kế toán công nợ và phân tích tình hình công nợ tại công ty tnhh inox phát thành

Vấn đề đặt ra ở đây là doanh nghiệp cần phải nắm rõ tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu và các khoản nợ phải trả để từ đó có kế hoạch điều chỉnh cơ cấu tài chính hợp lí cũng

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH

DIỆP THỊ YẾN

KẾ TOÁN CÔNG NỢ VÀ PHÂN TÍCH

TÌNH HÌNH CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY

TNHH INOX PHÁT THÀNH

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

Ngành Kế toán tổng hợp

Mã số ngành: 52340301

Tháng 11-2014

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH

DIỆP THỊ YẾN MSSV: 4114084

KẾ TOÁN CÔNG NỢ VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY

LỜI CẢM TẠ

Trên thực tế không một sự thành công nào mà không gắn liền với sự hỗ trợ, giúp đỡ dù ít hay nhiều, dù trực tiếp hay gián tiếp của những người xung quanh Trong suốt thời gian từ khi học tập tại trường Đại học Cần Thơ đến nay, em đã nhận được sự quan tâm, giúp đỡ và hướng dẫn tận tình của quý thầy cô

Cùng với những tri thức, kinh nghiệm và tâm huyết giảng dạy, quý thầy

cô đã truyền đạt vốn kiến thức quý báu của mình cho em Đó cũng là những hành trang giúp em có đủ niềm tin để vững bước vào tương lai sau này Và trong quá trình làm luận văn tốt nghiệp, em đã vận dụng và học hỏi được rất nhiều kiến thức bổ ích từ quý thầy cô

Để hoàn thành được luận văn này, em xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến quý thầy cô trường Đại học Cần Thơ và Ban lãnh đạo của Công ty TNHH Inox Phát Thành đã tạo điều kiện thuận lợi cho em trong suốt thời gian thực tập vừa qua Và em xin cảm ơn thầy Trương Đông Lộc, vì những bước đầu em

đi vào thực tế còn gặp nhiều bỡ ngỡ cũng như những hạn chế về kiến thức của mình, cũng nhờ thầy đã tận tâm hướng dẫn, sửa chữa các sai sót và có những góp ý quý báu đã giúp em hoàn thiện bài luận văn tốt nghiệp của mình

Cuối lời, em xin kính chúc quý thầy cô dồi giàu sức khỏe và niềm tin để thực hiện sứ mệnh cao đẹp của mình là truyền dạy tri thức cho thế hệ mai sau

Em cũng xin kính chúc Ban lãnh đạo và các anh chị công nhân viên của Công

ty TNHH Inox Phát Thành sẽ đạt được nhiều thành công hơn nữa trong tương lai

Cần thơ, ngày 17 tháng 11 năm 2014

Người thực hiện

Diệp Thị Yến

TRANG CAM KẾT

Tôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chưa được dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác

Cần Thơ, ngày 17 tháng 11 năm 2014

Người thực hiện

Diệp Thị Yến

NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP

Cần thơ, ngày 17 tháng 11 năm 2014

Thủ trưởng đơn vị

Chương 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3

2.1.3 Tổng quan về khoản dự phòng phải thu khó đòi 18

Chương 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH

INOX PHÁT THÀNH

30

3.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận 32

3.4.2 Chức năng, nhiệm vụ từng bộ phận kế toán 34

3.5 Sơ lược kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty 37

3.5.1 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty

Chương 4 CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN LÝ CÔNG NỢ

PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG

CẤP TẠI CÔNG TY TNHH INOX PHÁT THÀNH

47

4.2 Phân tích các khoản phải thu và phải trả 63

Chương 5 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC

HẠCH TOÁN KẾ TOÁN CÔNG NỢ VÀ NÂNG CAO

HIỆU QUẢ QUẢN LÝ NỢ TẠI CÔNG TY TNHH

INOX PHÁT THÀNH

76

5.1.2 Nhận xét về tổ chức hạch toán công nợ phải thu

và phải trả tại Công ty Phát Thành

78

5.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán 79

5.3 Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế

toán công nợ và nâng cao hiệu quả quản lý nợ tại Công ty TNHH Inox Phát Thành

80

5.3.1 Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán

kế toán nợ phải thu tại Công ty

80

5.3.2 Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán

kế toán nợ phải trả tại Công ty Phát Thành

81

5.4 Các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý

nợ phải thu tại Công ty

81

5.5 Các giải pháp nhằm nâng cao khả năng thanh toán nợ

phải trả tại Công ty Phát Thành

82

4.2 Số vòng quay các khoản phải thu và kỳ thu tiền bình quân

4.3 Hệ số nợ phải thu so với nợ phải trả của Công ty

DANH MỤC HÌNH

3.4 Doanh thu, chi phí, lợi nhuận của Công ty (2011-2013) 39

3.5 Doanh thu, chi phí, lợi nhuận của Công ty

DANH SÁCH CHỮ VIẾT TẮT

IAS International Accountant Sytems (Chuẩn mực kế toán quốc tế) VAS Viet Nam Accoutant Sytems (Chuẩn mực kế toán Việt Nam) VAT Value Added Tax (Thuế giá trị gia tăng)

TSCĐ Tài sản cố định

BĐSĐT Bất động sản đầu tư

CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU

Bất kì doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực, ngành nghề nào đi chăng nữa thì trong quá trình kinh doanh của mình cũng đều bao gồm rất nhiều mối quan hệ liên quan đến vấn đề thanh toán như: thanh toán với nhà nước, thanh toán với cán bộ công nhân viên, thanh toán trong nội bộ công ty, thanh toán với khách hàng và nhà cung cấp,…Trong đó chiếm mật độ cao và thường xuyên nhất là quan hệ thanh toán với khách hàng và nhà cung cấp Đối với các đơn vị hoạt động trong lĩnh vực thương mại nói chung và Công ty TNHH Inox Phát thành nói riêng quan hệ thanh toán với người mua hàng và nhà cung cấp gắn liền với mối quan hệ của doanh nghiệp trong quá trình mua bán hàng hoá Các nghiệp vụ liên quan đến quan hệ này diễn ra thường xuyên, đồng thời hình thức sử dụng trong thanh toán và phương thức thanh toán ảnh hưởng tới việc ghi chép của kế toán viên lại thường xuyên biến đổi

Bên cạnh đó, trước bối cảnh nền kinh tế Việt Nam vừa có những bước đầu hồi phục như hiện nay, không chỉ riêng Công ty TNHH Inox Phát Thành (sau đây được gọi là Công ty Phát Thành) mà hầu hết các doanh nghiệp đều gặp nhiều khó khăn về khả năng thanh toán của khách hàng Thanh toán là một vấn đề phức tạp nhưng rất quan trọng, nó được xem là vấn đề cốt lõi, sống còn của doanh nghiệp Sự tăng hay giảm các khoản nợ phải thu cũng như các khoản nợ phải trả có tác động rất lớn đến việc bố trí cơ cấu nguồn vốn đảm bảo cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cũng như tác động rất lớn đến hiệu quả kinh doanh Việc bố trí cơ cấu nguồn vốn cũng cho ta thấy được sức mạnh tài chính của doanh nghiệp Khi mà tỉ lệ nợ của doanh nghiệp cao có nghĩa mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp chịu tác động bởi các nguồn lực bên ngoài, phụ thuộc rất lớn đến các chủ nợ, doanh nghiệp không chủ động được các nguồn vốn để đảm bảo hoạt động kinh doanh, điều này sẽ không tốt và ảnh hưởng đến khả năng thanh toán của doanh nghiệp Vấn đề đặt ra ở đây là doanh nghiệp cần phải nắm rõ tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu và các khoản nợ phải trả để từ đó có kế hoạch điều chỉnh cơ cấu tài chính hợp lí cũng như đưa ra các biện pháp hiệu quả nhất để thu hồi công nợ, hạn chế nợ quá hạn, nợ khó đòi tăng cao Nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và giảm thiểu sự phụ thuộc vào nguồn lực bên ngoài, đảm bảo khả năng thanh toán tránh nguy cơ phá sản

Với những lí do trên, em đã chọn đề tài: “Kế toán công nợ và phân tích tình hình công nợ tại Công ty TNHH Inox Phát Thành” để thực hiện trong

luận văn tốt nghiệp của mình

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

1.2.1 Mục tiêu chung

Mục tiêu chung của luận văn này là đánh giá công tác kế toán công nợ và phân tích tình hình công nợ tại Công ty Phát Thành, trên cơ sở đó đề xuất một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác hạch toán kế toán công nợ và nâng cao hiệu quả quản lí công nợ tại Công ty

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

- Đánh giá thực trạng công tác kế toán nợ phải thu và phải trả tại Công ty Phát Thành

- Phân tích thực trạng công nợ của Công ty

- Đề xuất một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác hạch toán

kế toán công nợ và nâng cao hiệu quả quản lí công nợ của Công ty

1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU

Đề tài sử dụng số liệu của kỳ kế toán tháng 04 năm 2014

Thời gian thực hiện đề tài từ ngày 11 tháng 8 năm 2014 đến ngày 17 tháng 11 năm 2014

1.3.3 Đối tượng nghiên cứu

Do thời gian và không gian nghiên cứu có giới hạn nên đối tượng nghiên cứu của đề tài này chỉ tập trung vào nghiên cứu kế toán nợ phải thu khách hàng và kế toán nợ phải trả nhà cung cấp của Công ty Phát Thành

Các khoản nợ phải thu là một dạng tài sản lưu động của doanh nghiệp và

có vị trí quan trọng về khả năng thanh toán của doanh nghiệp, vì vậy đòi hỏi

kế toán cần phải hạch toán chính xác kịp thời cho từng đối tượng, từng hợp đồng Nhóm các khoản nợ phải thu dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu

và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu phát sinh trong quá trình sản xuất - kinh doanh của doanh nghiệp

+ Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài hơn 12 tháng Nợ phải thu được thanh toán trong một chu kỳ kinh doanh bình thường được xếp vào nợ phải thu ngắn hạn, dài hơn một chu kỳ kinh doanh bình thường được xếp vào nợ phải thu dài hạn

- Theo nội dung:

làm căn cứ lập dự phòng phải thu khó đòi và các khoản phải thu này Cuối kỳ

kế toán, khi lập báo cáo tài chính, khi tính toán các chỉ tiêu phải thu, phải trả cho phép lấy số dư chi tiết cho các đối tượng phải thu để lên hai chỉ tiêu bên

”Tài sản” và bên ”Nguồn vốn” của Bảng cân đối kế toán

2.1.1.1 Phải thu khách hàng

a Khái niệm

Phải thu khách hàng là khoản nợ phải thu của doanh nghiệp thường phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, TSCĐ, cung cấp các loại hình dịch vụ cho khách hàng

Khoản phải thu khách hàng thường phát sinh nhiều nhất, chiếm tỷ trọng cao nhất và cũng chứa đựng nhiều rủi ro nhất Vì vậy, khi quyết định một hợp đồng bán hàng được phép chậm trả, doanh nghiệp cần xem xét kỹ khả năng về tài chính của khách hàng để tránh tình trạng bán chịu cho khách hàng không

có khả năng thanh toán

b Nguyên tắc hạch toán

Hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, từng khoản nợ và từng lần thanh toán Kế toán phải theo dõi từng khoản nợ và thường xuyên kiểm tra đôn đốc thu hồi nợ, tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn hoặc nợ dây dưa Những đối tượng có quan hệ giao dịch thường xuyên hoặc có số dư nợ lớn thì định kì hoặc cuối tháng cần tiến hành kiểm tra, đối chiếu từng khoản nợ, có thể yêu cầu đối tượng xác nhận số nợ phải thu bằng văn bản

Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ thu tiền ngay

Phân loại các khoản nợ, loại nợ có thế trả đúng thời hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập

dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý

Trường hợp hàng đổi hàng hoặc bù trừ giữa nợ phải thu và nợ phải trả, hoặc phải xử lý khoản nợ khó đòi cần có đủ các chứng từ hợp pháp, hợp lệ liên quan như biên bản đối chiếu công nợ, biên bản bù trừ công nợ

c Chứng từ và sổ sử dụng

- Hoá đơn bán hàng; Hoá đơn thông thường

- Đơn đặt hàng của khách hàng

- Phiếu thu, phiếu chi

- Giấy báo Có, giấy báo Nợ

- Sổ chi tiết phát sinh công nợ

- Bảng kê chứng từ phát sinh công nợ,

d Tài khoản sử dụng

 Tài khoản sử dụng

Kế toán phản ánh vào tài khoản 131-”Phải thu khách hàng”: Tài khoản

131 dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ Tài khoản này còn dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành

 Kết cấu tài khoản:

- Số dư cuối kỳ: Số tiền còn phải thu của khách hàng

Bên Có:

- Số dư đầu kỳ: Số tiền đã nhận trước hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ thể

- Số phát sinh:

+ Số tiền khách hàng đã trả nợ

+ Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng

+ Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và khách hàng có khiếu nại

+ Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (có hoặc không có thuế GTGT)

+ Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua

- Số dư cuối kỳ: Số tiền đã nhận trước hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ thề

e Sơ đồ hạch toán tổng hợp

Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến kế toán phải thu khách hàng được

mô tả qua sơ đồ sau:

131-Phải thu khách hàng

Các khoản chi hộ khách hàng

511, 515

111, 112

Doanh thu chưa thu tiền

(tổng số tiền khách hàng

phải thanh toán)

Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán

Chiết khấu thanh toán

Bù trừ nợ

Nợ khó đòi xử lý xóa sổ

Đồng thời ghi

Lỗ tỷ giá khi đánh giá số dư

các khoản phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ

cuối năm

413

Thu nhập khác chưa thu

tiền (tổng số tiền khách

hàng phải thanh toán)

Lãi tỷ giá khi đánh giá số dư

các khoản phải thu của khách

hàng có gốc ngoại tệ cuối

2.1.1.2 Phải thu khác

a Khái niệm

Phải thu khác là các khoản nợ phải thu phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh ngoài phạm vi phải thu khách hàng

b Nguyên tắc hạch toán

Giá trị tài sản thiếu đã được phát hiện nhưng chưa xác định được nguyên nhân, phải chờ xử lý

Các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) gây ra như mất mát, hư hỏng vật tư, hàng hoá, tiền vốn, đã được xử lí bắt bồi thường

Các khoản cho vay, cho mượn vật tư, tiền vốn có tính chất tạm thời không lấy lãi

Các khoản đã chi cho hoạt động sự nghiệp, chi dự án, chi đầu tư XDCB, chi phí sản xuất, kinh doanh nhưng không được cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi

Các khoản đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu chi hộ cho đơn vị uỷ thác xuất khẩu về phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác, Các khoản phải thu khác ngoài các khoản trên

c Chứng từ và sổ sử dụng

- Phiếu chi tiền mặt

- Phiếu thu tiền mặt

- Giấy báo Nợ, giấy báo Có

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, hàng hoá

- Biên bản kiểm kê quỹ

- Biên bản xử lý tài sản thiếu

- Sổ chi tiết các tài khoản,

d Tài khoản sử dụng

 Tài khoản sử dụng

Kế toán phản ánh vào tài khoản 138 – ”Phải thu khác”: Tài khoản 138 dùng để phản ánh giá trị tài khoản thiếu được phát hiện, các khoản phải thu về bồi thường vật chất do các cá nhân, tập thể gây ra như mất mát, hư hỏng tiền,

vật tư, hàng hoá, hoặc các khoản tiền chuyển cho đơn vị nhận uỷ thác xuất, nhập khẩu nộp hộ để mua hàng hộ hoặc nộp hộ các loại thuế

Tài khoản 138 có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1381 - ”Tài sản thiếu chờ xử lý”: Phản ánh giá trị tài sản thiếu chưa phát hiện rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý

- Tài khoản 1388 - ”Phải thu khác”: Phản ánh các khoản phải thu của đơn vị ngoài phạm vi các khoản phải thu phản ánh ở tài khoản 131, tài khoản 1381 như: Phải thu các khoản bồi thường do làm mất tiền, mất tài sản

 Kết cấu tài khoản:

Bên Nợ

- Số dư đầu kỳ: Số tiền còn phải thu khác

- Số phát sinh:

+ Giá trị tài sản thiếu chờ giải quyết

+ Phải thu của cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) đối với tài sản thiếu đã xác định rõ nguyên nhân và có biên bản xử lý ngay

+ Số tiền phải thu về các khoản phát sinh khi cổ phần hoá công ty nhà nước

+ Phải thu về tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia từ các hoạt động đầu tư tài chính

+ Các khoản nợ phải thu khác

- Số dư cuối kỳ: Số tiền còn phải thu khác

+ Kết chuyển các khoản phải thu về cổ phần hoá công ty nhà nước

- Số dư cuối kỳ: Số tiền đã thu nhiều hơn số phải thu chi tiết của từng đối tượng cụ thể

e Sơ đồ hạch toán tổng hợp

Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến kế toán phải thu khác được mô tả qua sơ đồ sau:

515

214

Khi thu được các khoản phải thu nhận lại tiền ký quỹ ngắn hạn Nhận được tiền bồi thường của các tổ chức, cá nhân

Khi có quyết định xử lý xoá nợ phải thu khác

Phần chưa lập dự phòng

Bù đắp bằng khoản lập dự phòng

Trừ tiền ký quỹ,ký cược ngắn hạn Khi bị phạt vi phạm hợp đồng

Giá trị hàng tồn kho

mất mát hao hụt sau khi trừ phần thu bồi thừng được tính vào giá vốn hàng bán Đồng thời ghi 004

Các khoản cho vay ,cho mượn

hoặc đem đi cầm cố,ký quỹ,ký

cược ngắn hạn

Lợi nhuận,cổ tức được chia

từ hoạt động đầu tư góp vốn

2.1.2 Tổng quan về các khoản phải trả

a Khái niệm

Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình

Nợ phải trả là kết quả của những sự kiện trong quá khứ, nó là nguồn vốn tài trợ hình thành tài sản của doanh nghiệp Nợ phải trả có thể đo lường bằng những ước tính (ví dụ chi phí phải trả)

+ Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài hơn 12 tháng Nợ phải trả được thanh toán trong vòng một chu kỳ kinh doanh bình thường được xếp vào nợ phải trả ngắn hạn, dài hơn một chu kỳ kinh doanh bình thường được xếp vào nợ phải trả dài hạn

- Theo nội dung:

+ Phải trả cho người bán

+ Vay ngắn hạn

+ Nợ dài hạn đến hạn trả

+ Thuế và các khoản phải nộp nhà nước

+ Phải trả người lao động

đã đến hạn phải thanh toán trong niên độ kế toán tiếp theo và kết chuyển sang

nợ dài hạn đến hạn trả

Cuối niên độ kế toán, phải đánh giá lại số dư các khoản vay, nợ ngắn hạn

và dài hạn có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại

tệ liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm khoá sổ lập báo cáo tài chính Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản vay ngắn hạn, nợ ngắn hạn và dài hạn có gốc ngoại tệ được phản ánh trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Kế toán phải theo dõi chiết khấu và phụ trội cho từng loại trái phiếu phát hành và tình hình phân bố từng khoản chiết khấu và phụ trội khi xác định chi phí đi vay để tính vào chi phí sản xuất-kinh doanh hoặc vốn hoá theo từng thời

kỳ Trường hợp trả lãi khi đáo hạn trái phiếu thì định kỳ doanh nghiệp phải tính lãi trái phiếu phải trả từng kỳ để ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc vốn hoá vào giá trị của tài sản dỡ dang

2.1.2.1 Phải trả nhà cung cấp

a Khái niệm

Phải trả cho nhà cung cấp là nghĩa vụ của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch mua chịu về vật tư, thiết bị, dụng cụ, hàng hoá, dịch vụ, của nhà cung cấp mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình

b Nguyên tắc hạch toán

Các khoản phải trả nhà cung cấp chủ yếu có số dư bên Có, nhưng trong quan hệ với từng chủ nợ có thể có số dư bên Nợ - phản ánh số tiền đã trả trước

so với thời điểm thực hiện việc giao nhận hàng, do đó phát sinh khoản nợ phải thu với nhà cung cấp Vì vậy cuối kỳ kế toán, khi lập Báo cáo tài chính phải lấy số dư chi tiết của từng đối tượng để trình bày ở hai chỉ tiêu bên Tài sản và Nguồn vốn của Bảng cân đối kế toán

Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp dịch vụ, hàng hoá, cho người nhận thầu xây dựng (gọi tắt là người bán) cần được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng phải trả, theo từng nội dung phải trả và theo từng lần thanh toán Trong chi tiết từng đối tượng phải trả, tài khoản này phản ánh cả số tiền đã ứng trước cho người bán nhưng chưa nhận được sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, khối lượng xây dựng hoàn thành bàn giao

Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ mua vật tư, hàng hoá, nhận dịch vụ trả tiền ngay (trả tiền mặt, trả bằng séc hoặc trả qua ngân hàng)

Những vật tư, hàng hoá, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫn chưa có hoá đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhận được hoá đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán

Các chứng từ kế toán liên quan đến các khoản nợ phải trả cho người bán sẽ được ghi vào Sổ tổng hợp (chẳng hạn trong hình thức kế toán Nhật ký chung là Sổ Nhật ký chung hoặc Nhật ký đặc biệt - Nhật ký mua hàng), sau đó ghi vào Sổ cái, đồng thời ghi chép vào Sổ chi tiết mở cho từng đối tượng Các khoản nợ phải trả nếu có liên quan đến vàng bạc, đá quý phải được theo dõi chi tiết theo số lượng, chất lượng, quy cách và giá trị theo giá quy định

Các khoản nợ phải trả nếu liên quan đến các giao dịch bằng ngoại tệ thì tuân thủ nguyên tắc và phương pháp kế toán những ảnh hưởng do thay đổi tỷ giá hối đoái theo VAS 10: ” Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái” Đối với trường hợp mua chịu, kế toán theo dõi lần lượt quá trình ghi nhận nợ (ảnh hưởng nợ phải trả tăng) và thanh toán khoản nợ hoặc điều chỉnh các khoản giảm nợ (ảnh hưởng nợ phải trả giảm) Nếu cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp chưa thanh toán thì trên Sổ chi tiết thanh toán với người mua (người bán) sẽ có số dư bên Có Kế toán tổng hợp các sổ chi tiết này để trình bày thông tin về “khoản phải trả người bán” bên phần Nguồn vốn trên Bảng cân đối kế toán

Đối với trường hợp ứng trước tiền mua hàng, kế toán sẽ ghi tăng khoản ứng trước, đồng thời theo dõi quá trình mua hàng và nhận nợ Sau đó đối chiếu số tiền ứng trước với số tiền phải trả để thanh toán phần chênh lệch phải trả hoặc thu hồi do ứng trước Đến cuối kỳ kế toán, nếu doanh nghiệp vẫn còn ứng trước thì Sổ chi tiết thanh toán với người mua (người bán) sẽ có số dư bên

Nợ Kế toán tổng hợp các sổ chi tiết này để trình bày thông tin về “Khoản trả trước cho người bán” bên phần tài sản trên Bảng cân đối kế toán

c Chứng từ và sổ sử dụng

- Hoá đơn bán hàng

- Hoá đơn thông thường

- Đơn đặt hàng của của đơn vị

- Phiếu thu, phiếu chi

- Uỷ nhiệm chi

- Biên bản bù trừ công nợ

- Sổ chi tiết phát sinh công nợ

- Bảng kê chứng từ phát sinh công nợ,

d Tài khoản sử dụng

 Tài khoản sử dụng

Kế toán phản ánh vào TK 331 – “Phải trả cho người bán”: Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết Tài khoản này cũng được dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ

 Kết cấu tài khoản

Bên Nợ

- Số dư đầu kỳ: Số tiền ứng trước hoặc số tiền đã trả nhiều hơn số phải trả cho người bán bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp chi tiết theo từng đối tượng cụ thể

- Số phát sinh:

+ Số tiền đã trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp, số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được vật tư, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao, số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng

+ Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán

+ Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán

+ Số dư cuối kỳ: Số tiền ứng trước hoặc số tiền đã trả nhiều hơn số phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp chi tiết theo từng đối tượng cụ thể

Bên Có

- Số dư đầu kỳ: Số tiền còn phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp chi tiết theo từng đối tượng cụ thể

+ Số dư cuối kỳ: số tiền còn phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp chi tiết theo từng đối tượng cụ thể

e Sơ đồ hạch toán tổng hợp

Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến kế toán phải trả cho người bán được mô tả qua sơ đồ sau:

Mua TSCĐ, BĐSĐT

T GTGT

(nếu có) cocó)

Mua TSCĐ, BĐSĐT

T GTGT (nếu có)

Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 331

Lỗ tỷ giá do đánh giá lại

các khoản phải trả người bán

có gốc ngoại tệ cuối năm

413

152,153,156,…

133 152,153,156,…

331- Phải trả cho người bán

Ứng trước tiền và thanh toán các khoản phải trả cho

Lãi tỷ giá do đánh giá lại

các khoản phải trả người bán

có gốc ngoại tệ cuối năm

2.1.2.2 Phải trả khác

a Khái niệm

Phải trả khác là khoản nợ phải trả nằm ngoài phạm vi các khoản phải trả khách hàng

b Nguyên tắc hạch toán

Giá trị tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền

Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) theo quyết định của cấp có thẩm quyền ghi trong biên bản xử lý, nếu đã xác định được nguyên nhân

Tình hình trích và thanh toán BHXH, BHYT, KPCĐ

Các khoản khấu trừ vào tiền lương của công nhân viên theo quyết định của toà án

Các khoản đi vay, đi mượn vật tư, tiền vốn có tính chất tạm thời

Các khoản tiền nhận từ đơn vị uỷ thác xuất, nhập khẩu hoặc nhận đại lý bán hàng để nộp các loại thuế xuất, nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu Các khoản phải trả khác,

c Chứng từ và sổ sử dụng

- Phiếu chi tiền mặt

- Phiếu thu tiền mặt

- Giấy báo Nợ, giấy báo Có

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, hàng hoá

- Biên bản kiểm kê quỹ

- Biên bản xử lý tài sản thiếu

- Sổ chi tiết các tài khoản,

d Tài khoản sử dụng

 Tài khoản sử dụng:

Kế toán hạch toán vào tài khoản 338 - ”Phải trả, phải nộp khác”: Dùng

để phản ánh tình hình thanh toán các khoản phải trả, phải nộp bất thường ngoài nội dung của tài khoản 331

- Tài khoản 338 chi thiết thành 8 tài khoản cấp 2 nhằm theo dõi từng khoản mục cụ thể:

Tài khoản 3381: Tài sản thừa chờ giải quyết; Tài khoản 3382: Kinh phí công đoàn; Tài khoản 3383: Bảo hiểm xã hội; Tài khoản 3384: Bảo hiểm y tế; Tài khoản 3386: Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn; Tài khoản 3387: Doanh thu chưa thực hiện; Tài khoản 3388: Phải trả, phải nộp khác; Tài khoản 3389: Bảo hiểm thất nghiệp

 Kết cấu tài khoản

- Bên Nợ

+ Kết chuyển giá trị tài sản thừa vào các tài khoản liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý

+ Bảo hiểm xã hội phải trả cho công nhân viên

+ Kinh phí công đoàn chi tại đơn vị

+ Số BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ đã nộp cho cơ quan quản lý quỹ BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ

+ Doanh thu chưa thực hiện tính cho từng kỳ kế toán, trả lại tiền nhận trước cho khách hàng khi không tiếp tục thực hiện việc cho thuê tài sản

+ Các khoản đã trả và đã nộp khác

- Bên Có

+ Khoản phải trả khác tồn đầu kỳ

+ Trích BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh

+ Trích BHXH, BHYT, BHTN khấu trừ vào lương công nhân viên

+ BHXH và KPCĐ vượt chi được bù đắp

+ Doanh thu nhận trước của khách hàng

+ Các khoản phải trả khác

e Sơ đồ hạch toán tổng hợp

Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến kế toán phải trả khác được mô tả qua sơ đồ sau:

2.1.3 Tổng quan về khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi

Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 338

154,241,642,… 111,112

Cổ tức và lợi nhuận phải trả Cho các nhà đầu tư

lao động BHXH phải trả cho người

Định kỳ ghi nhận doanh thu

tiền lãi bán hàng trả chậm,trả

góp

Tiền phạt được khấu trừ vào

tiền ký cược, ký quỹ

trả tiền nhận ký quỹ, ký cược

Tền phạt do vi phạm hợp đồng

Trả cổ tức, lợi nhuận cho

nhà đầu tư Chi tiền nộp

BHXH, BHYT, KPCĐ

338- Phải trả, phải nộp khác

Chuẩn mực này cũng chỉ rõ “Khoản mục được công nhận là dự phòng sẽ phải là sự đánh giá chi phí tốt nhất cần có để thanh toán nghĩa vụ hiện tại vào ngày lập bảng tổng kết tài sản” Theo mục này thì dự phòng là khoản chi phí được ghi nhận trước ngày lập bảng tổng kết tài sản để đảm bảo khả năng thanh toán cho các hoạt động bất thường trong tương lai

- Nợ phải thu khó đòi:

Là khoản công nợ có tuổi nợ cao nhưng chưa có khả năng thu hồi, vì một số nguyên nhân sau:

+ Do con nợ có ý định chiếm dụng vốn do không phải trả lãi

+ Do hồ sơ công nợ còn tranh chấp

+ Do con nợ không còn khả năng thanh toán

- Theo Thông tư 228/TT-BTC ngày 7/12/2009 (Thông tư hiện hành hướng dẫn về việc trích lập các khoản dự phòng) thì dự phòng nợ phải thu khó đòi là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thể không đòi được do khách

nợ không có khả năng thanh toán

b Bản chất

Về bản chất dự phòng phải thu khó đòi chính là khoản dự tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm thấp xuống hơn so với giá gốc đã ghi sổ kế toán của khoản nợ phải thu khó đòi nhằm phản ánh đúng giá trị

thuần có thể thực hiện được của tài sản doanh nghiệp

Dự phòng phải thu khó đòi được trích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo của doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh và giá trị của các khoản nợ phải thu không cao hơn giá trị có thể

thu hồi được tại thời điểm lập báo cáo tài chính

Việc lập dự phòng phải thu khó đòi có ý nghĩa rất to lớn: nhờ có dự phòng phải thu khó đòi làm cho bảng cân đối tài sản của doanh nghiệp phản ánh chính xác hơn giá trị thực tài sản của doanh nghiệp Và qua đó tạo được một quỹ đáng lẽ đã phân chia để có thể bù đắp các khoản giảm giá trị tài sản

thực sự phát sinh ở niên độ kế toán sau

2.1.3.2 Kết cấu và tài khoản sử dụng

a Tài khoản sử dụng

Kế toán phản ánh vào TK 159 – “ Dự phòng phải thu khó đòi”

b Nội dung và kết cấu

- Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, xoá các khoản nợ phải thu khó đòi

- Bên Có: Số dự phòng phải thu khó đòi được lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp

- Số dư Có: Số dự phòng các khoản phải thu khó đòi hiện có vào cuối

kỳ

c Sơ đồ hạch toán tổng hợp

Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến kế toán dự phòng phải thu khó đòi được mô tả qua sơ đồ sau:

2.1.3.3 Điều kiện, phương pháp và nguyên tắc lập dự phòng

a Điều kiện lập dự phòng

Là các khoản nợ phải thu khó đòi đảm bảo các điều kiện sau:

- Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác Các khoản không

đủ căn cứ xác định là nợ phải thu theo quy định này phải xử lý như một khoản tổn thất

- Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó đòi:

Xóa số nợ phải thu khó đòi

Đồng thời ghi Nợ TK 004

Lập dự phòng phải thu

khó đòi

Hoàn nhập số dự phòng phải thu khó đòi (Số chênh lệch phải lập kỳ này nhỏ hơn kỳ trước chưa sử dụng hết

Đồng thời ghi Nợ TK 004 Xóa số phải thu khó đòi (Nếu chưa lập dự phòng)

Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 1592

+ Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác

+ Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng, ) đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết

+ 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên

- Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án hoặc đã chết,… thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng

- Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để

làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp

c Nguyên tắc lập dự phòng

- Nguyên tắc thận trọng:

Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn

Nguyên tắc này đảm bảo hai yêu cầu: việc ghi tăng vốn chủ sở hữu chỉ thực hiện khi có chứng cứ chắc chắn và việc ghi giảm vốn chủ sở hữu được ghi nhận ngay khi có chứng cứ có thể (chưa chắc chắn) Có nghĩa hãy chọn giải pháp nào có kết quả ít thuận lợi nhất về phần quyền lợi của chủ sở hữu, nói một cách khác nếu phải chọn một trong nhiều hướng xử lý một vấn đề kế toán thì người ta phải chọn hướng nào ít có lợi nhất cho tài sản của doanh nghiệp

Bên cạnh đó nguyên tắc thận trọng đòi hỏi phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn bởi vậy sẽ gây ra vi phạm về nguyên tắc phù hợp Khi đó mục đích lập dự phòng nhằm áp dụng nguyên tắc thận trọng sẽ không còn ý nghĩa

- Nguyên tắc phù hợp

Kế toán dự phòng nợ khó đòi chịu sự chi phối của nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu Theo nguyên tắc này tất cả các giá phí phải gánh chịu trong việc tạo ra doanh thu, bất kể là giá phí xuất hiện ở kỳ nào, nó phải phù hợp với kỳ mà trong đó doanh thu được ghi nhận Điều này có nghĩa là khoản thiệt hại nợ khó đòi phải được báo cáo cùng kỳ kế toán với doanh thu Vì vậy để cho khoản thiệt hại do nợ khó đòi được ghi nhận đáp ứng yêu cầu của nguyên tắc tương xứng giữa chi phí và doanh thu cần thiết phải ước tính khoản thiệt hại này và tính vào chi phí trong niên độ Khoản chi phí này được ghi nhận trên báo cáo tài chính là một khoản chi phí hoạt động Cũng theo nguyên tắc này các số liệu của dự phòng phải thu khó đòi phải được tính toán một cách hợp lý phù hợp với thực tế

- Ngoài các nguyên tắc chủ yếu của việc cần thiết phải có kế toán dự phòng phải thu khó đòi còn có một số nguyên tắc cũng liên quan đến kế toán

dự phòng phải thu khó đòi như:

+ Nguyên tắc khách quan: thể hiện ở việc phải căn cứ vào điều kiện cũng như tình hình khách quan để lập dự phòng phải thu khó đòi Việc tính toán quy

mô dự phòng phải được xác định một cách đáng tin cậy nhất

+ Nguyên tắc nhất quán: trong quá trình kế toán dự phòng phải thu khó đòi tất cả các khái niệm, các nguyên tắc, các tính toán phải được thực hiện trên

cơ sở nhất quán từ kỳ này sang kỳ khác

2.1.3.4 Cách xử lý các khoản dự phòng

a Xử lý khoản dự phòng:

Khi các khoản nợ phải thu được xác định khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo các quy định, nếu số dự phòng phải trích lập bằng số

dư dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp không phải trích lập

Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch

Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

b Xử lý tài chính các khoản nợ không có khả năng thu hồi

 Nợ phải thu không có khả năng thu hồi bao gồm các khoản nợ sau:

- Đối với tổ chức kinh tế:

Khách nợ đã giải thể, phá sản: Quyết định của Tòa án tuyên bố phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản hoặc quyết định của người có thẩm quyền về giải thể đối với doanh nghiệp nợ, trường hợp tự giải thể thì có thông báo của đơn vị hoặc xác nhận của cơ quan quyết định thành lập đơn vị, tổ chức

Khách nợ đã ngừng hoạt động và không có khả năng chi trả: Xác nhận của cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp hoặc tổ chức đăng ký kinh doanh về việc doanh nghiệp, tổ chức đã ngừng hoạt động không có khả năng thanh toán

- Đối với cá nhân phải có một trong các tài liệu sau:

Giấy chứng từ (bản sao) hoặc xác nhận của chính quyền địa phương đối với người nợ đã chết nhưng không có tài sản thừa kế để trả nợ

Giấy xác nhận của chính quyền địa phương đối với người nợ còn sống hoặc đã mất tích nhưng không có khả năng trả nợ

Lệnh truy nã hoặc xác nhận của cơ quan pháp luật đối với người nợ đã bỏ trốn hoặc đang bị truy tố, đang thi hành án hoặc xác nhận của chính quyền địa phương về việc khách nợ hoặc người thừa kế không có khả năng chi trả

 Xử lý tài chính:

Tổn thất thực tế của từng khoản nợ không thu hồi được là khoản chênh lệch giữa nợ phải thu ghi trên sổ kế toán và số tiền đã thu hồi được (do người gây ra thiệt hại đền bù, do phát mại tài sản của đơn vị nợ hoặc người nợ, do

được chia tài sản theo quyết định của tòa án hoặc các cơ quan có thẩm quyền khác…)

Giá trị tổn thất thực tế của khoản nợ không có khả năng thu hồi, doanh nghiệp sử dụng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi, quỹ dự phòng tài chính (nếu có) để bù đắp, phần chênh lệch thiếu hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp

Các khoản nợ phải thu sau khi đã có quyết định xử lý, doanh nghiệp vẫn phải theo dõi riêng trên sổ kế toán và được phản ánh ở ngoài bảng cân đối kế toán trong thời hạn tối thiểu là 10 năm, tối đa là 15 năm kể từ ngày thực hiện xử lý và tiếp tục có các biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ các chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác

 Khi xử lý khoản nợ phải thu không có khả năng thu hồi doanh nghiệp phải lập hồ sơ sau:

Biên bản của Hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp Trong đó ghi rõ giá trị của từng khoản nợ phải thu, giá trị nợ đã thu hồi được, giá trị thiệt hại thực

tế (sau khi đã trừ đi các khoản thu hồi được)

Bảng kê chi tiết các khoản nợ phải thu đã xóa để làm căn cứ hạch toán, biên bản đối chiếu nợ được chủ nợ và khách nợ xác nhận hoặc Bản thanh lý hợp đồng kinh tế hoặc xác nhận của cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp, tổ chức hoặc các tài liệu khách quan khác chứng minh được số nợ tồn đọng và các giấy tờ tài liệu liên quan

Sổ kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ chưa thu hồi được, đến thời điểm xử lý nợ doanh nghiệp đang hạch toán nợ phải thu trên sổ kế toán của doanh nghiệp

 Thẩm quyền xử lý nợ

Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) hoặc Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành viên) Tổng giám đốc, Giám đốc (đối với doanh nghiệp không có Hội đồng quản trị hoặc Hội đồng thành viên) hoặc chủ doanh nghiệp căn cứ vào Biên bản của Hội đồng xử lý, các bằng chứng liên quan đến các khoản nợ để quyết định xử lý những khoản nợ phải thu không thu hồi được và chịu trách nhiệm về quyết định của mình trước pháp luật, đồng thời thực hiện các biện pháp xử lý trách nhiệm theo chế độ hiện hành

2.1.4 Các chỉ tiêu tài chính có liên quan

2.1.4.1 Hệ số khả năng thanh toán tổng quát

Đây là chỉ tiêu phản ánh khả năng thanh toán chung của doanh nghiệp trong báo cáo Chỉ tiêu này cho biết với tổng số tài sản hiện có, doanh nghiệp

có đảm bảo trang trải các khoản nợ phải trả hay không? Về mặt lý thuyết, nếu chỉ tiêu này luôn ≥ 1, doanh nghiệp đảm bảo được khả năng thanh toán tổng quát và ngược lại, trị số này <1 thì doanh nghiệp không đảm bảo khả năng trang trải các khoản nợ Trị số này càng nhỏ hơn 1 thì doanh nghiệp càng mất dần khả năng thanh toán

Trên thực tế, mặc dù lượng tài sản có thể đủ hay thừa để trang trải nợ nhưng khi nợ đến hạn trả, nếu không đủ tiền và tương đương tiền, hiếm khi các doanh nghiệp đem bán tài sản của mình để trả nợ Do đó, thông thường trị số của chỉ tiêu này phải ≥ 2, các chủ nợ mới có khả năng thu hồi được nợ khi đáo hạn

2.1.4.2 Hệ số khả năng thanh toán nợ ngắn hạn

Chỉ tiêu này cho thấy khả năng đáp ứng các khoản nợ ngắn hạn của doanh nghiệp là cao hay thấp Nợ ngắn hạn là những khoản nợ mà doanh nghiệp phải thanh toán trong vòng 1 năm hay 1 chu kỳ kinh doanh Về mặt lý thuyết, nếu trị số chỉ tiêu này ≥ 1, doanh nghiệp có đủ khả năng thanh toán các khoản nợ ngắn hạn và tình hình tài chính là bình thường hoặc khả quan Ngược lại, nếu < 1 thì doanh nghiệp không đảm bảo đáp ứng được các khoản

nợ ngắn hạn Trị số này càng nhỏ hơn 1, khả năng thanh toán nợ ngắn hạn của doanh nghiệp càng thấp

Tuy nhiên, khi xem xét trị số của chỉ tiêu này, cần lưu ý rằng: cho dù trị số của chỉ tiêu này bằng 1, nếu không thật sự cần thiết, không một doanh nghiệp nào lại bán toàn bộ tài sản ngắn hạn hiện có để thanh toán toàn bộ nợ ngắn hạn Vì vậy, hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp sẽ bị gián đoạn, khó khăn sẽ gấp đôi Trên thực tế, khi trị số này lớn hơn 2 thì mới hoàn toàn đảm bảo đủ khả năng thanh toán nợ ngắn hạn và các chủ nợ mới có thể yên tâm thu hồi được khoản nợ của mình khi đáo hạn

Hệ số khả năng thanh toán

2.1.4.3 Hệ số khả năng thanh toán nhanh

Chỉ tiêu này cho biết: Với giá trị còn lại của tài sản ngắn hạn (sau khi đã loại trừ giá trị hàng tồn kho là bộ phận có khả năng chuyển đổi thành tiền chậm nhất trong toàn bộ tài sản ngắn hạn), doanh nghiệp có đủ khả năng trang trải toàn bộ nợ ngắn hạn hay không?

Về mặt lý thuyết, khi trị số của chỉ tiêu ≥ 1, doanh nghiệp đảm bảo và thừa khả năng thanh toán nhanh và ngược lại, khi trị số của chỉ tiêu < 1, doanh nghiệp không đảm bảo khả năng thanh toán nhanh

Lưu ý rằng: Khi trị số của chỉ tiêu bằng 1, nếu không có áp lực phá sản hay một ký do nào đó, hiếm có một doanh nghiệp nào bán toàn bộ tài sản ngắn hạn hiện có (trừ hàng tồn kho) để thanh toán toàn bộ nợ ngắn hạn: bởi vì như vậy sẽ ảnh hưởng chung đến các hoạt động khác của doanh nghiệp Mặt khác, không phải tài sản nào trong số tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp cũng có thể bán được (chi phí trả trước ngắn hạn, thuế GTGT được khấu trừ…) Trên thực

tế, khi trị số của chỉ tiêu này ≥ 2, doanh nghiệp mới hoàn toàn bảo đảm khả năng thanh toán nhanh nợ ngắn hạn

2.1.4.4 Hệ số khả năng thanh toán tức thời

Do tính chất của tiền và khoản tương đương tiền nên khi xác định khả năng thanh toán tức thời, chúng ta so với các khoản nợ có thời hạn thanh toán trong vòng 3 tháng Do vậy, khi trị số này ≥ 1, doanh nghiệp đảm bảo và thừa khả năng thanh toán tức thời và ngược lại, khi trị số này < 1, doanh nghiệp không đảm bảo khả năng thanh toán tức thời Trong khoảng thời gian này (3 tháng), trị số này có tình trạng cảnh báo khá cao, nếu doanh nghiệp không đảm bảo khả năng thanh toán tức thời thì doanh nghiệp phải áp dụng các biện pháp tài chính khẩn cấp để tránh cho doanh nghiệp không bị lâm vào tình trạng phá sản

Trong trường hợp mẫu số là toàn bộ số nợ ngắn hạn, trị số không nhất thiết phải bằng 1, mà có thể <1 doanh nghiệp vẫn bảo đảm và thừa khả năng thanh toán tức thời vì mẫu số là toàn bộ các khoản mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải thanh toán trong vòng 1 năm, còn tử số là các khoản có thể sử dụng để thanh toán trong vòng 3 tháng

Hệ số khả năng

thanh toán nhanh

các khoản phải thu

2.1.4.5 Số vòng quay các khoản phải thu

Là chỉ tiêu phản ánh trong kỳ kinh doanh, các khoản phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn quay được bao nhiêu vòng

Số vòng quay các khoản phải thu cho biết mức độ hợp lý của số dư các khoản phải thu (tổng nợ phải thu, nợ phải thu ngắn hạn, nợ phải thu dài hạn)

và hiệu quả của việc thu hồi nợ phải thu Nếu số vòng quay của các khoản phải thu lớn, chứng tỏ doanh nghiệp thu hồi tiền hàng kịp thời, ít bị chiếm dụng vốn Tuy nhiên, số vòng quay các khoản phải thu nếu quá cao sẽ không tốt vì có thể ành hưởng đến khối lượng hàng tiêu thụ do phương thức thanh toán quá chặt chẽ (chủ yếu là thanh toán ngay trong thời gian ngắn), gây khó khăn cho khách hàng nên sẽ khó tiêu thụ

2.1.4.6 Thời gian thu tiền bình quân

Thời gian thu hồi tiền hàng (còn gọi là “Thời gian quay vòng các khoản phải thu” hoặc “Kỳ thu tiền bình quân” hay “Thời gian thu tiền bình quân”) là chỉ tiêu phản ánh thời gian bình quân thu hồi tiền hàng bán ra

Thời gian thu tiền bình quân càng ngắn, chứng tỏ tốc độ thu tiền càng nhanh, doanh nghiệp ít bị chiếm dụng vốn Ngược lại, thời gian thu tiền bình quân càng dài, chứng tỏ tốc độ thu tiền càng chậm, số vốn doanh nghiệp bị chiếm dụng nhiều Tuy nhiên, thời gian thu tiền tiền hàng ngắn quá sẽ gây khó khăn cho người mua, không khuyến khích người mua nên sẽ ảnh hưởng đến tốc độ bán hàng

Nếu thời gian thu tiền hàng lớn hơn thời gian bán chịu quy định cho khách hàng thì việc thu hồi các khoản phải thu là chậm, ngược lại, số ngày quy định bán chịu cho khách hàng lớn hơn thời gian thu hồi tiền hàng bán ra, chứng tỏ việc thu hồi nợ sớm hơn so với kế hoạch về thời gian

Số vòng quay

các khoản phải thu Nợ phải thu bình quân

Doanh thu thuần



Thời gian

thu tiền bình quân Số vòng quay các khoản phải thu

Thời gian kỳ nghiên cứu (360)

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu

Số liệu sử dụng trong đề tài này được thu thập chủ yếu từ các sổ sách, chứng từ, các báo cáo tài chính được cung cấp bởi Phòng Kế toán của Công ty Các thông tin số liệu cần thiết có liên quan đều được tính toán dựa trên kiến thức khoa học chuyên ngành tích lũy làm cơ sở cho bước phân tích số liệu

2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu

 Phương pháp hạch toán và ghi sổ

Phương pháp này phản ánh một cách chi tiết về công tác kế toán hạch toán các khoản phải thu và phải trả, cách lên sổ kế toán trong thực tế của đơn vị

 Phương pháp so sánh

Là phương pháp xem xét các chỉ tiêu phân tích bằng cách dựa trên việc

so sánh số liệu với một chỉ tiêu cơ sở (chỉ tiêu gốc)

Điều kiện để so sánh là: Các chỉ tiêu so sánh phải phù hợp về yếu tố không gian, thời gian, cùng nội dung kinh tế, đơn vị đo lường, phương pháp tính toán

+ So sánh tuyệt đối: Dựa trên hiệu số của hai chỉ tiêu so sánh là chỉ tiêu

kỳ phân tích và chỉ tiêu cơ sở

y = y1 – y0Trong đó:

y: là phần chênh lệch tăng giảm giữa hai kỳ

y1: là chỉ tiêu năm sau

y0: là chỉ tiêu năm trước

+ So sánh tương đối: Là tỷ lệ (%) của chỉ tiêu kỳ phân tích so với chỉ tiêu gốc để thể hiện mức độ hoàn thành hoặc tỷ lệ của số chênh lệch tuyệt đối với chỉ tiêu gốc để nói lên tốc độ tăng trưởng

(%)100

Trong đó:

y: tốc độ tăng trưởng kỳ sau so với kỳ trước

y1: giá trị năm sau

y0: giá trị năm trước

 Phương pháp phân tích chỉ số

Sử dụng các chỉ số tài chính có liên quan tới hoạt động thanh toán nợ, các chỉ số về kết quả kinh doanh và hiệu quả hoạt động thanh toán để đánh giá

về tình hình công nợ của đơn vị

Từ những phân tích ở phần trên, đưa ra những đánh giá chung về công tác kế toán công nợ của đơn vị và giải pháp để thực hiện mục tiêu đề ra