan hộ người với người phát sinh trình thực k i ể m toán Các m ố i quan hệ thường không đơn giản, trường hợp có ý kiến khác k i ể m toán viên chủ doanh nghiệp hay người phụ trách đơn vị k i ể m toán, nhu k i ể m toán viên phát thấy đơn vị "có vấn đề" "báo cáo k i ể m toán" kết luận "báo cáo tài đơn vị trung thực hợp lý" báo cáo giao lại cho đơn vị đơn vị không muốn sửa lại báo cáo k i ể m toán, trường hợp kiểm toán viên phải xử lý cho thỏa đáng N h ó m thông tin tập trung giải m ố i quan hệ : - K i ể m toán viên với đơn vị k i ể m toán - K i ể m toán viên với k i ể m toán viên khác - K i ể m toán viên v i người thứ - K i ể m toán viên với k i ể m toán viên nội 77 Trong đặc biệt phức tạp m ố i quan hệ kiểm toán viên với đơn vị kiểm toán, k h i đơn vị có biểu gian lận, thiếu trung thực hay v i phạm nguyên tắc "Doanh nghiệp hoạt động" có đấu hiệu sa sút, phá sản Trong nhóm thông tin cửa chuẩn mựợ kiểm toán nhóm thông tin thường có nhiều biến động nhất, tùy theo quy định cửa pháp luật T u y nhiên nguyên tắc để xử lý thông t i n kiểm toán viên xử lý m ọ i tình quan hệ phải nguyên tắc độc lập khách quan, lắng nghe ý kiến cửa m ọ i người không phép tin mình, phép sử dụng m ọ i tư liệu m tận dụng phải chịu trách nhiệm m ọ i kết luận cửa 3.3 Các g i ả i pháp v i m ô 3.3.1 Thường xuyên kiểm toán tài liêu chứng từ hàng hoa xuất nháp kháu: Đ ể thu nhập thông t i n trung thực - xác trình k i ể m toán, I i g u i k i ể m toán viên trước hết phải tiế n hành k i ể m tra tài l i ệ u chứng từ ban đầu, việc g h i chép phản ánh nghiệp vụ k i n h tế phát sinh trình hoạt động sản xuất k i n h doanh cửa doanh nghiệp công việc thường xuyên liên tục v i tính chất thường xuyên liên tục cửa hoạt động sản xuất k i n h doanh Đ ặ c biệt đ ố i v i doanh nghiệp hoạt động k i n h doanh xuất nhập khẩu, tài liệu chứng từ ban đầu thường có liên quan đến bên tham gia hoạt động k i n h doanh, quản lý k i n h doanh xuất nhập bạn hàng Do cần thiết phải k i ể m tra chứng từ tài liệu có liên quan đến hàng hoa xuất nhập Các hoạt động thường lại tiế n hành chử thể V i ệ t Nam với c h thể nước ngoài, hàng hoa di chuyển ngang qua biên giới quốc gia Do k h ổ n g thường xuyên k i ể m tra khó thực N ộ i dung kiểm toán tài liệu chứng từ doanh nghiệp hoạt động ngoại thương tiến hành theo trình tự nghiệp vụ k i n h tế phát sinh gắn với lô hàng xuất Đ ố i vói hàng hoa nhập theo trình tự : - K i ể m toán hợp đồng ngoại (hương : K h i kiểm tra hợp đồng nhập kiểm toán viên thực việc xem xét tính hợp lệ cửa tất điêu kiện hợp đồng : tư cách pháp nhân cửa chử (hể hợp đồng, điều kiện giao hàng số lượng chất lượng - mẫu m ã - qui cách - đóng gói hàng hoa, điều kiện toán tiền (hanh toán, điều kiện bảo hiểm, tranh chấp hợp đồng - K i ể m toán chứng từ hàng nhập Các chứng từ thường bạn hàng cùa doanh nghiệp kiểm toán lập bên tham gia hoạt động vói bạn hàng lập Thường chứng từ gồm có vận đơn (BÌU) người vận tải đại lý cửa họ lập, hoa đơn bán hàng (invoice) thể số lượng giá hàng hoa 78 người bán lập, phiếu k i ể m tra chất lượng hàng hoa, phiếu đóng gói, chứng xuất xứ [ 25] - K i ể m toán chứng từ có liên quan đến chứng từ hàng nhập : Những chứng từ đo chủ hàng quan quản lý hoạt động ngoại (hương lập Thuộc loại thường bao gồm chứng từ : T khai Hải quan: Do chủ hàng lộp có xác nhận kiểm tra Hải quan cệa khẩu, phiếu theo dõi số lượng hàng nhập có xác nhận Hải quan theo dõi số mặt hàng nhập theo đơn (giấy phép ngành), phiếu nhập kho hàng hoa, phiếu kiểm nghiệm chất lượng hàng hoa, chứng từ toán, hoa đơn bán hàng hàng hoa nhập khẩu, thẻ kho sổ theo dõi hàng nhập khẩu, chứng từ (hanh toán tiền vận chuyển nội địa, chứng từ toán tiền thuế nì lập thuế giá trị gia tăng K h i thực kiểm toán hàng nhập khẩu, kiểm toán viên cẩn phải thận trọng kiêm tra đối chiếu tính hợp lộ chứng từ, tính phù hợp chứng từ toàn bộ chứng l phù hợp với lô hàng hoa khác thông tin thu bên chứng từ kiểm tra C ó kiểm toán viên thu thập tư liệu thông tin chuẩn xác phục vụ cho việc lập báo cáo kiểm toán đạt chất lượng cao, tránh hạn c h ế r ủ i ro, phát kịp thời gian lận sai sót có, góp phẩn chống buôn lậu gian lận (rong thương mại Yêu cầu k h i thực giải pháp là: + Phải kiểm tra toàn thông tin chứng từ hàng hoa nhập khẩu, tính hợp lệ chứng từ tính phù hợp thông tin phản ánh chứng từ + Phải kiểm tra thường xuyên : K i ể m tra toàn tất lô hàng nhập không để lô hàng xuất nhập qua cệa Hải quan m không dược kiểm toán + K h i kiểm tra chứng l phát thấy có gian lân sai sót phải ghi nhạn yêu cầu nhà doanh nghiệp giải trình để có thông tin chuẩn xác làm lập báo cáo kiểm toán + Cán kiểm toán thực kiểm toán thường xuyên chứng từ tài liêu hàng hoa xuất nhập khẩu, kiến thức lĩnhvực tài - k ế toán kiểm toán phải có kiến thức định lĩnh vực ngoại (hương trình độ ngoại ngữ thông thạo C ó m i hoàn thành hoàn thành tốt công tác kiểm toán giao 79 3.3.2 Tăng cường kiểm toán hoai đông doanh nghiên ngoai thương: M ọ i doanh nghiệp k i n h tế phải thực hạch toán k i n h doanh phải k i ể m toán, có doanh nghiệp hoạt động ngoại thương C ó m i nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh thực quản lý N h nuớc k i n h tế quốc dan c h ế thị trường theo định hướng xã h ộ i chủ nghĩa N ộ i dung nghiệp vụ k i ể m toán doanh nghiệp hoạt động sản xuất k i n h doanh nói chung doanh nghiệp ngoại thương nói riêng bao gừm: - K i ể m toán việc tuân thủ sách chế độ pháp luật Nhà nước, qua đánh giá việc chấp hành sách pháp luật theo qui định doanh nghiệp, có pháp luật ngoại thương - K i ể m toán hoạt động kiểm tra đánh giá hiệu hoạt động cùa máy quản lý giam sát nội doanh nghiệp - K i ể m toán báo cáo tài doanh nghiệp : Qua đánh giá hiệu quà hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Yêu cầu k h i thực giải pháp lăng cường kiểm toán donnh nghiệp hoạt động ngoại thương : + Phải kiểm tra m ọ i mặt hoạt động doanh nghiệp ngoại thương, từ việc chấp hành sách, chế độ pháp luật theo qui định Nhà nước, đến việc tổ chức m y quản lý giám sát nội doanh nghiệp đến việc lộp báo cáo tài doanh nghiệp + M ọ i doanh nghiệp tham gia hoạt động kinh doanh xuất nhập phải kiểm toán thực kiểm toán liên lục suốt trình tham gia kinh doanh, doanh nghiệp thuộc loại hình doanh nghiệp : Doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp liên doanh, công ty cổ phán, công ty lư nhân, hợp tác xã phải tiến hành kiểm toán hàng năm, tốt kết thúc niên độ kinh doanh theo chế độ báo cáo tài doanh nghiệp + K h i kiểm toán phát thấy có gian lân sai sót có vi phạm, có bất hợp lý quản lý giám sát nội bộ, kiểm toán viên phải ghi nhận làm chứng để lập báo cáo kiểm toán, yêu cẩn nhà doanh nghiệp giải hình cho ý kiến để x u ấ t để s a c h ữ a sai SÓI đề x u ấ t q u a n c h ứ c g i ả i q u y ế t t h e o luật định 80 + Yêu cầu đối v i k i ể m toán viên k h i thực kiểm toán doanh nghiệp hoạt động ngoại thương phải có kiến thức quản lý doanh nghiệp, phải am hiểu kinh tế - kĩ thuật - nghiệp vụ ngoại thương trình độ am hiểu ngoại ngữ, trình độ sử dụng m y v i tính với chương trình phán mềm kế toán + Phải có đội ngũ kiểm toán viên đông số lượng có chất lượng, có m i đảm bảo thực kiểm toán toàn doanh nghiệp kinh tế có doanh nghiệp hoạt động ngoại thương 3.3.3 Thành láp chuyên ngành đào tao kiểm toán ỏ trường đai hoe kết hợp vói việc đào tao lai, vói chê đô thi tuyển thưởng xuyên đê lưa chon đánh giá VÍU chuân kiểm toán viên: Sự đẩi phát triển nhanh qui m ô đa dạng hoa loại hình kiểm toán nước ta năm vừa qua, làm xuất hàng loạt vấn đề cẩn giải Trong đó, bồi dưỡng đào tạo đội ngũ kiểm toán viên lên vấn đề xúc, không nói có ý nghĩa định phải trước bước để tạo tiền đề cho nghiệp phát triển ngành năm tới Sự cần thiết phải nhanh chóng bồi dưỡng đào tạo đội ngũ kiểm toán viên tình hình nước ta xuất phát từ lý đây: - T h ứ phải kể đến ngành K i ể m toán vừa xuất nước ta từ 1994 Trước đay, suốt thẩi gian đài thẩi kỳ bao cấp, Việt Nam khái niệm kiểm toán Sở dĩ lẽ, kinh tế kế hoạcli hoa tập trung, với hình thức sở hữu đơn công cộng (toàn dan tập thể) nên ngưẩi ta quan tâm đến kiểm toán K i ể m toán hiểu nghĩa bị hoa tan vào công tác tra kiểm tra Sự xuất nhiều thành phần kinh tế lợi ích kinh tế đan xen vào dẫn tới tít yếu đẩi phát triển hoạt động kiểm toán Chẳng hạn, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có liên quan đến hàng loạt lợi ích đối tác khác liền kinh tế : Nhà nước, nhà đẩu tư nước nước ngoài, cổ đông, Dgíln hàng thương mại v.v Những đối tác đểu cần đến diện kiểm toán để xác nhận tính trung thực, xác hạn lý số liệu kế toái) báo cáo tài V i ệ t Nam, vòng vài năm trở lại đủy từ công ty kiểm toán độc lập đẩu tiên V A C O (thành lập 5/ 1991), đến xuất công t y kiểm toán độc lạp, có công ty 0 % vốn nước Đ ặ c biệt ngày 11/7/1994 theo Nghị định 70/CP Chính phủ, K i ể m toán Nhà nước thành lập đến 81 phát triển thêm quan K i ể m toán khu vực đặt trụ sở H N ộ i thành phố Hồ Chí Minh Sự đời phát triển nhanh chóng hệ thống K i ể m toán Việt Nam đòi hỏi phải gấp rút đặt yêu cớu phải đào tạo đội ngũ k i ể m toán viên - T h ứ hai bất cập vềsố lượng so với nhu cớu lớn k i ể m toán nước ta Hiện V i ệ t Nam có khoảng Ì 000 kiểm toán viên (trong có 400 cán k i ể m toán Nhà nước 600 cán kiểm toán độc lập) Ngành K i ể m toán Pháp có khoảng 10.000 cán bộ, Trung Quốc ngành k i ể m toán xuất năm nay, đội ngũ kiểm toán viên họ lên tới 78.000 người [20J Đ ể thực mục tiêu k i ể m toán ngân sách thường niên 61 tỉnh thành, k i ể m toán hàng ngàn doanh nghiệp Nhà nước doanh nghiệp khác m Nhà HƯỚC chiếm tỷ lệ vốn lớn, hàng vạn doanh nghiệp tư nhân doanh nghiệp có vốn đớu tư nước với số 1.000 kiểm toán nêu ỏi - T h ứ ba, bất cập vềchất lượng đội ngũ kiểm toán viên có so với yêu cáu chài lượng cao có tính chuẩn mực kiểm toán Do thành lập, nên phớn lớn cán k i ể m toán chuyển từ lĩnh vực khác sang Vì vây, điều tất yếu khó tránh khỏi vốn hiểu biết nghiệp vụ chuyên m ô n kiểm toán.cùng kinh nghiệm công tác tích lũy họ lĩnh vực thiếu Những nhận định không với đội ngũ k i ể m toán viên nước m với nhân viên k i ể m toán quốc (ế làm việc V i ệ t Nam Sơ dĩ vây ngoại trừ trình độ chuyên m ô n lay nghề k i ể m toán, vốn hiểu biết V i ệ t Nam (như Pháp luật, văn sách chế độ ) k i ể m toán viên nguôi nước yếu Điều đòi hỏi nhu cớu bổi dưỡng đào tạo không đặt kiểm toán viên nước m k i ể m toán viên nước - T h ứ tư, bất cập chương trình, phương pháp bồi dưỡng đào tạo k i ể m toán viên có với nhận thức vềvấn đềbồi dưỡng đào tạo k i ể m toán viên Trước đời phát triển nhanh vềqui m ô loại hình hoạt động hệ thống k i ể m toán, công tác b i dưỡng đào tạo k i ể m toán Irở thành m ố i quan (ám nhiều trường đại học tổ chức đào tạo nước Sự quan tâm sốt sắng 82 đến nghiệp đào tạo k i ể m toán viên điều mừng, song thiếu thống chương trình đào tạo, phương pháp đào lạo đào tạo (heo kiểu "trăm hoa đua nở" hiên l i điều đáng lo Cũng cần phải thêm rằng, điều bất cáp nêu trên, đội ngũ giáo viên kiểm toán ta thiếu chưa đủ mạnh chất lượng, l ẽ hờ chưa đào tạo cách Những lý chủ yếu nêu đủ đưa đến kết luận rằng, sai lầm chậm trễ từ bay giờ, không kịp thời đẩy mạnh đưa hoạt động bồi dưỡng đào tạo đội ngũ k i ể m toán viên thành chương trình trờng điểm chiến lược phát triển ngành kiểm toán Việt Nam Đ o tạo việc trang bị hệ thống kiến thức lý luận thực tế cho người hờc để giúp hờ hình thành nghề nghiệp định T u y theo (ừng ngành nghề m có hình thức đào tạo, cung bậc đào tạo khác Bồi dưỡng công việc trình đào tạo, việc hoàn thiện thêm, bổ sung thêm, cập nhạt nâng cao thêm kiến thức cho người đào lạo Trong (hời gian dài, quan tâm đến công tác đào tạo m gân lãng quên công tác bổi dưỡng Theo quan niệm cũ, sinh viên tốt nghiệp đại hờc trường làm nhiều lĩnh vực (kể kiểm toán), hờ sống lâu lên "lão làng", kiến thức lại chung chung, đại khái M ô bình đào tạo hoàn toàn xa lạ với kinh tế thị trường, cạnh tranh động lực thúc người cán phải hiểu biết nhiều nữa, không muốn bị đào thải Chính lý đề cao vai trò công tác b i dưỡng kiến thức N h vây là, phân biệt công tác đào tạo bồi dưỡng kiến thức khía cạnh : - Đ o lạo có liên quan đến hình thành loại nghề nghiệp bồi dưỡng trình bổ sung, hoàn thiên thêm kiến thức - Đ o tạo có thời hạn (tuy theo loại cấp) bổi dưỡng công việc thường xuyên, suốt đời.Bồi dưỡng hiểu "năng nhặt chặt bị", thông tin cập nhạt ngày, tuần tháng dược gời bồi dưỡng - Đ ì tạo thường áp dụng theo chương trình "cứng" rít bản, b i dưỡng lại phù hợp với chương trình mềm đèo, dễ cập nhật, đổi Sự phân biệt khác hai thuật ngữ nêu cần thiết cho việc xây dựng mục tiêu chương trình khác (rong đào tạo bồi dưỡng cán 83 V ề đối tượng đào lạo cán kiểm toán : C ó ý k i ế n cho rằng, trường đại học tài k ế toán, trường k i n h tế hình thành chuyên ngành "đào tạo k i ể m toán" C ó ý kiến khác lại cho rằng, nghề k i ể m toán đào tạo lúc, song song với chuyên ngành khác nhà trường Đ ố i tượng để đào tạo thành cán kiểm toán phải giai đoạn nâng cao sinh viên l ố t nghiệp đại học Sở dĩ b i l ẽ , yêu cầu k i ể m toán viên cao, họ không chụ có phẩm chất đạo đức tốt, m họ phải có m ộ t vốn kiến thức k i n h tế, xã hội, chuyên m ô n nghiệp vụ, pháp luật, am hiểu thông l ệ quốc tế đạc biệt phải có vốn thực tế trải m i độc lập xử lý tình phức tạp phong phú thường diễn hoạt động k i ể m toán Những yêu cáu đày chưa thể có đ ố i v i sinh viên vừa m i tốt nghiệp trường N h vậy, quan điểm cho đối tượng để tuyển chọn đào tạo đội ngũ k i ể m toán viên phải cán tốt nghiệp trường đại học k i n h tế phải có thâm niên công tác định ngành quản lý k i n h tế hợp lý Cần phải xây dựng mục tiêu, chương trình đào tạo bổi dưỡng thống toàn quốc bồi dưỡng đào tạo kiểm toán viên Đ ể t'iực hên giải pháp này, Bộ Tài với phối hợp kiểm toán Nhà nước chủ trì thành lập H ộ i đồng thành viên có liên quan để biên soạn, mục tiêu chương trình tạo b i dưỡng kiểm (oán viên thống irong toàn quốc V (rong xu hội nhập mở cửa kinh tế, hoạt động ngoại thương đóng vai trò quan trọng, đòi hỏi cán kiểm toán phải có trình độ định kỹ thuật nghiệp vụ ngoại thương, toán quốc tế, luật áp dụng ngoại thương phải có trình độ ngoại ngữ, để hoàn thành (ốt công việc nang cao hiệu công tác kiểm toán Do chương trình đào tạo cẩn thiết phải đưa m ô n học nội quy bắt buộc Sau k h i có chương trình mục tiêu đào tạo thống cho phép tự hóa công tác đào tạo bồi dưỡng cán kiểm toán, tạo động lực cạnh tranh sở đào tạo Bên cạnh việc " t ự hoa" nêu trên, nên thành lập " V i ệ n nghiên cứu kiểm toán" thuộc kiểm toán Nhà nước Ngoài chức nghiên cứu khoa học, V i ệ n làm nhiên vụ tạo bổi dưỡng kiểm toán viên hệ thống kiểm toán Việt Nam Hiện Trung tâm khoa học b i dưỡng cán thuộc kiểm toán Nhà nước chù yếu 84 thực nhiệm vụ b i dưỡng nghiệp vụ chuyên m ô n kiểm toán viên kiểm toán Nhà nước Phải đặc biệt coi trọng việc thi cấp kiểm (oán viên T h i cử đánh giá khau quan trọng công nghệ đào tạo ợ khâu này, mặt định tới chít lượng đầu sản phẩm đào tạo kiểm toán viên, mặt khác lại có tác dụng cảnh tỉnh ngược lại trình đào tạo Tỷ lệ đầu m thấp phải xem xét lại chất lượng đào tạo Bấy hiu ợ nước ta có tượng "lạm phát" có nhiều tiêu cực nhức nhối xảy từ khâu này.Việc cấp kiểm toán viên lặp lại sai làm việc quản lý cấp chứng "kế toán trượng" lâu Phải phấn đấu cho tương lai kiểm toán viên ta phải có giá trị (rên trường quốc tế Đ ể làm việc này, từ g i ta phải đưa hoạt động vào liếp Theo cần thiết phải có biện pháp snu : - Phải tách rời việc đào tạo bồi dưỡng với việc thi cấp - N ộ i đung thi cấp hình thức thi viết m nên có thêm phán thực hành, xử lý tình thực tế - Nên thành lộp Hội đồng quốc gia để chấm phát kiểm toán viên M kiểm loàn Nhà nước In Mồng cốt 85 PHẦN KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa có quản lý Nhà nước, thực vai trò quản lý Nhà nước đối v i ngoại thương m ộ t tất yếu Đ ể thực chức quản lý N h nước ngoại thương cần thiết phải sử dụng công cụ tác động đến hoạt động ngoại thương, công dụ, thuế quan phi thuế quan Qua nhẩm làm hoạt động ngoại thương theo đường l ố i Đ ả n g sách pháp luật N h nước, phục vụ cho việc k h a i thác có hiệu nguồn lực đất nước, góp phẩn nâng cao hiệu hợp tác kinh tế quốc tế Đ ể sách thuế quan phi thuế quan phát huy tác dụng, cần phải có thực hiên thông qua hệ thống biện pháp Hải quan, k i ể m toán Thông qua biên pháp H ả i quan nhẩm thực việc quản lý - giám sát đ ố i v i việc chấp hành luật lệ quy định xuất nhập tổ chức việc thu loại thuế hàng hóa xuất nhập Thực k i ể m toán nhẩm đảm bảo cho doanh nghiệp tham gia kinh doanh ngoại thương quan H ả i quan thực tốt quy định Nhà nước, phương thức quản lý Nhà nước bẩng hạch toán kinh doanh củng cố Tuy nhiên việc sử dụng biện pháp kiểm toán quản lý N h nước hoạt động ngoại thương chưa nhận thức đắn Chỉ có qua k i ể m toán đánh giá toàn hoạt động m y quản lý thực hoạt động ngoại thương mặt - Việc tuân thủ sách chế độ pháp luật N h nước ngoại thương - Đánh giá tính hữu hiệu hiệu hoạt động quản lý hoạt động ngoại thương doanh nghiệp quan quản lý ngoại thương - K i ể m toán đánh giá tính trung thực, hợp lý tài liệu báo cáo tài doanh nghiệp ngoại thương, quan H ả i quan, quan thuế theo nguyên tắc chuẩn mực k ế toán, kiểm toán thực thừa nhận Thực hạch toán k i n h doanh xã hội chủ nghĩa phương thức quản lý Nhà nước đ ố i v i kinh tế quốc dan, có hoạt động ngoại thương K i ể m toán biện pháp thiếu hệ thống biện pháp phương thức quản lý hạch toán Nhà nước Đ ó thể cấp bách tính tất yếu biện pháp k i ể m toán, thể cần thiết nghiên cứu vấn đề k i ể m toán với vai trò quản lý Nhà nước ngoại thương 86 V i thành tựu đạt thời gian qua trước yêu cầu k i n h tế, hoạt động k i ể m toán k i n h tế nói chung với hoạt động ngoại thương nói riêng gặp khó khăn định Đ ể phát huy vai trò kiểm toán thực chức quởn lý Nhà nước đ ố i với hoạt động ngoại thương, thời gian tới cần thiết phởi có định hướng bởn v i giởi pháp v i m ô vĩ m ô Các định hướng bởn : - Sớm ban hành hoàn thiện hệ thống chuẩn mực k ế toán kiểm toán (rong nên k i n h tế - Nâng cao địa vị pháp lý m ỗ i loại hình k i ể m toán, đặc biệt kiểm toán Nhà nước - M rộng đào tạo đào tạo lại chuyên ngành k i ể m toán cho kiểm toán viên theo chương trình đào tạo thống Các giởi pháp vĩ m ô : + Sớm hình thành đưa tổ chức kiểm toán H i quan vào hoạt động m ộ t phận thiếu hoạt động k i ể m toán Nhà nước hoạt động ngoại thương + Hoàn thiện hệ thống kiểm toán Việt Nam theo k i ể m toán Nhà nước thực chức quởn lý Nhà nước đối v i hoạt động k i ể m toán + Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán V i ệ t Nam Các giởi pháp v i m ô : + Thường xuyên kiểm toán tài liệu chứng từ hoạt động kinh doanh xuất nhập + Thực kiểm toán toàn m ọ i hoạt động doanh nghiệp ngoại thương + M rộng đào tạo đào tạo lại kiểm toán viên với mục tiêu chương trình đào tạo thống Tổ chức t h i tuyển k i ể m toán viên với n ộ i dung yêu cầu cụ thể T ổ chức thực tốt định hướng giởi pháp trên, kiểm toán Việt Nam phát triển đáp ứng yêu cầu quởn lý Nhà nước kinh tế ngoại thương K i ể m toán lĩnh vực mẻ, người viết hạn c h ế kiến thức k i n h nghiệm, đánh giá kiến nghị giởi pháp đề tài ý kiến chủ quan cá nhân, người viết mong muốn nhận góp ý bởo (hầy cô giáo m ọ i người quan tâm đến đề tài DANH M Ụ C TÀI LIỆU THAM KHẢO [I] Báo cáo kết kiểm toán ngan sách Nhà nước - 1995 TP Hải Phòng [2] Báo cáo kết kiểm toán ngủn sách Nhà nước Tỉnh Quảng Trị 1997 [3] Báo cáo kiểm toán ngan sách linh Cà Mau - 1998 14] Biên bàn kiểm loàn: Báo cáo (oán tài - 1997 Công ty Xuất nhập Quảng Trị 15] BÍCH kiểm (oán: náo cáo lài năm 1998 lại Cục ì lải quan Hà Tĩnh [6] TS Đoàn Thị Tim Hà - Quản lý Nhà ni rức kinh tế Nhà xuất Khoa học kỹ thuật 1999 T i M I [7] TS Vương Đình Huệ Kiểm toán Nhà xuất Tài 1996 Tr 18] GS TS Đùi Xuân Lưu Chính sách ngoại thương 1999 Tr 19,20 [9J GS TS Bùi Xuân Lưu Kinh tế ngoại thương Nhà xuất giáo dục 1995 T i 179 110] Luạt thương mại ngày 10/5/1997 [11] Luật thuế giá trị gia lăng ngày 10/5/1997 [ 12J Luật thuế tiêu thụ đặc biệt ngày 20/5/1998 [13] Nghị định 12/CP ngày 18/12/1997 Quy định chi tiết thi hành luật dầu tư tr c tiếp nước lại Việt Nam [14] Nghị định 33/CP ngày 19/4/1994 cùn Chính phủ quản lý Nhà nước hoạt dộng xuất khẩu, nhập [15] Nghị định 70/CP ngày I 1/7/1994 Chính phủ thành lập quan quan Kiểm loiin Nhà nước [16] Nghị định 07/CP ngày 29/01/1994 Chính phủ ban hành Quy c h ế kiểm toán độc lạp (rong nén kinh (ế quốc dan [17] NìiữiiiỊ chuẩn mực nguyên lắc kiểm loàn quái tế Tài liệu dịch C ô n g ly kiểm loàn Việt Nam Tháng 9/1992 Ti 398 [18] Quyết định 61 Ang ngày 29/1/1995 Thủ lương Chính phủ ban hành điều lệ lổ chức hoai dộng cư quan K i ể m loàn Nhà nước [19] Tạp chí kiểm toán Số (háng 6/1996 Ti 13 [20] Tạp chí kiểm toán Số 17 tháng 2/1999 Ti 36 [21] Thời báo Tài việl Nam Số 422 17/12/1999 Tri [22] Thời báo Tài Việt Nam Số 373 26/8/1999 Ti 2,15 1.23] Thông tư 22TC/CĐKT ngày i 9/3/1994 Bộ Tài ban hành Quy ché kiểm {oán dộc lập tronq kinh tế quốc dân [24] Thông tư số 52/1998 - TT - DTC ngày 16/04/1998 Rộ Tài [25] PGS Vũ Hữu Tửu Kỹ thuật Hgliiệp vụ ntịoại thương Nhà xuất Giáo dục 1998 Tr 209,282 [...]... nghiệp và đảm bảo sự quản lý của Nhà nước. " [14] 1.1.4 Nôi dung công tác quản lý Nhà nước đôi vói ngoai thương N ộ i dung quản lý Nhà nước đối v ớ i hoạt động ngoại thương chính là việc N h à nước và các cơ quan quản lý của Nhà nước thực hiện các chức năng quản lý của mình V ớ i các chức năng chủ yếu sau đây : - Tạo môi trường pháp lý, môi trường kinh tế, điều kiện trong và ngoài nước một cách thuận...C H Ư Ơ N G 1 Khái quát chung về quản lý Nhà nước đôi với ngoại thương và vai trò của kiểm toán trong việc thục hiện chức năng quản lý Nhà nước về ngoại thương 1.1 Ngoai thương và quản lý Nhà nuởc về ngoai thương: Ị.Ị.Ị Ngoai thưone và dặc điểm của neoaỉ thương Ngoại thương là sự trao đổi hàng hoa giữa các nước Sự trao đổi đó là m ộ t hình thức của m ố i quan hệ xã hội... n h tế trong nước và k i n h tế ngoài nước 7 1.1.3 Các nguyên tắc quản lý Nhà nước đôi vói hoạt đông ngoai thương: Nguyên tắc quản lý Nhà nước là tư tưởng chỉ đạo hành động của tổ chức và hoạt động quản lý Nhà nước xã hội chủ nghĩa, đó là các quy tắc chỉ đạo, những tiêu chuẩn hành v i m à các cơ quan quản lý Nhà nước phải tuân thủ trong quá trình quản lý kinh tế nói chung và quản lý ngoại thương nói... trái với pháp luật - Nhà nước thực hiện quản lý ngoại thương bằng quyền lực của mình, bằng hệ thọng pháp luật, thiết lập cơ chế kiểm tra, kiểm soát hoạt động ngoại thương, định ra những c h ế tài hữu hiệu đảm bảo trật tự - kỷ cương trong k i n h doanh ngoại thương theo cơ chế mới, Nhà nước thực hiện việc kiểm tra m ọ i tổ chức k i n h doanh ngoại thương Các tổ chức kinh doanh ngoại thương thuộc các thành... với nhau trong kinh doanh ngoại thương theo pháp luật của Nhà nước, chịu sự k i ể m tra của cơ quan Nhà nước trong việc chấp hành pháp luật Xét theo giai đoạn tác động, quản lý Nhà nước về ngoại thương bao g ồ m các chức năng sau : - Nhà nước định hướng phát triển kinh tế ngoại thương, xây dựng k ế hoạch phát triển ngoại thương - Thiết lập khuôn k h ổ pháp luật về kinh tế nói chung và ngoại thương nói... đất nước Việc điều chỉnh này thông qua các công cụ và chính sách quồn lý của Nhà nước Chức năng quồn lý Nhà nước về ngoại thương đã được cụ (hể hoa trong Luật Thương mại đã được Quốc hội thông qua ngày 10/5/97 như sau: [10] "Theo Điều 244 - Quồn lý Nhà nước về thương mại : Nhà nước thống nhất quồn lý về thương mại bằng pháp luật, chính sách, chiến lược, qui hoạch và k ế hoạch phát triển thương mại Nhà. .. m toán Nhà nước tiến hành theo luật định K i ể m toán N h à nước tiến hành k i ể m toán tuân thủ, việc chấp hành chính sách luật l ệ và c h ế độ của N h à nước tại các đơn vị có liên quan đến quá trình hình thành và sử dụng quỹ tiền tệ tập trung và không tập trung của Nhà nước 1.2.2 Vai trò kiểm toán trong quản lý Nhà nước vế ngoai thương: Vai trò k i ể m toán trong việc thực hiện chức năng quản lý. .. Tạo ra và thực hiện hệ thọng pháp luật đồng bộ - trong đó có pháp luật về k i n h tế - ngoại thương, làm cơ sở pháp lý cho hoạt động kinh doanh ngoại thương và thực hiện quản lý của Nhà nước đọi với ngoại thương - Xây dựng và hoàn thiện hệ thọng các chính sách ngoại thương, các công cụ và đòn bẩy kinh tế đọi với hoạt động ngoại thương - Tổ chức và điều hành hệ thọng kinh doanh ngoại thương trong toàn... m toán N h à nước Liên Bang và k i ể m toán Nhà nước các Bang đều có vị trí pháp lý rặt cao, được hiến pháp, Luật Ngân sách N h à nước, luật cơ quan K i ể m toán Nhà nước Liên bang quy định ở các doanh nghiệp ngoại thương, trong nội bộ có kiểm toán nội bộ, đồi k h i có kiểm toán độc láp hoặc kiểm toán Nhà nước tiến hành kiểm ưa việc chặp hành chính sách và pháp luật ngoại thương C ơ quan k i ể m toán. .. trước Chính phủ thực hiện việc quản lý Nhà nước về thương mại 3- Các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ trong phạm v i nhiệm vụ, quyền hạn của mình có trách nhiệm quản lý Nhà nước về thương mại đối với lĩnh vực được phân công phụ trách." 1.1.5 Các biên pháp chủ yêu trong quản lý Nhà nước dối vói hoạt đóm ngoai thương Để thực hiện chồc năng quản lý của mình, Nhà nước sử dụng nhiều phương pháp ... quát chung quản lý Nhà nước ngoại thương vai trò kiểm toán việc thực chức quản lý Nhà nưóc ngoại thương 1.1 Ngoại thương quản lý Nhà nước ngoại thương 1.1.1 Ngoại thương đặc điểm ngoại thương 1.2... Nhà nước hoạt động 11 ngoại thương 1.2 Vai trò kiểm toán việc thực chức quản lý Nhà 13 nước ngoại thương Ì Ì Khái niệm phân loại kiểm toán 13 1.2.2 Vai trò kiểm toán quản lý Nhà nước ngoại thương. .. toán việc thực chức quản lý Nhà nước ngoại thương Chuông 2: Thực trạng quản lý Nhà nưóc ngoại thương bỉng biện pháp kiểm toán Chương 3: Giải pháp nâng cao vai trò kiểm toán việc thực chức quản lý