kế toán công nợ tại công ty cổ phần công nghiệp tàu thủy và vận tải cần thơ

1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian Đề tài được thực hiện tại Công ty Công ty Cổ phần Công Nghiệp Tàu Thủy và Vận Tải Cần Thơ, số 26 Lê Hồng Phong, phường Bình Thủy, quận Bình Thủy,

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH

LÊ THỊ LAN ANH

KẾ TOÁN CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN CÔNG NGHIỆP TÀU THỦY VÀ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH

LÊ THỊ LAN ANH MSSV: 4113978

KẾ TOÁN CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN CÔNG NGHIỆP TÀU THỦY VÀ

Tháng 12 - Năm 2014

LỜI CẢM TẠ

Em xin chân thành cảm ơn các thầy, cô Trường Đại Học Cần Thơ – Khoa Kinh Tế & Quản Trị Kinh Doanh đã hết lòng dạy dỗ em trong suốt thời gian em học tại trường Cảm ơn các thầy, cô đã truyền đạt cho em những kiến thức bổ ích trong học tập cũng như là trong thực tế của cuộc sống để làm hành trang cho em vững bước vào đời

Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc Công ty Cổ Phần Công Nghiệp Tàu Thủy và Vận Tải Cần Thơ, các cô, chú, anh, chị trong phòng Kế toán và phòng Tổ chức hành chính đã hỗ trợ, tạo điều kiện thuận lợi và tận tình giúp đỡ em trong suốt thời gian em thực tập tại công ty để em vượt qua những khó khăn và hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp của mình

Em xin chân thành cảm ơn cô Trần Khánh Dung đã hướng dẫn, chỉ bảo

em rất tận tình trong suốt thời gian em làm đề tài

Mặc dù đã cố gắng rất nhiều nhưng do thời gian và kiến thức có hạn nên

em không thể tránh khỏi những sai sót Rất mong được sự đóng góp của quý thầy, cô để bài luận văn của em được hoàn chỉnh hơn

Em xin kính chúc quý thầy cô, các cô, chú, anh, chị làm việc tại Công ty

Cổ Phần Công Nghiệp Tàu Thủy và Vận Tải Cần Thơ được dồi dào sức khỏe, hạnh phúc và luôn gặt hái nhiều thành công trong công tác, chúc cho trường Đại học Cần Thơ và Công ty Cổ Phần Công Nghiệp Tàu Thủy và Vận Tải Cần Thơ ngày càng phát triển hơn

Cần Thơ, ngày 10 tháng 12 năm 2014

Người thực hiện

Lê Thị Lan Anh

TRANG CAM KẾT

Tôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa vào nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chưa từng dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác

Cần Thơ, ngày 10 tháng 12 năm 2014

Người thực hiện

Lê Thị Lan Anh

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1 1

GIỚI THIỆU 8

1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 8

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 8

1.2.1 Mục tiêu chung 8

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 9

1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 9

1.3.1 Không gian 9

1.3.2 Thời gian 9

1.3.3 Đối tượng nghiên cứu 9

CHƯƠNG 2 10

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 10

2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 10

2.1.1 Tổng quan về nợ phải thu khách hàng 10

2.1.2 Tổng quan về nợ phải trả nhà cung cấp 14

2.1.3 Tổng quan về khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi 19

2.1.4 Các chỉ tiêu tài chính có liên quan 25

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 29

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 29

2.2.2 Phương pháp phân tích đánh giá 29

CHƯƠNG 3 31

GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHIỆP TÀU THỦY VÀ VẬN TẢI CẦN THƠ 31

3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH 31

3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH 31

3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC 32

3.3.1 Sơ đồ tổ chức Công ty 32

3.3.2 Trách nhiệm các bộ phận 35

3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 36

3.4.1 Sơ đồ tổ chức 36

3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán 37

3.4.3 Phương pháp kế toán 39

3.5 SƠ LƯỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 40

3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG 45

3.6.1 Thuận lợi 45

3.6.2 Khó khăn 45

3.6.3 Phương hướng hoạt động 46

CHƯƠNG 4 48

KẾ TOÁN CÔNG NỢ PHẢI THU, PHẢI TRẢ KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHIỆP TÀU THỦY VÀ VẬN TẢI CẦN THƠ 48

4.1 KẾ TOÁN CÔNG NỢ PHẢI THU, PHẢI TRẢ 48

4.1.1 Kế toán các khoản nợ phải thu 48

4.1.2 Kế toán các khoản nợ phải trả 56

4.1.3 Kế toán các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi 62

4.2 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY CNTT VÀ VẬN TẢI CẦN THƠ 63

4.2.1 Phân tích tình hình biến động nợ phải thu ngắn hạn 64

4.2.2 Phân tích tình hình biến động nợ phải trả ngắn 69

4.2.3 Phân tích các chỉ số liên quan 74

CHƯƠNG 5 78

GIẢI PHÁP 78

5.1 NHẬN XÉT CHUNG 78

5.1.1 Ưu điểm 78

5.1.2 Nhược điểm 79

5.2 GIẢI PHÁP VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN 80

CHƯƠNG 6 82

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 82

6.1 KẾT LUẬN 82

6.2 KIẾN NGHỊ 83

6.2.1 Đối với nhà nước 83

6.2.2 Đối với địa phương 83

TÀI LIỆU THAM KHẢO 84

PHỤ LỤC 85

DANH MỤC BẢNG

Trang

Bảng 3.1 Báo cáo sơ lược kết quả hoạt động kinh doanh 3 năm 2011 2012

2013 33 Bảng 3.2 Báo cáo sơ lược kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đàu năm 2013

và 6 tháng đầu năm 2014 37 Bảng 4.1 Bảng khoản mục dùng để phân tích khoản nợ phải thu 57 Bảng 4.2 Bảng khoản mục dùng để phân tích khoản nợ phải thu (6 tháng đầu năm 2014) 60 Bảng 4.3 Bảng khoản mục dùng để phân tích khoản nợ phải trả 62 Bảng 4.4 Bảng khoản mục dùng để phân tích khoản nợ phải trả (6 tháng đầu năm 2014) 65 Bảng 4.5 Bảng các khoản mục để tính hệ số và các chỉ số tài chính 67

DANG MỤC HÌNH

Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 131 6Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 331 11 Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán tổng hợp 139 18 Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức Công ty Cổ phần Công nghiệp Tàu Thủy và Vận Tải Cần Thơ 27Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 29Hình 3.3 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 31 Hình 4.1 Sơ đồ lưu chuyển chứng từ kế toán nợ phải thu 43 Hình 4.2 Sơ đồ lưu chuyển chứng từ kế toán nợ phải trả 50

DANH MỤC VIẾT TẮT

CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU

1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU

Cùng với sự phát triển của đất nước là sự xuất hiện ngày càng nhiều các doanh nghiệp Tuy nhiên để tồn tại, đứng vững và gặt hái được những thành công trên thị trường là vấn đề doanh nghiệp cần giải quyết Chính vì thế mà bất kì doanh nghiệp nào cũng phải xây dựng cho mình kế hoạch hoạt động tốt

và có hiệu quả Sự cạnh tranh quyết liệt của nền kinh tế thị trường đã làm cho các doanh nghiệp phải thường xuyên đổi mới

Đối với một doanh nghiệp vấn đề về vốn để hoạt động sản xuất kinh doanh là vô cùng quan trọng Nếu một doanh nghiệp chậm thu hồi được nợ có thể tạo hiệu ứng đô-mi-nô Bởi họ không thu hồi được khoản tiền này nên có thể sẽ không có tiền thanh toán cho bạn hàng, đối tác của mình Tuy nhiên để đẩy nhanh lưu thông hàng hóa, dòng tiền của mình doanh nghiệp phải chấp nhận rủi ro khi cho phép ứng trước, chậm thanh toán hợp đồng Nhưng không doanh nghiệp nào muốn bị rơi vào cảnh có số nợ xấu cao, khiến thiếu hụt vốn, trì trệ sản xuất kinh doanh Chính vì thế mà bộ phận kế toán nói chung và kế toán công nợ nói riêng cần phải nắm vững về nội dung, công tác quản lý nhằm tránh các hao hụt ngân sách, điều chỉnh tình hình tài chính, chủ động trong các giao dịch, duy trì tốt các mối quan hệ với đối tác Vấn đề đặt ra ở đây là các doanh nghiệp phải làm sao đảm bảo tốt các mối quan hệ qua lại giữa các thành phần kinh tế mà vẫn quản lý tốt các khoản công nợ của mình, vì nó phản ánh thực lực kinh doanh, khả năng tài chính của doanh nghiệp cũng như dòng lưu chuyển tiền của doanh nghiệp có nhanh chóng hiệu quả hay không, từ đó tạo niềm tin quan hệ trực tiếp hay gián tiếp của các thành phần kinh tế khác đối với doanh nghiệp

Nhận thức được tầm quan trọng và mức độ phức tạp của kế toán công nợ,

em đã chọn đề tài “ Kế toán công nợ tại Công ty Cổ phần Công Nghiệp

Tàu Thủy và Vận Tải Cần Thơ” để thực hiện luận văn tốt nghiệp

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

1.2.1 Mục tiêu chung

Phân tích công tác kế toán công nợ tại Công ty Cổ phần Công Nghiệp Tàu Thủy và Vận Tải Cần Thơ; qua đó, đề xuất những giải pháp góp phần quản lý tốt tình hình công nợ tại Công ty Cổ phần Công Nghiệp Tàu Thủy và Vận Tải Cần Thơ

1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU

1.3.1 Không gian

Đề tài được thực hiện tại Công ty Công ty Cổ phần Công Nghiệp Tàu Thủy và Vận Tải Cần Thơ, số 26 Lê Hồng Phong, phường Bình Thủy, quận Bình Thủy, thành phố Cần Thơ

1.3.3 Đối tượng nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu về kế toán nợ phải thu khách hàng và nợ phải trả cho nhà cung cấp và dự phòng nợ phải thu khó đòi tại Công ty Công ty Cổ phần Công Nghiệp Tàu Thủy và Vận Tải Cần Thơ

CHƯƠNG 2

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN

2.1.1 Tổng quan về nợ phải thu khách hàng

2.1.1.1 Khái niệm và phân loại

a Khái niệm

Khoản phải thu là khoản phát sinh trong hoạt động của doanh nghiệp khi doanh nghiệp thực hiện việc cung cấp hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ nhưng khách hàng chưa thanh toán và những trường hợp liên quan đến một bộ phận vốn của doanh nghiệp bị chiếm dụng tạm thời chi hộ cho đơn vị bạn hoặc cấp trên, cho mượn ngắn hạn…(Võ Văn Nhị và cộng sự, 2006, trang 37)

Khoản phải thu là tài sản của doanh nghiệp do người khác nắm giữ, doanh nghiệp phải kiểm soát chặt chẽ và có biện pháp thu hồi nhanh chóng và hợp lý

Trong các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp, khoản phải thu khách hàng thường phát sinh nhiều nhất, chiếm t trọng cao nhất và cũng chứa đựng nhiều rủi ro nhất Vì vậy, khi quyết định một hợp đồng bán hàng được phép chậm trả, doanh nghiệp cần xem xét k khả năng về tài chính của khách hàng

để tránh tình trạng bán chịu cho khách hàng không có khả năng thanh toán

b Phân loại

- Theo đối tượng

+ Phải thu khách hàng: Là khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ

+ Phải thu nội bộ: Là các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với đơn vị cấp trên, giữa các đơn vị trực thuộc hoặc các đơn vị phụ thuộc trong một doanh nghiệp độc lập về các khoản vay mượn, trả hộ, thu hộ, hoặc các khoản

mà doanh nghiệp cấp dưới có nghĩa vụ nộp lên đơn vị cấp trên hoặc ngược lại…

+ Phải thu khác: Là khoản phải thu ngoài các khoản thu KH, thu nội bộ

- Theo thời gian thanh toán:

Khoản phải thu được chia thành 2 loại theo thời hạn thanh toán như sau:

+ Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường trong vòng 12 tháng: Nợ phải thu được thanh toán trong vòng 12 tháng được xếp vào loại Nợ phải thu ngắn hạn; sau 12 tháng được xếp vào loại Nợ phải thu dài hạn

+ Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài hơn 12 tháng: Nợ phải thu được thanh toán trong vòng một chu kỳ kinh doanh bình thường được xếp vào Nợ phải thu ngắn hạn; dài hơn một chu kì kinh doanh bình thường được xếp vào Nợ phải thu dài hạn

2.1.1.3 Kế toán khoản phải thu khách hàng

a Chứng từ và sổ sách sử dụng

- Hóa đơn bán hàng được phát hành bởi đơn vị

- Đơn đặt hàng của khách hàng

- Phiếu thu tiền mặt

- Phiếu chi tiền mặt

- Giấy báo Có, giấy báo Nợ

- Sổ chi tiết phát sinh công nợ

- Bảng kê chứng từ phát sinh công nợ

Tài khoản sử dụng

Kế toán phản ánh vào TK 131 – “Phải thu của khách hàng”

Tài khoản 131 dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ Tài khoản này còn dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với

người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành

Kết cấu tài khoản:

- Số dư đầu kỳ:

Bên nợ: số tiền còn phải thu của khách hàng

Bên có: số tiền đã nhận trước hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của

khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ thể

- Số phát sinh:

Bên nợ:

+ Số tiền phải thu của khách hàng về sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, TSCĐ đã giao, dịch vụ đã cấp và được xác định là đã bán trong kỳ

+ Số tiền thừa trả lại cho khách hàng

Bên có:

+ Số tiền khách hàng đã trả nợ

+ Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng

+ Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và khách hàng có khiếu nại

+ Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (có hoặc không có thuế GTGT)

+ Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua

- Số dư cuối kỳ:

Bên nợ: số tiền còn phải thu của khách hàng

Bên có: số tiền đã nhận trước hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của

khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ thể

b Nguyên tắc hạch toán

Nợ phải thu cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, theo từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn và ghi chép theo từng lần thanh toán

Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản đầu tư

Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ thu tiền ngay (Tiền mặt, séc hoặc

đã thu qua Ngân hàng)

Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng thời hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu của tài khoản này để ghi cả 2 chỉ tiêu bên “ Tài sản” và bên “ Nguồn vốn”

c Sơ đồ hạch toán tổng hợp

DT chưa thu tiền

Tổng số tiền

KH phải thanh toán

Thuế GTGT đầu ra

Chênh lệch tỉ giá tăng khi cuối kỳ đánh giá các khoản phải thu của KH bằng ngoại tệ

Thu nhập khác chưa thu tiền

Tổng số tiền

KH phải thanh toán Khoản chi hộ KH

Chênh lệch tỉ giá giảm khi

cuối kỳ đánh giá các khoản

phải thu của KH bằng ngoại tệ

Chiết khấu thanh toán

Chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng bán trải lại

Thuế GTGT (nếu có)

KH ứng trước hoặc thanh toán tiền trước

2.1.2 Tổng quan về nợ phải trả nhà cung cấp

2.1.2.1 Khái niệm và phân loại

a Khái niệm

Nợ phải trả là các khoản nợ phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh

mà doanh nghiệp phải trả, thanh toán cho các đơn vị

Nợ phải trả cho nhà cung cấp là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch mua chịu về vật tư, thiết bị, dụng cụ, hàng hóa, dịch vụ,… của nhà cung cấp mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình

b Phân loại

-Theo đối tượng:

+Phải trả người bán: Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp vật tư, hàng hoá, dịch vụ, hoặc cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ

+Phải trả nội bộ: các khoản phải trả giữa doanh nghiệp độc lập với các đơn vị trực thuộc, phụ thuộc trong một doanh nghiệp độc lập, Tổng công ty, công ty về các khoản phải trả, phải nộp, phải cấp hoặc các khoản mà các đơn

vị trong doanh nghiệp độc lập đã chi, đã thu hộ cấp trên, cấp dưới hoặc đơn vị thành viên kh

+Phải trả khác: các khoản phải trả phải nộp ngoài trả người bán và nội

bộ, dùng để hạch toán doanh thu nhận trước về các dịchvụ đã cung cấp cho khách hàng, chênh lệch đánh giá lại các tài sản đưa đi góp vốn liên doanh và các khoản chênh lệch giá phát sinh trong giao dịch bán thuê lại tài sản là thuê tài chính hoặc thuê hoạt động

-Theo thời gian thanh toán:

Khoản phải trả được chia thành 2 loại theo thời hạn thanh toán như sau: + Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường trong vòng 12 tháng: Nợ phải trả được thanh toán trong vòng 12 tháng được xếp vào loại Nợ

phải trả ngắn hạn; sau 12 tháng được xếp vào loại Nợ phải trả dài hạn

+ Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài hơn 12 tháng: Nợ phải trả được thanh toán trong vòng một chu kỳ kinh doanh bình thường được xếp vào Nợ phải trả ngắn hạn; dài hơn một chu kì kinh doanh

bình thường được xếp vào Nợ phải trả dài hạn

2.1.2.2 Nhiệm vụ

- Mọi khoản nợ phải trả của đơn vị đều phải được kế toán ghi chi tiết theo từng đối tượng, từng nghiệp vụ thanh toán Số nợ phải trả của đơn vị trên tài khoản tổng hợp phải bằng tổng số nợ phải trả trên tài khoản chi tiết của các chủ nợ

- Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp phải căn cứ vào các khế ước vay dài hạn, nợ dài hạn, kế hoạch trả các khoản nợ dài hạn để xác định số nợ dài hạn đã đến hạn phải thanh toán trong niên độ kế toán tiếp theo và kết chuyển sang nợ dài hạn đến hạn trả Đồng thời phải đánh giá lại số dư các khoản vay,

nợ ngắn hạn và dài hạn có gốc ngoại tệ theo t giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm khóa sổ lập báo cáo tài chính Chênh lệch t giá do đánh giá lại các khoản vay ngắn hạn, nợ ngắn hạn và dài hạn có gốc ngoại tệ được phản ánh trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Kế toán phải theo dõi chiết khấu và phụ trội cho từng loại trái phiếu phát hành và tình hình phân bổ từng khoản chiết khấu và phụ trội khi xác định chi phí đi vay để tính vào chi phí sản xuất – kinh doanh hoặc vốn hóa theo từng thời kỳ Trường hợp trả lãi khi đáo hạn trái phiếu thì định kỳ doanh nghiệp phải tính lãi trái phiếu phải trả từng kỳ để ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc vốn hóa vào giá trị của tài sản dở dang

2.1.2.3 Kế toán khoản phải trả nhà cung cấp

a Chứng từ và sổ sử dụng

- Hóa đơn bán hàng được phát hành bởi nhà cung cấp

- Phiếu thu tiền mặt, Phiếu chi tiền mặt

- Ủy nhiệm chi, Giấy báo Có, Giấy báo Nợ

- Sổ chi tiết phát sinh Công nợ, Bảng kê chứng từ phát sinh Công nợ

phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ

Kết cấu tài khoản:

- Số dư đầu kỳ:

Bên nợ: số tiền ứng trước hoặc số tiền đã trả nhiều hơn số phải trả cho

người bán bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp chi tiết theo từng đối tượng cụ thể

Bên có: số tiền còn phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung

cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp chi tiết theo từng đối tượng cụ thể

- Số phát sinh:

Bên nợ:

+ Số tiền đã trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp; số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được vật tư, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao;

số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng;

+ Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán;

+ Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán

- Số dư cuối kỳ:

Bên nợ: số tiền ứng trước hoặc số tiền đã trả nhiều hơn số phải trả cho

người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp chi tiết theo từng đối tượng cụ thể

Bên có: số tiền còn phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung

cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp chi tiết theo từng đối tượng cụ thể

c Ngu n tắc hạch toán

- Các tài khoản phải trả chủ yếu có số dư bên Có, nhưng trong quan hệ với từng chủ nợ có thể có số dư bên Nợ – phản ánh số tiền đã trả trước so với thời điểm thực hiện việc giao nhận hàng, do đó phát sinh khoản nợ phải thu với nhà cung cấp Vì vậy cuối kỳ kế toán, khi lập Báo cáo tài chính phải lấy số

dư chi tiết của từng đối tượng để trình bày ở 2 chỉ tiêu bên Tài sản và Nguồn vốn của Bảng cân đối kế toán

- Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp dịch vụ, hàng hóa, cho người nhận thầu xây dựng (gọi tắt là người bán) cần được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng phải trả, theo từng nội dung phải trả và theo từng lần thanh toán Trong chi tiết từng đối tượng phải trả, tài khoản này phản ánh cả

số tiền đã ứng trước cho người bán nhưng chưa nhận được sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng xây dựng hoàn thành bàn giao

- Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ mua vật tư, hàng hóa, nhận dịch vụ trả tiền ngay (trả tiền mặt, trả bằng séc hoặc trả qua ngân hàng)

- Những vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫn chưa có hóa đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán

- Các chứng từ kế toán liên quan đến các khoản nợ phải trả cho người bán sẽ được ghi vào Sổ tổng hợp, sau đó ghi vào Sổ cái; đồng thời ghi chép vào Sổ chi tiết mở cho từng đối tượng Khi hạch toán chi tiết các khoản này,

kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch các khoản chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán của người bán, người cung cấp ngoài hoá đơn mua hàng

- Các khoản nợ phải trả nếu có liên quan đến vàng bạc, đá quý phải được theo dõi chi tiết theo số lượng, chất lượng, quy cách và giá trị theo giá quy định

- Các khoản nợ phải trả nếu liên quan đến các giao dịch bằng ngoại tệ thì tuân thủ nguyên tắc và phương pháp kế toán những ảnh hưởng do thay đổi t giá hối đoái theo VAS 10: “Ảnh hưởng của việc thay đổi t giá hối đoái”

bán thanh toán các khoản phải trả

Bù trừ các khoản phải thu, phải trả

Giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại

Chiết khấu thanh toán

Lãi chênh lệch tỉ giá

do đánh giá lại cuối năm

Lỗ chênh lệch tỉ giá

do đánh giá lại cuối năm

Mua vật tư, hàng hóa về nhập kho và mua TSCĐ

Mua vật tư hàng hóa đưa ngay vào sử dụng, dịch vụ mua ngoài

Phải trả người bán về mua chứng khoán, TSCĐ qua lắp đặt XDCB hoặc sửa chữa lớn

Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 331

2.1.3 Tổng quan về khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi

- Nợ phải thu khó đòi: Là khoản công nợ có tuổi nợ cao nhưng chưa có khả năng thu hồi; vì một số nguyên nhân sau:

+ Do con nợ có ý định chiếm dụng vốn do không phải trả lãi

+ Do hồ sơ công nợ còn tranh chấp

+ Do con nợ không còn khả năng thanh toán

- Theo Thông tư 228/TT-BTC ngày 7/12/2009 (Thông tư hiện hành hướng dẫn về việc trích lập các khoản dự phòng) và Thông tư 89/2013/TT-BTC ngày 28/06/2013 (Thông tư sửa đổi, bổ sung Thông tư 228/TT-BTC) thì

dự phòng nợ phải thu khó đòi là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thể không đòi được do khách nợ không có khả năng thanh toán

- Việc lập dự phòng phải thu khó đòi có ý nghĩa rất to lớn:Nhờ có dự phòng phải thu khó đòi làm cho bảng cân đối tài sản của doanh nghiệp phản ánh chính xác hơn giá trị thực tài sản của doanh nghiệp.Và qua đó tạo được một qu đáng lẽ đã phân chia để có thể bù đắp các khoản giảm giá trị tài sản thực sự phát sinh ở niên độ sau

2.1.3.2 Điều kiện, phương pháp và nguyên tắc lập dự phòng

a Điều kiện lập dự phòng

Là các khoản nợ phải thu khó đòi đảm bảo các điều kiện sau:

- Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách nợ về

số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác

Các khoản không đủ căn cứ xác định là nợ phải thu theo quy định này phải xử lý như một khoản tổn thất

- Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó đòi:

+ Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác

+ Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng ) đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang

bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã

- Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích,

bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án hoặc đã chết… thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi

Bên cạnh đó nguyên tắc thận trọng đòi hỏi phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn bởi vậy sẽ gây ra vi phạm về nguyên tắc phù hợp Khi đó mục đích lập dự phòng nhằm áp dụng nguyên tắc thận trọng sẽ không còn ý nghĩa

- Nguyên tắc phù hợp:

Kế toán dự phòng nợ khó đòi chịu sự chi phối của nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu Theo nguyên tắc này tất cả các giá phí phải gánh chịu trong việc tạo ra doanh thu, bất kể là giá phí xuất hiện ở kỳ nào, nó phải phù hợp với kỳ mà trong đó doanh thu được ghi nhận Điều này có nghĩa là khoản thiệt hại nợ khó đòi phải được báo cáo cùng kỳ kế toán với doanh thu

Vì vậy để cho khoản thiệt hại do nợ khó đòi được ghi nhận đáp ứng yêu cầu của nguyên tắc tương xứng giữa chi phí và doanh thu cần thiết phải ước tính khoản thiệt hại này và tính vào chi phí trong niên độ Khoản chi phí này được ghi nhận trên báo cáo tài chính là một khoản chi phí hoạt động Cũng theo nguyên tắc này các số liệu của dự phòng phải thu khó đòi phải được tính toán một cách hợp lý phù hợp với thực tế

- Ngoài các nguyên tắc chủ yếu của việc cần thiết phải có kế toán dự phòng phải thu khó đòi còn có một số nguyên tắc cũng liên quan đến kế toán

dự phòng phải thu khó đòi như:

+ Nguyên tắc khách quan: thể hiện ở việc phải căn cứ vào điều kiện cũng như tình hình khách quan để lập dự phòng phải thu khó đòi Việc tính toán qui

mô dự phòng phải được xác định một cách đáng tin cậy nhất

+ Nguyên tắc nhất quán: trong quá trình kế toán dự phòng phải thu khó đòi tất cả các khái niệm, các nguyên tắc, các tính toán phải được thực hiện trên

cơ sở nhất quán từ kỳ này sang kỳ khác

2.1.3.3 Xử lý các khoản dự phòng

 Xử lý khoản dự phòng:

- Khi các khoản nợ phải thu được xác định khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo các quy định tại điểm 2 Điều này; nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư dự phòng nợ phải thu khó, thì doanh nghiệp không phải trích lập;

- Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch;

- Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

 Xử lý tài chính các khoản nợ không có khả năng thu hồi:

a Nợ phải thu không có khả năng thu hồi bao gồm các khoản nợ sau:

- Đối với tổ chức kinh tế:

+ Khách nợ đã giải thể, phá sản: Quyết định của Tòa án tuyên bố phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản hoặc quyết định của người có thẩm quyền về giải thể đối với doanh nghiệp nợ, trường hợp tự giải thể thì có thông báo của đơn vị hoặc xác nhận của cơ quan quyết định thành lập đơn vị, tổ chức

+ Khách nợ đã ngừng hoạt động và không có khả năng chi trả: Xác nhận của cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp hoặc tổ chức đăng ký kinh doanh về việc doanh nghiệp, tổ chức đã ngừng hoạt động không có khả năng thanh toán

- Đối với cá nhân phải có một trong các tài liệu sau:

+ Giấy chứng từ (bản sao) hoặc xác nhận của chính quyền địa phương đối với người nợ đã chết nhưng không có tài sản thừa kế để trả nợ

+ Giấy xác nhận của chính quyền địa phương đối với người nợ còn sống hoặc đã mất tích nhưng không có khả năng trả nợ

+ Lệnh truy nã hoặc xác nhận của cơ quan pháp luật đối với người nợ

đã bỏ trốn hoặc đang bị truy tố, đang thi hành án hoặc xác nhận của chính quyền địa phương về việc khách nợ hoặc người thừa kế không có khả năng chi trả

b Xử lý tài chính:

Tổn thất thực tế của từng khoản nợ không thu hồi được là khoản chênh lệch giữa nợ phải thu ghi trên sổ kế toán và số tiền đã thu hồi được (do người gây ra thiệt hại đền bù, do phát mại tài sản của đơn vị nợ hoặc người nợ, do được chia tài sản theo quyết định của tòa án hoặc các cơ quan có thẩm quyền khác…)

Giá trị tổn thất thực tế của khoản nợ không có khả năng thu hồi, doanh nghiệp sử dụng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi, qu dự phòng tài chính (nếu có) để bù đắp, phần chênh lệch thiếu hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp

Các khoản nợ phải thu sau khi đã có quyết định xử lý, doanh nghiệp vẫn phải theo dõi riêng trên sổ kế toán và được phản ánh ở ngoài bảng cân đối kế toán trong thời hạn tối thiểu là 10 năm, tối đa là 15 năm kể từ ngày thực hiện

xử lý và tiếp tục có các biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ các chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác

c Khi xử lý khoản nợ phải thu không có khả năng thu hồi doanh nghiệp phải lập hồ sơ sau:

- Biên bản của Hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp Trong đó ghi rõ giá trị của từng khoản nợ phải thu, giá trị nợ đã thu hồi được, giá trị thiệt hại thực

tế (sau khi đã trừ đi các khoản thu hồi được)

- Bảng kê chi tiết các khoản nợ phải thu đã xóa để làm căn cứ hạch toán, biên bản đối chiếu nợ được chủ nợ và khách nợ xác nhận hoặc Bản thanh lý hợp đồng kinh tế hoặc xác nhận của cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp, tổ chức hoặc các tài liệu khách quan khác chứng minh được số nợ tồn đọng và các giấy tờ tài liệu liên quan

- Sổ kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ chưa thu hồi được, đến thời điểm xử lý nợ doanh nghiệp đang hạch toán nợ phải thu trên sổ kế toán của doanh nghiệp

d Thẩm qu ền xử lý nợ:

Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) hoặc Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc, Giám đốc (đối với doanh nghiệp không có Hội đồng quản trị hoặc Hội đồng thành viên) hoặc chủ doanh nghiệp căn cứ vào Biên bản của Hội đồng xử

lý, các bằng chứng liên quan đến các khoản nợ để quyết định xử lý những khoản nợ phải thu không thu hồi được và chịu trách nhiệm về quyết định của mình trước pháp luật, đồng thời thực hiện các biện pháp xử lý trách nhiệm theo chế độ hiện hành

2.1.3.4 Kết cấu và tài khoản sử dụng

a Tài khoản sử dụng

Kế toán phản ánh vào TK 139 – “ Dự phòng phải thu khó đòi”

TK 139 dùng để phản ánh tình hình trích lập, sử dụng và hoàn nhập khoản dự phòng các khoản phải thu khó đòi hoặc có khả năng không đòi được vào cuối niên độ kế toán

b Kết cấu tài khoản

- Số dư đầu kỳ: là số dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi cuối kỳ trước chuyển sang

- Số phát sinh:

Bên nợ:

+ Hoàn nhập các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi

+ Xóa các khoản nợ phải thu khó đòi

Bên có: Số dự phòng nợ phải thu khó đòi được lập tính vào chi phí

quản lý doanh nghiệp

- Số dư cuối kỳ: là số dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi hiện có

vào cuối kỳ

Trị số này càng nhỏ hơn 1, khả năng thanh toán nợ ngắn hạn của doanh nghiệp càng thấp.Tuy nhiên, khi xem xét trị số của chỉ tiêu này, cần lưu ý rằng: cho dù trị số của chỉ tiêu này bằng 1, nếu không thật sự cần thiết, không một doanh nghiệp nào lại bán toàn bộ tài sản ngắn hạn hiện có để thanh toán toàn bộ nợ ngắn hạn Vì vậy, hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp sẽ bị gián đoạn, khó khăn sẽ gấp đôi Trên thực tế, khi trị số này lớn hơn 2 thì mới hoàn toàn đảm bảo đủ khả năng thanh toán nợ ngắn hạn và các chủ nợ mới có thể yên tâm thu hồi được khoản nợ của mình khi đáo hạn (Nguyễn Văn Công,

(Đồng thời ghi tăng 004) Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán tổng hợp 139

2.1.4.2 ệ khả n ng th nh toán t c th i

Hệ số này cho biết với lượng tiền và tương đương tiền hiện có, doanh nghiệp có đủ khả năng trang trải các khoản nợ ngắn hạn, đặt biệt là nợ ngắn hạn đến hạn hay không Chỉ tiêu này được xác định theo công thức:

Do tính chất của tiền và khoản tương đương tiền nên khi xác định khả năng thanh toán tức thời, trị số này có tình trạng cảnh báo khá cao, nếu doanh nghiệp không đảm bảo khả năng thanh toán tức thời thì doanh nghiệp phải áp dụng các biện pháp tài chính khẩn cấp để tránh cho doanh nghiệp không bị lâm vào tình trạng phá sản

Trong trường hợp mẫu số là toàn bộ số nợ ngắn hạn, trị số không nhất thiết phải bằng 1, mà có thể 1 doanh nghiệp vẫn bảo đảm và thừa khả năng thanh toán tức thời vì mẫu số là toàn bộ các khoản mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải thanh toán trong vòng 1 năm, còn tử số là các khoản có thể sử dụng để thanh toán trong vòng 3 tháng (Nguyễn Văn Công, 2006, trang 108)

2.1 .3 vòng u y các khoản phải thu

Là chỉ tiêu phản ánh trong kỳ kinh doanh, các khoản phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn quay được bao nhiêu vòng Do số nợ phải thu trong các doanh nghiệp chủ yếu phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ nên số vòng quay các khoản phải thu thường chỉ tính cho số tiền hàng bán chịu

Trường hợp không có số liệu về tổng tiền hàng bán chịu, để tính chỉ tiêu

“Số vòng quay các khoản phải thu”, tử số có thể thay bằng doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

Số vòng quay các khoản phải thu cho biết mức độ hợp lý của số dư các khoản phải thu (tổng nợ phải thu, nợ phải thu ngắn hạn, nợ phải thu dài hạn)

và hiệu quả của việc thu hồi nợ phải thu Nếu số vòng quay của các khoản phải thu lớn, chứng tỏ doanh nghiệp thu hồi tiền hàng kịp thời, ít bị chiếm dụng vốn Tuy nhiên, số vòng quay các khoản phải thu nếu quá cao sẽ không tốt vì có thể ành hưởng đến khối lượng hàng tiêu thụ do phương thức thanh

các khoản phải thu K Nợ phải thu K bình quân

Doanh thu thuần

toán quá chặt chẽ (chủ yếu là thanh toán ngay trong thời gian ngắn), gây khó khăn cho khách hàng nên sẽ khó tiêu thụ (Nguyễn Văn Công, 2006, trang 133)

2.1 Th i gi n thu tiền bình uân

Thời gian thu hồi tiền hàng (còn gọi là “Thời gian quay vòng các khoản phải thu” hoặc “Kỳ thu tiền bình quân” hay “Thời gian thu tiền bình quân”) là chỉ tiêu phản ánh thời gian bình quân thu hồi tiền hàng bán ra

Thời gian thu tiền hàng càng ngắn, chứng tỏ tốc độ thu tiền càng nhanh, doanh nghiệp ít bị chiếm dụng vốn Ngược lại, thời gian thu tiền hàng càng dài, chứng tỏ tốc độ thu tiền càng chậm, số vốn doanh nghiệp bị chiếm dụng nhiều Tuy nhiên, thời gian thu tiền tiền hàng ngắn quá sẽ gây khó khăn cho người mua, không khuyến khích người mua nên sẽ ảnh hưởng đến tốc độ bán hàng

Khi xem xét chỉ tiêu “Thời gian thu hồi tiền hàng”, các nhà phân tích cần tính toán và so sánh với thời gian bán chịu quy định cho khách hàng Nếu thời gian thu tiền hàng lớn hơn thời gian bán chịu quy định cho khách hàng thì việc thu hồi các khoản phải thu là chậm; ngược lại, số ngày quy định bán chịu cho khách hàng lớn hơn thời gian thu hồi tiền hàng bán ra, chứng tỏ việc thu hồi

nợ sớm hơn so với kế hoạch về thời gian (Nguyễn Văn Công, 2006, trang 134)

2.1.4.5 vòng u y các khoản phải trả

Là chỉ tiêu phản ánh trong kỳ kinh doanh, các khoản phải trả quay được bao nhiêu vòng Cũng tương tự như chỉ tiêu “Số vòng quay các khoản phải thu”, chỉ tiêu này cũng được tính cho số tiền mà doanh nghiệp mua chịu về vật

tư, hàng hóa, tài sản, dịch vụ hay tính cho các khoản phải trả ngắn hạn, phải trả dài hạn

Th i gian

thu tiền bình quân =

Th i gian kỳ nghi n cứu (365)

(2.7)

Số vòng qua các khoản phải thu K

Số vòng qua

các khoản phải t ả NCC Nợ phải t ả bình quân

Tổng tiền hàng mua chịu

Hoặc:

Số vòng quay các khoản phải trả cho biết mức độ hợp lý của số dư các

khoản phải trả (tổng nợ phải trả, nợ phải trả ngắn hạn, nợ phải trả dài hạn) và

hiệu quả thanh toán nợ Nếu số vòng quay của các khoản phải trả lớn, chứng

tỏ doanh nghiệp thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp kịp thời, ít chiếm dụng

vốn của nhà cung cấp Tuy nhiên, số vòng quay các khoản phải trả nếu quá

cao có thể ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp do

doanh nghiệp phải huy động mọi nguồn vốn để trả nợ (kể cả vay, bán rẻ hàng

hóa, dịch vụ )

Cũng như chỉ tiêu “Số vòng quay các khoản phải thu”, chỉ tiêu “Số vòng

quay các khoản phải trả” trong một số trường hợp, tùy theo mục đích phân tích

có thể xác định cho các đối tượng khác như: đặt trước của người mua, phải trả

nội bộ, phải nộp ngân sách,… Mỗi cách xem xét sẽ cho phép các nhà quản lý

đánh giá được tinh hình thanh toán theo từng đối tượng cụ thể khác nhau

(Nguyễn Văn Công, 2006, trang 135)

2.1.4.6 Th i gi n u y vòng các khoản phải trả

Là hệ số phản ánh một vòng quay của các khoản phải trả người bán cần

bao nhiêu ngày

Thời gian quay vòng các khoản phải trả càng ngắn, chứng tỏ doanh

nghiệp thanh toán tiền hàng nhanh chóng, ít chiếm dụng vốn của đối tác,

ngược lại nếu thời gian vòng quay các khoản phải trả càng lớn thì doanh

nghiệp đã chiếm dụng vốn của đối tác càng nhiều, nhà cung cấp và người bán

không mong muốn đối tác của mình có thời gian vòng quay khoản phải trả quá

lớn, vì họ không muốn doanh nghiệp mình bị chiếm dụng vốn (Nguyễn Văn

các khoản phải t ả NCC Nợ phải t ả NCC bình quân

TK cuối kỳ+Giá vốn hàng bán – TK đầu kỳ

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu

Thu thập số liệu thứ cấp thông qua:

- Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo tài chính trong 3 năm 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2014, các chứng từ, sổ sách và thông tin

kế toán công nợ do phòng kế toán cung cấp

- Thông tin trên website Công ty: lịch sử hình thành, ngành nghề kinh doanh…

2.2.2 Phương pháp phân tích đánh giá

Có nhiều phương pháp phân tích số liệu khác nhau, dựa vào từng mục tiêu cụ thể mà sử dụng những phương pháp phù hợp

Mục tiêu 1: Sử dụng phương pháp thống kê mô tả, đưa ra nhận xét để

phân tích thực trạng công tác kế toán công nợ của công ty

Mục tiêu 2: Sử dụng kết hợp phương pháp thống kê mô tả và phương

pháp so sánh, suy luận để phân tích tình hình công nợ tại công ty

Mục tiêu 3: Sử dụng phương pháp đánh giá, suy luận để đưa ra giải pháp

hoàn thiện bộ máy kế toán tại công ty

Tùy theo mục đích, yêu cầu của phân tích, tính chất và nội dung của các chỉ tiêu kinh tế mà sử dụng các k thuật so sánh thích hợp, đề tài sử dụng 2 loại hình thức so sánh như sau:

*So sánh số tu ệt đối: Số tuyệt đối là mức độ biểu hiện quy mô, khối

lượng giá trị của một chỉ tiêu kinh tế nào đó trong thời gian và địa điểm cụ thể Nó có thể tính bằng thước đo hiện vật, giá trị, giờ công Số tuyệt đối là cơ

sở để tính các trị số khác Phương pháp so sánh số tuyệt đối là kết quả của phép trừ giữa trị số của kỳ phân tích với kỳ gốc của các chỉ tiêu kinh tế Phương pháp này sử dụng để so sánh số liệu năm tính với số liệu năm trước của các chỉ tiêu xem có biến động hay không và tìm ra nguyên nhân của sự biến động để từ đó đề ra biện pháp khắc phục

Công thức:

Trong đó:

Y0: chỉ tiêu năm trước

Y1: chỉ tiêu năm sau

∆Y = Y1 - Y0

∆Y: là phần chênh lệch tăng, giảm của các chỉ tiêu kinh tế

*So sánh số tương đối: Là kết quả của phép chia giữa trị số của kỳ phân

tích so với kỳ gốc của các chỉ tiêu kinh tế Phương pháp này dùng để làm rõ tình hình biến động, mức độ biến động của các chỉ tiêu kinh tế trong thời gian nào đó So sánh tốc độ tăng trưởng của chỉ tiêu giữa các năm và so sánh tốc độ tăng trưởng giữa các chỉ tiêu

CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG

NGHIỆP TÀU THỦY VÀ VẬN TẢI CẦN THƠ

3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH

Công ty Cổ phần Công Nghiệp Tàu Thủy và Vận Tải Cần Thơ là thành viên của Tập đoàn Công Nghiệp Tàu Thủy Việt Nam (Vinashin) theo quyết định số: 1136/1997/QĐ-TTG ngày 27/12/1997 của Thủ tướng Chính phủ Tiền thân của Công ty Cổ phần Công Nghiệp Tàu Thủy và Vận Tải Cần Thơ là Xí nghiệp đóng tàu Cần Thơ được thành lập theo Quyết định số 914/QĐ.UBT78 ngày 21/10/1978 của UBND tỉnh Hậu Giang

Đến ngày 28/11/1992, Công ty đổi tên thành Công ty vận tải thủy Cần Thơ căn cứ theo Quyết định số 1390/QĐ.UBT.92 của UBND tỉnh Cần Thơ và Nghị định số 388/HĐBT ngày 20/11/1991 của Hội đồng Bộ trưởng

Đến ngày 14/5/2008, Công ty cổ phần công nghiệp tàu thủy và vận tải Cần Thơ được chuyển đổi từ hình thức Doanh nghiệp Nhà nước sang hình thức Công ty cổ phần theo Quyết định số 2378/QĐ-CNT-ĐMDN ngày 31 tháng 7 năm 2007 của Hội đồng quản trị Tập đoàn công nghiệp tàu thủy Việt Nam

+ Tên giao dịch: Công ty cổ phần công nghiệp tàu thủy và vận tải Cần Thơ

+ Tên tiếng Anh: Can Tho Shipbuilding Industry and Trasport joint Stock Company

+ Địa chỉ trụ sở chính: số 26 Lê Hồng Phong, phường Bình Thủy, quận Bình Thủy, thành phố Cần Thơ Diện tích: 18.750 m2

+ Giấy phép kinh doanh số: 1800277651 do Sở kế hoạch đầu tư thành phố Cần Thơ cấp ngày 14/05/2009

+ Vốn điều lệ: 47.329.850.000 đồng

+ Tài khoản số: 710A 00031 tại NH Công Thương Cần Thơ

+ Điện thoại: 07103.841651 - Fax: 07103.884322

+ Email: vttcantho@hcm.vnn.vn - Website: http://cashin.vn+ Văn phòng đại diện ở thành phố Hồ Chí Minh: số 09 Trần Văn Kiểu, phường 10, quận 8, thành phố Hồ Chí Minh

3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH

Với đội tàu gần 40 chiếc, có tổng trọng tải trên 18.000 DWT tương ứng 12.000 CV Đơn vị thực hiện sản lượng vận tải trên 1 triệu tấn /năm với hệ thống đại lý có thể huy động cùng lúc trên 20.000DWT Cùng với hệ thống

Cầu cảng dài 90 mét có khả năng tiếp nhận tàu biển đến 5.000DWT, 02 bến phao neo tàu 6.500DWT và hệ thống kho bãi tại Công ty Các sản phẩm dịch

vụ chính gồm:

- Đóng tàu biển, tàu sông, thiết bị, phương tiện nổi, gia công cơ khí

- Vận tải hàng hóa và hành khách đường sông và đường biển

- Dịch vụ bốc xếp, giao nhận hàng hóa, cho thuê cầu cảng, kho bãi

- Sản xuất, cung ứng kết cấu kim loại, phi kim loại phục vụ công nghiệp tàu thủy

- Dịch vụ du lịch, xuất khẩu tàu biển, tàu sông các loại

- Nhập khẩu máy móc, thiết bị, nguyên vật liệu phục vụ cho ngành công nghiệp tàu thủy

- Tư vấn lập dự án đầu tư, tư vấn giám sát thi công đóng tàu

- Tư vấn giám sát thi công xây dựng

- Dịch vụ đại lý tàu biển, cung ứng tàu biển

- Đại lý môi giới vận tải thủy bộ

- Phá dỡ tàu cũ, thiết kế phương tiện thủy nội địa

+ Phó tổng giám đốc phụ trách k thuật sản xuất công nghiệp

- Kế toán trưởng Các Phòng, Ban chuyên môn nghiệp vụ

- Các Xưởng sản xuất

Bộ máy quản lý của công ty với cơ cấu chặt chẽ phù hợp với trình độ năng lực Đứng đầu Ban quản trị có vai trò lãnh đạo và đưa ra những quyết định cho Công ty trong quá trình hoạt động, tiếp theo là Ban Giám Đốc điều

hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, các bộ phận khác vừa làm tham mưu cho Ban Giám Đốc, vừa trực tiếp làm nhiệm vụ cấp trên giao phó Dưới đây là sơ đồ tổ chức bộ máy quản trị tại Công ty Cổ phần Công Nghiệp Tàu Thủy và Vận Tải Cần Thơ:

Nguồn: Phòng tổ chức cán bộ lao động

Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức Công ty Cổ phần Công nghiệp Tàu Thủy và Vận Tải Cần Thơ

Đại hội cổ đông

Hội đồng quản trị Ban kiểm soát

Tổng giám đốc

Phòng tài chính

kế toán

Phòng hành chính quản trị

Phòng

tổ chức cán bộ lao động

Phó tổng giám đốc sản xuất công nghiệp

Xưởng

cơ khí động lực

Xưởng

vỏ tàu

Phòng KCS và QLTB

Phòng thiết

kế và

k thuật sản xuất

Phó tổng giám đốc

KH, TK, BQLCDA

Phòng tàu khách

và du lịch

Ban quản

lý các

dự án

Phòng

kế hoạch tổng hợp

3.3.2 Trách nhiệm các bộ phận

- Tổng giám đốc: Điều hành toàn bộ công việc kinh doanh hàng ngày của Công ty, chịu sự giám sát của HĐQT và chịu trách nhiệm trước HĐQT, trước Đại hội cổ đông và trước pháp luật về việc thực hiện các quyền và nghĩa vụ

được giao

- Phó Tổng giám đốc phụ trách kế hoạch kinh doanh, kinh doanh vận chuyển hành khách và dự án đầu tư: trực tiếp chỉ đạo Phòng Kế hoạch tổng

hợp, Ban quản lý các dự án đầu tư, Phòng Tàu khách và Du lịch

- Phó Tổng giám đốc phụ trách kinh doanh vận tải hàng hóa và dịch vụ cảng: trực tiếp chỉ đạo Phòng Vận tải và Dich vụ, Văn phòng đại diện tại TP

HCM

- Phó Tổng giám đốc phụ trách k thuật sản xuất công nghiệp: trực tiếp chỉ đạo Phòng Thiết kế và K thuật sản xuất, Phòng KCS & Quản lý thiết bị, Xưởng vỏ tàu và Xưởng Cơ khí động lực

- Phòng Vận tải và Dịch vụ: phụ trách các công tác kinh doanh vận tải hàng hóa, đàm phán, kí kết hợp đồng vận tải,quản lý, điều hành hoạt động toàn

bộ các phương tiện vận tải hàng hóa của Công ty nhằm thực hiện các hợp đồng vận tải đã kí

- Văn phòng đại diện tại TP HCM: phụ trách về công tác đại diện theo ủy quyền của Công ty, giao dịch và tiếp thị cho Công ty ở khu vực TP HCM

- Phòng Kế hoạch tổng hợp: phụ trách về công tác xây dựng chiến lược kinh doanh, nghiên cứu thị trường; lập và thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh hàng năm; theo dõi quản lý vật tư xuất nhập kho phục vụ sản xuất; đàm phán kí kết hợp đồng kinh tế đóng mới, sửa chữa tàu thủy, gia công cơ khí; tham mưu lập phiếu giao việc cho các bộ phận sản xuất công nghiệp

- Ban quản lí các dự án đầu tư: phụ trách về công tác quản lí các dự án đầu tư tại Công ty, lập hồ sơ mời thầu, tổ chức đấu thầu, hợp đồng thi công, giám sát thi công đến quyết toán, thanh lí hợp đồng và các công việc liên

quan

- Phòng Tàu khách và Du lịch: phụ trách về công tác kinh doanh vận chuyển hành khách và dịch vụ du lịch, từ đàm phán, kí kết hợp đồng vận chuyển hành khách

- Phòng Thiết kế và K thuật sản xuất: phụ trách về công tác thiết kế k thuật, thiết kế công nghệ phục vụ đóng mới, sửa chữa phương tiện thủy và gia công cơ khí

- Phòng KCS & Quản lí thiết bị: phụ trách về công tác kiểm tra chất lượng sản phẩm đóng mới và sửa chữa; quản lí toàn bộ máy móc, thiết bị của Công ty

- Phòng Tài chính – Kế toán: tham mưu giúp việc Hội đồng quản trị và Tổng giám đốc hoặc Phó tổng giám đốc được ủy quyền hoặc phân công phụ

trách về công tác quản trị tài chính, hoạch toán kế toán trong Công ty

- Phòng Hành chính quản trị: tham mưu giúp việc Hội đồng quản trị và Tổng giám đốc hoặc Phó tổng giám đốc được ủy quyền hoặc phân công phụ trách về công tác quản trị hành chính trong Công ty

- Phòng tổ chức – Lao động tiền lương: phụ trách về tổ chức công tác

nhân sự, quản lý lao động, quản lý tiền lương trong Công ty

Nguồn: Phòng kế toán của Công ty

Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

3.4.1.2 Ch c n ng từng phần hành kế toán

- Kế toán trưởng: Thực hiện bố trí, sắp xếp lực lượng cán bộ nhân viên kế toán, tổ chức hạch toán kế toán, kiểm tra quản lí tài chính trong Công ty Giám sát, báo cáo, phản ánh kết quả sản xuất kinh doanh, kiểm tra và kiểm soát tình

Kế toán trưởng

Thủ

qu

KT vật tư

KT tổng hợp

KT công

nợ

KT thanh toán

KT

ngân

hàng

hình chấp hành các chính sách, chế độ thể lệ về kinh tế, tài chính, kế toán trong toàn doanh nghiệp Tham mưu cho tổng giám đốc trong việc tổ chức

phân tích các hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp

- Kế toán tổng hợp: ghi chép phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong Công ty theo từng tháng, quý, năm Tập hợp chi phí hoạt động sản xuất và tính giá thành sản phẩm Hạch toán và lập báo cáo tài chính theo đúng luật ban hành

- Kế toán công nợ: mở sổ chi tiết theo dõi các khoản nợ trong Công ty và ngoài Công ty, các khoản nợ của đơn vị trực thuộc

- Kế toán vật tư: theo dõi tình hình nhập xuất vật tư phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh, cuối tháng đối chiếu với thẻ kho của Thủ kho

- Kế toán ngân hàng: theo dõi khoản tiền gởi, tiền vay của Công ty ở tất

3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán

3 .2.1 Chế độ kế toán

Công ty thực hiện các quy định kế toán, luật kế toán, chế độ kế toán và

hệ thống tài khoản kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 và Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 hướng dẫn sửa đổi kế toán một số nghiệp vụ kinh tế, bổ sung kế toán các nghiệp vụ kinh tế mới phát sinh chưa được quy định trong Chế độ kế toán doanh nghiệp

3.4.2.2 ình th c ghi ổ kế toán

Công ty đang áp dụng hình thức ghi sổ: Chứng từ ghi sổ

Hình thức chứng từ ghi sổ gồm có các sổ kế toán chủ yếu sau:

- Sổ cái

- Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ

- Bảng cân đối phát sinh

- Sổ kế toán chi tiết

Hàng ngày nhân viên Kế toán phụ trách từng phần hành căn cứ vào các

chứng từ gốc đã kiểm tra lập các chứng từ ghi sổ Đối với những nghiệp vụ

phát sinh nhiều và thường xuyên, chứng từ gốc sau khi kiểm tra được ghi vào

bảng tổng hợp chứng từ gốc Cuối tháng hoặc định kì căn cứ vào bảng tổng

hợp chứng từ gốc Kế toán tổng hợp lập chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ sau

khi lập xong kế toán tổng hợp ký và được chuyển đến Kế toán trưởng ký duyệt

CTGS kèm với chứng từ kế toán ghi vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ và sổ cái

Sau khi đối chiếu với bảng tổng hợp chi tiết tiến hành lên bảng cân đối số phát

sinh và lập báo cáo tài chính

Nguồn: Phòng kế toán Công t

Hình 3.3 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Chứng từ ghi sổ

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Sổ qu

Sổ đăng ký

chứng từ ghi sổ

Bảng tổng hợp chi tiết