Nâng cao hiệu lực quản lý nhà nước về thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh bắc giang

Xuất phát từ thực tế trên có thể khẳng định rằng đề tài nghiên cứu: "Nâng cao hiệu lực quản lý Nhà nước về thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bắc Giang” của chúng tôi là có

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM

- -

NGUYỄN BÌNH GIANG

NÂNG CAO HIỆU LỰC QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC

VỀ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẮC GIANG

Chuyên ngành: QUẢN LÝ KINH TẾ

Mã số: 60 34 04 01

LUẬN VĂN THẠC SĨ

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS TRẦN ĐÌNH THAO

HÀ NỘI - 2014

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng, số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn này là trung thực và chưa hề được sử dụng để bảo vệ một học vị nào

Tôi xin cam đoan rằng, mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn này đã được cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong luận văn này đều đã được chỉ rõ nguồn gốc

Hà Nội, ngày tháng năm 2014

Tác giả

Nguyễn Bình Giang

LỜI CẢM ƠN

Tôi xin chân thành cảm ơn:

Ban giám hiệu, Ban quản lý đào tạo, Khoa kinh tế và Phát triển nông thôn Học viện Nông nghiệp Việt Nam đã giúp đỡ về mọi mặt để tôi hoàn thành luận văn Các thầy, cô bộ môn phân tích định lượng, cùng các thầy, cô trong khoa kinh tế và phát triển nông thôn đã giảng dạy, giúp đỡ tôi trong quá trình học và làm luận văn

Cục Thuế tỉnh Bắc Giang, các Doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh đã tạo mọi điều kiện thuận lợi cho tôi trong quá trình thu thập số liệu tại đơn vị

Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến thầy giáo PGS.TS Trần Đình Thao đã tận tình chỉ dẫn và giúp đỡ tôi hoàn thành luận văn

Tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới các đồng chí, đồng nghiệp, bạn bè và gia đình đã tạo mọi điều kiện thuận lợi và giúp đỡ, động viên khích lệ, đồng thời có những ý kiến đóng góp quý báu trong quá trình thực hiện và hoàn thành luận văn

Hà Nội, ngày tháng năm 2014

Tác giả

Nguyễn Bình Giang

MỤC LỤC

Trang

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG, BIỂU ĐỒ VÀ HÌNH vii

PHẦN I: MỞ ĐẦU 1

1.1 Tính cấp thiết của vấn đề nghiên cứu 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.2.1 Mục tiêu chung 2

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 3

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 3

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu 3

PHẦN 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN 4

2.1 Cơ sở lý luận 4

2.1.1 Những khái niệm cơ bản 4

2.1.2 Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu lực quản lý thuế 27

2.2 Cơ sở thực tiễn 35

2.2.1 Kinh nghiệm nâng cao hiệu lực quản lý thuế trên thế giới 35

2.2.2 Kinh nghiệm nâng cao hiệu lực quản lý thuế của thành phố Hồ Chí Minh 40

2.2.3 Bài học kinh nghiệm về nâng cao hiệu lực quản lý thuế 43

PHẦN 3 ĐẶC ĐIỂM ĐỊA BÀN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 47

3.1 Đặc điểm địa bàn nghiên cứu 47

3.1.1 Đặc điểm chung 47

3.1.2 Đặc điểm tự nhiên 47

3.1.3 Đặc điểm kinh tế xã hội 47

3.1.4 Đặc điểm của Cục Thuế tỉnh Bắc Giang 48

3.1.5 Tình hình phát triển các doanh nghiệp ở tỉnh Bắc Giang 50

3.2 Phương pháp nghiên cứu 52

3.2.1 Phương pháp chọn điểm nghiên cứu 52

3.2.2 Phương pháp thu thập số liệu 53

3.2.3 Phương pháp xử lý thông tin 55

3.2.4 Phương pháp phân tích 55

3.2.5 Hệ thống các chỉ tiêu nghiên cứu 56

PHẦN 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 59

4.1 Thực trạng quản lý thuế ở Bắc Giang 59

4.1.1 Tình hình thu thuế của các doanh nghiệp 59

4.1.2 Thực trạng thi hành pháp luật về thuế theo Luật Quản lý thuế của các Doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bắc Giang 60

4.1.3 Thực trạng công tác quản lý, giám sát việc thực hiện Pháp luật về thuế của cơ quan thuế đối với các DN trên địa bàn tỉnh Bắc Giang 67

4.1.4 Các biện pháp bổ trợ của Cục thuế tỉnh Bắc Giang nhằm nâng cao hiệu lực quản lý về thuế đối với các Doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh 90

4.1.5 Đánh giá hiệu lực công tác quản lý Nhà nước về thuế trên địa bàn tỉnh Bắc Giang 95

4.1.5.2 Những hạn chế, nguyên nhân hạn chế trong việc thực hiện công tác quản lý Nhà nước về thuế của Cục thuế tỉnh Bắc Giang 99

4.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu lực quản lý thuế trên địa bàn tỉnh Bắc Giang 108

4.2.1 Quy định của luật thuế và Chính sách thuế 109

4.2.2 Ảnh hưởng của cơ cấu tổ chức, quản lý của cơ quan quản lý thuế 109

4.2.3 Ảnh hưởng của trình độ cán bộ thuế 111

4.2.4 Ảnh hưởng của ý thức chấp hành các luật thuế của doanh nghiệp 112

4.2.5 Điều kiện tài chính và một số điều kiện khác 113

4.2.6 Ảnh hưởng của kết cấu hạ tầng 113

4.2.7 Ảnh hưởng của sự kết hợp giữa cơ quan thuế và cơ quan pháp luật 114

4.3 Các quan điểm, định hướng và mục tiêu chủ yếu nâng cao hiệu lực quản lý Nhà nước về thuế đối với doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bắc Giang 116

4.3.1 Thực hiện các biện pháp nhằm hỗ trợ 116

4.3.2 Tạo áp lực để NNT chấp hành pháp luật thuế 116

4.3.3 Định hướng nâng cao hiệu lực quản lý nhà nước về thuế đối với các DN 117

4.4 Giải pháp nâng cao hiệu lực quản lý thuế 118

4.4.1 Giải pháp cho Nhà nước 118

4.4.2 Giải pháp cho Cục thuế 120

4.4.3 Giải pháp cho người nộp thuế 130

PHẦN V KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 132

5.1 Kết luận 132

5.2 Kiến nghị 133

TÀI LIỆU THAM KHẢO 135

PHỤ LỤC 137

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

CQT Cơ quan thuế FDI Đầu tư trực tiếp nước ngoài GTGT Giá trị gia tăng

KH&ĐT Kế hoạch và Đầu tư

TTĐB Tiêu thụ đặc biệt

VCCI Phòng thương mại và Công nghiệp Việt Nam WTO Tổ chức thương mại thế giới

DANH MỤC BẢNG, BIỂU ĐỒ VÀ HÌNH

Trang

Bảng 3.1 Số lượng DN tỉnh Bắc Giang qua các năm từ 2010- 2013 51

Bảng 3.2 Phân cấp quản lý Doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bắc Giang 52

Bảng 4.1 Tổng hợp công tác thu NSNN tỉnh Bắc Giang 2010- 2013 60

Bảng 4.2 Tổng hợp công tác đăng ký thuế 62

Bảng 4.3 Tình hình nộp tờ khai thuế của người nộp thuế năm 2010-2013 64

Bảng 4.4 Số tiền thuế nợ của các Doanh nghiệp Năm 2010- 2013 67

Bảng 4.5 Tình hình hoàn thuế qua các năm từ năm 2010-2013: 73

Bảng 4.6 Đánh giá công tác giám sát của cơ quan thuế: 74

Bảng 4.7 Tình hình kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế từ năm 2010- 2013 76

Bảng 4.8 Tỷ lệ kiểm tra tại trụ sở Người nộp thuế giai đoạn 2011-2013 78

Bảng 4.9 Kết quả kiểm tra tại trụ sở Người nộp thuế giai đoạn 2010- 2013 79

Bảng 4.10 Kế hoạch thanh tra thuế giai đoạn 2011- 2013 80

Bảng 4.11 Kết quả công tác thanh tra tại trụ sở NNT năm 2010- 2013 81

Bảng 4.12 Tỷ lệ thất thu thuế 82

Bảng 4.13 Tình hình nợ thuế và thu nợ thuế giai đoạn 2010- 2013 84

Bảng 4.14 Các biện pháp thực hiện thu hồi tiền nợ thuế năm 2011- 2013 85

Bảng 4.15 Công tác tuyên truyền về chính sách pháp luật 91

Bảng 4.16 Tổng kết công tác hỗ trợ người nộp thuế qua các năm 92

Bảng 4.17 Đánh giá chung về hiệu lực quản lý thuế 98

Biểu đồ 4.1 Số thu nộp NSNN của các DN năm 2010- 2013 66

Hình 3.1 Sơ đồ hệ thống bộ máy quản lý thuế hiện hành 48

PHẦN I: MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết của vấn đề nghiên cứu

Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách nhà nước, là một trong những chính sách kinh tế - xã hội quan trọng của Đảng và nhà nước ta, là công cụ điều tiết nền kinh tế phát triển theo định hướng xã hội chủ nghĩa, tạo môi trường thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, giải quyết các vấn đề kinh tế- xã hội của đất nước, góp phần vào tích luỹ ngân sách, tăng tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân, góp phần đảm bảo công bằng xã hội và hội nhập quốc tế, đảm bảo an ninh quốc phòng

Thuế gắn liền với sự tồn tại, phát triển của Nhà nước và là một công cụ quan trọng mà bất kỳ quốc gia nào cũng sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ của mình Quản lý thuế là một trong những hoạt động quản lý hành chính nhà nước nhằm thực hiện các mục tiêu đặt ra cho thuế trên cơ sở tổ chức bộ máy quản lý thuế theo mô hình quản lý phù hợp từng thời kỳ kinh tế xã hội

Ở Việt Nam, nguồn động viên từ thuế luôn giữ một tỉ lệ lớn, trong những năm qua Ngành thuế luôn luôn hoàn thành và vượt mức dự toán thu qua từng thời

kỳ, số thu về thuế và phí hiện chiếm trên 93% số thu của Ngân sách nhà nước hàng năm, nhờ đó NSNN đã đảm bảo nhu cầu chi thường xuyên, dành một phần tăng chi đầu tư phát triển, chi trả nợ, kiềm chế lạm phát

Tuy nhiên qua thực tiễn trong công tác quản lý thuế của các DN trên địa bàn tỉnh Bắc Giang cho thấy, tình trạng trốn thuế, lậu thuế, gian lận về thuế, nợ đọng chiếm dụng tiền thuế còn diễn ra ở nhiều khoản thu, sắc thuế ở các địa phương trong tỉnh, vừa làm thất thu cho NSNN, vừa không đảm bảo công bằng xã hội Tình trạng đó có nhiều nguyên nhân, trong đó có nguyên nhân từ nội dung quy định của pháp luật về thuế, bộ phận quản lý pháp luật về thuế và việc chấp hành chế độ chính sách, pháp luật về thuế của người nộp thuế Với dự báo của các chuyên gia kinh tế, nền kinh tế Việt Nam vẫn tiếp tục có mức tăng trưởng cao, với các cơ chế, chính sách thông thoáng tạo điều kiện cho các nhà đầu tư, sản xuất, kinh doanh phát triển, số lượng doanh nghiệp tiếp tục tăng, thu nhập của người lao động nhờ thế cũng tăng cao, diện các đối tượng phải quản

lý thu thuế tăng nhanh đó là thách thức cho công tác quản lý thuế ở nước ta nói chung

và tỉnh Bắc Giang nói riêng Với tiến trình hội nhập ngày càng sâu rộng thì công tác quản lý thuế ở nước ta cũng phải theo những chuẩn mực chung của quốc tế Trong chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011- 2020 xác định mục tiêu tổng quát là:

“ Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu lực, hiệu quả; Công tác quản lý thuế, phí và lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện dựa trên ba nền tảng cơ bản: Thể chế chính sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành chính đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc tế;Nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; Ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại, có tính lên kết, tích hợp, tự động hóa cao phấn đấu đưa Việt Nam thuộc nhóm các nước hàng đầu khu vực Đông Nam Á trong xếp hạng mức độ thuận lợi về thuế vào năm 2020”

Từ những vấn đề nêu trên đang đặt ra cho các nhà quản lý là cần phải nghiên cứu, làm rõ lý luận về quan hệ quản lý Nhà nước về thuế; công tác quản lý Nhà nước về thuế trong thời gian qua đối với các doanh nghiệp được thể hiện như thế nào? những yếu tố nào ảnh hưởng tới hiệu lực quản lý thuế? để trên cơ sở đó đánh giá một cách khách quan, toàn diện về thực trạng công tác quản lý thuế đối với các Doanh nghiệp ở tỉnh Bắc Giang, từ đó xác định phương hướng và giải pháp hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu lực pháp luật quản lý thuế đối với các doanh nghiệp ở tỉnh Bắc Giang

Xuất phát từ thực tế trên có thể khẳng định rằng đề tài nghiên cứu: "Nâng

cao hiệu lực quản lý Nhà nước về thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bắc Giang” của chúng tôi là có tính cấp thiết, có tính khoa học và thực tiễn để

làm đề tài nghiên cứu luận văn, góp phần thiết thực triển khai thực hiện Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020: Xây dựng ngành thuế tỉnh Bắc Giang hiện đại, hiệu lực, hiệu quả

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

1.2.1 Mục tiêu chung

Mục tiêu bao trùm của luận văn là trên cơ sở nghiên cứu thực trạng công tác quản lý về thuế đối với các doanh nghiệp, đưa ra các giải pháp phù hợp, khả thi nhằm nâng cao hiệu lực quản lý Nhà nước về thuế đối với doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bắc Giang trong thời gian tới

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu là các vấn đề quản lý Nhà nước về thuế đối với các doanh nghiệp, các loại hình doanh nghiệp;

- Sự tuân thủ Pháp luật về thuế của các Doanh nghiệp, các loại hình doanh nghiệp

- Công tác quản lý, giám sát việc thực hiện Pháp luật về thuế của cơ quan thuế đối với các Doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bắc Giang

- Những nhân tố ảnh hưởng đến hiệu lực của công tác quản lý thuế tại các Doanh nghiệp

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Thời gian: Nghiên cứu từ năm 2010 - 2013

- Về không gian: đề tài được thực hiện trên địa bàn tỉnh Bắc Giang

- Về nội dung: luận văn chỉ tập trung vào nghiên cứu thực trạng quản lý nhà nước đối với hoạt động thu thuế nội địa đối với các doanh nghiệp (như thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN ) dưới sự quản lý của Tổng cục Thuế, Cục Thuế Bắc Giang và các Chi cục Thuế huyện, thành phố từ đó đưa ra những đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu lực quản lý về thuế đối với các doanh nghiệp

PHẦN 2

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN 2.1 Cơ sở lý luận

2.1.1 Những khái niệm cơ bản

2.1.1.1 Quan niệm về Thuế và các loại thuế

Ra đời và tồn tại cùng Nhà nước, Thuế là hình thức huy động tài chính cho Nhà nước Thuế là công cụ để Nhà nước có nguồn thu nhằm trang trải các chi tiêu của Nhà nước Nhà nước dùng quyền lực của mình ban hành các luật thuế để bắt buộc dân cư và các đối tượng khác trong nền kinh tế đóng góp cho Nhà nước

Trải qua một quá trình phát triển lâu dài và khái niệm về thuế cũng không ngừng được hoàn thiện

Theo các nhà kinh điển, "Thuế là cái mà Nhà nước thu của dân nhưng không

bù lại" và "thuế cấu thành nên nguồn thu của Chính phủ, nó được lấy ra từ sản phẩm của đất đai và lao động trong nước, xét cho cùng thì thuế được lấy ra từ tư bản hay thu nhập của người chịu thuế'' [1]

Nhà kinh tế học G.Jeze trong cuốn "tài chính công" đã đưa ra một khái niệm

cổ điển nhất và cũng nổi tiếng nhất về thuế, ông cho rằng: " Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà nước”[21]

Theo thời gian, khái niệm cổ điển này đến nay đã được bổ sung, chỉnh sửa và

hoàn thiện như sau: "Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà nước trong việc thực hiện các chức năng kinh tế- xã hội của Nhà nước"

Trên góc độ phân phối thu nhập, người ta đưa ra khái niệm về thuế như sau:

Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quĩ tiền tệ tập trung lớn nhất của Nhà nước (quỹ NSNN) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

Trên góc độ người nộp thuế thì thuế được định nghĩa như sau: Thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo Luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước; người đóng góp thuế được hưởng hợp pháp phần thu nhập còn lại

Trên góc độ kinh tế học, thuế được định nghĩa như sau: Thuế là biện pháp đặc biệt, theo đó Nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế- xã hội của Nhà nước

Cụ thể hơn, Giáo trình Quản lý Tài chính công của Học viện tài chính quan

niệm rằng: "Thuế là một hình thức động viên bắt buộc của Nhà nước theo luật định, thuộc phạm trù phân phối, nhằm tập trung một bộ phận thu nhập của các thể nhân

và pháp nhân vào Ngân sách Nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và phục vụ lợi ích công cộng"[2, tr106]

Tuy nhiên có thể thấy rõ các khái niệm trên đều thống nhất: Thuế là khoản nộp bắt buộc vào NSNN để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của nhà nước

Như vậy, đã có nhiều khái niệm khác nhau về thuế Tuy nhiên, để hiểu rõ

bản chất của thuế, khi nghiên cứu khái niệm về thuế cần chú ý các đặc điểm sau:

Thứ nhất, thuế là khoản trích nộp bằng tiền: Về nguyên tắc, thuế là một

khoản trích nộp dưới hình thức tiền tệ, điều này trái ngược với các hình thức thanh toán bằng hiện vật đã tồn tại trước đây Sự phát triển của quan hệ hàng hoá - tiền

tệ tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển của thuế, đổi lại, nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế được thực hiện bằng tiền lại góp phần thúc đẩy sự phát triển của kinh tế thị trường

Thứ hai, thuế là khoản trích nộp bắt buộc được thực hiện thông qua con đường quyền lực: Dù được thực hiện dưới hình thức nào, thuế vẫn thể hiện tính chất

bắt buộc, được thực hiện thông qua con đường quyền lực Nhà nước (qua hệ thống pháp luật thuế) Do đó, đối tượng nộp thuế không có quyền trốn thuế hoặc mong muốn tự mình ấn định hay thoả thuận mức đóng góp của mình mà chỉ có quyền chấp thuận Những đối tượng nộp thuế vi phạm luật sẽ bị cơ quan nhà nước có thẩm

quyền xử lý vi phạm hoặc cưỡng chế thi hành theo quy định của pháp luật để buộc

họ phải làm tròn nghĩa vụ nộp thuế Đây là điểm khác biệt giữa thuế với các khoản đóng góp mang tính chất tự nguyện

Thứ ba, thuế là khoản thu có tính chất xác định: Thuế là khoản thu xác định

của các tổ chức thụ hưởng, đó là Nhà nước, các cấp chính quyền địa phương Trái ngược với vay, thuế không được hoàn trả trực tiếp

Thứ tư, thuế là một khoản thu không có đối khoản cụ thể, không hoàn trả trực tiếp nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước trong việc thực hiện các chức năng quản lý xã hội, chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước:

Khác với khoản vay, thuế không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế (tuy nhiên, một phần thuế được hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua các khoản phúc lợi xã hội, phúc lợi công cộng) Sự không hoàn trả trực tiếp được thể hiện ở cả trước và sau khi thu thuế Trước khi thu thuế, Nhà nước không hề cung ứng trực tiếp một dịch vụ nào cho người nộp thuế Sau khi thu thuế, Nhà nước cũng không có sự bồi hoàn trực tiếp nào cho người nộp thuế Cũng như vậy, người nộp thuế không thể phản đối việc thực hiện nghĩa vụ thuế với lý do họ sử dụng ít các dịch vụ công cộng; họ cũng không có quyền đòi hỏi được hưởng nhiều dịch vụ công cộng hơn so với số thuế họ phải trả vì lý do này hay lý do khác; và họ cũng không thể từ chối nộp thuế với lý do họ đã phải thanh toán cho các khoản chi trái với nguyên tắc này

Thuế được thu nhằm đáp ứng mọi nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, thuế không

có đối khoản cụ thể Điều này thể hiện rõ ở chỗ nguồn thu từ mỗi loại thuế không được quy định gắn với mục đích chi tiêu cụ thể nào cả mà đều được sử dụng để đáp ứng nhu cầu chi tiêu chung của Nhà nước trong quá trình thực hiện chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

Khái niệm “chi tiêu của Nhà nước” ngày nay không thể hiểu theo nghĩa hẹp

là chỉ bao gồm các chi phí liên quan đến chức năng duy trì bộ máy của Nhà nước để thực hiện các chức năng của Nhà nước, mà còn gồm các chi phí cho việc thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội Chính vì thế, khi xem xét khái niệm thuế cũng phải hiểu thuế trên hai góc độ: thuế vừa là công cụ huy động nguồn thu để đáp ứng nhu

cầu chi tiêu của Nhà nước và thuế vừa là công cụ giúp Nhà nước thực hiện các mục tiêu kinh tế - xã hội hay công cụ quản lý vĩ mô nền kinh tế

Lịch sử phát triển của thuế đã chứng minh rằng, thuế phải thực hiện được

3 chức năng cơ bản, đó là: chức năng bảo đảm nguồn thu cho NSNN nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước; chức năng phân phối lại thu nhập và tài sản nhằm đảm bảo công bằng xã hội và chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Chức năng đảm bảo nguồn thu cho NSNN

Mức độ động viên các nguồn thu từ thuế vào ngân sách phần lớn, gắn liền với tổng số chi tiêu của nhà nước vì các khoản thu này là nguồn bù đắp chủ yếu cho các khoản chi ngân sách Nhưng các khoản thu này cũng không phải là nguồn

bù đắp duy nhất mà bên cạnh đó, thâm hụt ngân sách còn được bù đắp bằng nguồn vay hoặc phát hành tiền tệ Mức độ động viên thu ngân sách với tỷ lệ giữa thâm hụt ngân sách trên tổng sản phẩm quốc nội (GDP) của mỗi nước cho thấy mức độ huy động của Nhà nước để bù đắp cho các khoản chi này (tất nhiên kể cả khoản lãi phải trả khi hoàn trả nợ)

Chức năng phân phối lại nhằm đảm bảo công bằng xã hội

Về nguyên tắc, gánh nặng về thuế phải được phân chia một cách công bằng; thuế phải có vai trò sửa chữa những khiếm khuyết của sự phân phối lần đầu để đảm bảo sự công bằng và bình đẳng Tuy nhiên, sự công bằng chỉ mang tính chất tương đối và tuỳ thuộc vào quan niệm cho rằng sự phân phối phải công bằng hay không trong việc phân chia quyền sở hữu diễn ra trên thị trường Chính vì vậy, đánh thuế luỹ tiến, đối với một số người, có thể được coi như đồng nghĩa với sự công bằng, với một số người khác, lại bị coi là tuỳ tiện

Chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế hay khắc phục những bất cân bằng của thị trường

Thuế là một công cụ của chính sách kinh tế có thể đóng vai trò khuyến khích, hạn chế hoặc ổn định kinh tế Thuế có thể được sử dụng để khắc phục những bất cân bằng của thị trường, ví dụ, dựa trên cơ sở các phân tích kinh tế vi mô để quốc tế hoá những tác động nội tại của nền kinh tế Thuế cũng có thể góp phần thực hiện

các cân bằng tổng thể trong khuôn khổ chính sách ngân sách dựa trên cơ sở các phân tích kinh tế vĩ mô

Cách tiếp cận kinh tế vi mô phù hợp với cách nhìn tự do về sự can thiệp của Nhà nước mà với chức năng trợ cấp ngân sách, Nhà nước có thể xoá bỏ được những vật cản nảy sinh trong kinh tế thị trường Cách tiếp cận này đôi khi cũng là trung tâm của các cuộc tranh luận

Cách tiếp cận kinh tế vĩ mô thuộc quan niệm của Keynes về chính sách kinh

tế, thuế là một biến số mà Nhà nước sử dụng nhằm ổn định tình huống (chính sách tác động trên nhu cầu tổng thể) hoặc cơ cấu (chính sách thuế nhằm tạo thuận lợi cho

sự tăng trưởng kinh tế) Khả năng của thuế trong việc thực hiện các mục tiêu hiệu quả kinh tế này đã bị tranh luận khá gay gắt Tuỳ theo quan niệm mà người ta thừa nhận vị trí tự do hay can thiệp của thuế mà chức năng này được đánh giá ưu việt nhiều hay ít

Tóm lại, để phát huy được vai trò của thuế trong nền kinh tế, phải sử dụng thuế đúng với chức năng của nó Tuy nhiên, vai trò của thuế đối với nền kinh tế ở mỗi quốc gia không giống nhau mà tuỳ thuộc vào “nghệ thuật sử dụng” công cụ thuế của mỗi quốc gia đó Vấn đề có tính nguyên tắc là thuế phải luôn luôn phù hợp với mục tiêu, đường lối phát triển kinh tế - xã hội và là công cụ đắc lực cho việc thực hiện đường lối, chiến lược phát triển kinh tế - xã hội của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ nhất định Đó cũng là lý do mà các quốc gia phải thường xuyên

rà soát mức độ phù hợp của hệ thống thuế với chiến lược phát triển kinh tế xã hội cuả mình, thực hiện các cải cách thuế kịp thời nếu thấy cần thiết

Lợi ích của việc phân loại thuế là tạo ra một cách tiếp cận tổng hợp đối

với cơ cấu thuế Căn cứ theo đặc điểm, công dụng, chức năng và vai trò của từng loại thuế đối với quá trình phát triển kinh tế, xã hội và tuỳ theo mục tiêu, yêu cầu của quản lý mà người ta có thể đưa ra các cách phân loại thuế khác nhau, từ đó nhằm sử dụng phát huy vai trò tích cực của từng công cụ thuế trong quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế Dưới đây là một số cách phân loại chủ yếu:

- Căn cứ vào tính chất của nguồn tài chính động viên vào ngân sách Nhà nước, thuế được phân làm 2 loại: thuế trực thu và thuế gián thu

Thuế gián thu là loại thuế mà Nhà nước sử dụng nhằm động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng hàng hóa, sử dụng dịch vụ thông qua việc thu thuế đối với người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Tính chất gián thu thể hiện ở chỗ

người nộp thuế và người chịu thuế không đồng nhất với nhau Thuế gián thu là một

bộ phận cấu thành trong giá cả hàng hoá, dịch vụ do chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh nộp cho Nhà nước nhưng người tiêu dùng lại là người phải chịu thuế

Ở nước ta thuộc loại thuế này bao gồm: Thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế trực thu là loại thuế mà Nhà nước thu trực tiếp vào phần thu nhập của các pháp nhân hoặc thể nhân Tính chất trực thu thể hiện ở chổ người nộp thuế theo quy định của pháp luật đồng thời là người chịu thuế Thuế trực thu trực tiếp động

viên, điều tiết thu nhập của người chịu thuế

Ở nước ta thuộc loại thuế này gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp

Sự phân loại thuế thành thuế trực thu và thuế gián thu có ý nghĩa quan trọng trong việc xây dựng chính sách pháp luật thuế

- Căn cứ vào đối tượng đánh thuế Theo cách phân loại này thuế được chia thành:

Thuế đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ như thuế giá trị gia tăng Thuế đánh vào sản phẩm hàng hoá như thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế đánh vào thu nhập như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao

Thuế đánh vào tài sản như thuế nhà đất

Thuế đánh vào việc khai thác hoặc sử dụng một số tài sản quốc gia như thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất, sử dụng vốn của ngân sách Nhà nước

Thuế khác và lệ phí, phí

Các loại thuế trên được áp dụng cho nhiều đối tượng khác nhau để vừa phát huy tác dụng riêng của từng loại thuế, vừa hổ trợ, bổ sung cho nhau nhằm thực hiện một cách tổng hợp các mục tiêu và vai trò của hệ thống pháp luật thuế

2.1.1.2 Doanh nghiệp và Các sắc thuế doanh nghiệp phải nộp

Doanh nghiệp (DN) là thuật ngữ có nguồn gốc từ lĩnh vực kinh tế học, trên mỗi góc độ nghiên cứu thì có các quan điểm nhìn nhận về Doanh nghiệp khác nhau

Trên quan điểm nhà tổ chức thì DN là một tổng thể các các phương tiện máy móc thiết bị và con người được tổ chức lại nhằm đạt một mục đích

Quan điểm lợi nhuận thì DN là một tổ chức sản xuất, thông qua đó, trong khuôn khổ một tài sản nhất định, người ta kết hợp nhiều yếu tố sản xuất khác nhau, nhằm tạo ra các sản phẩm và dịch vụ đẻ bán trên thị trường và thu khoản chênh lệch giữa giá thành và giá bán sản phẩm

Quan điểm chức năng thì DN là đơn vị sản xuất kinh doanh nhằm thực hiện một, một số, hoặc tất cả các công đoạn trong quá trình đầu tư từ sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm hoặc thực hiện các dịch vụ nhằm mục đích sinh lợi

Đứng trên quan điểm lý thuyết hệ thống thì DN là một bộ phận hợp thành trong hệ thống kinh tế, mỗi đơn vị trong hệ thống đó phải chịu sự tác động tương hỗ lẫn nhau, phải tuân thủ những điều kiện hoạt động mà Nhà nước đặt ra cho hệ thống kinh tế đó nhằm phục vụ cho mục đích tiêu dùng của xã hội

Trên góc độ pháp lý: "Doanh nghiệp là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm mục đích thực hiện ổn định các hoạt động kinh doanh'' và "Kinh doanh

là việc thực hiện một, một số hoặc tất cả các công đoạn của quá trình đầu tư, từ sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ trên thị trường nhằm mục đích sinh lợi" [3]

Theo ý kiến của chúng tôi: "DN là một đơn vị sản xuất kinh doanh được tổ chức, nhằm tạo ra sản phẩm và dịch vụ đáp ứng nhu cầu tiêu dùng trên thị trường, thông qua đó để tối đa hoá lợi nhuận trên cơ sở tôn trọng luật pháp của Nhà nước

và quyền lợi chính đáng của người tiêu dùng"

Trên thực tế DN còn được gọi bằng nhiều thuật ngữ khác nhau như: nhà máy, xí nghiệp, hãng, công ty

Những đặc điểm hoạt động của DN:

Tối đa hoá lợi nhuận là mục tiêu kinh tế cơ bản, bên cạnh các mục tiêu xã hội

Phải chấp nhận sự cạnh tranh để tồn tại và phát triển

Các loại hình Doanh nghiệp: theo quy định của Luật Doanh nghiệp năm

Doanh nghiệp tư nhân

Ngoài ra còn có các thuật ngữ sau:

Nhóm công ty là tập hợp các công ty có mối quan hệ gắn bó lâu dài với nhau

về lợi ích kinh tế, công nghệ, thị trường và các dịch vụ kinh doanh khác Nó gồm có các hình thức sau: công ty mẹ - công ty con, tập đoàn kinh tế

Doanh nghiệp nhà nước là doanh nghiệp trong đó nhà nước sở hữu trên 50% vốn điều lệ

Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) là doanh nghiệp do nhà đầu tư nước ngoài thành lập để thực hiện hoạt động đầu tư tại Việt Nam hoặc doanh nghiệp Việt Nam do nhà đầu tư nước ngoài mua cổ phần, sáp nhập, mua lại

Các DN được thành lập và hoạt động tại Việt Nam sẽ phải đóng thuế, loại thuế và mức đóng thuế phụ thuộc vào loại hình kinh doanh và những phát sinh thực

tế trong doanh nghiệp và Doanh nghiệp có thể bị chịu các loại thuế sau:

(i).Thuế môn bài

Thuế môn bài là loại thuế doanh nghiệp đóng hàng năm, doanh nghiệp sau khi đăng ký kinh doanh phải đóng thuế môn bài ngay trong tháng đăng ký kinh doanh

Doanh nghiệp tư nhân, công ty liên danh, công ty trách nhiệm hữu hạn và công ty cổ phần nộp thuế môn bài căn cứ trên số vốn đăng ký trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép đầu tư

(ii).Thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế cơ bản, chủ yếu doanh nghiệp phải đóng

Thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) là sắc thuế tính trên thu nhập chịu

thuế của các doanh nghiệp trong kỳ tính thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp có đặc điểm như sau:

Thuế TNDN là thuế trực thu, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là người chịu thuế

Thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp hoặc các nhà đầu tư Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các doanh nghiệp, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN

(iii).Thuế giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng (thuế GTGT) là một loại thuế gián thu tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

Đối tượng chịu thuế GTGT là Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ một số trường hợp theo quy định của luật

Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa,

dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế

giá trị gia tăng

(iv).Thuế xuất nhập khẩu:

Thuế xuất khẩu, nhập khẩu là loại thuế gián thu, thu vào các mặt hàng được phép xuất, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam

Thuế xuất nhập khẩu áp dụng khi doanh nghiệp thực hiện hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế

(v).Thuế thu nhập cá nhân

Các thành viên trong doanh nghiệp phải chịu thu nhập cá nhân theo quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân Doanh nghiệp có trách nhiệm kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho các nhân viên của mình

(vi).Thuế tài nguyên

Thuế tài nguyên là loại thuế doanh nghiệp thu vào các hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên Doanh nghiệp có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên phải nộp loại thuế này

Tài nguyên thiên nhiên thuộc diện chịu thuế là các tài nguyên thiên nhiên trong phạm vi đất liền, hải đảo, nội thủy, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế và thềm lục địa thuộc chủ quyền của nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam, bao gồm: Khoáng sản kim loại; Khoáng sản không kim loại; Dầu thô;Khí thiên nhiên, khí than; Sản phẩm của rừng tự nhiên, trừ động vật; Hải sản tự nhiên, bao gồm động vật

và thực vật biển; Nước thiên nhiên, bao gồm nước mặt và nước dưới đất; Yến sào thiên nhiên và Tài nguyên khác do Ủy ban thường vụ Quốc hội quy định

(vii).Thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế tiêu thụ đặc biệt là một loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng của xã hội, được nhiều nước trên thế giới áp dụng Mục tiêu của loại thuế này là nhằm điều tiết mạnh vào các loại hàng hóa, dịch vụ cao cấp hay những sản phẩm tiêu dùng không có lợi cho sức khỏe, góp phần hướng dẫn phát triển sản xuất kinh doanh, tiêu dùng xã hội theo định hướng của Nhà nước, qua đó góp phần đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước Doanh nghiệp hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch

vụ này phải đóng thuế tiêu thụ đặc biệt

(viii) Thuế sử dụng đất

Doanh nghiệp có tài sản là quyền sử dụng đất phải đóng thuế đất

(ix) Thuế Bảo vệ môi trường

Là loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hoá khi sử dụng gây tác động xấu đến môi trường

Doanh nghiệp sản xuất, nhập khẩu hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế bảo

vệ môi trường là người nộp thuế môi trường

2.1.1.3 Khái niệm về quản lý

Khái niệm quản lý

Hiện nay còn tồn tại nhiều cách giải thích thuật ngữ về quản lý Thuật ngữ quản lý có thể được hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau, tuỳ thuộc vào góc độ nghiên cứu các ngành khoa học khác nhau như: kinh tế học, hành chính học, luật học, xã hội học đều sử dụng thuật ngữ quản lý với nội dung phù hợp đối tượng nghiên cứu của từng chuyên ngành

Dưới góc độ của chuyên ngành khoa học, "Quản lý là điều khiển, chỉ đạo một hệ thống hay một quá trình, căn cứ vào quy luật, định luật hay nguyên tắc tương ứng để cho một hệ thống hay quá trình ấy vận động theo ý muốn của người quản lý và nhằm đạt được những mục đích đã định trước" [4,tr258]

Trong cuốn giải thích thuật ngữ Việt Nam giải thích: "Quản lý là sự tác động của chủ thể quản lý đến các đối tượng bị quản lý nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra của tổ chức Nó nhằm chỉ một tập hợp các hoạt động cần thiết phải được thực hiện nhằm đạt được những mục tiêu chung" [4,tr258]

Có một số định nghĩa về quản lý được ghi nhận ở các tài liệu khác:

" Quản lý là sự tác động có ý thức để chỉ huy, điều hành, hướng dẫn các quá trình xã hội và hành vi hoạt động của con người để hướng đến mục đích đúng ý chí

và phù hợp với quy luật khách quan" Hoặc "Quản lý là thuật ngữ chỉ hoạt động của con người nhằm sắp xếp tổ chức, chỉ huy, điều hành, hướng dẫn, kiểm tra các quá trình xã hội và hoạt động của con người để hướng chúng phát triển phù hợp với quy luật xã hội, đạt được mục tiêu xác định theo ý chí của nhà quản lý với chi phí thấp nhất" [5,tr136]

Theo chúng tôi: Quản lý là sự tác động có tổ chức, có hướng đích của chủ thể quản lý lên đối tượng và khách thể quản lý nhằm sử dụng có hiệu quả nhất các nguồn lực, các thời cơ của tổ chức để đạt được mục tiêu đặt ra trong điều kiện môi trường luôn biến động

Qua các giải thích trên cho thấy, thuật ngữ quản lý được sử dụng khi nói tới các hoạt động và một loạt các nhiệm vụ mà người quản lý phải liên tục đảm nhận và giải quyết Đó là lập kế hoạch, tổ chức, chỉ huy, phối hợp và kiểm tra Ngoài ra, khi

sử dụng thuật ngữ này người ta còn hàm ý bao gồm cả mục tiêu, kết quả và hiệu

năng hoạt động của một tổ chức, nghĩa là nói tới kết quả đạt được với chất lượng tốt nhất và chi phí thấp nhất chứ không chỉ là những quy trình thực hiện các thao tác kỹ thuật đơn thuần

Nội dung của quản lý: đó là lập kế hoạch, tổ chức, chỉ huy- phối hợp và kiểm tra

- Lập kế hoạch là tổng thể các hoạt động liên quan đế đánh giá, dự đoán, dự báo và huy động các nguồn lực để xây dựng chương trình hành động tương lai cho

tổ chức

- Tổ chức: là thực hiện sự phân công lao động hợp lý để phát huy cao nhất khả năng của nguồn nhân lực nhằm thực hiện hiệu quả mục tiêu chung Vì thế, tổ chức là một công việc chuyên môn vừa mang tính khoa học, vừa mang tính nghệ thuật

- Lãnh đạo, điều hành: " Lãnh đạo là một phần công việc của quản lý nhưng không phải toàn bộ công việc quản lý Lãnh đạo là năng lực thuyết phục người khác hăng hái phấn đấu cho những mục tiêu đã xác định" [James Gibson]

" Lãnh đạo là hoạt động gây ảnh hưởng đến con người để họ phấn đấu tự nguyện cho các mục tiêu của tổ chức" [George Tery]

''Lãnh đạo là ảnh hưởng liên nhân cách được thực hiện trong tình huống và được định hướng thông qua quá trình giao tiếp nhằm đạt được mục đích chung hoặc những mục đích chuyên biệt" [R.Tanmenbaum, R.Weschler và F.Massarik]

Có nhiều quan niệm khác nhau về mối quan hệ giữa lãnh đạo và quản lý nhưng thực chất, lãnh đạo và quản lý vừa có sự đồng nhất vừa có sự khác biệt, từ những quan niệm về lãnh đạo và về mối quan hệ giữa lãnh đạo và quản lý

- Kiểm tra, đánh giá và điều chỉnh

Kiểm tra là một trong những chức năng của quy trình quản lý Thông qua chức năng kiểm tra mà chủ thể quản lý nắm bắt và điều chỉnh kịp thời các hoạt động

để thực hiện tốt mục tiêu đã xác định

Các nội dung cơ bản của quản lý: Lập kế hoạch- Tổ chức- Lãnh đạo, điều hành- Kiểm tra, đánh giá và điều chỉnh có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, hỗ trợ cho nhau Chúng ta cần xác định các công việc của nhà quản lý phải làm để đạt được các mục tiêu của tổ chức, cùng với và thông qua các cá nhân

2.1.1.4 Quản lý thuế và nội dung quản lý thuế

Quản lý thuế là một dạng của quản lý xã hội kể từ khi có Nhà nước và gắn với quyền lực Nhà nước Quản lý thuế trước hết và quan trọng nhất thuộc trách nhiệm của Nhà nước cho nên người ta thường quan niệm quản lý thuế là quản lý Nhà nước trong lĩnh vực thuế Tuy nhiên, hiện nay để quản lý thuế có hiệu quả, ở những mức độ nhất định có sự tham gia của các tổ chức, cá nhân trong xã hội để hỗ trợ cho công tác quản lý thuế của Nhà nước

Quản lý thuế được một số tác giả khái niệm như sau:

"Quản lý thuế là quản lý việc thực thi và đảm bảo thực thi các chính sách thuế hay là việc thực hiện quyền hành pháp và tư pháp của Nhà nước trong lĩnh vực thuế" [6, tr.18]

"Quản lý thuế là quá trình tổ chức thực thi các luật thuế là việc định ra một hệ thống các tổ chức, phân công các chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm cho các tổ chức này xác lập mối quan hệ hữu hiệu trong việc thực thi luật thuế nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra trong điều kiện môi trường luôn biến động" [7, tr.11]

"Quản lý thuế là một quá trình tổ chức thực thi chính sách thuế, thông qua quá trình tác động của các cơ quan thuế lên các tổ chức và công dân nhằm bảo đảm và tăng cường sự tuân thủ nghĩa vụ thuế một cách đầy đủ, tự nguyện và đúng thời hạn trong điều kiện môi trường quản lý thuế luôn biến động" [8,tr.33]

Theo Luật Quản lý thuế Trung Quốc:''Quản lý thuế là một chuỗi các hoạt động bảo đảm mục tiêu thu NSNN bao gồm: quản lý đăng ký thuế, quản lý sổ sách chứng từ, quản lý khai báo nộp thuế, truy thu tiền thuế, kiểm tra thuế và đảm bảo trách nhiệm pháp luật về thuế" [6,tr18]

Từ các quan niệm trên đây vấn đề đặt ra là cần tiếp cận khái niệm quản lý thuế theo hai pham vi:

Theo nghĩa rộng, quản lý thuế là tất cả các hoạt động của Nhà nước liên quan đến thuế Quản lý thuế không chỉ bao gồm hoạt động tổ chức hoạt động tổ chức điều hành quá trình thu nộp thuế vào NSNN mà còn bao gồm hoạt động xây dựng chiến lược phát triển hệ thống thuế, ban hành pháp luật thuế và cả hoạt động kiểm tra, giám sát việc sử dụng tiền thuế của các tổ chức thụ hưởng NSNN

Theo nghĩa hẹp, quản lý thuế là quản lý hành chính Nhà nước về thuế, bao

gồm việc tổ chức, quản lý, điều hành quá trình thu nộp thuế, hay nói một cách khác

đó là hoạt động chấp hành của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền mà cụ thể là hệ thống cơ quan quản lý thuế từ trung ương đến địa phương trong quản lý thu, nộp thuế cho Nhà nước từ các tổ chức, cá nhân là đối tượng nộp thuế đã được xác định trong các luật thuế

Tuỳ thuộc vào mục đích của người nghiên cứu mà định nghĩa về quản lý thuế

sẽ được tiếp cập ở những phạm vi khác nhau Để phù hợp với pháp luật thực định ở nước ta, trong luận văn này, tác giả sử dụng khái niệm quản lý thuế theo nghĩa hẹp tương thích với quy định trong Luật Quản lý thuế năm 2006 và được sửa đổi, bổ sung năm 2012 (Điều 3 Nội dung quản lý thuế)

Thuế có các chức năng cơ bản là huy động nguồn lực tài chính cho Nhà nước và điều chỉnh các mục tiêu kinh tế của Nhà nước Khi nhà nước ban hành một loại thuế mới thì mục đích đầu tiên là đem lại bao nhiêu nguồn thu cho ngân sách Tiền thuế được coi là tài sản quốc gia dùng để phục vụ lợi ích chung của toàn xã hội

Mục tiêu của quản lý thuế là cái đích mà quản lý thuế hướng tới và nhằm đạt được Theo chúng tôi, quản lý thuế thực chất nhằm đạt các mục tiêu cơ bản sau: Tập trung huy động đầy đủ và kịp thời các khoản thu cho NSNN dựa vào khai thác cơ sở thuế hiện tại và tìm kiếm, khuyến khích cơ sở thuế tiềm năng

Tối thiểu hóa chi phí quản lý thuế của Nhà nước và chi phí tuân thủ của NNT

Phát huy tốt nhất vai trò của công cụ thuế trong nền kinh tế thị trường như:

ổn định kinh tế vĩ mô, đảm bảo công bằng trong phân phối thu nhập và điều tiết các hoạt động SXKD theo mục tiêu của Nhà nước đã định trong từng thời kỳ

Tăng cường sự tuân thủ thuế của NNT một cách đầy đủ, kịp thời và tự nguyện theo các quy định của luật thuế

Góp phần đảm bảo sự công bằng, bình đẳng giữa các chủ thể nộp thuế khác nhau trong thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước, đảm bảo môi trường cạnh tranh lành mạnh, tạo động lực thúc đẩy kinh tế tăng trưởng và phát triển

Quản lý thuế không chỉ có mục tiêu bảo đảm những quyền lợi và lợi ích cho Nhà nước mà còn bảo vệ các quyền và lợi ích hợp pháp của NNT

Quản lý thuế là khâu tổ chức thực hiện chính sách thuế của cơ quan thuế các cấp, là việc định ra một hệ thống các tổ chức, phân công trách nhiệm cho các tổ chức này, xác lập mối quan hệ phối hợp giữa các bộ phận một cách hữu hiệu trong việc thực thi các chính sách thuế nhằm đạt các mục tiêu đã đề ra, trong điều kiện môi trường quản lý luôn biến động

Do đó xét đến cùng, mục đích của quản lý thuế là nhằm làm cho đối tượng nộp thuế thực hiện đầy đủ, kịp thời các nghĩa vụ thuế của mình theo đúng luật định với sự

hỗ trợ, kiểm soát của cơ quan thuế và các cơ quan quản lý nhà nước khác liên quan

Nội dung của công tác quản lý thuế:

Theo Điều 3 Luật Quản lý thuế hiện hành của Việt Nam quy định 8 nội dung

quản lý thuế gồm: "(i)Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế (ii) Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế (iii)Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt (iv) Quản lý thông tin về người nộp thuế (v) Kiểm tra thuế, thanh tra thuế (vi) Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế (vii) Xử lý vi phạm pháp luật về thuế (viii)Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế" Và được phân thành 03 nhóm như sau:

Nhóm 1- Các thủ tục hành chính thuế, đảm bảo các điều kiện cho người nộp thuế thực hiện nghiã vụ kê khai, nộp thuế đầy đủ, đúng hạn, bao gồm các nội dung:

"Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt"

Nhóm 2- Giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế của cơ quan quản lý thuế đối

với người nộp thuế, bao gồm các nội dung: "Quản lý thông tin về người nộp thuế; Kiểm tra thuế, thanh tra thuế"

Nhóm 3- Các chế tài bảo đảm các chính sách thuế được thực thi có hiệu lực,

hiệu quả bao gồm các nội dung: "Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế;

Xử lý vi phạm pháp luật về thuế; Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế"

Nguyên tắc quản lý thuế: Tất cả các cơ quan, tổ chức, cá nhân trong xã hội đều có trách nhiệm tham gia quản lý thuế

Việc quản lý thuế được thực hiện theo quy định của Luật quản lý thuế và các quy định khác của pháp luật có liên quan

Việc quản lý thuế phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

Tổ chức quản lý thu thuế theo chức năng:

+ Chức năng tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế

+ Chức năng xử lý hồ sơ khai thuế và kế toán thuế

+ Chức năng kiểm tra thuế, thanh tra thuế

+ Chức năng quản lý thu nợ và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

2.1.1.5 Hiệu lực quản lý thuế

Hiệu lực thể hiện công lực, sức mạnh của sự tác động, điều khiển hay định hướng mục tiêu của chủ thể điều khiển tới các đối tượng bị điều khiển

Theo khoa học quản lý thì:'' Hiệu lực quản lý là mức độ thực hiện hoá của các quyết định quản lý Nó cho thấy quyết định quản lý đưa ra được thực hiện như thế nào, nhanh hay chậm, đúng trình tự và đúng tiêu chuẩn của kế hoạch hay không Thể hiện sự tôn trọng và tuân thủ của đối tượng quản lý đối với chủ thể quản

lý đồng thời thể hiện trình độ năng lực quản lý và tính đúng đắn của các quyết định quản lý" [9]

Theo khái niệm này ta thấy hiệu lực quản lý mang những nội dung:

Hiệu lực quản lý thể hiện giá trị hiện thực của các quyết định quản lý Từ một quyết định đưa ra đưa vào thực tế được thực hiện đúng trình tự thời gian, đúng người đúng việc, giải quyết vấn đề đạt mục tiêu kế hoạch và đem lại hiệu quả kinh

tế khi đó quyết định được coi là đạt hiệu lực quản lý

Cũng từ một quyết định đưa ra trên cơ sở hiệu lực quản lý chúng ta đánh giá được mức độ đúng đắn của nó Vì đối tượng quản lý là con người do đó các quyết định đảm bảo tính khoa học và đúng đắn thì sẽ được mọi người đồng tình ủng hộ thực hiện

Hiệu lực quản lý thể hiện năng lực trình độ của nhà quản lý và tính kỷ luật, chuyên nghiệp, kỹ năng làm việc của đối tượng quản lý

Những yếu tố trên của chủ thể quản lý và đối tượng quản lý được đảm bảo nhất định quyết định quản lý có hiệu lực cao, đạt kết quả

Trên giác độ kinh tế thì hiệu lực quản lý gắn liền với hiệu quả kinh tế mặc dù hiệu lực quản lý không đồng nhất với hiệu quả Hiệu quả được xác định bằng kết quả trừ đi chi phí nhưng hiệu lực quản lý không chỉ dừng lại ở mức độ đảm bảo quyết định quản lý được thi hành đúng kế hoạch mà còn xác định trên kết quả đạt được Một quyết định quản lý được đảm bảo thực hiện về mặt quy trình nhưng đem lại hiệu quả kinh tế thấp không thể nói là đã đạt hiệu lực quản lý

Về mặt pháp lý của hiệu lực quản lý là nói đến tính bảo đảm thực hiện Nó gắn liền với quyền lực thực tế của quản lý Với mỗi quyết định đưa ra họ có quyền chỉ định, cưỡng chế thi hành và được đảm bảo thực hiện thông qua hệ thống pháp luật, nội quy, điều lệ của tổ chức Gắn liền với quyết định quản lý là những văn bản hướng dẫn thi hành ở đó quy định trách nhiệm và quyền hạn của từng đối tượng thi hành và những chế tài kèm theo Một quyết định được coi là có hiệu lực khi nó được xây dựng đúng quy trình, trình tự luật định và thống nhất với các văn bản pháp quy của cấp trên và nó được dùng làm cơ sở để xây dựng, ban hành các văn bản pháp quy của cấp dưới và được các đối tượng quản lý phục tùng thực hiện

Trên phương diện xã hội, một quyết định quản lý sẽ không thể đảm bảo tính hợp lý, không thể đạt hiệu quả kinh tế và có hiệu lực pháp lý nếu nó không được đông đảo mọi người ủng hộ, vì thế quyết định đó đưa ra phải nhằm giải quyết vấn

đề hợp lý, vì mục tiêu chung của tổ chức và phải gắn lợi ích của mọi người với lợi ích của tập thể, của tổ chức có như vậy quyết định đó đảm bảo tính được mọi người ủng hộ đó là hiệu lực về mặt xã hội

Hiệu lực quản lý Nhà nước chính là công lực của Nhà nước thể hiện quyền lực của bộ máy Nhà nước chi phối xuống các đối tượng bị quản lý trong hệ thống bằng những công cụ pháp lý, chính sách, quyết định phù hợp với những quy luật khách quan nhằm đạt mục tiêu quản lý và thoả mãn nhu cầu thực tiễn xã hội

Như đã nêu ở trên, quản lý thuế là quản lý hành chính Nhà nước về thuế, theo chúng tôi: Hiệu lực quản lý Nhà nước về thuế là sự thực hiện đúng, kịp thời, có kết quả chức năng, nhiệm vụ được giao và tuân thủ pháp luật của bộ máy quản lý

Nhà nước về thuế nhằm đạt được các mục tiêu đề ra Ở khía cạnh thực tiễn, hiệu lực của quản lý Nhà nước về thuế còn biểu hiện ở sự nghiêm túc, khẩn trương, triệt

để của tổ chức và công dân trong việc thực thi chính sách pháp luật của Nhà nước

về thuế trên phạm vi toàn xã hội

Các tiêu chí đánh giá hiệu lực quản lý thuế:

Nói đến hiệu lực quản lý là nói đến tính bảo đảm thực hiện Đánh giá hiệu lực quản lý thuế là đánh giá việc thực hiện (tuân thủ) chính sách thuế của NNT và Năng lực, trình độ của cơ quan quản lý thuế, cán bộ thuế

Các tiêu chí đo lường mức độ tuân thủ pháp luật thuế của NNT dựa trên

cơ sở mức độ tuân thủ thực hiện các nghĩa vụ của NNT theo quy định của pháp luật thuế Người nộp thuế có trách nhiệm thực hiện các nội dung quy định để thực hiện nghĩa vụ của mình theo quy định của pháp luật thuế cụ thể là việc chấp hành các tiêu chí thời gian, mức độ chính xác trung thực và đầy đủ của các hoạt động đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế và các nghĩa vụ khác về thuế; bao gồm:

Đăng ký thuế: Đăng ký thuế là việc NNT kê khai những thông tin của NNT

theo mẫu quy định và nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ về thuế với Nhà nước theo các qui định của pháp luật

Sau khi nguời nộp thuế thực hiện kê khai đầy đủ, chính xác các chỉ tiêu theo mẫu quy định, cơ quan thuế (CQT) kiểm tra đối chiếu thông tin NNT do cơ quan đăng kí kinh doanh cung cấp và tiến hành cấp cho NNT một mã số thuế Mã số thuế

là một chuỗi các dãy số được quy định theo một trật tự nhất định, mã số thuế thể hiện tất cả các thông tin đến việc đăng kí thuế trên hệ thống dữ liệu CQT và được cấp với cho duy nhất một NNT, được thể hiện trên mọi văn bản giao dịch của NNT

và tồn tại song song với sự tồn tại của NNT

Như vậy, đăng kí thuế là một thủ tục bắt buộc đối với NNT khi phát sinh nghĩa vụ thuế với Nhà nước, việc đăng kí thuế cung cấp thông tin về NNT phục vụ cho công tác xây dựng cơ sở dữ liệu về NNT của CQT trong quản lý thuế

Đăng kí thuế được xây dựng thành quy trình quản lý thuế trong đó nêu rõ nội dung, trình tự thực hiện công việc từ kê khai thông tin, kiểm tra đối chiếu thông tin, nhập thông tin vào cơ sở dữ liệu, thay đổi thông tin và việc khai thác, xử lý thông

tin của các bộ phận liên quan trong quản lý thuế, đây là nội dung đầu tiên và quan trọng trong quản lý thuế

Khai thuế, tính thuế:

Khai thuế là việc người nộp thuế tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong

kỳ kê khai thuế theo qui định của từng Luật thuế Người nộp thuế sử dụng hồ sơ khai thuế của từng loại thuế theo qui định của Luật Quản lý thuế để kê khai số thuế phải nộp với cơ quan thuế và tự chịu trách nhiệm về tính chính xác của các số liệu trong hồ sơ khai thuế Pháp luật quản lý thuế hiện hành đã quy định khá đầy đủ, rõ ràng, chi tiết các nội dung về kê khai, tính thuế, cụ thể:

Về nguyên tắc khai thuế, tính thuế: Người nộp thuế tự kê khai, tự tính số tiền thuế phải nộp trong hồ sơ khai thuế của mình nộp cho cơ quan quản lý thuế, trừ trường hợp bị ấn định thuế hoặc nộp thuế theo phương pháp khoán thuế và người nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thuế sử dụng đất nông nghiệp Việc tự khai,

tự tính thuế vừa là quyền vừa trách nhiệm của người nộp thuế

Về trách nhiệm, người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu và nộp đủ các loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế Nếu trong kỳ tính thuế không phát sinh nghĩa vụ thuế thì người nộp thuế vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế theo đúng thời hạn quy định Tờ khai thuế là một chứng từ trong hồ sơ thuế và

là căn cứ pháp lý thể hiện hành vi tính toán số thuế phải nộp của người có nghĩa vụ thuế Tờ khai thuế cung cấp những thông tin cần thiết cho cơ quan thuế thực thi nhiệm vụ quản lý thuế

Về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế được quy định thống nhất phù hợp với từng loại thuế khai theo tháng, theo năm, theo từng lần phát sinh, giúp người nộp thuế dễ hiểu, dễ thực hiện Về nơi nộp hồ sơ khai thuế là cơ quan thuế quản lý trực tiếp, người nộp thuế có thể nộp hồ sơ khai thuế trực tiếp tại cơ quan thuế hoặc qua đường bưu điện hoặc nộp hồ sơ khai thuế điện tử khi có đủ điều kiện

Nộp thuế: Nộp thuế là việc thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT đối với Nhà

nước khi phát sinh số thuế phải nộp qua việc kê khai, tính thuế của NNT hoặc do cơ

quan thuế thông báo số thuế phải nộp khi NNT phát sinh nghĩa vụ thuế Việc nộp thuế ở đây bao hàm cả nộp đủ và nộp đúng thời hạn qui định

Việc thực hiện nộp thuế có thể do người nộp thuế trực tiếp thực hiện hoặc

uỷ quyền qua một tổ chức, cá nhân khác theo quy định của pháp luật

Số thuế phải nộp của NNT được nộp cho cơ quan quản lý thu hoặc tổ chức được CQT uỷ quyền thu thuế Việc nộp tiền thuế được thực hiện thông qua hình thực tiền mặt hoặc chuyển khoản Việc nộp tiền qua chuyển khoản đang được nhiều nước khuyến khích nhằm giảm bởt chi phí trong dùng tiền mặt và nâng cao hiệu lực trong việc quản lý thu thuế trong việc kiểm tra, đối chiếu số thuế đã nộp và số thuế phát sinh cung cấp thông tin nhanh chóng, chính xác cho cơ quan thuế trong việc xác định việc hoàn thành nghĩa vụ thuế của NNT

Ấn định thuế: Ấn định thuế là việc cơ quan thuế xác định lại nghĩa vụ thuế

của NNT trong trường hợp NNT kê khai, tính thuế không đủ căn cứ xác định hoặ NNT không thực hiện nghĩa vụ kê khai, tính thuế khi phát sinh nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước

Từ thông tin đăng kí thuế, thông tin kê khai, tính thuế và các thông tin khác trong hệ thống dữ liệu của cơ quan thuế và các cơ quan có liên quan trong việc xác định nghĩa vụ thuế của NNT, cơ quan thuế tính số thuế phải nộp và thông báo đến NNT biết và thực hiện theo thời gian cơ quan thuế ấn định NNT có trách nhiệm chấp hành thông báo của cơ quan thuế và thực hiện nộp đầy đủ số tiền thuế, tiền phạt trong thông báo của cơ quan thuế

Hoàn thuế: Khi thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước theo đúng quy

định của pháp luật về thuế, nếu NNT phát sinh khoản tiền thuế, tiền phạt nộp thừa nếu có đề nghị hoàn lại số tiền thuế, tiền phạt nộp thừa thì NNT thực hiệc đề nghị hoàn thuế theo đúng mẫu quy định của Nhà nước và cung cấp các hồ sơ, tài liệu liên quan đến việc xác định số tiền thuế, tiền phạt nộp thừa

Cơ quan thuế sau khi nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế của NNT, có trách nhiệm kiểm tra, đối chiếu và xác minh và thông báo cho NNT hoàn thiện, bổ sung hồ sơ nếu hồ sơ đề nghị hoàn thuế không đầy đủ, hợp pháp Và ra quyết định hoàn thuế hoặc không hoàn thuế cho NNT biết

Việc thực hiện hoàn thuế được thực hiện theo các hình thức: kiểm tra trước hoàn thuế sau hoặc hoàn thuế trước kiểm tra sau Căn cứ vào quy định về khoản thuế được hoàn theo quy định của pháp luật về thuế mà cơ quan thuế lựa chọn hình thức hoàn thuế cho phù hợp.Việc thực hiện thanh toán khoản tiền hoàn thuế thực hiện hoàn qua hình thức hoàn bằng tiền mặt hoặc thông qua chuyển khoản Căn cứ vào hình thức hoàn thuế của NNT trên đề nghị hoàn thuế, cơ quan thuế ra quyết định gửi cơ quan quản lý chi NSNN thanh toán khoản tiền thuế, tiền phạt đề nghị hoàn cho NNT theo đúng quy định của pháp luật

Công tác giám sát việc thực hiện pháp luật thuế của cơ quan quản lý thuế

đối với NNT, bao gồm các nội dung: Quản lý thông tin về người nộp thuế; Thanh tra, kiểm tra

Đây là tiêu chí đánh giá về năng lực tổ chức bộ máy, trình độ quản lý, trình độ đội ngũ cán bộ quản lý của cơ quan quản lý thuế các cấp Cơ cấu tổ chức

bộ máy và trình độ đội ngũ cán bộ quản lý phản ánh khả năng, trình độ tổ chức quản lý của cơ quan thuế, là yếu tố quan trọng trong việc tổ chức thực hiện chính sách pháp luật thuế

Thông tin về NNT là cơ sở để thực hiện quản lý thuế, đánh giá mức độ chấp

hành pháp luật của NNT, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế Trong cơ chế quản lý thuế tự khai, tự tính, tự nộp thuế, NNT được chủ động tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế của mình theo quy định của pháp luật và phải tự chịu trách nhiệm về việc kê khai, nộp thuế của NNT Cơ quan thuế không can thiệp trực tiếp vào việc kê khai, nộp thuế của NNT trừ khi phát hiện sai sót, vi phạm hoặc các dấu hiệu không tuân thủ pháp luật thuế

Ngoài ra, cơ quan quản lý thuế còn phải có khả năng phát hiện nhanh chóng, chính xác, xử lý kịp thời, nghiêm minh đối với hầu hết đối tượng không tuân thủ pháp luật thuế nhằm giáo dục, răn đe, phòng ngừa và hướng mọi đối tượng nộp thuế đến sự tuân thủ pháp luật một cách tự giác Nhưng vấn đề đặt ra là làm thế nào để

cơ quan quản lý thuế có thể phát hiện nhanh chóng, kịp thời đối với hầu hết các đối tượng nộp thuế không tuân thủ pháp luật thuế, trong điều kiện phải tôn trọng và phát huy quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm của người nộp thuế trong thực hiện

nghĩa vụ thuế, mọi hoạt động quản lý thuế của cơ quan thuế phải bảo đảm nguyên tắc không làm cản trở hoạt động bình thường của người nộp thuế

Hệ thống thông tin cơ sở dữ liệu về người nộp thuế được khai thác sử dụng hầu hết các nghiệp vụ quản lý thuế như: công tác đăng ký thuế; công tác xử lý tờ khai thuế, kế toán thuế, hoàn thuế; công tác quản lý thu nợ và cưỡng chế thuế; công tác kiểm tra, thanh tra thuế; công tác phân tích dự báo thu ngân sách nhà nước;

Kiểm tra thuế, thanh tra thuế là một công tác quan trọng trong việc nâng cao

hiệu lực công tác quản lý thuế, phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các hành vi gian lận, trốn thuế; đồng thời nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế trong việc thực hiện tính thuế, kê khai thuế và nộp thuế

Kiểm tra thuế được thực hiện tại trụ sở cơ quan thuế hoặc trụ sở NNT Cơ quan thuế thông qua việc khai thác thông tin về đăng kí thuế, thông tin kê khai thuế của NNT trong hệ thống dữ liệu của cơ quan thuế và những thông tin liên quan trong việc xác định sự tuân thủ pháp luật về thuế của NNT để xác định và phân loại NNT có rủi ro về thuế, đó là những NNT có khả năng vi phạm các quy định trong pháp luật về thuế, những người nộp thuế không tuân thủ đầy đủ các quy định trong việc đăng kí thuế, kê khai thuế, nộp thuế và chấp hành các quyết định của cơ quan thuế như quyết định ấn định thuế, quyết định cưỡng chế thuế

Việc kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế được thực hiện thường xuyên, liên tục hoặc khi có dấu hiệu vi phạm trong việc kê khai, tính thuế và các tài liệu yêu cầu trong việc xác định nghĩa số thuế phải nộp hoặc số thuế được hoàn khi có đề nghị hoàn thuế của NNT

Khi việc thu thập các thông tin trong việc kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của NNT tại trụ sở cơ quan thuế không có đầy đủ thông tin, tài liệu thì cơ quan thuế tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT

Khi kiểm tra thuế với phạm vi hẹp không kiểm tra toàn diện việc chấp hành pháp luật về thuế của NNT, cơ quan thuế thực hiện thanh tra thuế với phạm vi rộng hơn nhằm phát hiện hành vi vi phạm pháp luật về thuế của NNT

Thanh tra thuế có thể thực hiện theo kế hoạch xây dựng hàng năm hoặc theo yêu cầu của cấp có thẩm quyền và được thực hiện tại trụ sở NNT

Việc thực hiện các chế tài bảo đảm các chính sách thuế được thực thi có

hiệu lực, hiệu quả, gồm: Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, Xử lý vi phạm pháp luật về thuế; Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

Quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế

Việc thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT đối với Nhà nước mang tính chất bắt buộc Song việc chấp hành nghĩa vụ thuế của NNT còn phụ thuộc vào sự tuân thủ pháp luật về thuế của NNT

Do vậy, trong nội dung của quản lý thuế thì quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

là một nội dung quan trọng trong việc động viên số tiền thuế phát sinh kịp thời vào NSNN

Quản lý nợ thuế là công tác kiểm tra, đối chiếu, so sánh số thuế NNT đã nộp tương ứng với số thuế phát sinh khi NNT tự kê khai, tính thuế hoặc khi CQT tính thuế hay ấn định thuế và thông báo cho NNT thực hiện nghĩa vụ thuế Nếu số thuế

đã nộp nhỏ hơn số thuế phát sinh, NNT phát sinh khoản tiền thuế nợ đối với Nhà nước, CQT tiến hành phân loại và xác định các khoản nợ theo các tiêu thức theo mục đích quản lý như nợ thông thường, nợ chờ xử lý hay nợ khó thu Từ đó xây dựng kế hoặc thu nợ và thông báo đôn đốc người nộp thuế qua điện thoại hoặc bằng văn bản theo mẫu quy định Quản lý nợ thuế được CQT xây dựng thành quy trình

và phân cấp thực hiện theo chức năng của từng bộ phận thuộc CQT

Sau khi thực hiện các biện pháp trong công tác quản lý nợ thuế, nếu NNT không chấp hành hoặc chấp hành không đầy đủ nghĩa vụ thuế còn nợ với Nhà nước, CQT sẽ áp dụng các biện pháp buộc NNT phải chấp hành và thực hiện nghĩa vụ thuế còn nợ đối với Nhà nước Đó là việc thực hiện công tác cưỡng chế nợ thuế Việc thực hiện công tác cưỡng chế nợ thuế được xây dựng thành quy trình vả thực hiện theo trình tự các bước, theo từng biện pháp Về cơ bản cưỡng chế nợ thuế được thực hiện theo trình tự: trích tiền từ tài khoản của NNT, yêu cầu phong tỏa tài khoản, khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập, kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên, thu hồi mã số thuế, đình chỉ việc sử dụng hóa đơn, thu hồi giấy phép kinh doanh của NNT Xử lý vi phạm về thuế

Xử phạt vi phạm về thuế là hoạt động cưỡng chế mang tính quyền lực của

Nhà nước phát sinh khi có hành vi vi phạm trong lĩnh vực thuế

Xử lý vi phạm về thuế được áp dụng đối với NNT, CQT và các cơ quan liên quan trong quản lý thuế của Nhà nước

Xử phạt vi phạm về thuế được thực hiện dưới hình thức như phạt cảnh cáo hoặc phạt bằng tiền

Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế được phát hiện phải được xử lý kịp thời, công minh, triệt để Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế gây ra phải được khắc phục theo đúng quy định của pháp luật

Giải quyết khiếu nại, tố cáo, khởi kiện là một chức năng quản lý thuế nhằm

đảm bảo và bảo vệ quyền lợi chính đáng cho người nộp thuế Luật Quản lý thuế và các văn bản pháp luật có liên quan đã tạo được cơ sở pháp lý cần thiết cho việc thực hiện quyền và nghĩa vụ của các chủ thể liên quan đến khiếu nại, tố cáo và giải quyết tranh chấp trong quản lý thuế

2.1.2 Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu lực quản lý thuế

Hiệu lực quản lý Nhà nước về thuế là một khái niệm phức tạp, diễn ra ở các cấp độ khác nhau Vấn đề đặt ra là tại sao NNT tuân thủ hoặc không tuân thủ và tại sao Muốn nâng cao hiệu lực quản lý Nhà nước về thuế thì cần phải hiểu hiệu lực quản lý thuế bị tác động bởi những yếu tố nào và mức độ tác động của những yếu tố này ra sao để từ đó có biện pháp nâng cao hiệu lực quản lý Nhà nước về thuế đối với các DN Những hành vi tuân thủ của NNT không phải là yếu tố độc lập, bất biến, nó chịu tác động của các yếu tố trong môi trường hoạt động và các yếu tố trong bản thân NNT

2.1.2.1 Môi trường quản lý thuế:

Quản lý thu thuế đối với các DN là hoạt động có liên quan đến mọi mặt đời sống kinh tế- xã hội của một nước Ở đâu có hoạt động kinh tế hay có thu nhập đối với một tổ chức, cá nhân thì ở đó có hoạt động quản lý thu thuế Vì vậy, để thực hiện quản lý thu thuế đối với các DN được tốt, môi trường xã hội, môi trường pháp

lý nói chung và thuế nói riêng phải được ban hành và thực hiện một cách đồng bộ Một số tác động chủ yếu của môi trường này tác động đến hiệu lực quản lý thu thuế như sau:

Thứ nhất, cơ chế quản lý thu thuế được Nhà nước lựa chọn áp dụng Một cơ chế quản lý tốt sẽ góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu quả của công tác thu thuế

Cơ chế quản lý là sản phẩm của ý thức của con người, do chủ thể quản lý định

ra, nên nó mang tính chủ quan phụ thuộc vào ý chí và lợi ích của chủ thể quản lý

Pháp luật là yếu tố cơ bản cấu thành trong cơ chế quản lý Mỗi cơ chế quản lý thuế khác nhau đòi hỏi pháp luật điều chỉnh khác nhau cho phù hợp cơ

chế quản lý thuế đó Trước đây khi thực hiện cơ chế quản lý thuế "chuyên quản"

trực tiếp theo từng đối tượng, theo từng sắc thuế thì pháp luật quản lý thuế phải đặt ra quy định phù hợp để thích ứng với cơ chế quản lý thuế này, có như vậy cơ chế quản lý thuế mới có thể vận hành được Khi chuyển sang áp dụng quản lý

thuế theo cơ chế "tự khai, tự nộp thuế" thì pháp luật thuế đã thay đổi lớn Pháp

luật quản lý thuế quy định đầy đủ trách nhiệm, quyền hạn của NNT, của cơ quan quản lý thuế và tổ chức, cá nhân có liên quan trong quản lý thuế Trong đó đề cao quyền và tính tự chịu trách nhiệm của NNT; nhấn mạnh chức năng tuyên truyền, hỗ trợ NNT, công khai minh bạch các thủ tục và thời hạn giải quyết hồ sơ thuế, gắn trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế trong việc tiếp nhận và giải quyết hồ sơ thuế; coi trọng hơn việc kiểm tra, thanh tra, xử

lý các vi phạm pháp luật thuế của cơ quan quản lý thuế; các thủ tục hành chính thuế được quy định đơn giản, rõ ràng, minh bạch, nhằm nâng cao trách nhiệm, bảo đảm quyền, lợi ích hợp pháp của NNT, tạo điều kiện cho NNT chấp hành tốt pháp luật thuế;

Thứ hai, Nội dung của các sắc thuế và các quy định của Nhà nước về quản lý kinh tế xã hội đối với các doanh nghiệp sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu lực quản lý Nhà nước về thuế:

Đây là một trong các yếu tố cực kỳ quan trọng tác động đến hiệu lực quản lý Nhà nước về thuế, bởi lẽ nhóm nhân tố này có ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Hệ thống chính sách pháp luật là nhân tố tạo lập môi trường pháp lý cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Hệ thống chính sách pháp luật nói chung và các chính sách thuế nói riêng được xây dựng đồng bộ,

rõ ràng, đơn giản, minh bạch và càng ít ngoại lệ sẽ tạo môi trường thuận lợi cho sản

xuất kinh doanh phát triển, giảm chi phí tuân thủ, giảm rủi ro tham nhũng và phiền

hà cho NNT qua đó giúp cho việc tuân thủ của NNT tốt hơn

Nội dung các sắc thuế là cơ sở, là tiền đề cho xây dựng pháp luật quản lý thuế Hệ thống pháp luật về nội dung các sắc thuế nếu được quy định đơn giản, rõ ràng, ổn định, ít có ngoại lệ thì pháp luật quản lý sẽ giảm tính phức tạp, quy trình, thủ tục triển khai thực hiện được dễ dàng, thuận tiện; ngược lại nội dung các sắc thuế quá phức tạp, quy định không rõ ràng, thủ tục hành chính về thuế rườm rà sẽ khó khăn cho cả cán bộ thuế và các DN

Một hệ thống pháp luật về nội dung các sắc thuế dù có tiên tiến đến đâu cũng không phát huy được tác dụng nếu thiếu vắng quy định của pháp luật quản lý thuế

và ngược lại, cải cách quản lý công tác quản lý thuế cần được dựa trên nền tảng một

hệ thống pháp luật về nội dung các sắc thuế ổn định và rõ ràng, các thủ tục quản lý thuế đơn giản, thuận tiện cho người nộp thuế sẽ tạo điều kiện tốt cho việc thực thi chính sách thuế Nếu hệ thống pháp lụât thuế phức tạp, không đồng bộ, thiếu tính chặt chẽ và chồng chéo sẽ làm tăng cơ hội cho NNT có những hành vi lợi dụng kẽ

hở của luật để trục lợi, làm giảm tác dụng quản lý và răn đe của pháp luật

Pháp luật quản lý thuế không chỉ có mối quan hệ chặt chẽ, chịu sự chi phối của các bộ phận pháp luật khác như: pháp luật về quản lý đất đai, quản lý đăng ký kinh doanh, quản lý xuất nhập khẩu, quản lý xuất nhập cảnh, chuẩn mực kế toán, thanh toán không dùng tiền mặt, quản lý và sử dụng hoá đơn, luật doanh nghiêp, luật dân sự, luật hình sự, luật thanh tra, luật hải quan, luật hành chính nếu không được ban hành đồng bộ và triển khai thực hiện không tốt, môi trường kiểm toán, kế toán còn nhiều hạn chế, trách nhiệm pháp lý chưa cao sẽ làm hạn chế rất nhiều đến kết quả quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp Vậy khi ban hành, sửa đổi pháp luật quản

lý thuế cần đảm bảo tính phù hợp và thống nhất với các bộ phận pháp luật trên

Thứ ba,về tình hình kinh tế, xã hội:

Nhóm yếu tố này bao gồm các yếu tố như tốc độ tăng trưởng kinh tế, lãi suất, lạm phát, tình hình chính trị, ngoại giao Đây là các yếu tố vĩ mô nên ảnh hưởng đến tính tuân thủ của tất cả các nhóm NNT Một khi nền kinh tế phát triển

ổn định, tỷ lệ lạm phát được kiềm chế, tình hình chính trị ổn định sẽ có tác động

tích cực đến hiệu lực quản lý thuế Ngược lại, sẽ có tác động bất lợi đến tính tuân thủ thuế khi nó tác động đến mức sinh lợi của các hoạt động sản xuất kinh doanh Lạm phát ổn định ở mức hợp lý kích thích sản xuất kinh doanh và tác động đến sự tuân thủ thuế thông qua hiệu ứng thu nhập Một vấn đề nổi cộm khác đối với các nước đang phát triển như Việt Nam đó là các giao dịch tiền mặt vẫn phổ biến, thanh toán qua Ngân hàng, Kho bạc vẫn hạn chế, điều này cũng có ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ của NNT

Thứ tư, xuất phát từ bản thân NNT, trình độ hiểu biết về thuế và ý thức chấp hành luật thuế của doanh nghiệp (tinh thần và đạo đức của NNT)

Đặc thù hoạt động của doanh nghiệp: mức độ đa dạng và phức tạp trong cơ cấu hoạt động của NNT, chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ (chất lượng các quy trình kiểm soát, sự hợp lý và chặt chẽ của hệ thống kế toán, mức độ tuân thủ các quy trình và hệ thống kế toán, trình độ của nhân viên), hành vi của các cá nhân tham gia vào hoạt động kinh doanh và hành vi của người lãnh đạo hoạt động kinh doanh cũng có tác động không nhỏ đến mức độ tuân thủ thuế

Trình độ văn hoá tuân thủ thuế được thể hiện ở nhận thức về trách nhiệm của NNT về nghĩa vụ thuế, ở ý thức chấp hành pháp luật thuế Văn hoá tuân thủ thuế là một yếu tố quan trọng trong việc xác định nội dung điều chỉnh của pháp luật Khi NNT có kiến thức, hiểu biết đầy đủ về pháp luật thuế có tinh thần đạo đức thuế tốt thì khi đó mới đảm bảo rằng họ tự giác thực hiện được đúng, đầy đủ nghĩa vụ thuế của mình, họ thấy trách nhiệm của mình phải tham gia vào công tác quản lý thuế và mới giám sát quá trình thực hiện pháp luật thuế Trái lại, sự hiểu biết và ý thức chấp hành pháp luật thuế của NNT còn thấp thì tình trạng trốn thuế, lậu thuế còn diễn ra, những tiêu cực trong quản lý thuế vẫn còn có "đất" để tồn tại

Nếu NNT thực sự hiểu biết pháp luật về thuế, ý thức tự giác chấp hành nghĩa

vụ nộp thuế sẽ cao Ngược lại, NNT sẽ không có thái độ rõ ràng trước các hành vi trốn thuế, gian lận về thuế, thậm chí còn thờ ơ, khuyến khích, đồng tình Do vậy, việc quy định trong pháp luật quản lý thuế phải tính đến yếu tố này, bởi vì, ở nước

ta hiện nay, ý thức trách nhiệm về nghĩa vụ thuế, sự hiểu biết về các luật thuế và quy trình thủ tục thực hiện các nghĩa vụ thuế của NNT

Các DN lớn chủ yếu là DN có vốn Nhà nước và DN có vốn đầu tư nước ngoài có hành vi tuân thủ, có văn hoá tuân thủ thuế tốt nên mức độ tuân thủ thuế cao DN vừa và nhỏ chủ yếu là DN dân doanh hiểu biết về nghĩa vụ thuế còn hạn chế, quá trình tuân thủ thuế gặp nhiều khó khăn, chi phí tuân thủ cao, văn hoá tuân thủ thuế thấp, điều này giải thích mức độ tuân thủ thuế của các DN này thường là thấp và rất thấp Một số DN cố ý, tìm mọi thủ đoạn, dưới mọi hình thức gian lận các khoản tiền thuế phải nộp; các DN này không những không nộp thuế mà còn tìm cách chiếm đoạt tiền từ NSNN thông qua việc kê khai khống giá mua, xuất khẩu khống để được hoàn thuế; tình trạng trốn, lậu thuế, nợ đọng tiền thuế còn khá phổ biến ở nhiều khoản thu và diễn ra ở các địa bàn khác nhau, vừa làm thất thu cho NSNN, vừa không đảm bảo công bằng xã hội

Nhân tố kinh tế như gánh nặng về tài chính (số thuế phải nộp lớn); chi phí tuân thủ (thời gian hoàn tất thủ tục, chi phí kế toán thuế, tâm lý do không nắm chắc các quy định pháp luật thuế ) Nếu chi phí tuân thủ thấp sẽ dẫn đến mức độ tự nguyện tăng lên và ngược lại

Nhân tố hành vi là yếu tố chi phối khá quan trọng đến thái độ của NNT như cảm nhận về sự công bằng, lo sợ về khả năng vi phạm pháp luật, thái độ của NNT đối với rủi ro khi trốn thuế, gian lận về thuế

Từ thực tế trên cho thấy, công tác tuyên truyền, tư vấn giải đáp thắc mắc về chính sách, pháp luật thuế cần được coi trọng mà trách nhiệm trước hết thuộc về cơ quan quản lý thuế và các cơ quan nhà nước có liên quan Bên cạnh đó, cần coi trọng việc hoàn thiện bộ phận pháp luật về giám sát và đảm bảo tuân thủ pháp luật thuế nhằm giúp cơ quan quản lý thuế tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra, giảm sát

để phát hiện ngăn ngừa và xử lý nghiêm khắc, kịp thời các hành vi gian lận, trốn lậu thuế, chiếm đoạt tiền thuế của nhà nước Có như vậy mới tăng cường tính giáo dục, răn đe và phòng ngừa những hành vi tiêu cực, bảo đảm cho pháp luật thuế được tôn trọng và thực thi nghiêm túc

2.1.2.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy và trình độ đội ngũ cán bộ quản lý thuế

Cơ cấu tổ chức bộ máy và trình độ đội ngũ cán bộ quản lý thuế đối với các doanh nghiệp Đây là nhóm nhân tố phán ánh khả năng, trình độ tổ chức quản lý của

cơ quan thuế

Trình độ năng lực quản lý của cơ quan thuế, cán bộ thuế là một yếu tố quan trọng trong việc tổ chức thực hiện chính sách pháp luật thuế

Tổ chức bộ máy hệ thống quản lý thu thuế phải được xây dựng hợp lý, khoa học, bảo đảm cơ sở vật chất phục vụ cho công tác quản lý Trình độ năng lực quản lý được thể hiện thông qua việc phân công, phân cấp quản lý, bố trí cán bộ Một cơ quan thuế có tổ chức hợp lý, có trình độ, khả năng quản lý tốt sẽ đảm bảo duy trì tính thực thi của luật pháp, đảm bảo tính công bằng trong giải quyết các vấn đề tranh chấp về thuế, qua đó góp phần nâng cao tính hiệu lực của công tác quản lý thuế

Các quy trình nghiệp vụ quản lý thuế, các thủ tục về thuế (thủ tục đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế ) cách thức thực hiện, thời gian giải quyết có tính ổn định, minh bạch rõ ràng sẽ tạo điều kiện thuận lợi tối đa và giảm chi phí tuân thủ cho NNT, giảm rủi ro tham nhũng và phiền hà Nếu thủ tục hành chính thuế quá rườm rà, phức tạp, khó thực hiện sẽ không khuyến khích NNT tuân thủ tự giác, chi phí tuân thủ vì thế sẽ tăng lên

Tuyên truyền giáo dục, hướng dẫn chính sách pháp luật thuế, nâng cao sự hiểu biết, tính tự giác trong việc chấp hành các chính sách thuế Nhà nước cho NNT Tính sẵn có, phù hợp và dễ tiếp cận của các dịch vụ hỗ trợ và tư vấn thuế do

cơ quan thuế cung cấp sẽ giúp NNT giảm gánh nặng tìm kiếm thông tin về quy định của luật quản lý thuế cũng như quy trình tuân thủ Những dịch vụ nghèo nàn, khó tiếp cận thường là lý do giải thích cho chi phí tuân thủ thuế cao, nhất là đối với các doanh nghiệp quy mô nhỏ và đây là một trong những nguyên nhân cơ bản của trốn thuế

Tính cưỡng chế hợp lý của cơ quan thuế thể hiện ở các biến số như: tần suất thanh tra, kiểm tra, khả năng phát hiện trốn thuế và rủi ro về thuế, các biện pháp cưỡng chế, mức độ nghiêm khắc của hình phạt do trốn thuế, lậu thuế, gian lận về thuế phải trở thành công cụ có hiệu lực để chống thất thu và răn đe, ngăn chặn kịp thời các hành vi vi phạm về thuế Việc kiểm soát và cưỡng chế hợp lý của cơ quan thuế sẽ đảm bảo tính răn đe đối với các trường hợp cố tình vi phạm pháp luật; Mọi

vi phạm hình sự về thuế đều phải chuyển qua cơ quan pháp luật để điều tra khởi tố

vụ án Nếu chế tài xử lý vi phạm về thuế chưa được quy định rõ ràng, các hình thức