HOÀN THIỆN CÔNG tác THU THUẾ đối với các DOANH NGHIỆP TRÊN địa bàn TỈNH ắt TA pư (2)

Quá trình thực hiện đổi mình quản lý thuế khu vực doanh nghiệp cũng bộc lộ nhiều bất cập cả về qui trình quản lý, ứng dụng công nghệ tin học, bổ trợ nguồn nhân lực, trình độ cán bộ quản

B Ộ TÀI CHÍNH TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH - MARKETING

KHAMPHEUY SOMTHAVONE

HOÀN THI ỆN CÔNG TÁC THU THUẾ ĐỐI VỚI

CÁC DOANH NGHI ỆP TRÊN ĐỊA BÀN

B Ộ TÀI CHÍNH TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH - MARKETING

KHAMPHEUY SOMTHAVONE

LỜI CAM ĐOAN

Tôi tên Kham Pheuy Som Tha Vone- là tác giả Luận văn Thạc sỹ kinh tế với đề

tài “ Hoàn thiện công tác thu thuế đối với các doanh nghiệp trên đại bàn tỉnh Ắt Ta

P ư” Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Những số liệu, dữ liệu, thông tin trung thực; các trích dẫn, tham chiếu đúng nguồn Kết quả nghiên cứu được trình bày trong Luận văn này chưa từng được công

bố tại bất kỳ công trình khoa học nào khác

Tỉnh Ăt ta pư, CHDCND Lào, ngày: 22 tháng 10 năm 2014

Tác giả

KHAMPHEUY SOMTHAVONE

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành Luận văn này, tôi đã nhận được sự quan tâm, giúp đỡ của Quý Thầy Cô, bạn bè và tập thể cán bộ công viên chức tại Sở Thuế tỉnh Ắt Ta Pư

Xin trân trọng cảm ơn Tiến sỹ Bùi Hữu Phước, người hướng dẫn khoa học của

Luận văn đã tận tình hướng dẫn và giúp đỡ tôi về mọi mặt để hoàn thành Luận văn

Và sau cùng, để có được kiến thức như ngày hôm nay, cho phép tôi gửi lời tri ân

và cảm ơn sâu sắc đến Quý Thầy Cô Trường Đại học Tài chính – Marketing, thành phố Hồ Chí Minh trong thời gian qua đã truyền đạt cho tôi những kiến thức quý báu

Trân trọng cảm ơn

Tác giả

KHAMPHEUY SOMTHAVONE

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN

LỜI CẢM ƠN

MỞ ĐẦU … 1

1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI 1

2 TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI 2

3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 2

4 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN VĂN 3

5 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3

6 ĐÓNG GÓP CỦA LUẬN VĂN 3

7 BỐ CỤC CỦA LUẬN VĂN 3

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THU THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP 5

1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ 5

1.1.1 Lịch sử hình thành của thuế 5

1.1.2 Thuế và vai trò của thuế 6

1.1.2.1 Khái niệm, nguyên tắc xây dựng thuế 6

1.1.2.2 Vai trò của thuế trong nền kinh tế……… 10

1.1.3 Các sắc thuế hiện hành áp dụng đối với các doanh nghiệp Lào 12

1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THU THUẾ 15

1.2.1 Khái niệm, mục tiêu, yêu cầu của việc thu thuế 15

1.2.2 Quản lý thu thuế 16

1.2.2.1 Kế hoạch hóa (dự toán thu thuế) 16

1.2.2.2 Quản lý các đơn vị thu thuế 19

1.2.2.3 Nội dung cơ bản về thu thuế 19

1.2.3 Các chỉ tiêu đánh giá kết quả quản lý thuế 21

1.2.4 Các yếu tố tác động đến công tác thu thuế đối với các doanh nghiệp .22

1.3 MÔ HÌNH VÀ KINH NGHIỆM THU THUẾ Ở MỘT SỐ NƯỚC 23

KẾT LUẠN CHƯƠNG 1 31

CHƯƠNG 2: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THU THUẾ ĐỐI VỚI CÁC

DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ẮT TA PƯ 32

2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ẮT TA PƯ 32

2.1.1 Tình hình kinh tế - xã hội của tỉnh Ắt Ta Pư 32

2.1.2 Tình trạng chung của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Ắt Ta Pư 33

2.1.2.1 Đối với doanh nghiệp Nhà nước 33

2.1.2.2 Đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 34

2.1.2.3 Hộ kinh doanh cá thể 34

2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THU THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NHIỆP Ở TỈNH ẮT TA PƯ 36

2.2.1 Về tổ chức bộ máy quản lý thu thuế 36

2.2.2 Lập kế hoạch (dự toán) thu thuế 37

2.2.2.1 Công tác lập kế hoạch tại sở thuế Ăt Ta Pư 37

2.2.2.2 Công tác tổ chức quản lý thực hiện kế hoạch thu thuế 40

2.2.3 Về quản lý đối tượng nộp thuế 43

2.2.4 Tình hình đăng ký, kê khai, nộp thuế 45

2.2.5 Về quản lý đối tượng tính thuế 46

2.2.6 Về công tác thu nộp thuế 48

2.2.7 Về quyết toán thu thuế 49

2.2.8 Công tác thanh tra, kiểm tra 49

2.2.9 Các chỉ tiêu đánh giá kết quả quản lý thuế 51

2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THU THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI TỈNH ẮT TA PƯ 53

2.3.1 Những thành tựu đạt được 53

2.3.2 Những tồn tại trong công tác thu thuế đối với các doanh nghiệp và nguyên nhân dẫn đến những tồn tại 54

2.3.2.1 Những hạn chế và tồn tại 54

2.3.2.2 Nguyên nhân của những tồn tại 55

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 56

CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THU THUẾ ĐỐI VỚI

CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ẮT TA PƯ ĐẾN NĂM 2020 58

3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN KINH TẾ - XÃ HỘI TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ẮT TA PƯ 58

3.1.1 Mục tiêu tổng quát 58

3.1.2 Mục tiêu, yêu cầu hoàn thiện công tác thu thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Ắt Ta Pư 58

3.1.2.1 Mục tiêu hoàn thiện công tác thu thuế 58

3.1.2.2 Yêu cầu hoàn thiện công tác thu thuế 60

3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHỦ YẾU 61

3.2.1 Các giải pháp tổng quát 61

3.2.1.1 Về chính sách và chỉ đạo của chính quyền các cấp 61

3.2.1.2 Biện pháp thu hút vốn đầu tư 61

3.2.1.3 Hoàn thiện các quy định ưu đãi về thuế đối với các DN 62

3.2.1.4 Phải hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế 63

3.2.2 Các giải pháp cụ thể trong công tác thu thuế trên địa bàn tỉnh Ắt Ta Pư 67

3.2.2.1 Đối với việc xây dựng dự toán thu 68

3.2.2.2 Quản lý đối tượng nộp thuế 68

3.2.2.3 Quản lý doanh thu thuế và giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào 72

3.2.2.4 Về công tác quản lý hóa đơn, chứng từ đối với các DN 73

3.2.2.5 Về kiểm tra, thanh tra thuế 74

3.2.2.6 Từng bước áp dụng công nghệ tin học vào công tác quản lý thuế để tăng cường hiệu quả quản lý thuế 76

3.2.2.7 Về tổ chức bộ máy và đào tạo nhân lực 76

3.2.2.8 Về trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật 77

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 77

KẾT LUẬN 79

DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO ……….80

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TRONG LUẬN VĂN

• Tiếng Việt:

CHXHCN Việt Nam Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam

• Tiếng Anh:

AFTA ASEAN Free Trade Area Khu mậu dịch tự do Đông Nam Á ASEAN Association of South East

GDP Gross Domestic Product Tổng sản phẩm quốc nội

Communications Technology Công nghệ thông tin IMF International Monetary Fund Qũy tiền tệ quốc tế

LAK Lao Currency Unit (Lao Kip) Đồng tiền Kip của CHDCND Lào WTO World Trade Organization Tổ chức thương mại thế giới

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1 Kế hoạch thu thuế do cấp trên bàn giao cho Sở thuế tỉnh 37 Bảng 2.2 Kết quả thực hiện thu thuế của Sở thuế tỉnh Ắt Ta Pư qua các năm 41 Bảng 2.3 Tình hình quản lý doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Ắt Ta Pư 44 Bảng 2.4 Tình hình kê khai thuế ở tỉnh Ắt Ta Pư qua các năm 45

Bảng 2.6 Tổng hợp tình hình quyết toán thuế năm 2013 49 Bảng 2.7 Kết quả thực hiện dự toán thuế của Sở thuế tỉnh Ắt Ta Pư từ năm 2010 - 2013 51 Bảng 2.8 Sự thay đổi trong thutừ năm 2010 - 2013 thuế của Sở thuế tỉnh Ắt Ta Pư 52 Bảng 2.9 Chỉ tiêu quan lý số DN nộp thuế, doanh thu, thu nhập thuế 52

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ mô hình tổ chức ngành thuế trực thuộc Bộ Tài chính 24

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ mô hình tổ chức ngành thuế trực thuộc Bộ Thu 24

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ mô hình tổ chức quản lý theo đối tượng nộp thuế 26

Sơ đồ 1.4 Sơ đồ mô hình tổ chức quản lý trung gian 27

Sơ đồ 1.5 Sơ đồ mô hình tổ chức quản lý hiện đại, phù hợp với tin học hoá 27

Sơ đồ 1.6 Sơ đồ mô hình tổ chức quản lý thuế của Lào trước đây 28

Sơ đồ 1.7 Sơ đồ mô hình tổ chức quản lý thuế của Lào hiện nay 28

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy của Sở thuế Ắt Ta Pư 37 Biểu đồ 2.2 Biểu đồ thực hiện thu thuế so với kế hoạch tại Sở thuế tỉnh Ăt Ta Pư từ năm 2010-2013 42 Biểu đồ 2.3 Sơ đồ sự gia tăng của các doanh nghiệp qua các năm 44 Biểu đồ 2.4 Biểu đồ kết quả thực hiện dự toán thuế của Sở Thuế tỉnh Ắt Ta Pư 51 Biểu đồ 2.5 Biểu đồ sự thay đổi trong thu thuế của Sở Thuế tỉnh Ắt Ta Pư 52

MỞ ĐẦU

Chuyển đổi từ cơ chế quản lý nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa đòi hỏi phải đổi mình toàn diện nhiều lĩnh vực trong đó có lĩnh vực tài chính nói chung và thuế nói riêng Từ năm 1988 đến nay, Nhà nước đã từng bước thực hiện cải cách hệ thống chính sách thuế và bộ máy ngành thuế được tổ chức lại thống nhất theo ngành dọc từ Trung ương đến địa phương Quản lý thu thuế đã được đổi mình căn bản, từng bước công nghiệp hóa, hiện đại hóa và phát huy được vai trò tích cực trong việc thực hiện các luật thuế mình và tăng thu cho ngân sách Nhà nước

Trong quản lý thuế các khu vực kinh tế, thì khu vực doanh nghiệp luôn được quan tâm hàng đầu và đây là khu vực đóng góp lớn nhất vào thu ngân sách Nhà nước, mặc dù số doanh nghiệp chỉ chiếm khoảng 10% trong tổng số đối tượng nộp thuế, nhưng đóng góp gần 2/3 tổng thu nội địa Số thu của một đối tượng ở khu vực này thường gấp nhiều lần số thu của đối tượng là hộ cá thể Mặt khác, đây là khu vực đòi hỏi trình độ quản lý cao của cán bộ thuế và là khu vực có nhiều phức tạp nhất trong quá trình chuyển đổi cơ chế quản lý

Quá trình thực hiện đổi mình quản lý thuế khu vực doanh nghiệp cũng bộc lộ nhiều bất cập cả về qui trình quản lý, ứng dụng công nghệ tin học, bổ trợ nguồn nhân lực, trình độ cán bộ quản lý của cơ quan thuế, chưa tận dụng được kinh nghiệm quản

lý thu thuế của các nước tiên tiến Số lượng đối tượng nộp thuế nói chung và số doanh nghiệp nói riêng tăng lên nhanh chóng; tính tuân thủ, tự nguyện của đối tượng nộp thuế chưa cao, tình trạng trốn thuế, nợ đọng thuế vẫn còn và diễn ra ở nhiều địa phương trong cả nước

Ở Cộng hoà dân chủ nhân dân Lào, Luật thuế đã được chính thức được ban hành ngày 14/10/1995 Hơn 18 năm thực thi, thuế đã góp phần không nhỏ vào động viên nguồn tài chính cho NSNN, đảm bảo nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và bước đầu đã phát huy được vai trò công cụ thực hiện các mục tiêu kinh tế vĩ mô Trong những năm

tổ chức thực hiện Luật Thuế đã trải qua nhiều lần sửa đổi bổ sung và không ngừng được hoàn thiện Nhưng trước yêu cầu phát triển đồng bộ nền kinh tế thị trường, khuyến khích chuyển dịch cơ cấu kinh tế, tăng cường thu hút đầu tư nước ngoài, đảm

bảo công bằng về nghĩa vụ đóng góp và phù hợp với yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế (WTO), thì thu thuế ở Lào đã bộc lộ những mặt hạn chế nhất định như: giữa các sắc thuế chưa tác động hỗ trợ lẫn nhau, chưa khai thác hết tiềm năng, chưa thực sự có hiệu quả; trong từng sắc thuế còn chứa đựng nhiều mục tiêu của các chính sách xã hội, các quy định về thuế vẫn còn nằm trong các Luật khác nhau, chính sách về ưu đãi chưa có mục tiêu rõ ràng, quy định thuế suất còn thiếu căn cứ khoa học, chưa thể hiện rõ sự tương hợp với đường lối hội nhập kinh tế quốc tế

Trước vấn đề đặt ra như trên đòi hỏi phải có những nghiên cứu cơ bản từ lý luận đến thực tiễn để tìm ra nguyên nhân và giải pháp khắc phục trong đó công tác quản lý thu thuế được coi là nội dung trọng tâm của cải cách hệ thống thuế Chính vì vậy việc

nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện công tác thu thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Ắt Ta Pư” nó có ý nghĩa thiết thực cả lý luận và thực tiễn

Trong thời gian qua, việc hoàn thiện công tác thu thuế là một nhu cầu thiết yếu khách quan nhằm tập trung đủ và kịp thời nguồn thu cho NSNN Đến nay số lượng các công trình nghiên cứu khoa học về vấn đề quản lý thu thuế còn hiếm, chủ yếu chỉ tập trung vào những vấn đề thuộc về chính sách thuế, với CHDCND Lào vấn đề nói trên

là một vấn đề linh hoạt và có nhiều công trình nghiên cứu khoa học đã được công bố như sau: Nâng cao hiệu quả quản lý thuế ở CHDCND Lào, Phanxay Thammasith,

Luận văn thạc sĩ kinh tế 2008; Giải pháp hoàn thiện thuế gián thu ở CHDCND Lào, Manophap Phonevantha, Luận văn thạc sĩ kinh tế 2009;

Các công trình nghiên cứu trên tập trung vào phân tích thực trạng và giải pháp

nhằm nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý, chưa đi sâu phân tích các vấn đề thu thuế Với đề tài này, tôi mong rằng những kết quả có được từ việc nghiên cứu trong

một chừng mực nào đó sẽ góp phần nâng cao hiệu quả của hoạt động thu thuế và hỗ

trợ cho công tác quản lý thu thuế ở CHDCND Lào

Nghiên cứu những vấn đề cơ bản, lý luận về công tác thu thuế Thực tế công tác thu thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Ắt Ta Pư Từ đó đề ra các giải pháp hoàn thiện công tác thu thuế đối với các doanh nghiệp, phục vụ sự nghiệp công nghiệp hóa - hiện đại hóa, hội nhập kinh tế khu vực và quốc tế

Phạm vi nghiên cứu là công tác thu thuế trên địa bàn tỉnh Ắt Ta Pư Luận văn

cũng giới hạn việc khảo sát thực tế chỉ đề cập đến thuế nội địatrong khoảng thời gian

từ năm 2010-2013 và dự báo đến năm 2015

Mục tiêu là tổng hợp trình bày có hệ thống những vấn đề lý luận về thu thuế, những nguyên tắc trong việc xây dựng hệ thống thuế phục vụ cho phát triển kinh tế đối với các doanh nghiệp

Thông qua thực trạng diễn biến tình hình của việc thực thi thu thuế tại Ắt Ta Pư kết hợp với đánh giá sơ lược tình hình các doanh nghiệp và công tác thu thuế trên địa bàn tỉnh Ắt Ta Pư

Đề xuất những giải pháp có tính chất khả thi hoàn thiện hệ thống thu thuế vào các doanh nghiệp nhằm thu hút và sử dụng có hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp trong giai đoạn hiện nay

Trong quá trình nghiên cứu, tác giả đã sử dụng phương pháp luận duy vật biện chứng, duy vật lịch sử Bên cạnh đó còn kết hợp giữa các phương pháp phân tích, thống kê, tổng hợp so sánh trong các phần trình bày lý luận cũng như thực tiễn công tác thu thuế ở Ắt Ta Pư

- Hệ thống hóa những lý luận cơ bản về thu thuế

- Phân tích và luận giải có căn cứ khoa học về công tác thu thuế ở tỉnh Ắt Ta

Pư trong giai đoạn từ năm 2010 - 2013 Từ đó chỉ ra những kết quả đạt được và những tồn tại cần được khắc phục, hoàn thiện trong thời gian tới

- Đề xuất một số giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện công tác thu thuế tại địa bàn tỉnh Ắt Ta Pư

Luận văn bao gồm các nội dung sau đây:

Phần mở đầu: Nêu tính cấp thiết của đề tài; tình hình nghiên cứu liên quan đến

đề tài; mục đích nghiên cứu của luận văn, đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài; các phương pháp tiến hành nghiên cứu; những đóng góp của đề tài; giới thiệu cấu trúc bố cục các phần chính của Luận văn:

Chương 1: Những vấn đề lý luận chung về thu thuế đối với các doanh nghiệp

Chương này tác giả muốn trình bày sơ qua về vấn đề thu thuế chẳng hạn như: khái niệm, đặc điểm thu thuế

Chương 2: Đánh giá thực trạng công tác thu thuế đối với các doanh nghiệp trên

địa bàn tỉnh Ắt Ta Pư

Đối với phần này thì tác giả nghiên cứu về đánh giá tình hình áp dụng các quy định pháp luật thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh

Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện công tác thu thuế đối với các doanh nghiệp

trên địa bàn tỉnh Ắt Ta Pư đến năm 2020

Chương này tác giả rút ra những kinh nghiệm từ phân tích, so sánh trên để hoàn thiện việc thực thi các quy định về công tác thu thuế của tỉnh trong thời gian tới

Phần kết luận: Khái quát nội dung chính, khẳng định kết quả của việc thực hiện

đề tài, qua đó thể hiện kiến nghị, giải pháp, đóng góp mới của đề tài có giá trị khoa học

và thực tiễn

CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THU THUẾ

ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP

1.1.1 Lịch sử hình thành của thuế

Theo C.Mác: Trong lịch sử phát triển của xã hội loài người đã trải qua 5 hình thái kinh tế - xã hội: Xã hội cộng sản nguyên thuỷ, xã hội chiếm hữu nô lệ, xã hội phong kiến, xã hội tư bản chủ nghĩa và xã hội xã hội chủ nghĩa

Khi ra đời nhà nước là một hệ thống có nhiều cấp, nhiều cơ quan chức năng có nhiệm vụ khác nhau Nhưng hoạt động theo một mục đích, một phương hướng đó là cai quản xã hội Vì có nhiều cấp, nhiều cơ quan có chức năng nhiệm vụ khác nhau cho nên việc nuôi dưỡng để các cơ quan bộ máy nhà nước hoạt động bình thường là đòi hỏi nhà nước phải có một nguồn tài chính nhất định Hay nói cách khác, nhà nước muốn tồn tại và phát triển thì cần phải có một nguồn tài chính cần thiết để đảm bảo cho việc chi tiêu nuôi dưỡng bộ máy của nhà nước được hoạt động bình thường từ cấp trên đến cấp dưới

Như vậy, vấn đề đặt ra là nhà nước chỉ có thể lấy nguồn tài chính này từ việc động viên đóng góp một phần thu nhập xã hội do các tầng lớp và thành viên dân cư trong xã hội tạo ra

Trong thực tế có rất nhiều hình thức để nhà nước động viên một phần thu nhập

xã hội Nhưng một hình thức động viên có hiệu quả và đảm bảo được nhu cầu chi tiêu của nhà nước chính là: sử dụng quyền lực nhà nước để buộc dân đóng góp Đây là một hình thức cơ bản nhất và hiệu quả nhất, hình thức dùng quyền lực đó chính là thuế

Từ sự phân tích trên, có thể khẳng định: Thuế ra đời, tồn tại, phát triển cùng với

sự ra đời, phát triển của Nhà nước, do Nhà nước, vì Nhà nước Nhà nước ra đời là một

tất yếu khách quan nên thuế cũng ra đời với tính tất yếu khách quan và chức năng chủ yếu, đầu tiên, là nhằm bảo đảm nguồn tài chính, phục vụ nhu cầu chi tiêu ngày càng tăng theo chức năng của Nhà nước và thuế và Nhà nước gắn bó mật thiết với nhau như hình với bóng

Ăngghen đã nói: "Để duy trì quyền lực công cộng cần phải có sự đóng góp của công dân đó là thuế" Thuế là một nguồn tài chính quan trọng đảm bảo phần lớn trong việc chi tiêu của nhà nước, thuế xuất hiện nhằm đảm bảo sự tồn tại và phát triển của

nhà nước

C.Mác viết: "Thuế là cơ sở kinh tế của nhà nước, là thủ đoạn giản tiện cho kho bạc thu được bằng tiền hay hiện vật mà người dân phải đóng góp để dùng vào mọi việc chi tiêu của nhà nước"

Hiện nay, trong thời kỳ phát triển nền kinh tế nhiều thành phần vận hành theo cơ chế thị trường thì việc thu thuế hầu hết là bằng tiền Nền kinh tế thị trường có thể được coi là một yếu tố để làm cho các sắc thuế khác nhau lần lượt ra đời, làm cho thuế ngày càng đa dạng, phong phú linh hoạt đáp ứng được nhu cầu chi tiêu của nhà nước Nhằm đảm bảo được nguồn thu, cũng như để thuế có vai trò ngày càng quan trọng trong việc điều tiết nền kinh tế thì nhà nước đã sử dụng rất nhiều các sắc thuế khác nhau, đồng thời việc sử dụng nhiều sắc thuế cũng rất phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế thị trường Vì nền kinh tế thị trường là nền kinh tế có nhiều chủ thể và nhiều thành phần, nhiều ngành nghề tham gia, nên mỗi sắc thuế có thể tác động đến các thành phần kinh tế khác nhau

Ở các quốc gia người ta có thể chia thuế thành nhiều loại khác nhau, người ta có thể phân loại thuế theo đối tượng đánh thuế, phân loại thuế theo tên gọi của các sắc thuế

Nhưng nếu phân loại thuế theo phương thức đánh thuế thì người ta phân chia chúng làm hai loại đó là thuế trực thu và thuế gián thu

Vì vậy, để đảm bảo động viên nguồn thu vào tất cả mọi người thì người ta đã sử dụng thuế gián thu Vì thế, thuế gián thu cùng với thuế trực thu sẽ hợp thành một hệ thống thuế thống nhất[3]

1.1.2 Thuế và vai trò của thuế

1.1.2.1 Khái niệm, nguyên tắc xây dựng thuế

a Khái niệm thuế

Thuế là một việc tất yếu nó gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước Mỗi Nhà nước ở mỗi giai đoạn lịch sử có bản chất, chức năng và nhiệm vụ cụ thể không giống nhau, nhưng có nhiệm vụ về quốc phòng - an ninh, môi trường pháp luật, tu sửa đê điều, phòng chống dịch bệnh, … để đảm bảo lợi ích chung của đất nước Vì vậy, Nhà nước đã sử dụng quyền lực của nhà nước, trước hết là quyền lực chính trị, để quy định các khoản đóng góp bắt buộc cho Nhà nước đối với các thể nhân

và pháp nhân trong xã hội nhằm đảm bảo điều kiện vật chất duy trì sự tồn tại và thực

hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước, một trong những khoản đóng góp bắt buộc đó gọi là thuế

Như vậy, có thể khẳng định Nhà nước và thuế khoá là hai phạm trù gắn bó hữu

cơ với nhau Nhà nước tồn tại tất yếu phải có thuế để đảm bảo điều kiện vật chất cho

sự tồn tại và hoạt động của Nhà nước Đồng thời, sự phát triển hệ thống thuế của các quốc gia luôn gắn liền với sự phát triển về chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước và sự phát triển của kinh tế hàng hoá - tiền tệ

Xét về nội dung vật chất, thuế Nhà nước là một bộ phận của cải cách xã hội tập trung vào quỹ ngân sách Nhà nước nhằm trang trải các chi phí duy trì sự tồn tại, hoạt động của bộ máy Nhà nước và các chi phí công cộng đem lại lợi ích chung cho cộng đồng

Như vậy, có thể hiểu thuế là một hình thức động viên bắt buộc của Nhà nước

theo luật định, thuộc phạm trù phân phối, nhằm tập trung một bộ phận thu nhập của các thể nhân và pháp nhân vào ngân sách Nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu

b Nguyên tắc cơ bản xây dựng thuế

Từ những thời kỳ trước, nhà kinh tế học nổi tiêng Adam-Smith đã đưa ra bốn nguyên tác cơ bản để xây dựng một hệ thống thuế hợp lý Sau này, các nguyên tác xây dựng hệ thống thuế được nhà kinh tế học hiện đại hoàn chỉnh, bổ sung và khái quát hoá thành những tiêu chí làm cơ sở xây dựng và đánh giá chất lượng của một hệ thống thuế trong mối quốc gia, sau đây là các tiêu chí chủ yếu thiết lập một hệ thống thuế:

 Tính công bằng

Công bằng là đòi hỏi khách quan của bất kỳ một hệ thống thuế nào trên thế giới Trên phương diện kinh tế, nguyên tắc công bằng đòi hỏi thuế tự phân phối thu nhập xã hội theo khả năng tài chính của người chịu thuế Về mặt xã hội, nguyên tắc công bằng đòi hỏi thuế không được phân biệt đối xử đối tượng nộp thuế và thuế phải góp phần tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh giữa các doanh nghiệp - Công bằng không đơn giản chỉ là một đòi hỏi có tính chất xã hội - Chính trị mà còn có ý nghĩa kinh tế sâu sắc

Tính chất xã hội - Chính trị của sự công bằng được thể hiện ở chỗ nó là một khía cạnh phản ánh quyền cơ bản nhất của con người đó là quyền bình đẳng giữa các tầng lớp trong xã hội Công bằng là một trong những tiêu thức cơ bản để đánh giá trình độ

văn minh của một cộng đồng, một xã hội

Do đó sự công bằng là một trong những tiêu chuẩn chính không thiếu được trong

hệ thống kiến thức thượng tầng của xã hội hiện đại, trong đó có hệ thống chính sách quản lý kinh tế xã hội

Tính chất kinh tế của công bằng thể hiện ở chỗ nó là một trong những động lực của sự phát triển Kinh tế học đã từng chỉ ra rằng "tính hữu dụng giảm dần của thu nhập là một thực tế khách quan Điều đó nói lên rằng sự chênh lệch thái quá về mặt thu nhập giữa các cá nhân trong xã hội sẽ tạo ra sự kìm hãm đối với sự phát triển kinh

tế do hiệu quả sử dụng thu nhập Do vậy trong một chừng mực nhất định, công bằng trong phân phối thu nhập là một đòn bẩy tạo ra động lực cho sự phát triển kinh tế Nguyên tắc công bằng có liên quan đến nguyên tắc thuế trung lập Nguyên tắc thuế trung lập đòi hỏi Nhà nước không được nhân cơ hội đánh thuế để làm thay đổi tương quan thu nhập giữa các doanh nghiệp hoặc tình trạng kinh tế của mỗi công dân

Thêm nữa, hiệu quả của hệ thống thuế còn thể hiện thông qua chi phí hành thu thấp, chi phí này khác nhau ở mỗi sắc thuế, nhưng bình quân không nên vượt quá 1%

số thuế thu được Tiết kiệm giảm chi phí thu thuế liên quan nhiều đến phương pháp

hành thu Phương pháp tương đối tiết kiệm chi phí là để người nộp thuế tự khai, tự tính

và nộp thuế

Trên phương pháp toàn diện nền kinh tế, phải tính vào chi phí thu thuế những chi phí mà xã hội mất đi cho một đồng thuế thu được vào ngân sách Nhà nước, đó là chi phí về thời gian và công sức mà đối tượng nộp thuế phải bỏ ra để nghiên cứu thực thi thuế, là chi phí sắp xếp quá trình kinh doanh phù hợp với những quy định của thuế Nguyên tắc hiệu quả yêu cầu đòi sắc thuế như một công cụ kinh tế nhằm tăng cường vai trò của thuế đối với các hoạt động kinh tế xã hội

Về mặt xã hội nguyên tắc này đòi hỏi các quy định về thuế phải rõ ràng và mang tính đại chóng nhằm ngăn ngừa hiện tượng lạm thu đối với người nộp, ngăn ngừa hiện tượng tham ô và gian lận ở nhân viên thuế đồng thời cho thấy thái độ tôn trọng người nộp thuế của Chính phủ

Trong kinh doanh, thuế là một khoản chi phí (nghĩa vụ) nhưng cũng có thể là một khoản ưu đãi (quyền lợi) Do đó sự rõ ràng của thuế giúp các chủ thể kinh doanh hoạch định chính xác hơn mọi chi phí về thuế và đánh giá đầy đủ ưu đãi của thuế Từ

đó, họ cảm thấy yên tâm sản xuất kinh doanh và mạnh dạn bỏ vốn đầu tư lâu dài

c Nguyên tắc minh bạch thể hiện cụ thể qua các điểm sau

- Thuế phải được xây dựng theo một hình thức pháp lý nghiêm ngặt

- Nhà nước và cơ quan hành thu phải tạo điều kiện để doanh nghiệp và dân chúng thực hiện quyền được biết một cách minh bạch số tiền thuế phải nộp, thủ tục thu, nộp thuế, ưu đãi về thuế

- Những quy định về thuế phải phổ thông và nhất quán, tính toán thuế phải đơn giản, dễ thực hiện và dễ kiểm tra

- Thuế thu phải thuận tiện cho người nộp theo thời gian và không gian

tế, khi nền kinh tế suy thoái, thu nhập thực tế giảm dẫn đến mức thuế phải nộp giảm, tạo điều kiện thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Ngược lại khi nền kinh tế tăng trưởng

nhanh, thu nhập tăng nhiều thì thuế phải nộp cũng tự động tăng lên, nên có tác động hạn chế nguy cơ lạm phát

Tuy nhiên tính tự động điều chỉnh chưa thực sự tỏ ra hữu hiệu, nó chưa có những tác động đủ mạnh trước sự biến động lớn của nền kinh tế, vì vậy bắt buộc các chính phủ trong những điều kiện nhất định phải chủ động điều chỉnh các loại thuế và thuế suất[3]

1.1.2.2 Vai trò của thuế trong nền kinh tế

Thuế là mọt công cụ sắc bén để điều chỉnh hoạt động kinh tế vĩ mô và là một công cụ góp phần tạo ra công bằng xã hội Thuế có thể thể hiện vai trò sau:

Thứ nhất, là tạo nguồn thu chủ yếu cho NSNN: Với mục đích tìm nguồn vật

chất tài trợ cùng chi, Chính phủ có thể sử dụng nhiều phương thức ngoài thuế như: quyên góp dân chúng, xin viện trợ từ nước ngoài, vay trong và ngoài nước, cho thuê công sản, bán tài nguyên thiên nhiên, khai thác được đầu tư kinh doanh, phát hành tiền Song chúng không thể tạo ra số thu nhập vừa dồi dào, bền vững kịp thời cho Nhà nước Chỉ duy nhất thuế tạo ra được nguồn thu như vậy Chúng ta khẳng định tạo nguồn thu chủ yếu cho Nhà nước là vai trò độc tôn của thuế

Thứ hai, thuế là công cụ tài chính chủ yếu của Nhà nước để điều tiết vĩ mô nền kinh tế Như đã nêu trên, để thực hiện được vai trò điều tiết nền kinh tế của đất

nước, Nhà nước có thể sử dụng nhiều công cụ khác nhau Song các nhà kinh tế đều gặp nhau ở một điểm chung là: Công cụ phổ biến và quan trọng nhất (hàng đầu) chỉ có thể kể đến thuế khóa GS.TSKH Tào Hữu Phùng đã cho rằng: "Thuế - về bản chất kinh

tế, là một công cụ tài chính hết sức quan trọng, không chỉ tạo nguồn thu chi ngân sách nhà nước mà có tác dụng điều chỉnh nền kinh tế ở tầm vĩ mô Hơn nữa trong thuế luôn tồn tại mối quan hệ lợi ích kinh tế giữa Nhà nước và người nộp thuế" Đi xa hơn nữa cần mở rộng lập luận trên bằng một khẳng định khác mà đó là thuế khóa được xem là một hình thức biểu hiện sinh động mối quan hệ của Nhà nước và các doanh nghiệp trong việc giải quyết các vấn đề kinh tế Đó là các vấn đề: sản xuất cái gì? sản xuất như thế nào? và sản xuất cho ai?

Thứ ba, là thuế tác động đến cân bằng thị trường: Khi Chính phủ đánh thuế

ngay lập tức một áp lực xuất hiện và chi phối doanh nghiệp và dân chúng khiến họ ít nhiều thay đổi hành vi của bản thân họ Tác động này ảnh hưởng đến cân bằng thị trường

Trong thuế gián thu người chịu ảnh hưởng đầu tiên là doanh nghiệp, sau đó được chuyển qua nhiều bậc đến người tiêu dùng, tạo hiện tượng chuyển thuế Chuyển thuế xảy ra theo một trong ba trường hợp:

Một là: doanh nghiệp chuyển hết thuế vào người tiêu dùng bằng cách cộng thuế

vào giá bán và người tiêu dùng mua với giá cao hơn Trường hợp này gọi là thuận chuyển

nặng thuế được san sẻ giữa hai người

số thuế ngược lại cho người bán bằng cách mua giá thấp Trường hợp này gọi là nghịch chuyển

Thứ tư, thuế tác động vào các yếu tố sản xuất: Ngoài yếu tố tiền lương, thuế tác

động trực tiếp đến việc sử dụng tư liệu lao động nhất là tài sản cố định So với tài sản lưu động, tài sản cố định đóng vai trò nền tảng của sản xuất có giá trị đầu tư lớn nên chậm luân chuyển và kém linh hoạt Do đó để khuyến khích các doanh nghiệp đầu tư theo chiều sâu hiện đại hóa công nghệ, nghiên cứu và sử dụng thành tựu của khoa học

kỹ thuật, các quốc gia thường dùng chính sách thuế ưu đãi trong lĩnh vực này Chẳng hạn, giảm miễn thuế nhập khẩu, thuế giá trị giá tăng đối với tài sản cố định nhập khẩu thuộc loại trong nước chưa sản xuất được hoặc các loại vật tư hình thành nên tài sản cố định, cho phép khấu hao nhanh, quy định thuế suất thấp đối với các doanh nghiệp sản xuất ra công cụ lao động Bên cạnh chính sách thuế trực tiếp là chính sách thuế gián tiếp như: miễn giảm thuế giá trị gia tăng cho các hoạt động của quỹ đầu tư, hoạt động cho thuê tài chính qua đó khuyến khích doanh nghiệp thay đổi công nghệ tại các đơn

vị sản xuất v.v…

Cùng với tài sản cố định, nguyên vật liệu dùng cho sản xuất được hưởng nhiều

ưu đãi hoặc bảo hộ bằng thuế của Nhà nước như miễn thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng đối với nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu, nếu nguyên liệu sản xuất được trong nước thì Nhà nước cho hưởng chính sách bảo hộ Tuy nhiên cũng cần chú ý mặt tiêu cực khi bảo hộ quá mức làm suy giảm tính cạnh tranh và có thể gây

ra tình trạng độc quyền

Thuế cũng tác động đến quá trình cung cấp, một yếu tố đầu vào khác rất quan trọng cho nền kinh tế thị trường đó là vốn Để khuyến khích quá trình cung ứng vốn các quốc

gia thường miễn thuế gián thu tính vào dịch vụ tài chính, tín tụng, quỹ đầu tư, cho thuê tài chính và chuyển nhượng vốn góp, các quốc gia kém phát triển tạm thời chưa tính thuế thu nhập vào lợi tức sinh ra từ tiền gửi tiết kiệm, lợi tức cổ phần, tiền bồi thường bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội

Thứ năm, là thuế kích thích đầu tư: Thuế gián thu mặc dầu được cơ sở kinh

doanh nộp nhưng là do người tiêu dựng chịu Do vậy việc miễn giảm thuế, giảm thuế không ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích của doanh nghiệp mà chỉ mang tính hỗ trợ cho doanh nghiệp khi gặp khó khăn

Loại thuế có ảnh hưởng trực tiếp đến đầu tư là lợi nhuận nên các nhà đầu tư phải xem xét kỹ họ sẽ còn được hưởng bao nhiều % lợi nhuận sau khi nộp thuế cho Chính phủ

Thứ sáu, là thuế tác động đến thương mại quốc tế: Sắc thuế ảnh hưởng trực

tiếp đến ngoại thương là thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu mà chủ yếu là thuế nhập khẩu

Thuế nhập khẩu được dùng nhằm:

- Kiểm soát và điều tiết hàng nhập khẩu để góp phần cân bằng thị trường nội địa, cân bằng cán cân thương mại và tiết kiệm ngoại tệ trong bối cảnh nước nghèo

- Bảo vệ các ngành công nghiệp non trẻ và ngành kinh tế chiến lược, bảo hộ sản xuất nội địa trước chiến tranh giá cả gây ra bởi doanh nghiệp nước ngoài

- Khẳng định chủ quyền quốc gia và chống phân biệt đối xử trong thương mại quốc tế

- Tạo khoản thu cho Nhà nước

Thứ bảy, là thuế điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội: Việc điều hòa

thu nhập xã hội được thực hiện một phần thông qua thuế gián thu, nổi bật là thuế tiêu thụ đặc biệt đánh nặng vào hàng hóa và dịch vụ cao cấp nhằm điều tiết thu nhập của cá nhân có thu nhập tương đối cao so với mức bình quân xã hội Tuy nhiên chỉ có thuế trực thu mới thực đóng vai trò chủ chốt thực hiện công bằng xã hội bằng cách sử đụng thuế thu nhập dân cư theo phương pháp lũy tiến[3]

1.1.3 Các sắc thuế hiện hành áp dụng đối với các doanh nghiệp Lào

- Thuế doanh thu: Thuế doanh thu là một loại thuế gián thu đánh vào hoạt động kinh doanh công thương nghiệp và dịch vụ qua mỗi lần phát sinh doanh thu bán hàng

và dịch vụ

Thuế doanh thu có ưu điểm là tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm kê, kiểm soát, quản lý thường xuyên mọi hoạt động sản xuất kinh doanh Ngoài ra, thuế doanh thu còn có tác dụng đến việc khuyến khích hay hạn chế quá trình sản xuất kinh doanh thông qua việc phân biệt thuế cao, thấp giữa các ngành nghề

Thuế doanh thu có căn cứ tính thuế là toàn bộ doanh thu và thuế suất, vì thế việc tính thuế rất đơn giản, dễ hiểu

Ngược lại, thuế doanh thu cũng có những hạn chế nhất định như: Đánh thuế trùng lắp qua nhiều khâu luân chuyển hàng hoá Do đó, nó ảnh hưởng đến sản xuất kinh doanh và đời sống xã hội Hiện nay, rất nhiều nước đã bỏ thuế doanh thu và thay vào đó là thuế giá trị gia tăng

- Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh vào tất

cả các loại hàng hoá và dịch vụ trong nước, hàng hoá và dịch vụ nhập khẩu Thuế này ở nhiều mặt giống thuế doanh thu, nhưng nó khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu như không trùng lắp, quy định về khấu trừ và hoàn thuế rõ ràng hơn

Thuế GTGT được coi là một loại thuế rất tiên tiến, ít thuế suất, chống được tâm

lý trốn lậu thuế và có tác dụng khuyến khích xuất khẩu thu lượng ngoại tệ lớn cho nhà nước

Đối tượng nộp thuế GTGT là tất cả các cơ sở kinh doanh thuộc mọi ngành sản xuất, xây dựng, vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ thuộc mọi thành phần kinh tế

có thu nhập

Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ kể cả hàng sản xuất trong nước

và hàng nhập khẩu, hàng tiêu dùng trong nội bộ của đơn vị kinh doanh và hàng của cơ

sở kinh doanh dùng làm quà biếu ra ngoài;

Thuế GTGT so với thuế doanh thu có nhiều ưu điểm hơn như: có ít thuế suất, được hoàn thuế GTGT, được khấu trừ đối với hàng hoá, nguyên nhiên vật liệu dùng vào sản xuất và dịch vụ có thuế đầu vào, khuyến khích đầu tư và chống được việc trốn lậu thuế vì có sự kiểm tra lẫn nhau…

Thuế GTGT tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh ở từng khâu trong quá trình sản xuất, lưu thông, tiêu dùng nên khắc phục được nhược điểm thu trùng lắp, chồng chéo của thuế doanh thu Thuế được hoàn đối với hàng hoá xuất khẩu nên dự kiến là sẽ phát huy tốt tác dụng khuyến khích sản xuất hàng xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu được giảm giá thành để có thể cạnh tranh thuận lợi

trên thị trường quốc tế

- Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) ở Lào là loại thuế gián thu được ban hành cùng với luật thuế doanh thu Loại thuế này chỉ đánh vào một số hàng hoá nhất định mang tính đặc biệt cần điều tiết cao

Thuế TTĐB thực hiện được hai mục tiêu của Nhà nước là tạo nguồn thu cho NSNN và điều tiết, hướng dẫn tiêu dùng Thuế này có tác dụng bổ sung hữu hiệu đối với thuế doanh thu cả về nguồn thu và về điều tiết kinh tế

- Thuế xuất nhập khẩu (XNK) ở các nước còn có tên gọi là thuế quan là một sắc thuế gián thu được thu vào một số sản phẩm hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, nhập khẩu nhằm quản lý các hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại

- Thuế lợi tức là loại thuế trực thu nhằm động viên một phần lợi tức của các cơ sở hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế

Đối tượng nộp thuế lợi tức là mọi tổ chức, cá nhân hoạt động kinh doanh thuộc các thành phần kinh tế có lợi tức từ hoạt động kinh doanh phát sinh tại lãnh thổ nước CHDCND Lào

- Thuế tối thiểu: Đây là một loại thuế trực thu được ban hành cùng với thuế lợi tức Thuế này với thuế lợi tức có thể coi là một loại thuế vì khi đánh thuế thì thuế lợi tức đánh vào lợi tức còn thuế này đánh vào tổng thu nhập, sau đó thì so sánh với nhau thuế nào lớn hơn thì đối tượng nộp thuế phải nộp loại thuế đó

Đối tượng nộp thuế là tất cả các tổ chức, cá nhân hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế

Căn cứ tính thuế là tổng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm, không phân biệt trong năm đó doanh nghiệp lỗ hay lãi vẫn đều phải nộp thuế

- Thuế thu nhập là một lọai thuế trực thu, đánh vào thu nhập của các cá nhân không nằm trong phạm vi điều hành của Luật thuế lợi tức, Luật thuế tối thiểu Thuộc loại thuế này có 4 sắc thuế : Thuế thu nhập từ lương (thuế lương), Thuế thu nhập từ hoạt động cho thuê tài sản (vốn cố định), Thuế thu nhập từ vốn, Thuế thu nhập từ bản quyền

- Thuế tài sản là loại thuế đánh trên giá trị lưu giữ hay chuyển dịch tài sản Vấn

đề cốt lõi khi đánh thuế này là phải xác định được giá trị của tài sản Giá trị của tài sản

có thể dựa vào doanh số bán (giá trị thị trường) hoặc có thể dựa vào số thu nhập từ tiền cho thuê sử dụng tài sản Thuế tài sản hiện nay có 3 sắc thuế là: thuế nhà đất , thuế

chuyển quyền sử dụng đất và thuế tài nguyên

- Thuế môn bài: ở một số nước còn gọi là thuế cửa hàng, cửa hiệu Là một khoản thu có tính chất phí, thu hàng năm vào các cơ sở sản xuất kinh doanh thường xuyên thuộc mọi thành phần kinh tế nhằm thực hiện kiểm kê kiểm soát của nhà nước đối với toàn bộ các hoạt động sản xuất kinh doanh trên cơ sở đó thực hiện việc phân loại cơ sở sản xuất kinh doanh để có biện pháp quản lý và thu thích hợp với từng đối tượng[21]

Thu thuế là một trong những nội dung của công tác quản lý kinh tế, quản lý thu thuế có vị trí hết sức quan trọng trong nền kinh tế quốc dân Thực hiện có hiệu quả công tác quản lý thu thuế không chỉ đảm bảo tập trung tốt nhất nguồn thu cho ngân sách quốc gia mà còn góp phần vào việc thúc đẩy phát triển kinh tế, củng cố lòng tin của người dân vào hệ thống công quyền Một số vấn đề có tính chất lý thuyết cơ bản

về quản lý thu thuế trong nền kinh tế quốc dân

1.2.1 Khái niệm, mục tiêu, yêu cầu của việc thu thuế

Quản lý thu thuế được hiểu là những hoạt động thường xuyên của cơ quan thuế hướng về phía ĐTNT nhằm đảm bảo thu thuế đầy đủ, kịp thời và đúng luật định Khi hiểu biết chung của xã hội về ý nghĩa và vai trò của thuế ngày càng gia tăng thì càng đòi hỏi bộ máy quản lý thuế phải không ngừng hoàn thiện tính chuyên nghiệp và hợp tác thân thiện với người nộp thuế Quản lý thuế phải hướng vào các mục tiêu:

- Thứ nhất, Quản lý thu thuế phải thu đúng, thu đủ, thu kịp thời theo luật định Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN, từ đó NN có nguồn để chi, không làm ảnh hưởng đến việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của NN để đảm bảo mục tiêu trong quản lý thu thuế

- Thứ hai, vận dụng thống nhất các văn bản pháp luật về thuế và xây dựng các biện pháp quản lý thu thuế phù hợp với thực trạng kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ, tạo thuận lợi cho người thu và nộp thuế, tối thiểu hoá chi phí hành thu

- Thứ ba, quản lý thu thuế phải gắn với việc thực hiện các mục tiêu kinh tế - xã hội vĩ mô của NN trong từng thời kỳ

Quản lý thu thuế đảm bảo nguyên tắc tuân thủ pháp luật đòi hỏi quy trình xây dựng biện pháp quản lý thuế phải xuất phát từ các luật thuế, luật quản lý thuế và nằm trong khuôn khổ luật quy định Nguyên tắc thống nhất, tập trung dân chủ trong quản lý thuế có nghĩa là quy trình tổ chức và quản lý thuế được áp dụng thống nhất trên phạm

vi cả nước cho các cơ quan thuế theo luật định và người nộp thuế Nguyên tắc công bằng trong quản lý thuế nghĩa là mọi công dân phải có nghĩa vụ đối với NN, phù hợp với khả năng tài chính của bản thân họ Nguyên tắc minh bạch đòi hỏi các khâu trong quy trình quản lý thuế phải được công khai hoá Nguyên tắc thuận tiện, tiết kiệm và hậu quả để tạo ra những thuận lợi và tiết kiệm tối đa chi phí về thời gian, vật chất và tiền của cho cơ quan thuế và cho người nộp thuế[5]

1.2.2 Quản lý thu thuế

1.2.2.1 Kế hoạch hóa (dự toán) thu thuế:

a Khái niệm

Lập kế hoạch là chức năng đầu tiên trong bốn chức năng của quản lý là lập kế hoạch, tổ chức, lãnh đạo và kiểm tra Lập kế hoạch là chức năng rất quan trọng đối với mỗi nhà quản lý bởi vì nó gắn liền với việc lựa chọn mục tiêu và chương trình hành động trong tương lai, giúp nhà quản lý xác định được các chức năng khác còn lại nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu đề ra

Cho đến nay thì có rất nhiều khái niệm về chức năng lập kế hoạch Với mỗi quan điểm, mỗi cách tiếp cận khác nhau đều có khái niệm riêng nhưng tất cả đều cố gắng biểu hiện đúng bản chất của phạm trù quản lý này

Nếu đứng trên góc độ ra quyết định thì: “Lập kế hoạch là một loại ra quyết định đặc thù để xác định một tương lai cụ thể mà các nhà quản lý mong muốn cho tổ chức của họ” Quản lý có bốn chức năng cơ bản là lập kế hoạch, tổ chức, lãnh đạo và kiểm tra Lập kế hoạch có thể ví như là bắt đầu từ rễ cái của một cây sồi lớn, rồi từ đó mọc lên các “nhánh” tổ chức, lãnh đạo và kiểm tra Xét theo quan điểm này thì lập kế hoạch là chức năng khởi đầu và trọng yếu đối với mỗi nhà quản lý

Với cách tiếp cận theo quá trình:

Kế hoạch hóa thu thuế có thể coi là quá trình liên tục xoáy trôn ốc với chất lượng

ngày càng tăng lên kể từ khi chuẩn bị xây dựng kế hoạch cho tới lúc chuẩn bị tổ chức thực hiện kế hoạch nhằm đưa hoạt động của ngành thuế theo đúng mục tiêu đã đề ra Theo STEYNER thì: “Lập kế hoạch là một quá trình bắt đầu từ việc thiết lập các mục tiêu, quyết định các chiến lược, các chính sách, kế hoạch chi tiết để đạt được mục tiêu đã định Lập kế hoạch cho phép thiết lập các quyết định khả thi và bao gồm cả chu

kỳ mới của việc thiết lập mục tiêu và quyết định chiến lược nhằm hoàn thiện hơn nữa” Theo cách tiếp cận này thì lập kế hoạch được xem là một quá trình tiếp diễn phản

ánh và thích ứng được với những biến động diễn ra trong môi trường của mỗi tổ chức,

đó là quá trình thích ứng với sự không chắc chắn của môi trường bằng việc xác định trước các phương án hành động để đạt được mục tiêu cụ thể của tổ chức

Với cách tiếp cận theo nội dung và vai trò:

Theo RONNER: “Hoạt động của công tác lập kế hoạch là một trong những hoạt động nhằm tìm ra con đường để huy động và sử dụng các nguồn lực của doanh nghiệp một cách có hiệu quả nhất để phục vụ cho các mục tiêu kinh doanh”

Theo HENRYPAYH: “Lập kế hoạch là một trong những hoạt động cơ bản của quá trình quản lý cấp công ty, xét về mặt bản chất thì hoạt động này nhằm mục đích xem xét các mục tiêu, các phương án kinh doanh, bước đi trình tự và cách tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh”

Như vậy, Lập kế hoạch thu thuế là quá trình xác định các mục tiêu và lựa chọn các phương thức để đạt được các mục tiêu đó Lập kế hoạch nhằm mục đích xác định mục tiêu cần phải đạt được là cái gì ? và phương tiện để đạt được các mục tiêu đó như thế nào ? Tức là, lập kế hoạch bao gồm việc xác định rõ các mục tiêu cần đạt được, xây dựng một chiến lược tổng thể để đạt được các mục tiêu đã đặt ra, và việc triển khai một hệ thống các kế hoạch để thống nhất và phối hợp các hoạt động

Lập kế hoạch thuế có một ý nghĩa bao quát hơn, mang tầm chiến lược, đó là việc tối ưu hoá số thuế phải nộp trong khuôn khổ của pháp luật Tối ưu hoá chứ không phải là giảm thiểu Giảm thiểu là việc giảm được thuế phải nộp nhưng hệ lụy của nó có thể là làm tăng một số chi phí khác hoặc giảm thu nhập Tối ưu hoá thuế, có nghĩa là làm sao đó để mức giảm thuế là tương đối so với việc giảm thu nhập hoặc gia tăng các chi phí khác Nói cách khác là chúng ta hoàn toàn có thể chấp nhận tăng mức thuế phải nộp nếu tốc độ tăng của thuế thấp hơn tốc độ tăng của thu nhập Để làm được việc này, người lập kế hoạch thuế phải có được một cái nhìn, một bức tranh tổng thể trong mối tương tác giữa kinh doanh và các loại thuế có thể có tác động tới túi tiền của chúng ta Bản chất của Lập kế hoạch thuế là quá trình tìm kiếm các giải pháp về thuế khác nhau để xác định khi nào, như thế nào và liệu có nên thực hiện một số giao dịch để tối

ưu hoá số thuế phải nộp

Một từ viết tắt được sử dụng nhiều trong lập kế hoạch thuế

là SAVANT (SAVANT có nghĩa là người có học vấn rộng) được ghép của các từ S (strategy - chiến lược), A (Anticipation - dự báo), V (Value-Adding - gia tăng giá trị),

N (Negotiating - đàm phán) và T (Transforming - chuyển hoá) Để gia tăng giá trị cho mỗi giao dịch, người ra quyết định cần phải luôn luôn xác định đúng theo chiến lược của doanh nghiệp, ước tính các tác động có thể về ảnh hưởng của thuế qua thời gian đối với tất cả các bên liên quan đến giao dịch Việc gia tăng giá trị thực hiện được bằng cách đàm phán được các lựa chọn về thuế tối ưu nhất, đồng nghĩa với việc chuyển hoá giao dịch sang dạng thức khác có lợi nhất về thuế trong mối quan hệ tổng hoà với các chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp/cá nhân

b Mục tiêu

Quy trình này hướng dẫn chi tiết các bước lập dự toán thu thuế hàng năm theo quy định của Luật thuế và các văn bản dưới luật khác của Chính phủ, Bộ Tài chính phù hợp với thực tế tại địa phương Đồng thời quy định rõ trách nhiệm của các đơn vị

có liên quan trong từng khâu của quá trình lập, phân bổ dự toán thu hàng năm

c Phương pháp lập

Chiến lược thuế được dựa trên cơ sở vận dụng (1) giá trị thời gian của tiền tức là việc đóng thuế sớm hay muộn và (2) chênh lệch giá trị tính thuế tức là thu nhập chịu thuế nhiều hay ít và (3) chênh lệch thuế suất do yếu tố thuế suất các loại hình kinh doanh khác nhau, thuế suất tại các nước khác nhau là khác nhau

Có bốn phương thức thường được vận dụng trong lập kế hoạch thuế (1) tạo mới (2) chuyển đổi (3) thời gian (4) chia tách

Để hiểu rõ hơn về bốn phương thức này, chúng ta hãy cùng sử dụng các luật thuế hiện hành để phân tích và lấy ví dụ

- Phương thức 1: Tạo mới là việc tận dụng các ưu đãi, lợi ích về thuế từ việc tạo

ra các chi nhánh, công ty con, ví dụ thành lập mới tại địa bàn có mức thuế suất thấp

- Phương thức 2: Chuyển đổi là việc thay đổi cơ chế hoạt động, thay đổi bản chất giao dịch để tài sản và thu nhập đuợc tạo ra chịu mức thuế suất thấp hơn nếu không thực hiện chuyển đổi

- Phương thức 3: Thời gian là việc dịch chuyển giá trị chịu thuế sang kỳ tính thuế

có lợi hơn

- Phương thức 4: Chia tách là việc chia giá trị chịu thuế cho hai hay nhiều đối tượng chịu thuế để làm giảm tổng thuế phải nộp của tất cả đối tượng chịu thuế [4]

1.2.2.2 Quản lý các đơn vị thu thuế

Xét trong một chu trình thu thuế tỉnh, thành phố thì quản lý các đơn vị thu thuế

có ý nghĩa quyết định, khi kết thúc lập dự toán thu thuế mới chỉ xác định được các chỉ tiêu thu và mức độ của mỗi chỉ tiêu mong muốn đạt được trong kỳ kế hoạch Còn đạt được các chỉ tiêu đó ở mức độ nào lại phụ thuộc vào diễn biến tình hình kinh tế - xã hội của năm NS và hiệu quả của các biện pháp tổ chức, quản lý thu thuế, sự năng động của các cơ quan thu thuế Mặt khác khâu quyết toán thu thuế và tính hữu dụng của các biện pháp đã được áp dụng trong quản lý để rút kinh nghiệm đồng thời báo cáo với cơ quan Nhà nước có thẩm quyền về kết quả thực hiện được

Việc tổ chức quản lý các đơn vị thu thuế tỉnh, thành phố được dựa trên các căn cứ sau:

+ Dựa vào các văn bản pháp luật hiện hành như Luật NSNN, Luật Thuế, Luật Hải quan, Luật Công sản, Luật Đất đai và các văn bản dưới luật về thu NSNN Các văn bản pháp luật hiện hành là cơ sở pháp lý để tổ chức thực hiện thu thuế tỉnh, thành phố

+ Dựa vào kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội và kế hoạch phát triển sản xuất kinh doanh trên địa bàn tỉnh, thành phố Có thể nói, kế hoạch phát triển kinh tế nói chung là căn cứ quan trọng để đề ra các biện pháp quản lý thu thuế tỉnh, thành phố cho phù hợp Kế hoạch phát triển sản xuất, kinh doanh ở tỉnh, thành phố là căn cứ có tính hiện thực để tính toán số thu dự kiến cho từng đơn vị trên địa bàn tỉnh, thành phố + Dựa vào chính sách chế độ, các định mức thu nộp NSNN của Nhà nước hiện hành Chính sách chế độ quản lý của Nhà nước do các cơ quan có thẩm quyền ban hành là căn cứ thiết thực, tác động trực tiếp đến quá trình tổ chức chấp hành thu NSNN tỉnh, thành phố và từ đó còn có ảnh hưởng trực tiếp đến số thu thuế tỉnh, thành phố [4]

1.2.2.3 Nội dung cơ bản về thu thuế

Nội dung quan trọng của quản lý thu thuế là thiết kế các quy trình quản lý thu thuế cho các khâu công việc có liên quan đến người nộp thuế và hoạt động quản lý của

cơ quan thuế Trong cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế thì quy trình quản lý thuế gồm các khâu cơ bản như: đăng ký thuế và cấp mã số thuế, xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế, xử lý hoàn thuế và thoái trả tiền thuế, miễn thuế, giảm thuế và gia hạn nộp thuế, quyết toán thuế và xác nhận nghĩa vụ nộp thuế, tổ chức kiểm tra, thanh tra thuế Nếu

căn cứ vào các yếu tố cấu thành của một sắc thuế thì nội dung cụ thể của quản lý thuế bao gồm: quản lý đối tượng nộp thuế, quản lý các căn cứ tính thuế, quản lý thu nộp thuế, quản lý miễn giảm, hoàn thuế, truy thu thuế cũng như công tác thanh tra, kiểm tra thuế

* Quản lý đối tượng nộp thuế

Quản lý đối tượng nộp là khâu đầu tiên và quan trọng nhất đối với công tác quản

lý thu thuế Để quản lý ĐTNT, cơ quan thuế cần quản lý chặt chẽ các đối tượng sản xuất kinh doanh, các đối tượng có thu nhập qua việc cấp của số thuế, qua đó cơ quan thuế có thể thu nhập, lưu giữ các thông tin, tài liệu quản lý thuế, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế

* Quản lý căn cứ tính thuế

Đây là một trong những nội dung quan trọng của quản lý thuế, bởi lẽ số thuế thu được nhiều hay ít phần lớn phụ thuộc vào cơ sở tính thuế và thuế suất Đối với mỗi sắc thuế có cơ sở tính thuế riêng, quy định mức thuế riêng cho phù hợp, nhưng nhìn chung giữa chúng có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, cần quản lý sao cho bao quát hết các căn

cứ tính thuế, hạn chế tình trạng gian lận, làm giảm cơ sở tính thuế, thất thoát nguồn thu của NSNN và phát sinh thêm các chi phí quản lý

* Quản lý thu nộp tiền thuế

Bên cạnh việc đẩy mạnh quá trình cải cách thủ tục hành chính: tự kê khai, tự tính

và tự nộp thuế của đối tượng nộp thuế (ĐTNT) thì cơ quan thuế cần tổ chức tốt khâu tổ chức thu nộp, khâu quan hệ giữa các cơ quan hải quan, kho bạc, các ngân hàng phải được tăng cường để tạo thuận lợi cho quá trình trao đổi thông tin Cơ quan thu thuế có thể giám sát chặt chẽ việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của các đối tượng từ đó có biện pháp đôn đốc nộp thuế đúng hạn, cơ quan thuế cần tập trung quản lý chặt chẽ các ĐTNT tránh tình trạng nợ đọng, gian lận thuế, việc theo dõi số thuế nợ theo từng loại thuế, nguyên nhân nợ đọng thuế và tìm hiểu kỹ về tình hình của đối tượng từ đó xây dựng kế hoạch, biện pháp thu nợ phù hợp

* Quản lý miễn, giảm thuế

Chính sách miễn, giảm, hoàn thuế nhằm thực hiện các mục tiêu ưu đãi thuế của

NN đối với một số đối tượng và đảm bảo thực hiện đúng các thông lệ, tập quán thương mại quốc tế Tuy nhiên, đây cũng là yếu tố để các doanh nghiệp lợi dụng trốn thuế, do vậy ngoài việc đề ra các chính sách rõ ràng thì cần có các biện pháp quản lý phù hợp

nhằm hạn chế các tình trạng gian lận, và giảm hiệu quả công tác quản lý thu thuế

* Thanh tra, kiểm tra thuế

Thanh tra kiểm tra thuế là một trong những nội dung quan trọng của quản lý thuế, nhằm phát hiện và từ đó đưa ra biện pháp xử lý kịp thời các trường hợp gian lận thuế, hạn chế thất thu thuế, đặc biệt trong cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế thì vai trò của thanh tra kiểm tra càng quan trọng Nội dung thanh tra kiểm tra thuế bao gồm thanh tra, kiểm tra việc chấp hành các quy định về đăng ký, kê khai, nộp thuế, việc chấp hành chế độ sổ sách, kế toán, hoá đơn, chứng từ…[4]

1.2.3 Các chỉ tiêu đánh giá kết quả quản lý thuế

- Kết quả thực hiện dự toán thu thuế

Tỷ lệ thực hiện dự toán thu thuế(%) =Số thu ế dự toán trong nămSố thu ế thu trong năm × 100%(1.1)

Chỉ tiêu này phản ánh khả năng tổ chức thực hiện trong hoạt động quản lý thu thuế Nếu chỉ tiêu này >1 thì cơ quan thuế thực hiện tốt công tác quản lý thu thuế, nguồn thu thuế cao Ngược lại, nếu chỉ tiêu này <1 thì cơ quan thuế chưa thực hiện tốt công tác quản lý thu thuế một cách có hiệu quả hay nguồn thu thuế đang tình trạng thiếu ổn định

- Tỷ lệ tăng trưởng thu thuế

Tỷlệtăngtrưởngthuthuế (%) =(STT nămnay –STT năm trước)STT nămtr ước × 100% (1.2)

Trong đó, STT năm nay: là số thuế thu trong năm nay

STT năm trước: là số thuế thu của năm trước

Chỉ tiêu này cang cao thì mức độ hoạt động trong quản lý thuế càng ổn định và

có hiệu quả Ngược lại hoạt động trong công tác quản lý thuế đang gặp khó khăn

- Quản lý doanh nghiệp nộp thuế, doanh thu, thu nhập thuế

Tỷ lệ kê khai thuế (%) = Số DN ph ải nộp tờ khaiSố DN đã nộp tờ khai × 100% (1.3)

Tỷ lệ kê tăng trưởng khai thuế (%) =(SDN đã nộp tờ khai năm nay −SDN nộp tờ khai năm trước)SDN nộp tờ khai năm trước × 100% (1.4)

Tỷ lệ thực hiện nộp thuế (%) =Số thu ế ph ải nộpSố thu ế đã nộp × 100% (1.5)

- Chỉ tiêu số thuế nợ đọng

Tỷ lệ nợđọng thuế (%) =Số thu ế ph ải nộpSố thu ế nợđọng × 100% (1.6)

Tỷ lệ thay đổi nợđọng thuế (%) =(ST nợđọng năm nay −ST nợđọng năm trước)ST nợđọng năm trước × 100% (1.7)

Trong đó: ST nợ đọng năm nay: là số thuế nợ đọng trong năm nay

ST nợ đọng năm trước là: số thuế nợ đọng của năm trước

1.2.4 Các yếu tố tác động đến công tác thu thuế đối với các doanh nghiệp

Tính đơn giản, hiệu quả và ổn định của hệ thống chính sách thuế Một hệ thống văn bản pháp quy và hướng dẫn thực hiện các nghĩa vụ thuế đơn giản, dễ áp dụng vào thực tiễn sẽ có tác dụng tiết kiệm thời gian, chi phí cho ĐTNT cũng như cơ quan NN trong quản lý thu thuế

Tính ổn định của hệ thống chính sách thuế cũng tạo điều kiện cho các nhà đầu tư khi đưa ra các quyết định và tạo thuận lợi cho cơ quan quản lý trong việc tuyên truyền, hướng dẫn nộp thuế, tránh chồng chéo và hiểu sai lạc các quy định của NN về quản lý thuế Một hệ thống chính sách thuế hiệu quả, ổn định là điều kiện vô cùng quan trọng trong bối cảnh các nước đang trong quá trình hội nhập mạnh mẽ, nâng cao khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp và thu hút vốn đầu tư nước ngoài

Chính sách thuế rõ ràng, minh bạch sẽ tạo điều kiện cho người nộp thuế thực hiện tốt nghĩa vụ của họ, tiết kiệm chi phí thu nộp thuế, từ đó hiệu quả quản lý thuế được nâng cao, việc kết hợp các mục tiêu của chính sách xã hội trong các sắc thuế xét

về khía cạnh xã hội là cần thiết, tuy nhiên những mục tiêu này cần được kết hợp sao cho hài hoà, không mâu thuẫn để có thể tạo ra các sắc thuế thống nhất, minh bạch, rõ ràng, hiệu quả trong một số trường hợp, các chính sách xã hội được lồng ghép trong chính sách thuế đã không thực sự cải thiện được tình hình xã hội như mong muốn mà chỉ có làm lợi cho một số cá nhân và tổ chức nhất định, hay nói cách khác, hiệu quả xã hội của thuế không được phát huy đúng hướng mà có thể làm phát sinh thêm các chi phí quản lý

Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế và quy trình quản lý thu thuế Hiệu quả quản lý thuế phụ thuộc vào cách thức tổ chức và hoạt động của bộ máy cơ quan quản lý thuế, bao gồm các yếu tố cấu thành của hệ thống (cơ chế hoạt động của tổ chức bộ máy, các chế độ liên quan đến con người …) con người hoạt động trong hệ thống và người lãnh đạo của hệ thống đó cũng như quy trình quản lý thu thuế.Hệ thống quản lý thuế luôn phải được củng cố trên cả ba mặt về tổ chức bộ máy, đội ngữ cán bộ công chức và người đứng đầu cơ quan thuế, trong đó chú trọng cơ chế hoạt động của tổ chức bộ máy

và người lãnh đạo

Bởi lẽ, bản chất con người là ngại thay đổi, nên quan tâm đến việc thay đổi cơ chế hoạt động của bộ máy là nhân tố hàng đầu để không ngừng nâng cao hiệu lực, hiệu

quả công tác thuế trong tình hình hiện nay Một khi có quy trình quản lý thuế phù hợp

sẽ góp phần nâng cao ý thức tuân thủ của người nộp thuế, phát huy thế mạnh của bộ phận quản lý thuế từ đó góp phần tăng thu và tiết kiệm chi phí quản lý, hiệu quả quản

lý thuế được nâng cao

Trang thiết bị cơ sở vật chất phục vụ cho công tác quản lý thuế Điều này cũng có ảnh hưởng nhất định đến hiệu quả công tác quản lý thuế Một khi trang bị tốt cho công tác quản lý sẽ tạo cơ sở cho việc tiết kiệm chi phí thu nộp, nhanh chóng về thời gian, kiểm tra, kiểm soát sẽ tốt hơn, từ đó góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế

Mức độ tuân thủ của người nộp thuế phụ thuộc việc am hiểu pháp luật thuế của người nộp thuế Muốn nâng cao mức độ tuân thủ của người nộp thuế thì cơ quan thuế cần chú trọng đến công tác tuyên truyền hỗ trợ, cải thiện dịch vụ công trong cơ quan thuế[7]

- Tổ chức bộ máy ngành thuế

Tổ chức bộ máy ngành thuế là một trong những nội dung công tác quản lý thu

NS có vị trí cực kỳ quan trọng, là điều kiện tiên quyết để đưa các luật thuế vào đời

sống kinh tế - xã hội một cách có hiệu quả

Việc tổ chức bộ máy ngành thuế sao cho gọn nhẹ lại đạt hiệu suất công tác cao trong bối cạnh phải triển khai một hệ thống thuế đa dạng liên quan đến nhiều đối

tượng trong xã hội là cả một vấn đề hàm chứa nhiều nội dung phức tạp Nội dung tổ

chức bộ máy ngành thuế bao gồm:

- Lựa chọn mô hình bộ máy:

Trên phương diện lý thuyết mô hình bộ máy thuế phải đạt được hai tiêu chuẩn

quan trọng

+ Gọn nhẹ, tiết kiệm

+ Có khả năng thực hiện đầy đủ, có hiệu quả các luật thuế của NN

Trong việc lựa chọn mô hình tổ chức bộ máy ngành thuế cần phải xem xét mô

hình đó trong mối quan hệ với các cơ quan chức năng khác trong bộ máy công quyền

Về vấn đề này, trên thế giới thường có hai mô hình

+ Mô hình ngành thuế trực thuộc sự quản lý trực tiếp của Bộ trưởng Bộ Tài chính

bao gồm quản lý cả thu và chi

Mô hình này có ưu điểm là với chức năng quản lý và chịu trách nhiệm toàn bộ các vấn đề tổ chức Nhà nước (TCNN) của Bộ trưởng Bộ Tài chính sẽ tạo điều kiện cho việc điều hành các vấn đề TCNN của Bộ trưởng thuận lợi Công tác chỉ đạo ngành thuế của Bộ

trưởng sẽ sâu sát hơn Tuy nhiên, dù sao đi nữa đứng về mặt tâm lý người ta vẫn thấy vai

trò của ngành thuế còn có mặt hạn chế

+ Mô hình ngành thuế đặt dưới sự chỉ đạo của Bộ thu Ở đây không có khái niệm

Bộ Tài chính, mà nhiệm vụ thu chi của NSNN được đặt dưới sự chỉ đạo của hai bộ: Bộ

(Nguồn: Tài liệu [9])

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ mô hình tổ chức ngành thuế trực thuộc Bộ Tài chính

(Nguồn: Tài liệu [9])

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ mô hình tổ chức ngành thuế trực thuộc Bộ Thu

Kiểm soát chi NS

Chi

NS

Ngoài ra trong việc lựa chọn mô hình tổ chức ngành thuế cũng cần phải xem xét đến mối quan hệ khác như: Mối quan hệ giữa ngành thuế với hải quan, quan hệ chỉ đạo ngay trong ngành thuế, mối quan hệ ngành thuế và chính quyền địa phương

Việc tập trung tổ chức ngành thuế từ Trung ương đến cơ sở theo ngành dọc độc lập với chính quyền địa phương là cần thiết nhằm tập trung quyền lực điều tiết kinh tế

vĩ mô vào trong tay chính quyền Trung ương Tuy nhiên, mức độ độc lập đến đâu còn tùy thuộc vào mô hình tổ chức bộ máy NN của mỗi quốc gia

Trong quá trình thống nhất tổ chức ngành thuế, vai trò quyền lực và vấn đề tổ chức

cơ quan thuế Trung ương là một vấn đề vô cùng quan tâm Mục đích tối ưu là nhằm tập trung quyền lực thống nhất trong công tác quản lý thuế theo pháp luật Trên thế giới hiện nay có hai mô hình tổ chức ở hai mức độ khác nhau sau:

Hình thức thứ nhất là, hình thức tổ chức cơ quan thuế Trung ương theo nguyên tắc

tập thể lãnh đạo, ở hình thức này, cơ quan thuế Trung ương hình thành nên một hội đồng các Tổng cục trưởng trong đó có một Chủ tịch hội đồng và nhiều thành viên trong hội đồng phụ trách các khu vực, địa phương khác nhau Hội đồng hoạt động theo nguyên tắc

đa số phiếu nhận, nó hình thành phù hợp với cơ chế NN liên bang, nơi chính quyền các bang, các địa phương có quyền lực lớn Tuy nhiên đây cũng có thể là một mô hình trung gian trước khi đạt được một sự thống nhất quyền lực tập trung đối với các nước đang chuyển đổi

Hình thức thứ hai, được đa số các nước có mô hình quản lý NN Trung ương tập

trung quyền áp dụng, đó là mô hình tổ chức cơ quan thuế Trung ương theo nguyên tắc

cá nhân lãnh đạo Trong mô hình này cơ quan thuế có một định thế Tổng cục trưởng chịu trách nhiệm trước Bộ trưởng Bộ Tài chính và chính phủ về công tác quản lý và tổ chức hành thu

Trên cơ sở nhìn nhận các mối quan hệ trong mô hình lựa chọn, từ đó các nước xây dựng mô hình tổ chức cụ thể ngành thuế theo những cách thức khác nhau phù hợp với đặc điểm từng quốc gia

Tổ chức bộ máy ngành thuế là nội dung quan trọng trong quá trình cải cách hành chính thuế, qua việc xây dựng bộ máy ngành thuế phù hợp đảm bảo việc tổ chức quản

lý thuế một cách chặt chẽ, có hiệu quả nhất, phù hợp với xu thế phát triển của nền kinh

tế thị trường, hoà nhập với tiến trình hiện đại hóa toàn xã hội Mô hình tổ chức bộ máy phù hợp sẽ cho phép áp dụng một cách tốt nhất các trang thiết bị khoa học kỹ thuật hiện đại hóa ngành thuế

Một số nước đang phát triển như các nước: Đông Âu, Việt Nam, Lào ngành thuế

có một số đặc điểm nổi bật về vấn đề tổ chức như sau:

Thứ nhất: Ngành thuế thường tổ chức theo loại hình ĐTNT hay theo sắc thuế

Thứ hai: Ngành thuế thường tổ chức gắn với các cấp chính quyền hành chính địa

phương theo địa giới hành chính theo 3 cấp: Trung ương, tỉnh, thành phố, quận, huyện

Thứ ba: Ngành thuế ngoài chức năng quản lý thuế còn phảỉgiữ các chức năng

phụ khác như: quản lý chặt chẽ hệ thống ĐTNT, kiểm soát hoạt động nền kinh tế quốc dân theo các chính sách vĩ mô, việc quản lý theo ĐTNT mà trực tiếp là cán bộ thuế chuyên quản đơn vị chịu trách nhiệm từ việc kê khai, nộp thuế, thanh quyết toán tiền thuế đã tạo điều kiện cho cán bộ thuế tiếp xúc qúa sâu với đơn vị, có quá nhiều quyền

tự quyết, tùy tiện trong việc tính thuế, thu thuế và xử lý các vấn đề liên quan đến lĩnh vực thuế Chính việc tổ chức theo mô hình như vậy là cơ sở để phát sinh những tiêu cực trong lĩnh vực thuế, thiếu sự chỉ đạo thống nhất theo nguyên tắc nhất định, thiếu

sự giám sát, kiểm tra kiểm soát lẫn nhau giữa các bộ phận trong cơ quan thuế Hơn nữa việc tổ chức theo địa bàn hành chính dẫn đến sự can thiệp trực tiếp của chính quyền địa phương vào công việc chuyên môn của ngành thuế theo lợi ích các bộ các địa phương

Theo xu hướng cải cách hiện đại ngành thuế, quy trình quản lý thuế phải thay đổi cho phù hợp với điều kiện kinh tế hiện đại, phù hợp với việc hiện đại hóa tối ưu ngành thuế đòi hỏi ngành thuế phải xây dựng một mô hình mới hợp lý hơn, hiệu quả hơn Trên thực tế hiện nay các nước tiên tiến đang áp dụng mô hình tổ chức ngành thuế, theo mô hình chức năng

+ Mô hình quản lý theo chức năng cho phép chuyên môn hoá sâu cán bộ thuế, tăng cường hiệu suất quản lý, cho phép cán bộ phát triển theo chuyên môn của người

(Nguồn: Tài liệu [9])

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ mô hình tổ chức quản lý theo đối tượng nộp thuế

Cơ quan thuế

Đối tượng nộp thuế

là các cá nhân Đối tượng nộp thuế

là các pháp nhân

Ghi chú:

+ Theo mô hình này, cơ quan thuế hình thành các phòng quản lý theo đối tượng + Cán bộ chuyên quản lý trong các phòng thực hiện tất cả các chức năng quản lý

tự kê khai, tự tính, đôn đốc thu và kiểm tra

Áp dụng đối với mốt số quốc gia đang trong quá trình quá độ của cải cách (mô hình vừa theo đối tượng, vừa theo chức năng)

(Nguồn: Tài liệu [9])

Sơ đò1.4: Sơ đồ mô hình tổ chức quản lý trung gian

Ghi chú:

+ Mô hình hỗn hợp vừa quản lý theo chức năng, vừa quản lý theo đối tượng

+ Mô hình này chỉ áp dụng với các nước trong thời kỳ quá độ của cải cách

(Nguồn: Tài liệu [9])

Sơ đồ1.5: Sơ đồ mô hình tổ chức quản lý hiện đại, phù hợp với tin học hoá

+ Mô hình này mỗi bộ phận chỉ chịu trách nhiệm một công đoạn trong quá trình quản lý

Cơ quan thuế

và thông báo thuế

Đôn đốc thu nộp và quản lý hướng dẫn

Cưỡng chế thanh tra kiểm tra

Dịch vụ

tư vấn đối tượng nộp thuế

Cơ sở dữ liệu phục

vụ thông tin

Cơ quan thuế

Cơ quan thuế

Các phòng trực tiếp quản lý thu

Các bộ phận khác

theo chức năng

Thanh tra kiểm tra

+ Đối tượng nộp thuế chủ động tự kê khai, tự tính thuế và hoàn toàn chịu trách nhiệm về số liệu kê khai

Phòng tuyên truyền

hỗ trợ

Phòng tin học Phòng tổng

hợp nghiệp

vụ dự toán

Phòng quản lý doanh nghiệp dân doanh

Các phòng quản lý doanh nghiệp

NN

Phòng quản lý doanh nghiệp

có vốn đầu tư nước ngoài

Phòng quản lý thuế thu nhập cá nhân

(Nguồn: Tài liệu [12])

Sơ đồ1.6: Sơ đồ mô hình tổ chức quản lý thuế của Lào trước đây

Phòng tuyên truyền

hỗ trợ

và bộ phận

1 cửa

Phòng cưỡng chế, thu nợ thuế

Phòng tin học

Phòng

kê khai

và kế toán thuế

Phòng tổng hợp nghiệp

vụ dự toán

Các phòng kiểm tra thuế

Các phòng thanh tra thuế

Phòng kiểm tra nội bộ

(Nguồn: Tài liệu [12])

Sơ đồ1.7: Sơ đồ mô hình tổ chức quản lý thuế của Lào hiện nay

Theo mô hình trên của Lào có thể thấy được sự đổi mới và cải tiến trong mô hình quản lý thu thuế của Lào Ngành thuế Lào đã chuyển từ mô hình, cơ chế và quy trình quản lý thuế theo sắc thuế và đối tượng quản lý sang mô hình quản lý thuế theo chức năng Điều này đã giúp cho công tác quản lý thuế được chuyên sâu hơn, phân định rõ nhiệm vụ, chức năng của từng bộ phận, giảm thiểu sự tiếp xúc trực tiếp giữa cán bộ

thuế với ĐTNT Từ đó, tạo điều kiện giảm thiểu tình trạng tham nhũng, gian lận và tiêu cực trong công tác quản lý, đồng thời giúp cho công tác quản lý thuế trở nên thuận lợi, nhanh gọn và chuyên sâu hơn, tạo điều kiện thuận lợi cho ĐTNT thực hiện nghĩa

vụ nộp thuế của họ Sự ra đời của Phòng cưỡng chế và thu nợ thuế giúp công tác đôn đốc thu nợ thuế trở nên chuyên sâu, kịp thời và sát sao tới từng đối tượng giúp cho công tác thu nợ thuế ngày càng hiệu quả Cùng với đó là sự ra đời của Ban Kiểm tra nội bộ tại Cục thuế, Phòng kiểm tra nội bộ tại các Sở thuế các Tỉnh, Thành phố, Đội kiểm tra nội bộ tại các phòng thuế Quận, Huyện đã giúp cho công tác kiểm soát, nắm bắt, xử lý sai phạm về thuế ngay từ trong nội bộ ngành Từ đó, ngăn chặn, xử lý kịp thời các trường hợp sai phạm, giảm thiểu những hậu quả mang lại từ những sai phạm trên; ngăn ngừa, chấn chỉnh tiêu cực trong đội ngũ cán bộ, công chức trong ngành Từ khi triển khai mô hình mới từ năm 2007 đến nay, ngành thuế của Lào đã thu được những thành tựu hết sức khả quan và đáng ghi nhận

Đây là một mô hình hết sức tiến bộ và hiệu quả đã được triển khai không chỉ ở Lào mà nó còn được áp dụng tại nhiều quốc gia tiên tiến khác mà điển hình là Nhật Bản và đã được kiểm chứng về sự hiệu quả mà mô hình này mang lại Sự hiệu quả mang lại từ mô hình quản lý mới của Lào chính là bài học kinh nghiệm cho Lào vận dụng trong thời gian tới đây như: thúc đẩy công tác kiểm soát nội bộ ngành; tăng cường chuyên sâu trong công tác thu nợ thuế; đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến sâu rộng kiến thức về thuế đến mọi người dân, mọi thành phần kinh tế, nâng cao tinh thần tự giác kê khai, nộp thuế đúng, đủ, kịp thời

Do đó, trong thời gian tới đây, ngành thuế của Lào nên cải cách mô hình và cơ chế quản lý tiên tiến tiến tới việc hoàn thiện và áp dụng mô hình mới trong công tác quản lý thuế giúp tăng cường hơn nữa hiệu quả trong công tác quản lý thuế, huy động ngày càng tốt hơn nguồn thu cho NSNN

- Kinh nghiệm ở một số nước:

Hệ thống thuế được cải cách từ năm 1994 Mục tiêu của cải cách này là nhằm tăng số thu về thuế để đảm bảo nhu cầu chi tiêu của NS Hệ thống thuế mới gồm thuế chủ yếu là thuế thu nhập, thuế GTGT Điểm mới là gộp thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập cồn ty thành một loại thuế suất đơn giảnchỉ có ba thuế suất theo lũy tiến đơn giản từng phần 15%; 25%; 35% So với Luật thuế cũ, thuế thu nhập cá nhân gồm 58

thuế suất từ 10% - 50%, thuế thu nhập công ty gồm 10 mức thuế suất với mức từ 20%

- 45%

Năm 2001 Indonesia tiếp tục một giai đoạn cải cách mới với nội dung chủ yếu là:

- Về thuế GTGT: Thuế GTGT được mở rộng diện chịu thuế và hiện có một mức thuế suất là 10%; dự kiến se tăng thuế suất lên 12,5%

- Về TNDN: Thay đổi các khái niệm về đối tương cư trú, cơ sở thường trú phù hợp với thông lệ quốc tế; Mở rộng diện chịu thuế; Thuế suất lũy tiến từng phần 10%, 20% và 35%; Cơ quan thuế và đối tượng chịu thuế có thể ký thỏa thuận trước về giá đối với các giao dịch quốc tế để quản lý và chuyển giá; Ưu đãi thuế đối với đầu tư (chỉ

áp dụng đối với vùng kém phát triển, hoặc sử dụng công nghệ cao) bằng cách cắt giảm 30% thuế TNDN, cho khấu hao nhanh gấp 2 lần, cho phép chuyển lỗ qua các năm sau)

- Về thuế TNCN: Mở rộng diện thu nhập chịu thuế; Thuế suất lũy tiến là 10%, 20% và 35%; Cho phép chiết trừ gia cảnh (vợ,con) khi tính thu nhập chịu thuế

Kết quả của cải cách thuế trên đã làm tăng tỷ lệ động viên từ thuế trong GDP từ 15,2% lên 18%, số thu chủ yếu từ thuế gián thu (thuế GTGT chiếm 28,6%; thuế nhập khẩu chiếm 6,1%; thuế tiêu thụ đặc biệt 5,7%)

Vấn đề thuế rõ nhất của Malaysia là chuyển trọng tâm từ thuế trực thu sang hệ thống thuế có phạm vi bao quát hơn đối với tiêu dùng, thông qua việc xóa bỏ thuế đối với lợi nhuận siêu ngạch, giảm thuế suất đối với thuế thu nhập; miễn thuế lợi nhậu và lợi tức cổ phần trong thời gian tối đa là 10 năm đối với những cơ sở sử dụng công nghệ mới, có độ rủi ro lớn Các loại thuế chung của Liên bang có thuế thu nhập, thuế tài sản, thuế bất động sản, thuế lãi trên vốn, thuế công ty, thuế dầu lửa, thuế tem, thuế doanh nghiệp, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế XK, thuế NK, thuế dịch vụ Các Bang được thu cho NS của Bang những loại thuế đất, thuế thu nhập, tiền nuôi rừng và một số khoản thu không phải là thuê (tiền thu cấp giấy phép kinh doanh, duyệt thiết kế)