Phân tích mối quan hệ chi phí khối lượng lợi nhuận tại công ty TNHH sản xuất thương mại dịch vụ thuận an

TRƢỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH HUỲNH HỮU THANH PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ–KHỐI LƢỢNG-LỢI NHUẬN TẠI CƠNG TY TNHH SX-TM-DV THUẬN AN Chuyên ngành: Kế Toán Doanh Nghiệp CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP Long Xuyên, tháng 05 năm 2009 TRƢỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ–KHỐI LƢỢNG-LỢI NHUẬN TẠI CƠNG TY TNHH SXTM-DV THUẬN AN Chuyên ngành: Kế Toán Doanh Nghiệp SVTH: Huỳnh Hữu Thanh Lớp: DH6KT MSSV: DKT052221 GVHD : Thạc sĩ Võ Nguyên Phƣơng Long Xuyên, tháng 05 năm 2009 KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH TRƢỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG Ngƣời hƣớng dẫn: Thạc sĩ VÕ NGUYÊN PHƢƠNG (Họ tên, học hàm, học vị chữ ký) Ngƣời chấm, nhận xét 1:……………………… (Họ tên, học hàm, học vị chữ ký) Ngƣời chấm, nhận xét 2:…………………… (Họ tên, học hàm, học vị chữ ký) Khoa Kinh tế - Quản trị Kinh doanh ngày 11 tháng 05 năm 2009 LỜI CẢM ƠN Đƣợc giới thiệu khoa KT – QTKD trƣờng Đại Học An Giang, với chấp thuận Ban Giám Đốc Công ty TNHH SX-TM-DV Thuận An, em có hội vận dụng kiến thức đƣợc học trƣờng đại học vào thực tế hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Các thầy, cô khoa KT – QTKD tận tình giảng dạy em suốt năm đại học Đặc biệt cô Võ Nguyên Phƣơng tận tình hƣớng dẫn em hồn thành chun đề tốt nghiệp Ban giám đốc Công ty, Trƣởng phịng nhân anh Thành, anh Thơng đặc biệt anh Nguyễn Nhật Tới-kế tốn trƣởng tích cực hỗ trợ, giúp đỡ em thời gian thực tập Công ty Em xin gửi lới chúc chân thành đến thầy cô cô, chú, anh, chị Công ty dồi sức khỏe, thành công nghiệp sống Em xin chân thành cảm ơn! Thành phố Long Xuyên, ngày 11 tháng 05 năm 2009 SVTH: Huỳnh Hữu Thanh TĨM TẮT Phân tích mối quan hệ CVP cơng cụ hữu ích hỗ trợ nhà quản trị việc đánh giá tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh Thơng qua phân tích CVP, nhà quản trị thấy đƣợc tác động yếu tố khác đến lợi nhuận công ty Từ đó, nhà quản trị có định đắn nhằm đạt lợi nhuận mong muốn Đề tài bao gồm chƣơng sau: Chƣơng Tổng quan: trình bày sở hình thành đề tài, mục tiêu nghiên cứu, nội dung nghiên cứu, phƣơng pháp, phạm vi nghiên cứu ý nghĩa nghiên cứu Chƣơng Giới thiệu Công ty TNHH SX-TM-DV Thuận An: giới thiệu lịch sử hình thành, trình phát triển, cấu tổ chức tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh hai năm 2007-2008 Chƣơng Cơ sở lý luận: nêu lý thuyết khái niệm phân tích CVP, nhƣ: SDĐP, tỷ lệ SDĐP, kết cấu chi phí, tiêu hịa vốn, doanh thu an tồn… Chƣơng Phân tích CVP: trình bày phân tích thơng qua sử dung khái niệm CVP Qua đƣa giải pháp để đạt lợi nhuận mong muốn Chƣơng Kết luận Kiến nghị: tóm lƣợc lại kết việc phân tích CVP Kiến nghị quan việc hỗ trợ côngty việc phát triển mặt hàng sản xuất MỤC LỤC Chƣơng 1: TỔNG QUAN 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Nội dung nghiên cứu 1.4 Phƣơng pháp nghiên cứu: 1.4.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu 1.4.2 Phƣơng pháp xử lý số liệu 1.5 Phạm vi nghiên cứu: 1.6 Ý nghĩa nghiên cứu Chƣơng 2: GIỚI THIỆU CƠNG TY TNHH SX-TM-DV THUẬN AN 2.1 Lịch sử hình thành phát triển 2.2 Chức năng, nhiệm vụ, định hƣớng phát triển 2.2.1 Chức 2.2.2 Nhiệm vụ 2.2.3 Định hƣớng phát triển 2.3 Cơ cấu tổ chức 2.4 Tình hình họat động sản xuất kinh doanh 2.4.1 Các ngành sản xuất công ty 2.4.2 Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh Chƣơng 3: CƠ SỞ LÝ LUẬN 3.1 Giới thiệu phƣơng pháp phân tích 3.2 Các khái niệm đƣợc sử dụng 3.2.1 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 3.2.1.1 Biến phí 3.2.1.2 Định phí 3.2.1.3 Chi phí hỗn hợp 10 3.2.2 Số dƣ đảm phí 10 3.2.3 Tỷ lệ số dƣ đảm phí 11 3.2.4 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí 12 3.2.5 Kết cấu chi phí 12 3.2.6 Đòn bẩy hòa vốn 13 3.2.7 Phân tích điểm hịa vốn 13 3.2.7.1 Khái niệm điểm hòa vốn 13 3.2.7.2 Sản lƣợng hòa vốn 14 3.2.7.3 Doanh thu hòa vốn 14 3.2.7.4 Thời gian hòa vốn 14 3.2.7.5 Tỷ lệ hòa vốn 15 3.2.7.6 Đồ thị điểm hòa vốn 15 3.2.7.7 Doanh thu an toàn 16 3.3 Ý nghĩa phƣơng pháp 16 3.3.1 Xác định sản lƣợng bán để đạt lợi nhuận mong muốn 16 3.3.2 Phân tích điểm hịa vốn mối quan hệ với giá bán 17 3.3.3 Phân tích điểm hịa vốn mối quan hệ với kết cấu hàng bán 17 3.4 Hạn chế mô hình phân tích mối quan hệ C.V.P 17 Chƣơng 4: PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ-KHỐI LƢỢNG-LỢI NHUẬN TẠI CƠNG TY TNHH SX-TM-DV THUẬN AN 4.1 Quy trình sản xuất 19 4.2 Phân loại chi phí cơng ty theo cách ứng xử chi phí 22 4.2.1 Biến phí 22 4.2.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 22 4.2.1.2 Chi phí nhân cơng trực tiếp 23 4.2.1.3 Biến phí sản xuất chung 23 4.2.1.4 Biến phí quản lý sản xuất kinh doanh 25 4.2.2 Định phí 26 4.2.2.1 Định phí sản xuất chung 26 4.2.2.2 Định phí quản lý sản xuất kinh doanh 27 4.3 Tổng hợp chi phí 27 4.4 Phân tích CVP 28 4.4.1 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí 28 4.4.2 Số dƣ đảm phí 29 4.4.3 Tỷ lệ số dƣ đảm phí 30 4.4.4 Kết cấu chi phí 31 4.4.5 Đòn bẩy kinh doanh 32 4.4.6 Phân tích tiêu hịa vốn 33 4.4.7 Doanh thu an toàn 34 4.5 Dự toán sản xuất năm 2009 35 4.5.1 Những cho việc dự báo 35 4.5.2 Dự báo sản lƣợng tiêu thụ năm 2009 37 4.5.3 Phân tích tình 38 4.6 Các giải pháp nâng cao hiệu hoạt động 39 4.6.1 Nhận xét chung 39 4.6.2 Những biện pháp đạt đƣợc lợi nhuận mong muốn 39 4.6.2.1 Tăng sản lƣợng bán 39 4.6.2.2 Kiểm sốt biến phí 39 Chƣơng 5: KẾT LUẬN-KIẾN NGHỊ 5.1 Kết luận 41 5.2 Kiến nghị 41 Phụ lục Phụ lục Phụ lục DANH MỤC BIỂU BẢNG Bảng 2.1 Tình hình lợi nhuận Cơng ty qua năm (2007-2008) .7 Bảng 2.2 Bảng tổng hợp yếu tố tác động đến lợi nhuận Bảng 4.1 Tình hình chi phí ngun vật liệu sản phẩm 22 Bảng 4.2 Tình hình chi phí nhân cơng trực tiếp loại sản phẩm 23 Bảng 4.3 Khối lƣợng tiêu thụ chi phí sản xuất chung cá fillet 24 Bảng 4.4 Tình hình biến phí sản xuất chung loại sản phẩm 24 Bảng 4.5 Tình hình doanh thu CPQLSXKD cá fillet 25 Bảng 4.6 Tình hình BP CPQLSXKD 26 Bảng 4.7 Tình hình định phí SXC 26 Bảng 4.8 Tình hình định phí QLSXKD 27 Bảng 4.9 Tổng hợp chi phí 27 Bảng 4.10 Báo cáo thu nhập theo SDĐP 28 Bảng 4.11 So sánh khoản mục mỡ cá bột khô 30 Bảng 4.12 Báo cáo thu nhập theo SDĐP, ĐBKD, SLHV 32 Bảng 4.13 Báo cáo thu nhập theo SDĐP tiêu hòa vốn 33 Bảng 4.14 Doanh thu an toàn .34 Bảng 4.15 Tình hình tiêu thụ sản phẩm qua tháng năm 2008 35 Bảng 4.16 Tình hình tiêu thụ dự trù sản phẩm qua tháng năm 2009 .37 Bảng 4.17 Bảng báo cáo thu nhập theo SDĐP dự báo theo tình .38 DANH MỤC ĐỒ THỊ Đồ thị 4.1 Đồ thị 4.2 Đồ thị 4.3 Đồ thị 4.4 Đồ thị 4.5 Số dƣ đảm phí đơn vị sản phẩm .29 Tỷ lệ số dƣ đảm phí .30 Kết cấu chi phí .31 Tình hình tiêu thụ ba sản phẩm năm 2008 35 Tình hình tiêu thụ dự trù ba sản phẩm năm 2009 37 DANH MỤC HÌNH Hình 2.1 Sơ đồ tổ chức Cơng ty TNHH SX-TM-DV Thuận An Hình 3.1 Đồ thị CVP .15 Hình 3.2 Đồ thị CVP phân biệt 16 Hình 4.1 Quy trình chế biến cá tra, cá ba sa fillet 20 Hình 4.2 Quy trình sản xuất phụ phẩm 21 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT SDĐP Tỷ lệ SDĐP CP NVLTT CP NCTT CPSXC BPSXC ĐPSXC CPQLSXKD BPQLSXKD ĐPQLSXKD SLHV SLTT ĐBKD DTHV TGHV TLHV Số dƣ đảm phí Tỷ lệ số dƣ đảm phí Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung Biến phí sản xuất chung Định phí sản xuất chung Chi phí quản lý sản xuất kinh doanh Biến phí quản lý sản xuất kinh doanh Định phí quản lý sản xuất kinh doanh Sản lƣợng hòa vốn Sản lƣợng tiêu thụ Đòn bẩy kinh doanh Doanh thu hòa vốn Thời gian hòa vốn Tỷ lệ hịa vốn Chƣơng 1: TỔNG QUAN 1.1 Cơ sở hình thành đề tài Lựa chọn phƣơng án sản xuất tối ƣu với chi phí sản xuất hợp lý mong muốn tất công ty Nhƣng cơng ty thỏa mãn đƣợc mong muốn đó, điều kiện cạnh tranh nhƣ Vì vậy, để đảm bảo cho tồn có lợi nhuận, cơng ty phải lên kế hoạch sản xuất cho Các nhà quản lý phải có trách nhiệm đƣa mục tiêu, bƣớc tiến hành kế hoạch sản xuất, tổ chức, phối hợp nguồn lực, định kiểm sốt hoạt động cơng ty Muốn thực tốt đƣợc điều nhà quản lý phải phân tích, nhận định đánh giá tình hình hoạt động cơng ty Một cơng cụ phân tích hữu ích kế tốn quản trị phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận công cụ hữu dụng việc xem xét mối quan hệ nội nhân tố: giá bán, sản lƣợng, chi phí khả biến, chi phí bất biến kết cấu mặt hàng, đồng thời xem xét ảnh hƣởng nhân tố đến lợi nhuận doanh nghiệp Việc phân tích thơng qua mơ hình chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận giúp việc lựa chọn dây chuyền sản xuất, xây dựng chiến lƣợc tiêu thụ, chiến lƣợc marketing phù hợp nhằm khai thác có hiệu sản xuất kinh doanh đánh giá rủi ro Ngồi ra, việc phân tích cịn mang tính dự báo phục vụ cho nhà quản lý việc điều hành hoạch định kế hoạch tƣơng lai Nhƣ vậy, phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận việc cần thiết, nhƣng việc vận dụng vấn đề cịn mẻ.Vì vậy, tơi chọn đề tài “Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận Công ty TNHH sản xuất thƣơng mại dịch vụ Thuận An” 1.2 Mục tiêu nghiên cứu - Phân tích, đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh cơng ty - Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận - Đƣa biện pháp nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh - Dự báo tình hình tiêu thụ doanh nghiệp năm sau 1.3 Nội dung nghiên cứu Từ mục tiêu nghiên cứu trên, đề tài tập trung vào nội dung nghiên cứu sau: - Phân loại chi phí thành biến phí, định phí để làm sở cho việc phân tích - Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận thông qua khái niệm số dƣ đảm phí, tỷ lệ số dƣ đảm phí, sản lƣợng hịa vốn, cấu chi phí, địn bẩy hoạt động, doanh thu hòa vốn, thời gian hòa vốn, tỷ lệ hịa vốn, doanh thu an tồn… - Nhận định đánh giá kết đạt đƣợc, đƣa nâng cao hiệu hoạt động dự báo tình hình tiêu thụ công ty năm sau Theo kết dự kiến sản lƣợng tiêu thụ ta thấy hai sản phẩm mỡ cá cá fillet có sản lƣợng năm 2009 tăng so với năm 2008 Mặt hàng bột khơ giảm so với năm 2008 Tuy nhiên, sản lƣợng thực tế phụ thuộc vào nhu cầu thị trƣờng Nếu muốn tăng sản lƣợng tiêu thu mặt hàng công ty nên lấy mặt hàng cá fillet trung tâm cho phát triển Bởi vì, ngun vật liệu mỡ cá bột khô từ việc sản xuất cá fillet, nên việc phát triển cá fillet kéo hai sản phẩm phát triển, tránh đƣợc tình trạng phải mua ngồi cách thụ động, khơng kiểm sốt đƣợc chất lƣợng tốn nhiều cơng sức 4.5.3 Phân tích tình Sau tham khảo dự báo, phân tích tình hình chuyên gia thủy sản trao đổi với ngƣời phụ trách cơng ty Tình xảy biến phí tăng 5%, định phí cá fillet tăng 5%, định phí mỡ cá bột khô tăng 10%, sản lƣợng tiêu thụ sản lƣợng đƣợc dự báo phần Bảng 4.17 Bảng báo cáo thu nhập theo SDĐP dự báo theo tình ĐVT: ngàn đồng CÁC CHỈ TIÊU MỠ CÁ Trị giá BỘT KHÔ Tỷ lệ Trị giá Tỷ lệ CÁ FILLET Trị giá Tỷ lệ DT 95.602.810 12,24 2.434.863 8,96 54.119.943 45,96 CPKB 83.276.830 10,66 2.078.563 7,65 45.773.961 38,87 SDĐP 12.325.980 1,58 356.300 1,31 8.345.982 7,09 CPBB 5.366.124 0,69 219.948 0,81 7.726.969 6,56 LN 6.959.856 12,89% 0,89 136.352 0,50 14,63% 619.013 0,53 Tỷ lệ SDĐP 15,42% SDĐP đơn vị 1,58 1,31 7,09 ĐBKD 1,77 2,61 13,48 SLHV 3.401.041 167.794 1.090.268 SLTT 7.812.187 271.814 1.177.610 Do lấy sản lƣợng dự trù để dự báo nên doanh thu mỡ cá cá fillet tăng cịn bột khơ giảm so với năm 2008.(lấy giá bán năm 2008 để tính cho trƣờng hợp này) Các sản phẩm có tỷ lệ biến phí cao so với định phí Vì vậy, hai biến phí định phí tăng ( biến phí tăng với tỷ lệ thấp với định phí) biến phí tăng nhiều với lƣợng tuyệt đối Điều làm cho SDĐP giảm số tổng lẫn số đơn vị tỷ lệ SDĐP giảm Nhƣ vậy, bảng 4.17 cho thấy, cơng ty có tỷ lệ biến phí cao, lợi nhuận biến động theo doanh thu Tuy nhiên, lƣu ý rằng, bảng báo cáo mang tính tham khảo, cơng ty cần thƣờng xun cập nhật tình hình thực tế nguồn cung cầu thị trƣờng để có chiến lƣợc kinh doanh hiệu 4.6 Các giải pháp nâng cao hiệu hoạt động 4.6.1 Nhận xét chung Năm 2008 năm đầy biến động thị trƣờng xuất cá tra fillet, cá basa fillet sản phẩm gia tăng liên quan Hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2008 công ty bị ảnh hƣởng lớn lạm phát hồi đầu năm thiểu phát giai đoạn cuối năm Doanh thu tăng lớn nhƣng chi phí lại tăng nhiều Cụ thể, giá nguyên vật liệu tăng, có thời điểm tăng mạnh, nhiên liệu chi phí mua ngồi Hầu hết sản phẩm có biến phí chiếm tỷ lệ cao giá thành nên biến động biến phí ảnh hƣởng lớn đến lợi nhuận doanh nghiệp Tỷ lệ biến phí cao làm cho tỷ lệ SDĐP thấp nên lợi nhuận nhạy cảm doanh thu thay đổi Nguyên vật liệu mỡ cá bột khô đƣợc cung cấp từ phế phẩm sản xuất cá fillet, nên nguồn cung chúng bị lệ thuộc vào tình hình sản xuất tiêu thụ cá fillet ngồi cơng ty Vì vậy, nguồn nguyên liệu cá fillet đƣợc giải tốt nguồn nguyên liệu cho mỡ cá bột cá giải tốt 4.6.2 Những biện pháp đạt đƣợc lợi nhuận mong muốn Có nhiều cách để đạt đƣợc lợi nhuận mong muốn, nhƣ: kiểm sốt chi phí, tăng giá bán, tăng sản lƣợng tiêu thụ…Tuy nhiên, thời điểm tăng giá bán khơng nên làm, khủng hoảng kinh tế ảnh hƣởng đến khả chi tiêu ngƣời tiêu dùng, giá rẻ để khuyến khích tiêu dùng, điều ngƣời tiêu dùng hƣớng đến định chi tiêu Nhƣ vậy, hai biện pháp để đạt lợi nhuận mong muốn cố gắng tăng sản lƣợng bán kiểm sốt chi phí 4.6.2.1 Tăng sản lƣợng bán Việc tăng lƣợng bán mặt hàng tùy thuộc vào nhu cầu thị trƣờng, vào nguồn nguyên liệu đầu vào Cái vịng lẩn quẩn “giá cao khơng có cá để sản xuất”, “khi cá nhiều giá trở nên rẻ”, hai vấn đề đƣợc giải tốt có khả ổn định, phát triển thị trƣờng tận dụng hội vàng - Cần giữ vững thị trƣờng truyền thống giai đoạn khó khăn Phát triển tốt thị trƣờng có hội phát triển Tăng hội tiếp xúc với khách hàng nƣớc - Dự báo tốt thị trƣờng tiêu thụ để có chiến lƣợc sản xuất kinh doanh hiệu - Đa dạng hóa sản phẩm, sản xuất thêm sản phẩm có giá trị, chế biến cá tra, cá basa thành ăn ngon đa dạng - Đảm bảo chất lƣợng sản phẩm để ngƣời tiêu dùng, nhà nhập tin tƣởng vào sản phẩm công ty Tổ chức nuôi cá theo quy trình SQF theo hƣớng GLOBAL GAT khu nuôi công ty nhằm đảm bảo sản phẩm đạt chất lƣợng quốc tế - Tuân thủ nghiêm ngặt tiêu chuẩn mà nƣớc nhập đặt nhƣ HACCP, HALLA - Có chiến lƣợc củng cố mở rộng thị trƣờng giới (nhƣ Nhật Bản, Trung Quốc, EU, Nga, Trung Đông…) phát triển hệ thống phân phối nƣớc 4.6.2.2 Kiểm soát biến phí Kiểm sốt chi phí giai đoạn việc làm cần thiết nhằm nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh đạt đƣợc lợi nhuận mong muốn Khoản mục chi phí quan trọng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí Hơn nữa, nguyên vật liệu công ty dễ hƣ hỏng thay đổi chất lƣợng lƣu kho lâu ngày Vì vậy, cơng ty phải có chiến lƣợc việc sản xuất sách thu mua rõ ràng nhằm tránh hao hụt việc thu mua vận chuyển Tạo liên kết với ngƣời ni thơng qua hợp đồng tránh tình trạng thiếu hụt nguyên vật liệu giá cao làm hội kinh doanh Các sản phẩm mặt hàng thực phẩm liên quan trực tiếp đến sức khỏe ngƣời, nƣớc nhập thƣờng có tiêu chuẩn cao khác chất lƣợng sản phẩm Do đó, cơng ty cần kiểm sốt chặt chẽ chất lƣợng nguyên vật liệu mua vào màu sắc, lƣợng, yếu tố dƣ lƣợng kháng sinh Để giảm mức tiêu hao nguyên liệu đảm bảo chất lƣợng, công ty nên phát triển khu nuôi công ty để trở thành nơi cung cấp nguyên liệu cá đầu vào ổn định, phát triển sản xuất mặt hàng cá fillet để chủ động nguồn cung ứng nguyên liệu cho mỡ cá bột cá Công ty nên cải tiến công nghệ sản xuất tổ chức lao động hợp lý nhằm tăng suất lao động, để tiết kiệm sức lao động Tổ chức đào tạo để nâng cao tay nghề cho công nhân sản xuất Có chế độ lƣơng, thƣởng phù hợp đặc biệt cá nhân, tập thể xuất sắc có sáng kiến sản xuất để nhằm khuyến khích cơng nhân cống hiến cho cơng ty Các khoản mục chi phí khác có tỷ lệ thấp nhƣng có ảnh hƣởng định khơng kiểm sốt chặt chẽ Chi phí mua ngồi, chi phí nhiên liệu diễn biến khách quan nằm ngồi tầm kiểm sốt cơng ty Vì vậy, cơng ty nên dự đốn nhu cầu mình, tiết giảm chi phí khơng cần thiết chi tiêu cho phù hợp với tình hình thực tế công ty CHƢƠNG 5: 5.1 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Hầu hết sản phẩm có biến phí chiếm tỷ lệ cao chi phí giá thành nên biến động biến phí ảnh hƣởng lớn đến lợi nhuận doanh nghiệp Tỷ lệ biến phí cao làm cho tỷ lệ SDĐP thấp nên lợi nhuận nhạy cảm doanh thu thay đổi Trong biến phí, CPNVLTT chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất, cần có biện pháp kiểm sốt chặt chẽ chi phí Các sản phẩm cơng ty có quan hệ mật thiết với Nguồn nguyên vật liệu mỡ cá bột cá phụ phẩm từ phân xƣởng cá fillet bên cạnh việc đƣợc cung ứng từ bên ngồi Vì vậy, muốn tăng doanh thu thuận lợi việc tự cung ứng đầu vào việc sản xuất kinh doanh mặt hàng mỡ cá bột khô, công ty cần có chiến lƣợc phát triển ngành hàng cá fillet phát triển thêm sản phẩm chế biến từ cá fillet Sản phẩm có SDĐP lớn lợi nhuận tăng khối lƣợng tiêu thụ thay đổi Tuy nhiên, sản phẩm thƣờng khác quy mô sản xuất giá bán nên dùng khái niệm SDĐP mà nên sử dụng thêm khái niệm tỷ lệ SDĐP, kết cấu chi phí, địn bẩy kinh doanh tiêu hịa vốn Phân tích mối quan hệ chi phí-khối lƣợng-lợi nhuận công cụ hỗ trợ đắc lực cho nhà quản trị việc định Thông qua khái niệm nhƣ SDĐP, tỷ lệ SDĐP, đòn bẩy kinh doanh tiêu hòa vốn… nhà quản trị có nhìn sâu tình hình hoạt động, tình hình chi phí, yếu tố tác động đến lợi nhuận… Từ đó, nhà quản trị lập đƣợc kế hoạch kinh doanh để đạt lợi nhuận mong muốn Bên cạnh việc sử dụng khái niệm phân tích CVP, cơng ty cần ý đến tình hình thị trƣờng tiêu thụ, lực sản xuất để có chiến lƣợc sản xuất kinh doanh lựa chọn phƣơng án sản xuất hiệu 5.2 Kiến nghị Bộ nơng nghiệp nhanh chóng hồn thành đề án phát triển cá tra, cá basa thành ngành hàng kinh tế chủ lực, phát triển vùng nguyên liệu vững ổn định để tránh vòng lẩn quẩn nhƣ Bộ nông nghiệp hỗ trợ nông dân vấn đề kỹ thuật nuôi đại, theo quy trình tiêu chuẩn quốc tế (nhƣ SQF 1000, SQF 2000, GLOBAL GAT) nhằm đảm bảo cho nguồn cung ứng đầu vào cơng ty có chất lƣợng quốc tế Các quan nhƣ ngoại giao, quan xúc tiến thƣơng mại, tham tán thƣơng mại, hiệp hội thủy sản cần tích cực hỗ trợ cơng ty việc xuất khẩu, giới thiệu nhà nhập có uy tín Dự báo tốt tình hình thị trƣờng tiêu thụ tƣơng lai, giúp doanh nghiệp có chiến lƣợc sản xuất hiệu Các quan nên phối hợp với chống lại hành động bôi nhọ hình ảnh cá tra, cá basa Việt Nam nói chung, cơng ty nói riêng nƣớc nhập Theo nhiều nghiên cứu thực tiễn tiêu dùng chứng minh cá tra, cá basa ăn thuốc Vì vậy, Bộ y tế cần nghiên cứu thêm rõ thành phần dinh dƣỡng hóa chất sử dụng việc ni làm ảnh hƣởng đến sức khỏe ngƣời tiêu dùng Hỗ trợ công ty chống lại bôi nhọ, xuyên tạc nƣớc nhập nhằm bảo vệ ngành hàng nƣớc họ Bộ môi trƣờng tài nguyên thiên nhiên nghiên cứu cải tạo lại nguồn nƣớc, khắc phục ô nhiễm, giúp ngành nuôi cá tra phát triển bền vững ổn định Ngân hàng tích cực hỗ trợ công ty việc vay vốn để tiến hành thu mua,sản xuất, xuất với lãi suất ƣu đãi Nông dân phải cố gắng liên kết với công ty, tránh việc treo hầm giá lên gây tình trạng thiếu hụt nguyên liệu Phụ lục Tách CPSXC thành biến phí định phí Phƣơng trình hồi quy: Y= ax +B Với X sản lƣợng sản phẩm Y CPSXC Công thức: a  n XY   X  Y n  X  ( X )  X  Y   X  XY ,b  n X  ( X ) 2 * Sản phẩm mỡ cá Khoản mục X Y X2 XY Tháng Tháng Tháng 458.378 384.634 744.591 44.105 39.817 62.141 20.216.705.420 15.315.119.411 46.269.434.875 210.110.398.750 147.943.564.384 554.415.239.610 Tháng 491.016 53.988 26.509.197.717 241.096.528.428 Tháng 472.436 49.357 23.318.042.694 223.195.973.688 Tháng 536.430 53.695 28.803.503.362 287.757.097.474 Tháng 532.243 61.159 32.551.632.363 283.282.983.612 Tháng 550.603 58.484 32.201.491.513 303.163.608.725 Tháng 651.662 66.205 43.143.357.031 424.663.156.694 Tháng 10 575.437 68.939 39.670.173.799 331.127.198.915 Tháng 11 558.530 65.697 36.693.521.063 311.955.287.024 Tháng 12 563.241 58.331 32.854.476.684 317.240.424.081 6.519.200 681.919 377.546.655.930 3.635.951.461.386 Tổng * Sản phẩm bột khô Khoản mục X Y XY X2 Tháng Tháng Tháng 16.205 20.875 33.903 5.975 7.980 11.684 96.828.925 166.589.761 396.122.297 262.603.680 435.753.793 1.149.444.327 Tháng 29.727 10.670 317.180.790 883.723.922 Tháng 21.485 8.439 181.305.823 461.605.225 Tháng 21.792 8.850 192.848.520 474.888.597 Tháng 21.932 8.629 189.254.096 481.020.753 Tháng 22.247 9.426 209.707.328 494.929.248 Tháng 23.136 9.339 216.079.752 535.297.372 Tháng 10 23.015 8.807 202.703.103 529.689.957 Tháng 11 22.940 8.750 200.737.126 526.251.156 Tháng 12 22.741 8.206 186.611.643 517.171.942 280.000 106.756 2.555.969.165 6.752.379.971 Tổng * Sản phẩm cá fillet Khoản mục X Y XY X2 Tháng Tháng Tháng 59.269 38.158 160.694 293.020 297.211 522.614 17.366.930.480 11.341.043.405 83.980.955.588 3.512.789.986 1.456.045.175 25.822.561.636 Tháng 128.236 387.910 49.744.118.642 16.444.566.078 Tháng 99.347 357.049 35.471.620.912 9.869.729.553 Tháng 77.796 347.270 27.016.395.305 6.052.291.295 Tháng 86.128 346.737 29.863.656.897 7.417.970.007 Tháng 89.257 386.185 34.469.783.819 7.966.831.019 Tháng 120.596 390.113 47.046.110.763 14.543.386.212 Tháng 10 91.371 354.112 32.355.465.964 8.348.604.370 Tháng 11 82.829 333.361 27.612.030.751 6.860.677.849 Tháng 12 83.256 345.403 28.757.009.982 6.931.642.241 1.116.937 4.360.986 425.025.122.508 115.227.095.421 Tổng * Các tham số đƣợc tính ba sản phẩm Khoản mục Mỡ Cá Bột Khô Cá Fillet a 0,075 0,297 1,697 B 16.016 1.972 205.490 Phụ lục Tách CPQLSXKD thành biến phí định phí Phƣơng trình hồi quy: Y= ax +B Với X Doanh thu Y CPQLSXCKD Công thức: a  n XY   X  Y n  X  ( X )  X  Y   X  XY n X  ( X ) ,b  2 * Sản phẩm mỡ cá Khoản mục X Y X2 XY Tháng 4.843.680 166.478 806.366.283.087 23.461.239.978.800 Tháng 4.244.824 160.291 680.406.943.907 18.018.534.328.330 Tháng 9.206.863 252.123 2.321.259.656.465 84.766.333.973.155 Tháng 7.216.950 206.835 1.492.718.847.212 52.084.373.316.625 Tháng 6.881.033 203.742 1.401.954.538.673 47.348.620.881.283 Tháng 6.472.027 200.806 1.299.621.023.052 41.887.138.882.085 Tháng 6.389.581 199.385 1.273.984.585.915 40.826.750.680.212 Tháng 6.609.988 199.849 1.321.000.287.053 43.691.946.868.468 Tháng 7.823.200 220.633 1.726.052.561.476 61.202.464.759.334 Tháng 10 6.827.554 202.525 1.382.748.747.779 46.615.499.312.545 Tháng 11 6.626.953 202.511 1.342.031.454.367 43.916.511.586.670 Tháng 12 6.637.032 205.016 1.360.699.825.833 44.050.199.299.884 79.779.690 2.420.193 16.408.844.754.818 547.869.613.867.390 Tổng * Sản phẩm bột khô Khoản mục X Y XY X2 Tháng 142.604 11.622 1.657.404.034 20.336.028.970 Tháng 187.872 11.578 2.175.189.563 35.296.057.219 Tháng 308.521 12.237 3.775.265.023 95.185.484.699 Tháng 267.547 11.912 3.186.979.966 71.581.637.645 Tháng 195.196 11.890 2.320.816.629 38.101.653.832 Tháng 196.127 11.869 2.327.755.991 38.465.976.382 Tháng 195.196 11.858 2.314.716.723 38.101.653.832 Tháng 204.672 11.862 2.427.768.639 41.890.811.516 Tháng 208.228 12.011 2.500.987.545 43.359.087.112 Tháng 10 200.230 11.881 2.378.921.253 40.092.232.840 Tháng 11 201.873 11.881 2.398.421.799 40.752.889.546 Tháng 12 200.124 11.899 2.381.238.018 40.049.795.221 2.508.195 142.499 29.845.465.183 543.213.308.813 Tổng * Sản phẩm cá fillet Khoản mục X Y XY X2 Tháng 2.630.053 118.344 311.249.751.000 6.917.177.467.783 Tháng 1.788.664 115.129 205.927.515.198 3.199.318.010.564 Tháng 7.695.217 162.838 1.253.070.083.166 59.216.360.829.481 Tháng 6.011.080 139.310 837.402.267.449 36.133.079.760.860 Tháng 4.458.175 137.703 613.903.071.820 19.875.322.101.538 Tháng 3.491.117 136.177 475.411.474.868 12.187.896.162.131 Tháng 3.864.978 135.439 523.469.282.434 14.938.053.007.995 Tháng 4.094.670 135.680 555.566.546.830 16.766.320.361.565 Tháng 5.652.936 146.478 828.029.576.346 31.955.682.593.628 Tháng 10 4.191.631 137.070 574.548.809.659 17.569.768.344.346 Tháng 11 3.716.961 137.063 509.459.160.669 13.815.797.217.041 Tháng 12 3.736.135 138.365 516.949.830.459 13.958.702.870.158 51.331.614 1.639.596 7.204.987.369.898 246.533.478.727.087 Tổng * Các tham số đƣợc tính ba sản phẩm Khoản mục Mỡ Cá Bột Khô Cá Fillet a 0,018 0,003 0,007 B 80.414 11.203 106.261 Phụ lục Dự báo sản lƣợng tiêu thụ năm 2009 Phƣơng trình hồi quy: Với X: Số tự cho Công thức: a  Y= ax +B Y: Sản lƣợng thực tế n XY   X  Y n  X  ( X ) Yd : Sản lƣợng tiêu thụ  X  Y   X  XY ,b  n X  ( X ) 2 * Sản phẩm mỡ cá XY Yd 458.378 493.882 769.269 502.861 (Yd-Y)2 1.260.517.757 13.977.511.847 744.591 2.233.772 511.840 54.172.900.244 Tháng 491.016 16 1.964.063 520.819 888.229.993 Tháng 472.436 25 2.362.181 529.798 3.290.383.305 Tháng 536.430 36 3.218.580 538.777 5.509.310 Tháng 532.243 49 3.725.703 547.756 240.649.175 Tháng 550.603 64 4.404.824 556.735 37.605.652 Tháng 651.662 81 5.864.957 565.714 7.386.968.252 Tháng 10 575.437 10 100 5.754.365 574.693 552.178 Tháng 11 558.530 11 121 6.143.825 583.673 632.167.428 Tháng 12 563.241 12 144 6.758.892 592.652 864.982.764 6.519.200 78 650 43.658.809 6.519.200 82.757.977.906 Tháng Y X Tháng 458.378 Tháng 384.634 Tháng X2 Tháng 13 601.631 Tháng 14 610.610 Tháng 15 619.589 Tháng 16 628.568 Tháng 17 637.547 Tháng 18 646.526 Tháng 19 655.505 Tháng 20 664.484 Tháng 21 673.463 Tháng 10 22 682.442 Tháng 11 23 691.421 Tháng 12 24 700.400 222 7.812.187 Tổng * Sản phẩm bột khô Tháng Y X2 X XY Yd (Yd-Y)2 Tháng 16.205 1 16.205 23.646 55.367.694 Tháng 20.875 41.749 23.589 7.368.142 Tháng 33.903 101.710 23.532 107.560.891 Tháng 29.727 16 118.910 23.475 39.088.061 Tháng 21.485 25 107.425 23.419 3.738.811 Tháng 21.792 36 130.752 23.362 2.464.310 Tháng 21.932 49 153.525 23.305 1.884.350 Tháng 22.247 64 177.976 23.248 1.002.095 Tháng 23.136 81 208.228 23.191 2.993 Tháng 10 23.015 10 100 230.150 23.134 14.247 Tháng 11 22.940 11 121 252.342 23.078 18.862 Tháng 12 22.741 12 144 272.897 23.021 77.975 280.000 78 650 1.811.870 280.000 218.588.429 Tháng 13 22.964 Tháng 14 22.907 Tháng 15 22.850 Tháng 16 22.793 Tháng 17 22.736 Tháng 18 22.680 Tháng 19 22.623 Tháng 20 22.566 Tháng 21 22.509 Tháng 10 22 22.452 Tháng 11 23 22.395 Tháng 12 24 22.338 222 271.814 Tổng * Sản phẩm cá fillet Tháng Y X2 X XY Yd (Yd-Y)2 Tháng 59.269 1 59.269 90.761 991.744.795 Tháng 38.158 76.316 91.182 2.811.539.199 Tháng 160.694 482.082 91.603 4.773.504.875 Tháng 128.236 16 512.945 92.025 1.311.279.143 Tháng 99.347 25 496.733 92.446 47.615.492 Tháng 77.796 36 466.779 92.867 227.134.321 Tháng 86.128 49 602.893 93.289 51.282.024 Tháng 89.257 64 714.057 93.710 19.829.330 Tháng 120.596 81 1.085.364 94.131 700.370.170 Tháng 10 91.371 10 100 913.707 94.553 10.125.712 Tháng 11 82.829 11 121 911.121 94.974 147.498.989 Tháng 12 83.256 12 144 999.078 95.395 147.354.726 1.116.937 78 650 7.320.344 1.116.937 11.239.278.778 Tháng 13 95.817 Tháng 14 96.238 Tháng 15 96.659 Tháng 16 97.081 Tháng 17 97.502 Tháng 18 97.923 Tháng 19 98.345 Tháng 20 98.766 Tháng 21 99.187 Tháng 10 22 99.609 Tháng 11 23 100.030 Tháng 12 24 100.451 222 1.177.610 Tổng * Tổng hợp san lƣợng dự kiến ba sản phẩm Khoản Mục Mỡ Cá Bột Khô Cá Fillet 601.631 22.964 95.817 610.610 22.907 96.238 619.589 22.850 96.659 628.568 22.793 97.081 637.547 22.736 97.502 646.526 22.680 97.923 655.505 22.623 98.345 664.484 22.566 98.766 673.463 22.509 99.187 10 682.442 22.452 99.609 11 691.421 22.395 100.030 12 700.400 22.338 100.451 7.812.187 271.814 1.177.610 Tổng TÀI LIỆU THAM KHẢO Kế toán quản trị 2000.Trƣờng đại học kinh tế TP.HCM nhà xuất thơng kê Kế tốn quản trị phân tích kinh doanh.TS Phạm Văn Dƣợc - trƣờng đại học kinh tế TP HCM – nhà xuất thống kê Thiết lập thẩm định dự án – PGS TS Phƣớc Minh Hiệp T.s Phạm Văn Dƣợc, Đặng Kim Cƣơng 2004.Kế tốn quản trị phân tích kinh doanh NXB Thống kê Kế toán quản trị 2004.Trƣờng đại học kinh tế TP.HCM khoa kế toán – kiểm tốn mơn kế tốn quản trị phân tích kinh doanh Phạm Duy Phƣơng 2008 Phân tích mối quan hệ chi phí-khối lƣợng-lợi nhuận cơng ty cổ phần dƣợc phẩm An Giang Luận văn tốt nghiệp Cử nhân Tài Khoa Kinh tế- Quản trị kinh doanh, Đại học An Giang Đoàn Thị Phƣơng Trang 2008 Phân tích mối quan hệ chi phí-khối lƣợng-lợi nhuận Nhà máy gạch gói TUNNEL Long Xuyên Luận văn tốt nghiệp Cử nhân Kế toán Khoa Kinh tế- Quản trị kinh doanh, Đại học An Giang ... lại lợi nhuận tốt 3.4 Hạn chế mơ hình phân tích mối quan hệ C.V.P Phân tích mối quan hệ C.V.P giúp cơng ty có nhìn cụ thể chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận hoạt động công ty Việc vận dụng mối quan. .. 3.3.3 Phân tích điểm hòa vốn mối quan hệ với kết cấu hàng bán 17 3.4 Hạn chế mơ hình phân tích mối quan hệ C.V.P 17 Chƣơng 4: PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ-KHỐI LƢỢNG-LỢI NHUẬN TẠI... - khối lƣợng - lợi nhuận Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận công cụ hữu dụng việc xem xét mối quan hệ nội nhân tố: giá bán, sản lƣợng, chi phí khả biến, chi phí bất biến kết