hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại doanh nghiệp tư nhân tân thành công

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH TRẦN KIM YÊN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN TÂN THÀNH CÔNG LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán tổng hợp Mã số ngành: 52340301 Tháng 12 - 2014 i TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH TRẦN KIM YÊN MSSV: 4114194 HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN TÂN THÀNH CÔNG LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán tổng hợp Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN HÀ MỸ TRANG Tháng 12 - 2014 ii LỜI CẢM TẠ Trước hết, tôi xin gửi đến Ban giám hiệu trường Đại học Cần Thơ, Ban lãnh đạo Khoa Kinh tế- quản trị kinh doanh cùng tập thể các thầy cô đang giảng dạy tại trường lời chúc sức khỏe chân thành nhất. Qua hơn ba năm học tại mái trường đại học, được sự quan tâm, hướng dẫn, giúp đỡ và dạy dỗ tận tình của quý thầy cô đã giúp tôi trang bị một số kiến thức, là hành trang để tôi bước vào đời, xây dựng cuộc sống và giúp ích cho xã hội. Tôi không biết nói gì hơn ngoài việc gửi lòng biết ơn sâu sắc đến Ban giám hiệu trường Đại học Cần Thơ, Ban lãnh đạo Khoa Kinh tế- quản trị kinh doanh cùng tập thể các thầy cô giáo, tôi xin kính chúc quý thầy cô luôn dồi dào sức khỏe và thành công trong cuộc sống. Tiếp theo tôi xin chân thành cảm ơn cô Hà Mỹ Trang đã tận tình giúp đỡ và hướng dẫn để tôi không những hoàn thành bài luận văn này mà đó còn là kiến thức và kinh nghiệm để tôi có thể vững vàng trong công việc sau này. Tôi xin chúc cô luôn dồi dào sức khỏe và thành công trong sự nghiệp trồng người. Qua thời gian thực tập tại DNTN Tân Thành Công, tôi xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo doanh nghiệp, các anh chị phòng kế toán và nhất là chị Nguyễn Thị Ngọc Hà đã tận tình giúp đỡ và tạo mọi điều kiện thuận lợi để tôi có thể hoàn thành bài luận văn này. Cuối cùng tôi xin kính chúc Ban lãnh đạo doanh nghiệp, các anh chị đang làm việc tại DNTN Tân Thành Công lời chúc sức khỏe và thành đạt, chúc quý doanh nghiệp sẽ ngày càng phát đạt và gặt hái được nhiều thành công hơn nữa trong tương lai. Tôi xin chân thành cảm ơn! Cần Thơ, ngày… tháng… năm 2014 Sinh viên thực hiện Trần Kim Yên i TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chưa được dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày… tháng… năm 2014 Sinh viên thực hiện Trần Kim Yên ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ……………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………… Cần Thơ, ngày… tháng… năm 2014 Thủ trưởng đơn vị iii MỤC LỤC Trang Chương 1 GIỚI THIỆU ..................................................................................... 1 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU ................................................................... 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ........................................................................ 2 1.2.1 Mục tiêu chung ......................................................................................... 2 1.2.2 Mục tiêu cụ thể ......................................................................................... 2 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU........................................................................... 2 1.3.1 Phạm vi không gian .................................................................................. 2 1.3.2 Phạm vi thời gian ...................................................................................... 2 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu ............................................................................... 2 Chương 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .............. 3 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN ....................................................................................... 3 2.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ........................................... 3 2.1.2 Phân loại ................................................................................................... 4 2.1.3 Tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ............................................... 5 2.1.5 Kế toán tổng hợp nguyên vât liệu, công cụ dụng cụ ................................ 8 2.1.6 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho ............................................... 11 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ............................................................. 13 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu.................................................................. 13 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu ................................................................ 13 Chương 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ DNTN TÂN THÀNH CÔNG ... 18 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA DOANH NGHIỆP .. 18 3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH .............................................................. 19 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC VÀ CHỨC NĂNG CỦA TỪNG BỘ PHẬN TRONG DOANH NGHIỆP ........................................................................................... 19 3.3.1 Cơ cấu tổ chức ........................................................................................ 19 3.3.2 Chức năng của từng bộ phận trong doanh nghiệp .................................. 20 3.4 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI DNTN TÂN THÀNH CÔNG . 20 3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán ................................................................. 20 iv 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán áp dụng tại doanh nghiệp ............. 21 3.5 SƠ LƯỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ............................ 24 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG ..... 30 3.6.1 Thuận lợi ................................................................................................. 30 3.6.2 Khó khăn ................................................................................................. 30 3.6.3 Phương hướng hoạt động ........................................................................ 30 Chương 4 KẾ TOÁN VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH SỬ DỤNG NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI DNTN TÂN THÀNH CÔNG........ 32 4.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG ..................................................................... 32 4.1.1 Những vấn đề chung về kế toán nguyên vật liệu tại doanh nghiệp ........ 32 4.1.2 Những vấn đề chung về kế toán công cụ dụng cụ tại doanh nghiệp ...... 33 4.2 CÔNG TÁC HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI DOANH NGHIỆP ............................................................................. 37 4.3 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH SỬ DỤNG NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI DOANH NGHIỆP ................................................................ 42 4.3.1 Phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ vào sản xuất sản phẩm giai đoạn 2011-2013 ................................................................ 42 4.3.2 Phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ vào sản xuất sản phẩm giai đoạn 6 tháng đầu năm 2013- 2014 ................................... 50 4.3.3 Phân tích tình hình biến động tổng chi phí nguyên vật liệu trong 1 loại sản phẩm điển hình (Thau đúc- Chân vịt Cano) trong quý II/2014 ................. 52 Chương 5 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ SỬ DỤNG NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI DNTN TÂN THÀNH CÔNG ............................................... 55 5.1 NHẬN XÉT CHUNG ................................................................................ 55 5.1.1 Ưu điểm .................................................................................................. 55 5.1.2 Hạn chế ................................................................................................... 56 5.2 CÁC GIẢI PHÁP VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN ........................................ 58 5.2.1 Về chứng từ kế toán và sổ sách kế toán .................................................. 58 5.2.2 Về công tác kế toán................................................................................. 59 5.3 CÁC GIẢI PHÁP VỀ NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ .... 60 5.4 GIẢI PHÁP KHÁC ................................................................................... 61 v Chương 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ........................................................ 62 6.1 KẾT LUẬN................................................................................................ 62 6.2 KIẾN NGHỊ ............................................................................................... 62 TÀI LIỆU THAM KHẢO ............................................................................... 64 PHỤ LỤC ........................................................................................................ 65 vi DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 1: Kết quả SXKD của DNTN Tân Thành Công giai đoạn 2011-2013 -- 25 Bảng 2: Kết quả SXKD của DNTN Tân Thành Công 6 tháng đầu năm giai đoạn 2013-2014 ------------------------------------------------------------------------ 28 Bảng 3: Danh mục từng loại nguyên vật liệu trong mỗi kho nguyên vật liệu tại DNTN Tân Thành Công -------------------------------------------------------------- 32 Bảng 4: Bảng phân tích tình hình sử dụng tổng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ giai đoạn 2011- 2013 -------------------------------------------------------------- 42 Bảng 5: Bảng phân tích tình hình sử dụng chi tiết một số loại nguyên vật liệu tại DNTN Tân Thành Công giai đoạn 2011- 2013-------------------------------- 45 Bảng 6: Bảng phân tích tình hình sử dụng chi tiết một số loại công cụ dụng cụ tại DNTN Tân Thành Công giai đoạn 2011- 2013 -------------------------- 47 Bảng 7: Bảng phân tích tình hình cung cấp và sử dụng NVL theo khối lượng giai đoạn 2012-2013 ------------------------------------------------------------------ 49 Bảng 8: Bảng số liệu thể hiện tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 6 tháng đầu năm 2014 tại DNTN Tân Thành Công --------------------------- 51 Bảng 9: Bảng phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 6 tháng đầu năm 2013- 2014 tại DNTN Tân Thành Công ------------------------- 51 vii DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 2.1 Sơ đồ ghi sổ phương pháp thẻ song song -------------------------------- 7 Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán nguyên vật liệu ----------------------------------------- 11 Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán công cụ dụng cụ ---------------------------------------- 11 Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho. -------------------- 13 Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức DNTN Tân Thành Công --------------------------------- 19 Hình 3.2 Sơ đồ bộ máy kế toán DNTN Tân Thành Công ----------------------- 20 Hình 3.3 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán trên máy vi tính--------------- 22 Hình 3.4 Sơ đồ kế toán theo hình thức Nhật ký chung --------------------------- 23 Hình 4.1 Lưu đồ luân chuyển chứng từ nhập kho NVL, CCDC ---------------- 34 Hình 4.2 Lưu đồ luân chuyển chứng từ xuất kho NVL, CCDC----------------- 36 Hình 4.3 Biểu đồ biểu diễn tình hình sử dụng tổng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ giai đoạn 2011- 2013 ------------------------------------------------------- 42 viii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BĐ : Biến động CCDC : Công cụ dụng cụ CP : Chi phí ĐBAT : Đảm bảo an toàn DNTN : Doanh nghiệp tư nhân Đvt : Đơn vị tính GTGT : Giá trị gia tăng HĐKD : Hoạt động kinh doanh HĐTC : Hoạt động tài chính LNST : Lợi nhuận sau thuế LNTT : Lợi nhuận trước thuế NCC : Nhà cung cấp NVL : Nguyên vật liệu SP : Sản phẩm SX : Sản xuất SXKD : Sản xuất kinh doanh ix Chương 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Trong những năm gần đây, nền kinh tế thế giới có nhiều diễn biến khá phức tạp và khó lường. Để có thể tồn tại và đứng vững trước bối cảnh này, đòi hỏi các doanh nghiệp phải chủ động và sáng tạo hơn trong kinh doanh; một mặt, doanh nghiệp phải tự chủ trong mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của mình từ việc đầu tư vốn, tổ chức sản xuất, đến việc tiêu thụ sản phẩm; mặt khác, các doanh nghiệp phải không ngừng đổi mới một cách sáng tạo để nâng cao chất lượng sản phẩm, thay đổi mẫu mã sao cho phù hợp với thị yếu của người tiêu dùng và có uy tín trên thị trường.Thêm vào đó, kinh doanh sản phẩm với giá cả cạnh tranh nhưng vẫn đảm bảo lợi nhuận, doanh thu, cũng mang lại lợi thế lớn cho doanh nghiệp. Trong các doanh nghiệp sản xuất, chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng cao trong tổng chi phí để cấu thành nên sản phẩm. Bên cạnh đó, công cụ dụng cụ cũng đóng vai trò quan trọng trọng quá trình sản xuất. Vì vậy, ngay từ khâu đầu vào cho đến các khâu lưu trữ, bảo quản và sử dụng nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ đều phải được quản lý sao cho quá trình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đạt hiệu quả tối ưu, tiết kiệm, giảm thiểu tỷ trọng tiêu hao nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong quá trình sản xuất sản phẩm, giúp doanh nghiệp giảm thiểu chi phí sản xuất, giảm giá thành và nâng cao sức cạnh tranh của doanh nghiệp để theo đuổi mục tiêu cuối cùng là nâng cao giá trị của doanh nghiệp và gia tăng lợi nhuận. Để có thể đạt được mục tiêu quản lý nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ một cách khoa học, doanh nghiệp đã sử dụng công cụ quản lý kế toán, cụ thể là kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. Do vậy, kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ giữ vai trò quan trọng trong công tác quản lý của doanh nghiệp, đặc biệt là ở góc độ kiểm soát chi phí, duy trì tính ổn định, thường xuyên của quá trình cung cấp nguyên vật liệu và sử dụng công cụ dụng cụ cho sản xuất sản phẩm. Xuất phát từ thực tế trên và với mong muốn được nghiên cứu, tìm hiểu sâu về công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nên tôi quyết định chọn đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại DNTN Tân Thành Công” làm đề tài luận văn tốt nghiệp cho mình. 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại doanh nghiệp. Đề ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại DNTN Tân Thành Công. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Phân tích sơ lược kết quả hoạt động kinh doanh qua các năm 2011, 2012, 2013 và 6 tháng đầu năm 2013, 2014 tại DNTN Tân Thành Công. - Kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại DNTN Tân Thành Công trong quý II năm 2014. - Phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất tại DNTN Tân Thành Công trong giai đoạn 2011- 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 để đánh giá tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong thời gian qua tại doanh nghiệp. - Đề xuất một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại DNTN Tân Thành Công. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi không gian Đề tài được thực hiện tại DNTN Tân Thành Công, địa chỉ tại số 121A đường Tầm Vu, phường Hưng Lợi, quận Ninh Kiều, thành phố Cần Thơ. 1.3.2 Phạm vi thời gian - Thời gian thực hiện đề tài từ ngày 11/8/2014 đến 17/11/2014. - Các số liệu về kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ được tập hợp ở quý II năm 2014. Các số liệu về Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được tập hợp qua các năm 2011, 2012, 2013. Các sô liệu phân tích trong bài làm được tổng hợp trong giai đoạn 2011- 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng dụng cụ tại DNTN Tân Thành Công. 2 Chương 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 2.1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu là những đối tượng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến cần thiết trong quá trình hoạt động sản xuất của doanh nghiệp (Bùi Văn Dương, 2002, trang 73). Đặc điểm của nguyên vật liệu: - Về mặt hình thức, nguyên vật liệu chỉ tham gia một chu trình sản xuất nhất định và trong chu trình sản xuất đó, nguyên vật liệu sẽ bị tiêu hao toàn bộ hoặc bị biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể của sản phẩm (Bùi Văn Dương, 2002, trang 73). - Về mặt giá trị, do chỉ tham gia vào một chu trình sản xuất nên khi tham gia vào sản xuất thì giá trị của nguyên vật liệu sẽ được tính hết một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Do đặc điểm này nên nguyên vật liệu được xếp vào loại tài sản lưu động của doanh nghiệp (Bùi Văn Dương, 2002, trang 73). 2.1.1.2 Khái niệm công cụ dụng cụ Công cụ, dụng cụ là những tư liệu lao động không có đủ các tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng quy định để được coi là tài sản cố định. Vì vậy, công cụ dụng cụ được quản lý và hạch toán như các loại vật liệu (Bùi Văn Dương, 2002, trang 73). Theo tập thể tác giả khoa Kế toán- Kiểm toán Đại học quốc gia thành phố Hồ Chí Minh (1998) tuy được quản lý và hạch toán như các loại vật liệu nhưng công cụ dụng cụ có những đặc điểm giống như tài sản cố định vì đều là tư liệu lao động. Đặc điểm đó là: - Có thể tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD. - Trong quá trình sử dụng, chúng giữ nguyên được hình thái vật chất ban đầu và chuyển dần từng bộ phận giá trị hao mòn vào chi phí SXKD. 3 Để tính chính xác phần giá trị của công cụ dụng cụ tham gia vào chi phí SXKD trong kỳ, kế toán sử dụng phương pháp phân bổ một lần hoặc phân bổ nhiều lần. 2.1.2 Phân loại 2.1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu a. Căn cứ vào công dụng - Nguyên vật liệu chính: là đối tượng lao động chủ yếu của doanh nghiệp, là cơ sở vật chất chủ yếu cấu thành thực thể sản phẩm. - Vật liệu phụ: khi tham gia vào quá trình sản xuất vật liệu phụ không cấu thành nên thực thể sản phẩm mà có thể kết hợp với nguyên vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng,… làm tăng thêm chất lượng và giá trị sử dụng của sản phẩm. - Nhiên liệu: thực chất là một vật liệu phụ, nhưng tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất. - Phụ tùng thay thế: là những loại vật tư, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, công cụ dụng cụ sản xuất,… - Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: là những loại vật liệu và thiết bị được sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản. - Phế liệu: là những vật liệu được thải ra trong quá trình SXKD của doanh nghiệp, chúng đã mất hết hoặc phần lớn tính năng sử dụng. b. Căn cứ nguồn hình thành - Nguyên vật liệu mua ngoài. - Nguyên vật liệu tự chế biến, thuê ngoài gia công. - Nguyên vật liệu được góp vốn liên doanh, được cấp,… 2.1.2.2 Phân loại công cụ dụng cụ - Theo tính chất của công cụ dụng cụ: các loại công cụ dụng cụ phục vụ công tác xây dựng cơ bản như dàn giáo, dụng cụ lắp đặt chuyên nghiệp, đồ sành sứ, bao bì hay bảo hộ lao động. - Theo tính chất quản lý, mục đích sử dụng, phục vụ cho công việc: + Công cụ dụng cụ. + Đồ dùng cho thuê. + Bao bì luân chuyển. 4 + Công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất kinh doanh. + Công cụ dụng cụ dùng cho quản lý. + Công cụ dụng cụ dùng cho mục đích khác. 2.1.3 Tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 2.1.3.1 Tính giá nhập kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Theo Bùi Văn Dương (2002) thì trong hạch toán, nguyên vật liệu mua ngoài được tính theo giá thực tế (giá gốc nhập kho) tùy theo hình thức tính thuế nguyên vật liệu theo phương pháp khấu trừ hay trực tiếp mà doanh nghiệp có hay không có cả thuế GTGT. + Đối với các đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì giá mua thực tế là giá không thuế GTGT đầu vào. + Đối với các đơn vị tính thuế GTGT trực tiếp và là cơ sở kinh doanh không thuộc đối tượng chịu thuế thì giá mua thực tế là giá mua đã có thuế GTGT. + Đối với nguyên vật liệu mua vào sử dụng đồng thời cả hai hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì về nguyên tắc phải hạch toán riêng và chỉ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với phần nguyên vật liệu chịu thuế GTGT đầu ra. + Trường hợp không thể hạch toán riêng thì toàn bộ GTGT đầu vào của nguyên vật liệu đều phản ánh trên tài khoản 113 (1331) đến cuối kỳ kế toán mới phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm giữa doanh thu chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu bán hàng của doanh nghiệp. Số thuế GTGT không được khấu trừ sẽ phản ánh vào giá tồn hàng bán (632) trường hợp số tồn kho quá lớn thì sẽ được phản ánh vào tài khoản 142 (1422). + Trường hợp nguyên vật liệu doanh nghiệp thu mua của các cá nhân hoặc tổ chức sản xuất đem bán sản phẩm chính họ (thường là nguyên vật liệu thuộc hàng nông sản) thì phải lập bảng kê thu mua hoa hồng và sẽ được khấu trừ GTGT theo tỷ lệ % trên tổng giá trị hàng mua vào. Trường hợp khấu trừ này không được áp dụng đối với các doanh nghiệp thu mua nguyên vật liệu để xuất khẩu hoặc để sản xuất hàng xuất khẩu. Đối với vật liệu do doanh nghiệp tự gia công chế biến thì giá thực tế nguyên vật liệu là giá vật liệu xuất gia công, chế biến, cộng với các chi phí gia công chế biến. Chi phí chế biến gồm: chi phí nhân công, chi phí khấu hao máy móc thiết bị và các khoản chi phí khác. 5 Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì giá vốn của vật liệu nhập kho là giá mua không có thuế GTGT đầu vào cộng với các khoản chi phí mua (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho, bãi, chi phí nhân viên) trừ các khoản giảm giá thành, hàng trả lại (nếu có). Đối với vật liệu nhận vốn góp liên doanh thì giá thực tế là giá trị vật liệu do hội đồng gia công đánh giá. Đối với vật liệu do nhà nước cấp hoặc được tặng thì giá trị thực tế được tính là giá trị của vật liệu ghi trên biên bản bàn giao hoặc ghi theo giá trị vật hiến tặng, thưởng tương đương với giá trị trường. Đối với phế liệu thu hồi: được đánh giá theo giá ước tính hoặc giá thực tế (có thể bán được). 2.1.3.2 Tính giá xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Phương pháp đơn giá bình quân gia quyền cuối kỳ: Theo tập thể tác giả khoa Kế toán- Kiểm toán Đại học quốc gia thành phố Hồ Chí Minh (1998) cuối kỳ tính đơn giá thực tế bình quân của vật liệu nhập trong kỳ và tồn đầu kỳ, rồi sau đó suy ra giá thực tế của vật liệu xuất theo công thức sau: Giá trị thực tế vật Giá trị thực tế vật liệu Đơn giá thực tế + liệu tồn đầu kỳ nhập trong kỳ bình quân gia (2.1) quyền vật liệu tồn = Số lượng vật liệu Số lượng vật liệu + nhập trong kỳ và nhập trong kỳ tồn đầu kỳ 2.1.4 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 2.1.4.1 Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu. Sổ kế toán dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế. Trên cơ sở chứng từ kế toán hợp lý, hợp pháp, sổ kế toán NVL phục vụ cho việc thanh toán chi tiết các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến NVL, tuỳ thuộc vào phương pháp kế toán áp dụng trong doanh nghiệp mà sử dụng các sổ ( thẻ) kế toán chi tiết sau. - Sổ ( thẻ) kho. - Sổ ( thẻ) kế toán chi tiết NVL (trường hợp hạch toán thep phương pháp thẻ song song). - Sổ đối chiếu luân chuyển (trường hợp hạch toán thep phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển). 6 - Sổ số dư (trường hợp hạch toán thep phương pháp sổ số dư). Ngoài ra còn mở thêm các bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng luỹ kế tổng hợp nhập xuất tồn kho vật liệu phục vụ cho việc ghi sổ kế toán chi tiết đơn giản, kịp thời. 2.1.4.2 Phương pháp thẻ song song Theo phương pháp thẻ song song, để hạch toán nghiệp vụ nhập, xuất và tồn kho vật liệu, ở kho phải mở thẻ kho để ghi chép về mặt số lượng và ở phòng kế toán phải mở thẻ chi tiết vật liệu để ghi chép về mặt số lượng và giá trị (Bùi Văn Dương, 2002, trang 87). Thẻ kho do kế toán lập theo mẫu quy định thông nhất (mẫu số 06- VT) cho từng danh điểm vật liệu và phát cho thủ kho sau khi đã đăng ký vào sổ đăng ký thẻ kho. Phiếu nhập kho Thẻ kho Bảng tổng hợp chi tiết Sổ chi tiết vật liệu Sổ cái Phiếu xuất kho Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu Nguồn: Kế toán tài chính- Bùi Văn Dương, 2002 Hình 2.1 Sơ đồ ghi sổ phương pháp thẻ song song Hàng ngày, căn cứ vào các chừng từ nhập xuất kho, thủ kho ghi số lượng thực nhập, thực xuất vào các thẻ kho liên quan và sau mỗi nghiệp vụ nhập xuất hoặc cuối mỗi ngày tính ra số tồn kho trên thẻ kho. Mỗi chứng từ ghi vào thẻ kho một dòng. Đối với phiếu xuất vật tư theo hạn mức, sau mỗi lần xuất thủ kho phải ghi số thực xuất vào thẻ kho mà không đợi đến khi kết thúc chừng từ mới ghi một lần. Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu số tồn kho với số vật liệu thực tế còn lại ở kho để đảm bảo sổ sách và hiện vật luôn luôn khớp với nhau. Hàng ngày, hoặc 3, 5 ngày một lần, sau khi ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển toàn bộ chứng từ nhập xuất kho về phòng kế toán. 7 Phòng kế toán mở thẻ chi tiết cho từng danh điểm vật liệu tương ứng với thẻ kho mở ở kho. Thẻ kế toán chi tiết vật liệu có nội dung như thẻ kho, chỉ khác là theo dõi cả về giá trị của vật liệu. Hàng ngày, hoặc 3, 5 ngày một lần, khi nhận được các chứng từ nhập xuất kho do thủ kho chuyển đến, kế toán viên vật liệu phải kiểm tra chứng từ, đối chiếu các chứng từ nhập xuất kho với các chứng từ liên quan (hóa đơn mua hàng, phiếu mua hàng,…) ghi đơn giá hạch toán vào phiếu và tính thành tiền trên từng chứng từ nhập xuất. Sau đó, kế toán viên lần lượt ghi các nghiệp vụ nhập xuất kho vào các thẻ kế toán chi tiết vật liệu liên quan giống như trình tự ghi thẻ kho của thủ kho. Cuối tháng, sau khi đã ghi chép toàn bộ nghiệp vụ nhập xuất kho vào thẻ, kế toán tiến hành cộng thẻ tính ra số nhập, tổng số xuất và tồn kho của từng danh điểm vật liệu. Sau khi kiểm tra, đối chiếu giữa thẻ kế toán chi tiết vật liệu và thẻ kho của thủ kho, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu. Số liệu của bảng này được đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp phản ánh trên bảng tính giá vật liệu. + Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu, đảm bảo độ tin cậy cao của thông tin và có khả năng cung cấp thông tin nhanh cho quản trị hàng tồn kho. + Nhược điểm: Khối lượng ghi chép lớn (đặc biệt trường hợp doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hoá), ghi chép trùng lắp chỉ tiêu số lượng giữa kế toán và thủ kho. + Điều kiện áp dụng: Thích hợp trong các doanh nghiệp có ít chủng loại vật tư, hàng hoá, khối lượng các nghiệp vụ nhập, xuất ít, phát sinh không thường xuyên, trình độ của nhân viên kế toán chưa cao. 2.1.5 Kế toán tổng hợp nguyên vât liệu, công cụ dụng cụ 2.1.5.1 Tên và kết cấu tài khoản sử dụng ● Tài khoản 152: Nguyên vật liệu - Dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động của các loại nguyên vật liệu của doanh nghiệp. - Bên nợ ghi: + Trị giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, nhận góp vốn liên doanh được cấp hoặc từ các nguồn khác. + Trị giá nguyên vật liệu thừa khi kiểm kê. 8 + Kết chuyển giá trị thực tế của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). --Bên có ghi: + Trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho để sản xuất, để bán, thuê ngoài gia công chế biến hoặc góp vốn liên doanh. + Chiết khấu hàng mua được hưởng. + Trị giá nguyên vật liệu trả lại người bán hoặc được giảm giá. + Trị giá nguyên vật liệu thiếu hụt khi kiểm kê. + Kết chuyển giá trị thực tế của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). --Số dư nợ: trị giá của nguyên vật liệu tồn kho. ●Tài khoản 153: Công cụ, dụng cụ. - Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình hiện có và tình hình biến động công cụ, dụng cụ của doanh nghiệp. - Bên nợ ghi: + Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, nhận vốn góp liên doanh. + Giá trị công cụ, dụng cụ đồ dùng cho thuê nhập lại kho. + Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ thừa phát hiện khi kiểm kê. + Kết chuyển giá trị thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). --Bên có ghi: + Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho SXKD, cho thuê hoặc góp vốn liên doanh. + Chiết khấu mua công cụ, dụng cụ được hưởng. + Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho người bán hoặc được giảm giá. + Trị giá công cụ, dụng cụ phát hiện thiếu khi kiểm kê. +Kết chuyển giá trị thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). - Số dư bên nợ: Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho. 9 2.1.5.2 Sơ đồ hạch toán TK 111,112,331 TK 152 TK 111,112,331 Mua NVL nhập kho Xuất NVL trả lại NCC CP vân chuyển NVL TK133 Các CP mua NVL khác TK 133 Giảm giá được hưởng TK 154 Nhập lại kho NVL đã gia công chế biến xong TK 411 TK 154 Xuất NVL để SXKD, gia công chế biến Nhập kho NVL do liên doanh hoặc được cấp TK338 TK 632 NVL thừa khi kiểm kê Giá vốn NVL khi nhượng bán TK 412 Xuất NVL để góp vốn liên doanh Chênh lệch tăng do đánh giá lại NVL TK 128, 222 TK 412 TK 131 TK 138, 334 Nhập kho NVL do trao đổi NVL thiếu khi kiểm kê TK 133 TK 151 Chênh lệch giảm NVL trên đường về nhập kho TK 412 do đánh giá lại NVL Nguồn: Kế toán tài chính- Tập thể tác giả khoa Kế toán- kiểm toán, 2005 Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán nguyên vật liệu 10 TK 111,112,331 TK 153 Mua CCDC nhập kho TK 111,112,331 Xuất kho CCDC trả lại NCC TK 133 TK 133 Các chi phí mua CCDC Giảm giá được hưởng TK 333 Thuế NK phải nộp TK 154 cuả CCDC nhập kho Xuất dùng CCDC loại TK 133 phân bổ 1 lần Thuế GTGT phải TK 142,242 nộp của hàng NK TK 154 CCDC tự chế hoặc thuê ngoài Xuất dùng Mức phân bổ CCDC loại phân bổ nhiều lần cho kỳ này chế biến xong nhập kho TK 632 TK 142 Nhượng bán CCDC Nhập lại kho CCDC cho thuê TK 142 Xuất kho CCDC cho thuê Nguồn: Kế toán tài chính- Tập thể tác giả khoa Kế toán- kiểm toán, 2005 Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán công cụ dụng cụ 11 2.1.6 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2.1.6.1 Khái niệm, nguyên tắc và điều kiện lập dự phòng Theo Bùi Văn Dương (2002, trang 11) thì: - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh của năm nay phần giá trị có thể bị giảm xuống thấp hơn so với giá gốc của hàng tồn kho. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho là biện pháp đề phòng những thiệt hại có thể xảy đến trong tương lai gần do hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm,…Đồng thời cũng để phản ánh đúng giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhằm đưa ra một hình ảnh trung thực của doanh nghiệp khi lập BCĐKT cuối năm. Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện của hàng tồn kho. - Về nguyên tắc và điều kiện lập dự phòng: + Dự phòng giảm giá hàng tồn kho chỉ được lập vào cuối niên độ kế toán, trước khi lập báo cáo tài chính. + Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho.Việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa trên những bằng chứng chắc chắn về sự giảm giá thường xuyên, có thể xảy ra trong niên độ kế toán của chúng. + Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng cho hoạt động sản xuất sản phẩm thì không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn tổng chi phí sản xuất của sản phẩm. Khi có sự giảm giá của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mà tổng chi phí sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được thì nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho được đánh giá giảm xuống bằng giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng. + Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào số lượng, giá trị vật liệu tồn kho, xác định khoản dự phòng giảm giá cho niên độ kế toán tiếp theo. Nếu số dự phòng phải lập năm sau nhỏ hơn số đã lập cuối năm trước chưa sử dụng thì số chênh lệch được hoàn nhập vào kết quả SXKD; nếu ngược lại, thì căn cứ vào số chênh lệch để lập dự phòng bổ sung. 2.1.6.2 Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán a. Tài khoản sử dụng Tài khoản 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. 12 Bên nợ: + Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (nếu số phải lập nhỏ hơn số đã lập của năm trước). Bên có: + Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải trích lập thêm (nếu số phải lập lớn hơn số đã lập của năm trước). Số dư bên có: + Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm. b. Sơ đồ hạch toán TK 632 TK 159 TK 632 Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lúc cuối năm Nguồn: Kế toán tài chính- Bùi Văn Dương, 2002 Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu Thu thập số liệu thứ cấp tại phòng kế toán của doanh nghiệp, căn cứ trên các sổ kế toán, chứng từ kế toán. Bên cạnh đó, một số thông tin khác được tham khảo trên báo chí và internet. 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu 2.2.2.1 Phương pháp hạch toán kế toán Hệ thống phương pháp hạch toán kế toán là tập hợp các phương pháp kế toán có mối quan hệ với nhau, thực hiện những chức năng riêng trong quá trình thu thập, xử lý dữ liệu nhằm thông tin và kiểm tra về quá trình hình thành và sự vận động của tài sản trong các đơn vị. Hệ thống phương pháp hạch toán kế toán được xây dựng trên cơ sở phương pháp luận duy vật biện chứng và đặc điểm của đối tượng nghiên cứu, gồm bốn phương pháp cụ thể, có quan hệ chặt chẽ với nhau và tạo thành một hệ thống liên hoàn hoàn chỉnh (Ngô Hà Tấn, 1999, trang 27). 13 Hệ thống phương pháp hạch toán kế toán bao gồm các phương pháp: + Phương pháp chứng từ kế toán: là phương pháp thông tin và kiểm tra sự hình thành các nghiệp vụ kinh tế. Phương pháp chứng từ được thể hiện dưới hình thức là hệ thống bản chứng từ và kế hoạch luân chuyển chứng từ. + Phương pháp tài khoản và ghi kép: là phương pháp thông tin và kiểm tra quá trình vận động của tài sản theo từng loại dựa trên các mối quan hệ vốn có của đối tượng hạch toán kế toán. Phương pháp tài khoản và ghi kép được thể hiệ dưới hình thức là hệ thống tài khoản kế toán và ghi kép vào tài khoản. + Phương pháp tính giá: là phương pháp thông tin và kiểm tra về sự phát sinh chi phí có liên quan đến từng loại vật tư, sản phẩm, hàng hóa và từng loại hoạt động. Thực chất, đây là phương pháp dùng thước đo tiền tệ để biểu hiện các loại tài sản khác nhau nhằm phản ảnh, cung cấp những thông tin tổng hợp cần thiết. Phương pháp tính giá được thể hiện qua các nguyên tắc tính giá, nguyên tắc phân bổ chi phí và bảng tính giá. + Phương pháp tổng hợp- cân đối: là phương pháp thông tin và kiểm tra một cách khái quát tình hình tài sản, kết quả kinh doanh của đơn vị hạch toán trong từng thời kỳ nhất định. Phương pháp tổng hợp- cân đối được thể hiệ dưới hình thức là các bảng tổng hợp – cân đối kế toán. Mỗi phương pháp trong hệ thống phương pháp hạch toán kế toán có chức năng, vị trí nhất định trong quá trình thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin; song giữa chúng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, tạo thành một hệ thống phương pháp hạch toán kế toán hoàn chỉnh. 2.2.2.2 Phương pháp so sánh Phương pháp so sánh là phương pháp được sử dụng rộng rãi, phổ biến trong phân tích kinh tế nói chung và phân tích tài chính nói riêng. Mục đích của so sánh là làm rõ sự khác biệt hay những đặc trưng riêng của đối tượng nghiên cứu; từ đó, giúp cho các đối tượng quan tâm có căn cứ để đề ra quyết định lựa chọn (Nguyễn Thị Mỵ và Phan Đức Dũng, 2006, trang 22). - Điều kiện so sánh được của chỉ tiêu: Chỉ tiêu nghiên cứu muốn so sánh được phải đảm bảo thống nhất về nội dung kinh tế, thống nhất về phương pháp tính toán, thống nhất về thời gian và đơn vị đo lường. Gốc so sánh: Gốc so sánh được lựa chọn có thể là gốc về không gian và thời gian, tùy thuộc vào mục đích phân tích. - Các dạng so sánh: 14 + So sánh bằng số tuyệt đối: phản ánh quy mô của chỉ tiêu nghiên cứu nên khi so sánh bằng số tuyệt đối, các nhà phân tích sẽ thấy rõ sự biến động về quy mô của chỉ tiêu nghiên cứu giữa kỳ (điểm) phân tích với kỳ (điểm) gốc. + So sánh bằng số tương đối: khi so sánh bằng phương pháp này, các nhà quản lý sẽ nắm được kết cấu, mối quan hệ, tốc độ phát triển, mức độ phổ biến và xu hướng biến động của chỉ tiêu kinh tế. Trong phân tích tài chính, các nhà phân tích thường sử dụng các loại số tương đối sau: Số tương đối động thái: dùng để phản ánh nhịp độ biến động hay tốc độ tăng trưởng của chỉ tiêu và thường dùng dưới dạng số tương đối định gốc và số tương đối liên hoàn. Số tương đối kế hoạch: phản ánh mức độ, nhiệm vụ mà doanh nghiệp cần phải thực hiện trong kỳ trên một số chỉ tiêu nhất định. Số tương đối phản ánh mức độ thực hiện: đánh giá mức độ thực hiện trong kỳ của doanh nghiệp đạt bao nhiêu phần trăm so với gốc. Số tương đối phản ánh mức độ thực hiện có thể sử dụng dưới dạng chỉ số hay tỷ lệ được tính như sau: Chỉ số (tỷ lệ %) thực hiện so với gốc của chỉ tiêu nghiên cứu Trị số chỉ tiêu thực hiện x 100 = Trị số chỉ tiêu gốc - So sánh với số bình quân: cho thấy mức độ mà đơn vị đạt được so với bình quân chung của tổng thể, của ngành, của khu vực. Qua đó, các nhà quản lý xác định được vị trí hiện tại của doanh nghiệp (tiên tiến, trung bình, yếu kém). 2.2.2.3 Phương pháp thay thế liên hoàn Theo Nguyễn Thị Mỵ và Phan Đức Dũng (2006, trang 24) phương pháp thay thế liên hoàn là phương pháp xác định ảnh hưởng của các nhân tố bằng cách thay thế lần lượt và liên tục các yếu tố giá trị kỳ gốc sang kỳ phân tích để xác định trị số của chỉ tiêu thay đổi. Xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến đối tượng kinh tế nghiên cứu. Nó tiến hành đánh giá so sánh và phân tích từng nhân tố ảnh hưởng trong khi đó giả thiết là các nhân tố khác cố định. Do đó, để áp dụng nó phân tích hoạt động kinh tế cần áp dụng một trình tự thi hành sau: 15 - Căn cứ vào mối liên hệ của từng nhân tố đến đối tượng cần phân tích mà từ đó xây dựng nên biểu thức giữa các nhân tố - Tiến hành lần lượt để xác định ảnh hưởng của từng nhân tố trong điều kiện giả định các nhân tố khác không thay đổi. - Ban đầu lấy kỳ gốc làm cơ sở, sau đó lần lượt thay thế các kỳ phân tích cho các số cùng kỳ gốc của từng nhân tố. - Sau mỗi lần thay thế tiến hành tính lại các chỉ tiêu phân tích. Số chênh lệch giữa kết quả tính được với kết quả tính trước đó là mức độ ảnh hưởng của các nhân tố được thay đổi số liệu đến đối tượng phân tích.Tổng ảnh hưởng của các nhân tố tương đối tương đương với bản thân đối tượng cần phân tích. - Ưu điểm: + Là phương pháp đơn giản, dễ tính toán so với các phương pháp xác định nhân tố ảnh hưởng khác. + Phương pháp thay thế liên hoàn có thể xác định được các nhân tố có quan hệ với chỉ tiêu phân tích bằng thương, tổng, hiệu, tích số và cả số %. - Nhược điểm: + Khi xác định nhân tố nào đó, phải giả định các nhân tố khác không đổi, trong thực tế các nhân tố có thể thay đổi. + Việc sắp xếp trình tự các nhân tố phải từ nhân tố sản lượng đến chất lượng, trong thực tế việc phân biệt rỏ ràng giữa nhân tố sản lượng và nhân tố chất lượng là không dễ dàng. Giả định chỉ tiêu A cần phân tích và A tuỳ thuộc vào 3 nhân tố ảnh hưởng, theo thứ tự a, b và c, các nhân tố này có quan hệ tích số chỉ tiêu A, từ đó chỉ tiêu A được xác định cụ thể như sau: A = a.b.c Ta quy ước thời kỳ kế hoạch được ký hiệu là số 0 (số không) còn kỳ thực tế được ký hiệu bằng số 1 (số một) - Từ quy ước này, chỉ tiêu A kỳ kế hoạch và kỳ thực tế lần lượt được xác định như sau: A0 = a0 . b0 . c0 và A1 = a1 . b1 . c1 Đối tượng cụ thể của phân tích được xác định là: A1 - A0 = DA 16 Chênh lệch nói trên có thể được giải thích bởi ảnh hưởng của ba nhân tố cụ thể là a, b và c; bằng phương pháp thay thế liên hoàn, mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố lần lượt được xác định như sau: - Thay thế lần 1: Thay thế nhân tố a: a1 . b0 . c0 - a0 . b0 . c0 = Da Da là ảnh hưởng của nhân tố a. - Thay thế lần 2: Thay thế nhân tố b. a1b1c0 - a1b0c0 = Db Db là kết quả ảnh hưởng của nhân tố b. - Thay thế lần 3: Thay thế nhân tố c. a1 . b1 . c1 - a1b1c0 = Dc Dc là nhân tố ảnh hưởng của nhân tố c. - Tổng hợp ảnh hưởng của ba nhân tố, ta có: Da + Db +Dc = DA = A1 - A0 (Nguyễn Thị Mỵ và Phan Đức Dũng, 2006, trang 25). 17 Chương 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ DNTN TÂN THÀNH CÔNG 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA DOANH NGHIỆP Cần Thơ là một trong những tỉnh lớn của đồng bằng sông Cửu Long, nằm ở cửa ngõ của vùng hạ lưu sông Mê Công, là trung tâm kinh tế- văn hóa, đầu mối quán trọng về giao thông vận tải nội vùng và liên vận quốc tế của đồng bằng sông Cửu Long cũng như của cả nước. Chính vì vốn là vùng sông nước nên nhu cầu về phụ tùng của các phương tiện vận tải thủy (cụ thể là chân vịt tàu) rất lớn, vì vậy nhu cầu của các ngành về đúc kim loại và gia công cơ khí được xem là nhu cầu thiết yếu. Nắm bắt được nhu cầu của thị trường, năm 1990 cơ sở đúc gang Tân Thành Công ra đời. Khởi đầu bằng nghề sản xuất các loại chân vịt tàu, phụ tùng máy cày, gia công cơ khí, đúc kim loại,… và cơ sở đã thu thút được một lượng khách hàng lớn. Sau 10 năm hoạt động, đến ngày 21/08/2000, cơ sở đúc gang Tân Thành Công chuyển sang hình thức doanh nghiệp tư nhân. Từ năm 2002, nhu cầu chuyển từ ghe gỗ sang xà lan, ghe sắt của thị trường ngày càng tăng, trong thời điểm này, doanh nghiệp đã bước sang một bước đột phá, chủ doanh nghiệp quyết định đầu tư máy móc và cơ sở vật chất để nhận đóng mới và sửa chữa tàu thuyền. Với uy tín và kinh nghiệm kinh doanh, đến nay, doanh nghiệp tiếp tục đầu tư sang lĩnh vực vận chuyển tàu thủy với 6 chiếc xà lan, 1 cần cẩu khai thác cát vàng tại Tân Châu tỉnh An Giang. Ngoài ra, doanh nghiệp còn nhận san lấp mặt bằng, cho thuê thiết bị cơ giới, phương tiện vận tải thủy bộ, xuất nhập khẩu cát, nhận thầu công trình đóng cọc trên cả thủy và bộ với mong muốn mở rộng cả quy mô và thị trường. *Thông tin sơ lược về doanh nghiệp: - Tên gọi: DNTN Tân Thành Công - Địa chỉ: 121 Tầm Vu, phường Hưng Lợi, quận Ninh Kiều, thành phố Cần Thơ. - Chủ doanh nghiệp: ông Nguyễn Văn Lợi - Điện thoại: 0710.3820564 – 0710. 2220866 - Fax: 07103.839166 18 - Mã số thuế: 1800393136 - Địa chỉ giao dịch: 52-54 Đồng Khởi, phường An Lạc, quận Ninh Kiều, thành phố Cần Thơ. - Email: dntntanthanhcong08@yahoo.com - Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 5701000146 do Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Cần Thơ cấp lần đầu ngày 21/08/2000. 3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH - Sản xuất các loại chân vịt tàu, phụ tùng máy cày, gia công cơ khí, đúc kim loại, đóng mới và sữa chữa các phương tiện vận tải thủy theo đơn đặt hàng. - Nhận thầu thi công đóng cọc thủy, bộ. - Kinh doanh dịch vụ vận chuyển đường thủy, nhận san lấp mặt bằng, cho thuê thiết bị cơ giới, xuất nhập khẩu cát. 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC VÀ CHỨC NĂNG CỦA TỪNG BỘ PHẬN TRONG DOANH NGHIỆP 3.3.1 Cơ cấu tổ chức Với hình thức là doanh nghiệp tư nhân nên số lượng nhân sự ở doanh nghiệp không nhiều. Cơ cấu tổ chức của DNTN Tân Thành Công bao gồm: Giám đốc: 1 người. Phòng kế toán: 5 người. Phân xưởng đúc: 8 người. Phân xưởng sản xuất: 9 người. Phân xưởng đóng và sửa chữa tàu (gọi chung là phân xưởng đóng tàu) : 15 người. Giám đốc Phòng kế toán Phân xưởng đúc Phân xưởng sản xuất Phân xưởng đóng tàu Nguồn: Phòng kế toán DNTN Tân Thành Công, 2014. Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức DNTN Tân Thành Công 19 3.3.2 Chức năng của từng bộ phận trong doanh nghiệp - Giám đốc: là người đại diện cho doanh nghiệp, quản lý doanh nghiệp theo chế độ thủ trưởng, trực tiếp quyết định và điều chỉnh mọi hoạt động kỹ thuật, tổ chức, tài chính, sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. - Phòng kế toán: thực hiện toàn bộ công việc kế toán tài chính, hạch toán kế toán trong doanh nghiệp, quản lý vật tư, tài sản và nguồn vốn nhằm thực hiện nhiệm vụ kinh doanh của doanh nghiệp theo sự hướng dẫn và quy định kế toán của Việt Nam ban hành. - Phân xưởng đúc: được sự lãnh đạo trực tiếp của Giám đốc, có nhiệm vụ đúc gang, thau, nhôm theo đơn đặt hàng của khách hàng hoặc chuyển qua cho bộ phận sản xuất. - Phân xưởng sản xuất: gia công cơ khí, hàn tiện kim loại theo yêu cầu. - Phân xưởng đóng tàu: sửa chữa và đóng mới tàu, thuyền và các phương tiện thủy khác. 3.4 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI DNTN TÂN THÀNH CÔNG 3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 3.4.1.1 Tổ chức nhân sự và sơ đồ bộ máy kế toán Bộ máy kế toán tại DNTN Tân Thành Công tương đối đơn giản, gồm: - Kế toán trưởng: 1 người - Kế toán thanh toán: 2 người - Thủ quỹ: 1 người - Thủ kho: 1 người Kế toán trưởng Kế toán thanh toán Thủ quỹ Thủ kho Nguồn: Phòng kế toán DNTN Tân Thành Công, 2014. Hình 3.2 Sơ đồ bộ máy kế toán DNTN Tân Thành Công 20 3.4.1.2 Chức năng từng bộ phận - Kế toán trưởng: Thực hiện các quy định của pháp luật về kế toán, tài chính trong đơn vị kế toán, tổ chức điều hành bộ máy kế toán theo quy định tại doanh nghiệp; phụ trách chung toàn bộ vấn đề kế toán của doanh nghiệp và chịu trách nhiệm với giám đốc về các nghiệp vụ tài chính, thống kê, thông tin kế toán phù hợp với tình hình của doanh nghiệp và quy định của nhà nước. - Kế toán thanh toán: hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, sắp xếp nhận chứng từ, lưu trữ chứng từ, lập các biểu mẫu khi giám đốc cần, tính và chi lương cho toàn bộ doanh nghiệp, giữ sổ phụ ngân hàng và theo dõi số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng. - Thủ quỹ: thực hiện các công việc hành chính bên ngoài, kiểm tra chứng từ gốc, thu chi hợp lý, tiến hành thu chi theo chứng từ đã duyệt, bảo quản tiền mặt, theo dõi và chịu trách nhiệm về lượng tiền quỹ đang giữ, báo cáo quỹ khi có yêu cầu. - Thủ kho: ghi chép và theo dõi hàng ngày các phát sinh về xuất nhập kho. Khi phát sinh chứng từ hợp lý nhập kho, tiến hành nhập kho, kiểm đếm và lưu trữ các chứng từ liên quan đến xuất nhập kho dùng để đối chiếu với chứng từ gốc của kế toán khi cần thiết. Tiến hành ghi thẻ kho hàng ngày và. chịu trách nhiệm và kiểm tra về hàng tồn kho, lập báo cáo về tình hình nhập xuất hàng tồn kho. 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán áp dụng tại doanh nghiệp 3.4.2.1 Chế độ kế toán - Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng thống nhất trong chế độ kế toán và báo cáo tài chính: VNĐ - Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán: Doanh nghiệp sử dụng hệ thống tài khoản thống nhất theo Quyết định 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính dành cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ. - Nguyên tắc đánh giá tài sản cố định: Theo nguyên giá và giá trị còn lại. - Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định: Đường thẳng - Phương pháp tính giá xuất kho: Kế toán sử dụng phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ để tính giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho trong kỳ. - Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. 21 - Phương pháp hạch toán thuế giá trị gia tăng: Theo phương pháp khấu trừ. - Phương pháp tính giá thành: Theo phương pháp đơn đặt hàng. - Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất: Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là theo từng đơn đặt hàng. - Đối tượng tính giá thành: là các sản phẩm hoàn thành, đảm bảo chất lượng và yêu cầu như hợp đồng đã ký kết. - Kỳ tính giá thành: Sản phẩm được sản xuất theo từng đơn đặt hàng, chu kỳ sản xuất dài nên kỳ tính giá thành được chọn là thời điểm hoàn thành đơn đặt hàng. Hàng tháng, tiến hành tập hợp các chi phí sản xuất theo đối tượng tính giá thành (đơn đặt hàng). - Kỳ kế toán: năm (từ 01/01 đến 31/12 cùng năm). - Hình thức kế toán trên máy tại doanh nghiệp: doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế toán UNESCO từ 2005 đến nay. 3.4.2.2 Hình thức kế toán áp dụng tại doanh nghiệp DNTN Tân Thành Công sử dụng hình thức kế toán trên máy vi tính được ghi sổ theo hình thức kế toán nhật ký chung. * Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán trên máy vi tính: Sổ kế toán: Chứng từ kế toán - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết Phần mềm Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại kế toán Máy vi tính - Báo cáo tài chính - Báo cáo kế toán quản trị Nhập số liệu hàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra Nguồn: Cổng thông tin điện tử Bộ tài chính, 2006. Hình 3.3 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán trên máy vi tính 22 - Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi nợ, tài khoản ghi có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng đã được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (sổ cái hoặc nhật ký) và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. - Cuối tháng (hoặc vào thời điểm cần thiết), kế toán thực hiện thao tác khóa sổ (cộng sổ) và lập các báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ. Người làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính đã in ra. Cuối tháng (năm), sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay. * Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán nhật ký chung: Chứng từ gốc Sổ quỹ Sổ Nhật ký đặc biệt Sổ Nhật ký chung Sổ cái Sổ chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối tài khoản Báo cáo kế toán Ghi hàng ngày Ghi vào cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra Nguồn: Bài giảng Tổ chức thực hiện công tác kế toán- Nguyễn Thị Diệu, 2013. Hình 3.4 Sơ đồ kế toán theo hình thức Nhật ký chung 23 Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung là tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh. Các loại sổ của hình thức nhật lý chung: - Sổ tổng hợp: Sổ nhật ký chung, Sổ nhật ký đặc biệt; Sổ cái. - Các sổ, thẻ chi tiết. - Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Nếu đơn vị mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật Ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. -Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan. Định kỳ (3, 5, 10,… ngày) hoặc cuối tháng, tùy khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có). - Cuối kỳ, cộng số liệu Sổ cái, lập Bảng cân đối số phát sinh. - Sau khi đã kiểm tra, đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính. -Về nguyên tắc, tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ. 3.5 SƠ LƯỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Qua nhiều năm hoạt động với sự nỗ lực không ngừng, DNTN Tân Thành Công đang từng bước lớn mạnh được minh chứng cụ thể qua kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong các năm gần đây tuy còn nhiều biến động nhưng tổng quát có xu hướng tăng đáng kể trong 3 năm trở lại đây. 24 Bảng 1: Kết quả SXKD của DNTN Tân Thành Công giai đoạn 2011-2013 Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Đvt: 1.000 đồng Chênh lệch 2012/2011 Năm 2013 Số tiền Chênh lệch 2013/2012 % Số tiền % 4.081.822 3.713.871 7.476.211 (367.951) (9,01) 3.762.340 101,31 0 0 0 0 - 0 - 3. Doanh thu thuần 4.081.822 3.713.871 7.476.211 (367.951) (9,01) 3.762.340 101,31 4. Giá vốn hàng bán 3.228.867 3.033.742 5.674.694 (195.125) (6,04) 2.640.952 87,05 852.955 680.129 1.801.517 (172.826) (20,26) 1.121.388 164,88 764 895 4.172 131 17,11 3.277 366,31 7. Chi phí tài chính 164.903 234.835 773.759 69.932 42,41 538.924 229,49 8. Chi phí quản lý kinh doanh 325.366 313.032 482.424 (12.334) (3,79) 169.392 54,11 9. Lợi nhuận thuần từ HĐKD 363.447 133.155 549.507 (230.292) (63,36) 416.352 312,68 35.691 0 16.854 (35.691) - 16.854 - 173.136 0 81.847 (173.136) - 81.847 - (137.447) 0 (64.993) 137.447 - (64.993) - 13. Tổng LNTT 262.002 133.158 484.514 (128.844) (49,18) 351.356 263,86 14. Thuế TNDN 56.501 33.289 121.128 (23.212) (41,08) 87.839 263,87 169.502 99.868 363.385 (69.6334) (41,08) 263.517 263,87 1. Doanh thu 2. Khoản giảm trừ 5. Lợi nhuận gộp 6. Doanh thu HĐTC 10. Thu nhập khác 11. Chi phí khác 12. Lợi nhuận khác 15. LNST Nguồn: Phòng kế toán DNTN Tân Thành Công, 2011, 2012, 2013. 25 *Nhận xét: Nhìn chung kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp qua 3 năm (2011- 2013) đều tốt, doanh thu và lợi nhuận qua các năm tuy còn nhiều biến động nhưng có xu hướng tăng qua các năm. - Về doanh thu: Doanh thu qua các năm còn nhiều biến động. + Năm 2012 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm nhẹ còn 3.713.871 nghìn đồng, giảm 367.950 nghìn đồng tương đương giảm 9,01% so với năm 2011; trong đó, các khoản giảm trừ trên tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng 0 bởi vì công ty chuyên sản xuất theo đơn đặt hàng và sản phẩm riêng lẻ nên đáp ứng được yêu cầu của khách hàng về chất lượng sản phẩm. Mặc khác, doanh thu từ hoạt động tài chính tăng lên 895 nghìn đồng, tăng 131 nghìn đồng tương đương tăng 17,11% so với năm 2011. + Nguyên nhân của sự biến động này là do năm 2012 doanh nghiệp nhận được ít đơn đặt hàng hơn so với năm 2011, vì thế doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm nhẹ; bên cạnh đó, doanh nghiệp tăng cường các hoạt động gửi tiết kiệm, cho các cá nhân vay với lãi suất cao hơn so với lãi suất ngân hàng và góp vốn liên doanh với các doanh nghiệp khác cùng ngành nghề tương đương (cụ thể là DNTN Ngũ Nhiều là một doanh nghiệp kinh doanh sắt thép và các loại vật tư tại TP Cần Thơ), kết quả là doanh thu từ hoạt động tài chính được tăng lên rõ rệt. +Năm 2013, nhờ doanh nghiệp tiếp tục hoàn thiện và nâng cấp cơ sở vật chất kỹ thuật (mua thêm 5 máy cưa, 3 máy soi và 1 máy cắt kim loại) cũng như cải thiện phần nào trình độ chuyên môn của thợ nên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng lên đáng kể, tăng 101,31% tương đương tăng 3.762.340 nghìn đồng so với năm 2012. Bên cạnh đó, doanh thu họat động tài chính cũng tăng mạnh, tăng 366,31% tương đương tăng 3.278 nghìn đồng so với năm 2012. - Về chi phí: Nhìn chung các loại chi phí đều tăng qua các năm nhưng tùy thuộc vào từng loại chi phí mà tốc độ tăng trưởng khác nhau, riêng chi phí giá vốn hàng bán tùy thuộc vào lượng đơn đặt hàng của mỗi năm nên còn nhiều biến động. Năm 2012, do lượng đơn đặt hàng sụt giảm nên chi phí giá vốn giảm 6,04% tương đương giảm 195.124 nghìn đồng so với năm 2011. Năm 2013, do doanh nghiệp làm tốt công tác quảng cáo thương hiệu nên số lượng đơn đặt 26 hàng tăng lên đáng kể, điều này làm cho doanh thu tăng tăng đồng thời cũng làm cho các loại chi phí tăng lên rõ rệt: chi phí giá vốn hàng bán tăng 87,05% tương đương tăng 2.640.952 nghìn đồng so với năm 2012, chi phí quản lý kinh doanh tăng 54,11% tương đương tăng 169.392 nghìn đồng so với năm 2012, các loại chi phí khác đều tăng. - Về lợi nhuận: Do ảnh hưởng của doanh thu và chi phí nên lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp qua các năm có nhiều biến động đáng kể. Lợi nhuận sau thuế năm 2012 sụt giảm mạnh, giảm 41,08% tương đương giảm 69.634 nghìn đồng so với năm 2011. Năm 2013, lợi nhuận sau thuế tăng mạnh 263,86% tương đương tăng 263.517 nghìn đồng so với năm 2012. Qua đây cho thấy doanh nghiệp hoạt động ngày càng hiệu quả và có những hoạt động cải tiến kịp thời, phát huy được thế mạnh của doanh nghiệp. 27 Bảng 2: Kết quả SXKD của DNTN Tân Thành Công 6 tháng đầu năm giai đoạn 2013-2014 Đvt: đồng Chênh lệch 2014/2013 Chỉ tiêu 1. Doanh thu Năm 2013 Năm 2014 Số tiền % 4.264.920.786 3.215.142.297 (1.049.778.489) (24,61) 0 0 0 - 3. Doanh thu thuần 4.264.920.786 3.215.142.297 (1.049.778.489) (24,61) 4. Giá vốn hàng bán 3.326.500.567 2.407.656.070 (918.844.497) (27,62) 938.420.219 807.486.227 (130.933.992) (13,95) 1.139.717 1.189.737 50.020 4,39 7. Chi phí tài chính 308.296.690 337.044.000 28.747.310 9,32 8. Chi phí quản lý kinh doanh 279.500.574 198.609.745 (80.890.829) (28,94) 9. Lợi nhuận thuần từ HĐKD 351.762.672 273.022.219 (78.740.453) (22,38) 6.524.891 35.237.189 28.712.298 440,04 62.638.245 86.487.498 23.849.253 38,07 12. Lợi nhuận khác (56.113.354) (51.250.309) 4.863.045 (8,67) 13. Tổng LNTT 295.649.318 221.771.910 (73.877.408) (24,99) 14. Thuế TNDN 73.912.330 48.789.820 (25.122.509) (33,99) 221.736.989 172.982.090 (48.754.899) (21,99) 2. Khoản giảm trừ 5. Lợi nhuận gộp 6. Doanh thu HĐTC 10. Thu nhập khác 11. Chi phí khác 15. LNST Nguồn: Phòng kế toán DNTN Tân Thành Công,2013, 2014. 28 *Nhận xét: Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh của 6 tháng đầu năm 2014 không được tốt so với 6 tháng đầu năm 2013. - Về doanh thu: Doanh thu 6 tháng đầu năm 2014 giảm so với 6 tháng đầu năm 2013. Cụ thể là doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm 24,61% tương đương giảm 1.049.778.489 đồng so với 6 tháng đầu năm 2013. Bên cạnh đó, mặc dù doanh thu hoạt động tài chính của doanh nghiệp tăng nhẹ, tăng 4,39% tương đương 50.020 đồng, tuy nhiên mức tăng này không đáng kể. - Về chi phí: 6 tháng đầu năm 2014, đa số các loại chi phí đều giảm so với 6 tháng đầu năm 2013. Cụ thể là: chi phí giá vốn hàng bán giảm 27,62% tương đương giảm 918.844.497 đồng, chi phí quản lý kinh doanh giảm 28,94% tương đương giảm 80.890.829 đồng. Bên cạnh đó, chi phí tài chính tăng nhẹ, tăng 9,32% tương đương tăng 28.747.310 đồng so với 6 tháng đầu năm 2014. - Về lợi nhuận: lợi nhuận sau thuế của 6 tháng đầu năm 2014 có sự sụt giảm nhẹ so với 6 tháng đầu năm 2013, cụ thể là giảm 21,99% tương đương giảm 48.754.899 đồng so với 6 tháng đầu năm 2013. Nguyên nhân của tình trạng trên là do doanh nghiệp ngày càng cạnh tranh gay gắt với các doanh nghiệp cùng nghề tương đương. Đồng thời, kể từ khi công trình cầu Cần Thơ hoàn thành, giao thông thuận lợi nên các lô hàng từ thành phố Hồ Chí Minh đổ về ồ ạt, nhất là các loại sản phẩm mà doanh nghiệp chuyên sản xuất, đa phần khách hàng chuyển sang lựa chọn những sản phẩm có sẵn vì mẫu mã đa dạng và nhanh chóng làm doanh nghiệp mất đi một lượng lớn khách hàng. Bên cạnh đó, bộ phận đóng mới, sữa chữa tàu ngày càng nhận được ít đơn đặt hàng. Vì thế, lượng đặt hàng ngày một giảm nên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sụt giảm mạnh so với cùng thời điểm năm trước. Đa số các khoản chi phí của doanh nghiệp đều giảm do giảm sản xuất nhưng không thể giúp cải thiện tình hình hoạt động kinh doanh của nghiệp. Kết quả là lợi nhuận sau thuế 6 tháng đầu năm của doanh nghiệp giảm nhẹ so với 6 tháng đầu năm của năm trước. Doanh nghiệp cần có chính sách phù hợp để giải quyết vấn đề về tìm kiếm thị trường cũng như khách hàng mới, gia tăng số lượng đơn đặt hàng. 29 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG 3.6.1 Thuận lợi - Với thời gian hoạt động hơn 14 năm kinh nghiệm, doanh nghiệp đã tạo được uy tín với khách hàng trong và ngoài tỉnh, nhất là sản phẩm chân vịt tàu do doanh nghiệp sản xuất đạt được chất lượng cao và được nhiều khách hàng ưu tiên lựa chọn. - Doanh nghiệp có vị trí giao thông thuận lợi cả đường thủy lẫn đường bộ, nằm ven sông Hậu và cách trung tâm thành phố Cần Thơ khoảng 7 km giúp doanh nghiệp dễ dàng mua bán, giao lưu với khách hàng cũng như mua bán vận chuyển nguyên liệu đầu vào. - Với tính chất đa ngành nghề và sản xuất theo dây chuyền, doanh nghiệp đáp ứng đầy đủ nhu cầu của khách hàng từ khâu đúc, gia công, hàn tiện, lắp ráp, sửa chữa,…Từ đó, doanh nghiệp dễ dàng tìm kiếm được nhiều khách hàng. - Tính chất công việc không phức tạp vì thế yêu cầu tay nghề của công nhân cũng không quá cao nên giá rẻ, tiết kiệm được chi phí nhân công. 3.6.2 Khó khăn - Ngành cơ khí với xu hướng ngày càng phát triển nên doanh nghiệp ngày càng chịu sự cạnh tranh khá lớn. Bên cạnh đó, ngành cơ khí vốn đầu tư cao và thu hồi chậm nên tiến trình đầu tư cho cơ khí tại doanh nghiệp còn dè dặt. Do vậy, doanh nghiệp cần có phương hướng điều chỉnh hoạt động cho phù hợp với tình hình thị trường hiện nay. - Biến động của nền kinh tế thế giới làm ảnh hưởng nhiều đến giá cả của các loại nguyên liệu, vật tư đầu vào như sắt, thép,… làm tăng giá thành sản xuất, ảnh hưởng không nhỏ đến kết quả SXKD của doanh nghiệp. - Với trang thiết bị còn thô sơ và công nghệ đúc chưa cao nên doanh nghiệp chưa tiết kiệm được chi phí sản xuất. Vì thế, yêu cầu tất yếu của doanh nghiệp là phải nâng cao trình độ kỹ thuật, tay nghề của thợ và cải tiến quy trình sản xuất hơn nữa để đạt hiệu quả tối ưu. 3.6.3 Phương hướng hoạt động Với quy mô sản xuất ngày càng mở rộng, doanh nghiệp không ngừng tìm kiếm thêm các thị trường mới, nâng cao chất lượng sản phẩm.Trong những năm gần đây, DNTN Tân Thành Công đã và đang đầu tư nhiều trang thiết bị chất lượng cao hơn để sản xuất sản phẩm đạt hiệu quả cao hơn và gia tăng khả 30 năng cạnh tranh trên thị trường. Đồng thời, tay nghề của thợ ngày càng được đào tạo chuyên sâu hơn với những kỹ thuật tiên tiến. Doanh nghiệp phấn đấu trong vài năm tiếp theo sẽ có được quy trình sản xuất bằng máy móc thay thế cho lao động bằng thủ công nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí. 31 Chương 4 KẾ TOÁN VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH SỬ DỤNG NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI DNTN TÂN THÀNH CÔNG 4.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 4.1.1 Những vấn đề chung về kế toán nguyên vật liệu tại doanh nghiệp DNTN Tân Thành Công là doanh nghiệp đa nghề chuyên sản xuất chân vịt tàu, gia công cơ khí, đúc kim loại, sửa chữa các phương tiện thủy,… nguồn nguyên liệu có nhiều loại và được theo dõi theo từng kho riêng, mỗi kho cung cấp nguyên vật liệu riêng cho quá trình sản xuất và không theo dõi theo nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ. Bảng 3: Danh mục từng loại nguyên vật liệu trong mỗi kho nguyên vật liệu tại DNTN Tân Thành Công STT Kho Tên tài khoản Nguyên vật liệu từng kho 1 Nguyên vật liệu 1521 sản xuất Thau, gang, đồng, kẽm, than, dầu FO, nhôm, củi, sắt phi, thau hàn cao cấp. 2 Nguyên vật liệu 1522 sửa chữa tàu Thép, bạc đạn 6220, bạc đạn 2216, thép tấm, thép ống, thép không rỉ, xoáy 8 sơmi- HINO 137, bộ miếng, hộp số, mài 1 mặt Culase- HINO 8, đắp mài 1 gối cam, bạc cao su, thép I 250, động cơ Diesel DV- 165- 2N, phụ tùng ráp cần CH- 400. 3 Nguyên vật liệu 1523 vận chuyển Dầu DO, cát vàng, cát lắp, xăng, nhớt CASTROL, nhớt SUPERLONGLIFE, cát sông Đồng Tháp, nhớt HXD 68, nhớt SAE 90. Nguồn: Phòng kế toán DNTN Tân Thành Công, - Nguyên vật2014. liệu sản xuất: phục vụ cho phân xưởng sản xuất gia công cơ khí, hàn tiện, đúc kim loại theo yêu cầu của khách hàng. 32 - Nguyên vật liệu sửa chữa tàu: dùng để phục vụ cho sửa chữa và đóng mới các phương tiện vận tải thủy. - Nguyên vật liệu vận chuyển: gồm các loại nhiên liệu và các loại cát phục vụ việc vận hành, vận chuyển xây lắp. 4.1.2 Những vấn đề chung về kế toán công cụ dụng cụ tại doanh nghiệp Công cụ dụng cụ được doanh nghiệp sử dụng có giá trị tương đối nhỏ (đa số dưới 1 triệu đồng), xuất dùng trực tiếp nên doanh nghiệp không phân bổ công cụ dụng cụ. Các loại tài sản cố định không đủ tiêu chuẩn theo thông tư 45/ 2013/ TTBTC của Bộ Tài chính ngày 25/4/2013 được chuyển thành công cụ dụng cụ đều đã hết thời gian khấu hao khi còn là tài sản cố định nên doanh nghiệp không ghi nghiệp vụ tăng công cụ dụng cụ đối với những tài sản cố định không đủ tiêu chuẩn này. Kho công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất của doanh nghiệp: Que hàn, gas, gió, đá mài, que hàn cao cấp, đá cắt, sơn MIKA, sơn chống rỉ, sơn chống rỉ cao cấp, đèn hàn cắt, máy mài, máy chà, máy cưa các loại, máy soi, giấy nhám, đồng hồ gió đá, vành cách điện, máy hàn điện ARC 250, thanh vặn ốc, mỏ hàn, mũi cắt kim loại, sơn, CCDC các loại, bộ gió đá (ACE), thanh vomfram, đầu nối mỏ hàn, bộ nguồn cấp điện, dụng cụ hàn điện. 4.1.3 Chứng từ kế toán và lưu đồ luân chuyển chứng từ 4.1.3.1 Nhập kho Các chứng từ doanh nghiệp sử dụng trong quá trình nhập kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Phiếu nhập kho, Thẻ kho, Hóa đơn GTGT (của nhà cung cấp), Phiếu chi. Sau khi đã thỏa thuận mua bán xong, nhà cung cấp tiến hành giao nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ kèm theo hóa đơn GTGT (liên 2). Kế toán thanh toán tiến hành nhập liệu vào máy tính, sử dụng phần mềm kế toán để lập 2 liên phiếu nhập kho nguyên vật liệu, CCDC căn cứ vào hóa đơn GTGT bên bàn giao. Kế toán thanh toán căn cứ vào phiếu nhập kho liên 1 và Hóa đơn GTGT tiến hành ghi sổ kế toán (Sổ nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt nếu chưa thanh toán cho nhà cung cấp, sổ cái, sổ chi tiết). Công việc ghi sổ kế toán cũng được thực hiện trên máy tính. Phiếu nhập kho liên 2 được chuyển cho thủ kho để kiểm tra đối chiếu với số nguyên vật liệu, CCDC thực nhập và tiến hành nhập kho. Thủ kho căn cứ vào phiếu nhập kho liên 1 để ghi thẻ kho. 33 Kế toán thanh toán Thủ kho Kèm theo NVL, CCDC được NCC giao Bắt đầu NCC Hóa đơn 2 GTGT Phiếu 2 nhập kho Nhập liệu Xem xét và tiến hành nhập kho Lập phiếu nhập kho Hóa đơn 2 GTGT Phiếu 2 nhập kho Phiếu 2 Phiếu nhập 1kho nhập kho Nhập liệu Nhập liệu Ghi thẻ kho Ghi sổ kế toán Phiếu 2 nhập kho Sổ kế toán Thẻ kho Phiếu 1 nhập kho Kết thúc Hình 4.1 Lưu đồ luân chuyển chứng từ nhập kho NVL, CCDC 34 4.1.3.2 Xuất kho Các chứng từ doanh nghiệp sử dụng trong quá trình xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: - Phiếu xuất kho. - Thẻ kho. - Bảng chiết tính giá thành - Bảng tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. Tại DNTN Tân Thành Công, phiếu xuất kho được lập vào cuối tháng. - Vào cuối tháng, kế toán trưởng căn cứ vào các hóa đơn GTGT (liên 1) xuất bán sản phẩm của doanh nghiệp trong tháng đã xuất ghi vào sổ doanh thu để lập bảng chiết tính giá thành. Sau đó, dựa vào bảng chiết tính giá thành vừa lập, kế toán trưởng lập bảng tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đã xuất dùng trong tháng. Bảng tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ được chuyển sang cho kế toán thanh toán làm căn cứ để lập phiếu xuất kho. - Kế toán thanh toán căn cứ vào bảng tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, tiến hành lập phiếu xuất kho gồm 2 liên. Phiếu xuất kho được chuyển cho kế toán trưởng và thủ kho ký tên và xác nhận. Sau đó, cả 2 liên phiếu xuất kho và bảng tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ được giao cho giám đốc xem xét và ký duyệt. Liên 1 phiếu xuất kho và bảng tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ được giao lại cho kế toán thanh toán để ghi sổ kế toán, còn liên 2 phiếu xuất kho chuyển về cho thủ kho ghi thẻ kho và lưu trữ lại. 35 Kế toán trưởng Kế toán thanh toán Thủ kho Bảng tổng hợp NVL, CCDC Bắt đầu Các hóa 1 đơn A Nhập liệu Chuyển kế toán trưởng, thủ kho , giám đốc xem xét và ký duyệt GTGT Lập phiếu xuất kho Lập bảng chiết tính giá Phiếu 2 xuất kho Nhập liệu Ghi thẻ kho thành Phiếu 2 Các hóa 1 đơn GTGT Bảng chiết tính giá thành A Phiếu 1 2xuất kho xuất kho Bảng tổng hợp NVL, CCDC Phiếu 2 xuất kho Nhập liệu Ghi sổ kế toán Lập bảng tổng hợp NVL, CCDC Bảng chiết tính giá thành Kết thúc Bảng tổng hợp NVL, CCDC Phiếu 1 xuất kho Sổ kế toán Hình 4.2 Lưu đồ luân chuyển chứng từ xuất kho NVL, CCDC 36 Thẻ kho 4.2 CÔNG TÁC HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI DOANH NGHIỆP Trong quý II/2014, doanh nghiệp phát sinh các nghiệp vụ điển hình liên quan đến nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ: Nghiệp vụ 1: Ngày 01/04/2014, Mua 50kg thau hàn cao cấp với giá 184.000 đồng/kg từ Công ty TNHH Tiên Hoa theo hóa đơn GTGT số 194125, thuế GTGT 10%, chi phí vận chuyển 300.000 đồng, doanh nghiệp thanh toán bằng tiền mặt và tiến hành nhập kho. Nợ TK 1521: 50 x 184.000 = 9.200.000 Nợ TK 133: 920.000 Có TK 111: 10.120.000 Nợ TK 1521: 300.000 Có TK 111: 300.000 Căn cứ vào hóa đơn GTGT của nhà cung cấp, kế toán tiến hành lập phiếu nhập kho và phiếu chi để thanh toán cho người bán và chi phí vận chuyển. Đơn giá nhập kho thau hàn cao cấp = (9.200.000 + 300.000)/ 50 = 190.000 (đồng). Các chứng từ phát sinh liên quan đến nghiệp vụ 1 gồm: - Hóa đơn GTGT của nhà cung cấp (xem phụ lục 10 Hóa đơn GTGT trang 78) - Phiếu nhập kho (xem phụ lục 6 Phiếu nhập kho trang 74). - Phiếu chi thanh toán cho nhà cung cấp và phiếu chi thanh toán chi phí vận chuyển (xem phụ lục 7 Phiếu chi trang 74). Nghiệp vụ 2. Ngày 01/04/2014, Mua 280 lít dầu DO với giá 15.800 đồng từ DNTN Đăng Khoa theo hóa đơn GTGT số 987, thuế GTGT 10% doanh nghiệp thanh toán ngay bằng tiền mặt và tiến hành nhập kho. Nợ TK 1523: 280 x 15.800 = 4.424.000 Nợ TK 133: 442.400 Có TK 111: 4.866.400 Căn cứ vào hóa đơn GTGT của nhà cung cấp, kế toán tiến hành lập phiếu nhập kho và phiếu chi để thanh toán. 37 Các chứng từ phát sinh liên quan đến nghiệp vụ 2 gồm: - Hóa đơn GTGT của nhà cung cấp (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 1). - Phiếu nhập kho (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 1). - Phiếu chi (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 1). Nghiệp vụ 3. Ngày 02/04/2014, Mua 1.000 Kg que hàn với giá 16.000 đồng từ Công ty TNHH TM DV Bằng An theo hóa đơn GTGT số 25311,thuế GTGT 10% doanh nghiệp chưa thanh toán cho người bán và tiến hành nhập kho. Chi phí vận chuyển 550.000 đồng, trả bằng tiền mặt. Trong quá trình nhập kho phát hiện thiếu 20 Kg que hàn so với hóa đơn. Doanh nghiệp tiến hành nhập số que hàn thực có và tiến hành tìm hiểu nguyên nhân phát hiện do lỗi của người vận chuyển làm thất thoát hàng nên bắt người vận chuyển bồi thường. Nợ TK 1531: 980 x 16.000 = 15.680.000 Nợ TK 133: 1.600.000 Nợ TK 1388: 320.000 Có TK 331: 17.600.000 Nợ TK 111: 320.000 Có TK 1388: 320.000 Nợ TK 1531: 550.000 Có TK 111: 550.000 Căn cứ vào hóa đơn GTGT của nhà cung cấp, kế toán tiến hành lập phiếu nhập kho và phiếu chi để thanh toán. Đơn giá nhập kho = (15.680.000 + 550.000)/ 980 = 16.561 Các chứng từ phát sinh liên quan đến nghiệp vụ 3 gồm: - Hóa đơn GTGT của nhà cung cấp (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 1). - Phiếu nhập kho (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 1). - Phiếu chi thanh toán chi phí vận chuyển (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 1). Nghiệp vụ 4. Ngày 06/04/2014, Mua 150 lít dầu DO với giá 15.850 đồng từ DNTN Đăng Khoa theo hóa đơn GTGT số 995, thuế GTGT 10%, doanh nghiệp thanh toán ngay bằng tiền mặt và tiến hành nhập kho. 38 Nợ TK 1523: 280 x 15.800 = 2.377.500 Nợ TK 133: 237.750 Có TK 111: 2.615.250 Căn cứ vào hóa đơn GTGT của nhà cung cấp, kế toán tiến hành lập phiếu nhập kho và phiếu chi để thanh toán. Các chứng từ phát sinh liên quan đến nghiệp vụ 4 gồm: - Hóa đơn GTGT của nhà cung cấp (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 1). - Phiếu nhập kho (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 1). - Phiếu chi (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 1). Nghiệp vụ 5. Ngày 10/04/2014, Mua 652,2 Kg đồng thau dạng thỏi với giá 116.682 đồng từ Công ty TNHH Sao Kim theo hóa đơn GTGT số 0147523, thuế GTGT 5% doanh nghiệp chưa thanh toán cho người bán và tiến hành nhập kho. Chi phí vận chuyển 550.000 đồng, trả bằng tiền mặt. Nợ TK 1521: 652,2 x 116.682 = 76.100.000 Nợ TK 133: 3.805.000 Có TK 331: 79.905.000 Nợ TK 1521: 550.000 Có TK 111: 550.000 Căn cứ vào hóa đơn GTGT của nhà cung cấp, kế toán tiến hành lập phiếu nhập kho và phiếu chi để thanh toán. Các chứng từ phát sinh liên quan đến nghiệp vụ 5 gồm: - Hóa đơn GTGT của nhà cung cấp (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 1). - Phiếu nhập kho (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 1). - Phiếu chi thanh toán chi phí vận chuyển (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 1). Nghiệp vụ 6. Ngày 06/05/2014, Mua 550 Kg Thép với giá 103.860 đồng từ DNTN Ngũ Nhiều theo hóa đơn GTGT số 0056478, thuế GTGT 10%, doanh nghiệp chưa thanh toán cho người bán và tiến hành nhập kho. Chi phí vận chuyển 500.000 đồng, trả bằng tiền mặt. Trong quá trình nhập kho phát hiện thừa 50 Kg thép so với hóa đơn. Doanh nghiệp tiến hành nhập số thép thực có và tiến hành tìm hiểu nguyên nhân. 39 Nợ TK 1522: 600 x 103.860 = 62.316.000 Nợ TK 133: 5.712.300 Có TK 331: 62.835.300 Có 3381: 5.193.000 Nợ TK 1522: 500.000 Có TK 111: 500.000 Căn cứ vào hóa đơn GTGT của nhà cung cấp, kế toán tiến hành lập phiếu nhập kho và phiếu chi để thanh toán chi phí vận chuyển. Đơn giá nhập kho = (62.316.000 + 500.000)/ 600 = 104.693 Các chứng từ phát sinh liên quan đến nghiệp vụ 6 gồm: - Hóa đơn GTGT của nhà cung cấp (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 1). - Phiếu nhập kho (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 1). - Phiếu chi (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 1). Nghiệp vụ 7. Ngày 07/05/2014, doanh nghiệp xác định được nguyên nhân thừa thép ở nghiệp vụ mua thép ngày 06/05 của DNTN Ngũ Nhiều là do nhầm lẫn trong khâu kiểm đếm. DNTN Ngũ Nhiều cũng đã gửi thông báo đến doanh nghiệp, doanh nghiệp quyết định mua luôn số nguyên vật liệu thừa. Sau khi nhận được Hóa đơn bổ sung của DNTN Ngũ Nhiều, kế toán tiến hành ghi sổ. Nợ TK 3381: 5.193.000 Nợ TK 133: 519.300 Có TK 331: 5.712.300 Các chứng từ phát sinh liên quan đến nghiệp vụ 7 gồm: - Hóa đơn GTGT bổ sung của nhà cung cấp (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 1). Nghiệp vụ 8. Ngày 16/05/2014, xuất 4 máy cưa và 2 máy soi cho DNTN Thành Phát thuê, thời hạn thuê 3 tháng. Tổng trị giá công cụ dụng cụ xuất kho là 2.964.000 đồng. Kế toán căn cứ vào hợp đồng cho thuê mà 2 bên ký kết tiến hành xuất kho công cụ dụng cụ cho thuê, đồng thời lập phiếu xuất kho theo số lượng công cụ dụng cụ thực xuất. Nợ TK 142: 2.964.000 Có TK 153: 2.964.000 40 Các chứng từ phát sinh liên quan đến nghiệp vụ 8 gồm: - Hợp đồng cho thuê (xem phụ lục 30 trang 104+ 105+ 106). - Phiếu xuất kho (xem phụ lục 8 Phiếu xuất kho trang 76). - Phiếu thu (xem phụ lục 9 Phiếu thu trang 77). Nghiệp vụ 9. Ngày 30/06/2014, Tiến hành ghi sổ xuất kho nguyên vật liệu sản xuất đã xuất trong tháng 6/2014 trị giá 146.169.859 đồng. Nợ TK 1541: 146.169.859 Có TK 1521: 146.169.859 Các chứng từ phát sinh liên quan đến nghiệp vụ 9 gồm: - Phiếu xuất kho (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 8). Nghiệp vụ 10. Ngày 30/06/2014, Tiến hành ghi sổ xuất kho nguyên vật liệu sửa chữa tàu đã xuất trong tháng 6/2014 trị giá 10.844.019 đồng. Nợ TK 1541: 10.844.019 Có TK 1522: 10.844.019 Các chứng từ phát sinh liên quan đến nghiệp vụ 10 gồm: - Phiếu xuất kho (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 8). Nghiệp vụ 11.Ngày 30/06/2014, Tiến hành ghi sổ xuất kho công cụ dụng cụ đã xuất trong tháng 6/2014 trị giá 1.402.881 đồng. Nợ TK 1541: 1.402.881 Có TK 1531: 1.402.881 Các chứng từ phát sinh liên quan đến nghiệp vụ 11 gồm: - Phiếu xuất kho (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 8). Nghiệp vụ 12. Ngày 30/06/2014, Tạm nhập 50 chai gió (oxy) với giá 14.650 đồng/ chai theo hóa đơn bán lẻ số 984, doanh nghiệp chưa thanh toán cho nhà cung cấp trị giá 800.000 đồng, trong đó chi phí vận chuyển là 67.500 đồng. Nợ TK 1531: (14.650 x 50) + 67.500 = 800.000 Có TK 331: 800.000 Các chứng từ phát sinh liên quan đến nghiệp vụ 12 gồm: - Phiếu xuất kho (xem phụ lục tương tự nghiệp vụ 8). 41 4.3 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH SỬ DỤNG NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI DOANH NGHIỆP 4.3.1 Phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ vào sản xuất sản phẩm giai đoạn 2011-2013 4.3.1.1 Phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ vào sản xuất sản phẩm giai đoạn 2011-2013 Để phân tích được tình hình sử dụng nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại DNTN Tân Thành Công trong 3 năm qua, ta sử dụng phương pháp so sánh, kết quả được thể hiện ở bảng sau: Bảng 4: Bảng phân tích tình hình sử dụng tổng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ giai đoạn 2011- 2013 Đvt: đồng Tên NVL Năm 2011 Năm 2012 1.772.726.357 CCDC 236.428.610 Tổng 2.009.154.967 Năm 2013 2.018.560.033 3.353.168.700 Chênh lệch 2012/2011 Tuyệt đối % Chênh lệch 2013/2012 Tuyệt đối % 39,8 0 245.833.676 13,87 1.334.608.667 127.918.668 46.350.727 19,6 (154.860.669) (121, 06) 2.301.339.370 3.481.087.368 292.184.403 x 1.179.747.998 x 282.779.337 Nguồn: Phòng kế toán DNTN Tân Thành Công, 2011, 2012, 2013. 4,000,000,000 3,500,000,000 3,000,000,000 2,500,000,000 2,000,000,000 Công cụ dụng cụ 1,500,000,000 Nguyên vật liệu 1,000,000,000 500,000,000 0 Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Hình 4.3 Biểu đồ biểu diễn tình hình sử dụng tổng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ giai đoạn 2011- 2013 42 *Nhận xét: Từ kết quả trên ta nhận thấy: - Tình hình sử dụng nguyên vật liệu trong giai đoạn 2011- 2013 nhìn chung có nhiều biến động tùy thuộc vào lượng đơn đặt hàng qua các năm, tuy nhiên có xu hướng tăng về mặt giá trị. Tổng giá trị nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ được sử dụng năm 2012 tăng 292.184.403 đồng so với năm 2011 và đến năm 2013 tiếp tục tăng 1.179.747.998 đồng so với năm 2012. + Năm 2012, nguyên vật liệu được sử dụng tăng nhẹ, tăng 13,87% tương đương tăng 245.833.676 đồng so với năm 2011. + Năm 2013, nguyên vật liệu được sử dụng tăng, tăng 39,80% tương đương tăng 1.334.608.667 đồng so với năm 2012. Nguyên nhân của tình trạng trên là do năm 2012, số lượng đơn đặt hàng có sự sụt giảm nhẹ nguyên nhân là do doanh nghiệp ngày càng chịu sức ép cạnh tranh trên thị trường nên lượng nguyên vật liệu cần dùng cho sản xuất giảm đi chút ít. Tuy nhiên, do diễn biến phức tạp của nền kinh tế thế giới khiến cho giá cả các loại nguyên vật liệu như thau, gang, sắt, thép,… ngày một tăng cao nên dẫn đến giá cả nguyên vật liệu đầu vào cũng như xuất kho tăng (cụ thể thau tăng từ 107.214 đồng/kg (thời điểm cuối năm 2013) đến tháng 6/ 2014 là 129.811đồng/kg, đồng tăng từ 112.326 đồng/kg (cuối năm 2013) đến tháng 6/2014 là 149.696 đồng/kg,… ), làm tăng giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trong năm. Vì vậy, tuy rằng năm 2012 mặc dù lượng đơn hàng ít nhưng giá trị nguyên vật liệu được xuất dùng cho sản xuất vẫn tăng ở mức nhẹ so với năm 2011. Năm 2013, doanh nghiệp tiến hành đẩy mạnh việc mở rộng quy mô sản xuất, tìm kiếm khách hàng, nên các đơn đặt hàng ngày càng tăng, từ đó doanh nghiệp cần nhiều nguyên vật liệu để sản xuất hơn là điều tất yếu. Vì thế lượng nguyên vật liệu được xuất ra dùng cho sản xuất tăng lên đáng kể. -Tình hình công cụ dụng cụ trong giai đoạn 2011- 2013 còn nhiều biến động. + Năm 2012, giá trị công cụ dụng cụ được sử dụng tăng 46.350.727 đồng, tương đương tăng 19,6% so với năm 2011. + Năm 2013, giá trị công cụ dụng cụ được sử dụng sụt giảm mạnh, giảm 154.860.669 đồng, tương đương tăng 54,76% so với năm 2012. Nguyên nhân của tình trạng này cũng một phần là do giá cả đầu vào các loại công cụ dụng cụ tăng lên đáng kể do diễn biến phức tạp của thị trường vật 43 tư. Tuy nhiên, đến năm 2013, do doanh nghiệp đã đầu tư vào cải tiến trang thiết bị và công cụ dụng cụ được trang bị tốt hơn (trang bị thêm các loại máy cưa, máy hàn, máy cắt kim loại ở các phân xưởng sản xuất), dẫn đến ít hao phí về công cụ dụng cụ nên giá trị công cụ dụng cụ được sử dụng vào sản xuất sụt giảm mạnh. Để tìm hiểu sâu hơn về tình hình sử dụng nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ của doanh nghiệp trong 3 năm qua cũng như đánh giá được mức độ sử dụng phổ biến của từng loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, ta xem xét đến tình hình sử dụng chi tiết cho từng loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ điển hình của từng kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thường được sử dụng của doanh nghiệp và theo dõi sự biến động của chúng. ● Tình hình sử dụng chi tiết nguyên vật liệu: - Đối với kho nguyên vật liệu sản xuất: ta theo dõi 3 loại nguyên vật liệu thau, gang, đồng. - Đối với kho nguyên vật liệu sửa chữa tàu (hay còn gọi là kho nguyên vật liệu đóng tàu): ta theo dõi 3 loại nguyên vật liệu thép, thép tấm, thép không rỉ. - Đối với kho nguyên vật liệu vận chuyển: ta theo dõi 3 loại nguyên vật liệu dầu DO, nhớt Catrol, nhớt. 44 Bảng 5: Bảng phân tích tình hình sử dụng chi tiết một số loại nguyên vật liệu tại DNTN Tân Thành Công giai đoạn 20112013 Đvt: đồng Tên NVL Năm 2011 Năm 2012 Chênh lệch 2012/2011 Năm 2013 Chênh lệch 2013/2012 Tuyệt đối % Tuyệt đối % Thau 919.409.964 930.009.059 1.053.871.553 10.599.095 1,15 123.862.494 13,32 Gang 22.581.397 24.505.317 64.244.304 1.923.920 8,52 39.738.987 162,16 Đồng 67.434.325 57.397.113 67.227.556 (10.037.212) (14,88) 9.830.443 17,13 Thép 66.913.287 34.150.474 262.214.519 (32.762.813) (48,96) 228.064.045 667,82 Thép tấm 92.324.893 21.672.761 80.338.222 (70.652.132) (76,53) 58.665.461 270,69 8.382.165 14.392.139 34.102.478 6.009.974 71,70 19.710.339 136,95 488.452.864 830.679.033 1.516.783.032 342.226.169 70,06 686.103.999 82,60 Nhớt Catrol 1.104.545 1.125.000 0 20.455 1,85 (1.125.000) (100,00) Nhớt 1.454.545 1.975.711 0 521.166 35,83 (1.975.7110 (100,00) 1.668.057.985 1.915.906.607 3.078.781.664 247.848.622 49 1.162.875.057 1.151 Thép không rỉ Dầu DO Tổng cộng Nguồn: Phòng kế toán DNTN Tân Thành Công, 2011, 2012, 2013. 45 *Nhận xét: Nhìn chung, tình hình sử dụng các loại nguyên vật liệu chi tiết ở mỗi kho nguyên vật liệu qua các năm có nhiều biến động. - Lượng giá trị các loại nguyên vật liệu điển hình ở kho nguyên vật liệu sản xuất ( thau, gang, đồng) được sử dụng giảm nhẹ hoặc tăng không đáng kể ở năm 2012, cụ thể thau tăng nhẹ chỉ 1,15%, gang tăng 8,52%, đồng giảm 14,88%. Đến năm 2013. lượng nguyên vật liệu ở kho này được sử dụng tăng mạnh, cụ thể thau tăng 123.862.494 đồng (tăng 13,32), gang tăng 39.738.987 đồng (tăng 162,16 %), đồng tăng 9.830.443 đồng (tăng 17,13%). - Lượng giá trị các loại nguyên vật liệu điển hình ở kho nguyên vật liệu sửa chữa tàu (thép, thép tấm, thép không rỉ) được sử dụng nhiều biến động ở năm 2012 và đến năm 2013 có xu hướng tăng mạnh. Lượng thép được sử dụng năm 2012 giảm 32.762.813 đồng (giảm 48,96%) nhưng đến năm 2013 tăng mạnh, tăng 228.064.045 đồng (tăng 667,82%); thép tấm giảm 70.652.132 đồng (giảm 76,53%) năm 2012, nhưng đến năm 2013 lại tăng 58.665.461 đồng (tăng 270,69%). Lượng thép không rỉ tăng mạnh ở năm 2012 tăng 6.009.974 đồng tương đương 71,70% và tiếp tục tăng ở năm 2013 (tăng 19.710.339 đồng tương đương 136,95%). - Lượng giá trị các loại nguyên vật liệu điển hình ở kho nguyên vật liệu vận chuyển (dầu DO, Nhớt Catrol, Nhớt) tăng ở năm 2012 và nhiều biến động ở 2013. Cụ thể, năm 2012 lượng dầu DO được sử dụng tăng mạnh, tăng 342.226.169 đồng (70,06%); nhớt Catrol tăng nhẹ, tăng 20.455 đồng (1,85%); nhớt tăng mạnh, tăng 8.521.166 đồng (585,83%). Đến năm 2013, lượng giá trị dầu DO được sử dụng tăng 686.103.999 đồng (82,60%), nhớt Catrol và nhớt không được sử dụng trong năm này. Từ những biến động được phân tích trên ta nhận thấy, đến năm 2013 nguyên vật liệu ở kho sản xuất và kho sửa chữa tàu được sử dụng rộng rãi và phổ biến hơn so với các kho còn lại; cũng trong năm này, nguyên vật liệu ở kho vận chuyển ít được sử dụng hơn hết. Qua kết quả phân tích được trên đây, cần dự đoán được xu hướng sử dụng các loại nguyên vật liệu phổ biến ở các năm tiếp theo để doanh nghiệp có kế hoạch dự trữ tồn kho hợp lý. ● Tình hình sử dụng chi tiết công cụ dụng cụ (CCDC): Đối với các loại CCDC do số lượng các loại CCDC quá nhiều và đa phần có giá trị nhỏ (dưới 1 triệu đồng) nên tác chỉ trình bày tình hình sử dụng một số loại CCDC điển hình và được sử dụng phổ biến hơn so với các loại còn lại. 46 Bảng 6: Bảng phân tích tình hình sử dụng chi tiết một số loại công cụ dụng cụ tại DNTN Tân Thành Công giai đoạn 2011- 2013 Đvt: đồng Tên CCDC Que hàn Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Chênh lệch 2012/2011 Tuyệt đối Chênh lệch 2013/2012 % Tuyệt đối % 104.490.154 119.115.360 101.835.912 14.625.206 14,00 (17.279.448) (14,51) Gas 5.708.254 8.470.488 6.068.995 2.762.234 48,39 (2.401.493) (28,35) Gió 6.549.362 10.369.270 3.087.808 3.819.908 58,32 (7.281.462) (70,22) Đá mài 3.354.726 62.430 62.429 (3.292.296) (98,14) (1) 0 Que hàn cao cấp 1.088.008 1.366.805 1.235.949 278.797 25,62 (130.856) (9,5) 61.682.909 1.224.171 4.667.152 (60.458.738) (98,02) 3.442.981 281,25 182.873.413 140.608.524 116.958.245 (42.264.889) (50) (23.650.279) 159 Sơn chống rỉ cao cấp Tổng cộng Nguồn: Phòng kế toán DNTN Tân Thành Công, 2011, 2012, 2013. 47 *Nhận xét: Nhìn chung tình hình sử dụng một số loại công cụ dụng cụ tại DNTN Tân Thành Công còn nhiều biến động. - Năm 2012 đa phần lượng giá trị các loại công cụ dụng cụ được sử dụng đều tăng nhẹ, cụ thể là que hàn tăng 14.625.2016 đồng (tăng 14%), gas tăng 2.762.234 đồng (tăng 48,39%), gió tăng 3.819.908 đồng (tăng 58, 32%). Bên cạnh đó, 2 loại công cụ dụng cụ được sử dụng giảm mạnh là đá mài giảm 3.292.296 đồng (giảm 98,14%), sơn chống rỉ cao cấp giảm 60.458.738 đồng (giảm 98,02%). - Năm 2013 đa phần những loại công cụ dụng cụ được sử dụng có xu hướng giảm. Cụ thể, que hàn giảm 14,51% (giảm 17.279.448 đồng), gas giảm 28,35 % (giảm 2.401.493 đồng), gió giảm mạnh giảm 70,22% (giảm 7.281.462 đồng). Ngược lại, sơn chống rỉ cao cấp tăng mạnh tăng 3.442.981 đồng tương đương 281,25%. Qua kết quả phân tích trên ta nhận thấy giá trị sử dụng của đa phần các loại công cụ dụng cụ đều có xu hướng giảm nhẹ, trừ một số ít loại công cụ dụng cụ được sử dụng để sản xuất một số loại sản phẩm theo đơn đặt hàng của khách hàng. Năm 2013, loại công cụ dụng cụ được sử dụng phổ biến và giá trị lớn nhất của doanh nghiệp là que hàn. 4.3.1.2 Phân tích tình hình cung cấp và sử dụng nguyên vật liệu theo khối lượng tại DNTN Tân Thành Công qua 2 kỳ kế toán 2012 và 2013 Tại doanh nghiệp, hàng tháng sau khi nhận được đơn đặt hàng, kế toán tiến hành tính toán để xác định số NVL cần dùng để tiến hành thu mua và nhập kho. Riêng đối với phân xưởng đúc thì vào giữa hoặc cuối mỗi tháng, sau khi tổng hợp các đơn hàng, nguyên vật liệu được xuất ra đồng loạt để tiến hành sản xuất các sản phẩm đúc theo yêu cầu của khách hàng. Do tính chất đặc thù của doanh nghiệp là sản xuất đa ngành nên chủng loại nguyên vật liệu được sử dụng tại doanh nghiệp tương đối đa dạng, một số loại nguyên vật liệu được sử dụng phổ biến, thường xuyên trong khi số khác lại ít được sử dụng nên ở đây ta chỉ xem xét đến một số loại nguyên vật liệu điển hình mang tính đại diện cho các loại còn lại và không thể thay thế được, cụ thể: thau, gang, nhôm dùng để sản xuất các sản phẩm thau đúc, gang đúc, nhôm đúc. Doanh nghiệp sử dụng kỳ kế toán năm nên ta chỉ xem xét và phân tích tình hình cung cấp và sử dụng các loại nguyên vật liệu điển hình như đã nêu trong các kỳ kế toán gần nhất là kỳ kế toán năm 2012 và 2013. 48 Bảng 7: Bảng phân tích tình hình cung cấp và sử dụng NVL theo khối lượng giai đoạn 2012-2013 Đvt: Kg Thau STT Chỉ tiêu 2012 2013 Gang Chênh lệch 2012 2013 Nhôm Chênh lệch 2012 2013 Chênh lệch 1 Lượng NVL dự trữ đầu kỳ 58,50 660,12 601,62 1.456,15 1.753,92 297,77 5.776,66 5.240,39 (536,27) 2 Lượng NVL nhập trong kỳ 6.880,00 9.420,00 2.540,00 865,00 14.920,00 14.055,00 - 500,00 500,00 3 Lượng NVL cần mua trong kỳ theo kế hoạch 6.867,50 9.346,00 2.478,50 860,60 14.913,50 14.052,90 - 500,00 500,00 4 Khối lượng NVL xuất dùng 6.278,38 8.356,44 2.078,06 567,23 12.125,19 11.557,96 536,27 1.432,61 896,34 5 Hệ số đảm bảo an toàn NVL cho SX 5=(1+2)/3 1,11 1,21 0,10 4,32 1,38 (2,94) 10,77 4,00 (6,77) 6 Tỉ lệ % hoàn thành kế hoạch về NVL 6=2/3*100% 100,18% 100,79% 0,61% 100,51% 100,04% 0,00% 100,00% 100,00% 0,00% 7 Khối lượng sản phẩm hoàn thành 7.075,00 9.297,00 2.222 650,00 13.602,00 12.952,00 576,50 1.520,50 944,00 8 Mức tiêu dùng NVL cho SX ra SP 8= 4/7 0,89 0,90 (0,01) 8,87 0,89 (0,02) 0,93 0,94 0,01 Nguồn: Phòng kế toán DNTN Tân Thành Công, 2012, 2013. 49 Từ bảng phân tích trên ta nhận thấy công tác lập kế hoạch định mức NVL tại doanh nghiệp rất sát so với yêu cầu thực tế sử dụng, thể hiện ở tỉ lệ % hoàn thành kế hoạch trong kỳ xấp xỉ 100%. Với nhiều doanh nghiệp thì càng vượt kế hoạch đặt ra càng nhiều càng tốt nhưng đối với doanh nghiệp thì không như vậy. Phương thức kinh doanh của doanh nghiệp là cẩn trọng và hạn chế những biến động lớn có thể xảy ra. Vì vậy khi vượt mức kế hoạch nhập kho NVL quá lớn thì tất yếu sẽ phải tăng chi phí lưu kho, gây ứ động vốn, đồng thời cũng bởi lý do đa số các loại NVL đều đã có mức tồn kho an toàn. Kế toán đã căn cứ vào tình hình biến động giá cả thị trường và nhu cầu thực tế tại doanh nghiệp để đưa ra kế hoạch thu mua và nhập kho NVL phù hợp. Hệ số đảm bảo an toàn (ĐBAT) của các loại NVL được phân tích đều lớn hơn 1 (hệ số ĐBAT của thau là 1,11 năm 2012 và 1,21 năm 2013; hệ số ĐBAT của đồng là 4,32 năm 2012 và 1,38 năm 2013; hệ số ĐBAT của nhôm là 10,77 năm 2012 và 4,00 năm 2013), đảm bảo cung cấp cho hoạt động sản xuất tại doanh nghiệp. Từ các chỉ số mức tiêu dùng NVL cho sản xuất của các loại NVL được phân tích qua 2 năm 2012 và 2013, ta nhận thấy chênh lệch giữa các kỳ kế toán là không nhiều (xấp xỉ 0,01 đến 0,02), phản ánh trình độ chuyên môn cũng như kỹ thuật sản xuất của bộ phận phương xưởng là tương đối ổn định. 4.3.2 Phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ vào sản xuất sản phẩm giai đoạn 6 tháng đầu năm 2013- 2014 Do đặc thù của doanh nghiệp chuyên kinh doanh và sản xuất các mặt hàng liên quan đến các phương tiền vận tải thủy (nhận đóng mới và sửa chữa các phương tiện vận tải thủy; đúc và gia công cơ khí các thiết bị như chân vịt, láp máy, đồng trục,…) nên đa số việc xuất nguyên liệu, công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất tại doanh nghiệp đều có liên quan đến tình hình giao thông vận tải thủy. Trước bước vào mùa nước nổi (khoảng quý 3 hàng năm) lượng đơn đặt hàng đúc và gia công và sửa chữa các thiết bị phương tiện vận tải thủy thường gia tăng vào các tháng đầu năm (khoảng tháng 2, 3, 4), làm gia tăng lượng giá trị được sử dụng ở các kho nguyên vật liệu và sửa hữa tàu. Riêng việc sử dụng nguyên vật liệu kho vận chuyển thường tùy thuộc vào đơn hàng của khách hàng, mảng sản xuất này chưa thực sự là hoạt động chủ lực tại doanh nghiệp trong các năm qua. 50 Bảng 8: Bảng số liệu thể hiện tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 6 tháng đầu năm 2014 tại DNTN Tân Thành Công Tên Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 252.170.261 262.551.446 376.252.567 238.379.933 186.502.210 157.013.090 1.472.869.507 176.589.363 78.347.126 80.360.157 169.135.221 147.597.263 146.169.071 798.198.201 - NVL sửa chữa tàu 62.327.419 48.854.260 56.725.197 68.723.412 24.632.417 10.844.019 272.106.724 - NVL vận chuyển 13.253.479 135.350.060 239.167.213 521.300 14.272.530 0 402.564.582 CCDC 76.620.150 139.515.360 257.463.316 35.127.630 23.150.379 1.402.881 533.279.716 Tổng NVL Tháng 4 Tháng 5 Tháng 6 Tổng Trong đó, - NVL sản xuất Nguồn: Phòng kế toán DNTN Tân Thành Công, 2014. Bảng 9: Bảng phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 6 tháng đầu năm 2013- 2014 tại DNTN Tân Thành Công Đvt: đồng Tên 1. Tổng NVL 6 tháng đầu năm 2013 6 tháng đầu năm 2014 Chênh lệch Tỉ lệ % 1.338.908.332 1.472.869.507 33.961.175 2,36 - NVL sản xuất 737.256.540 798.198.201 60.941.661 8,27 - NVL sửa chữa tàu 352.167.070 272.106.724 (80.060.346) (22,73) - NVL vận chuyển 249.484.722 402.564.582 153.079.860 61,36 2. CCDC 524.850.360 533.279.716 8.429.356 1,61 1.863.758.692 2.006.149.223 142.390.531 7,64 Tổng (1)+ (2) Nguồn: Phòng kế toán DNTN Tân Thành Công, 2013, 2014. 51 Đvt: đồng *Nhận xét: Từ các số liệu và kết quả phân tích từ bảng 8 và bảng 9 ta nhận thấy tình hình sử dụng nguyên vật liệu 6 tháng đầu năm 2014 tuy còn nhiều biến động nhưng tổng giá trị sử dụng có xu hướng tăng nhẹ (tăng 2,36% tương đương tăng 33.961.963 đồng) so với 6 tháng đầu năm 2014, cụ thể là: + Nguyên vật liệu ở kho sản xuất được sử dụng tăng nhẹ, tăng 60.941.661 đồng tương đương tăng 8,27%. Đúc và gia công cơ khí là mảng sản xuất chủ lực tại doanh nghiệp nên được doanh nghiệp chú trọng quan tâm, vì vậy phần nào đã tạo được uy tín với một lượng khách hàng. Tuy chịu sự cạnh tranh gay gắt với các doanh nghiệp bạn nhưng doanh nghiệp vẫn duy trì được một số khách hàng nhất định nên lượng đon đặt hàng là tương đối ổn định. Bên cạnh đó, do giá cả vật tư gần đây có xu hướng tăng nên kéo theo giá trị của các loại nguyên vật liệu được sử dụng tại kho sản xuất tăng lên là điều khó tránh khỏi. + Nguyên vật liệu được sử dụng ở kho đóng tàu (sửa chữa tàu) giảm 80.060.346 đồng tương đương giảm 22,73% . Nguyên nhân là do trong những năm gần đây doanh nghiệp nhận được ngày càng nhận được ít các đơn đặt hàng đóng mới tàu thuyền và các phương tiện thủy mà chủ yếu là nhận sửa chữa là chính nên lượng nguyên vật liệu tại kho này giảm nhẹ so với thời điểm cùng năm trước. + Nguyên vật liệu ở vận chuyển được sử dụng tăng mạnh so với năm 2014, tăng 61,36% tương đương tăng 153.079.860 đồng. Nguyên nhân là do trong 5 tháng đầu năm 2014 doanh nghiệp nhận được nhiều hợp đồng bơm cát san lấp mặt bằng ở 2 tỉnh là Hậu Giang và Vĩnh Long. Bên cạnh đó, doanh nghiệp cũng đã tiến hành thực hiện 2 hợp đồng thi công đóng cọc được ký kết vào khoảng cuối tháng 12/2013 trên địa bàng ngoại ô thành phố Cần Thơ. Chính vì thế, lượng nguyên vật liệu được sử dụng ở kho vận chuyển (cụ thể là xăng, nhớt, cát sông) tăng lên đáng kể. 4.3.3 Phân tích tình hình biến động tổng chi phí nguyên vật liệu trong 1 loại sản phẩm điển hình (Thau đúc- Chân vịt Cano) trong quý II/2014 Cần thống kê phân tích tìm ra những nhân tố ảnh hưởng đến khoản mục chi phí nguyên vật liệu, từ đó đề ra các giải pháp giảm bớt chi phí nguyên vật liệu trong giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận và nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. Chi phí nguyên vật liệu phụ thuộc vào các nhân tố: số lượng sản phẩm sản xuất ra, đơn giá từng loại nguyên vật liệu và mức tiêu hao nguyên vật liệu cho một đơn vị sản phẩm. 52 Sau đây, ta sẽ đi sâu vào phân tích cụ thể các loại nguyên vật liệu để biết được tại sao giá trị nguyên vật liệu sử dụng lại tăng lên như vậy. Đặc thù của doanh nghiệp sử dụng các loại nguyên vật liệu chính đầu vào như thau, gang, nhôm, sắt, thép,… để sản xuất các sản phẩm đúc theo đơn đặt hàng. Các nguyên vật liệu khác cũng chiếm một tỷ trọng khá lớn nhưng do doanh nghiệp có quá nhiều nguyên vật liệu nên ở đây chỉ phân tích biến động lượng và giá của nguyên vật liệu cấu thành nên sản phẩm Thau đúc. Trong tháng 6/2014, doanh nghiệp nhận được đơn hàng sản xuất 15 chân vịt Cano cao tốc loại 3kg (sản phẩm Thau đúc). Phân xưởng đúc tiến hành sản xuất theo đơn đặt hàng. Đối với sản phẩm thau đúc, nguyên vật liệu chính chiếm tỷ trọng lớn nhất trong sản phẩm là thau (chiếm hơn 75% về khối lượng khoảng hơn 40% về mặt giá trị). Để tìm hiểu sâu hơn về mức độ ảnh hưởng của biến động về lượng và giá của nguyên vật liệu thau đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cấu thành nên sản phẩm thau đúc, ta sử dụng phương pháp thay thế liên hoàn. Xác định được công thức biểu diễn mối liên hệ giữa chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và 2 nhân tố số lượng và đơn giá của nguyên vật liệu thau trong sản phẩm thau đúc như sau: Lượng nguyên vật Số lượng sản phẩm Chi phí nguyên liệu tiêu hao cho = x x Đơn giá cần sản xuất vật liệu trực tiếp 1 sản phẩm Do trong tháng 5/2014 doanh nghiệp không sản xuất chân vịt cano nên ta sẽ lấy tháng 4/ 2014 làm định mức. Ta có các số liệu về tình hình sản xuất cùng 1 loại sản phẩm thau đúc (chân vịt Cano loại 3kg) của doanh nghiệp trong tháng 4 và tháng 6 năm 2014 như sau: Bảng 10: Bảng số liệu sản xuất chân vịt Cano tháng 4 và tháng 6/ 2014 Chỉ tiêu T4/ 2014 T6/ 2014 Số sản phẩm thau đúc (chân vịt Cano) sản xuất (Cái) 18 15 Lượng thau sử dụng cho 1 đơn vị sản phẩm (Kg) 3,3 3,31 119.804 129.811 Đơn giá thau (Đồng) Nguồn: Phòng kế toán DNTN Tân Thành Công, 2014. Vậy ta có, M1 = 7.116.357 M0= 6.445.116 53 DM = M1 – M0 = - 671.241. Để tìm hiểu tại sao lại có sự biến động này, ta xem xét mức ảnh hưởng của từng nhân nhân tố của nguyên vật liệu thau đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của sản phẩm chân vịt cano. Sử dụng phương pháp thay thế liên hoàn, ta tính được mức ảnh hưởng của từng nhân tố của nguyên vật liệu thau đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất chân vịt cano như sau: - Nhân tố sản lượng sản phẩm sản xuất giảm từ 18 sản phẩm xuống còn 15 sản phẩm làm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp giảm 1.186.060 đồng. - Nhân tố lượng nguyên vật liệu tiêu hao cho 1 đơn vị sản phẩm tăng từ 3,3kg lên 3,31kg làm tăng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 17.971 đồng. - Nhân tố đơn giá nguyên vật liệu thau tăng từ 119.804 đồng lên 129.811 đồng làm tăng chi phí nguyên vật liệu thau trực tiếp 496.848 đồng. Qua đây, ta nhận thấy nguyên nhân chủ yếu làm giảm chi phí nguyên vật liệu thau trong tổng chi phi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất chân vịt cano là do sản lượng chân vịt cano giảm xuống. Tuy nhiên, đây không hẳn đã là một kết quả tốt, bởi vì lượng sản phẩm sản xuất giảm xuống chỉ giúp doanh nghiệp giảm chi phí nhưng đồng thời doanh thu và lợi nhuận thu về từ việc kinh doanh mặt hàng này cũng sẽ giảm theo. Mặt khác, ta nhận thấy nhân tố sản lượng càng tăng thì càng làm giảm nhân tố lượng nguyên vật liệu thau trong 1 đơn vị sản phẩm. Như vậy, khi sản xuất số lượng càng nhiều cùng 1 loại sản phẩm trong một quy trình sản xuất thì sẽ càng làm giảm chi phí nguyên vật liệu thau tính cho một đơn vị sản phẩm đó. Nhân tố đơn giá của nguyên vật liệu càng tăng thì sẽ làm làm tăng chi phí nguyên vật liệu sản xuất sản phẩm. 54 Chương 5 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ SỬ DỤNG NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI DNTN TÂN THÀNH CÔNG 5.1 NHẬN XÉT CHUNG 5.1.1 Ưu điểm - Về bộ máy kế toán: + Doanh nghiệp có một bộ máy kế toán hoạt động tương đối hiệu quả. Bộ máy kế toán của DNTN Tân Thành Công được tổ chức theo mô hình tập trung gọn nhẹ với ít nhân sự, kế toán trưởng trực tiếp điều hành và quản lý mọi hoạt động của bộ máy kế toán, đáp ứng được yêu cầu quản lý của doanh nghiệp và phù hợp với cơ chế hiện nay. + Công ty đã áp dụng tiến bộ công nghệ thông tin vào công tác kế toán, trang bị cho phòng kế toán tương đối đầy đủ trang thiết bị (máy tính, máy in, máy photo). Đặc biêt, có sự hỗ trợ của phần mềm kế toán Unesco nên công tác kế toán được thực hiện khoa học, nhanh chóng, chính xác hơn, giảm bớt sự phức tạp trong việc ghi chép, quản lý số liệu, sổ sách. Mặt khác, việc tổ chức công tác kế toán trên máy vi tính theo chương trình phần mềm kế toán giúp cho công tác lưu trữ, bảo quản dữ liệu, thông tin kế toán an toàn, tạo điều kiện để nâng cao hiệu quả kế toán, tiết kiệm được thời gian và kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp. + Các nhân viên phòng kế toán tại doanh nghiệp đều có trình độ từ cao đẳng trở lên, được phân công thực hiện các phần hành phù hợp với trình độ, khả năng của từng người; mỗi nhân viên được phân chia trách nhiệm cụ thể, công việc của các nhân viên có sự liên kết chặt chẽ, phối hợp nhịp nhàng với nhau cùng với sự chỉ đạo, giám sát, kiểm tra của kế toán trưởng đã giúp cho công tác kế toán từ khâu kiểm tra ban đầu các chứng từ, xử lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, ghi chép vào sổ sách cho đến khâu lập báo cáo được thực hiện hiệu quả. Đội ngũ kế toán năng động, yêu nghề, nhiệt huyết và luôn vận dụng một cách linh hoạt, sáng tạo, tinh thần trách nhiệm cao, luôn luôn cập nhật kịp thời các văn bản quy định mới áp dụng vào doanh nghiệp. - Về hệ thống tài khoản: Hệ thống tài khoản được công ty phân chia thành nhiều tài khoản chi tiết theo đặc thù hoạt động kinh doanh của doanh 55 nghiệp, các tài khoản phản ánh được toàn bộ nội dung kinh tế của doanh nghiệp, giúp cho việc theo dõi các khoản phát sinh được nhanh chóng, chính xác hơn. - Về hệ thống chứng từ, sổ sách: + Doanh nghiệp đã tuân thủ tương đối đầy đủ các Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam được ban hành theo quyết định 48/ 2006/ QĐ- BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính. Các chứng từ được luân chuyển, lưu trữ một cách khoa học. Công tác hạch toán ban đầu được hoạch định một cách chặt chẽ, đảm bảo tính chính xác của các số liệu. + Doanh nghiệp vận dụng hình thức ghi sổ nhật ký chung rất phù hợp với quy mô và và đặc điểm sản xuất tại doanh nghiệp. + Về mặt luân chuyển từ chứng từ: nhìn chung các bộ phận đều lưu trữ chứng từ một cách chặt chẽ. Các chứng từ sau khi được sử dụng hoặc ghi sổ đều được lưu trữ lại trong các ngăn tài liệu, luôn sẵn sang cho các cuộc thanh tra, kiểm tra, kiểm toán. - Về đánh giá nguyên vật liệu công cụ dụng cụ: + Giá nhập kho được đánh giá theo giá gốc: giá gốc phản ánh khách quan, trung thực, phản ánh được tình hình biến động phức tạp của giá cả thị trường để doanh nghiệp kịp đề ra những giải pháp để ứng phó. + Giá xuất kho được đánh giá theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ: làm giảm những biến động bất thường của chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ vào sản xuất, đơn giản và dễ thực hiện. - Về công tác hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: + Doanh nghiệp đã thực hiện, theo dõi đầy đủ, chặt chẽ tình hình biến động tăng, giảm cũng như quá trình nhập, xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ từ khâu mua, vận chuyển, bảo quản đến khi đưa vào sản xuất. Các nghiệp vụ phát sinh được ghi nhận nhanh chóng, chính xác theo thực tế phát sinh. + Việc kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song giúp cho việc ghi sổ đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu số liệu, phát hiện sớm những sai sót trong việc ghi chép và quản lý. 5.1.2 Hạn chế Trong quá trình tổ chức và thực hiện công tác kế toán, doanh nghiệp còn một số hạn chế sau: 56 - Về sổ sách, chứng từ: + Doanh nghiệp đã sử dụng hệ thống chứng từ và sổ sách kế toán khá đầy đủ theo quy định của Bộ Tài chính. Tuy nhiên, các loại sổ sách tại doanh nghiệp chưa thực sự đảm bảo về mặt hình thức theo đúng quy định của Bộ tài chính. Cụ thể như:  Sổ Nhật ký chung (xem phụ lục 11 Sổ Nhật ký chung được sử dụng tại DNTN Tân Thành Công trang 79+ 80).  Sổ cái (xem Phụ lục 13 Sổ cái tài khoản 152 được sử dụng tại DNTN Tân Thành Công, trang 83; Phụ lục 21 Sổ cái tài khoản 153 được sử dụng tại DNTN Tân Thành Công trang 91).  Sổ chi tiết các loại (xem Phụ lục 15 Sổ chi tiết nguyên vật liệu sản xuất được sử dụng tại DNTN Tân Thành Công, trang 85; Phụ lục 17 Sổ chi tiết nguyên vật liệu đóng tàu được sử dụng tại DNTN Tân Thành Công, trang 87; Phụ lục 19 Sổ chi tiết nguyên vật liệu vận chuyển được sử dụng tại DNTN Tân Thành Công, trang 89; Phụ lục 23 Sổ chi tiết CCDC được sử dụng tại DNTN Tân Thành Công ). Bên cạnh đó, phần sổ sách kế toán chi tiết của doanh nghiệp chỉ theo dõi chi tiết đến từng nhóm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mà chưa theo dõi theo từng loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ một cách cụ thể; đồng thời, doanh nghiệp không theo dõi chi tiết số lượng mà chỉ theo dõi trên sổ chi tiết về mặt giá trị. Chính vì thế, không có bảng tổng hợp chi tiết nguyên vật liệu cũng như công cụ dụng cụ mà chỉ theo dõi chủ yếu trên bảng kê nhập- xuất- tồn. + Doanh nghiệp không sử dụng các loại sổ nhật ký đặc biệt (nhật ký mua hàng, bán hàng, thu tiền, chi tiền) đôi khi gây khó khăn cho việc theo dõi, kiểm tra tình hình công nợ cũng như thu chi tiền. + Các chứng từ kế toán như phiếu thu, phiếu chi chưa được đánh số liên cụ thể, việc lưu trữ các chứng từ chưa theo 1 tiêu thức nhất định nên gây khó khăn cho việc tìm kiếm lại các chứng từ khi cần thiết. + Việc ký hiệu chứng từ phiếu nhập kho thường trùng với ký hiệu phiếu chi hoặc phiếu kế toán, điều này dễ gây nhầm lẫn trong quá trình lên sổ và kiểm tra đối chiếu sổ sách với chứng từ nếu phần diễn giải không rõ ràng. + Một số chứng từ và sổ sách còn thiếu các chữ ký. 57 - Do cuối tháng mới thực hiện tính giá vốn xuất kho nên không cung cấp kịp thời thông tin cho mỗi nghiệp vụ phát sinh, điều này gây khó khăn cho việc nắm bắt kịp thời những biến động của giá cả nguyên vật liệu, công cụ dụng đưa vào sản xuất. - Việc tính toán chi phí sản xuất chỉ dừng lại ở việc báo cáo số liệu, chưa phân tích sâu về tình hình biến động chi phí để đề ra các giải pháp cải tiến giảm thiểu chi phí sản xuất cũng như chủ động ở khâu nguyên vật liệu, nhất là trong khi giá cả thị trường vật tư còn nhiều biến động. - Doanh nghiệp chưa tiến hành lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là chưa hợp lý. Phần lớn các loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp mua ở ngoài thị trường, mà giá cả thị trường luôn biến động nên việc lập dự phòng là rất cần thiết, giúp doanh nghiệp giảm thiểu rủi ro trong diễn biến bất lợi của giá cả thị trường vật tư. - Doanh nghiệp chưa thật sự quan tâm đến việc cải tiến và thay đổi phần mềm kế toán. Khi phần mềm gặp lỗi kỹ thuật phải mất thời gian thuê người sửa chữa ảnh hưởng đến công tác báo cáo tài chính (trường hợp bị lỗi kỹ thuật trong thời điểm lập báo cáo tài chính). - Việc kiểm soát quy trình thu mua nguyên vật liệu chưa được sát sao, đôi khi dẫn đến thất thoát, tiêu hao nguyên vật liệu vô ích; thực tế giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tiêu hao không lớn, nhưng vẫn cần được chú ý quan tâm hơn. - Số lượng nhân sự tại phòng kế toán quá ít, trong khi quy mô của doanh nghiệp ngày càng mở rộng, số lượng công việc cần giải quyết gia tăng đáng kể, một nhân viên kế toán phải đảm trách nhiều công đoạn, đôi khi dẫn đến quá tải nhất là khi doanh nghiệp nhận được nhiều đơn đặt hàng và gia tăng sản xuất. 5.2 CÁC GIẢI PHÁP VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN 5.2.1 Về chứng từ kế toán và sổ sách kế toán - Doanh nghiệp cần lập các loại sổ sách tổng hợp và chi tiết theo dõi chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo đúng biểu mẫu được quy định, theo dõi chi tiết cả về số lượng và giá trị của từng loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cụ thể. Điều này sẽ tạo điều kiện thuận lợi hơn cho công tác kế toán tại doanh nghiệp cũng như tính giá vốn xuất kho của các loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ khi cần thiết. Cụ thể: 58 + Sổ Nhật ký chung (xem phụ lục 12 Sổ Nhật ký chung theo quyết định 48/2006 của BTC trang 81+ 82). + Sổ cái (xem Phụ lục 14 Sổ cái tài khoản 152 theo quyết định 48/2006 của BTC, trang 84; Phụ lục 22 Sổ cái tài khoản 153 theo quyết định 48/2006 của BTC trang 92). + Sổ chi tiết các loại (xem Phụ lục 16 Sổ chi tiết nguyên vật liệu sản xuất theo quyết định 48/2006 của BTC, trang 86; Phụ lục 18 Sổ chi tiết nguyên vật liệu đóng tàu theo quyết định 48/2006 của BTC, trang 88; Phụ lục 20 Sổ chi tiết nguyên vật liệu vận chuyển theo quyết định 48/2006 của BTC, trang 90; Phụ lục 24 Sổ chi tiết CDCD theo quyết định 48/2006 của BTC trang 94 ). - Doanh nghiệp nên sử dụng thêm các loại sổ nhật ký đặc biệt để thuận tiện hơn trong việc ghi chép, theo dõi tình hình mua bán hàng, thu chi tiền và kiểm tra khi cần thiết. - Nên bảo quản các loại chứng từ theo một tiêu thức nhất định (ví dụ như theo ngày phát sinh, theo bảng chữ cái,…) để dễ dàng tìm kiếm lại chứng từ khi cần thiết. - Nên đánh số liên của các loại chứng từ trong trường hợp được lập nhiều liên (phiếu thu, phiếu chi); đồng thời, nên ký hiệu phiếu nhập kho theo 1 ký hiệu riêng biệt để phân biệt với các loại chừng từ khác, tạo thuận lợi cho việc lên sổ và kiểm kê sổ sách. - Nên bổ sung đầy đủ các chữ ký ở các chứng từ và sổ sách nhằm đảm bảo tính xác thực và trách nhiệm của những đối tượng liên quan với chứng từ hoặc sổ sách đó. 5.2.2 Về công tác kế toán - Do đặc thù công ty xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ nên để dễ dàng kiểm soát lượng tồn kho theo tính chất thời điểm, doanh nghiệp nên lập sổ theo dõi tình hình xuất kho nguyên vật liệu và theo dõi sát sao hàng ngày. Bên cạnh đó, hàng tháng nên lập kế hoạch dự trữ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhằm cung ứng kịp thời cho sản xuất, tránh tình trạng trì trệ sản xuất khi thiếu nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ bất ngờ do lượng đặt hàng tăng lên đột ngột. - Việc tính toán chi phí sản xuất, bộ phận kế toán tại doanh nghiệp nên chú trọng phân tích sau vào tình hình biến động chi phí để đề ra các giải pháp 59 cải tiến giảm thiểu chi phí sản xuất cũng như chủ động ở khâu nguyên vật liệu. - Doanh nghiệp nên lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Hàng tồn kho nói chung và nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nói riêng là những tài sản lưu động thường có biến động giá theo thời gian. Đối với một doanh nghiệp thường xuyên phải mua nguyên vật liệu ngoài như DNTN Tân Thành Công thì giá mua lại càng không ổn định. Vì vậy, để phòng tránh những rủi ro có thể xảy ra do biến động giá cả thị trường, doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá hàng kho sẽ mang lại nhiều lợi ích: + Xét trên phương diện kinh tế: Nhờ các khoản dự phòng giảm giá mà bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp phản ánh chính xác hơn giá trị của tài sản. + Xét trên phương diện thuế: Dự phòng giảm giá được ghi nhận như một khoản chi phí làm giảm lợi tức phát sinh để tính ra số lợi tức thực tế. - Cần chú trọng và quan tâm đến việc cải tiến cũng như nâng cấp phần mềm kế toán, giúp bộ phận kế toán của doanh nghiệp hoạt động ngày càng có hiệu quả hơn. 5.3 CÁC GIẢI PHÁP VỀ NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ - Đối với quá trình tìm kiếm nhà cung cấp và thu mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: + Doanh nghiệp cần tổ chức quá trình thu mua một cách hợp lý hơn nhằm tìm ra nhà cung cấp tốt nhất cũng như giữ gìn và phát triển mối quan hệ với các nhà cung cấp thường xuyên. Nắm bắt giá cả thị trường để tìm về nguồn nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ rẻ, hoặc dự báo và đề ra được các biện pháp để ứng phó kịp thời tránh không để doanh nghiệp rơi vào tình trạng khan hiếm nguyên vật liệu hoặc công cụ dụng cụ làm gián đoạn quá trình sản xuất. + Thường xuyên kiểm tra quy trình mua vật tư: khi mua vật tư phải có bảng báo giá của ít nhất là 3 nhà cung cấp khác nhau, kèm theo việc cần phải xem xét những chính sách bán hàng của nhà cung cấp để quyết định chọn nhà cung cấp dựa trên nguyên tắc mua đúng giá, tiết kiệm chi phí. Đồng thời, doanh nghiệp cần xem xét các tỷ lệ hao hụt trong quá trình bốc dỡ và nhập kho. Cần phải quy định rõ ràng, cụ thể hơn và cần xác định tỷ lệ hao hụt cho sát với thực tế. 60 - Đối với bộ phận kho: Để tiết kiệm nguyên vật liệu tiêu hao, cần cải tiến công tác bảo quản, vừa giảm hư hỏng nguyên vật liệu kém phẩm chất, vừa giảm chi phí thi công sản xuất lại. Khi nhập, xuất nguyên vật liệu cần sắp xếp dễ nhìn, dễ tìm, dễ lấy, trong kho phải gọn gang ngăn nắp. Đối với những nguyên vật liệu được nhập kho trước cần được sắp xếp sao cho có thể xuất ra sử dụng những nguyên vật liệu mới nhập kho. Bởi vì những nguyên vật liệu càng tồn kho trong thời gian dài thì càng dễ bị oxy hóa dưới tác động của môi trường, làm giảm phẩm chất nguyên vật liệu, nhất là các loại nguyên vật liệu như; sắt, thép, kẽm,… - Đối với bộ phận phân xưởng: Cần đầu tư, thay thế các loại máy móc, thiết bị hiện đại vào sản xuất theo đúng như nhu cầu thực tế sử dụng để hạn chế tối đa vật liệu bị hư hỏng trong quá trình lắp ráp, sản xuất. - Đối với quá trình sản xuất, doanh nghiệp nên tập trung sản xuất với số lượng lớn cùng một loại sản phẩm để giảm thiểu chi phí nguyên vật liệu cho 1 đơn vị sản phẩm. 5.4 GIẢI PHÁP KHÁC DNTN Tân Thành Công cần thực hiện một số giải pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả, chất lượng của bộ máy kế toán cũng như toàn bộ doanh nghiệp: - Đối với bộ phận nhân sự: do quy mô doanh nghiệp ngày càng mở rộng, áp lực và công việc của bộ phận kế toán ngày càng nhiều, doanh nghiệp nên tiến hành gia tăng nhân sự ở bộ phận kế toán, để từng người trong phòng kế toán có thể tập trung vào công việc chính của mình, không kiêm nhiệm quá nhiều chức năng cùng một lúc ảnh hưởng đến chất lượng công việc. Đồng thời, tạo điều kiện để ngày càng nâng cao tay nghề, kỹ năng nghiệp vụ của kế toán trong doanh nghiệp. - Bộ phận hoạch định chiến lược: Bổ sung các kế hoạch về sửa chữa và đóng mới tàu, các dự án mới để đảm bảo việc làm cho người lao động, nhận được nhiều đơn hàng và nâng cao kết quả hoạt động của doanh nghiệp. 61 Chương 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Trong cơ chế thị trường hiện nay, công tác kế toán ngày càng được các doanh nghiệp quan tâm để quản lý hiệu quả mọi hoạt động sản xuất kinh của doanh nghiệp.Vì vậy, việc tổ chức tốt công tác kế toán là điều kiện hết sức quan trọng để nâng cao hiệu quả kinh doanh, khẳng định uy tín của doanh nghiệp trên thị trường và tạo hướng đi đúng đắn cho doanh nghiệp.Trong đó, vấn đề quản lý kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là cần thiết và hết sức quan trọng nhất là đối với các doanh nghiệp sản xuất.Đặc biệt trong nền kinh tế hiện nay luôn có những biến động giá bất thường, kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ càng phát huy hơn nữa vai trò trong quản lý một phần chi phí sản xuất của doanh nghiệp. DNTN Tân Thành Công là một doanh nghiệp tư nhân có quy mô không lớn nhưng lại có nhiều điều kiện thuận lợi để phát triển: nằm ở ven sông Hậu và trên địa bàn thành phố Cần Thơ là thành phố lớn nhất của đồng bằng sông Cửu Long. Từ tiềm năng và vị trí quan trọng, trong những năm qua Đảng và Nhà nước đã quan tâm chỉ đạo và hỗ trợ thêm về nhiều mặt nhằm thúc đẩy kinh tế vùng phát triển. Nắm bắt được những thế mạnh của vùng, trong những năm qua, doanh nghiệp đã không ngừng cải tiến và nỗ lực phấn đấu sản xuất kinh doanh để đạt được một số thành tựu đáng kể. Tuy nhiên, do diễn biến và tính chất phức tạp của nền kinh tế thị trường, doanh nghiệp phải đối mặt với ngày càng nhiều khó khăn thử thách, nhất là trước sức ép cạnh tranh của các doanh nghiệp bạn và biến động thất thường của giá cả thị trường. Thực tế nguồn nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại DNTN Tân Thành Công tương đối nhiều nên việc quản lý là không dễ dàng nhưng doanh nghiệp đã thực hiện tương đối hoàn chỉnh quá trình này. Tuy nhiên, doanh nghiệp còn một số hạn chế cần khắc phục để công tác kế toán của doanh nghiệp nói chung và kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nói riêng được tiếp tục hoàn thiện hơn nữa. 6.2 KIẾN NGHỊ Trong quá trình thực tập cũng như nghiên cứu công tác kế toán tại DNTN Tân Thành Công, tôi đã nhận thấy một số khó khăn mà doanh nghiệp 62 gặp phải. Để thực hiện tốt quá trình nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp thì bên cạnh những cố gắng, nỗ lực của doanh nghiệp cần có sự trợ giúp đắc lực từ phía Nhà nước và các cơ quan quản lý Nhà nước cũng cần phải có những chính sách, biện pháp hỗ trợ nhằm tạo điều kiện các doanh nghiệp sản xuất trong nước ngày càng phát triển để đủ sức cạnh tranh ở thị trường trong và ngoài nước. - Về phía Nhà nước: cần xây dựng chiến lược bình ổn giá cả vật tư trong nước. Từ đó, tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh. Các chính sách cần ổn định, lâu dài, rõ ràng, minh bạch, tạo hành lang thông thoáng cho doanh nghiệp hoạt động. - Về phía ngân hàng: nên có các chính sách ưu đãi về vốn và lãi suất, giảm bớt thủ tục và điều kiện bảo đảm để giúp doanh nghiệp tiếp cận được các nguồn vốn vay. - Về phía địa phương: + Thành lập hội ngành cơ khí tại địa phương để sản phẩm của doanh nghiệp trong ngành được biết rộng rãi trên thị trường. + Tăng cường công tác xúc tiến thương mại hỗ trợ ngành, đây là cơ hội tốt để sản phẩm ngành tới gần với người tiêu dùng hơn. Tuy nhiên, với trình độ của bản thân còn nhiều hạn chế cộng với thời gian thực tập có hạn nên những nội dung nghiên cứu và đề xuất không thể tránh khỏi những sai sót. Tôi rất mong được sự chỉ bảo của thầy cô, sự giúp đỡ của các cô chú trong bộ phận kế toán công ty, sự đóng góp ý kiến của các bạn để bài luận văn của mình được hoàn thiện hơn. 63 TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Thị Diệu, 2013. Bài giảng Tổ chức thực hiện công tác kế toán. Nhà xuất bản Đại học Cần Thơ. Tài liệu lưu hành nội bộ. Trần Quốc Dũng, 2009. Bài giảng Kế toán tài chính. Nhà xuất bản Đại học Cần Thơ. Tài liệu lưu hành nội bộ. Bùi Văn Dương, 2002. Kế toán tài chính. Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh.Nhà xuất bản thống kê. Phạm Ngọc Kiểm và Nguyễn Công Nhự, 2008. Giáo trình Thống kê doanh nghiệp.Nhà xuất bản giáo dục. Nguyễn Thị Mỵ và Phan Đức Dũng, 2006. Phân tích hoạt động kinh doanh.Nhà xuất bản thống kê. Ngô Kim Phượng, 2013. Phân tích tài chính doanh nghiệp. Nhà xuất bản lao động. Ngô Hà Tấn, 1999. Lí thuyết hạch toán kế toán. Nhà xuất bản giáo dục. Tập thể tác giả khoa Kế toán- Kiểm toán Đại học quốc gia thành phố Hồ Chí Minh, 1998. Kế toán tài chính.Nhà xuất bản tài chính thành phố Hồ Chí Minh. Tập thể tác giả Viện Khoa học thống kê, 2005. Một số vấn đề phương pháp luận thống kê.Nhà xuất bản Hà Nội. 64 PHỤ LỤC Phụ lục 1: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2011 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Mẫu số: B-02/DNN Độc lập – Tự do – Hạnh phúc (Ban hành kèm theo quyết định số BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 48/2006/QĐ-BTC Ngày Năm 2011 14/09/2006 của Bộ tài chính) Người nộp thuế: DNTN TÂN THÀNH CÔNG 1 8 0 0 3 9 3 1 3 6 Mã số thuế: Địa chỉ trụ sở: 121A TẦM VU, P. HƯNG LỢI Quận Huyện: NINH KIỀU Tỉnh/ Thành phố: CẦN THƠ Điện thoại: 07103.339166 Fax: Email Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Stt (1) 1 Chỉ tiêu (2) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Mã Thuyết minh Số năm nay Số năm trước (3) (4) (5) (6) 01 IV.08 4.081.821.524 3.551.030.963 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01- 02) 10 4.081.821.524 3.551.030.963 4 Giá vốn hàng bán 11 3.228.866.581 2.940.075.735 20 852.954.943 610.955.228 21 22 23 24 764.000 164.902.972 164.902.972 325.366.305 246.938 150.921.894 150.921.894 233.999.765 30 363.449.666 226.280.507 31 32 35.691.311 173.138.541 34.285.714 87.301.586 40 (137.447.230) (53.015.872) 226.002.436 173.264.635 51 56.500.609 43.316.159 60 169.501.827 129.948.476 10 11 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 – 11) Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí tài chính Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí quản lý kinh doanh Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30=20+21-22-24) Thu nhập khác Chi phí khác 12 Lợi nhuận khác (40=31-32) 5 6 7 8 9 13 14 15 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50=30+40) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60=50-51) IV.09 50 Lập ngày 25 tháng 02 năm 2012 Người lập biểu (đã ký) Nguyễn Thị Ngọc Hà Kế toán trưởng (đã ký) Nguyễn Thị Diễm Thúy 65 Giám đốc (đã ký) Nguyễn Văn Lợi Phụ lục 2: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2012 Mẫu số: B-02/DNN (Ban hành kèm theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ tài chính) CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2012 Người nộp thuế: DNTN TÂN THÀNH CÔNG 1 8 0 0 3 9 3 1 3 6 Mã số thuế: Địa chỉ trụ sở: 121A TẦM VU, P. HƯNG LỢI Quận Huyện: NINH KIỀU Tỉnh/ Thành phố: CẦN THƠ Điện thoại: 07103.339166 Fax: Email Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Stt (1) 1 Chỉ tiêu (2) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Mã Thuyết minh (3) 01 (4) IV.08 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01- 02) 10 4 Giá vốn hàng bán 11 10 11 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 – 11) Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí tài chính Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí quản lý kinh doanh Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30=20+21-22-24) Thu nhập khác Chi phí khác 12 Lợi nhuận khác (40=31-32) 5 6 7 8 9 13 14 15 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50=30+40) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60=50-51) Số năm nay Số năm trước (5) 3.713.871.462 (6) 4.081.821.524 3.713.871.462 4.081.821.524 3.033.742.146 3.228.866.581 20 680.129.316 852.954.943 21 22 23 24 894.751 234.834.884 234.834.884 313.031.538 764.000 164.902.972 164.902.972 325.366.305 30 133.157.645 363.449.666 31 32 0 0 35.691.311 173.138.541 40 0 (137.447.230) 133.157.645 226.002.436 51 33.289.411 56.500.609 60 99.868.234 169.501.827 50 IV.09 Người lập biểu (đã ký) Kế toán trưởng (đã ký) Nguyễn Thị Ngọc Hà Nguyễn Thị Diễm Thúy 66 Lập ngày 25 tháng 02 năm 2013 Giám đốc (đã ký) Nguyễn Văn Lợi Phụ lục 3: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2013 Mẫu số: B-02/DNN (Ban hành kèm theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ tài chính) CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2013 Người nộp thuế: DNTN TÂN THÀNH CÔNG 1 8 0 0 3 9 3 1 3 6 Mã số thuế: Địa chỉ trụ sở: 121A TẦM VU, P. HƯNG LỢI Quận Huyện: NINH KIỀU Tỉnh/ Thành phố: CẦN THƠ Điện thoại: 07103.339166 Fax: Email Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Stt (1) 1 Chỉ tiêu (2) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Mã Thuyết minh (3) 01 (4) IV.08 Số năm nay Số năm trước (5) 7.476.211.133 (6) 3.713.871.462 3.713.871.462 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01- 02) 10 7.476.211.133 4 Giá vốn hàng bán 11 5.674.693.649 20 1.801.517.484 680.129.316 21 22 23 24 4.172.347 773.538.630 773.758.630 482.423.974 894.751 234.834.884 234.834.884 313.031.538 30 549.507.227 133.157.645 31 32 16.854.264 81.847.498 0 0 40 (64.993.234) 0 484.513.993 133.157.645 51 121.128.498 33.289.411 60 363.385.495 99.868.234 10 11 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 – 11) Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí tài chính Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí quản lý kinh doanh Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30=20+21-22-24) Thu nhập khác Chi phí khác 12 Lợi nhuận khác (40=31-32) 5 6 7 8 9 13 14 15 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50=30+40) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60=50-51) 50 IV.09 Người lập biểu (đã ký) Kế toán trưởng (đã ký) Nguyễn Thị Ngọc Hà Nguyễn Thị Diễm Thúy 67 3.033.742.146 Lập ngày 25 tháng 02 năm 2014 Giám đốc (đã ký) Nguyễn Văn Lợi Phụ lục 4: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2014 Mẫu số: B-02/DNN (Ban hành kèm theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ tài chính) CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Quý I, II/ 2014 Người nộp thuế: DNTN TÂN THÀNH CÔNG 1 8 0 0 3 9 3 1 3 Mã số thuế: Địa chỉ trụ sở: 121A TẦM VU, P. HƯNG LỢI Quận Huyện: NINH KIỀU Tỉnh/ Thành phố: CẦN THƠ Điện thoại: 07103.339166 Fax: Email 6 Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Stt Chỉ tiêu Mã (1) (2) (3) Thuyết minh (4) 6T đầu năm Số năm nay Số năm trước (5) 3.215.142.297 (6) 4.264.920.786 3.215.142.297 4.264.920.786 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01- 02) 10 4 Giá vốn hàng bán 11 2.407.656.070 3.326.500.567 5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 – 11) 20 807.486.227 938.420.219 6 Doanh thu hoạt động tài chính 21 1.189.737 1.139.717 7 Chi phí tài chính 22 337.044.000 308.296.690 Trong đó: Chi phí lãi vay 23 337.044.000 308.296.690 8 Chi phí quản lý kinh doanh 24 198.609.745 279.500.574 9 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30=20+21-22-24) 30 273.022.219 351.762.672 10 Thu nhập khác 31 35.273.189 6.524.891 11 Chi phí khác 32 86.487.498 62.638.245 12 Lợi nhuận khác (40=31-32) 40 -51.250.309 -56.113.354 13 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50=30+40) 50 221.771.910 295.649.318 14 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 51 48.789.820 73.912.330 15 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60=50-51) 60 172.982.090 221.736.989 - Người lập biểu (đã ký) Nguyễn Thị Ngọc Hà IV.09 Kế toán trưởng (đã ký) Nguyễn Thị Diễm Thúy 68 Lập ngày 15 tháng 07 năm 2014 Giám đốc (đã ký) Nguyễn Văn Lợi Phụ lục 5: Thẻ kho 69 -Thẻ kho 70 Phụ lục 6: Phiếu nhập kho d 71 Phụ lục 7: Phiếu chi Phụ lục 8: Phiếu xuất kho 72 Phụ lục 8: Phiếu xuất kho 73 Phụ lục 9: Phiếu thu 74 Phụ lục 10: Hóa đơn GTGT (minh họa) HÓA ĐƠN Mẫu số: 01 GTKT-3LL GIÁ TRỊ GIA TĂNG PE/2013N 194125 Liên 2: Giao khách hàng Ngày 01 tháng 04 năm 2014 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Tiên Hoa Địa chỉ: 821- Hồng Bàng- P.9- Q.6 Số tài khoản: Điện thoại: 0710816596 Họ tên người mua hàng: Nguyễn Ngọc Thành Tên đơn vị: DNTN Tân Thành Công Địa chỉ: 121A, TẦM VU, P. HƯNG LỢI Điện thoại: 071.839166 Số TK: Hình thức thanh toán: Bán hàng qua điện thoại STT Tên hàng hóa, dịch vụ A B 1 Thau hàn cao cấp Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền C Kg 1 50 2 184.000 3=2x1 9.200.000 Cộng tiền hàng: 9.200.000 Tiền thuế GTGT (10%): 920.000 Số tiền thanh toán: 10.120.000 Số tiền viết bằng chữ: Mười triệu một trăm hai mươi nghìn đồng chẵn. Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị Nguyễn Ngọc Thành Lê Minh Chí 75 Lê Văn Minh Phụ lục 11: Sổ Nhật ký chung được sử dụng tại DNTN Tân Thành Công DNTN Tân Thành Công MST: 1800393136 SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/04/2014 đến 30/06/2014 Mẫu số S03a-DNN Ban hành theo QĐ 48/2006/ QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC Đvt: đồng STT 1 2 3 4 Số CT HĐ194125 PC01/04/14 PC02/04/14 HĐ987 PC03/04/14 HĐ25311 PN01/04/14 Ngày CT Ngày ghi sổ Diễn giải Tài khoản 1521 01/04/2014 01/04/2014 Mua thau hàn cao cấp nhập kho theo hóa đơn GTGT số 194125 133111 Phát sinh Nợ 9.200.000 920.000 1111 01/04/2014 01/04/2014 01/04/2014 Chi phí vận chuyển mua thau hàn cao cấp 01/04/2014 Mua dầu DO nhập theo hóa đơn GTGT số 987 1521 10.120.000 300.000 1111 1523 133111 300.000 4.424.000 442.400 1111 02/04/2014 02/04/2014 Mua que hàn theo hóa đơn GTGT số 25311, phát hiện thiếu đã xác định được nguyên nhân 4.866.400 1531 15.680.000 133111 1.600.000 1388 320.000 331 Cộng chuyển trang sau 79 Phát sinh Có 17.600.000 32.886.400 32.886.400 STT Số CT Ngày CT Ngày ghi sổ Diễn giải Tài khoản Trang trước chuyển sang 5 PC10/04/14 02/04/2014 03/06/2014 … … … … 55 KT43/06 30/06/2014 30/06/2014 Xuất kho công cụ dụng cụ 30/06/2014 30/06/2014 Tạm nhập Oxy theo hóa đơn bán lẻ số 984 56 HĐ984 KT44/06 Chi phí vận chuyển mua que hàn … Phát sinh Có 32.886.400 1531 1541 1531 1531 1111 32.886.400 550.000 1111 … Tổng phát sinh Phát sinh Nợ 550.000 … 1.402.881 800.000 894.171.649 … 1.402.881 800.000 894.171.649 Ngày 30 tháng 6 năm 2014 Người lập biểu Nguyễn Thị Ngọc Hà Kế toán trưởng Nguyễn Thị Diễm Thúy 80 Giám đốc Nguyễn Văn Lợi Phụ lục 12: Sổ nhật ký chung theo quyết định 48/2006 theo quy định của Bộ Tài chính nên được áp dụng vào DNTN Tân Thành Công DNTN Tân Thành Công MST: 1800393136 SỔ NHẬT KÝ CHUNG Mẫu số S03a-DNN Ban hành theo QĐ 48/2006/ QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC Từ ngày 01/04/2014 đến 30/06/2014 Đvt: đồng Diễn giải Đã ghi sổ cái STT dòng Số hiệu TK đối ứng Nợ Có C D E G H 1 2 Chứng từ Ngày ghi sổ Số hiệu Ngày A B 01/04/2014 HĐ194125 01/04/2014 Mua thau hàn cao cấp nhập kho X 1 1521 01/04/2014 HĐ194125 01/04/2014 Thuế GTGT X 2 133111 01/04/2014 HĐ194125 01/04/2014 Mua thau hàn cao cấp nhập kho X 3 1111 01/04/2014 PC02/04/14 01/04/2014 Chi phí vận chuyển thau hàn CC X 4 1521 01/04/2014 PC02/04/14 01/04/2014 Chi phí vận chuyển thau hàn CC X 5 1111 01/04/2014 HĐ987 01/04/2014 Mua dầu DO X 6 1523 01/04/2014 HĐ987 01/04/2014 Mua dầu DO X 7 133111 01/04/2014 HĐ987 01/04/2014 Mua dầu DO X 8 111 Cộng chuyển trang sau x x x 81 Số phát sinh 9.200.000 920.000 10.120.000 300.000 300.000 4.424.000 442.400 4.866.400 15.286.400 15.286.400 Đã ghi sổ cái Chứng từ Ngày ghi sổ Số hiệu Diễn giải Ngày STT dòng Số hiệu TK đối ứng Trang trước chuyển sang PT05/04/14 02/04/2014 Thu bồi thường que hàn thiếu X 9 111 02/04/2014 PT05/04/14 02/04/2014 Thu bồi thường que hàn thiếu X 10 1388 … … … … … Có KT43/06 30/06/2014 Xuất kho công cụ dụng cụ X 257 1541 30/06/2014 KT43/06 30/06/2014 Xuất kho công cụ dụng cụ X 258 1531 30/06/2014 HĐ984 30/06/2014 Tạm nhập Oxy X 259 1531 30/06/2014 HĐ984 30/06/2014 Tạm nhập Oxy X 260 1111 x x x 15.286.400 320.000 320.000 … 30/06/2014 Tổng phát sinh Nợ 15.286.400 02/04/2014 … Số phát sinh … … 1.402.881 1.402.881 800.0000 .000 800.000 894.171.649 894.171.649 - Sổ này có 49 trang, đánh từ trang số 01 đến trang 49 Ngày 30 tháng 6 năm 2014 - Ngày mở sổ: 01/04/2014 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc Nguyễn Thị Ngọc Hà Nguyễn Thị Diễm Thúy Nguyễn Văn Lợi 82 Phụ lục 13: Sổ cái tài khoản nguyên vật liệu được sử dụng tại DNTN Tân Thành Công DNTN Tân Thành Công Mẫu số S03b-DNN Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC Số dư đầu kỳ: 2.924.564.276 Đvt: đồng SỔ CÁI TÀI KHOẢN MST: 1800393136 152- Nguyên liệu, vật liệu Từ 01/04/2014 đến 30/06/2014 Ngày ghi sổ Diễn giải Đối ứng PC01/04/14 01/04/2014 01/04/2014 Mua thau hàn cao cấp theo hóa đơn GTGT số 194125 1111 9.200.000 1.348.304.524 PC02/04/14 01/04/2014 01/04/2014 Chi phí vận chuyển mua thau hàn cao cấp 1111 300.000 1.348.604.524 … … 56.205.000 3.212.564.234 Số CT Ngày CT … … Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư …. … … PC36/06/14 29/06/2014 29/06/2014 Chi tiền mua gang- BK 05/2014 1111 KT41/06 30/06/2014 30/06/2014 Xuất kho sản xuất 1541 146.169.859 3.066.394.375 KT42/06 30/06/2014 30/06/2014 Xuất kho sửa chữa tàu 1541 10.844.019 3.055.551.144 Tổng phát sinh 712.882.101 581.895.233 Phát sinh lũy kế 1.838.031.011 1.472.869.507 Số dư cuối kỳ: 3.055.551.144 Ngày 30 tháng 6 năm 2014 Người lập biểu Kế toán Nguyễn Thị Ngọc Hà Quách Ngọc Hòa 83 Giám đốc Nguyễn Văn Lợi Phụ lục 14: Sổ cái tài khoản 152 theo quyết định 48/2006 theo quy định của Bộ Tài chính nên được áp dụng vào DNTN Tân Thành Công DNTN Tân Thành Công SỔ CÁI TÀI KHOẢN MST: 1800393136 Mẫu số S03b-DNN Ban hành theo QĐ 48/2006/ QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC 152- Nguyên liệu, vật liệu Từ 01/04/2014 đến 30/06/2014 Chứng từ Ngày ghi sổ Nhật ký chung Số CT Ngày CT B C A Diễn giải D Trang số STT dòng E G Đvt: đồng Số hiệu TK đối ứng Nợ Có H 1 2 Số dư đầu quý: 2.924.564.276 01/04/2014 PC01/04/14 01/04/2014 Mua thau hàn cao cấp 1 1 01/04/2014 PC02/04/14 01/04/2014 Chi phí vận chuyển 1 … … …. … Số tiền 111 9.200.000 2 1111 300.000 … … … 1541 146.169.859 1541 10.844.019 30/06/2014 KT41/06 30/06/2014 Xuất kho sản xuất 49 255 30/06/2014 KT42/06 30/06/2014 Xuất kho sửa chữa tàu 49 256 … Tổng phát sinh 712.882.101 Số dư cuối quý 3.055.551.144 Phát sinh lũy kế x X x 581.895.233 1.838.031.011 1.472.869.507 - Sổ này có 17 trang, đánh từ trang số 01 đến trang 17 - Ngày mở sổ: 01/04/2014 Người lập biểu Nguyễn Thị Ngọc Hà Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Kế toán Quách Ngọc Hòa 84 Giám đốc Nguyễn Văn Lợi Phụ lục 15: Sổ chi tiết tài khoản nguyên vật liệu sản xuất được sử dụng tại DNTN Tân Thành Công DNTN Tân Thành Công Mẫu số S07- DNN Ban hành theo QĐ 48/2006/ QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN MST: 1800393136 1521- Nguyên vật liệu sản xuất Số dư đầu kỳ: 1.262.953.482 Quý II/2014 Đvt: đồng Số CT Ngày CT Ngày ghi sổ Diễn giải Đối ứng PC01/04/14 01/04/2014 01/04/2014 Mua thau hàn cao cấp theo hóa đơn GTGT số 194125 1111 9.200.000 335.316.575 PC02/04/14 01/04/2014 01/04/2014 Chi phí vận chuyển mua thau hàn cao cấp 1111 300.000 335.616.575 … … … … PC01/06/14 01/06/2014 01/06/2014 Mua thau hàn cao cấp theo hóa đơn GTGT số 195218 1111 16.360.350 1.379.313.832 PC36/06/14 29/06/2014 29/06/2014 Chi tiền mua gang- BK 05/2014 1111 56.205.000 1.435.518.832 KT41/06 30/06/2014 30/06/2014 Xuất kho sản xuất 1541 … … … Phát sinh Nợ Phát sinh Có 146.169.859 Tổng phát sinh 489.297.834 462.901.555 Phát sinh lũy kế 1.269.208.740 798.198.201 Số dư 1.289.348.973 Số dư cuối kỳ: 1.289.349.761 Ngày 30 tháng 6 năm 2014 Người lập biểu Nguyễn Thị Ngọc Hà Kế toán Giám đốc Quách Ngọc Hòa Nguyễn Văn Lợi 85 Phụ lục 16: Sổ chi tiết nguyên vật liệu theo quyết định 48/2006 theo quy định của Bộ Tài chính nên được áp dụng vào DNTN Tân Thành Công (Nguyên vật liệu sản xuất- Thau hàn cao cấp) DNTN Tân Thành Công SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN MST: 1800393136 1521- Nguyên vật liệu sản xuất Mẫu số S07- DNN Ban hành theo QĐ 48/2006/ QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC Quý II/2014 Đvt: đồng Tên nguyên vật liệu: Thau hàn cao cấp Chứng từ Số hiệu Ngày tháng A B Nhập Diễn giải TK đối ứng Đơn giá C D 1 Số dư đầu kỳ PC01/04/14 PC02/04/14 … KT41/06 01/04/2014 … 30/06/2014 Mua thau hàn cao cấp nhập kho+ chi phí vận chuyển mua thau hàn cao cấp … Số lượng Thành tiền Số lượng 2 3=1x2 4 Tổng phát sinh Tồn Thành tiền Số lượng Thành tiền Ghi chú 5=1*4 6 7=1*6 8 179.716 1111 190.000 50 9.500.000 … Xuất kho thau hàn cao cấp sản xuất Xuất 1541 x … 184.275 x 270 51.314.860 342,48 61.548.985 392,48 71.048.985 … … 14,08 2.595.474 550,10 101.369.651 62,38 11.494.194 550,10 101.369.651 - Sổ này có 08 trang, đánh từ trang số 01 đến trang 08 - Ngày mở sổ: 01/04/2014 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Người lập biểu Kế toán Nguyễn Thị Ngọc Hà Quách Ngọc Hòa 86 Giám đốc Nguyễn Văn Lợi Phụ lục 17: Sổ chi tiết tài khoản nguyên vật liệu đóng tàu được sử dụng tại DNTN Tân Thành Công DNTN Tân Thành Công Mẫu số S07- DNN Ban hành theo QĐ 48/2006/ QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 1522- Nguyên vật liệu đóng tàu MST: 1800393136 Số dư đầu kỳ: 1.267.246.921 Quý II/2014 Đvt: đồng Đối ứng Ngày CT Ngày ghi sổ PC15/04/14 18/04/2014 18/04/2014 Mua thép nhập kho theo hóa đơn GTGT số 2356 1111 9.852.140 851.752.103 PC16/04/14 18/04/2014 18/04/2014 Mua thép không rỉ nhập kho theo hóa đơn GTGT số 1350 1111 8.738.200 860.490.303 … … … … 30/06/2014 30/06/2014 … KT42/06 Diễn giải … … Xuất kho sửa chữa tàu Phát sinh Nợ Số dư Số CT 1541 Phát sinh Có 10.844.019 Tổng phát sinh 151.574.383 104.199.848 Phát sinh lũy kế 223.780.560 272.106.724 1.314.621.458 Số dư cuối kỳ: 1.314.621.458 Ngày 30 tháng 6 năm 2014 Người lập biểu Nguyễn Thị Ngọc Hà Kế toán Quách Ngọc Hòa 87 Giám đốc Nguyễn Văn Lợi Phụ lục 18: SổThị chiNgọc tiết nguyên vật liệu theo quyết định 48/2006 theo quyNgọc địnhHòa của Bộ Tài chính nên được áp dụng vào Nguyễn Hà Quách Nguyễn Văn Thành Lợi Công (Nguyên vật liệu đóng tàu- Thép) DNTN Tân DNTN Tân Thành Công Mẫu số S07- DNN Ban hành theo QĐ 48/2006/ QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 1522- Nguyên vật liệu đóng tàu MST: 1800393136 Quý II/2014 Đvt: đồng Tên nguyên vật liệu: Thép Chứng từ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải TK đối ứng A B C D Số dư đầu kỳ PC15/04/14 … KT42/06 18/04/2014 … 30/06/2014 Nhập Đơn giá 1 Xuất Tồn Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Ghi chú 2 3=1x2 4 5=1*4 6 7=1*6 8 8.136 Mua thép nhập kho 1111 … … 8.207 1.221.036 934.352.308 1.200,46 9.852.140 … Xuất kho sửa chữa tàu 1541 Tổng phát sinh x … 8.799 x 1.222.236,46 8.623,95 79.852.140 944.204.448 … … … 287,63 2.528.211 103.545,41 910.147.819 11.825,96 104.056.629 103.545,41 910.147.819 - Sổ này có 05 trang, đánh từ trang số 01 đến trang 05 - Ngày mở sổ: 01/04/2014 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Người lập biểu Nguyễn Thị Ngọc Hà Kế toán Quách Ngọc Hòa 88 Giám đốc Nguyễn Văn Lợi … Phụ lục 19: Sổ chi tiết tài khoản nguyên vật liệu vận chuyển được sử dụng tại DNTN Tân Thành Công DNTN Tân Thành Công SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN MST: 1800393136 1523- Nguyên vật liệu vận chuyển Mẫu số S07- DNN Ban hành theo QĐ 48/2006/ QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC Số dư đầu kỳ: 394.363.873 Quý II/2014 Đvt: đồng Ngày CT Ngày ghi sổ Diễn giải Đối ứng PC03/04/14 01/04/2014 01/04/2014 Mua dầu DO theo hóa đơn GTGT số 987 1111 4.424.000 281.137.198 PC16/04/14 06/04/2014 06/04/2014 Mua dầu DO theo hóa đơn GTGT số 995 1111 76.650.000 357.787.198 … … … … 23/06/2014 23/06/2014 3.644.545 451.579.925 Số CT … PC27/06/14 … … Mua dầu DO theo hóa đơn GTGT số 1798 1111 Phát sinh Nợ Phát sinh Có Tổng phát sinh 57.216.052 14.793.830 Phát sinh lũy kế 545.041.711 402.564.582 Số dư Số dư cuối kỳ: 451.579.925 Ngày 30 tháng 6 năm 2014 Người lập biểu Nguyễn Thị Ngọc Hà Kế toán Quách Ngọc Hòa 89 Giám đốc Nguyễn Văn Lợi Phụ lục 20: Sổ chi tiết nguyên vật liệu theo quyết định 48/2006 theo quy định của Bộ Tài chính nên được áp dụng vào DNTN Tân Thành Công (Nguyên vật liệu vận chuyển- Dầu DO) DNTN Tân Thành Công SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN MST: 1800393136 Mẫu số S07- DNN Ban hành theo QĐ 48/2006/ QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC 1523- Nguyên vật liệu vận chuyển Quý II/2014 Đvt: đồng Tên nguyên vật liệu: Dầu DO Chứng từ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải TK đối ứng A B C D Số dư đầu kỳ Nhập Đơn giá 1 Xuất Tồn Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Ghi chú 2 3=1x2 4 5=1*4 6 7=1*6 8 15.437 3.020 46.619.907 PC03/04/14 01/04/2014 Mua dầu DO nhập kho 1111 15.800 280 4.424.000 3.300 51.043.907 PC16/04/14 06/04/2014 Mua dầu DO nhập kho 1111 16.250 652,2 76.650.000 3.952,2 127.693.907 … … … … … … Mua dầu DO nhập kho 1111 16.795 217 3.644.545 11.255,14 185.401.767 x 15.734 263.899.856 11.255,14 185.401.767 … PC27/06/14 … 23/06/2014 Tổng phát sinh x 8.990,58 141.559.048 - Sổ này có 03 trang, đánh từ trang số 01 đến trang 03 - Ngày mở sổ: 01/04/2014 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Người lập biểu Nguyễn Thị Ngọc Hà Kế toán Quách Ngọc Hòa 90 Giám đốc Nguyễn Văn Lợi … Phụ lục 21: Sổ cái tài khoản công cụ dụng cụ được sử dụng tại DNTN Tân Thành Công DNTN Tân Thành Công SỔ CÁI TÀI KHOẢN MST: 1800393136 153- Công cụ dụng cụ Từ ngày 01/04/2014 đến 30/06/2014 Mẫu số S03b-DNN Ban hành theo QĐ 48/2006/ QĐ-BTCNgày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC Số dư đầu kỳ: 1.597.315.260 Đvt: đồng Đối ứng Ngày CT Ngày ghi sổ PC04/04/14 1/4/2014 1/4/2014 Mua que hàn theo hóa đơn GTGT số 15379 1111 2.356.000 1.599.670.555 PC04/04/14 1/4/2014 1/4/2014 Mua máy mài theo hóa đơn GTGT số 17526 1111 1.909.091 1.601.579.646 … … … … PN24/06/14 30/06/2014 30/06/2014 Tạm nhập Oxy theo hóa đơn bán lẻ số 984 3311 800.000 1.573.267.596 KT43/06 30/06/2014 30/06/2014 Xuất kho công cụ dụng cụ 1541 … Diễn giải … … Phát sinh Nợ Số dư Số CT Phát sinh Có 1.402.881 Tổng phát sinh 34.231.050 59.680.890 Phát sinh lũy kế 251.105.210 533.279.716 1.571.864.715 Số dư cuối kỳ: 1.571.865.420 Ngày 30 tháng 6 năm 2014 Người lập biểu Nguyễn Thị Ngọc Hà Kế toán Quách Ngọc Hòa 91 Giám đốc Nguyễn Văn Lợi Phụ lục 22: Sổ cái tài khoản công cụ dụng cụ theo quyết định 48/2006 theo quy định của Bộ Tài chính nên được áp dụng vào DNTN Tân Thành Công DNTN Tân Thành Công Mẫu số S03b-DNN Ban hành theo QĐ 48/2006/ QĐBTCNgày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC SỔ CÁI TÀI KHOẢN MST: 1800393136 153- Công cụ, dụng cụ Từ 01/04/2014 đến 30/06/2014 Chứng từ Ngày ghi sổ A Nhật ký chung Số CT Ngày CT B C Diễn giải Trang số STT dòng D E G Đvt: đồng Nợ Có H 1 2 Số dư đầu quý: 1.597.315.260 1/4/2014 PC04/04/14 1/4/2014 Mua que hàn nhập kho 2 8 1/4/2014 PC04/04/14 1/4/2014 Mua máy mài nhập kho 2 9 … … … … 3311 … … … Số tiền Số hiệu TK đối ứng 30/06/2014 PN24/06/14 30/06/2014 Tạm nhập Oxy 49 259 30/06/2014 KT43/06 30/06/2014 Xuất kho công cụ dụng cụ 49 258 Tổng phát sinh 1111 2.356.000 1111 1.909.091 … … 800.000 1541 1.402.881 34.231.050 Số dư cuối quý 59.680.890 1.571.865.420 Phát sinh lũy kế 251.105.210 533.279.716 - Sổ này có 15 trang, đánh từ trang số 01 đến trang 15 - Ngày mở sổ: 01/04/2014 Người lập biểu Nguyễn Thị Ngọc Hà Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Kế toán Quách Ngọc Hòa 92 Giám đốc Nguyễn Văn Lợi Phụ lục 23: Sổ chi tiết tài khoản công cụ dụng cụ được sử dụng tại DNTN Tân Thành Công DNTN Tân Thành Công SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN MST: 1800393136 1531- Công cụ dụng cụ Từ ngày 01/04/2014 đến 30/06/2014 Mẫu số S07- DNN Ban hành theo QĐ 48/2006/ QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC Số dư đầu kỳ: 1.597.314.555 Đvt: đồng Số CT HĐ15379 PC04/04/14 HĐ17526 PC04/04/14 … HĐ984 PN24/06/14 KT43/06 Đối ứng Diễn giải Ngày ghi sổ 1/4/2014 1/4/2014 Mua que hàn theo hóa đơn GTGT số 15379 1111 2.356.000 1.599.670.555 1/4/2014 1/4/2014 Mua máy mài theo hóa đơn GTGT số 17526 1111 1.909.091 1.541.579.646 … … … … 30/06/2014 30/06/2014 Tạm nhập Oxy 3311 800.000 1.573.267.596 30/06/2014 30/06/2014 Xuất kho công cụ dụng cụ 1541 … … Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư Ngày CT 1.402.881 Tổng phát sinh 65.954.041 41.403.881 Phát sinh lũy kế 251.105.210 112.730.484 1.571.864.715 Số dư cuối kỳ:1.571.865.420 Ngày 30 tháng 6 năm 2014 Người lập biểu Nguyễn Thị Ngọc Hà Kế toán Quách Ngọc Hòa 93 Giám đốc Nguyễn Văn Lợi Phụ lục 24: Sổ chi tiết công cụ dụng cụ theo quyết định 48/2006 theo quy định của Bộ Tài chính nên được áp dụng vào DNTN Tân Thành Công (Que hàn) DNTN Tân Thành Công Mẫu số S07- DNN Ban hành theo QĐ 48/2006/ QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN MST: 1800393136 1531- Công cụ dụng cụ Quý II/2014 Đvt: đồng Tên công cụ dụng cụ: Que hàn Chứng từ Số hiệu Ngày tháng A B Diễn giải Đơn giá C D 1 Số dư đầu kỳ PC04/04/14 … KT43/06 1/4/2014 … 30/06/2014 Nhập TK đối ứng Mua que hàn nhập kho Tổng phát sinh Tồn Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Ghi chú 2 3=1x2 4 5=1*4 6 7=1*6 8 12.038 1111 … Xuất kho que hàn vào sản xuất Xuất 14.200 … 1541 x 693,81 9.852.140 … … 14.034 x 8.017 112.516.594 … 70,00 982.397 723,61 10.155.188 34.320,12 413.160.550 … … 74.189,89 1.041.199.098 - Sổ này có 04 trang, đánh từ trang số 01 đến trang 04 - Ngày mở sổ: 01/04/2014 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Người lập biểu Nguyễn Thị Ngọc Hà Kế toán Quách Ngọc Hòa 94 Giám đốc Nguyễn Văn Lợi … Phụ lục 25: Bảng kê nhập xuất tồn nguyên vật liệu tháng 6/2014 DNTN Tân Thành Công BẢNG KÊ NHẬP XUẤT TỒN NGUYÊN VẬT LIỆU Từ 01/06/2014 đến 30/06/2014 MST: 1800393136 TT Diễn giải Đvt Mã số Tồn đầu kỳ Lượng NVL Sản xuất Tiền Nhập Lượng 1.362.953.482 1 Thau Kg SX01 5.346,5 694.033.657 2 Gang Kg SX02 8.456,15 70.701.094 3 Đồng Kg SX03 672,48 4 Kẽm Kg SX04 5 Than Kg 6 Dầu FO 7 Xuất Tiền Lượng 72.565.350 Tồn cuối kỳ Tiền Lượng 146.169.071 Tiền 1.289.349.761 736,02 95.543.445 4610,48 598.490.212 4.292,03 37.050.487 10.409,12 89.855.607 73.768.688 35,03 5.243.801 637,45 68.524.099 1.542,11 24.641.945 35,03 763.974 1.507,08 23.877.971 SX06 89.770,27 203.682.192 1.287,61 2.921.493 88.482,66 200.760.699 Lít SX07 8.919,75 61.326.364 58,78 991.906 8.860,97 60.334.458 Nhôm Kg SX08 5.776,66 120.364.180 7,00 145.854 5.769,66 120.218.326 8 Củi CM3 SX09 5.226,09 3.732.520 1.287,61 912.637 3.978,48 2.819.883 9 Sắt phi Kg SX10 3.382,00 23.098.067 3.382,00 23.098.067 10 Thau hàn cao cấp Kg SX11 477,18 87.604.775 550,10 101.369.651 Cộng chuyển trang sau 1.362.953.482 6.245,00 87,00 56.205.000 16.360.350 72.565.350 95 14,08 2.595.474 146.169.071 1.289.349.761 TT Diễn giải Đvt Mã số Tồn đầu kỳ Lượng Trang trước chuyển sang Nhập Tiền Lượng 1.362.953.482 NVL Sửa chữa tàu Xuất Tiền Lượng 72.565.350 1.325.465.477 11 Thép Kg DT01 103.833,04 912.676.028 12 Sắt V Kg DT10 1.621,00 13 Bạc đạn 6220 DT14 14 Thép tấm Kg 15 Thép ống 16 Tiền Lượng Tiền 146.169.071 1.289.349.761 10.844.019 1.314.621.458 103.545,41 910.147.817 16.276.852 1.621,00 16.276.852 2,00 1.200.000 2,00 1.200.000 DT41 19.626,31 222.324.756 19.626,31 214.008.948 Kg DT47 13.100,00 5.190.220 13.100,00 5.190.220 Thép không rỉ Lít DT48 2.507,21 117.157.561 2.507,21 117.157.561 17 Xoáy 8 sơmi Ống DT62 8,00 640.000 8,00 640.000 18 Bộ miếng Bộ DT63 1,00 1.300.000 1,00 1.300.000 19 Hộp số Bộ DT64 1,00 5.160.000 1,00 5.160.000 20 Mài 1 mặt Culase Cái DT73 1,00 200.000 1,00 200.000 Cái Cộng chuyển trang sau 287,63 Tồn cuối kỳ 734,10 2.645.078.899 72.565.350 96 2.528.211 8.315.808 167.857.109 2.549.787.140 TT Diễn giải Đvt Mã số Tồn đầu kỳ Lượng Trang trước chuyển sang Tiền Nhập Lượng 2.645.078.899 Xuất Tiền 72.565.350 Lượng Tồn cuối kỳ Lượng Tiền 167.857.109 Tiền 2.549.787.140 21 Đắp mài 1 gối cam Cái DT75 1,00 150.000 1,00 150.000 22 Bạc cao su Bộ DT81 3,56 11.626.492 3,56 11.626.492 23 Thép I 250 Cây DT84 9,70 20.693.330 9,70 20.693.330 24 Động cơ Diesel DV-165-2N Cái LLDC 1,00 10.095.238 1,00 10.095.238 25 Phụ tùng ráp cần CH- 400 Kg LLDC1 50,00 775.000 50,00 775.000 NVL Vận chuyển 277.300.834 26 Dầu DO Lít NL01 835,14 11.122.676 27 Cát vàng M3 NL03 9.290,07 28 Cát lắp M3 NL04 29 Xăng Lít NL05 Cộng chuyển trang sau 174.279.091 10.390,00 11.255,14 185.401.767 155.755.050 9.290,07 155.755.050 2.446,07 13.970.523 2.446,07 13.970.523 14.361,00 41.347.404 4.361,00 41.347.404 2.910.614.612 174.279.091 451.579.925 246.844.441 97 157.013.090 2.989.601.944 TT Đvt Diễn giải Mã số Tồn đầu kỳ Lượng Trang trước chuyển sang Tiền Nhập Lượng Xuất Tiền 2.910.614.612 Lượng 246.844.441 Tồn cuối kỳ Lượng Tiền Tiền 157.013.090 2.989.601.944 30 Nhớt Lít NL12 1.740,00 17.242.000 1.740,00 17.242.000 31 Nhớt Superlonglife Lít NL13 102,00 3.166.636 102,00 3.166.636 32 Cát sông Đồng Tháp M3 NL14 1.800,00 21.600.000 1.800,00 21.600.000 33 Nhớt HXD 68 Phuy NL16 2,00 8.091.636 2,00 8.091.636 34 Nhớt Sae 90 Phuy NL17 1,00 5.004.909 2.965.719.793 1,00 5.004.909 Tổng cộng 246.844.441 157.013.090 3.055.551.144 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Người lập biểu Nguyễn Thị Ngọc Hà Kế toán trưởng Nguyễn Thị Diễm Thúy 98 Giám đốc Nguyễn Văn Lợi Phụ lục 26: Bảng kê nhập xuất tồn công cụ dụng cụ tháng 6/2014 DNTN Tân Thành Công BẢNG KÊ NHẬP XUẤT TỒN CÔNG CỤ DỤNG CỤ Từ 01/06/2014 đến 30/06/2014 MST: 1800393136 Tồn đầu kỳ TT Diễn giải Đvt Mã số Lượng 1 Que hàn Kg CC01 73.184,89 694.033.657 2 Gas Kg CC02 6.199,29 70.701.094 3 Gió Chai CC03 0,01 73.768.688 4 Đá mài Viên CC04 2.755,00 5 Que hàn cao cấp Kg CC06 6 Đá cắt Viên 7 Sơn Mika Tiền Nhập Lượng Xuất Tiền Tiền Lượng Tiền 70,00 982.397 11,25 195.484 6.188,04 107.525.472 7,50 225.000 14,51 575.300 24.641.945 2.755,00 24.641.945 582,66 203.682.192 582,66 203.682.192 CC08 6.230,00 61.326.364 6.230,00 61.326.364 Cặp CC12 110,00 120.364.180 110,00 120.364.180 8 Sơn chống rỉ cao cấp Kg CC28 1.032,90 158.055.768 1.032,90 158.055.768 9 Đèn hàn cắt Cái CC30 6,00 Cộng chuyển trang sau 1.075,00 20.879.655 Lượng Tồn cuối kỳ 22,00 800.000 1.500.000 1.408.073.888 74.189,89 1.041.199.098 6,00 21.679.655 99 1.402.881 1.500.000 1.428.350.662 T T Diễn giải Đvt Mã số Tồn đầu kỳ Lượng Trang trước chuyển sang 10 Máy mài 11 Máy chà … Cái Cái CC34 CC35 … 29 Bộ nguồn cấp Cái điện 30 Dụng cụ hàn điện Cái CC55 CC59 Tổng cộng Nhập Lượng Tiền 1.408.073.888 Xuất Tiền Lượng 21.679.655 Tồn cuối kỳ Lượng Tiền 1.402.881 Tiền 1.428.350.662 16,00 1.500.00 16,00 1.500.00 2,00 660.000 2,00 660.000 … … … … 3,00 4.500.600 3,00 4.500.600 30,00 2.318.190 30,00 2.318.190 1.551.588.646 21.679.655 1.402.881 1.571.865.420 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Người lập biểu Nguyễn Thị Ngọc Hà Kế toán trưởng Nguyễn Thị Diễm Thúy 100 Giám đốc Nguyễn Văn Lợi Phụ lục 27: Mẫu sổ nhật ký mua hàng DNTN Tân Thành Công Mẫu số S03a3- DN Ban hành theo QĐ 48/2006/ QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC SỔ NHẬT KÝ MUA HÀNG Từ 01/01/2014 đến 30/06/2014 MST: 1800393136 Đvt: đồng Chứng từ Tài khoản ghi Nợ Ngày ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải A B C D Phải trả người bán TK khác Hàng hóa Nguyên vật liệu Số hiệu Số tiền (ghi Có) 1 2 3 E 4 02/04/2014 HĐ25311 02/04/2014 Mua que hàn 1531 15.680.000 15.680.000 02/04/2014 HĐ25311 02/04/2014 Thuế GTGT 133111 1.600.000 1.600.000 02/04/2014 HĐ25311 02/04/2014 320.000 320.000 … … … … … Que hàn phát hiện thiếu 1388 … 25/6/2014 HĐ19701 25/6/2014 Mua thép 25/6/2014 HĐ19701 25/6/2014 Thuế GTGT … … … 1.565.000 1.565.000 133 x Tổng số phát sinh x x 1.565.000 156.500 132.191.500 132.191.500 - Sổ này có 13 trang, đánh từ trang số 01 đến trang 13 - Ngày mở sổ: 01/01/2014 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Người lập biểu Nguyễn Thị Ngọc Hà Kế toán Nguyễn Thị Diễm Thúy 101 Giám đốc Nguyễn Văn Lợi Phụ lục 29: Bảng chiết tính giá thành tháng 6/2014 BẢNG CHIẾT TÍNH GIÁ THÀNH THÁNG 06/2014 (Trích) *SẢN XUẤT GANG, THAU, NHÔM: 1. Thau đúc: Thau PL = 736,02 Kg x 129.811 = 95.543.445 + Kẽm pha = 35,03 Kg x 21.809 = 763.974 + Đồng pha = 35,03 Kg x 149.696 = 5.243.801 + Dầu FO = 47,78 Lít x 16.875 = 991.906 2. Gang đúc: gang PL = 4292,03 Kg x 8.632,39 = 37.050.487 + Than 2.268,93 = 2.921.493 709 = 912.637 = 1.287,61 Kg x 3 + Củi = 1.287,61cm x 3. Nhôm đúc: + Nhôm PL = 7 Kg x 20.836,29 = 145.854 Dầu FO x 16.875 = 185.625 = 11 Lít Cộng 143.759.222 * Hóa đơn 0027596: Hàn sửa chân vịt và lốt cáp 1. Gas = 2,5 Kg x 17.376 = 43.440 2. Gió = 1,5 Chai x 30.000 = 45.000 x 149.165 = 346.809 3. Thau hàn cao cấp = 2,325 Kg * Hóa đơn 0018313: Hàn sửa chân vịt. 1. Gas = 3 Kg x 17.376 = 52.128 2. Gió = 1,75 Chai x 30.000 = 52.500 3. Thau hàn cao cấp = 2,675 Kg x 149.165 = 399.016 * Hóa đơn 0018315: Hàn sửa chân vịt 1. Gas = 2,75 Kg x 17.376 = 47.784 2. Gió = 1,62 Chai x 30.000 = 48.600 x 149.165 = 365.454 3. Thau hàn cao cấp = 2,45 Kg …. TỔNG GIÁ TRỊ NVL XUẤT KHO THÁNG 06/2014 TỔNG GIÁ TRỊ CDCD XUẤT KHO THÁNG 06/2014 102 157.013.090 1.402.881 Phụ lục 29: Bảng tổng hợp nguyên vật liệu xuất kho vào sản xuất tháng 6/2014 BẢNG TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU XUẤT KHO VÀO SẢN XUẤT Tháng 6/2014 Tên nguyên vật liệu Số lượng Đơn giá Thành tiền THAU 736,02 129.811 95.543.445 KẼM 35,03 21.809 763.974 ĐỒNG 35,03 149.696 5.243.801 DẦU FO 58,78 16.875 991.906 THAN 1.287,61 2.269 2.921.493 CỦI 1.287,61 709 912.637 GANG 4.292,03 8.632,39 37.050.487 17,40 149.165 2.595.474 7,00 20.836 145.854 THÉP 286,90 8.812 2.528.211 THÉP TẤM 734,10 11.328 8.315.808 GAS 11,25 17.376 195.484 GIÓ 7,5 30.000 225.000 70,00 14.034,24 982.397 THAU HÀN CAO CẤP NHÔM QUE HÀN Tổng 158.415.971 Người lập (đã ký) Nguyễn Thị Diễm Thúy 103 Phụ lục 30: Hợp đồng cho thuê công cụ dụng cụ HỢP ĐỒNG CHO THUÊ CÔNG CỤ DỤNG CỤ (Số: 23/14/HĐCT) Hôm nay, ngày 16 tháng 05 năm 2014, Tại Ninh Kiều- TPCT Chúng tôi gồm có: Bên cho thuê (Bên A): DNTN Tân Thành Công Địa chỉ: Số 121A đường Tầm Vu, phường Hưng Lợi, quận Ninh Kiều, thành phố Cần Thơ Điện thoại: 0710.3820564- 0710.2220866 Fax: 07103.839166 Mã số thuế: 1800393136 Do ông (bà): Nguyễn Văn Lợi Chức vụ: Giám đốc làm đại diện. Bên thuê (Bên B): DNTN Thành Phát Địa chỉ: Số 32 Khu Vực Long Thạnh 1, Đường Sư Vạn Hạnh, Q. Thốt Nốt,TP. Cần Thơ Điện thoại: 0710.3356256 Fax: 07103.354270 Mã số thuế: 1801330315 Do ông (bà): Trần Quang Bình Chức vụ: Giám đốc làm đại diện. ĐIỀU 1: CÔNG CỤ DỤNG CỤ CHO THUÊ Công cụ dụng cụ cho thuê gồm 4 máy cưa và 2 máy soi thuộc quyền sở hữu của DNTN Tân Thành Công. ĐIỀU 2: THỜI HẠN THUÊ (1) Thời hạn thuê là 3 tháng, kể từ ngày 16/5/2014 đến 17/8/2014 ĐIỀU 3: MỤC ĐÍCH THUÊ Bên B sử dụng CCDC thuê nêu trên vào mục đích: sản xuất và gia công cơ khí tại DNTN Thành Phát. ĐIỀU 4: GIÁ THUÊ VÀ PHƯƠNG THỨC THANH TOÁN 4.1. Giá thuê hai loại CCDC nêu trên là: 2.000.000 đồng (Hai triệu đồng chẵn) 4.2. Phương thức thanh toán như sau: trả bằng tiền mặt. 104 4.3. Việc giao và nhận số tiền nêu trên do hai bên tự thực hiện và chịu trách nhiệm trước pháp luật. ĐIỀU 5: PHƯƠNG THỨC GIAO, TRẢ LẠI TÀI SẢN THUÊ (2) 5.1. Phương thức giao: Đến ngày hết thời hạn thuê, bên B sẽ vận chuyển máy cưa và máy soi giao lại cho bên A. 5.2. Trả lại CCDC - Bên B phải trả lại CCDC thuê trong tình trạng như khi nhận, trừ đi phần hao mòn tự nhiên hoặc theo đúng như tình trạng đã thoả thuận; nếu giá trị của CCDC thuê bị giảm sút so với tình trạng khi nhận thì bên A có quyền yêu cầu bồi thường thiệt hại, trừ hao mòn tự nhiên. - Khi bên B chậm trả CCDC thuê thì bên A có quyền yêu cầu bên B trả lại CCDC thuê và trả tiền thuê trong thời gian chậm trả và phải bồi thường thiệt hại; bên B phải trả tiền phạt vi phạm do chậm trả CCDC thuê, nếu có thoả thuận. ĐIỀU 6: NGHĨA VỤ VÀ QUYỀN CỦA BÊN A 6.1. Bên A có các nghĩa vụ sau đây: - Giao CCDC cho bên B đúng số lượng, chất lượng, chủng loại, tình trạng và đúng thời điểm, địa điểm đã thỏa thuận và cung cấp những thông tin cần thiết về việc sử dụng CCDC đó; - Bảo đảm CCDC thuê trong tình trạng như đã thỏa thuận, phù hợp với mục đích thuê trong suốt thời gian cho thuê; phải sửa chữa những hư hỏng, khuyết tật của CCDC thuê, trừ hư hỏng nhỏ mà theo tập quán bên B phải tự sửa chữa. - Thanh toán chi phí sửa chữa trường hợp bên B tự sửa chữa CCDC thuê sau khi đã thông báo mà bênA không sửa chữa hoặc sửa chữa không kịp thời. - Bảo đảm quyền sử dụng CCDC ổn định cho bên B. 6.2. Bên A có các quyền sau đây: - Nhận đủ tiền thuê CCDC theo phương thức đã thỏa thuận; - Khi hết hạn hợp đồng, nhận lại CCDC thuê trong tình trạng như khi nhận, trừ hao mòn tự nhiên hoặc theo đúng như tình trạng đã thỏa thuận, nếu giá trị của CCDC thuê bị giảm sút so với tình trạng khi nhận thì bên A có quyền yêu cầu bồi thường thiệt hại, trừ hao mòn tự nhiên; ĐIỀU 7: NGHĨA VỤ VÀ QUYỀN CỦA BÊN B 7.1. Bên B có các nghĩa vụ sau đây: - Bảo quản CCDC thuê như CCDC của chính mình, phải bảo dưỡng và sửa chữa nhỏ, không được thay đổi tình trạng CCDC, cho thuê lại CCDC nếu không có sự đồng ý của bên A; nếu làm mất mát, hư hỏng thì phải bồi thường; 105 - Sử dụng CCDC thuê đúng công dụng, mục đích của CCDC; - Trả đủ tiền thuê CCDC đúng thời hạn theo phương thức đã thỏa thuận; - Trả lại CCDC thuê trong tình trạng như khi nhận, trừ hao mòn tự nhiên hoặc theo đúng như tình trạng đã thỏa thuận; bên B phải trả tiền phạt vi phạm do chậm trả CCDC thuê nếu có thỏa thuận; bên B phải chịu rủi ro xảy ra đối với CCDC thuể trong thời gian chậm trả; 7.2. Bên B có các quyền sau đây: - Nhận CCDC thuê theo đúng thỏa thuận; - Yêu cầu bên A sửa chữa, giảm giá thuê hoặc hủy bỏ hợp đồng và yêu cầu bồi thường thiệt hại trong trường hợp bên A chậm giao CCDC; - Cho thuê lại CCDC đã thuê, nếu được bên A đồng ý; - Yêu cầu bên A sửa chữa CCDC, giảm giá thuê, đổi CCDC khác trong trường hợp CCDC thuê bị giảm sút giá trị sử dụng mà không do lỗi của bên B; ĐIỀU 8: HIỆU LỰC CỦA HỢP ĐỒNG Hợp đồng này có hiệu lực từ ngày 16/5/2014 đến ngày 17/8/2014. Hợp đồng được lập thành 2 (hai) bản, mỗi bên giữ một bản và có giá trị như nhau. ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIỆN BÊN B Nguyễn Văn Lợi Trần Quang Bình (đã ký) (đã ký) 106 Phụ lục 31: Cách tính phương pháp thay thế liên hoàn để tính mức ảnh hưởng của các nhân tố đến chi phí NVL thau trực tiếp sản xuất chân vịt cano (được sử dụng ở chương 4) Ta xác định được công thức biểu diễn mối liên hệ giữa chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và 2 nhân tố số lượng và đơn giá của nguyên vật liệu thau trong sản phẩm thau đúc như sau: Chi phí nguyên = vật liệu trực tiếp Số lượng sản phẩm Lượng nguyên vật x liệu tiêu hao cho x Đơn giá cần sản xuất 1 sản phẩm Gọi M là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. q là số lượng sản phẩm cần sản xuất. m là lượng nguyên vật liệu tiêu hao cho 1 sản phẩm s là đơn giá nguyên vật liệu M=qxmxs Theo đó, đặt M1 là chi phí nguyên vật liệu sản xuất trong thực tế. q1 là số lượng sản phẩm sản xuất sản xuất trong thực tế. m1 là lượng nguyên vật liệu tiêu hao ch0 1 sản phẩm sản xuất trong thực tế. s1 là đơn giá nguyên vật liệu sản xuất trong thực tế. M1 = q1 x m1 x s1 và M0 là chi phí nguyên vật liệu sản xuất theo định mức q0 ,m0,s0 lần lượt là số lượng sản phẩm sản xuất, lượng nguyên vật liệu tiêu hao và đơn giá nguyên vật liệu theo định mức. M0 = q0 x m0 x s0 Do trong tháng 5/2014 doanh nghiệp không sản xuất chân vịt cano nên ta sẽ lấy tháng 4/ 2014 làm định mức. Ta có các số liệu về tình hình sản xuất cùng 1 loại sản phẩm thau đúc (chân vịt Cano loại 3kg) của doanh nghiệp trong tháng 4 và tháng 6 năm 2014 như sau: Chỉ tiêu Tháng 4/ 2014 Tháng 6/ 2014 Số chân vịt Cano sản xuất (Cái) 18 15 Lượng thau sử dụng (kg/đvsp) 3,3 3,31 119.804 129.811 Đơn giá thau (Đồng) 107 Vậy ta có, M1 = 7.116.357 M0= 6.445.116 DM = M1 – M0 - 671.241. Mức ảnh hưởng của nhân tố sản lượng đến chi phí nguyên vật liệu sản phẩm: Dq = 15 x 3,3 x 119.804 - 18 x 3,3 x 119.804 = -1.186.060 Mức ảnh hưởng của nhân tố lượng nguyên vật liệu thau tính cho 1 đơn vị sản phẩm đến chi phí nguyên vật liệu sản phẩm: Dm = 15 x 3,31 x 119.804 – 15 x 3,3 x 119.804 = 17.971 Mức ảnh hưởng của nhân tố đơn giá thau đến chi phí nguyên vật liệu sản phẩm: Ds = 15 x 3,31 x 129.811 – 15 x 3,31 x 119.804 = 496.848 Tổng hợp mức độ ảnh hưởng của các nhân tố nguyên vật liệu thau, ta có: DM (thau) = Dq + Dm + Ds = (-1.186.060 )+ 17.971 + 496.848 = - 671.241 108 90 [...]... chung Kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại doanh nghiệp Đề ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại DNTN Tân Thành Công 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Phân tích sơ lược kết quả hoạt động kinh doanh qua các năm 2011, 2012, 2013 và 6 tháng đầu năm 2013, 2014 tại DNTN Tân Thành Công - Kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại DNTN Tân Thành Công trong... 2014 - Phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất tại DNTN Tân Thành Công trong giai đoạn 2011- 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 để đánh giá tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong thời gian qua tại doanh nghiệp - Đề xuất một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại DNTN Tân Thành Công 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU... tiêu cuối cùng là nâng cao giá trị của doanh nghiệp và gia tăng lợi nhuận Để có thể đạt được mục tiêu quản lý nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ một cách khoa học, doanh nghiệp đã sử dụng công cụ quản lý kế toán, cụ thể là kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Do vậy, kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ giữ vai trò quan trọng trong công tác quản lý của doanh nghiệp, đặc biệt là ở góc độ kiểm soát... cấp nguyên vật liệu và sử dụng công cụ dụng cụ cho sản xuất sản phẩm Xuất phát từ thực tế trên và với mong muốn được nghiên cứu, tìm hiểu sâu về công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nên tôi quyết định chọn đề tài Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại DNTN Tân Thành Công làm đề tài luận văn tốt nghiệp cho mình 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Kế toán. .. khác 3.4 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI DNTN TÂN THÀNH CÔNG 3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 3.4.1.1 Tổ chức nhân sự và sơ đồ bộ máy kế toán Bộ máy kế toán tại DNTN Tân Thành Công tư ng đối đơn giản, gồm: - Kế toán trưởng: 1 người - Kế toán thanh toán: 2 người - Thủ quỹ: 1 người - Thủ kho: 1 người Kế toán trưởng Kế toán thanh toán Thủ quỹ Thủ kho Nguồn: Phòng kế toán DNTN Tân Thành Công, 2014 Hình 3.2... chuyển 4 + Công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất kinh doanh + Công cụ dụng cụ dùng cho quản lý + Công cụ dụng cụ dùng cho mục đích khác 2.1.3 Tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 2.1.3.1 Tính giá nhập kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Theo Bùi Văn Dương (2002) thì trong hạch toán, nguyên vật liệu mua ngoài được tính theo giá thực tế (giá gốc nhập kho) tùy theo hình thức tính thuế nguyên vật liệu... 2011- 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 1.3.3 Đối tư ng nghiên cứu Đối tư ng nghiên cứu của đề tài là công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng dụng cụ tại DNTN Tân Thành Công 2 Chương 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 2.1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu là những đối tư ng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến cần... Nguyên vật liệu tự chế biến, thuê ngoài gia công - Nguyên vật liệu được góp vốn liên doanh, được cấp,… 2.1.2.2 Phân loại công cụ dụng cụ - Theo tính chất của công cụ dụng cụ: các loại công cụ dụng cụ phục vụ công tác xây dựng cơ bản như dàn giáo, dụng cụ lắp đặt chuyên nghiệp, đồ sành sứ, bao bì hay bảo hộ lao động - Theo tính chất quản lý, mục đích sử dụng, phục vụ cho công việc: + Công cụ dụng cụ +... khâu lưu trữ, bảo quản và sử dụng nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ đều phải được quản lý sao cho quá trình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đạt hiệu quả tối ưu, tiết kiệm, giảm thiểu tỷ trọng tiêu hao nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong quá trình sản xuất sản phẩm, giúp doanh nghiệp giảm thiểu chi phí sản xuất, giảm giá thành và nâng cao sức cạnh tranh của doanh nghiệp để theo đuổi mục tiêu... 3.4.2.2 Hình thức kế toán áp dụng tại doanh nghiệp DNTN Tân Thành Công sử dụng hình thức kế toán trên máy vi tính được ghi sổ theo hình thức kế toán nhật ký chung * Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán trên máy vi tính: Sổ kế toán: Chứng từ kế toán - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết Phần mềm Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại kế toán Máy vi tính - Báo cáo tài chính - Báo cáo kế toán quản trị Nhập