phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại công ty tnhh may xuất khẩu việt thành

TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ & QUẢN TRỊ KINH DOANH NGUYỄN THỊ HỒ TRÚC AN MSSV: 4114086 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY TNHH MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÀNH LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán Mã số ngành: 52340301 Tháng 8- 2014 TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ & QUẢN TRỊ KINH DOANH NGUYỄN THỊ HỒ TRÚC AN MSSV: 4114086 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY TNHH MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÀNH LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƢỚNG DẪN TRƢƠNG ĐÔNG LỘC Tháng 8- 2014 LỜI CẢM TẠ Sau gần bốn năm học tập, tích góp kiến thức tại trƣờng Đại học Cần Thơ đƣợc sự giảng dạy nhiệt tình của quý thầy cô, đồng thời sau khoảng thời gian thực tập thực tế tại Công ty trách nhiệm hữu hạn may xuất khẩu Việt Thành (Công ty Việt Thành), tôi đã hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài: “Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận tại Công ty TNHH May Xuất Khẩu Việt Thành”. Trong thời gian thực hiện đề tài, ngoài sự cố gắng của bản thân, tôi đã nhận đƣợc sự giúp đỡ tận tình từ phía nhà trƣờng, cơ quan thực tập và nhất là sự hƣớng dẫn tận tâm, nhiệt tình của thầy Trƣơng Đông Lộc. Tôi xin chân thành gửi lời cám ơn tới: Ban lãnh đạo trƣờng Đại học Cần Thơ, quý thầy cô khoa Kinh Tế Quản Trị Kinh Doanh đã truyền đạt những kiến thức quý báu cho tôi trong những năm học vừa qua. Thầy Trƣơng Đông Lộc giáo viên hƣớng dẫn trực tiếp đã hƣớng dẫn, chỉ dạy, giúp đỡ, đóng góp ý kiến quý báu cho tôi có thể hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp này. Các cô chú, anh chị tại Công ty Việt Thành đã nhiệt tình hƣớng dẫn những kinh nghiệm thực tế, cung cấp số liệu cho tôi trong quá trình thực tập. Vì kiến thức chuyên môn còn hạn chế và thiếu kinh nghiệm thực tiễn nên nội dung đề tài không tránh khỏi những thiếu sót. Vì vậy tôi rất mong nhận đƣợc sự góp ý của quý thầy cô và các bạn để đề tài đƣợc hoàn thiện hơn. Cuối cùng, tôi xin kính chúc ban lãnh đạo trƣờng, quý thầy cô dồi dào sức khỏe. Kính chúc Quý Công ty Việt Thành ngày càng mở rộng và phát triển hơn nữa trong tƣơng lai. Cần Thơ, ngày tháng năm 2014 Sinh viên thực hiện Nguyễn Thị Hồ Trúc An i TRANG CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan rằng đề tài này là do chính tôi thực hiện, các số liệu thu thập và kết quả phân tích trong đề tài là trung thực, đề tài không trùng với bất kỳ đề tài nghiên cứu khoa học nào. Cần Thơ, ngày tháng năm 2014 Sinh viên thực hiện Nguyễn Thị Hồ Trúc An ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. Cần Thơ, ngày tháng năm 2014 Thủ trƣởng đơn vị (Ký tên, đóng dấu) iii MỤC LỤC CHƢƠNG 1 ....................................................................................................... 1 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI ............................................................................... 1 1.2 MỤC TIÊU NGIÊN CỨU ........................................................................... 2 1.2.1 Mục tiêu chung ...................................................................................... 2 1.2.2 Mục tiêu cụ thể ...................................................................................... 2 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU ........................................................................... 2 1.3.1 Không gian ............................................................................................ 2 1.3.2 Thời gian ............................................................................................... 2 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu ............................................................................ 2 CHƢƠNG 2 ....................................................................................................... 3 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN ....................................................................................... 3 2.1.1 Khái niệm và mục tiêu phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng lợi nhuận ......................................................................................................... 3 2.1.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí ..................................... 3 2.1.3 Phân bổ chi phí theo cách ứng xử của chi phí ....................................... 9 2.1.4 Các khái niệm dùng trong phân tích CVP ............................................. 9 2.1.5 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí .......................................................... 10 2.1.6 Phân tích điểm hòa vốn ....................................................................... 14 2.1.7 Hạn chế của phân tích mối quan hệ CVP ............................................ 19 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ............................................................. 20 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu .............................................................. 20 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu ............................................................ 20 CHƢƠNG 3 ..................................................................................................... 21 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY VIỆT THÀNH ........................................................................................................... 21 iv 3.1.1 Giới thiệu sơ lƣợc về Công ty ............................................................. 21 3.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty ..................................... 21 3.2 CHỨC NĂNG VÀ NHIỆM VỤ CHỦ YẾU CỦA CÔNG TY ................. 22 3.3.1 Chức năng ............................................................................................ 22 3.3.2 Nhiệm vụ ............................................................................................. 22 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC VÀ NHIỆM VỤ CỦA CÁC PHÕNG BAN .......... 22 3.3.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức ........................................................................... 22 3.3.2 Nhiệm vụ của các phòng ban .............................................................. 23 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY .................................... 25 3.4.1 Mô hình tổ chức bộ máy kế toán ......................................................... 25 3.4.2 Nhiệm vụ và chức năng của phòng Kế toán ........................................ 25 3.4.3 Chế độ kế toán và hình thức kế toán ................................................... 26 3.4.4 Phƣơng pháp kế toán ........................................................................... 27 3.5 SƠ LƢỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY TỪ NĂM 2011 ĐẾN 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2014 ..................... 27 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƢƠNG HƢỚNG HOẠT ĐỘNG ..... 31 3.6.1 Thuận lợi ............................................................................................. 31 3.6.2 Khó khăn ............................................................................................. 31 3.6.3 Phƣơng hƣớng hoạt động .................................................................... 32 CHƢƠNG 4 ..................................................................................................... 33 4.1 TÌNH HÌNH KINH DOANH THEO CÁC SẢN PHẨM CỦA CÔNG TY VIỆT THÀNH ................................................................................................. 33 4.1.1 Phân tích doanh thu theo cơ cấu các mặt hàng.................................... 33 4.1.2 Phân tích doanh thu theo thị trƣờng .................................................... 34 4.2 PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ ............. 36 4.2.1 Căn cứ ứng xử của chi phí ................................................................... 36 v 4.2.2 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ......................................................... 36 4.2.3 Chi phí nhân công trực tiếp ................................................................. 37 4.2.4 Chi phí sản xuất chung ........................................................................ 37 4.2.5 Chi phí bán hàng.................................................................................. 39 4.2.6 Chi phí quản lý doanh nghiệp ............................................................. 40 4.2.7 Tổng hợp chi phí ................................................................................. 40 4.3 BÁO CÁO THU NHẬP DẠNG ĐẢM PHÍ .............................................. 41 4.3.1 Số dƣ đảm phí ...................................................................................... 41 4.3.2 Tỷ lệ số dƣ đảm phí ............................................................................. 42 4.3.3 Cơ cấu chi phí ...................................................................................... 43 4.4.1 Xác định điểm hòa vốn ........................................................................ 44 4.4.2 Phân tích đòn cân hoạt động................................................................ 48 4.4.3 Ứng dụng của mô hình CVP vào lựa chọn phƣơng án kinh doanh..... 48 4.4.4 Mối quan hệ của điểm hòa vốn và giá ................................................. 51 CHƢƠNG 5 ..................................................................................................... 53 5.1 NHẬN XÉT CHUNG ................................................................................ 53 5.2 MỘT SỐ GIẢ PHÁP NHẰM NÂNG CAO HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY. .............................................................................. 53 CHƢƠNG 6 ..................................................................................................... 57 6.1 KẾT LUẬN................................................................................................ 57 6.2 KIẾN NGHỊ ............................................................................................... 58 TÀI LIỆU THAM KHẢO ............................................................................... 60 vi DANH SÁCH BẢNG Tên bảng Trang 2.1 Báo cáo thu nhập dạng số dƣ đảm phí 11 3.1 Kết quả hoạt động kinh doanh từ năm 2011 đến tháng 6 năm 2014 28 4.1 Doanh thu theo các mặt hàng 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 33 4.2 Doanh thu theo thị trƣờng 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 35 4.3 Căn cứ ứng xử của các loại chi phí 36 4.4 Biến phí nhân công trực tiếp 37 4.5 Tổng hợp biến phí sản xuất chung 6 tháng đầu năm 2014 38 4.6 Định phí sản xuất chung 6 tháng đầu năm 2014 38 4.7 Biến phí bán hàng 6 tháng đầu năm 2014 39 4.8 Định phí bán hàng 6 tháng đầu năm 2014 39 4.9 Chi phí quản lý 6 tháng đầu năm 2014 của công ty 40 4.10 Tổng hợp chi phí theo sản lƣợng sản xuất 41 4.11 Báo cáo thu nhập theo SD ĐP 6 tháng đầu năm 2014 41 4.12 Cơ cấu chi phí 43 4.13 Sản lƣợng hòa vốn của các mặt hàng Công ty 6 tháng đầu năm 2014 44 4.14 Doanh thu hòa vốn của các mặt hàng Công ty 6 tháng đầu năm 2014 45 4.15 Thời gian hòa vốn của các mặt hàng Công ty 6 tháng đầu năm 2014 45 4.16 Tỷ lệ hòa vốn của các mặt hàng 6 tháng đầu năm 2014 46 4.17 Doanh thu an toàn của các mặt hàng Công ty 6 tháng đầu năm 2014 47 4.18 Tỷ lệ số dƣ an toàn của các mặt hàng Công ty 6 tháng đầu năm 2014 47 4.19 Đòn bẩy kinh doanh của các mặt hàng Công ty 6 tháng đầu năm 2014 48 STT vii 4.20 Dự kiến báo cáo thu nhập tăng thêm theo phƣơng án 1 49 4.21 Lợi nhuận tăng thêm khi thực hiện phƣơng án 2 50 4.22 Lợi nhuận tăng thêm khi thực hiện phƣơng án 3 51 4.23 Mối quan hệ giữa giá bán và điểm hòa vốn 52 viii DANH MỤC HÌNH STT Tên hình Trang 2.1 Đƣờng biểu diễn biến phí 4 2.2 Đƣờng biểu diễn biến phí cấp bậc 5 2.3 Đƣờng biểu diễn định phí 5 2.4 Đƣờng biểu diễn chi phí hỗn hợp 7 2.5 Đƣờng biểu diễn điểm hòa vốn 17 3.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức 23 3.2 Sơ đồ bộ máy kế toán 25 3.3 Sơ đồ hình thức kế toán 26 4.1 Doanh thu theo các mặt hàng Công ty Việt Thành 6 tháng đầu 2014 34 4.2 Doanh thu theo các mặt hàng của Công ty Việt Thành 6 tháng đầu năm 2014 35 4.3 Tỷ lệ SDĐP giữa 2 dòng sản phẩm quần tây và váy 42 4.4 Cơ cấu chi phí trong tổng chi phí 43 4.5 Tỷ lệ hòa vốn các mặt hàng của Công ty 6 tháng đầu năm 2014 46 ix DANH SÁCH CHỮ VIẾT TẮT CVP Chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận Công ty Việt Thành Công ty TNHH may xuất khẩu Việt Thành CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPNCTT Chi phí nhân công trực tiếp CPSCX Chi phí sản xuất chung CPBB Chi phí bất biến CPKB Chi phí khả biến DT Doanh thu KCS Tổ kiểm hóa LN Lợi nhuận SP Sản phẩm SDĐP Số dƣ đảm phí TNHH Trách nhiệm hữu hạn x CHƢƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Đối với bất kỳ một công ty nào, việc cung cấp thông tin một cách kịp thời, chính xác và thích hợp để đƣa ra các quyết định một cách đúng đắn là vô cùng cần thiết. Để thực hiện đƣợc điều đó, bên cạnh việc sử dụng kế toán tài chính thì kế toán toán quản trị cũng có đóng một vai trò vô cùng quan trọng. Kế toán quản trị là một khoa học thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin về hoạt đông sản xuất, kinh doanh một cách cụ thể, là một công cụ hữu hiệu giúp nhà quản trị kiểm soát quá trình sản xuất. Đồng thời nó cũng phục vụ cho các nhà quản lý trong việc lập kế hoạch, điều hành, quyết định phƣơng án kinh doanh tối ƣu, tổ chức thực hiện kế hoạch và quản lý hoạt động kinh tế, tài chính trong nội bộ công ty. Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận (CVP) là một công cụ hữu ích hỗ trợ cho nhà quản trị khi chọn lọc thông tin phù hợp trong quá trình ra quyết định. Đó cũng là nội dung quan trọng của kế toán quản trị cho thấy sự ảnh hƣởng của việc thay đổi doanh thu, kết cấu chi phí, kết cấu bán hàng và giá bán sản phẩm đến lợi nhuận của doanh nghiệp. Phân tích CVP đƣợc sử dụng rộng rãi và không thể thiếu trong việc đƣa ra các quyết định quản trị. Nghiên cứu mối quan hệ CVP có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong việc khai thác các nguồn lực của doanh nghiệp, là cơ sở trong việc đƣa ra các quyết định về chính sách giá cả, chiến lƣợc sản phẩm, mở rộng hoặc thu hẹp thị trƣờng, kế hoạch sử dụng tài sản nhàn rỗi nhằm mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận. Từ đó giúp cho nhà quản trị có thể kiểm soát, điều hành quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ở hiện tại và có những quyết định sáng suốt trong tƣơng lai. Phân tích CVP ngày càng đóng vai trò quan trọng trong thị trƣờng cạnh tranh gay gắt hiện nay, nơi mà các quy luật diễn ra phức tạp và biến động từng ngày, từng giờ. Thấy đƣợc sự cần thiết của phân tích CVP vào mỗi công ty nên tôi quyết định chọn đề tài “Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận tại Công ty TNHH may xuất khẩu Việt Thành ”. Thông qua đề tài này tôi mong có thể từ các lí thuyết học đƣợc, áp dụng vào điều kiện kinh doanh thực tế nhằm nghiên cứu sâu về mối quan hệ giữa chi phí, khối lƣợng và lợi nhuận để rút ra những kiến thức quý báo cho việc tổ chức và quyết định kinh doanh sao cho mang lại lợi nhuận nhiều nhất. 1 1.2 MỤC TIÊU NGIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Mục tiêu chung của đề tài này là thông qua việc phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận của Công ty Việt Thành để thấy đƣợc sự ảnh hƣởng của chi phí, khối lƣợng đến lợi nhuận, từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của Công ty. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Đánh giá tổng quát tình hình kinh doanh và kết quả kinh doanh của Công ty. - Phân tích mối liên hệ giữa chi phí- khối lƣợng - lợi nhuận của các sản phẩm trong Công ty. - Ứng dụng mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận vào vào việc lựa chọn phƣơng án kinh doanh của Công ty. - Đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của Công ty. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian Đề tài đƣợc thực hiện tại Công ty Việt Thành. 1.3.2 Thời gian Đối với số liệu về kết quả kinh doanh đề tài sử dụng số liệu năm 2011, 2012, 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. Đối với số liệu thực hiện kế toán: đề tài sử dụng số liệu 6 tháng đầu năm 2014. Đề tài đƣợc thực hiện từ 11/8/2014 đến 17/11/2014. 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu Đề tài nghiên cứu về chi phí, khối lƣợng và lợi nhuận tại Công ty Việt Thành. 2 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm và mục tiêu phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận 2.1.1.1 Khái niệm Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận là phân tích, đánh giá mối quan hệ của các yếu tố: giá bán sản phẩm, sản lƣợng sản phẩm tiêu thụ, chi phí khả biến, chi phí bất biến, kết cấu chi phí và kết cấu hàng bán ảnh hƣởng đến lợi nhuận của công ty nhƣ thế nào để lựa chọn phƣơng án kinh doanh tốt nhất. Phân tích chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận cũng phân tích ảnh hƣởng của lợi nhuận khi thay đổi giá bán, chi phí, tỉ suất thuế thu nhập doanh nghiệp, kết cấu hàng bán khi kinh doanh nhiều sản phẩm. Tóm lại phân tích CVP cung cấp cho ngƣời quản lý bức tranh tổng quát của doanh thu và chi phí trong ngắn hạn. Giúp họ ra quyết định để tăng lợi nhuận và vốn chủ sở hữu. Phân tích CVP còn giúp nhận ra các thay đổi trong chi phí lên lợi nhuận để sử dụng các nguồn lực hiệu quả hơn. 2.1.1.2 Mục tiêu của phân tích CVP Là phân tích cơ cấu chi phí hay nói cách khác là nhằm mục đích phân tích rủi ro từ cơ cấu chi phí. Mô hình CVP có thể đo lƣờng hiệu quả của các sự lựa chọn khác nhau nhƣ thay đổi biến phí, định phí, thay đổi sản lƣợng, tăng (giảm) giá bán, thay đổi phƣơng thức hay chính sách sản xuất kinh doanh. Phân tích mối quan hệ CVP cần thiết phải nắm vững các cách ứng xử của chi phí để tách chi phí của doanh nghiệp thành chi phí khả biến, bất biến, phải hiểu rõ báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí. 2.1.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí - Ứng xử của chi phí: ứng xử của chi phí là chi phí sẽ thay đổi nhƣ thế nào khi thay đổi mức độ hoạt động. - Mức độ hoạt động là số sản phẩm sản xuất, số giờ máy sản xuất, số giờ lao động trực tiếp, số sản phẩm tiêu thụ, doanh thu. - Căn cứ để phân loại: Căn cứ vào mối quan hệ của sự biến đổi chi phí và sự biến đổi của mức hoạt động. 3 2.1.2.1 Biến phí (Variable Cost) Biến phí (chi phí khả biến) là những chi phí có tổng số thay đổi theo mức độ hoạt động, nhƣng nếu xem xét trên một đơn vị mức độ hoạt động (một sản phẩm, một giờ máy chạy) thì chúng không thay đổi. a) Biến phí tỷ lệ (True variable costs) Biến phí tỷ lệ là chi phí thay đổi theo tỷ lệ với sự thay đổi của mức độ hoạt động. Ví dụ nhƣ: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp - trả lƣơng khoán theo sản phẩm, chi phí dầu nhớt cho máy sản xuất… Biến phí tỷ lệ đƣợc trình bày bằng phƣơng trình sau: Y = ax Với Y: Biến phí , a: Biến phí đơn vị, x: Mức độ hoạt động - Căn cứ ứng xử. Tổng biến phí Tổng định phí Y= a Y= ax Hình 2.1: Đƣờng biểu diễn biến phí tỷ lệ b) Biến phí cấp bậc (Step variable costs) Biến phí cấp bậc là những chi phí biến động không liên tục so với sự biến động liên tục của mức độ hoạt động. Chi phí này không thay đổi trong một khoản thay đổi của căn cứ ứng xử, nhƣng khi ra khỏi khoản này, chi phí chuyển sang một mức mới. Vì thế, chiến lƣợc của nhà quản trị doanh nghiệp trong việc ứng phó với biến phí cấp bậc là nắm đƣợc toàn bộ khả năng cung ứng của từng bậc để tránh khuynh hƣớng huy động quá nhiều so với nhu cầu, điều đó sẽ khó khăn khi nhu cầu sau đó giảm đi. Biến phí cấp bậc một phần giống nhƣ chi phí khả biến, một phần bất biến, nó cố định trong phạm vi khối lƣợng, sau đó nhảy lên một mức độ mới và giữ cố định cho đến khi nhảy tiếp. Biến phí cấp bậc đƣợc thể hiện theo phƣơng trình sau: 4   a i x i với Y là tổng biến phí (Y là hằng số trong phạm vi i) a là biến phí của một đơn vị mức độ hoạt động trong phạm vi i x là mức độ hoạt động   ai xi Tổng Biến phí (Y) Mức hoạt động (x) Hình 2.2: Đƣờng biểu diễn biến phí cấp bậc Với cách ứng xử này, để tiết kiệm và kiểm soát tốt chi phí cấp bậc chúng ta cần phải lựa chọn cƣờng độ thích hợp, xây dựng hoàn thiện định mức biến phí ở từng cấp bậc tƣơng ứng. 2.1.2.2 Định phí (Fixed cost) Định phí (chi phí bất biến) là những khoản mục chi phí có tổng số không thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi, nhƣng tính trên một đơn vị mức độ hoạt động thì chúng thay đổi tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động. Nhƣ vậy, dù doanh nghiệp có hoạt động hay không thì vẫn phát sinh định phí. Khi doanh nghiệp gia tăng cƣờng độ hoạt động thì định phí trên một đơn vị hoạt động sẽ giảm dần. Ví dụ: chi phí khấu hao tài sản cố định, lƣơng cán bộ quản lý… Tổng định phí Tổng định phí Y= b Y= b/x Tổng định phí Định phí đơn vị Hình 2.3: Đƣờng biểu diễn định phí 5 a) Định phí bắt buộc (Committed fixed costs) Định phí bắt buộc là những chi phí có liên quan đến máy móc, thiết bị, nhà xƣờng, cơ sở hạ tầng, chi phí quản lý, lƣơng văn phòng… có bản chất lâu dài và không thể cắt giảm đến 0 cho dù mức độ hoạt động giảm hay sản xuất bị gián đoạn, vì nếu cắt giảm, tuy giải quyết đƣợc tình trạng khó khăn tức thời nhƣng sẽ phải trả giá đắt sau này. VD: Chi phí khấu hao nhà xƣởng, máy móc, chi phí nhân viên quản lý cấp cao trả cố định, chi phí bảo hiểm tài sản… Đặc điểm định phí bắt buộc: có bản chất lâu dài, không thể giảm đến 0. Yêu cầu quản lý: phải thận trọng khi quyết định đầu tƣ, tăng cƣờng sử dụng những phƣơng tiện hiện có. b) Định phí không bắt buộc (Dicretionary fixed costs) Định phí không bắt buộc là những chi phí có thể thay đổi trong từng kỳ kế hoạch của nhà quản trị: chi phí quảng cáo, đào tạo, nghiên cứu…có bản chất ngắn hạn và trong trƣờng hợp cần thiết có thể giảm chúng đi. Tuy nhiên, chi phí này không đƣợc tùy tiện cắt giảm nếu cắt giảm chúng, công ty có thể bị ảnh hƣởng về lâu dài. Ví dụ nhƣ cắt giảm chi phí quảng cáo sẽ gây ảnh hƣởng đến sự chấp nhận của khách hàng về sản phẩm của công ty, tạo điều kiện cho đối thủ mở rộng thị phần. 2.1.2.3 Chi phí hỗn hợp (Mixed costs) a) Khái niệm Một khoản mục chi phí đƣợc xem là chi phí hỗn hợp khi sự ứng xử của nó bao gồm cả 2 loại: định phí và biến phí. Ví dụ nhƣ chi phí điện thoại, phần thuê bao đƣợc trả cố định hằng tháng, số tiền còn lại tăng giảm tùy theo việc sử dụng nhiều hay ít. Vì thế phần định phí của chi phí hỗn hợp phản ánh phần chi phí căn bản, tối thiểu để duy trì phục vụ và để giữ cho dich vụ đó luôn ở tình trạng sẵn sằng phục vụ. Phần biến phí phản ánh phần thực tế phục vụ hoặc phần sử dụng vƣợt quá định mức. Do đó, yếu tố biến phí sẽ biến thiên tỷ lệ thuận với mức dịch vụ, mức sử dụng vƣợt mức nhƣ hợp đồng thuê tài sản, một phần trả cố định theo thời gian và một phần trả theo thực tế hoạt động hay chi phí điện năng thấp sáng cho toàn bộ phân xƣởng hàng tháng là cố định, nhƣng chúng ta sẽ gia tăng khi hoạt động máy móc có dùng điện, gia tăng do khối lƣợng sản xuất trong tháng. Đƣờng biểu diễn của chi phí hỗn hợp cũng là đƣờng thẳng nhƣ chi phí khả 6 biến nhƣng nó không xuất phát tại gốc độ vì khi không có hoạt động, doanh nghiệp vẫn phải chi phần cố định. Chi phí hỗn hợp đƣợc trình bày bằng phƣơng trình: Y= ax + b Trong đó: Y là chi phí hỗn hợp a : biến phí đơn vị hoạt động x: số lƣợng đơn vị hoạt động b: tổng định phí Chi phí hỗn hợp Y = ax + b Chi phí khả biến Y = ax Định phí Y = b Hình 2.4: Đƣờng biểu diễn chi phí hỗn hợp b) Các phƣơng pháp xác định chi phí hỗn hợp Có 3 phƣơng pháp phân tích chi phí hỗn hợp thành biến phí và định phí: Phƣơng pháp cực đại, cực tiểu (còn gọi là phƣơng pháp chênh lệch) đòi hỏi quan sát các chi phí phát sinh cả ở mức độ cao nhất và thấp nhất của hoạt động trong phạm vi phù hợp. Dựa trên một dãy quan sát của một khoản mục chi phí hỗn hợp chúng ta chọn ra hai quan sát có mức hoạt động (x) cao nhất và thấp nhất. Tỷ số giữa mức chênh lệch của tổng chi phí (Y) và chênh lệch của mức hoạt động (x) là hệ số b, thay vào công thức Y = ax + b để tìm ra a. Theo phƣơng pháp này phạm vi phù hợp của công thức chi phí đƣợc giới hạn ở mức cao nhất và thấp nhất của mức độ hoạt động. Phƣơng pháp này tuy đơn giản, dễ áp dụng nhƣng có nhƣợc điểm lớn là chỉ sử dụng hai điểm để thành lập phƣơng trình biến thiên của chi phí, do đó chƣa đủ để cho kết quả phân tích chi phí chính xác, trừ khi hai điểm đƣợc chọn nhằm đúng vị trí để phản ánh đúng mức trung bình của tất cả các giao điểm của chi phí và các mức hoạt động. 7 Phƣơng pháp đồ thị phân tán: Là phƣơng pháp mà việc phân tích thông qua việc sử dụng đồ thị biểu diễn tất cả các giao điểm của chi phí với mức độ đã hoạt động. Theo phƣơng pháp này, ta biểu diễn các quan sát lên đồ thị. Đƣờng trung bình của các tọa độ này chính là đƣờng biểu diễn của các công thức chi phí. Hệ số đầu tiên đƣợc xác định là chi phí bất biến. Hệ số này là kết quả xác định của điểm giao nhau giữa đƣờng trung bình (đƣờng hồi qui) với trục tung. Hệ số a là chi phí khả biến tính đƣợc bằng cách giải hệ phƣơng trình bậc nhất Y = ax + b với giá trị Y đã đƣợc biết trƣớc và giá trị b vừa tìm đƣợc. Phƣơng pháp đồ thị phân tán có 3 bƣớc: + Bƣớc 1: Đánh dấu tất cả những chi phí của từng tháng lên đồ thị. + Bƣớc 2: Kẻ một đƣờng biểu diễn phân chia tất cả các điểm đã đƣợc đánh dấu thành 2 phần bằng nhau về số lƣợng, vị trí của đƣờng biểu diễn sẽ đại diện cho tất cả các điểm. + Bƣớc 3: Đƣờng biểu diễn đƣợc vẽ ở trên đƣợc gọi là đƣờng hồi qui. Đƣờng hồi qui là đƣờng của các mức trung bình. Trong đó mức trung bình của định phí đƣợc biểu diễn bởi giao điểm giữa đƣờng hồi qui với trục tung. Mức trung bình của biến phí tính cho biến động của một đơn vị mức độ hoạt động sẽ đƣợc phản ánh theo độ dốc của đƣờng biểu diễn nhƣ sau: xác định tổng chi phí của điểm nằm trên đƣờng hồi qui (hoặc điểm gần đƣờng hồi qui nhất), lấy tổng chi phí trừ cho chi phí bất biến và kết quả này đƣợc cho mức hoạt động tại điểm này sẽ đƣợc chi phí khả biến tính cho một đơn vị hoạt động. Phƣơng pháp bình phƣơng bé nhất: trình bày đồ thị bằng các phép tính toán thống kê sao cho tổng bình phƣơng các độ lệch từ các tọa độ đến đƣờng hồi qui là bé nhất. Đƣờng hồi qui có đƣợc chính là đƣờng biểu diễn của công thức chi phí. Phƣơng pháp này tinh vi nhất trong 3 phƣơng pháp. Phƣơng pháp bình phƣơng bé nhất kẻ đƣờng biểu diễn bằng sự phân tích thống kê, kết quả cho ra với độ chính xác cao, thích hợp với dự đoán tƣơng ứng. Xác định hệ phƣơng trình:  xy y =a  x 2 + b  x (1) = ax + n b (2) Trong đó y: chi phí hỗn hợp x: số lƣợng đơn vị hoạt động n: số lần thống kê chi phí a: biến phí đơn vị hoạt động 8 b: tổng định phí Giải hệ phƣơng trình tính đƣợc a, b và thiết lập phƣơng trình chi phí nhƣ trên. 2.1.3 Phân bổ chi phí theo cách ứng xử của chi phí Mỗi loại chi phí có cách ứng xử khác nhau, do đó tiêu thức phân bổ cũng khác nhau. Việc chọn tiêu thức phân bổ hợp lý vô cùng quan trọng giúp cho nhà quản trị đánh giá chính xác hơn. Để xác định tiêu thức phân bổ hợp lý ngƣời ta thƣờng căn cứ vào các tính chất, đặc điểm kinh tế nào đó có liên quan sản phẩm sản xuất. Vì vậy việc lựa chọn căn cứ phân bổ cho các khoản biến phí và định phí thƣờng đƣợc các doanh nghiệp thực hiện theo nguyên tắc sau: Biến phí: Phản ánh chi phí trực tiếp cung cấp dich vụ và biến động về tổng số nên căn cứ phân bổ đƣợc dựa trên mức hoạt động kế hoạch, mức sử dụng kế hoạch đó cho từng mặt hàng, nhóm hàng. Nhƣ vậy, biến phí đƣợc tính trực tiếp theo mức hoạt động, sử dụng của từng mặt hàng, nhóm hàng, không qua phân bổ. Định phí: Là khoản chi phí đƣợc phân bổ dựa trên nhu cầu phục vụ bình quân lâu dài của từng bộ phận. Khi đã xác định căn cứ phân bổ, căn cứ này duy trì trong nhiều kỳ vì nó đƣợc tính toán hợp lý. 2.1.4 Các khái niệm dùng trong phân tích CVP 2.1.4.1 Doanh thu Doanh thu là dòng tài sản thu đƣợc (hiện tại hoặc trong tƣơng lai) từ việc cung cấp sản phẩm, dịch vụ cho khách hàng. Doanh thu đƣợc xác định bằng tích số giữa giá bán và sản lƣợng tiêu thụ. Căn cứ điều khiển sự phát sinh của doanh thu: là một nhân tố ảnh hƣởng đến doanh thu tạo ra. Ví dụ về căn cứ này bao gồm: số lƣợng sản phẩm bán ra, giá bán. 2.1.4.2 Chi phí Chi phí là một nguồn lực hi sinh hoặc mất đi để đạt đƣợc một mục đích cụ thể. Chi phí đƣợc phân loại theo nhiều cách khác nhau. Trong phân tích CVP, chi phí phân loại theo cách ứng xử, tức phân thành chi phí cố định (định phí) và chi phí biến đổi (biến phí). Tổng chi phí = Chi phí cố định + Chi phí biến đổi 9 2.1.4.3 Lợi nhuận Lợi nhuận hoạt động (operating profit) đƣợc tính bằng tổng doanh thu trừ cho tổng chi phí (không kể cả thuế thu nhập doanh nghiệp) trong hoạt động kinh doanh chính của doanh nghiệp. Lợi nhuận ròng (net profit) đƣợc tính bằng lợi nhuận cộng với các doanh thu tài chính, doanh thu khác trừ cho chi phí tài chính khác, chi phí khác. Để tập trung vào việc phân tích CPV của hoạt động kinh doanh chính của công ty, nếu các doanh thu tài chính, doanh thu khác và chi phí tài chính khác bằng 0, lợi nhuận ròng tính nhƣ sau: Lợi nhuận ròng = Lợi nhuận – Thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1.5 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí Để sử dụng quan hệ CVP, ngƣời quản lý nên trình bày báo cáo thu nhập dạng đảm phí. Mẫu báo cáo thu nhập chia ra chi phí bất biến và chi phí khả biến, giúp ngƣời quản lý nhận biết các ảnh hƣởng lên lợi nhuận từ các thay đổi sản lƣợng. Báo cáo thu nhập dạng đảm phí cũng phơi bày cấu trúc chi phí của công ty, nó có sự cân đối giữa chi phí bất biến và chi phí khả biến. Báo cáo thu nhập dạng đảm phí là báo cáo thu nhập trong đó tách tổng chi phí ra thành chi phí khả biến và chi phí bất biến, đồng thời tính chi tiêu số dƣ đảm phí. Báo cáo này trình bày lại của bảng kết quả hoạt động kinh doanh theo ba loại chi tiêu: tổng số, tính cho một sản phẩm và tỷ lệ. 2.1.5.1 Số dư đảm phí Tổng số dƣ đảm phí là một chỉ tiêu biểu hiện sự chênh lệnh giữa doanh thu và tổng chi phí khả biến. Số dƣ đảm phí đơn vị là chênh lệch giữa giá bán và chi phí khả biến đơn vị. Thông qua số dƣ đảm phí ta thấy đƣợc mối quan hệ giữa sản lƣợng và lợi nhuận: nếu sản lƣợng tăng lên một lƣợng thì lợi nhuận tăng lên một lƣợng bằng sản lƣợng tăng lên nhân với số dƣ đảm phí đơn vị (chỉ đúng khi doanh nghiệp vƣợt qua điểm hòa vốn). Tổng số dƣ đảm phí = Doanh số bán – Tổng chi phí khả biến Số dƣ đảm phí đơn vị = Giá bán – Chi phí khả biến đơn vị Gọi x: Sản lƣợng sản phẩm tiêu thụ g: Giá bán a: Biến phí đơn vị sản phẩm b: Định phí 10 p: Lợi nhuận doanh nghiệp Ta có báo cáo thu nhập dạng số dƣ đảm phí nhƣ sau: Bảng 2.1: Báo cáo thu nhập dạng số dƣ đảm phí Chỉ tiêu Tổng số Tính cho 1 sp Doanh thu gx g Chi phí khả biến ax a (g-a)x g-a b b/x (g-a)x-b (g – a) –b/x Số dƣ đảm phí Chi phí bất biến Lợi nhuận Từ báo cáo thu nhập tổng quát trên ta xét các trƣờng hợp sau: Khi doanh thu không hoạt động, sản lƣợng x = 0  lợi nhuận doanh nghiệp p = -b, doanh nghiệp lỗ bằng chi phí bất biến. Khi doanh nghiệp hoạt động tại sản lƣợng xhv (số lƣợng sản phẩm tiêu thụ tại điểm hòa vốn), ở đó số dƣ đảm phí bằng chi phí bất biến  Lợi nhuận của doanh nghiệp p = 0, nghĩa là doanh nghiệp đạt mức hòa vốn. → → g  a xhv  b x hv  b g a CPBB Sản lƣợng hòa vốn = SDĐP đơn vị Khi doanh nghiệp hoạt động tại sản lƣợng x2  x1  xhv lợi nhuận của doanh nghiệp p = g  a x2  b Nhƣ vậy khi sản lƣợng tăng 1 lƣợng là : x  x2  x1   g  a x2  x1  Lợi nhuận tăng 1 lƣợng   g  a x Nhƣợc điểm của số dƣ đảm phí là chƣa cung cấp cho ngƣời quản lý có cái nhìn tổng quát giác độ toàn bộ tổ chức khi kinh doanh nhiều loại sản phẩm hay dịch vụ, bởi vì sản lƣợng của từng sản phẩm hay dịch không thể tổng hợp ở toàn xí nghiệp. Vì thế đôi khi làm cho ngƣời quản lý dễ nhầm lẫn trong việc 11 ra quyết định, bởi tƣởng rằng doanh thu của những sản phẩm có số dƣ đảm phí lớn thì lợi nhuận tăng lên nhƣng điều này có khi hoàn toàn trái ngƣợc lại. Để khắc phục nhƣợc điểm của số dƣ đảm phí, ta kết hợp sử dụng khái niệm tỷ lệ số dƣ đảm phí. 2.1.5.2 Tỷ lệ số dư đảm phí Tỷ lệ số dƣ đảm phí là một chỉ tiêu biểu hiện mối quan hệ tỷ lệ giữa số dƣ đảm phí với doanh thu. Tỷ lệ số dƣ đảm phí của từng sản phẩm cũng nhƣ toàn bộ sản phẩm luôn bằng nhau. Tỷ lệ số dƣ đảm phí = Tổng số dƣ đảm phí / Doanh số = Số dƣ đảm phí đơn vị/ Giá bán Khi sản lƣợng tiêu thụ x 0 = 0 thì + Doanh thu: g x 0 = 0 + Lợi nhuận p 0 : (g – a) x 0 - b + Tỷ lệ số dƣ đảm phí: không xuất hiện Khi sản lƣợng tiêu thụ là x 1 thì + Doanh thu: g x 1 + Lợi nhuận p 1 : (g-a) x 1 - b + Tỷ lệ số dƣ đảm phí: [(g-a) x 1 / [g x 1 ] Khi sản lƣợng tiêu thụ là x 2 lớn hơn x 1 thì + Doanh thu: g x 2 + Lợi nhuận p 2 : (g-a) x 2 - b + Tỷ lệ số dƣ đảm phí: [(g-a) x 2 / [g x 2 ] Nhƣ vậy khi tăng doanh thu một lƣợng g x 2 - g x 1 thì lợi nhuận tăng p 2 - p 1 :  P = (g-a) ( x2  x1) P = g a ( x2  x1 ) g  g Thông qua khái niệm tỷ lệ số dƣ đảm phí ta rút ra mối quan hệ giữa doanh thu và lợi nhuận: nếu doanh thu tăng lên một lƣợng thì lợi nhuận tăng một lƣợng bằng doanh thu tăng lên nhân với tỷ lệ số dƣ đảm phí. Trong ngắn hạn, bộ phận nào có tỷ lệ số dƣ đảm phí cao hơn sẽ tạo ra lợi nhuận nhiều hơn. 12 2.1.5.3 Đòn cân hoạt động Đòn cân hoạt động cho biết lợi nhuận sẽ tăng (giảm) bao nhiêu % khi doanh số bán tăng hoặc giảm 1%. Đòn cân hoạt động có giá trị lớn khi doanh nghiệp cho tỷ lệ định phí trong tổng chi phí cao và cho giá trị nhỏ khi kết cấu chi phí ngƣợc lại. Độ lớn đòn cân hoạt động của một sản phẩm, bộ phận, doanh nghiệp ở một thời điểm nhất định có mức chi phí, doanh thu, lợi nhuận nhất định đƣợc tính toán theo công thức sau: Đòn cân hoạt động = Tổng số dƣ đảm phí/ Lợi nhuận ròng Quan sát công thức tính đòn cân hoạt động: - Độ lớn đòn cân hoạt động chỉ xuất hiện khi số dƣ đảm phí lớn hơn 0 và lớn hơn định phí để đảm bảo có lợi nhuận. - Khi số dƣ đảm phí lớn, định phí lớn thì độ lớn đòn cân hoạt động sẽ lớn và ngƣợc lại. - Những sản phẩm, bộ phận, doanh nghiệp có kết cấu tỷ lệ định phí lớn hơn biến phí thƣờng có độ lớn đòn cân hoạt động lớn hơn. Ví dụ: Độ lớn của đòn cân hoạt động = 40.000/ 10.000 = 4 Nhƣ vậy, nếu doanh thu tăng 1 % thì lãi thuần ở doanh nghiệp tăng lên 4%. Khi tỷ lệ chi phí bất biến cao thì độ lớn đòn cân hoạt động cao. Khi doanh thu đã vƣợt mức quá điểm hòa vốn, thì chỉ cần tăng một tỷ lệ nhỏ về doanh thu sẽ có tác động làm tăng tỷ lệ lớn về lợi nhuận. Khái niệm đòn cân hoạt động cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp một công cụ để dự kiến lợi nhuận. Nếu doanh thu tăng lên và doanh thu đã vƣợt quá điểm hòa vốn thì chỉ cần tăng một tỷ lệ nhỏ về doanh thu có thể dự kiến tăng lên một tỷ lệ lớn hơn về lợi nhuận. * So sánh báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí (Kế toán quản trị) và báo cáo thu nhập theo chức năng chi phí (Kế toán tài chính) 13 Kế toán quản trị Doanh thu Chi phí khả biến Số dƣ đảm phí Chi phí bất biến Kế toán tài chính xxxxx xxxx Doanh thu Giá vốn hàng bán xxx Lãi gộp xx Lợi nhuận x Chi phí kinh doanh xxxxx xxxx xxx xx Lợi nhuận x Điểm khác nhau giữa hai báo cáo là trong báo cáo của kế toán tài chính không thể xác định đƣợc điểm hòa vốn và không thể phân tích mối quan hệ chi phí, doanh thu và lợi nhuận vì hình thức của báo cáo kế toán tài chính nhằm mục đích cung cấp kết quả hoạt động kinh doanh cho các đối tƣợng bên ngoài, do đó chúng cho biết rất ít về cách ứng xử của chi phí. Ngƣợc lại, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo số dƣ đảm phí lại có mục tiêu sử dụng cho các nhà quản trị, giúp nhà quản trị có thể hiểu sâu hơn về phân tích hòa vốn cũng nhƣ giải quyết mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận. 2.1.6 Phân tích điểm hòa vốn 2.1.6.1 Khái niệm điểm hòa vốn (Break – even point) Điểm hòa vốn là khối lƣợng hoạt động mà tại đó doanh thu vừa đủ để bù đắp chi phí trong điều kiện giá bán sản phẩm dự kiến hay giá đƣợc thị trƣờng chấp nhận. Là điểm khởi đầu để quyết định quy mô sản xuất, tiêu thụ, vốn đầu tƣ cho sản xuất kinh doanh để đạt đƣợc mức lãi mong muốn phù hợp với điều kiện kinh doanh hiện hành cũng nhƣ đầu tƣ. Phân tích điểm hòa vốn là một nội dung quan trọng phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận nhằm cung cấp thông tin sau: + Sản lƣợng doanh thu để đạt đƣợc sự cân bằng giữa thu nhập và chi phí. + Phạm vi lãi lỗ theo cơ cấu chi phí sản lƣợng tiêu thụ, doanh thu. + Phạm vi an toàn về doanh thu để đạt đƣợc mức lợi nhuận mong muốn. 2.1.6.2 Các thước đo tiêu chuẩn hòa vốn Thời gian hòa vốn: Thời gian hòa vốn là số ngày cần thiết để đạt đƣợc doanh thu hòa vốn trong một kỳ kinh doanh, thƣờng là một năm. Thời gian hòa vốn = Doanh thu hòa vốn / Doanh thu trung bình 1 ngày Doanh thu trung bình 1 ngày = Doanh thu trong kỳ / 360 ngày 14 Tỷ lệ hòa vốn: Tỷ lệ hòa vốn còn gọi là tỷ số giữa khối lƣợng sản phẩm hòa vốn so với tổng sản lƣợng tiêu thụ hoặc giữa doanh thu hòa vốn với tổng doanh thu đạt đƣợc trong kỳ kinh doanh (giá bán không đổi). Tỷ lệ hòa vốn = Sản lƣợng hòa vốn / Sản lƣợng tiêu thụ trong kỳ Ý nghĩa của thời gian hòa vốn và tỷ lệ hòa vốn nói lên chất lƣợng điểm hòa vốn tức là chất lƣợng hoạt động kinh doanh. Nó có thể hiểu nhƣ là thƣớc đo rủi ro. Thời gian hòa vốn càng ngắn càng tốt, tỷ lệ hòa vốn cũng vậy, càng thấp càng an toàn. Doanh thu an toàn: Doanh thu an toàn còn đƣợc gọi là số dƣ an toàn, đƣợc xác định nhƣ phần chênh lệnh giữa doanh thu hoạt động trong kỳ so với doanh thu hòa vốn. Chỉ tiêu doanh thu an toàn đƣợc thể hiện theo số tuyệt đối và số tƣơng đối. Mức doanh thu an toàn = Mức doanh thu đạt đƣợc – Mức doanh thu hòa vốn. Doanh thu an toàn phản ánh mức doanh thu thực hiện đã vƣợt qua mức doanh thu hòa vốn nhƣ thế nào. Chỉ tiêu này có giá trị càng lớn thì càng thể hiện tính an toàn cao của hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc tính rủi ro trong kinh doanh càng thấp và ngƣợc lại. Nhiệm vụ của ngƣời quản trị là duy trì một số dƣ an toàn thích hợp. Số an toàn của các tổ chức là khác nhau do kết cấu chi phí của các tổ chức khác nhau. Thông thƣờng những công ty có chi phí bất biến chiếm tỷ trọng lớn, thì tỷ lệ số dƣ đảm phí lớn, do vậy nếu doanh số giảm thì lỗ phát sinh nhanh hơn do đó có số dƣ an toàn thấp hơn. Để đánh giá mức độ an toàn, ngoài việc sử dụng doanh thu an toàn, cần kết hợp với chỉ tiêu tỷ lệ số dƣ an toàn. Tỷ lệ số dƣ an toàn = Mức doanh thu an toàn / Mức doanh thu đạt đƣợc 2.1.6.3 Phương pháp xác định điểm hòa vốn Việc xác định điểm hòa vốn có ý nghĩa quan trọng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh trong cơ chế thị trƣờng cạnh tranh. Xác định đúng điểm hòa vốn sẽ là căn cứ để nhà quản trị doanh nghiệp đề ra các quyết định kinh doanh nhƣ chọn phƣơng án sản xuất, xác định đơn giá tiêu thụ, tính toán khoản chi phí kinh doanh cần thiết để đạt đƣợc lợi nhuận mong muốn. Phƣơng pháp 1: Tiếp cận theo phƣơng trình Doanh thu = Biến phí + Định phí + Lợi nhuận 15 Tại điểm hòa vốn, lợi nhuận = 0 nên Doanh thu = Biến phí + Định phí Gx = ax + b => x = b/ (g – a) Sản lƣợng hòa vốn= Định phí / (Đơn giá bán – Biến phí một sản phẩm) Doanh thu = Sản lƣợng hòa vốn x đơn giá bán Ngoài ra, nếu biết tỷ lệ biến phí trê doanh thu việc xác định doanh thu và sản lƣợng hòa vốn có thể tính toán nhƣ sau: Doanh thu hòa vốn = Biến phí + Định phí G 0 = KG + b Định phí G0 = 100 % - Tỷ lệ biến phí Với G 0 là doanh số hòa vốn, k là tỷ lệ biến phí trên doanh thu. Sản lƣợng hòa vốn = Doanh thu hòa vốn / Đơn giá bán = G 0 / g Phƣơng pháp 2: Tiếp cận theo số dƣ đảm phí một sản phẩm Phƣơng pháp này dựa trên quan điểm, cứ một sản phẩm tiêu thụ cung cấp một số dƣ đảm phí là (g – a) để trang trải định phí. Vì vậy, khi biết đƣợc định phí và số dƣ đảm phí một sản phẩm thì Sản lƣợng hòa vốn = Định phí / Số dƣ đảm phí một sản phẩm Tƣơng tự, nếu chúng ta biết đƣợc tỷ lệ số dƣ đảm phí: Doanh thu hòa vốn = Định phí / Tỷ lệ số dƣ đảm phí 2.1.6.4 Đồ thị điểm hòa vốn Bƣớc 1: Kẻ một hệ trục tọa độ (Ox, Oy), trục hoành Ox biểu diễn sản lƣợng tiêu thụ, trục tung Oy biểu diễn chi phí và doanh thu (giá trị). Bƣớc 2: Từ tung độ B kẻ một đƣờng thẳng song song với trục hoành. Đây là đƣờng biểu diễn định phí. Bƣớc 3: Chọn một điểm trên mặt phẳng tọa độ (Ox, Oy) phản ảnh tổng chi phí (biến phí và định phí) ứng với mức độ hoạt động đã chọn. Sau khi đánh dấu điểm này, kẻ một đƣờng thẳng nối liền điểm vừa xác định với giao điểm của đƣờng định phí tại trục tung. 16 Bƣớc 4: Chọn một doanh số bất kỳ và đánh dấu điểm ứng với doanh số đã chọn trên mặt phẳng tọa độ, kẻ một đƣờng nối liền điểm này với gốc tọa độ. Bƣớc 5: Giao điểm của đƣờng doanh thu với đƣờng chi phí là điểm hòa vốn. Từ điểm hòa vốn, kẻ một đƣờng thẳng song song với trục hoành cắt trục tung tại một điểm là doanh thu hòa vốn; kẻ một đƣờng thẳng song song với trục tung cắt trục hoành tại một điểm là sản lƣợng hòa vốn. + Trục hoành Ox : Phản ánh mức độ hoạt động (sản lƣợng) + Trục tung Oy: Phản ánh số tiền hay chi phí + Đƣờng doanh thu: Y =gx (1) + Đƣờng tổng chi phí: Y = ax+b + Đƣờng định phí: Y = b y Y= gx Vùng lời Y= ax + b Điểm hòa vốn Vùng lỗ O Y= ax Y= b x Hình 2.5: Đƣờng biểu diễn điểm hòa vốn Các yếu tố ảnh hƣởng đến điểm hòa vốn Xác định đúng đắn sự ảnh hƣởng của các yếu tố này thì doanh nghiệp có thể đƣa ra các quyết định kinh doanh tối ƣu: Tổng định phí: Tổng định phí có thể thay đổi không phải do đầu tƣ thêm thiết bị, máy móc, phƣơng tiện kinh doanh mà do các nguyên nhân khác nhƣ thay đổi tỷ lệ và phƣơng pháp tính khấu hao, thay đổi đơn giá thuê phƣơng tiện kinh doanh, chi phí quản lý nhân viên. Tổng định phí có quan hệ cùng chiều với sản lƣợng hòa vốn, nghĩa là trong điều kiện các yếu tố khác không đổi, nếu tổng định phí tăng thì điểm hòa vốn doanh nghiệp cần phải sản xuất và tiêu thụ một sản lƣợng lớn hơn và ngƣợc lại. 17 Giá bán: Trong điều kiện các yếu tố khác không thay đổi, giá bán có quan hệ ngƣợc chiều với sản lƣợng hòa vốn. Nếu giá bán tăng thì doanh nghiệp sản xuất và tiêu thụ một sản lƣợng ít hơn là đã hòa vốn và ngƣợc lại. Phân tích điểm hòa vốn trong điều kiện đơn giá thay đổi một vấn đề có ý nghĩa quan trọng đối với nhà quản trị doanh nghiệp, vì lý do đó có thể dự báo mức tiêu thụ là bao nhiêu để đạt hòa vốn với đơn giá tƣơng ứng đó. Muốn có lãi khi bán với giá bán xác định thì khối lƣợng bán phải lớn hơn ở thời điểm hòa vốn, nếu không sẽ lỗ. Biến phí: Biến phí là đơn vị có thể thay đổi do yêu cầu nâng cao chất lƣợng sản phẩm, mẫu mã, bao bì do đơn giá tiền lƣơng, đơn giá nguyên vật liệu thay đổi, nếu biến phí có tăng thì doanh nghiệp phải tăng thêm sản lƣợng sản xuất và tiêu thụ mới hòa vốn và ngƣợc lại. Kết cấu hàng bán: Là mối quan hệ tỷ trọng doanh thu của từng mặt hàng trên tổng doanh thu của doanh nghiệp. Mỗi mặt hàng có chi phí, giá bán khác nhau sẽ cho tỷ lệ số dƣ đảm phí khác nhau. Khi doanh nghiệp bán nhiều mặt hàng khác nhau mà tỷ trọng của các mặt hàng đó biến động giữa các kỳ phân tích thì điểm bán hòa vốn cũng sẽ thay đổi. Cho nên nếu biết kết hợp hợp lý giữa các mặt hàng đem bán sẽ mang lại lợi nhuận tối đa, ngƣợc lại sẽ có ảnh hƣởng xấu đến lợi nhuận nhƣ sau: - Khi tăng những mặt hàng kết cấu bán lớn: + Doanh thu hòa vốn giảm + Tỷ lệ doanh thu an toàn tăng + Lợi nhuận tăng -Khi giảm những mặt hàng kết cấu bán lớn: + Doanh thu hòa vốn tăng + Tỷ lệ doanh thu an toàn giảm + Lợi nhuận giảm Công suất hoạt động: Việc xác định sản lƣợng và tiêu thụ để đạt đƣợc mức lãi mong muốn, các nhà quản lý còn muốn biết đƣợc bao nhiêu công suất của doanh nghiệp để hòa vốn. Phần công suất còn lại cơ sở tạo ra lợi nhuận. Nói cách khác khi đạt sản lƣợng hòa vốn khoảng cách an toàn về công suất còn lại là bao nhiêu. Khi doanh nghiệp sản xuất và tiêu thụ sản phẩm ở năng lực sản xuất tối đa thì chi phí tính cho một sản phẩm thấp nhất, do định phí phân bổ cho từng đơn vị thấp nhất này doanh nghiệp thu đƣợc lợi nhuận cao nhất các yếu tố không đổi. 18 2.1.7 Hạn chế của phân tích mối quan hệ CVP 2.1.7.1 Hạn chế của phân tích mối quan hệ CVP Hạn chế của mô hình phân tích mối quan hệ CVP thể hiện ở những giả định khi phân tích mối quan hệ CVP. Cụ thể, những hạn chế này tập trung ở những điểm sau: Một là mối quan hệ biến động của chi phí, sản lƣợng tiêu thụ, doanh thu và lợi nhuận đƣợc giả định là quan hệ tuyến tính trong suốt phạm vi vận động. Điều này rất khó xảy ra vì sự thay đổi về sản lƣợng sẽ xảy ra những thay đổi về chi phí, thu nhập do đó quan hệ tuyến tính sẽ bị phá vỡ. Hai là các chi phí giả định đƣợc phân tích một cách chính xác thành định phí và biến phí. Thực tế, điều này chỉ mang tính chất tƣơng đối, đôi khi rất khó phân định chính xác đƣợc (ví dụ: các bạn có thể sắp xếp chi phí điện nƣớc văn phòng phẩm vào biến phí hay định phí và bản thân chúng thay đổi theo mức độ hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc cũng có thể không thay đổi). Ba là kết cấu sản phẩm sản xuất kinh doanh đƣợc giả định cố định trong quá trình thay đổi các yếu tố chi phí, khối lƣợng tiêu thụ. Điều này khó có thể tồn tại vì kết cấu sản phẩm sản xuất kinh doanh luôn gắn kết và biến động trong từng phƣơng án ở từng thời kỳ sản xuất kinh doanh. Bốn là tồn kho sản phẩm đƣợc giả định không thay đổi hoặc quá trình sản xuất và tiêu thụ cùng một mức độ. Điều này cũng phi thực tế vì sự tồn kho sản phẩm sẽ biến động theo nhu cầu dự trữ, tình trạng tiêu thụ ở từng thời kỳ. Năm là công suất máy móc thiết bị, năng suất của công nhân đƣợc giả định không thay đổi trong suốt thời kỳ. Điều này rất khó tồn tại vì công suất máy móc thiết bị, năng suất ngƣời lao động phải thay đổi do tuổi thọ của máy móc, trình độ tiến bộ khoa học kỹ thuật, trình độ của ngƣời lao động thay đổi gắn liền với sự phát triển của xã hội. Sáu là giá trị đồng tiền sử dụng không thay đổi hay nói cách khác là nền kinh tế không xảy ra lạm phát mà điều này chỉ xảy ra trong một thời gian ngắn. Và đôi khi để phát triển nền kinh tế một số quốc gia còn phải thực hiện chính sách phá giá tiền tệ ở một thời kỳ nhất định. Nhƣ vậy, qua phân tích mối quan hệ CVP và những hạn chế của mô hình này chỉ rõ cho chúng ta một cách suy nghĩ về mối quan hệ CVP hơn là cách tính toán chính xác để tìm ra sản lƣợng, doanh thu… trong mối quan hệ CVP. Vì vậy, để đảm bảo tính khả thi, sự chính xác khi ra quyết định dựa vào mối quan hệ CVP cần phải hội tụ những điều kiện giả thuyết. 19 2.1.7.2 Các giả định khi thực hiện phân tích CVP Phép phân tích mô hình CVP chỉ hữu dụng trong điều kiện cụ thể và khi các giả định là đúng. Các điều kiện và giả định nhƣ sau: + Năng suất lao động và hiệu quả ổn định. + Chi phí và giá ổn định trong một kì hoạch định. + Biến phí và định phí đƣợc tính toán chính xác. + Doanh thu bán hàng tổng hợp không đổi trong kì hoạch định. + Khối lƣợng sản xuất và bán ra tƣơng đối cân bằng. 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu Số liệu sử dụng trong luận văn này đƣợc thu thập chủ yếu từ các sổ chi tiết, báo cáo bán hàng, báo cáo tài chính do phòng Kế toán của Công ty cung cấp. 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu Tác giả dùng phƣơng pháp so sánh đánh giá khái quát tình hình biến động của doanh thu, chi phí, lợi nhuận qua 3 năm gần đây, đánh giá đƣợc những phƣơng án sản xuất khác nhau nhằm xác định và tìm ra giải pháp tối ƣu nhất. Bên cạnh phƣơng pháp so sánh, tác giả còn dùng phƣơng pháp tổng hợp để tổng hợp các khoản mục chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT), sản xuất chung (SXC), chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), chi phí bán hàng (CPBH). Phƣơng pháp thu thập, tổng hợp các số liệu liên quan cũng đƣợc sử dụng trong luận văn để phân tích các yếu tố tác động đến mối quan hệ chi phí, khối lƣợng, lợi nhuận, từ đó đánh giá sự ảnh hƣởng của chúng đến lợi nhuận. Ngoài ra còn phƣơng pháp đồ thị để thể hiện mức biến động cũng nhƣ sự ảnh hƣởng của các chỉ tiêu phân tích để dễ dàng quan sát và nhận xét số liệu. 20 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÀNH 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY VIỆT THÀNH 3.1.1 Giới thiệu sơ lƣợc về Công ty Tên chính thức: Công ty trách nhiệm hữu hạn may xuất khẩu Việt Thành Tên giao dịch là Việt Thành Garment Export Co.,LTD Trụ sở: Khu công nghiệp Cái Sơn – Hàng Bàng, Phƣờng An Bình, Quận Ninh Kiều, TP. Cần Thơ. Điện thoại: (07103)911555 – Fax: (07103) 911666 Email: vietthanhct@hcm.vn Tổng diện tích của Công ty là 9330 m 2 trong đó diện tích nhà xƣởng là 1140 m 2 . Công ty Việt Thành đƣợc thành lập vào ngày 15/7/1999 theo quyết định số: 000026 QĐ/TLDN – UBT ngày 15/7/1999 của UBND TP.Cần Thơ, chính thức hoạt động vào tháng 1/2000 dƣới sự giám sát của sở công nghiệp. 3.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Công ty Việt Thành là công ty TNHH nhiều thành viên (5 thành viên) với hình thức sỡ hữu vốn là góp vốn cổ phần tổng nguồn vốn đầu tƣ là 22 tỷ đồng (chủ yếu dành cho đầu tƣ xây dựng là cơ bản và mua sắm các trang thiết bị, máy móc hiện đại chuyên dùng may công nghiệp). Công ty đã trãi qua không ít khó khăn do Công ty thành lập ngày đầu tiên đi đầu trong phong trào hoạt động kinh doanh khu công nghiệp Cái SơnHàng Bàng mới, nhƣng hiện tại và tƣơng lai đã và đang mở rộng thêm diện tích phân xƣởng, bố trí thêm trang thiết bị máy móc đầy đủ, tạo điều kiện tốt nhất cho công nhân làm việc để chất lƣợng và số lƣợng sản phẩm ngày một nâng cao. Công ty đã thành lập góp phần giải quyết việc làm cho ngƣời lao động ở Đồng Bằng Sông Cửu Long đồng thời góp phần thúc đẩy ngành may mặc của Việt Nam phát triển. Công ty Việt Thành cũng đạt đƣợc nhiều thành tích thi đấu khen thƣởng nhƣ: Công an TP Cần Thơ đã cấp giấy khen thực hiện tốt phong trào quần 21 chúng bảo vệ an ninh tổ quốc. Công đoàn TP Cần Thơ tặng giấy đã hoàn thành nhiệm vụ đạt công đoàn vững mạnh. 3.2 CHỨC NĂNG VÀ NHIỆM VỤ CHỦ YẾU CỦA CÔNG TY 3.3.1 Chức năng Công ty Việt Thành là công ty có nhiều kinh nghiệm nhận may gia công xuất khẩu. Hiện nay, Công ty đang tăng khối lƣợng sản phẩm và đơn đặt hàng gia công. Đổi mới trang thiết bị hƣớng tới công nghệ sản xuất tiên tiến nhằm nâng cao chất lƣợng sản phẩm. Khai thác và sử dụng vốn có hiệu quả, đảm bảo mở rộng đầu tƣ và sản xuất. 3.3.2 Nhiệm vụ Xây dựng và tổ chức thực hiện kế hoạch, không ngừng nâng cao uy tín, chất lƣợng và mở rộng thêm nhiều thị trƣờng. Quản lý khai thác nguồn vốn, phục vụ cho nhu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh. Thực hiện phân phối lao động xã hội, chăm lo cải thiện đời sống vật chất, tinh thần, bồi dƣỡng trình độ nghiệp vụ cho cán bộ, công nhân viên của Công ty. Hoạt động theo quy định của pháp luật, báo cáo kế hoạch trung thực theo quy định của nhà nƣớc. 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC VÀ NHIỆM VỤ CỦA CÁC PHÕNG BAN 3.3.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức 22 HĐTV BGĐ Kế toán 1 2 3 4 Tổ chức HC 5 6 7 8 9 Xƣởng Cắt KCS Kỹ thuật Ủi Bảo trì Kế hoạch Kho Nguồn: Phòng Kế toán, Công ty Việt Thànhtrì Hình 3.1: Sơ đồ bộ máy tổ chức Ghi chú: 1,2,3…,9 là các chuyền may 3.3.2 Nhiệm vụ của các phòng ban Hội đồng thành viên (HĐTV): Là bộ phận cao nhất của Công ty bao gồm tất cả những ngƣời tham gia góp vốn liên doanh. Hội đồng thành viên sẽ chỉ định ra Ban Giám Đốc và các phòng ban. Giám Đốc (GĐ): Là ngƣời đứng đầu Công ty chịu trách nhiệm điều hành toàn bộ hoạt động của Công ty, đi sâu vào các mặt tổ chức, nhân sự, chính sách lao động, tiền lƣơng, định hƣớng chiến lƣợc phát triển sản xuất, kinh doanh, giám sát, kiểm tra quá trình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh. Chịu trách nhiệm về các quyết định của mình trƣớc pháp luật. Phó Giám đốc: Giúp Giám đốc tổ chức, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty. Xây dựng các kế hoạch, quản lý theo dõi sản xuất, cung ứng nguyên vật liệu, tổ chức phụ trách hoạt động kinh doanh, giao dịch với khánh hàng. Thanh gia nghiên cứu, cải tiến tổ chức sản xuất cải tiến. Phòng kế toán: Làm nhiệm vụ quản lý chung việc hạch toán, theo dõi các khoàn thu chi phí, các sổ sách, chứng từ, quan hệ với các tổ chức tín dụng, báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty. Phòng tổ chức hành chánh: Quản lý công văn, tài liệu liên quan đến công nhân viên. Có nhiệm vụ nhận và chuyển báo cáo cho các phòng ban, các vấn đề nhân sự, tình hình, trình độ, lực lƣợng lao động, tiền lƣơng, chính sách cho cán bộ công nhân viên. 23 Phòng kỹ thuật: Làm nhiệm vụ thiết kế, thực hiện vẽ sơ đồ, bàn vẽ trên máy và các yêu cầu kỹ thuật để tạo ra các mẫu theo yêu cầu khách hàng. Nắm các số liệu để cung ứng vật liệu kịp thời cho bộ phận sản xuất. Phòng kế hoạch: Làm nhiệm vụ nắm bắt thông tin và theo dõi thị trƣờng, phân tích và dự đoán sản lƣợng, lập kế hoạch sản xuất, xác định lƣợng cung cầu, chất lƣợng, giá cả, chủng loại sản phẩm, đàm phán và ký hợp đồng với khách hàng và nhà cung ứng, đƣa ra các chiến lƣợc theo từng thời điểm để đạt đƣợc hiệu quả kinh doanh cao. Đồng thời tạo mối quan hệ tốt với khách hàng nhằm duy trì và mở rộng thị trƣờng. Quản đốc phân xƣởng: Chỉ đạo, giám sát kiểm tra, phân công công việc cho từng dây chuyền may, xử lý các trƣờng hợp vi phạm của công nhân. Tổng hợp số lƣợng máy móc trang thiết bị, số lƣợng sản phẩm của sản xuất, chất lƣợng sản phẩm trong phạm vi phân xƣởng. Nhân viên thống kê: Ghi chép thu nhập, tổng hợp số liệu về số lƣợng công nhân làm việc, thời gian làm việc, kết quả làm việc, theo dõi, kiểm tra bảng chấm công để tính lƣơng mỗi ngày cho công nhân ở phân xƣởng và cung cấp tài liệu thuộc phần phụ trách của mình cho các phòng ban có liên quan . Nắm số liệu sản phẩm đã làm xong từ các dây chuyền may. Tổ trƣởng, tổ phó dây chuyền may: Đôn đốc công nhân trong dây chuyền may để thực hiện tốt kế hoạch sản xuất và chất lƣợng nhận nguyên vật liệu từ thủ kho về phân phối cho công nhân trong dây chuyền may mà mình phụ trách, kiểm tra, theo dõi số lƣợng sản phẩm, số lƣợng lao động, thời gian lao động của công nhân mỗi ngày. Các dây chuyền may: Từ sự hƣớng dẫn của phòng kỹ thuật may cùng với nguyên phụ liệu cung cấp sẵn, các công nhân may tạo ra sản phẩm hoàn chỉnh đạt yêu cầu chất lƣợng, mỗi công nhân trong một dây chuyền may chỉ may một công đoạn, một phần của sản phẩm. Đây là một bộ phận rất quan trọng vì nó đóng vai trò quyết định chất lƣợng, số lƣợng sản phẩm. Tổ cắt: Nhận cắt rập từ các cán bộ kỹ thuật để tiến hành cắt trên vải rồi đánh số thứ tự các sản phẩm vải để cắt sau đó bàn giao cho các dây chuyền Tổ kiểm hóa (KCS): Kiểm tra sản phẩm vừa may xong từ các dây chuyền may, xem đã đạt tiêu chuẩn chƣa báo cáo các số liệu sản phẩm đạt và sản phẩm chƣa đạt sẽ đƣợc đƣa về dây chuyền may để chỉnh sửa cho đạt yêu cầu chất lƣợng để giao xuống tổ ủi. 24 Tổ ủi: Sau khi sản phẩm hoàn thành từ các dây chuyền may để kiểm tra chất lƣợng thì tổ ủi thẳng sau đó đóng gói nhập kho thành phẩm để chuyền cho khách hàng. Tổ bảo trì: Hàng ngày tiến hành kiểm tra, vệ sinh, bảo trì các trang thiết bị, máy móc trong xí nghiệp, phát hiện kịp thời và sửa chữa những hƣ hỏng của máy móc (nếu có), quản lý hệ thống sử dụng trong nhà máy. Bộ phận kho nguyên liệu: Chịu trách nhiệm kiểm tra, bảo quản nguyên phụ liệu của kho, căn cứ vào phiếu cấp vật tƣ của cán bộ mặt hàng để xuất kho cấp phát nguyên liệu cho bộ phận sản xuất (chuyền may). Phản ánh số liệu về tình hình thu, mua, vận chuyển nhập, xuất, tồn kho nguyên phụ liệu. Khi nguyên phụ liệu về nhập kho thủ kho kiểm tra số lƣợng, mẫu mã, màu sắc…và ghi nhận biên bản giám định để đƣa cho kế toán ghi phiếu nhập kho. Đến kỳ báo cáo cho kế toán biết số nguyên phụ liệu xuất, nhập, tồn. 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY 3.4.1 Mô hình tổ chức bộ máy kế toán Phòng Kế toán Phòng Kế toán kiêm KTTH Kế toán kho Thủ quỹ Nguồn: Phòng Kế toán, Công ty Việt Thành Hình 3.2: Sơ đồ bộ máy kế toán 3.4.2 Nhiệm vụ và chức năng của phòng Kế toán Kế toán trƣởng: Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp và chi tiết số liệu và toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh, xác định lãi (lỗ), các khoản thanh toán với Nhà nƣớc, khách hàng và nội bộ của Công ty. Lập sổ cái, bảng cân đối kế toán, các loại sổ có liên quan, bảo quản, lƣu trữ hồ sơ, tài liệu có liên quan cho cơ quan thuế, cục thống kê, kiểm toán hay đối tƣợng khác có liên quan. Kế toán kho: Nắm bắt, theo dõi, ghi chép số liệu nhập, xuất, tồn của toàn bộ nguyên liệu, phụ liệu, sản phẩm, công cụ…và lƣu trữ toàn bộ tài liệu mà mình phụ trách. 25 Thủ quỹ: Cập nhật đầy đủ, chính xác, kịp thời thu-chi-tồn quỹ tiền mặt vào sổ quỹ, báo cáo khi cần cho Ban giám đốc, Kế toán trƣởng. 3.4.3 Chế độ kế toán và hình thức kế toán Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ Chứng từ kế toán Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Sổ, thẻ kế toán chi tiết CHỨNG TỪ GHI SỔ Sổ cái Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Hình 3.3: Sơ đồ hình thức kế toán 26 Bảng tổng hợp chi tiết 3.4.4 Phƣơng pháp kế toán Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Tài Chính. Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hằng năm. Hình thức sổ sách kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ Phƣơng pháp khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng. Phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho: phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên. Phƣơng pháp tính giá xuất kho: FIFO (nhập trƣớc, xuất trƣớc). Phƣơng pháp tính thuế GTGT: khấu trừ thuế Hằng ngày, kế toán phụ trách từng phần căn cứ vào các chứng từ gốc (chứng từ kế toán) hoặc bảng chứng từ kế toán cùng loại đã đƣợc kiểm tra để lập các chứng từ ghi sổ có đầy đủ chữ ký và dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan. Căn cứ vào chừng từ ghi sổ đã đƣợc lập kế toán tổng hợp ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và đƣợc dùng để ghi vào sổ cái. Cuối tháng, kế toán tổng hợp phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong tháng trên sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh có và số dƣ của từng tài khoản trên sổ cái, căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối phát sinh. Sau khi đối chiếu số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (đƣợc lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) khớp đúng, kế toán tiến hành lấy số liệu ở bảng cân đối số phát sinh để lập báo cáo tài chính và các báo cáo khác. 3.5 SƠ LƢỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY TỪ NĂM 2011 ĐẾN 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2014 Trong những năm gần đây, tình hình kinh tế trong và nƣớc có những chuyển biến phức tạp, các doanh nghiệp xuất khẩu trong nƣớc ngày càng cạnh tranh gay gắt, việc phân tích khái quát tình hình kinh doanh của Công ty sẽ giúp ta thấy rõ hơn kết quả hoạt động của Công ty trƣớc những yếu tố tác động, ta có bảng số liệu sau: 27 Bảng 3.1: Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty từ năm 2011 đến 6 tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: Triệu đồng Chỉ tiêu 2011 2012 2013 34.083 39.204 - 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 2012/2011 Tuyệt Tƣơng đối đối (%) 2013/2012 Tuyệt Tƣơng đối đối (%) 6 T 2014/6 T 2013 Tuyệt Tƣơng đối đối (%) 6T2013 6T2014 43.029 21.008 22.222 5.121 15,0 3.825 9,8 1.214 5,8 - - - - - - - - - - 34.083 39.204 43.029 21.008 22.222 5.121 15,0 3.825 9,8 1.214 5,8 4. Giá vốn hàng bán 22.259 28.077 31.443 15.460 17.118 5.818 26,1 3.366 12,0 1.658 10,7 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 11.824 11.127 11.586 5.548 5.104 (697) (5,9) 459 4,1 (444) (8,0) 72 16 22 13 25 (56) (78,2) 6 37,5 12 92,3 7. Chi phí tài chính 1.775 1.718 1.083 317 202 (57) (3,2) (635) (37,0) (115) (36,3) Trong đó: Chi phí lãi vay 1.775 1.718 1.083 317 202 (57) (3,2) (635) (37,0) (115) (36,3) 8. Chi phí quản lý doanh nghiệp 5.548 6.602 7.413 3.657 3.517 1.054 19,0 811 12,3 (140) (3,8) 9. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 4.573 2.823 3.112 1.587 1.410 (1.750) (38,3) 289 10,2 (177) (11,2) 10. Thu nhập khác - 267 391 194 168 267 - 124 46,4 (26) (13,4) 11. Chi phí khác - 274 409 201 166 274 - 135 49,3 (35) (17,4) 12. Lợi nhuận khác - (7) (18) (7) 2 (7) - (11) 157,1 9 (128,6) 4.573 2.816 3.094 1.580 1.412 (1.757) (38,4) 278 9,9 (168) (10,6) 800 493 773 395 353 (307) (38,4) 280 56,8 (42) (10,6) 3.773 2.323 2.321 1.185 1.059 (1450) (38,4) (2) (0,1) (126) (10,6) 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 6. Doanh thu hoạt động tài chính 13.Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế 14. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 15. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Nguồn: Phòng Kế toán, Công ty Việt Thành 28 Nhìn vào bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty qua 3 năm từ 2011 đến 2013 rút ra đƣợc một số nhận xét nhƣ sau: Về chỉ tiêu doanh thu: doanh thu của Công ty theo bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh từ phòng Kế toán của Công ty bao gồm: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty từ năm 2011 đến năm 2013 có xu hƣớng tăng, cụ thể năm 2012 tăng 5.121 triệu đồng so với năm 2011 và tƣơng đƣơng với 15,0%. Năm 2012 doanh thu là 39.204 triệu đồng, năm 2013 là 43.029 triệu đồng, tăng 3.825 triệu đồng, tƣơng đƣơng 9,8%. Nhìn chung, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đều tăng qua các năm, nhƣng mức tăng có xu hƣớng giảm dần. Nguyên nhân của sự gia tăng này là do sự nổ lực của Công ty đảm bảo đƣợc chất lƣợng sản phẩm và đồng thời phối hợp với tìm kiếm những khách hàng tiềm năng nên tiếp tục nhận đƣợc các hợp đồng lớn từ đối tác. Doanh thu hoạt động tài chính có những diễn biến bất thƣờng, cụ thể năm 2012 giảm mạnh so với năm 2011 là 56 triệu đồng tƣơng đƣơng việc giảm đến 78,2% so với doanh thu tài chính mà Công ty đã đạt đƣợc, nguyên nhân do lãi tỷ giá hối đoái trong kỳ giảm mạnh. Nhƣng sang năm 2013, doanh thu hoạt động tài chính bắt đầu tăng 6 triệu đồng tƣơng đƣơng 37,5%. Có đƣợc sự gia tăng này là do Công ty thu đƣợc lợi nhuận từ việc đầu tƣ vào trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu. Thu nhập khác trong năm 2011 không có phát sinh. Năm 2012 thu nhập này là 267 triệu đồng, năm 2013 là 391 triệu đồng tăng 124 triệu đồng, tƣơng đƣơng 46,4%. Thu nhập này có đƣợc là do Công ty xử lý một số tài sản cố định đã cũ, không còn sử dụng đƣợc, và một số hoạt đông khác. Về chi tiêu chi phí: Công ty phát sinh các khoản mục chi phí nhƣ giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí khác. Nhìn chung từ năm 2011 đến 2013, giá vốn hàng bán tăng qua các năm. Năm 2012, giá vốn tăng 5.818 triệu đồng so với năm 2011, tức tăng 26.1%. Đến năm 2013, giá vốn lại tiếp tục tăng ở mức 31.443 triệu đồng, tức tăng 3.366 triệu đồng so với năm 2013, tƣơng đƣơng 12,0%. Nguyên nhân là do có sự gia tăng về chi phí nhân công, cũng nhƣ một số chi phí liên quan đến phân xƣởng sản xuất. Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tăng đều qua các năm. Cụ thể, năm 2012 chi phí này tăng 1.054 triệu đồng so với 2011, tƣơng đƣơng 29 tăng 19,0%. Năm 2013, chi phí tăng 811 triệu đồng so với năm 2012, tƣơng đƣơng 12,3%. Nguyên nhân là do Công ty có sự gia tăng về chi phí mua bao bì, vật liệu, cũng nhƣ đẩy mạnh công tác quảng cáo. Bên cạnh đó công ty còn đầu tƣ để nâng cao tay nghề, trình độ nhân viên quản lý góp phần cho sự phát triển của công ty. Chi phí hoạt động tài chính của Công ty chủ yếu là chi phí lãi vay, lỗ do bán ngoại tệ và lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh. Nhìn chung khoản mục chi phí này biến động tăng nhƣng chậm qua các năm. Tƣơng tự nhƣ thu nhập khác, chi phí khác không phát sinh ở năm 2011. Năm 2013 chi phí này tăng 135 triệu đồng so với năm 2012, tƣơng đƣơng tăng 49,3%. Về chi tiêu lợi nhuận: Mặc dù tổng doanh thu rất cao và đều tăng qua các năm nhƣng do tỷ lệ chi phí luôn tăng dẫn đến lợi nhuận Công ty giảm dần theo các năm. Cụ thể, lợi nhuận năm 2012 giảm 1.450 triệu đồng so với năm 2011 tƣơng đƣơng 38,4%. Năm 2013 lợi nhuận có giảm nhẹ từ 2.323 triệu đồng xuống còn 2.321 triệu đồng, giảm 2 triệu đồng, tƣơng đƣơng giảm 0,1%. Sự sụt giảm này cho thấy Công ty chƣa thật sự tốt trong công tác quản lý tiết kiệm chi phí. Tiếp tục xem xét tình hinh kinh doanh của Công ty Việt Thành trong 6 tháng đầu năm 2014 so với cùng kỳ 6 tháng đầu năm 2013. Nhìn vào báo cáo trên, có một số nhận xét tổng quan sau: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của 6 tháng đầu năm 2014 tăng 1.214 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2013, mức tăng này tƣơng đƣơng với 5,8%. Nguyên nhân đƣợc xác định là do Công ty nhận đƣợc nhiều đơn đặt hàng gia công hơn. Xét về chi phí có sự sụt giảm ở một số khoản mục, cụ thể chi phí tài chính giảm 115 triệu đồng, chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 140 triệu đồng tƣơng đƣơng 3,8%, chi phí khác giảm 35 triệu đồng tức giảm 17,4%. Tuy nhiên sự sụt giảm này không đủ bù đấp cho số gia tăng giá vốn hàng bán, tăng 10,6% tƣơng ứng 1.658 triệu đồng. Nguyên nhân là do gia tăng chi phí nhân công trực tiếp và Công ty đầu thêm máy móc cho phân xƣởng. Ta nhận thấy lợi nhuận tuy biến động theo xu hƣớng giảm, giảm 126 triệu đồng, tƣơng đƣơng 10,6%. Công ty cần chú ý thêm trong việc quản lý giá vốn hàng bán, cũng nhƣ có nhiều chính sách để thu hút khách hàng, mang lại nhiều đơn đặt hàng hơn nữa. 30 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƢƠNG HƢỚNG HOẠT ĐỘNG 3.6.1 Thuận lợi Cán bộ công nhân viên có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao và có kinh nghiệm lâu năm nên rất am hiểu đặc điểm hoạt động Công ty, giải quyết công việc một cách rất trôi chảy, đây là một lợi thế không thể bỏ qua. Việc tìm nguồn nguyên vật liệu cho sản xuất luôn là câu hỏi khó, nhƣng do đặc thù Công ty là may gia công nên sẽ không phải lo lắng cho vấn đề này, nguồn nguyên vật liệu trực tiếp sẽ do đối tác cung cấp. Công ty chỉ tốn những khoản chi phí cho phụ liệu. Công ty có sự phối hợp nhịp nhàng giữa các bộ phận. Bộ phận lãnh đạo thì ra quyết định kịp thời, bộ phận tài chính – kế toán thì công khai minh bạch, thu chi rõ ràng, cung cấp thông tin kịp thời cho ban quản trị và bộ phận sản xuất. Trong toàn bộ quá trình phát triển, đặc biệt là những năm gần đây Công ty rất quan tâm đến việc đầu tƣ vào máy móc, trang thiết bị vật tƣ sản xuất hiện đại, tạo ra nhiều mẫu mã sản phẩm, nâng cao cả về chất lƣợng lẫn số lƣợng, đáp ứng đƣợc những yêu cầu khắc khe của sản phẩm xuất khẩu, góp phần nâng cao uy tín và nhận đƣợc nhiều đơn đặt hàng hơn, tăng doanh thu cho Công ty. 3.6.2 Khó khăn Bên cạnh những thuận lợi trên, Công ty cũng gặp phải một số khó khăn nhƣ sau: Số lƣợng lao động tăng lên đáng kể trong những năm qua, tuy nhiên đội ngũ này còn yếu về mặt năng lực, trình độ tay nghề, nhiều ngƣời chƣa đƣợc đào tạo qua lớp bồi dƣỡng cơ bản. Sự canh tranh gay gắt từ các đối thủ trong và ngoài nƣớc, ngày càng có những công ty, cơ sở may tƣ nhân và nhà nƣớc sản xuất mẫu mã đẹp, giá thành hợp lý làm ảnh hƣởng đến thị phần của Công ty. Khó khăn trong việc gia tăng vốn chủ sở hữu, nguồn vốn lƣu động còn hạn chế nên cơ hội kinh doanh còn gặp nhiều rủi ro. Việc thu hồi vốn gặp nhiều khó khăn do một số khách hàng chiếm dụng vốn đã ảnh hƣởng đến quá trình sản xuất kinh doanh. Khâu marketing còn yếu nên khả năng khuếch trƣơng thƣơng mại chƣa đƣợc mạnh. 31 3.6.3 Phƣơng hƣớng hoạt động Với phƣơng châm lấy uy tín làm đầu, Công ty không ngừng nâng cao chất lƣợng sản phẩm sản xuất, tạo mối quan hệ hợp tác lâu dài với các khách hàng thân thuộc và tìm kiếm thêm khách hàng mới. Đầu tƣ thêm dây chuyền sản xuất, máy móc thiết bị hiện đại nhằm tăng năng suất, tạo ra nhiều lợi nhuận cho Công ty. Công ty cần tăng cƣờng đội ngũ lao động thủ công có tay nghề cao, có kinh nghiệm sản xuất để không chỉ giúp nâng cao số lƣợng sản phẩm mà còn phải nâng cao chất lƣợng sản phẩm để đáp ứng nhu cầu tiêu thụ của thị trƣờng. Công ty mở rộng thị trƣờng cả chiều rộng lẫn chiều sâu: khối lƣợng sản phẩm sản xuất ra tiêu thụ cần phải tăng nhƣng không quên đi kèm với vấn đề nâng cao chất lƣợng của sản phẩm. 32 CHƢƠNG 4 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY TNHH MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÀNH 4.1 TÌNH HÌNH KINH DOANH THEO CÁC SẢN PHẨM CỦA CÔNG TY VIỆT THÀNH 4.1.1 Phân tích doanh thu theo cơ cấu các mặt hàng Ngày nay, khi đời sống con ngƣời ngày càng đƣợc nâng cao thì nhu cầu thẩm mỹ ăn mặc cũng đƣợc nâng cao theo đó. Và các sản phẩm hàng dệt may chính là biểu tƣợng của trình độ và tình trạng tiêu dùng của xã hội. Cùng với sự phát triển đó các sản phẩm gia công của Công ty Việt Thành cũng đa dạng về chủng loại, kích cỡ. Từ nguồn nguyên liệu đƣợc khách hàng cung cấp sẵn, Công ty gia công sản phẩm theo yêu cầu. Đề tài phân tích 2 loại sản phẩm chính của Công ty là quần tây và váy. Trong đó sản phẩm quần tây là mặt hàng chủ lực của Công ty. Trong kinh doanh các nhà quản lý luôn quan tâm đến việc tăng doanh thu, tuy nhiên để làm đƣợc điều đó cần phải phân tích tình hình biến động của doanh thu theo cơ cấu các mặt hàng. Việc làm này sẽ giúp cho nhà quản lý có cái nhìn toàn diện hơn về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, biết đƣợc mặt hàng nào có doanh thu cao, mặt hàng nào có nhu cầu cao trên thị trƣờng, mặt hàng nào có nguy cơ cạnh tranh từ đó đƣa ra kế hoạch phù hợp và đem lại hiệu quả cao nhất cho doanh nghiệp. Để thấy đƣợc tình hình kinh doanh của Công ty qua 6 tháng đầu năm 2014 xem xét bảng sau: Bảng 4.1: Doanh thu theo các mặt hàng 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: Ngàn đồng Chỉ tiêu Quần tây 6 T 2014/ 6 T 2013 Năm 6 tháng đầu 2013 Sản lƣợng Doanh thu (chiếc) 699.890 18.960.170 Váy 52.140 1.296.200 Tổng 752.030 20.256.370 6 tháng đầu 2014 Số tiền Sản lƣợng Doanh thu (chiếc) 826.320 21.175.210 2.215.040 43.890 11,7 1.046.350 (249.850) (19,3) 870.210 22.221.560 1.965.190 9,7 Nguồn: Phòng Kế toán, Công ty Việt Thành 33 Tỷ lệ (%) Doanh thu của Công ty chủ yếu thu về việc gia công dòng sản phẩm quần tây, dòng sản phẩm này luôn chiếm tỉ trọng cao trong tổng cơ cấu doanh thu Công ty. Nhìn chung doanh thu theo cơ cấu mặt hàng 6 tháng đầu năm 2014 tăng 9,7% so với cùng kì năm 2013. Nhƣng chƣa có sự tăng đồng nhất giữa các mặt hàng, cụ thể nhƣ sau: Doanh thu sản phẩm quần tây tăng từ 18.960.170 ngàn đồng lên 21.175.210 ngàn đồng, tức tăng 2.215.040 ngàn đồng, tƣơng đƣơng 11,7%. Nhƣng doanh thu của sản phẩm váy lại bị sụt giảm 249.850 ngàn đồng, tƣơng đƣơng giảm 19,3%. Nguyên nhân do thế mạnh của Công ty chuyên về sản phẩm quần tây, nên trong thời gian này nhận nhiều đơn đặt hàng gia công quần tây để mang lại hiệu quả cao hơn cũng nhƣ ít gặp khó khăn hơn so với gia công sản phẩm váy. Số lƣợng tăng dẫn đến doanh thu tăng và ngƣợc lại. Để thấy rõ sự biến động này quan sát biểu đồ sau: 25.000.000 21.175.210 20.000.000 18.960.170 15.000.000 Quần tây Váy 10.000.000 5.000.000 1.296.200 1.046.350 0 6 tháng đầu 2013 6 tháng đầu 2014 Hình 4.1: Doanh thu theo các mặt hàng của Công ty Việt Thành 6 tháng đầu năm 2014 4.1.2 Phân tích doanh thu theo thị trƣờng Ngành dệt may Việt Nam cũng nhƣ nhiều ngành kinh tế khác đã có những đóng góp to lớn trong quá trình phát triển kinh tế đất nƣớc, góp phần tạo công ăn việc làm, tăng thu ngoại tệ, thông qua đẩy mạnh xuất khẩu sang các nƣớc có nền kinh tế phát triển. Công ty Việt Thành chuyên gia công các mặt hàng xuất khẩu, thị trƣờng kinh doanh chủ yếu là các nƣớc Mỹ, Anh và Thái Lan. Ngoài ra, để đảm bảo tình hình sản xuất cố định Công ty còn kiếm thêm những hợp đồng gia công 34 trong nƣớc, khách hàng chủ yếu là Công ty cổ phần may Nhà Bè và Công ty May Thời Trang... Bảng cơ cấu doanh thu theo thị trƣờng hàng gia công may mặc qua 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 nhƣ sau: Bảng 4.2: Doanh thu theo thị trƣờng 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: Ngàn đồng Năm Thị trƣờng 6 tháng đầu 2013 Số tiền Chênh lệch 6 tháng đầu 2014 Số tiền 6 T 2013/ 6 T 2014 Số tiền Tỷ lệ (%) Nội địa 3.241.019 2.266.599 (974.420) (30,1) Xuất khẩu 17.015.351 19.954.961 2.939.610 17,3 Tổng 20.256.370 22.221.560 1.965.190 (12,8) Nguồn: Phòng Kế toán, Công ty Việt Thành Biểu đồ thể hiện doanh thu theo thị trƣờng của Công ty: 25.000.000 19.954.961 20.000.000 17.015.351 15.000.000 Nhập khẩu Xuất khẩu 10.000.000 5.000.000 3.241.019 2.266.599 0 6 tháng đầu 2013 6 tháng đầu 2014 Hình 4.2: Doanh thu theo thị trƣờng 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 35 Trên cơ sở tình hình kinh tế thế giới dần hồi phục, không chỉ riêng Công ty Việt Thành mà toàn ngành dệt may Việt Nam nói chung, trong 6 tháng đầu năm 2014 đã tăng cƣờng sản xuất và xuất khẩu để đáp ứng nhu cầu hàng dệt may của ngƣời tiêu dùng và sẽ tăng cƣờng xuất khẩu trong thời gian tới. Dựa vào bảng 4.2 tình hình xuất khẩu 6 tháng đầu năm 2014 tăng 2.939.610 ngàn đồng, tƣơng đƣơng 17,3%. Trong khi đó doanh thu từ gia công sản phẩm ở thị trƣờng trong nƣớc lại giảm 30,1%, tƣơng ứng 974.420 ngàn đồng, nguyên nhân do có sự cạnh tranh gay gắt của các công ty may trong nƣớc. Khó khăn hiện tại của Công ty là số lƣợng công nhân chƣa qua đào tạo còn nhiều cũng nhƣ hạn chế về trang thiết bị dẫn đến khó khăn trong việc đáp ứng chất lƣợng của hàng xuất khẩu. 4.2 PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ 4.2.1 Căn cứ ứng xử của chi phí Để phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận thì việc cần thiết đầu tiên là phải nắm vững các ứng xử của chi phí. Trong doanh nghiệp, các loại chi phí khác nhau chủ yếu căn cứ ứng xử khác nhau. Để xác định căn cứ ứng xử, kế toán nên chú ý việc xem xét phạm vi của chi phí. Chi phí thƣờng gắn liền với khối lƣợng hoàn thành nhƣ khối lƣợng sản phẩm sản xuất ra, số giờ máy sử dụng… Chi phí khả biến của Công ty bao gồm chi phí nhân công trực tiếp, biến phí sản xuất chung và biến phí bán hàng. Chi phí bất biến của Công ty bao gồm chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Chi phí bán hàng và chi phí sản xuất chung là chi phí hỗn hợp. Bảng 4.3: Căn cứ ứng xử của các loại chi phí Căn cứ ứng xử Chi phí Chi phí nhân công Sản lƣợng sản phẩm sản xuất ra Chi phí sản xuất chung Sản lƣợng sản phẩm sản xuất ra Số giờ công làm việc Chi phí bán hàng Sản lƣợng sản phẩm tiêu thụ Số giờ công làm việc Chi phí quản lý doanh nghiệp Số giờ công làm việc 4.2.2 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Đối với các doanh nghiệp sản xuất thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đƣợc sử dụng trực tiếp trong từng hoạt động sản xuất, cấu thành nên cơ sở vật 36 chất của sản phẩm và chi phí này thƣờng chiếm một tỷ lệ trọng yếu trong giá thành sản phẩm. Nhƣng đối với đặc thù của Công ty là nhận gia công sản phẩm thì chi phí này không phát sinh cũng nhƣ không xuất hiện trong thể hiện giá thành sản phẩm gia công. Nguồn nguyên vật liệu trực tiếp sẽ đƣợc khách hàng cung cấp. 4.2.3 Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp của Công ty là khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm bao gồm: tiền lƣơng chính, tiền lƣơng phụ, các khoản phụ cấp theo lƣơng và các khoản trích theo lƣơng đƣợc tính vào chi phí. Chi phí nhân công trực tiếp trong 6 tháng đầu năm 2014 của Công ty đƣợc tổng hợp từ phòng Kế toán nhƣ sau: Bảng 4.4: Biến phí nhân công trực tiếp Chỉ tiêu ĐVT Tổng biến phí NCTT Ngàn đồng Lƣợng gia công Chiếc Biến phí đơn vị NCTT Ngàn đồng Quần Tây Váy 12.993.055 638.161 826.320 43.890 15,724 14,540 Nguồn: Phòng Kế toán, Công ty Việt Thành Qua bảng trên cho thấy giá biến phí đơn vị nhân công trực tiếp của các sản phẩm có sự khác biệt nhau. Cụ thể sản phẩm quần tây có biến phí đơn vị là 15,724 ngàn đồng, sản phẩm váy 14,540 ngàn đồng. Nguyên nhân dẫn đến biến phí đơn vị sản phẩm quần tây cao hơn váy 1,184 ngàn đồng là do sản phẩm váy có cấu trúc đơn giản hơn, từ khâu cắt vải nguyên liệu đến thành phẩm tốn ít thời gian và yêu câu kỹ thuật không quá phức tạp. 4.2.4 Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung là chi phí hỗn hợp, qua tính toán (phụ lục 1 trang 61) tách biến phí và định phí sản xuất chung theo phƣơng pháp bình phƣơng bé nhất. 2.4.1 Biến phí sản xuất chung Biến phí sản xuất chung bao gồm: chi phí phục vụ gia công, chi phí nhiên liệu, bốc xếp, vận chuyển, chi phí lƣu kho…Biến phí sản xuất chung tùy thuộc vào nhiều yếu tố, trong đó sản phẩm nào có số lƣợng càng nhiều thì sẽ 37 góp phần giảm chi phí sản xuất đơn vị, ngoài ra biến phí sản xuất chung còn phụ thuộc vào giá cả nhiên liệu, điện, nƣớc, hơi… Bảng 4.5: Tổng hợp biến phí sản xuất chung Chỉ tiêu ĐVT Biến phí SXC Ngàn đồng Lƣợng sản xuất Chiếc Biến phí đơn vị SXC Ngàn đồng Quần tây Váy 2.412.854 169.679 826.320 43.890 2,920 3,866 Nguồn: Phòng Kế toán, Công ty Việt Thành Qua bảng 4.5 tổng hợp biến phí sản xuất chung, biến phí đơn vị của sản phẩm quần tây thấp hơn sản phẩm áo 946 ngàn đồng. Do sản phẩm quần tây có số lƣợng lớn nên tiết kiệm đƣợc khoản chi phí này ở các khoản vận chuyển nguyên liệu, bốc xếp…ngƣợc lại sản sẩn váy có số lƣợng ít nên chịu khoản biến phí sản xuất chung nhiều hơn. 4.2.4.2 Định phí sản xuất chung Chi phí bất biến là những chi phí mang tính chất cố định dù mức độ hoạt động của công ty có thay đổi, do vậy dù hoạt động ít hay nhiều thì công ty vẫn phải gánh mức chi phí này. Định phí sản xuất chung bao gồm lƣơng quản lý phân xƣởng, chi phí mua thiết bị sửa chữa, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí thuê kho, tiền ăn giữa ca… Qua tính toán, số liệu về định phí sản xuất chung đƣợc thể hiện ở bảng sau: Bảng 4.6: Định phí sản xuất chung 6 tháng đầu năm 2014 Chỉ tiêu ĐVT Quần tây Váy Định phí SXC Ngàn đồng 876.208 28.215 Lƣợng sản xuất Chiếc 826.320 43.890 Nguồn: Phòng Kế Toán, Công ty Việt Thành 38 Qua bảng trên, nhận thấy rằng tuy không chịu ảnh hƣởng của từng đơn vị sản phẩm nhƣng có thể thấy đƣợc rằng đầu tƣ cho sản phẩm quần tây vẫn cao hơn sản phẩm váy do đây là sản phẩm chủ lực của Công ty. 4.2.5 Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng có tính chất phức tạp, bao gồm cả biến phí và định phí. Tƣơng tự nhƣ chi phí SXC, chi phí bán hàng cũng là chi phí hỗn hợp, qua tính toán (phụ lục 2 trang 62) xác định đƣợc biến phí và định phí nhƣ sau: 4.2.5.1 Biến phí bán hàng Biến phí bán hàng của Công ty bao gồm: chi phí dịch vụ thuê ngoài, hoa hồng, chi phí vận chuyển, chi phí nhiên liệu, hàng mẫu… Bảng 4.7: Biến phí bán hàng 6 tháng đầu năm 2014 Chỉ tiêu ĐVT Quần tây Váy Biến phí CPBH Ngàn đồng 687.498 30.328 Lƣợng sản xuất Chiếc 826.320 43.890 Biến phí bán hàng đơn vị Ngàn đồng 0,832 0,691 Nguồn: Phòng Kế toán, Công ty Việt Thành Biến phí bán hàng đơn vị của sản phẩm quần tây nhiều hơn váy. Một số nguyên nhân gây ra sự chênh lệch trên là do sản phẩm quần tây có số lƣợng lớn nên chi phí vận chuyển nhiều hơn, phải thuê thêm xe vận chuyển và thêm nhân viên bốc xếp. 4.2.5.2 Định phí bán hàng Định phí bán hàng bao gồm chi phí quảng cáo, điện, nƣớc và một số chi phí liên quan đến khâu bán hàng. Qua tính toán, định phí bán hàng của sản phẩm váy thấp hơn quần tây, thể hiện rõ ở bảng sau: Bảng 4.8: Định phí bán hàng 6 tháng đầu 2014 Chỉ tiêu ĐVT Định phí SXC Ngàn đồng Lƣợng sản xuất Chiếc Quần tây 40.244 22.663 826.320 43.890 Nguồn: Phòng Kế toán, Công ty Việt Thành 39 Váy 4.2.6 Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp không gắn liền với một bộ phận riêng biệt nào, chúng phát sinh ở các phòng ban và không biến đổi theo mức độ hoạt động trong một phạm vi nhất định. Do đó, chi phí QLDN đƣợc xem là định phí cố định, phát sinh do sự tồn tại của nhiều bộ phận. Một số chi phí quản lý nhƣ: lƣơng và phụ cấp nhân viên quản lý, đồ dùng văn phòng, tiền tiếp khách, chi phí điện thoại, tiền ăn nhân viên quản lý và các chi phí khác phát sinh bằng tiền. Bảng 4.9: Chi phí quản lý của Công ty 6 tháng đầu năm 2014 Chỉ tiêu ĐVT Chi phí quản lý Ngàn đồng Lƣợng sản xuất Chiếc Chi phí quản lý đơn vị Ngàn đồng Quần tây Váy 2.602.082 134.553 826.320 43.890 3,149 3,066 Nguồn: Phòng Kế toán, Công ty Việt Thành Chi phí quản lý cho quần tây vẫn cao nhất, do quần tây là dòng sản phẩm chính của Công ty, sản lƣợng hàng năm luôn chiếm trên 80% doanh thu nên những đầu tƣ trang thiết bị, nhân viên quản lý…là cao hơn sao với dòng sản váy. 4.2.7 Tổng hợp chi phí Từ những số liệu đã phân tích trên, ta tính bảng tổng hợp chi phí nhằm mục đích tổng hợp chi phí phát sinh và để tính hiệu quả kinh doanh 6 tháng đầu năm 2014. Nhìn vào bảng tổng hợp chi phí giúp cho nhà quản lý của Công ty có thể đƣa ra chiến lƣợc sản xuất sản phẩm góp phần tăng doanh thu và sức cạnh tranh của Công ty. Mặc khác, số lƣợng sản phẩm tiêu thụ bằng với số lƣợng sản xuất do đặt thù Công ty là gia công theo đơn đặt hàng, nên phù hợp với điều kiện giả định đã đặt ra là hàng tồn kho không thay đổi. Biến phí và định phí của sản phẩm quần tây cao hơn sản phẩm váy, nguyên nhân là do tùy vào doanh thu và lợi nhuận mà các mặt hàng đã đem lại cho Công ty. Dƣới đây là bảng tổng hợp chi phí: 40 Bảng 4.10: Tổng hợp chi phí theo sản lƣợng sản xuất ĐVT: Ngàn đồng Quần tây Tổng Biến phí CPNCTT CPSXC CPBH Tổng Định phí CPSXC CPBH CPQL Tổng Váy Đơn vị 12.993.055 2.412.854 687.498 16.093.407 Tổng 15,724 2,920 0,832 19,476 Đơn vị 638.161 169.679 30.328 838.168 876.208 40.244 2.602.082 3.518.534 14,540 3,866 0,891 19,297 28.215 22.663 134.553 185.431 Nguồn: Phòng Kế toán, Công ty Việt Thành 4.3 BÁO CÁO THU NHẬP DẠNG ĐẢM PHÍ Sau khi đánh giá tình hình tiêu thụ các mặt hàng và phân loại chi phí phát sinh tại Công ty, tổng hợp đƣợc báo cáo thu nhập dạng đảm phí của các mặt hàng của Công ty trong 6 tháng đầu năm 2014. Bảng 4.11: Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí 6 tháng đầu 2014 ĐVT: Ngàn đồng Quần tây Tỷ lệ Tổng số (%) 21.175.210 100,0 DT Đơn vị Tổng số 25,626 1.046.350 Váy Tỷ lệ (%) 100,0 Tổng cộng Tỷ lệ Đơn vị Số tiền (%) 23,840 22.221.560 100,0 CPKB 16.093.407 76,0 19,476 838.168 80,9 19,297 16.931.575 SDĐP 5.081.803 24,0 6,150 208.182 19,1 CPBB 3.518.534 185.431 3.703.965 LN 1.563.269 22.751 1.586.020 4,543 5.289.985 Nguồn: Phòng Kế toán, Công ty Việt Thành 4.3.1 Số dƣ đảm phí Nhìn vào bảng báo cáo thu nhập trên, lợi nhuận của quần tây mang lại cho Công ty là nhiều nhất, chiếm đến 98,6% vì đây là sản phẩm chủ lực của Công ty. Không chỉ lợi nhuận mà doanh thu, chi phí khả biến, chi phí bất biến của mặt hàng này cũng chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu. Mỗi mặt hàng khác 41 76,2 23,8 nhau, quy mô khác nhau thì luôn có số dƣ đảm phí đơn vị khác nhau. Số dƣ đảm phí đơn vị của quần tây là 6,150 ngàn đồng, váy là 4,743 ngàn đồng. Theo nhƣ phần lý thuyết đã trình bày ở chƣơng 2, số dƣ đảm phí chính là phần chênh lệch giữa giá bán và chi phí khả biến, trƣớc hết số dƣ đảm phí sẽ dùng để bù đấp phần định phí đã bỏ ra, phần còn lại chính là lợi nhuận thu đƣợc. Qua báo cáo trên số dƣ đảm phí của quần tây lớn nhất là 5.081.803 ngàn đồng, bao gồm: 3.518.534 ngàn đồng bù đấp cho định phí và 1.563.269 ngàn đồng là lợi nhuận. Số dƣ đảm phí của váy thấp hơn là 208.182 ngàn đồng, trong đó 185.431 ngàn đồng là phần bù đấp cho định phí và 22.751 là lợi nhuận thu đƣợc từ gia công sản phẩm này. Khi sản phẩm đã vƣợt quá điểm hòa vốn, tức là đã bù đấp đƣợc phần định phí mà Công ty đã bỏ ra, mỗi sản phẩm bán ra lúc đó thì số dƣ đảm phí chính là lợi nhuận mà công ty thu đƣợc. Nhƣ vậy có thể nói lợi nhuận tỷ lệ thuận với số dƣ đảm phí, mặt hàng nào có số dƣ đảm phí càng lớn thì Công ty đã vƣợt qua điểm hòa vốn sẽ cho Công ty lợi nhuận càng nhiều. Tuy nhiên, kết luận trên chỉ đúng khi các yếu tố khác không thay đổi, bởi vì số dƣ đảm phí còn phụ thuộc vào giá bán sản phẩm. Do đó số dƣ đảm phí chỉ có tính chất giúp nhà quản trị tham khảo. Để rõ hơn ta tiếp tục tìm hiểu tỷ lệ số dƣ đảm phí của các sản phẩm này. 4.3.2 Tỷ lệ số dƣ đảm phí Quan sát biểu đồ thể hiện tỷ lệ số dƣ đảm phí của 2 dòng sản phẩm: 30,0% 25,0% 24,0% 19,1% 20,0% 15,0% SDĐP 10,0% 5,0% 0% Quần tây Váy Hình 4.3: Tỷ lệ số dƣ đảm phí của 2 dòng sản phẩm quần tây và váy 42 Qua biểu đồ trên, tỷ lệ SDĐP của 2 dòng sản phẩm có mức chênh lệch nhau. Sản phẩm quần tây vẫn cao hơn váy. Cụ thể tỷ lệ SDĐP của quần tây là 24,0%, cao hơn váy 4,9%. Ý nghĩa của tỷ lệ SDĐP: cụ thể nhƣ sản phẩm quần tây cứ 100đ doanh thu thì có 24đ để bù đấp định phí và đem lại lợi nhuận cho Công ty. Ta có thể tính nhanh lợi nhuận của các mặt hàng bằng cách lấy doanh thu tăng thêm nhân với tỷ lệ SDĐP khi vƣợt qua điểm hòa vốn. Ví dụ khi tăng doanh thu thêm 1000 đồng thì: - LN của quần tây tăng thêm là: 1.000 * 24,0% = 240 đ - LN của váy tăng thêm là: 1.000 * 19,1% = 191 đ 4.3.3 Cơ cấu chi phí Bảng 4.12: Cơ cấu chi phí ĐVT: Ngàn đồng Quần tây Chỉ tiêu Váy Tỷ lệ (%) Tổng Tổng Tỷ lệ (%) Tổng chi phí 19.611.941 100,0 1.023.599 100,0 Chi phí khả biến 16.093.407 82,1 838.168 81,9 Chi phí bất biến 3.518.534 17,9 185.431 18,1 Nguồn: Phòng Kế toán, Công ty Việt Thành 90,0% 81,9% 82,1% 80,0% 70,0% 60,0% 50,0% Chi phí khả biến 40,0% Chi phí bất biến 30,0% 20,0% 18,1% 17,9% 10,0% 0% Quần tây Váy Hình 4.4: Cơ cấu chi phí trong tổng chi phí Nhìn đồ thị trên, chi phí khả biến của cả 2 sản phẩm đều chiếm tỷ trọng khá cao, hơn 80%. Đối với những công ty sản xuất, chi phí nguyên vật liệu sẽ 43 là chi phí chủ yếu trong chi phí khả biến, nhƣng do Công ty Việt Thành là công ty gia công nên chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn nhất. Cơ cấu chi phí khả biến và bất biến của các dòng sản phẩm là gần bằng nhau, không chênh lệch nhau nhiều. CPKB của quần tây cao hơn váy, cụ thể là 82,1 %, điều đó đồng nghĩa quần tây có tỷ trọng CPBB thấp hơn váy, là 17,9%. Tuy vậy, ta có thể thấy sản phẩm váy có kết cấu chi phí khả quan hơn vì tỷ trọng CPBB là 18,1% cao hơn sản phẩm quần tây, khi tăng doanh thu thì chi phí bất biến sẽ càng đƣợc chia nhỏ ra cho đơn vị sản phẩm, lợi nhuận của sản phẩm sẽ tăng nhanh hơn. 4.4 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN 4.4.1 Xác định điểm hòa vốn Điểm hòa vốn bao gồm sản lƣợng hòa vốn, doanh thu hòa vốn, thời gian hòa vốn và tỷ lệ hòa vốn. 4.4.1.1 Sản lượng hòa vốn Theo nhƣ lý thuyết trình bày ở chƣơng 2 Ta có: Sản lƣợng hòa vốn = CPBB / SDĐP đơn vị Từ công thức trên, tính toán và tổng hợp đƣợc bảng sau: Bảng 4.13: Sản lƣợng hòa vốn các mặt hàng của Công ty 6 tháng đầu năm 2014 Chỉ tiêu ĐVT Quần tây Váy CPBB Ngàn đồng 3.518.534 185.431 SDĐP đơn vị Ngàn đồng 6,150 4,743 Sản lƣợng hòa vốn Chiếc 572.119 39.096 Nguồn: Tính toán của tác giả Do quy mô của các sản phẩm khác nhau nên sản lƣợng hòa vốn cũng khác nhau: quần tây hòa vốn khi đạt sản lƣợng 572.119 chiếc còn sản phẩm áo là 39.096 chiếc. Dòng sản phẩm quần tây có quy mô lớn, chi phí nhiều nên có sản lƣợng hòa vốn càng cao để có thể bù đấp chi phí. Tại mức sản lƣợng hòa vốn Công ty sẽ không có lời, cũng không lỗ và nếu muốn có lời phải tiêu thụ vƣợt qua sản lƣợng hòa vốn. 44 4.4.1.2 Doanh thu hòa vốn Áp dụng theo công thức đã đƣợc trình bày ở chƣơng 2, doanh thu hòa vốn của các sản phẩm đƣợc tính bằng cách lấy sản lƣợng hòa vốn nhân với giá bán, kết quả đƣợc trình bày ở bảng sau: Bảng 4.14: Doanh thu hòa vốn các mặt hàng của Công ty 6 tháng đầu năm 2014 Chỉ tiêu ĐVT Sản lƣợng hòa vốn Chiếc Giá bán Doanh thu hòa vốn Quần tây Váy 572.119 39.096 Ngàn đồng 25,626 23,840 Ngàn đồng 14.661.121 932.049 Nguồn: Tính toán của tác giả Cũng nhƣ sản lƣợng hòa vốn, doanh thu hòa vốn của các dòng sản phẩm cũng khác nhau và phụ thuộc vào quy mô hoạt động, giá bán của sản phẩm. Doanh thu hòa vốn của sản phẩm quần tây là 14.661.121 ngàn đồng, tức là sau mức doanh thu này Công ty mới bắt đầu có lợi nhuận, tƣơng tự nhƣ vậy đối với sản phẩm váy là 932.049 ngàn đồng. 4.4.1.3 Thời gian hòa vốn Với giả định giá bán không đổi, thời gian hoà vốn có thể đƣợc tính theo sản lƣợng hòa vốn: Thời gian hòa vốn = Sản lƣợng hòa vốn/ sản lƣợng bình quân 1 ngày Sản lƣợng bình quân 1 ngày = Sản lƣợng tiêu thụ trong kỳ/ 180 ngày Bảng 4.15: Thời gian hòa vốn các mặt hàng Công ty 6 tháng đầu năm 2014 Chỉ tiêu ĐVT Quần tây Váy Sản lƣợng hòa vốn Chiếc 572.119 39.096 Sản lƣợng tiêu thụ trong kỳ Chiếc 826.320 43.890 Sản lƣợng bình quân trong 1 ngày Chiếc 4.591 244 Thời gian hòa vốn Ngày 124,627 160,230 Nguồn: Tính toán của tác giả 45 Qua tính toán nhận thấy thời gian hòa vốn của sản phẩm quần tây ngắn hơn váy. Cụ thể, thời gian hòa vốn của quần tây là 124,627 ngày, sản phẩm váy phải 160,230 ngày mới hòa vốn. Điều này cho thấy rằng kinh doanh sản phẩm quần tây sẽ thu hồi vốn nhanh hơn. Các nhà quản trị cần chú trọng đến tiến độ hòa vốn để có thể xoay vòng vốn hợp lí. 4.4.1.4 Tỷ lệ hòa vốn Bảng 4.16: Tỷ lệ hòa vốn các mặt hàng 6 tháng đầu năm 2014 Chỉ tiêu ĐVT Quần tây Váy Sản lƣợng hòa vốn Chiếc 572.119 39.096 Sản lƣợng tiêu thụ trong kỳ Chiếc 826.320 43.890 Tỷ lệ hòa vốn % 69,2 89,1 Nguồn:Tính toán của tác giả Để rõ ràng hơn quan sát đồ thị sau: 120,0% 100,0% 10,9% 80,0% 30,8% Sản lƣợng vƣợt hòa vốn 60,0% Sản lƣợng hòa vốn 89,1% 40,0% 69,2% 20,0% 0% Quần tây Váy Hình 4.5: Tỷ lệ hòa vốn các mặt hàng của Công ty 6 tháng đầu năm 2014 Tỷ lệ hòa vốn của các dòng sản phẩm đƣợc coi là thƣớc đo sự rủi ro. Qua đồ thị trên, tỷ lệ hòa vốn của sản phẩm quần tây thấp hơn váy, trong 100,0% sản phẩm quần tây tiêu thụ thì có 69,2% sản lƣợng hòa vốn, số còn lại 30,8% mang lại lợi nhuận cho Công ty. Tƣơng tự nhƣ vậy, 100,0% sản phẩm váy tiêu thụ thì có 89,1% sản lƣợng hòa vốn và 10,9% sản lƣợng mang lại lợi nhuận. Tƣơng tự nhƣ thời gian hòa vốn, càng ngắn càng tốt thì tỷ lệ hòa vốn cũng vậy, càng thấp càng an toàn. Vậy nên khi kinh doanh dòng sản phẩm váy sẽ 46 mang lại nhiều rủi ro hơn so với quần tây, nguyên nhân do sản phẩm váy không phải là sản phẩm chủ lực nên công nhân chƣa có nhiều kinh nghiệm. Kinh doanh dòng sản phẩm quần tây thu hồi vốn nhanh hơn vì vậy cần đƣợc các nhà quản trị quan tâm nhiều hơn. 4.4.1.5 Doanh thu an toàn Doanh thu an toàn (số dƣ an toàn) cho biết mức doanh thu mà Công ty thực hiện đƣợc đã vƣợt qua mức doanh thu hòa vốn hay chƣa, số dƣ an toàn càng cao cho thấy Công ty hoạt động càng hiệu quả, an toàn càng cao và ngƣợc lại. Theo công thức đã đƣợc trình bày ở chƣơng 2, tính đƣợc doanh thu an toàn của các sản phẩm quần tây và váy, thể hiện ở bảng kết quả sau: Bảng 4.17: Doanh thu an toàn các mặt hàng Công ty 6 tháng đầu năm 2014 ĐVT: Ngàn đồng Chỉ tiêu Quần tây Váy Doanh thu trong kỳ 21.175.210 1.046.350 Doanh thu hòa vốn 14.661.121 932.049 Doanh thu an toàn 6.514.089 114.301 Nguồn: Tính toán của tác giả Doanh thu an toàn của các sản phẩm lần lƣợt là: quần tây 6.514.089 ngàn đồng, váy 114.301 ngàn đồng. Vì quy mô hoạt động cũng nhƣ giá bán trên thị trƣờng của 2 sản phẩm này khác nhau hoàn toàn nên khó nhận xét đƣợc, ta tiến hành phân tích tỷ lệ số dƣ an toàn: Bảng 4.18: Tỷ lệ số dƣ an toàn các mặt hàng của Công ty 6 tháng dầu năm 2014 Chỉ tiêu ĐVT Quần tây Váy Doanh thu trong kỳ Ngàn đồng 21.175.210 1.046.350 Doanh thu an toàn Ngàn đồng 6.514.089 114.301 Tỷ lệ doanh thu an toàn % 30,8 10,9 Nguồn: Tính toán của tác giả Sản phẩm váy có tỷ lệ doanh thu an toàn thấp 10,9% do đó sản phẩm này có mức rủi ro cao hơn sản phẩm quần tây. Nếu hoạt động kinh doanh không thành công hoặc thị trƣờng có nhiều biến động khiến doanh thu giảm thì sản phẩm áo có nguy cơ lỗ nhiều hơn sản phẩm quần tây. 47 4.4.2 Phân tích đòn cân hoạt động Áp dụng công thức đã nêu, đòn cân hoạt động các mặt hàng đƣợc tổng hợp ở bảng sau: Bảng 4.19: Đòn cân hoạt động các mặt hàng của Công ty 6 tháng đầu năm 2014 Chỉ tiêu ĐVT Sản lƣợng Chiếc Số dƣ đảm phí Quần tây Váy 826.320 43.890 Ngàn đồng 5.080.803 208.182 Lợi nhuận Ngàn đồng 1.563.269 22.751 Đòn cân hoạt động Lần 3,250 9,150 Nguồn: Tính toán của tác giả Đòn cân hoạt động phản ánh mối quan hệ giữa tốc độ tăng lợi nhuận và tốc đô tăng doanh thu. Đòn cân hoạt động của quần tây và váy có sự chênh lệch lớn: quần tây là 3,250 lần và váy là 9,150 lần. Khi doanh thu sản phẩm quần tây thay đổi 1% thì lợi nhuận sẽ thay đổi một lƣợng bằng 3,250%. Tƣơng tự, đối với sản phẩm váy, khi tăng doanh thu 1% thì lợi nhuận thay đổi 9,150%. Không phải lúc nào đòn cân hoạt động cao cũng tốt. CPBB của sản phẩm váy chiếm tỷ lệ cao hơn nên đòn cân hoạt động của sản phẩm này cao hơn. Điều này cũng có nghĩa là lợi nhuận của sản phẩm váy sẽ rất nhạy cảm với thị trƣờng khi doanh thu biến động, bất kỳ sự biến động nhỏ nào của doanh thu cũng gây ra sự biến động lớn về lợi nhuận. Còn sản phẩm quần tây, CPBB chiếm tỷ trọng tƣơng đối nhỏ trong cơ cấu chi phí. 4.4.3 Ứng dụng của mô hình CVP vào lựa chọn phƣơng án kinh doanh Lợi nhuận là mục tiêu hàng đầu của các công ty hoạt động kinh doanh, việc đạt đƣợc lợi nhuận nhƣ mong muốn chịu ảnh hƣởng bởi nhiều yếu tố nhƣ: giá bán, chi phí, sản lƣợng tiêu thụ…Công cụ phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận cho chúng ta thấy đƣợc các yếu tố phát sinh trong quá trình sản xuất qua đó giúp nhà quản trị có những quyết định kinh doanh đúng đắn mang lại nhiều lợi ích cho Công ty. Sau đây ta sẽ tiến hành phân tích một số phƣơng án để xem xét xem chúng có khả quan hay không? 48 Phƣơng án 1: Chi phí bất biến, khối lƣợng sản phẩm thay đổi, các yếu tố khác không đổi. Trƣớc tình hình việc gia công các dòng sản phẩm của Công ty vẫn chƣa đƣợc nhiều ngƣời biết đến, cũng nhƣ chƣa khai thác hết tiềm năng, số lƣợng sản phẩm áo còn chiếm tỷ trọng thấp, ban giám đốc điều hành Công ty quyết định tăng chi phí quảng cáo lên 150.000 ngàn đồng, thì sản lƣợng tiêu thụ dự kiến công ty tăng 15,0%. Phƣơng án này có đem lại lợi nhuận cho Công ty hay không? Và có nên thực hiện phƣơng án này. Ta tiến hành phân tích: Chi phí quảng cáo tăng lên 150.000 ngàn đồng làm cho chi phí bất biến của Công ty tăng 150.000 ngàn đồng. Phần định phí này đƣợc phân bổ theo doanh thu nên CPBB tăng thêm của từng loại sản phẩm sẽ đƣợc tính theo công thức sau: CPBB tăng thêm = (Tổng CPBB tăng thêm / Doanh thu trong kỳ)* Doanh thu mặt hàng Do đó phần CPBB tăng thêm của sản phẩm quần tây là 142.937 ngàn đồng, của sản phẩm váy là 7.063 ngàn đồng. Sản lƣợng tiêu thụ Công ty tăng lên 15% sẽ làm cho số dƣ đảm phí tăng lên, nhƣng liệu số dƣ đảm phí tăng lên có đủ để bù đắp phần định phí tăng lên hay không, ta tiến hành lập dự kiến báo cáo thu nhập tăng thêm để thấy rõ hơn. Bảng 4.20: Dự kiến báo cáo thu nhập tăng thêm theo phƣơng án 1 ĐVT: Ngàn đồng Chỉ tiêu Quần tây Váy Doanh thu tăng thêm 3.176.282 156.953 CPKB tăng them 2.414.011 125.725 SDĐP tăng them 762.271 31.228 CPBB tăng them 142.937 7.063 Lợi nhuận tăng thêm 619.334 24.165 Nguồn: Tính toán của tác giả Qua bảng dự kiến trên, lợi nhuận của sản phầm quần tây tăng lên 619.334 ngàn đồng, sản phẩm váy tăng lên 24.165 ngàn đồng. Vậy nên phƣơng án khả thi, Công ty nên thực hiện phƣơng án này. Phƣơng án 2: Chi phí bất biến, giá gia công và khối lƣợng sản phẩm thay đổi, các yếu tố khác không đổi 49 Trong nền kinh tế khó khăn, sự cạnh tranh giữa các công ty càng trở nên gay gắt hơn. Phòng kinh doanh Công ty quyết định giảm giá gia công 1 ngàn đồng/chiếc cho tất cả các dòng sản phẩm, đồng thời tăng chi phí quảng cáo 150.000 ngàn đồng. Dự kiến sản lƣợng tiêu thụ tăng 25%. Quyết định này có mang lại hiệu quả cho Công ty không? Ta tiến hành phân tích: Giảm giá gia công 1 ngàn đồng/chiếc dẫn đến doanh thu trong kì sẽ giảm, suy ra số dƣ đảm phí giảm, về phần chi phí quảng cáo tăng sẽ làm tăng định phí tƣơng tự nhƣ ở phƣơng án 1. SDĐP mới = (SDĐP cũ – Giảm giá bán) * Sản lƣợng sau khi tăng. Số dƣ đảm phí đơn vị mới của từng dòng sản phẩm nhƣ sau: Quần tây: 6,150 -1 = 5,150 ngàn đồng Váy: 4,743 – 1 = 3,743 ngàn đồng Số dƣ đảm phí tăng thêm: Quần tây: 5,510 * 0,2 * 826.320 = 910.605 ngàn đồng Váy : 3,743 * 0,2 * 43.890 = 32.856 ngàn đồng Tƣơng tự nhƣ phƣơng án 1, phần tăng thêm của CPBB của sản phẩm quần tây tăng 142.937 ngàn đồng, váy là 7.063 ngàn đồng. Tiến hành lập báo cáo thu nhập tăng thêm sau khi có sự thay đổi các yếu tố trên. Bảng 4.21: Lợi nhuận tăng thêm khi thực hiện phƣơng án 2 ĐVT: Ngàn đồng Chỉ tiêu Quần tây Váy SDĐP tăng them 910.605 32.856 CPBB tăng them 142.937 7.063 Lợi nhuận tăng thêm 767.668 25.793 Nguồn: Tính toán của tác giả Nếu Công ty thực hiện phƣơng án này thì lợi nhuận của dòng sản phẩm quần tây sẽ tăng lên 767.668 ngàn đồng và váy tăng 25.793 ngàn đồng. Phƣơng án khả thi. Phƣơng án 3: Chi phí khả biến, khối lƣợng sản phẩm thay đổi, các yếu tố khác không đổi. Qua khảo sát của phòng kinh doanh, để tăng sản lƣợng tiêu thụ cũng nhƣ khuyến khích công nhân gia tăng sản xuất, Công ty quyết định tăng 1 ngàn 50 đồng chi phí nhân công trực tiếp cho mỗi sản phẩm gia công, dự kiến sản lƣợng sản xuất tăng lên 10,0%. Công ty có nên thực hiện phƣơng án này không? Chi phí nhân công trực tiếp tăng 1 ngàn đồng/chiếc sẽ làm tăng chi phí khả biến, dẫn đến số dƣ đảm phí đơn vị của từng dòng sản phẩm sẽ giảm 1 ngàn đồng/chiếc. SDĐP đơn vị mới của quần tây : 6,150 – 1 = 5,150 ngàn đồng/chiếc SDĐP đơn vị mới của váy: 4,743 – 1 = 3,743 ngàn đồng/chiếc Sản lƣợng tiêu thụ tăng 10,0%, ta tính lại số dƣ đảm phí mới: Quần tây: 5,510* (1 + 0,1) * 826.320 = 4.681.103 ngàn đồng/chiếc Váy: 3,743 * (1 +0,1) * 43.890 = 228.987 ngàn đồng/chiếc Lập bảng so sánh giữa số dƣ đảm phí mới và cũ, phần chênh lệch này chính là lợi nhuận tăng thêm. Bảng 4.22: Lợi nhuận tăng thêm khi thực hiện phƣơng án 3 ĐVT: Ngàn đồng Chỉ tiêu Quần tây SDĐP đơn vị SDĐP mới SDĐP cũ Lợi nhuận tăng them 5,150 5.106.658 5.081.803 24.855 Váy 3,743 197.136 208.182 (11.046) Nguồn: Tính toán của tác giả Nếu thực hiện phƣơng án này, lợi nhuận của sản phẩm quần tây tăng lên 24.855 ngàn đồng nhƣng lợi nhuận sản phẩm áo lại bị giảm 11.046 ngàn đồng.Vì lợi nhuận của quần tây cao hơn phần bị giảm lợi nhuận của sản phẩm áo nên phƣơng án này vẫn có lời 13.809 ngàn đồng. Phƣơng án vẫn có thể thực hiện đƣợc nhƣng có rủi ro cao hơn, vì nếu Công ty tăng cƣờng gia công sản phẩm áo thì phần bị lỗ sẽ càng cao, vì vậy các nhà quản trị cần cân nhắc khi thực hiện phƣơng án này. 4.4.4 Mối quan hệ của điểm hòa vốn và giá Trong nền kinh tế thị trƣờng, sự canh tranh giữa các công ty vô cùng mạnh mẽ, để có đƣợc giá bán hợp lý và có thể cạnh tranh đƣợc với các đơn vị cùng ngành là một vấn đề khó khăn đặt ra cho các nhà quản trị của Công ty. Không chỉ xác định giá bán mà Công ty còn phải xác định sản lƣợng tiêu thụ 51 tại điểm hòa vốn. Bây giờ chúng ta sẽ xem xét trƣờng hợp giá bán thay đổi thì khối lƣợng sản xuất và tiêu thụ ở điểm hòa vốn sẽ nhƣ thế nào? Vì quần tây là sản phẩm chủ lực của Công ty, có đóng góp vào doanh thu của Công ty cao nhất nên ta chọn sản phẩm này để phân tích: Hiện tại sản phẩm quần tây đang tiêu thụ 826.320 chiếc với giá trung bình 25,626 ngàn đồng/chiếc. Lƣợng hòa vốn lúc này là 572.119 chiếc. Giả sử giá bán dao động từ 21 ngàn đồng đến 28 ngàn đồng. Lúc giá bán tăng (giảm) ta xem Công ty phải tiêu thụ bao nhiêu sản phẩm để đạt đƣợc hòa vốn. Bảng 4. 23: Mối quan hệ giữa giá bán và điểm hòa vốn ĐVT: Ngàn đồng Giá bán Sản lƣợng 21,000 2.308.749 23,000 998.449 25,626 572.119 27,000 467.641 29,000 369.439 Doanh thu 48.483.729 22.964.327 14.661.121 12.626.307 10.713.731 Chi phí khả biến Tổng số 44.965.196 19.445.793 11.142.590 9.107.776 7.195.194 Đơn vị 19,476 19,476 19,476 19,476 19,476 Chi phí bất biến Tổng số 3.518.534 3.518.534 3.518.534 3.518.534 3.518.534 Đơn vị 1,524 3,524 6,150 7,524 9,524 Nguồn: Tính toán của tác giả Khi sản lƣợng bán ra tăng từ 369.439 chiếc đến 2.308.749 chiếc thì dòng sản phẩm quần tây có thể bán với giá tƣơng đƣơng tăng từ 21 ngàn đồng đến 29 ngàn đồng vẫn đảm bảo hòa vốn. Ta nhận thấy rằng CPBB đơn vị giảm dần khi tăng sản lƣợng tiêu thụ, còn chi phí khả biến đơn vị thì không thay đổi. Nếu công nhân gia công hết công suất tối đa thì chi phí đơn vị sẽ tối thiểu và lợi nhuận đạt đƣợc sẽ tối đa. 52 CHƢƠNG 5 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÀNH 5.1 NHẬN XÉT CHUNG Dù mới đi vào hoạt động từ năm 1999 nhƣng tình hình kinh doanh Công ty Việt Thành đang dần ổn định và phát triển. Măc dù Công ty đã gặp không ít khó khăn nhƣng bằng sự nỗ lực và quyết tâm cao trong quản lý cũng nhƣ sự nhiệt tình của công nhân viên nên Công ty đã vƣợt qua và phát triển. Doanh thu 6 tháng đầu năm 2014 có sự gia tăng, cao hơn so với cùng kỳ năm 2013, cho thấy doanh nghiệp đã cố gắng rất nhiều trong việc mở rộng thị trƣờng để tồn tại và phát triển trong môi trƣờng cạnh tranh gay gắt này. Tuy nhiên lợi nhuận mà các dòng sản phẩm mang lại chƣa tối đa. Lợi nhuận vẫn còn khá thấp trong tổng doanh thu đạt đƣợc, nhất là dòng sản phẩm quần tây, sản phẩm chủ lực của Công ty. Qua phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận giúp cho nhà quản trị có định hƣớng rõ ràng hơn trong việc kinh doanh, biết đƣợc dòng sản phẩm nào nên và không nên phát triển nhiều, ngoài ra Công ty còn tồn tại một số hạn chế nhƣ sau: - Doanh thu của Công ty khá cao nhƣng do chi phí bỏ ra lớn nên lợi nhuận Công ty không đƣợc nhƣ mong muốn. - Kết cấu hàng bán của Công ty có sự chênh lệch khá lớn giữa các dòng sản phẩm quần tây và váy. - Kết cấu chi phí của Công ty còn chƣa hợp lý, chi phí bất biến chiếm tỷ lệ thấp trong tổng chi phí phát sinh. Qua việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận giúp Công ty định hƣớng đúng trong việc lựa chọn phƣơng án kinh doanh và đề ra một số giải pháp để nâng cao hiệu quả sản xuất. 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY *Giải pháp về doanh thu: Tăng mức doanh thu thực hiện có 2 cách là tăng khối lƣợng bán ra hoặc tăng giá bán. Tăng giá bán ảnh hƣởng đến lợi ích lâu dài của Công ty. Tăng giá bán trong khi thị trƣờng ổn định có thể tác động đến tâm lý khách hàng và giảm khả năng cạnh tranh về giá so với các công ty đối thủ. Do đó, tăng giá bán không phải là một giải pháp tốt. Giải pháp tối ƣu mà Công ty thƣờng áp 53 dụng là tăng khối lƣợng sản phẩm bằng cách sử dụng các chiến lƣợc sản phẩm phù hợp. Chẳng hạn một chiến lƣợc quảng cáo có thể làm tăng khối lƣợng gia công. Trong nhiều trƣờng hợp giải pháp tăng khối lƣợng sản phẩm đƣợc ƣa thích hơn. Giảm doanh thu hòa vốn cũng có 2 cách là giảm tổng chi phí bất biến hoặc tăng tỷ lệ số dƣ đảm phí. Giảm chi phí bất biến thƣờng khó thực hiện đƣợc vì việc sử dụng chi phí bất biến liên quan đến qui mô sản xuất và trang bị máy móc thiết bị. Do đó nhà quản trị thƣờng ít sử dụng đến giải pháp này. Nâng cao tỷ lệ số dƣ đảm phí là việc giảm chi phí khả biến. Yếu tố chi phí khả biến thƣờng liên quan đến hoạt động kinh doanh trong ngắn hạn và nhƣ vậy việc giảm chi phí này sẽ đem lại kết quả là tỷ lệ số dƣ đảm phí sẽ tăng lên. Chẳng hạn, nhƣ việc kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp tốt hơn có thể làm chi phí sản xuất khả biến giảm xuống. Hoặc khi nhà quản trị thay đổi các biện pháp kiểm soát và thay đổi định mức chi phí, đôi khi sẽ ảnh hƣởng hay chuyển đổi giữa hai yếu tố chi phí khả biến và chi phí bất biến. * Giải pháp về chi phí: Chi phí là một trong những yếu tô quan trọng ảnh hƣởng đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty. Sau đây là một số giải pháp có thể tiết kiệm đƣợc chi phí cho Công ty: - Chi phí nhân công: Giảm chi phí nhân công bằng cách tăng năng suất lao động và giảm hao phí lao động. Đối với tăng năng suất lao động cần tránh tình trạng làm việc liên tục, vừa làm công nhân mệt mỏi vừa mang lại hiệu quả không cao. Đối với giảm hao phí lao động cần bố trí lao động có trình độ tay nghề hợp lý theo yêu cầu công việc. Bên cạnh đó, trên địa bàn công ty hoạt động có nguồn lao động khá dồi dào. Tuy nhiên, phần lớn lao động đều là lao động phổ thông, chƣa qua đào tạo lại không chuyên. Do đó họ thƣờng xuyên thay đổi công việc, nơi làm việc với nhiều lý do khác nhau; mặt khác số công nhân lại có tính chất lao động theo mùa vụ nên gây ra nhiều khó khăn cho các nhà máy tuyển dụng. Để khắc phục nhƣợc điểm đó chúng ta cần nghiên cứu cải tiến công nghệ, áp dụng khoa học kỹ thuật vào sản xuất, tổ chức lao động để tránh lãng phí sức lao động, nghiên cứu bố trí lao động phù hợp với trình độ tay nghề. Bên cạnh đó, Công ty nên áp dụng chế độ khen thƣởng cho tập thể, cá nhân có sáng kiến mang lại hiệu quả trong hoạt động sản xuất kinh doanh. - Chi phí sản xuất chung: Để tiết kiệm chi phí sản xuất chung Công ty nên tận dụng các năng lực sẵn có, tận dụng tối đa công suất máy móc, thiết bị. Công ty phải thƣờng xuyên bảo trì máy móc, thiết bị, phƣơng tiện vận chuyển 54 để tránh hƣ hỏng nặng làm tốn kém nhiều chi phí sửa chữa hơn. Bên cạnh đó, các khoản chi phí có thể tiết kiệm đƣợc nhƣ các khoản chi phí về điện trong phân xƣởng sản xuất, cần tạo thói quen cho công nhân sử dụng điện sao cho hợp lý * Chi phí bán hàng : Vì giá xăng dẩu hiện nay đang biến động không ổn định, giá tăng kéo theo chi phí vận chuyển gia tăng, Công ty nên có kế hoạch vận chuyển rõ ràng, sao cho tốt nhất theo yêu cầu của khách hàng. Chi phí quảng cáo phải có kế hoạch cụ thể cho từng kỳ. * Chi phí quản lý doanh nghiệp: Đây là nguồn chi phí không nhỏ, Công ty muốn giảm chi phí này thì trƣớc hết phải giảm thời gian lao động hao phí và nâng cao năng suất lao động. Nhằm nâng cao uy tín trên thị trƣờng cũng nhƣ tạo điều kiện mở rộng phạm vi hoạt động, nhất thiết phải có một tổ marketing chuyên trách việc nghiên cứu dự báo thị trƣờng, cung cấp thông tin chính xác kịp thời cho phòng kinh doanh để ra các quyết định, lập phƣơng án kinh doanh tối ƣu nhất. Công ty cần lập dự toán chi phí. Công tác dự toán này giúp Công ty quản lý chi phí cụ thể hơn và có cơ sở để phân công, phân cấp quản lý. Công ty phải thực hiện công khai chi phí đến từng bộ phận liên quan và thƣờng xuyên theo dõi, kiểm tra để tránh tình trạng thanh toán những khoản chi phí không hợp lệ. * Một số giải pháp khác: Công ty thƣờng xuyên tổ chức thi đua khen thƣởng giữa các tổ để tạo hứng thú và nâng cao tinh thần làm việc của mọi ngƣời. Khen thƣởng, tuyên dƣơng những cá nhân có đóng góp cho sự phát triển chung của Công ty. Bên cạnh việc quan tâm đến năng suất lao động, các nhà quản trị nên quan tâm nhiều đến các bữa ăn giữa ca của công nhân, để họ có đầy đủ sức khỏe và làm việc hết tâm huyết của mình. *Giải pháp để thực hiện phƣơng án kinh doanh sau khi lựa chọn từ kết quả phân tích: Khi ứng dụng mô hình phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận vào lựa chọn phƣơng án kinh doanh, tác giả đƣa ra 3 phƣơng án đều khả thi, có thể thực hiện đƣợc. Nhƣng phƣơng án 2 mang lại lợi nhuận cao nhất: Chi phí bất biến, giá gia công và sản lƣợng sản phẩm thay đổi. Một số phƣớng pháp nâng cao hiệu quả của phƣơng án kinh doanh này trên thực tế nhƣ sau: 55 - Việc tăng, giảm giá gia công là vấn đề hết sức quan trọng đối với việc kinh doanh, nó ảnh hƣởng trực tiếp đến sản lƣợng tiêu thụ và doanh thu của Công ty. Vì vậy Công ty cần có chiến lƣợc về giá linh hoạt cho cả thị trƣờng nội địa và thị trƣờng xuất khẩu. - Công ty cần nghiên cứu, phát huy hơn nữa về máy móc, thiết bị nhằm tăng năng suất, rút ngắn thời gian gia công, nâng cao chất lƣợng, từ đây sẽ hạ giá thành sản phẩm, dẫn đến giảm giá gia công. - Lợi nhuận của phƣơng án này rất tốt trong ngắn hạn, bởi vì trong ngắn hạn việc giảm giá sẽ thu hút khách hàng rất tốt, đem lại hiệu quả kinh doanh của Công ty nhƣng trong thời gian dài việc tăng giá trở lại khá khó khăn. 56 CHƢƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Từ đầu những năm 90 đến nay, công cuộc đổi mới nền kinh tế của nƣớc ta đã mở ra thời kỳ phát triển mạnh mẽ của ngành công nghiệp dệt may nƣớc ta, đặc biệt là ngành công nghiệp may. Sự phát triển của ngành công nghiệp này đƣợc ghi nhận trên nhiều phƣơng diện, trƣớc hết là đổi mới về công nghệ thiết bị, tiếp đến là sự phát triển về quy mô của các doanh nghiệp nhà nƣớc và sự tham gia nhanh chóng của khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc ngoài và khu vực tƣ nhân, cuối cùng là sự thâm nhập và phát triển của thị trƣờng xuất khẩu Việt Nam. Để có thể tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trƣờng đầy cạnh tranh thì nhà quản trị cần phải tìm mọi cách để tối đa hóa lợi nhuận và tối thiểu hóa chi phí. Phân tích mối quan hệ chi phí- khối lƣợng- lợi nhuận là một việc làm hết sức cần thiết cho nhà quản trị, thông qua điều này thấy đƣợc mối quan hệ của 3 nhân tố chính, quyết định sự thành công của mỗi công ty. Mặt khác, phân tích mô hình CVP giúp nhà quản trị có cơ sở để đƣa ra các kế hoạch, quyết định, lựa chọn chiến lƣợc sản xuất kinh doanh phù hợp nhƣ ra quyết định cần phải gia công bao nhiêu sản phẩm để công ty hòa vốn, cần phải gia công bao nhiêu sản phẩm để công ty đạt lợi nhuận mong muốn; doanh thu, chi phí, lợi nhuận ảnh hƣởng nhƣ thế nào nếu sản lƣợng, giá bán thay đổi; những nỗ lực cắt giảm chi phí sẽ ảnh hƣởng nhƣ thế nào đến giá bán, sản lƣợng, lợi nhuận. Tóm lại, phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận là một phần không thể thiếu đối với các nhà quản trị. Kế toán quản trị là công cụ hữu hiệu cho phép các nhà quản trị kiểm soát quá trình sản xuất, đánh giá hiệu quả hoạt động của từng bộ phận trong doanh nghiệp để có các quyết định phù hợp và hiệu quả. Qua quá trình thực tập tại Công ty Việt Thành, tôi nhận thấy hoạt động công ty gặt hái đƣợc khá nhiều thành công và đang trên đà phát triển, tuy nhiên sự phát triển đó là chƣa xứng tầm với quy mô cũng nhƣ những tiềm năng mà công ty đang có. Qua phân tích cho thấy sản phẩm quần tây là sản phẩm chủ lực, mang lại phần lớn doanh thu cho Công ty vì thế Công ty cần có những chiến lƣợc hợp lý, cũng nhƣ những chính sách về chi phí để khai thác tối đa lợi nhuận từ dòng sản phẩm này. Bên cạnh đó, để đáp ứng đƣợc nhu cầu đa dạng về đơn đặt hàng của khách hàng, Công ty cũng nên mở rộng sản phẩm gia công thêm các dòng váy, áo… 57 6.2 KIẾN NGHỊ Qua quá trình thực tập tại Công ty và thực hiện đề tài “Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận tại Công ty TNHH may xuất khẩu Việt Thành”, tôi có một số kiến nghị nhƣ sau: * Đối với Công ty: Công ty nên đa dạng hóa các dòng sản phẩm gia công để nhận đƣợc nhiều đơn đặt hàng hơn, đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội, cụ thể Công ty có thể làm quen với việc gia công sản phẩm áo, vì đây là sản phẩm có nhu cầu cao trên thị trƣờng. Công ty nên sử dụng tối đa công suất của máy móc, thiết bị để đạt đƣợc sản lƣợng tối đa, Công ty cũng nên đầu tƣ thêm các máy móc hiện đại để tăng chất lƣợng sản phẩm đáp ứng đƣợc yêu cầu xuất khẩu. Cần có chính sách quản lý chi phí phù hợp hơn vì hiện tại chi phí bất biến còn chiếm tỷ trọng thấp trong tổng kết cấu chi phí. Công ty nên bố trí thêm phòng marketing để có thể thăm dò, tìm hiểu thêm nhu cầu thị trƣờng nhằm tăng số lƣợng khách hàng cũng nhƣ đơn đặt hàng. Công ty nên có thêm bộ phận kế toán quản trị để thƣờng xuyên theo dõi, đánh giá quá trình thực hiện sản xuất kinh doanh so với kế hoạch đã đề ra. Từ đó có điều chỉnh kịp thời cho những sai sót và hạn chế đƣợc rủi ro, kiểm soát chặt chẽ các yếu tố và thực hiện tiết kiệm chi phí giúp tăng lợi nhuận, nâng cao hiệu quả kinh doanh. Quy định trách nhiệm cũng nhƣ quyền hạn cụ thể đối với từng thành viên trong Công ty, đào tạo, huấn luyện và phát triển tay nghề cho công nhân trong Công ty. Công ty cần tăng cƣờng cải tiến công nghệ, áp dụng khoa học kỹ thuật vào sản xuất, bố trí lao động phù hợp với trình độ tay nghề để tránh lãng phí sức lao động. Cần đẩy mạnh hơn việc khen thƣởng, tăng lƣơng cho cán bộ, công nhân viên cũng nhƣ thƣờng xuyên tổ chức thi đua giữa các tổ để khuyến khích tinh thần làm việc, có nhƣ vậy Công ty mới ổn định và phát triển lâu dài trong tƣơng lai. * Một số kiến nghị với các cơ quan nhà nƣớc: Trong điều kiện cạnh tranh theo cơ chế thị trƣờng thì vốn là một vấn đề hết sức quan trọng. Do đó, chính phủ nên có những chính sách phù hợp nhằm 58 giúp Công ty có điều kiện tốt hơn trong hoạt động kinh doanh. Đồng thời nhà nƣớc cần có những chính sách bình ổn giá. Trong các ngành của Việt Nam thì ngành may mặc đang chiếm ƣu thế, đem lại giá trị xuất khẩu cao nhất nhì so với các ngành khác, do đó nhà nƣớc nên tổ chức nhiều cuộc giao lƣu, triễn lãm, các buổi biểu diễn thời trang góp phần quảng bá, giới thiệu sản phẩm của các doanh nghiệp đến ngƣời tiêu dùng trong nƣớc và quốc tế. 59 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Lê Phƣớc Hƣơng ,2011. Giáo trình kế toán quản trị - phần I. Cần Thơ: Nhà xuất bản Đại học Cần Thơ. 2. Huỳnh Lợi và Võ Văn Nhị,hiệu đính, 2007. Kế toán quản trị. TP. Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản Thống kê. 3. Bùi Văn Trƣờng, 2008. Kế toán quản trị. TP. Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản Lao Động – Xã Hội. 4. Bùi Văn Trƣờng, 2008. Kế toán chi phí.TP. Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản Lao Động – Xã Hội. 60 PHỤ LỤC 1 * Tính biến phí và định phí sản xuất chung theo phƣơng pháp bình phƣơng bé nhất: X1 Tháng 1 165.432 2 135.896 3 144.355 4 123.871 5 84.973 6 171.793 826.320 Tổng Y1 501.600 429.971 553.472 425.756 499.862 878.401 3.289.062 Quần tây X1 Y1 82.980.691.200 58.431.339.016 79.896.450.560 52.738.821.476 42.474.773.726 150.903.142.993 467.425.218.971 2 1 X 27.367.746.624 18.467.722.816 20.838.366.025 15.344.024.641 7.220.410.729 29.512.834.849 118.751.105.684 X2 Y2 7.280 35.146 8.236 37.124 5.129 23.129 3.967 19.812 10.743 44.981 8.535 37.702 43.890 197.894 Váy X2 Y2 255.862.880 305.753.264 118.628.641 78.594.204 483.230.883 321.786.570 1.563.856.442 Ta có hệ phƣơng trình sau: Quần tây: 467.425.218.971 = 826.320a + 118.751.105.684b a= 146.034,600 3.289.062 = 6a + 826.320b b= 2,920 Váy: 1.563.856.442 = 43.890a + 351.132.100b a = 4.702,543 197.894 = 6a + 43.890b b = 3,866 Với: Xi là sản lƣợng, Yi là chi phí sản xuất chung, a là định phí sản xuất chung , b là biến phí đơn vị sản xuất chung 61 X 22 52.998.400 67.831.696 26.306.641 15.737.089 115.412.049 72.846.225 351.132.100 PHỤ LỤC 2 * Tính biến phí và định phí chi phí bán hàng theo phƣơng pháp bình phƣơng bé nhất: Tháng X1 Y1 1 2 3 4 5 6 165.432 141.231 135.896 109.078 144.355 138.764 123.871 93.780 84.973 87.124 171.793 157.765 826.320 727.742 Ta có hệ phƣơng trình sau: Quần Tây X1 Y1 23.364.126.792 14.823.263.888 20.031.277.220 11.616.622.380 7.403.187.652 27.102.922.645 104.341.400.577 X 2 1 X2 27.367.746.624 18.467.722.816 20.838.366.025 15.344.024.641 7.220.410.729 29.512.834.849 118.751.105.684 7.280 8.236 5.129 3.967 10.743 8.535 43.890 Váy X2 Y2 Y2 8.140 8.345 7.986 6.781 12.243 9.496 52.991 59.259.200 68.729.420 40.960.194 26.900.227 131.526.549 81.048.360 408.423.950 Quần tây: 104.341.400.577 = 826.320a + 118.751.105.684 b a = 6.707,293 727.742 = 6a + 826.320b b= 0,832 Váy : 408.423.950 = 43.890a + 351.132.100b a = 3.777,168 52.991 = 6a + 43.890b b = 0,691 Với: Xi là sản lƣợng, Yi là chi phí sản xuất chung, a là định phí sản xuất chung , b là biến phí đơn vị sản xuất chung. 62 X 22 52.998.400 67.831.696 26.306.641 15.737.089 115.412.049 72.846.225 351.132.100 63 64 [...]... về chi phí, khối lƣợng và lợi nhuận tại Công ty Việt Thành 2 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm và mục tiêu phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận 2.1.1.1 Khái niệm Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận là phân tích, đánh giá mối quan hệ của các yếu tố: giá bán sản phẩm, sản lƣợng sản phẩm tiêu thụ, chi phí khả biến, chi. .. cấu chi phí trong tổng chi phí 43 4.5 Tỷ lệ hòa vốn các mặt hàng của Công ty 6 tháng đầu năm 2014 46 ix DANH SÁCH CHỮ VIẾT TẮT CVP Chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận Công ty Việt Thành Công ty TNHH may xuất khẩu Việt Thành CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPNCTT Chi phí nhân công trực tiếp CPSCX Chi phí sản xuất chung CPBB Chi phí bất biến CPKB Chi phí khả biến DT Doanh thu KCS Tổ kiểm hóa LN Lợi. .. kinh doanh của Công ty - Phân tích mối liên hệ giữa chi phí- khối lƣợng - lợi nhuận của các sản phẩm trong Công ty - Ứng dụng mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận vào vào việc lựa chọn phƣơng án kinh doanh của Công ty - Đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của Công ty 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian Đề tài đƣợc thực hiện tại Công ty Việt Thành 1.3.2 Thời... từng giờ Thấy đƣợc sự cần thiết của phân tích CVP vào mỗi công ty nên tôi quyết định chọn đề tài Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận tại Công ty TNHH may xuất khẩu Việt Thành ” Thông qua đề tài này tôi mong có thể từ các lí thuyết học đƣợc, áp dụng vào điều kiện kinh doanh thực tế nhằm nghiên cứu sâu về mối quan hệ giữa chi phí, khối lƣợng và lợi nhuận để rút ra những kiến thức quý... các chỉ tiêu phân tích để dễ dàng quan sát và nhận xét số liệu 20 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÀNH 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY VIỆT THÀNH 3.1.1 Giới thiệu sơ lƣợc về Công ty Tên chính thức: Công ty trách nhiệm hữu hạn may xuất khẩu Việt Thành Tên giao dịch là Việt Thành Garment Export Co.,LTD Trụ sở: Khu công nghiệp Cái Sơn – Hàng Bàng, Phƣờng... biến phí, định phí, thay đổi sản lƣợng, tăng (giảm) giá bán, thay đổi phƣơng thức hay chính sách sản xuất kinh doanh Phân tích mối quan hệ CVP cần thiết phải nắm vững các cách ứng xử của chi phí để tách chi phí của doanh nghiệp thành chi phí khả biến, bất biến, phải hiểu rõ báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí 2.1.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí - Ứng xử của chi phí: ứng xử của chi phí. .. cách ứng xử, tức phân thành chi phí cố định (định phí) và chi phí biến đổi (biến phí) Tổng chi phí = Chi phí cố định + Chi phí biến đổi 9 2.1.4.3 Lợi nhuận Lợi nhuận hoạt động (operating profit) đƣợc tính bằng tổng doanh thu trừ cho tổng chi phí (không kể cả thuế thu nhập doanh nghiệp) trong hoạt động kinh doanh chính của doanh nghiệp Lợi nhuận ròng (net profit) đƣợc tính bằng lợi nhuận cộng với các... báo cáo thu nhập chia ra chi phí bất biến và chi phí khả biến, giúp ngƣời quản lý nhận biết các ảnh hƣởng lên lợi nhuận từ các thay đổi sản lƣợng Báo cáo thu nhập dạng đảm phí cũng phơi bày cấu trúc chi phí của công ty, nó có sự cân đối giữa chi phí bất biến và chi phí khả biến Báo cáo thu nhập dạng đảm phí là báo cáo thu nhập trong đó tách tổng chi phí ra thành chi phí khả biến và chi phí bất biến, đồng... về công suất còn lại là bao nhiêu Khi doanh nghiệp sản xuất và tiêu thụ sản phẩm ở năng lực sản xuất tối đa thì chi phí tính cho một sản phẩm thấp nhất, do định phí phân bổ cho từng đơn vị thấp nhất này doanh nghiệp thu đƣợc lợi nhuận cao nhất các yếu tố không đổi 18 2.1.7 Hạn chế của phân tích mối quan hệ CVP 2.1.7.1 Hạn chế của phân tích mối quan hệ CVP Hạn chế của mô hình phân tích mối quan hệ CVP... định kinh doanh sao cho mang lại lợi nhuận nhiều nhất 1 1.2 MỤC TIÊU NGIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Mục tiêu chung của đề tài này là thông qua việc phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận của Công ty Việt Thành để thấy đƣợc sự ảnh hƣởng của chi phí, khối lƣợng đến lợi nhuận, từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của Công ty 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Đánh