Hoàn thiện chính sách thuế để phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa ở việt nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ --------------------- PHẠM THỊ HỒNG NGỌC HOÀN THIỆNCHÍNH SÁCH THUẾ ĐỂ PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH Hà Nội – 2015 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ --------------------- PHẠM THỊ HỒNG NGỌC HOÀN THIỆNCHÍNH SÁCH THUẾ ĐỂ PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM Chuyên ngành : Quản lý kinh tế Mã số: 60 34 01 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN NGỌC THANH Hà Nội – 2015 MỤC LỤC Danh mục các chữ viết tắt .................................................................................. i Danh mục bảng.................................................................................................. ii Danh mục hình vẽ ............................................................................................ iii MỞ ĐẦU ........................................................................................................... 1 Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA .. 6 1.1. Khái quát chung về DNNVV ................................................................. 6 1.1.1. Khái niệm DNNVV. ....................................................................... 6 1.1.2. Đặc trưng của DNNVV ................................................................... 8 1.1.3.Vai trò của DNNVV trong nền kinh tế ............................................ 9 1.2. Chính sách thuế và vai trò đối với phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa .... 10 1.2.1. Khái niệm chính sách thuế ............................................................ 10 1.2.2. Nội dung chính sách thuế .............................................................. 11 1.2.3 Vai trò của chính sách thuế đối với phát triển DNNVV ................ 19 1.3 Các yếu tố cơ bản ảnh hưởng đến chính sách thuế đối với DNNVV ... 21 1.4. Kinh nghiệm một số nước trong xây dựng chính sách thuế nhằm phát triển DNNVV và bài học rút ra đối với Việt Nam ...................................... 24 1.4.1. Kinh nghiệm xây dựng và áp dụng chính sách thuế đối với DNNVV ở một số quốc gia ..................................................................... 24 1.4.2. Bài học kinh nghiệm đối với Việt Nam ........................................ 30 Chương 2: THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM ........................................ 32 2.1. Khái quát quá trình hình thành và phát triển DNNVV Việt Nam ....... 32 2.2. Tình hình chính sách thuế đối với phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt ........................................................................................................... 35 2.2.1. Quá trình triển khai chính sách thuế đối với phát triển DNNVV ở Việt Nam thời gian qua ........................................................................... 35 2.2.2. Đánh giá chung việc triển khai chính sách thuế đối với phát triển DNNVV ở Việt Nam trong thời gian qua ............................................... 57 Chương 3: ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI PHÁT TRIỂN DNNVV Ở VIỆT NAM TỪ NAY ĐẾN 2020 ................................................................................................................. 74 3.1. Định hướng hoàn thiện chính sách thuế ở Việt Nam ........................... 74 3.1.1 Dự báo tình hình kinh tế xã hội Việt Nam đến năm 2020 ............. 74 3.1.2 Mục tiêu hoàn thiện chính sách thuế đến năm 2020 ...................... 76 3.1.3 Định hướng chính sách thuế GTGT, thuế xuất nhập khẩu, thuế TNDN ở Việt Nam trong thời gian tới .................................................... 77 3.2. Một số giải pháp hoàn thiện chính sách thuế để phát triển DNNVV ở Việt Nam ..................................................................................................... 78 3.2.1 Về thuế GTGT................................................................................ 79 3.2.2 Về thuế xuất, nhập khẩu. ................................................................ 81 3.2.3 Về thuế TNDN ............................................................................... 83 3.2.4. Tăng cường công tác quản lý thuế ................................................ 86 KẾT LUẬN ..................................................................................................... 92 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ........................................................ 93 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Chữ viết tắt Nguyên nghĩa 1 ADB Ngân hàng phát triển châu Á 2 APEC Tổ chức diễn đàn kinh tế châu Á Thái Bình Dương 3 ASEAN Hiệp hội các quốc gia Đông Nam Á 4 CEPT Chương trình ưu đãi thuế quan chung 5 DN Doanh nghiệp 6 DNNN Doanh nghiệp nhà nước 7 DNNVV Doanh nghiê ̣p nhỏ và vừa 8 GDP Tổng sản phẩm quốc nội 9 GTGT Giá trị gia tăng 10 IMF Quỹ tiền tệ quốc tế 11 NN Nhà nước 12 NH Ngân hàng 13 WB Ngân hàng thế giới 14 WTO Tổ chức Thương mại thế giới i DANH MỤC BẢNG STT Số hiệu Tên bảng 1 Bảng 1.1 2 Bảng 2.1 Tình hình thu thuế GTGT từ các DNNVV 42 3 Bảng 2.2 Tình hình thu thuế xuất nhập khẩu từ các DN 48 4 Bảng 2.3 Tình hình thu thuế TNDN từ các DNNVV 56 Ngưỡng kê doanh thu tại một số nước ii Trang 25 DANH MỤC HÌNH VẼ STT Số hiệu Tên hin ̀ h 1 Hình 2.1 Số lượng DN thành lập mới 33 2 Hình 2.2 Doanh thu thuần của các DNNNVV Việt Nam 34 3 Hình 2.3 Lợi nhuận trước thuế của các DNNNVV Việt Nam 34 iii Trang MỞ ĐẦU 1. Sự cần thiết của đề tài nghiên cứu. DNNVV có vị trí, vai trò rất quan trọng trong nền kinh tế của mỗi nước, kể cả các nước có trình độ phát triển cao. Trong bối cảnh cạnh tranh toàn cầu gay gắt như hiện nay, các nước đều chú ý hỗ trợ các DNNVV nhằm huy động tối đa các nguồn lực, tăng sức cạnh tranh cho sản phẩm. Về số lượng, các DNNVV chiếm ưu thế tuyệt đối: chiếm trên 97% ở Nhật Bản, Đức và ở Việt Nam cũng chiếm khoảng 97% trong tổng số các doanh nghiệp. Sự phát triển của DNNVV đã góp phần quan trọng giải quyết những mục tiêu kinh tế - xã hội. Ở Việt Nam, DNNVV đăng ký hoạt động chiếm 97% tổng số DN trong nền kinh tế. Tỷ lệ tăng trưởng DNNVV thành lập mới tại các tỉnh, thành phố bình quân là 22%/năm, còn đối với các tỉnh khó khăn là 15%. Các DNNVV Việt Nam phát triển ở tất cả các ngành, vùng miền trong cả nước, huy động được nhiều nguồn lực vào SXKD, tạo nhiều công ăn việc làm, thúc đẩy phân công lao động xã hội, tăng thu nhập NSNN, góp phần chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng CNH, HĐH. Hàng năm, DNNVV Việt Nam đóng góp trên 40% GDP, tạo việc làm cho trên 50% tổng số lao động và đóng góp khoảng 17,64% tổng thu ngân sách từ các doanh nghiệp, góp phần đáng kể trong việc duy trì đà tăng trưởng kinh tế. Do vậy, đối với Việt Nam, đẩy mạnh phát triển DNNVV cũng là một xu thế tất yếu và được coi là chiến lược lâu dài trong phát triển nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần định hướng XHCN. Hoạt động sản xuất kinh doanh của DNNVV chịu tác động của nhiều yếu tố (điều kiện phát triển kinh tế xã hội, chính sách tài chính,…), trong đó có chính sách thuế của chính phủ mỗi quốc gia. Thời gian qua, Chính phủ Việt Nam đã sử dụng khá thành công chính sách thuế trong việc hỗ trợ 1 DNNVV phát triển, góp phần thúc đẩy DNNVV tăng nhanh cả về số lượng, quy mô và hiệu quả. Tuy nhiên, bên cạnh những thành tựu đạt được cũng xuất hiện một số tồn tại bất cập trong hoạch định và thực thi chính sách thuế làm ảnh hưởng đến sự phát triển của DNNVV. Chính vì vậy, việc nghiên cứu và đề xuất các giải pháp vĩ mô về chính sách thuế (dưới góc độ quản lý vĩ mô của Nhà nước) với tư cách là một trong những yếu tố của môi trường tác động tới các DNNVV Việt Nam có ý nghĩa cả về lý luận và thực tiễn. Với ý nghĩa đó, tôi đã chọn đề tài “Hoàn thiện chính sách thuế để phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam” cho việc nghiên cứu luận văn của mình. Đề tài ‘‘Hoàn thiện chính sách thuế để phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam” được chọn làm đề tài nghiên cứu của luận văn với các câu hỏi nghiên cứu chính như sau: - Thực trạng Chính sách thuế đối với các DNNVV Việt Nam từ năm 2009 đến nay như thế nào? Thành tựu là gì? và còn những hạn chế nào? các nguyên nhân của những hạn chế này do đâu? - Cần có những giải pháp gì để hoàn thiện chính sách thuế để phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam trong thời gian sắp tới? 2. Tình hình nghiên cứu: Vấn đề hỗ trợ thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh nói chung, tài chính nói riêng của các DNNVV ở Việt Nam cũng như trên thế giới đã được một số nhà khoa học, các viện, các trung tâm nghiên cứu kinh tế quan tâm nghiên cứu, đã có một số công trình được công bố như: Luận án tiến sỹ “Phát huy vai trò của nhà nước trong phát triển DNNVV ở Việt Nam” của Lê Quang Mạnh đã chỉ ra những yếu tố cơ bản ảnh hưởng đến sự phát triển của các DNNVV. Bằng việc phân tích tính hiệu quả của những can thiệp từ nhà nước vào các yếu tố này, luận án đã rút ra những 2 thành tựu bước đầu và cả những hạn chế của nhà nước ta trong thời gian qua và xây dựng mô hình nhà nước can thiệp vào nền kinh tế để phát triển DNNVV. Tuy nhiên, luận án chưa đi sâu xem xét vai trò của nhà nước trong việc hỗ trợ nâng cao năng lực tài chính của doanh nghiệp; .... Luận án tiến sỹ “Phát triển chiến lược cạnh tranh cho các DNNVV Việt Nam trong tiến trình hội nhập nền kinh tế thế giới ” của Phạm Thuý Hồng phân tích năng lực cạnh tranh của các DNNVV từ đó đề ra một số giải pháp phát triển chiến lược cạnh tranh cho các DNNVV trong quá trình hội nhập Luận án phó tiến sĩ khoa học kinh tế “Sử dụng các công cụ tài chính để khuyến khích và định hướng phát triển doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam”của Bạch Đức Hiển(1996) đã đánh giá thực trạng sử dụng các công cụ tài chính vĩ mô như chính sách tín dụng, thuế, chi NSNN... trong việc phát triển DNNVV và đồng thời đưa ra các giải pháp phát triển DNNVV bằng việc sử dụng công cụ tài chính; Luận án tiến sỹ "Các giải pháp tín dụng nhằm thúc đẩy phát triển doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam" của Nghiêm Văn Bảy(2009) xem xét một cách tổng quát thực trạng sử dụng tín dụng trong việc hỗ trợ thúc đẩy phát triển các DNNVV trong thời gian qua, kinh nghiệm của một số nước trong lĩnh vực này; đề xuất một số giải pháp chủ yếu sử dụng tín dụng trong việc hỗ trợ thúc đẩy phát triển DNNVV ở Việt Nam trong thời gian tới. Các nghiên cứu như: "Doanh nghiệp vừa và nhỏ Việt Nam - thực trạng và giải pháp" của Phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam (1998) đã nghiên cứu về thực trạng phát triển DNNVV nước ta trong những năm sau đổi mới kinh tế và khẳng định tầm quan trọng của DNNVV trong sự phát triển của đất nước. Các ấn phẩm của Bô ̣ Kế hoa ̣ch đầ u tư "Sách trắng DNNVV Viê ̣t Nam " các năm 2009, 2010, 2011,… nghiên cứu về thực trạng 3 DNNVV Việt Nam và những hỗ trợ phát triển DNNVV trong các năm, chỉ rõ những khó khăn tồn tại và nhu cầu hỗ trợ của DNNVV. Trên cơ sở đó phác thảo triển vọng khu vực DNNVV. Tuy nhiên, chưa có đề tài nào nghiên cứu một cách có hệ thống, cụ thể, riêng biệt lí luận và thực tiễn chính sách thuế đối với sự phát triển DNNVV ở Việt Nam. Luận văn kế thừa các thành tựu khoa học của các công trình nghiên cứu trên và phát triển những nội dung mới trong nội dung của mình. 3. Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu của luận văn là: - Đánh giá thực trạng chính sách thuế đối với DNNVV trên cơ sở chỉ rõ những kết quả đạt được cũng như hạn chế của chính sách này. - Đề xuất một số giải pháp khắc phục những hạn chế, hoàn thiện chính sách thuế nhằm thúc đẩy sự phát triển của các DNNVV ở Việt Nam trong thời gian tới. 4. Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Chính sách thuế ở Việt Nam tác động tới DNNVV Phạm vi nghiên cứu: Trong chính sách thuế tại Việt Nam bao gồm nhiều sắc thuế nhưng có ba sắc thuế cơ bản, áp dụng nhiều và có ảnh hưởng trực tiếp đối với phần lớn các DNNVV là thuế giá trị gia tăng; thuế xuất, nhập khẩu; thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế tài nguyên, thuế tiêu thụ đặc biệt,… chỉ ảnh hưởng đến một bộ phận nhỏ các DNNVV). Trong phạm vi luận văn, tôi xin đi sâu nghiên cứu 3 sắc thuế cơ bản: thuế giá trị gia tăng; thuế xuất, nhập khẩu; thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2009 đến nay. 5. Phƣơng pháp nghiên cứu 4 Luận văn sử dụng phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng và duy vật lịch sử của chủ nghĩa Mác – Lênin. Trong quá trình nghiên cứu, luận giải tác giả đã sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể của khoa học kinh tế như: phương pháp phân tích, tổng hợp, thống kê, so sánh,... sử dụng các đồ thị, sơ đồ, bảng biểu để minh họa. 6. Kết cấu của luận văn: Nội dung của luận văn ngoài phần mở đầu, kết luận bao gồm các chương sau: Chương 1: Một số vấn đề lý luận và thực tiễn về chính sách thuế đối với phát triển DNNVV Chương 2: Thực trạng chính sách thuế đối với phát triển DNNVV ở Việt Nam Chương 3: Định hướng và giải pháp hoàn thiện chính sách thuế đối với DNNVV ở Việt Nam từ nay đến năm 2020 5 Chƣơng 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 1.1. Khái quát chung về DNNVV 1.1.1. Khái niệm DNNVV. Nói đến DNNVV là nói đến một tập hợp các doanh nghiệp được phân loại dựa trên độ lớn hay quy mô của doanh nghiệp. Việc phân loại DNNVV phụ thuộc vào loại tiêu thức sử dụng và giới hạn của từng tiêu thức. Điểm khác biệt cơ bản trong khái niệm DNNVV giữa các nước chính là việc lựa chọn các tiêu thức phân loại và lượng hoá các tiêu thức ấy thông qua những tiêu chuẩn cụ thể. Mặc dù có những khác biệt nhất định giữa các nước trong lựa chọn và giới hạn các tiêu thức phân loại DNNVV, song khái niệm chung nhất về DNNVV có thể được hiểu: DNNVV là những cơ sở SXKD có tư cách pháp nhân, kinh doanh vì mục đích lợi nhuận, có quy mô doanh nghiệp trong những năm giới hạn nhất định tính theo tiêu thức vốn, lao động, doanh thu, giá trị gia tăng thu được trong từng thời kỳ theo quy định của từng quốc gia. Qua nghiên cứu các phân loại doanh nghiệp của nhiều nước trên thế giới có thể thấy một số tiêu thức hay được sử dụng trong phân loại gồm: vốn sản xuất, số lao động thường xuyên, doanh số, lợi nhuận, giá trị gia tăng. Tiêu thức về vốn sản xuất và số lao động phản ánh quy mô sử dụng các yếu tố đầu vào; tiêu thức doanh số, lợi nhuận và giá trị gia tăng phản ánh quy mô theo kết quả đầu ra. Như vậy, để phân loại DNNVV có thể dùng các yếu tố đầu vào hoặc các yếu tố đầu ra của doanh nghiệp, hoặc kết hợp cả hai loại yếu tố đó. Mặt khác, độ lớn của các tiêu chuẩn giới hạn phụ thuộc vào trình độ, hoàn 6 cảnh, điều kiện phát triển kinh tế, định hướng chính sách và khả năng trợ giúp đối với DNNVV của mỗi nước. Chính vì thế, khái niệm DNNVV mang tính tương đối, nó thay đổi theo từng giai đoạn phát triển KTXH nhất định của từng quốc gia. Ở Việt Nam, trước tháng 6/1998 sử dụng 2 tiêu thức chủ yếu là lao động và vốn, song do không có quy định chính thức của Chính phủ nên việc lượng hoá các tiêu thức tuỳ thuộc quy định của từng cơ quan chức năng và không có sự thống nhất. Theo quy định tại công văn số 681/CP-KTN ngày 22/06/1998 của Chính phủ thì các doanh nghiệp có vốn điều lệ dưới 5 tỷ VND và có số lao động dưới 200 thuộc DNNVV. Theo quy định tại Nghị định số 90/2001/NĐ-CP ngày 23/11/2001 của Chính phủ, khái niệm DNNVV được hiểu như sau: DNNVV là cơ sở sản xuất, kinh doanh độc lập; đã đăng ký kinh doanh theo pháp luật hiện hành, có vốn đăng ký không quá 10 tỷ đồng hoặc số lao động trung bình hàng năm không quá 300 người. Căn cứ vào tình hình KTXH cụ thể của ngành, của địa phương, trong quá trình thực hiện các biện pháp, chương trình trợ giúp có thể linh hoạt áp dụng đồng thời cả hai tiêu chí vốn và lao động hoặc một trong hai tiêu chí nói trên. Đến năm 2009, theo quy định tại Nghị định số 56/2009/NĐ-CP về trợ giúp phát triển DNNVV, khái niệm DNNVV được định nghĩa như sau: DNNVV là cơ sở kinh doanh đã đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật, được chia thành ba cấp; siêu nhỏ, nhỏ, vừa theo quy mô tổng nguồn vốn (tổng nguồn vốn tương đương tổng tài sản được xác định trong Bảng cân đối kế toán của DN) hoặc số lao động bình quân năm (tổng nguồn vốn là tiêu chí ưu tiên). Đối với ngành nông, lâm nghiệp và thuỷ sản, ngành công nghiệp và xây dựng: doanh nghiệp siêu nhỏ là doanh nghiệp có số lao động từ 10 trở xuống; doanh nghiệp nhỏ là doanh nghiệp có tổng nguồn vốn từ 20 tỷ đồng trở xuống và có số lao động từ 10 đến 200 người; doanh nghiệp vừa là doanh nghiệp có 7 tổng nguồn vốn từ 20 đến 100 tỷ đồng và số lao động từ trên 200 người đến 300 người. Đối với ngành thương mại và dịch vụ: doanh nghiệp siêu nhỏ là doanh nghiệp có số lao động từ 10 trở xuống; doanh nghiệp nhỏ là doanh nghiệp có tổng nguồn vốn từ 10 tỷ đồng trở xuống và có số lao động từ 10 đến 50 người; doanh nghiệp vừa là doanh nghiệp có tổng nguồn vốn từ 10 đến 50 tỷ đồng và số lao động từ trên 50 người đến 100 người. 1.1.2. Đặc trưng của DNNVV Thứ nhất, DNNVV có quy mô vốn thấp, lao động ít và thường gắn với công nghệ thủ công, lạc hậu. Đặc trưng cơ bản nhất của DNNVV là quy mô vốn SXKD nhỏ. Đặc trưng này quyết định những đặc trưng khác của DNNVV. Tất cả các quốc gia trên thế giới dù phân chia DNNVV đều có đặc trưng này. Thứ hai, DNNVV có tính linh hoạt cao, dễ thích ứng với các thay đổi của thị trường.Với ưu thế quy mô nhỏ, gọn, năng động, dễ quản lý, các DNNVV dễ cơ động, dễ thích ứng với sự thay đổi của nhu cầu thị trường về khả năng thay đổi phương án SXKD, thay đổi mặt hàng nhanh, phù hợp với xu hướng thay đổi tập quán tiêu dùng của dân cư. Mặt khác, DNNVV thường xuyên có quan hệ mật thiết với người tiêu dùng, do đó có khả năng nắm bắt thường xuyên và khá chính xác nhu cầu của người tiêu dùng. Thứ ba, ngành nghề kinh doanh chủ yếu tập trung ở những lĩnh vực đòi hỏi vốn ít, thời gian chu chuyển vốn nhanh như: thương mại, du lịch; công nghiệp chế biến; xây dựng; vận chuyển hàng hoá, hành khách,…Thị trường thường phản ứng ít quyết liệt hơn, thậm chí không có phản ứng trước những thay đổi chiến lược của DNNVV do tác động của những thay đổi này đến thị trường là không đáng kể. 8 1.1.3.Vai trò của DNNVV trong nền kinh tế Thứ nhất, DNNVV đóng vai trò quan trọng vào sự phát triển kinh tế và ổn định xã hội của mỗi nước. Phát triển DNNVV góp phần quan trọng vào tăng trưởng kinh tế. Đặc biệt đối với những nước có trình độ phát triển kinh tế thấp như Việt Nam thì giá trị gia tăng hoặc GDP do các DNNVV tạo ra thường chiếm tỷ trọng lớn, đảm bảo thực hiện những chỉ tiêu tăng trưởng kinh tế. Ở các nước Châu Âu, DNNVV tạo ra khoảng 65% tổng doanh thu trong nền kinh tế; ở các nền kinh tế APEC, DNNVV đóng góp 35% tổng doanh số xuất khẩu (chiếm khoảng 12% GDP của APEC). DNNVV cũng đã và đang góp phần quan trọng vào thực hiện thành công chiến lược toàn diện về tăng trưởng kinh tế và xoá đói giảm nghèo. Thứ hai, DNNVV có vai trò quan trọng trong tạo công ăn việc làm, thất nghiệp, góp phần ổn định chính trị xã hội. Ở hầu hết các nước, lao động làm việc trong các DNNVV thường chiếm trên 60% tổng lao động cả nước. Ở các nước Châu Âu, DNNVV thu hút khoảng 66% tổng lao động xã hội; ở các nền kinh tế APEC, DNNVV thu hút khoảng 80% tổng lao động xã hội. Thứ ba, DNNVV là lực lượng quan trọng đáp ứng nhu cầu về hàng tiêu dùng cho xã hội, sản xuất các sản phẩm công nghiệp, thủ công mỹ nghệ và duy trì, phát huy ngành nghề truyền thống. Các DNNVV lớn về số lượng và năng động trong SXKD nên đã tạo ra một khối lượng hàng hoá dịch vụ đáng kể, đáp ứng nhu cầu ngày càng đa dạng, phong phú và độc đáo của người tiêu dùng. Thứ tư, DNNVV tạo nguồn thu nhập ổn định và thường xuyên cho bộ phận lớn dân cư, góp phần giảm bớt chênh lệch về thu nhập và mức sống giữa các bộ phận dân cư, giữa các vùng, các địa phương, đồng thời tạo ra sự phát triển tương đối đồng đều giữa các vùng, miền trong mỗi quốc gia. 9 Thứ năm, DNNVV góp phần quan trọng trong khai thác, phát huy các nguồn lực và tiềm năng còn tiềm ẩn trong xã hội.Với số lượng, phân bố rộng khắp các địa bàn nên DNNVV đặc biệt có lợi thế trong huy động và sử dụng các nguồn tài chính phân tán, nhỏ lẻ trong dân cư. Thứ sáu, DNNVV góp phần hình thành và xây dựng đội ngũ các nhà quản trị DN tài năng. Các nhà quản trị DNNVV luôn phải phấn đấu vươn lên để khắc phục những hạn chế vốn có của DNNVV, kết quả của quá trình phấn đấu đó đã hình thành được đội ngũ những nhà quản trị DN tài năng. Thứ bảy, DNNVV góp phần tạo ra môi trường cạnh tranh toàn diện, thúc đẩy SXKD hiệu quả hơn. Với sự tham gia đông đảo của DNNVV vào quá trình sản xuất, cung ứng sản phẩm hàng hoá trên thị trường, số lượng và chủng loại hàng hoá tăng lên nhanh chóng.Trong quá trình SXKD, các DNNVV một mặt phải cạnh tranh với nhau, đồng thời phải cạnh tranh với các DN lớn để đáp ứng nhu cầu thị trường về số lượng, chủng loại, mẫu mã và hiệu quả của nền kinh tế ngày càng được nâng cao. Xuất phát từ tầm quan trọng của DNNVV trong tạo công ăn việc làm, phát triển kinh tế và góp phần ổn định chính trị xã hội,… nên Chính phủ các nước luôn quan tâm phát triển DNNVV ở tất cả các ngành nghề, lĩnh vực và vùng, miền của mỗi nước. 1.2. Chính sách thuế và vai trò đối với phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa 1.2.1. Khái niệm chính sách thuế Chính sách thuế là chính sách của Nhà nước về sử dụng các công cụ thuế bao gồm hệ thống các quan điểm, mục tiêu, chủ trương và giải pháp về thuế của Nhà nước phù hợp với đặc điểm của đất nước trong từng thời kỳ nhằm bồi dưỡng, khai thác, huy động và sử dụng các nguồn tài chính đa dạng 10 phục vụ có hiệu quả cho việc thực hiện các kế hoạch và chiến lược phát triển KTXH của quốc gia trong thời kỳ tương ứng. Ở đây, nội hàm của chính sách thuế là chính sách về sử dụng các công cụ thuế, là hệ thống các quan điểm, mục tiêu, chủ trương của Nhà nước về sử dụng các công cụ thuế và bao gồm cả các giải pháp thực hiện để đạt được mục tiêu đó. Bản chất của chính sách thuế đó là chính sách sử dụng các công cụ luật thuế của Nhà nước để phát triển, khai thác, động viên và sử dụng nguồn tài chính một cách có hiệu quả nhất định, hạn chế đến mức thấp nhất tác động tiêu cực của cơ chế thị trường. Chính sách thuế có phạm vi rất rộng, bao gồm toàn bộ việc sử dụng các luật thuế như thuế GTGT, thuế TNDN, thuế XNK,… Nói cách khách, mỗi chính sách về sử dụng từng loại thuế khác nhau là một bộ phận hợp thành của chính sách thuế. Các luật thuế là các công cụ được sử dụng để thu hút, tập trung các nguồn tài chính, để tạo lập, phân phối và sử dụng các quỹ tiền tệ như: thuế GTGT, thuế TNDN, thế XNK,… Đây là một bộ phận hợp thành của hệ thống công cụ quản lý KTXH của Nhà nước. Số lượng và chủng loại các luật thuế xuất hiện và tồn tại tuỳ thuộc vào sự xuất hiện và tồn tại của các quỹ tiền tệ bắt nguồn từ đòi hỏi khách quan của đời sống KTXH. Giải pháp hoàn thiện chính sách thuế là những biện pháp cụ thể được Nhà nước sử dụng nhằm phát huy tối đa hiệu quả của các luật thuế trong từng giai đoạn, từng điều kiện cụ thể, đảm bảo thực hiện được mục tiêu của chính sách thuế. Giải pháp hoàn thiện chính sách thuế là một bộ phận không tách rời của chính sách thuế, được đề ra để phát huy tối đa hiệu quả của các luật thuế. 1.2.2. Nội dung chính sách thuế Thuế là một khoản nộp bắt buộc mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ phải thực hiện đối với Nhà nước, phát sinh trên cơ sở các văn bản pháp 11 luật do Nhà nước ban hành, không mang tính chất đối giá và hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế. Thuế không phải là một hiện tượng tự nhiên mà là một hiện tượng xã hội do chính con người định ra và nó gắn liền với phạm trù Nhà nước và pháp luật. Thuế phát sinh, tồn tại và phát triển cùng với sự ra đời của tồn tại, phát triển của nhà nước. Thuế và Nhà nước là 2 phạm trù gắn bó hữu cơ với nhau. Nhà nước tồn tại tất yếu phải có thuế. Thuế là cơ sở vật chất đảm bảo cho sự hoạt động và phát triển của nhà nước. Cùng với việc mở rộng các chức năng của Nhà nước, thuế ngày càng trở thành công cụ quan trọng, có hiệu quả của Nhà nước để tác động đến đời sống kinh tế xã hội của đất nước. Bàn về mối quan hệ giữa thuế và Nhà nước, Mác cho rằng: thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy nhà nước, là thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu được tiền hay tài sản của người dân phải đóng góp để dùng vào việc chi tiêu của Nhà nước. Như vậy, mối quan hệ giữa Nhà nước và thuế có thể thấy rằng, thuế là một khoản thu nhập được chuyển giao bắt buộc từ các cá nhân và tổ chức cho Nhà nước, do pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng. Trong chính sách thuế tại Việt Nam bao gồm nhiều sắc thuế nhưng có ba sắc thuế cơ bản, áp dụng nhiều và có ảnh hưởng trực tiếp đối với phần lớn các DNNVV là thuế giá trị gia tăng; thuế xuất, nhập khẩu; thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế tài nguyên, thuế tiêu thụ đặc biệt,… chỉ ảnh hưởng đến một bộ phận nhỏ các DNNVV). Trong phạm vi luận văn, tôi xin đi sâu nghiên cứu 3 sắc thuế cơ bản này. 1.2.2.1 Thuế giá trị gia tăng: Là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau đây gọi là 12 DN) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu. Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT ( Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu; Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng; Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp;… ). - Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất. Thuế GTGT = Giá tính thuế x thuế suất thuế GTGT. + Giá tính thuế GTGT được qui định cụ thể cho từng loại hàng hoá, dịch vụ, hàng hoá nhập khẩu, tiêu dùng nội bộ, hàng hoá dùng để trao đổi... + Mức thuế suất thuế GTGT được qui định cho từng nhóm hàng, loại sản phẩm hàng hoá, dịch vụ mà Nhà nước cần đẩy mạnh khuyến khích phát triển như mức thuế suất thấp nhất (0%) được áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; mức trung bình (5%) áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ thiết yếu cho nhu cầu, đời sống của con người như sản xuất nước sạch cho sản xuất và sinh hoạt của dân cư, phân bón, thuốc trừ sâu, dụng cụ y tế, giáo cụ phục vụ giảng dạy và học tập... và mức cao nhất (10%) áp dụng đối với hoạt động khai thác, hoá chất, mỹ phẩm, khách sạn, du lịch, ăn uống, xây dựng, lắp đặt,v.v... - Phương pháp tính thuế GTGT: Thuế GTGT phải nộp được tính theo phương pháp khấu trừ thuế hoặc phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng. 13 + Phương pháp khấu trừ thuế: Thuế GTGT = phải nộp Thuế GTGT đầu ra = Thuế GTGT Thuế GTGT - đầu ra đầu vào được khấu trừ Giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ bán ra X Thuế suất thuế GTGT Giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT. + Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng: Thuế GTGT phải nộp = GTGT của hàng hoá, dịch vụ GTGT của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Giá thanh toán của = hàng hoá, dịch vụ bán ra x Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó Giá thanh toán của hàng - hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Về lý thuyết, người tiêu dùng hàng hoá là người chịu thuế GTGT, các DNNVV, nhà sản xuất là người tập hợp thuế và nộp thuế vào NSNN. Khi thuế suất GTGT tăng, giá bán hàng hoá, dịch vụ sẽ tăng làm cho cầu về hàng hoá, dịch vụ giảm và các DNNVV phải giảm sản lượng sản xuất. Ngược lại khi thuế suất GTGT giảm hay mặt hàng DNNVV sản xuất thuộc đối tượng tính thuế suất thấp sẽ có tác dụng khuyến khích các DNNVV tham gia sản xuất những mặt hàng đó và có thể tăng số lượng sản xuất những mặt hàng này. 1.2.2.2. Thuế xuất, nhập khẩu : Thuế xuất nhập khẩu là sắc thuế gián thu đánh trực tiếp vào hàng hóa xuất, nhập khẩu thông qua các tổ chức, cá nhân có hoạt động xuất, nhập khẩu. 14 Đây là sắc thuế gián thu; chỉ đánh vào hàng hóa xuất, nhập khẩu và là sắc thuế có nhiều mức thuế suất khác nhau và thường ở mức cao. Thuế XNK mang lại nguồn thu ngoại tệ lớn cho NSNN; là nguồn thu lớn của NSNN và là công cụ điều hành, điều tiết vĩ mô nền kinh tế của Chính phủ thông qua điều tiết thuế suất để hạn chế xuất khẩu, nhập khẩu hoặc thúc đẩy xuất khẩu, nhập khẩu; góp phần điều tiết hoạt động xuất, nhập khẩu. - Đối tượng chịu thuế là hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, bao gồm hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu đường bộ, đường sông, cảng biển, cảng hàng không, đường sắt liên vận quốc tế, bưu điện quốc tế và địa điểm làm thủ tục hải quan khác được thành lập theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền; Hàng hóa được đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước; Hàng hóa mua bán, trao đổi khác được coi là hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu. - Đối tượng không chịu thuế là hàng hoá vận chuyển quá cảnh hoặc chuyển khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam theo quy định của pháp luật về hải quan; hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại của các Chính phủ, các tổ chức thuộc Liên hợp quốc, các tổ chức liên chính phủ, các tổ chức quốc tế, các tổ chức phi chính phủ (NGO) nước ngoài, các tổ chức kinh tế hoặc cá nhân người nước ngoài cho Việt Nam và ngược lại, nhằm phát triển kinh tế-xã hội, hoặc các mục đích nhân đạo khác được thực hiện thông qua các văn kiện chính thức giữa hai bên, được cấp có thẩm quyền phê duyệt; các khoản trợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu quả chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh; hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất khẩu ra nước ngoài; hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan; hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan này sang 15 khu phi thuế quan khác; hàng hóa là phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên của Nhà nước khi xuất khẩu. - Phương pháp tính thuế: Thuế xuất, nhập khẩu phải nộp = Giá tính thuế x Thuế suất thuế XNK + Giá tính thuế đối với hàng hoá xuất khẩu là giá bán tại cửa khẩu theo hợp đồng. Giá tính thuế đối với hàng hoá nhập khẩu là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên theo hợp đồng, phù hợp với các cam kết quốc tế. + Thuế suất đối với hàng hoá xuất khẩu sẽ được quy định cho từng mặt hàng tại biểu thuế xuất khẩu. Thuế suất đối với hàng hoá nhập khẩu gồm có thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt và thuế suất thông thường. Thuế suất ưu đãi áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu từ nước có thực hiện đối xử tối huệ quốc với Việt Nam. Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu từ nước thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu với nước ta. Thuế suất thông thường áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu từ nước không thực hiện đối xử tối huệ quốc, không thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu với Việt Nam... Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cấu thành trong giá cả hàng hoá, làm tăng giá hàng hoá, do đó có tác dụng điều tiết xuất khẩu, nhập khẩu và hướng dẫn tiêu dùng; bởi vì lượng hàng hoá xuất khẩu hay nhập khẩu phụ thuộc vào sức tiêu thụ hàng hoá, yếu tố này lại phụ thuộc vào giá cả. Giá cả hàng hoá cao hay thấp sẽ quyết định việc giảm hoặc tăng sức cạnh tranh của hàng hoá 16 đó trên thị trường. Thông qua thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhà nước điều tiết việc xuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá . Hơn nữa, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu sẽ hạn chế việc tiêu dùng hàng hoá xa xỉ hoặc các loại hàng hoá không được khuyến khích sử dụng như thuốc lá, rượu, bia… Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có tác dụng bảo hộ nền sản xuất trong nước. Việc đánh thuế cao vào hàng hoá nhập khẩu sẽ giúp các DNNVV sản xuất trong nước có thể cạnh tranh được với hàng hoá nhập khẩu. Ðặc biệt thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu giúp cho các DNNVV sản xuất kinh doanh các ngành còn non trẻ trong nước có thời gian trưởng thành và sinh lời để từ đó có thể cạnh tranh với hàng hoá nhập khẩu. 1.2.2.3. Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) là một loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận của các doanh nghiệp. Đây là sắc thuế trực thu, người nộp thuế và người chịu thuế là một; là sắc thuế đảm bảo công bằng theo chiều dọc; có tác dụng đảm bảo an sinh xã hội, góp phần thúc đẩy tiến bộ xã hội và mang lại nguồn thu lớn cho NSNN. Thuế TNDN là nguồn thu chủ yếu của NSNN; là công cụ quan trọng để phân phối lại thu nhập, giảm khoảng cách giàu nghèo và là công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (gọi là doanh nghiệp). Người nộp thuế cụ thể bao gồm: doanh nghiệp; các đơn vị sự nghiệp công lập , ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hoá , dịch vụ có thu nhập trong tấ t cả các lĩnh vực ; các tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật hợp tác xã; Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú tại Việt Nam. Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá hoặc dịch vụ và có thu nhập chịu thuế; 17 - Thông thường thuế TNDN được xác dịnh theo công thức sau: Thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế TNDN + Thu nhập chịu thuế: Phương pháp tính thuế ảnh hưởng quan trọng đối với mỗi sắc thuế mà các DNNVV chịu sự điều tiết. Cách thức xác định doanh thu, chi phí khác nhau cũng ảnh hưởng đến nội dung nghĩa vụ thuế của DNNVV. Thông thường, thu nhập chịu thuế được xác định bằng hiệu số giữa doanh thu chịu thuế trong kỳ và chi phí hợp lý, hợp lệ để tạo ra doanh thu đó. Đối với mỗi loại hình DNNVV hay trong những ngành nghề kinh doanh khác nhau thì các yếu tố cấu thành doanh thu và chi phí cũng khác nhau, trong khi pháp luật thuế chưa bao quát được mọi khoản thu nhập và chi phí phát sinh thực tế trong hoạt động kinh doanh, nên khi thực hiện pháp luật thuế TNDN nhiều khi có sự không thống nhất trong cách hiểu và vận dụng giữa DNNVV và cơ quan thuế. + Thuế suất thuế TNDN: là yếu tố quan trọng trong thiết lập nghĩa vụ thuế của một DN với NSNN. Tuy nhiên, bản thân thuế suất không phản ánh được chi phí cuối cùng của hoạt động chịu thuế, bởi vì chi phí cuối cùng của hoạt động chịu thuế còn phụ thuộc vào các điều khoản xác định cơ sở tính thuế và các vấn đề cho phép DN tối thiểu hoá các chi phí này. Thuế suất tác động trực tiếp và quan trọng đối với doanh nghiệp. Thuế suất tăng hay giảm tác động đến việc thay đổi cơ cấu tài trợ vốn trong DNNVV, bởi khi doanh nghiệp sử dụng nguồn vốn đi vay thì phải trả đi vay và những chi phí này sẽ làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp, ngược lại nếu thay thế cơ cấu tài trợ sao cho tỷ trọng vốn chủ sở hữu đạt mức cao nhất có thể trong tổng các nguồn tại trợ của DNNVV sẽ làm giảm chi phí vốn vay, lợi nhuận của DNNVV sẽ tăng. Đó là sự ảnh hưởng của thuế suất đến phương thức tài trợ của các nhà đầu tư. Nếu thuế suất danh nghĩa cao, các nhà đầu tư sẽ tăng tài trợ bằng vốn 18 vay và giảm tài trợ bằng vốn chủ sở hữu. Ngược lại, nếu thuế suất danh nghĩa thấp, các nhà đầu tư sẽ tăng tài trợ bằng vốn chủ sở hữu và giảm tài trợ bằng vốn vay, lúc này tỷ suất đầu tư sau thuế của nhà đầu tư sẽ tăng lên. Điều này cho thấy, thuế suất luật định cao không phải lúc nào cũng tạo ra số thu từ thuế cao, ít nhất là trên phương diện thu thuế từ các DNNVV. Những vấn đề này đặc biệt quan trọng đối với các nước đang phát triển khi các nước này đang tìm cách chống lại các hoạt động trốn thuế. Như vậy, thuế suất thuế TNDN có ảnh hưởng đến các quyết định phân bổ nguồn lực của DNNVV, tức ảnh hưởng đến sự lựa chọn phương thức tài trợ, địa điểm đầu tư, ngành nghề đầu tư,… 1.2.3 Vai trò của chính sách thuế đối với phát triển DNNVV Chính sách thuế của một quốc gia có ảnh hưởng quan trọng đến sự phát triển kinh tế của quốc gia đó bởi vì thuế được Nhà nước sử dụng làm công cụ quan trọng trong quản lý vĩ mô nền kinh tế. Thuế không chỉ tạo nguồn thu cho NSNN mà nó còn có tác dụng điều tiết phân bổ nguồn lực, phân phối và phân phối lại thu nhập giữa các ngành vùng, tầng lớp dân cư. Đối với DNNVV, thuế tác động đến chi phí, giá thành sản phẩm, nên ảnh hưởng đến hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. Bên cạnh đó, thuế còn ảnh hưởng đến cơ cấu vốn đầu tư, tỷ suất thu hồi vốn đầu tư,… Trong phạm vi luận văn này, tác giả chỉ đi vào nghiên cứu một số tác động cơ bản của chính sách thuế đến sự phát triển của các DNNVV, cụ thể: Thứ nhất, kích thích các tầng lớp dân cư bỏ vốn đầu tư trực tiếp tạo lập doanh nghiệp mới hoặc mở rộng quy mô hoạt động, góp phần tích cực vào việc phát triển kinh tế. Nhà nước sử dụng chính sách thuế ưu đãi để khuyến khích các tầng lớp dân cư bỏ vốn đầu tư thành lập hoặc SXKD tại các ngành nghề, vùng miền Nhà nước cần khuyến khích đầu tư. Chẳng hạn, để khuyến khích đầu tư vào vùng, miền kém phát triển hoặc những ngành nghề Nhà 19 nước cần khuyến khích phát triển; khuyến khích nâng cao khả năng xuất khẩu, tăng thêm giá trị gia tăng và thu hút các công ty lập trụ sở chính,… Việt Nam có chính sách miễn, giảm thuế TNDN cụ thể đối với từng loại đối tượng nêu trên. Thứ hai, để tăng khả năng tích luỹ nội bộ, giúp cho DNNVV nâng cao năng lực tài chính để phát triển SXKD. Nhà nước sử dụng các chính sách thuế khác nhau để thúc đẩy DNNVV tiết kiệm chi phí SXKD và tăng khả năng tích luỹ nội bộ cho các DNNVV, tạo điều kiện thúc đẩy sự phát triển của DNNVV. Chẳng hạn như, các nước đang phát triển thường cho phép các DNNVV thực hiện khấu hao nhanh để rút ngắn thời gian thu hồi vốn và tăng thêm luồng tiền sau thuế, khuyến khích các DNNVV đổi mới máy móc thiết bị công nghệ hiện đại. Thực chất khấu hao nhanh sẽ làm tăng tổng thu nhập sau thuế của DNNVV và vì vậy nó làm tăng tỷ suất thu hồi vốn đầu tư. Tuy nhiên, nếu sử dụng không hợp lý sẽ tạo ra cơ hội cho các DNNVV lợi dụng để gia tăng thời gian miễn thuế hoặc lợi dụng quy định của Nhà nước về việc chuyển lỗ. Thứ ba, góp phần hướng dẫn, điều tiết các hoạt động của DNNVV vào các ngành nghề và lĩnh vực cần phát triển theo định hướng của Nhà nước. Nhà nước sử dụng chính sách thuế khác nhau để điều tiết, hướng dẫn DNNVV phát triển theo định hướng của Nhà nước như: đánh thuế cao vào những hàng hoá không khuyến khích tiêu dùng và những ngành nghề có lợi nhuận cao; hạn chế cho vay hoặc cho vay với lãi suất cao đối với những dự án không khuyến khích đầu tư; kiểm soát chặt chẽ việc sử dụng NSNN để mua sắm những hàng hoá không khuyến khích tiêu dùng,… Thứ tư, góp phần tăng khả năng hoạt động kinh doanh, khả năng cạnh tranh của các DNNVV ở thị trường trong nước và quốc tế. Cùng với chính sách 20 ưu đãi về thuế nhập doanh nghiệp, Nhà nước còn sử dụng chính sách thuế nhập khẩu để bảo hộ sản xuất trong nước nhằm giúp các DNNVV nâng cao khả năng cạnh tranh so với các DNNVV khu vực và trên thế giới. Thông thường hàng hoá xuất khẩu không bị đánh thuế ở nước xuất khẩu nên để đảm bảo sự công bằng giữa hàng hoá sản xuất trong nước và hàng hoá nhập khẩu, Chính phủ các nước thường đánh thuế nhập khẩu đối với hàng nhập khẩu. Đối với các DNNVV phải nhập khẩu máy móc thiết bị, nguyên nhiên vật liệu,… cần phải tính toán, cân nhắc kỹ lưỡng hiệu quả SXKD vì thuế nhập khẩu làm tăng chi phí SXKD, tăng mức độ rủi ro của vốn đầu tư. Thuế nhập khẩu đánh vào các máy móc thiết bị dùng làm tài sản cố định nên gây ảnh hưởng đến mục tiêu khuyến khích phát triển DNNVV vì: Thuế nhập khẩu sẽ làm tăng chi phí cho các dự án dài hạn và các dự án cần phải hiện đại hoá của các DNNVV; Thuế nhập khẩu cao sẽ làm tăng giá thành hàng hoá nhập khẩu, giảm khả năng tiếp cận và sử dụng các công nghệ sản xuất tiên tiến đối với DNNVV. Áp dụng, thực thi chính sách thuế đồng bộ, nhất quán, có hiệu lực có tác dụng ngăn ngừa trốn lậu thuế nhằm tăng nguồn thu cho NSNN, điều tiết sản xuất và thu nhập giữa các ngành, các tầng lớp dân cư, đồng thời tạo ra môi trường cạnh tranh bình đẳng giữa các DNNVV từ đó kích thích DNNVV đầu tư nâng cao hiệu quả SXKD. 1.3 Các yếu tố cơ bản ảnh hƣởng đến chính sách thuế đối với DNNVV Chính sách thuế đối với doanh nghiệp nói chung, DNNVV nói riêng là một phạm trù rộng và phức tạp nên có nhiều nhân tố ảnh hưởng. Việc nắm bắt rõ các nhân tố ảnh hưởng, mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố giúp các nhà quản lí kinh tế có thể đưa ra các biện pháp thích hợp hoàn thiện chính sách thuế một cách hiệu quả và lâu dài. Chúng ta có thể nghiên cứu một số yếu tố cơ bản sau: 21 - Yếu tố con người tổ chức, chính sách luôn luôn có tầm quan trọng đặc biệt đối với công tác quản lý vĩ mô nền kinh tế nói chung và việc xây dựng, tổ chức thực hiện các chính sách thuế nói riêng. Tất cả các yếu tố này quy tụ lại ở năng lực tham mưu, xây dựng, quyết định và tổ chức các chính sách thuế và biểu hiện chất lượng quản lý bằng hiệu quả của chính sách. Năng lực hoạch định và tổ chức thực hiện của người cán bộ, người lãnh đạo có tầm quan trọng đặc biệt đối xây dựng chính sách thuế. Để có thể ban hành những chính sách thuế đúng đắn, đáp ứng được yêu cầu của những thay đổi kinh tế xã hội và đảm bảo được những mục tiêu của công tác quản lý thuế thì đội ngũ cán bộ thuế cấp cao- ở tầm hoạch định chính sách- cần phải có trình độ cao về vấn đề thực tế cũng như cơ bản liên quan đến thuế. Nếu năng lực của những người xây dựng chính sách thuế yếu, các chính sách thuế sẽ bất cập, không phù hợp với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh của DNNV và ngược lại. Sự ổn định, rõ ràng, cụ thể của các loại chính sách thuế tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nói chung và DNNVV nói riêng. Ngược lại, sự thay đổi thường xuyên các chính sách của Nhà nước sẽ tạo ra nhiều rủi ro cho doanh nghiệp và cùng với đó, vấn đề bảo đảm năng lực tài chính doanh nghiệp sẽ trở nên khó khăn. Bên cạnh đó, các chính sách kinh tế, tài chính,… nói chung, chính sách thuế nói riêng định hướng phát triển kinh tế của đất nước đã thể hiện những ưu đãi, khuyến khích hoặc hạn chế đối với việc phát triển một số khu vực doanh nghiệp hay ngành kinh tế. Các chính sách đúng đắn, phù hợp sẽ góp phần thúc đẩy sản xuất , thúc đẩy các nhân tố tạo điều kiện thuận lợi cho DNNVV nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh , bảo đảm năng lực tài chính của DNNVV và ngược lại. - Cơ chế đào tạo, bồi dưỡng và đánh giá hiệu quả các chính sách có tác động đến việc xây dựng chính sách thuế cho sự phát triển của DNNVV. Cơ chế đào tạo, bồi dưỡng tốt sẽ tạo ra hệ thống cán bộ hoạch định, xây dựng 22 chính sách kinh tế vĩ mô nói chung, chính sách thuế nói riêng tốt, qua đó sẽ có được hệ thống chính sách thuế hiệu quả, phù hợp với thực tế, thúc đẩy DNNVV phát triển và ngược lại. Bên cạnh đó, việc đánh giá thường xuyên các chính sách thuế để tìm ra những bất cập, những vướng mắc, cản trở sự phát triển của DNNVV nhằm bổ sung, điều chỉnh chính sách cho phù hợp với thực tế sẽ tạo ra được các chính sách thuế thúc đẩy DNNVV phát triển. - Thực trạng phát triển kinh tế của đất nước và những biến động của kinh tế khu vực, thế giới có ảnh hưởng đến việc xây dựng chính sách thuế. Điều này thể hiện rõ ở Việt Nam thời gian qua. Ví dụ như năm 2012, Chính phủ thực hiện các giải pháp để hỗ trợ các doanh nghiệp, đặc biệt là các DNNVV, trong đó có các giải pháp về thuế như: đối tượng ưu tiên được xác định là doanh nghiệp vừa và nhỏ, doanh nghiệp gia công trong lĩnh vực nông lâm, thủy sản, xây dựng, bất động sản, cơ khí vận tải thủy, sản xuất xi măng sắt thép… được giảm 30% thuế thu nhập doanh nghiệp của năm 2012. Thuế GTGT mà doanh nghiệp lẽ ra phải nộp trong quý II được giãn thêm 6 tháng. Ngoài ra, Chính phủ cũng sẽ đề xuất với Hội đồng nhân dân các cấp giảm 50% tiền thuê đất của doanh nghiệp thương mại, dịch vụ hoạt động trên địa bàn trong năm 2012. Các hộ kinh doanh nhà trọ sinh viên và một số đối tượng kinh doanh khác cũng sẽ được miễn thuế khoán, thuế môn bài… - Sự hội nhập của nền kinh tế quốc gia vào kinh tế khu vực và thế giới có những tác động tới việc hoạch định các chính sách quản lý kinh tế vĩ mô nói chung, chính sách thuế nói riêng. Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế có tác động tới nhiều lĩnh vực, nhiều yếu tố, trong đó có các nhân tố ảnh hưởng đến chính sách thuế đối với sự phát triển DNNVV. Các chính sách, pháp luật về thuế của Nhà nước phải thực hiện phù hợp với các quy định , cam kết đã ký với quốc tế . Ví dụ như : hiên nay, Việt nam đã gia nhập WTO, bên cạnh việc thị trường tiêu thụ sản phẩm sẽ được mở rộng, các doanh nghiệp Việt 23 Nam phải đối mặt với mức độ cạnh tranh cao hơn trước. Bởi vì, hầu hết thuế suất các mặt hàng sẽ giảm, mức giảm này áp dụng cho tất cả các thành viên của WTO (hiện nay là trên 150 thành viên). Năm 2015, chúng ta hội nhập đầy đủ trong AFTA, tới năm 2018, hội nhập toàn diện trong WTO, nhiều mặt hàng thuế nhập khẩu về 0%, rào cản bảo hộ không còn, doanh nghiệp sẽ phải đối mặt với sức ép cạnh tranh bình đẳng hơn, sẽ gặp nhiều khó khăn hơn. 1.4. Kinh nghiệm một số nƣớc trong xây dựng chính sách thuế nhằm phát triển DNNVV và bài học rút ra đối với Việt Nam 1.4.1. Kinh nghiệm xây dựng và áp dụng chính sách thuế đối với DNNVV ở một số quốc gia Chính sách thuế là công cụ đắc lực để hỗ trợ DNNVV và góp phần không nhỏ vào công cuộc phát triển kinh tế. Dưới đây là kinh nghiệm xây dựng hệ thống thuế hỗ trợ DNNVV tại một số quốc gia . Đối với thuế giá trị gia tăng(GTGT) Trong số các loại thuế mà DNNVV phải tuân thủ, thuế GTGT được coi là một sắc thuế khó và phức tạp, điều này dẫn tới chi phí tuân thủ thuế GTGT (Chi phí bằng tiền: Phí chi trả cho tư vấn thuế, luật sư, kế toán…; Chi phí thời gian: thời gian để chuẩn bị và hỗ trợ thanh tra thuế, thời gian nghiên cứu luật thuế…) rất cao. Vì vậy, cải cách chính sách thuế với mục tiêu hỗ trợ cho sự phát triển của DNNVV nhất thiết phải quan tâm đến việc xây dựng thuế GTGT theo các tiêu chí: xây dựng ngưỡng doanh thu; giảm thiểu các mức thuế suất thuế GTGT; giảm tần suất kê khai nộp thuế. Xây dựng ngưỡng doanh thu Để xác định DNNVV phù hợp với chính sách thuế, tiêu chí được sử dụng là ngưỡng doanh thu. Ngưỡng doanh thu được định nghĩa là một mức 24 doanh thu phù hợp của DN, ở dưới mức đó, DN sẽ được miễn kê khai nộp thuế GTGT. Xây dựng ngưỡng thuế doanh thu sẽ giảm bớt số lượng DNNVV phải kê khai nộp thuế (bảng 1.2). Bảng 1.1: Ngƣỡng kê doanh thu tại một số nƣớc STT TÊN NƢỚC 1 NGƢỠNG KÊ DOANH THU Bản tệ USD Anh 73.000 GBP 103.838 2 Pháp 80.000 EUR 87.503 3 Nhật Bản 10.000.000 JPY 81.895 4 Hàn Quốc 24.000.000 KRW 26.344 5 Canada 30.000 CAD 23.056 Nguồn:www.oecd.org/tax/tax-policy/tax-database.htm Thực tế, chênh lệch giữa số thuế GTGT thu được từ những DN nhỏ và chi phí hành chính quản lý thuế của những DN này là không đáng kể. Vì vậy, ngưỡng doanh thu được quy định trong luật thuế của nhiều quốc gia trên thế giới. Việc quy định ngưỡng thuế GTGT tại những quốc gia trên sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho các DN nhỏ dưới ngưỡng giảm gánh nặng thuế. Giảm thiểu các mức thuế suất thuế GTGT Để khuyến khích sản xuất, kinh doanh một số loại hàng hóa, dịch vụ, chính phủ thường quy định một mức thuế suất ưu đãi đối với các loại hàng hóa và dịch vụ đó. Những quy định này khiến cho thuế GTGT có nhiều mức thuế suất khác nhau nhưng vì thế mà luật thuế GTGT trở nên phức tạp và tạo ra chi phí tuân thủ cao cho DNNVV. Vì vậy, để đơn giản hóa luật thuế 25 GTGT, giảm gánh nặng chi phí tuân thủ cho DNNVV, tại nhiều quốc gia thuế GTGT chỉ có một hoặc hai mức thuế suất. Giảm tần suất kê khai nộp thuế Tần suất phải kê khai thuế GTGT cũng là một trong các nguyên nhân chính khiến cho chi phí tuân thủ tăng cao. Nhiều hệ thống thuế GTGT quy định: DN phải kê khai thuế GTGT hàng tháng. Tuy nhiên, giảm tần suất kê khai đối với DN nhỏ sẽ là một giải pháp hiệu quả để hỗ trợ DN. Ở New Zealand, DN nói chung buộc phải kê khai 1 lần/tháng, trong khi DNNVV được lựa chọn kê khai 2 lần/năm và thời điểm kê khai có thể trùng với ngày nộp các báo các về kế toán. Ở Hàn Quốc, DN chỉ phải kê khai nộp thuế GTGT 2 lần/năm. Ở Nhật Bản, DN được lựa chọn nộp thuế 1 lần/tháng, 1 lần/2 tháng hoặc 1 lần/ quý. Trong khi tờ khai thuế chỉ phải lập 1 lần duy nhất vào cuối năm tài chính. Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp Nhiều quốc gia đã xây dựng hệ thống thuế TNDN có nhiều ưu đãi cho DNNVV, với các tiêu chí: ưu đãi thuế suất; hỗ trợ nghiên cứu phát triển; khuyến khích DNNVV đầu tư. Ưu đãi thuế suất Để thực hiện ưu đãi thuế suất, các quốc gia đưa ra một ngưỡng thu nhập chịu thuế (DN có thu nhập dưới ngưỡng sẽ hưởng thuế suất ưu đãi) hoặc hệ thống thuế suất lũy tiến. Từ năm 2007, Canada đã áp dụng mức thuế suất thuế TNDN chung là 21%, trong khi đó thì các DN nhỏ với mức thu nhập dưới 400.000 CAD (345 000 USD) chỉ phải chịu mức thuế suất 12%. Ở Hàn Quốc, từ năm 2009, nếu thu nhập chịu thuế dưới 200 triệu KRW thì thuế suất là 12,1%; nếu thu nhập 26 chịu thuế lớn hơn 200 triệu KRW thì chịu thuế suất 24,2%. Đài Loan xây dựng hệ thống thuế TNDN với thuế suất lũy tiến từng phần với thuế suất lớn nhất là 20% với thu nhập từ 120.000 TWD trở lên. Ở Hà Lan, từ năm 2009, DN có thu nhập đến 200.000 Euro sẽ chịu thuế suất 20%; nếu thu nhập trên 200.000 Euro sẽ chịu thuế suất 25,5%. Hỗ trợ nghiên cứu phát triển Nghiên cứu phát triển là nhân tố chính thúc đẩy khả năng phát triển của DNNVV. Vì vậy, một số quốc gia đã ban hành những quy định về thuế ưu đãi đặc biệt đối với DNNVV. Những ưu đãi này cho phép DNNVV có khả năng cắt giảm một lượng lớn hơn so với chi phí thực tế đã đầu tư vào nghiên cứu phát triển trên cơ sở thuế. Ở Hungary, DNNVV có thể được trừ 200% chi phí nghiên cứu phát triển trong thu nhập trước thuế. Ở Anh, DN có quyền đòi hoàn tiền mặt cho khoản chi phí nghiên cứu phát triển. Hoàn thuế nghiên cứu phát triển thực hiện bằng cách cho phép DNNVV cắt giảm 150% chi phí hạn định cho các hoạt động nghiên cứu phát triển khi tính lợi nhuận tính thuế. Khuyến khích DNNVV đầu tư Một trong những rào cản lớn đối với hoạt động của DNNVV là bị hạn chế khi tìm kiếm các khoản vay cho đầu tư và phát triển. DNNVV thường phải chịu chi phí cao khi họ vay vốn để đầu tư sản xuất kinh doanh và mở rộng hoạt động. Hệ thống thuế có thể đưa ra các biện pháp, để giảm bớt các gánh nặng và khuyến khích DNNVV đầu tư vào tài sản. Ở Hungary có hỗ trợ về thuế cho khoản vay đầu tư. Theo đó, DNNVV có khả năng được giảm 40% tiền lãi phải trả cho khoản vay để mua tài sản cố định từ số tiền thuế của họ và có thể lên đến nhiều nhất là 6 triệu HUF (31.200 USD). 27 Ở Hà Lan có quy định khuyến khích bên thứ ba cho DNNVV vay vốn đầu tư tài sản. Khoản vay của DNNVV phải được đăng ký và đầu tư vào tài sản. Khoản vay này phải có ràng buộc rằng số tiền đó là một phần trong nguồn vốn rủi ro của công ty. Người cho vay với tư cách cá nhân sẽ được miễn thuế cho khoản tiền lãi mà họ nhận được và trong trường hợp bên vay không thể trả nợ do bị phá sản hoặc do các vấn đề tài chính khác thì người cho vay sẽ nhận được một khoản đền bù thuế cao nhất là 50.000 Euro (66.000 USD). Xây dựng hệ thống thuế khoán Xây dựng hệ thống thuế khoán được đơn giản hóa là một phương pháp phổ biến nhất, nhằm giảm gánh nặng này cho DN. Theo đó, các DN nhỏ và siêu nhỏ không phải nộp nhiều loại thuế trực thu và gián thu, mà chỉ phải nộp duy nhất một loại thuế khoán. Một số hệ thống thuế khoán cho các DN nhỏ có thể thấy ở rất nhiều nước đã và đang phát triển trên khắp thế giới. Các hệ thống này khác nhau đáng kể về phạm vi áp dụng, tiêu thức dùng để xác định nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp DN nhỏ và kết quả đạt được của nó. Không có các nguyên tắc chuẩn cũng như kinh nghiệm đồng nhất đối với việc thiết kế và áp dụng các hệ thống thuế khoán này. Tuy nhiên, hai hệ thống thuế khoán phổ biến nhất là thuế khoán theo doanh thu và thuế khoán dựa trên đặc điểm của DN. Hệ thống thuế khoán theo doanh thu Hệ thống thuế khoán này quy định số thuế DN phải nộp được căn cứ trên doanh thu. Hệ thống thuế dựa trên doanh thu là loại thuế khoán phổ biến nhất vì nó có những lợi thế sau: giảm được gánh nặng thuế khi DN gặp khó khăn hoặc trong giai đoạn mới thành lập; yêu cầu các DN nhỏ phải giữ ít nhất một số sổ sách chứng từ căn bản nhưng không bắt những người quản lý DN nhỏ và siêu nhỏ chịu bất cứ thủ tục kế toán phiền toái. 28 Hệ thống thuế khoán dựa vào đặc điểm của DN Hệ thống thuế khoán này sẽ căn cứ vào đặc điểm của DN như diện tích mặt bằng, số lượng lao động, thiết bị máy móc mà DN sử dụng để ước lượng thu nhập giả định. Trên cơ sở thu nhập giả định, cơ quan thuế sẽ tính số thuế mà DN phải nộp. Bên cạnh đó, lượng năng lượng tiêu thụ cũng được sử dụng là để xác định thu nhập giả định của DN. Mặc dù hệ thống thuế khoán được cộng đồng DN nhỏ và siêu nhỏ hưởng ứng, nhưng việc xây dựng hệ thống thuế khoán cũng có nhiều hạn chế, đặc biệt khó khăn trong việc xác định mức thuế suất hợp lý và không khuyến khích DN thực hiện đầy đủ sổ sách kế toán (rào cản đối với sự phát triển của DN). Đối với thuế xuất, nhập khẩu: Nhìn chung các nước xây dựng biểu thuế quan hợp lý để duy trì quan hệ giữa bảo hộ và cạnh tranh, hạn chế nhập khẩu các sản phẩm có thể sản xuất được trong nước thông qua biểu thuế cao, bảo hộ những ngành sản xuất non trẻ, khuyến khích xuất khẩu đặc biệt là đối với các DNNVV Đối với các DNNVV hoạt động xuất khẩu , Chính phủ Hàn Quốc thực hiê ̣n miễn thuế nhâ ̣p khẩ u đố i với những nguyên liê ̣u dùng để sản xuấ t hàng xuấ t khẩ u và giảm thuế xuấ t khẩ u. Bằ ng các biê ̣n pháp như miễn , giảm thuế , trơ ̣ cấ p xuấ t khẩ u , bảo hiểm thiê ̣t ha ̣i xuấ t khẩ u chính phủ Đức ta ̣o điề u kiê ̣n cho các DNNVV gia tăng lươ ̣ng hàng xuấ t khẩ u Tại Đài Loan, DNNVV được hoàn trả toàn bộ tiền thuế đã nộp khi nhập khẩu nguyên liệu để sản xuất hàng xuất khẩu, điều này giúp DN hạ giá thành, tăng doanh thu và tăng lợi nhuận Để khuyến khích xuất khẩu nhiều nước đã áp dụng chính sách miễn thuế nhập khẩu và các loại thuế khác đối với hàng hóa nhập khẩu để sản xuất, gia 29 công hàng hóa sau đó xuất khẩu. Đồng thời, để phòng chống gian lận thuế nhập khẩu thông qua tạm nhập, tái xuất, nhiều nước quy định người nhập khẩu phải ký thỏa thuận, cam kết với cơ quan hải quan về việc tái xuất khẩu hàng hóa khi hết thời hạn tạm nhập và đảm bảo dưới hình thức đặt cọc, ký quỹ bằng một khoản tiền nhất định tương đương nghĩa vụ thuế phải nộp (Campuchia, Lào, Thái Lan, Trung Quốc, Nhật Bản, New Zealand, Anh), bảo lãnh của ngân hàng tương đương nghĩa vụ thuế phải nộp (Singapore) hoặc bằng trái phiếu hàng tạm nhập gấp hai lần nghĩa vụ thuế phải nộp (Mỹ). Người nhập khẩu sẽ được hoàn trả khoản tiền đảm bảo hoặc bảo lãnh của ngân hàng sẽ được bãi bỏ sau khi hàng hóa đó được tái xuất trong thời hạn đã quy định hoặc thỏa thuận, cam kết. Trường hợp người nhập khẩu không tái xuất mà bán, chuyển nhượng hàng hóa tạm nhập trên lãnh thổ quốc gia nhập khẩu thì phải nộp thuế nhập khẩu và các loại thuế khác đối với hàng hóa nhập khẩu (thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt). 1.4.2. Bài học kinh nghiệm đối với Việt Nam Từ những kinh nghiệm về hỗ trợ thuế cho DNNVV ở một số quốc gia nêu trên, có thể rút ra một số bài học cho Việt Nam. Thứ nhất, xây dựng ngưỡng doanh thu Việc xây dựng ngưỡng doanh thu hợp lý ở Việt Nam là cần thiết. Ngưỡng doanh thu kê khai thuế GTGT không những làm giảm chi phí tuân thủ thuế tại DN nhỏ dưới ngưỡng mà còn giảm số lượng DN kê khai nộp thuế. Điều này sẽ giúp cơ quan thuế giảm chi phí quản lý, tập trung nguồn lực ngăn chặn rủi ro trốn thuế. Thứ hai, áp dụng cách tính thuế GTGT giản đơn Hệ thống thuế cần cho phép các DN trên ngưỡng kê khai thuế GTGT nhưng có số thuế phải nộp nhỏ được lựa chọn nộp thuế theo phương pháp tính 30 thuế giản đơn. Quy định này sẽ giúp DN giảm chi phí tuân thủ thuế, giảm gánh nặng thuế. Thứ ba, giảm thiểu các mức thuế suất thuế GTGT Một trong những nguyên nhân gây ra sự phức tạp trong hệ thống thuế GTGT là do có nhiều mức thuế suất khác nhau. Thuế suất thuế GTGT nên tồn tại một hoặc hai mức thuế suất. Thứ tư, ưu đãi thuế thu nhập cho DNNVV Để giảm gánh nặng thuế cho DNNVV, chính phủ cần có những ưu đãi về thuế thu nhập cho cộng đồng DN này. Có thể xây dựng hệ thống thuế TNDN với thuế suất lũy tiến hoặc đặt ra ngưỡng thuế thu nhập. Theo đó, DN dưới ngưỡng sẽ được hưởng thuế suất ưu đãi. Thứ năm, miễn thuế nhâ ̣p khẩ u đố i với những nguyên liê ̣u dùng để sản xuấ t hàng xuấ t khẩ u và giảm thuế xuấ t khẩ u đối với các DNNVV. Điều này giúp chính phủ bảo hộ những ngành sản xuất non trẻ, khuyến khích xuất khẩu đặc biệt là đối với các DNNVV. Thứ sáu, xây dựng hệ thống thuế khoán Một bộ phận DNNVV gặp khó khăn trong việc thực hiện đầy đủ chế độ kế toàn và lưu giữ hóa đơn chứng từ. Để hỗ trợ cho cộng đồng DN này, cần đưa ra một hệ thống thuế khoán thay thế cho các loại thuế trực thu và gián thu mà DN phải nộp. 31 Chƣơng 2 THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM 2.1. Khái quát quá trình hình thành và phát triển DNNVV Việt Nam Quá trình hình thành và phát triển DNNVV Việt Nam có thể được chia thành 2 thời kỳ : thời kỳ từ trước năm 1986 và thời kỳ từ sau 1986. Ở thời kỳ thứ nhất, nhìn chung loại hình DNNVV chưa phát triển mạnh và tồn tại dưới 2 hình thức chủ yếu, đó là hợp tác xã và doanh nghiệp nhà nước. Các DNNVV trong khu vực kinh tế tư nhân không được khuyến khích phát triển mà còn bị sự "kỳ thị" của xã hội. Hoạt động còn mang nặng tính chất của thời kỳ kế hoạch hóa, tập trung bao cấp. Bước sang thời kỳ thứ hai, với sự thay đổi chính sách của Đảng, chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang nền kinh tế thị trường, thì các DNNVV đã phát triển mạnh mẽ về số lượng trên các ngành, lãnh thổ kinh tế và thành phần kinh tế. Thêm vào đó, là sức ép vấn đề giải quyết việc làm cho người lao động làm gia tăng số lượng các DNNVV. Đặc biệt với sự ra đời của Nghị định số 90/2001/NĐ-CP ban hành ngày 23/11/2001 và Nghị định 56/2009/NĐ- CP ban hành ngày 30/6/2009 về trợ giúp phát triển DNNVV, các DNNVV được phát triển mạnh. Số lượng các DN không ngừng gia tăng từ 19.800 DN năm 2001 tăng mạnh lên 85.000 DN được thành lập mới năm 2010. Tuy nhiên, sau hơn một thập kỷ phát triển mạnh mẽ về số lượng kể từ khi Luật Doanh nghiệp 1999 có hiệu lực, xu hướng giảm sút về số lượng doanh nghiệp thành lập mới bắt đầu xuất hiện từ năm 2011 với số lượng đăng 32 ký mới là 77.548, giảm 7,2% so với năm 2010 và đến năm 2012, số lượng này còn 69.874, tiếp tục giảm 9,9%. Tuy nhiên, xu hướng “thanh lọc” được thể hiện rõ nét nhất trong năm 2013, khi số lượng doanh nghiệp đăng ký mới lại tăng cao đạt 76.955, tăng 10,1% so với năm 2012, nhưng tổng số vốn đăng ký chỉ đạt 398.681 tỷ đồng, giảm 14,7% so với 2012 và giảm sâu so với 513.700 tỷ đồng của năm 2011. DN 90000 84.531 85.000 80000 77548 70000 65.319 60000 58.196 50000 46.744 40000 38.517 30000 20000 76955 69874 27.771 32.230 19.800 21.535 10000 0 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 năm Hình 2.1: Số lƣợng DN thành lập mới Nguồn: Bộ Kế hoạch đầ u tư Sau 10 năm, Năm 2011 so với năm 2001 doanh thu thuần của các DNNVV tăng hơn 17 lần. Từ 273.879 tỷ đồng năm 2001 tăng lên 3.662.303 tỷ đồng năm 2010 và 4.690.675 tỷ đồng năm 2011. 33 5,000,000 4,690,675 4,500,000 4,000,000 3,662,303 3,351,404 2,973,456 tỷ đồng 3,500,000 3,000,000 DTT 2,500,000 2,000,000 1,679,861 1,500,000 1,000,000 500,000 0 1,142,571 860,338 644,087 485,104 273,879364,844 năm 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Hình 2.2: Doanh thu thuần của các DNNNVV Việt Nam Nguồn: Bộ Kế hoạch đầ u tư Không chỉ doanh thu thuần, lợi nhuận trước thuế của các DNNVV Việt Nam cũng có sự gia tăng đáng kể. Sau hơn 10 năm, năm 2011 so với năm 2001 lợi nhuận trước thuế của các DNNVV tăng hơn 12 lần. Năm 2011 đạt 46.0903 so với 3.679 tỷ đồng năm 2001. 90,000 tỷ đồng 80,000 70,000 60,000 50,000 LNTT 40,000 30,000 20,000 năm 10,000 0 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Hình 2.3: Lợi nhuận trƣớc thuế của các DNNNVV Việt Nam Nguồn: Bộ Kế hoạch đầ u tư 34 DNNVV cũng đóng góp một tỉ trọng đáng kể vào GDP và góp phần giải quyết công ăn việc làm cho người lao động, đặc biệt là lao động phổ thông. GDP của khu vực DNNVV chiếm 45,6% tổng GDP năm 2006 đã tăng lên khoảng 48% trong năm 2010. Tốc độ tăng trưởng bình quân khu vực này đạt trên 10%, cao hơn mức 8% của cả nền kinh tế giai đoạn 2006 – 2010 và đã trở thành một trong những trụ đỡ quan trọng của nền kinh tế. Ngoài ra, khu vực DNNVV cũng tạo ra 50,2% việc làm của cả nước. Kể từ năm 2000, sau khi Luật Doanh nghiệp được ban hành, số DNNVV tăng khá nhanh, đến năm 2011 gấp gần 8,5 lần năm 2000, bình quân 2000-2011 mỗi năm tăng 21,5%. Khu vực này thu hút 5,13 triệu lao động thời điểm 31/12/2011, gấp 5,8 lần năm 2000, bình quân mỗi năm thu hút thêm 17,4% lao động. 2.2. Tình hình chính sách thuế đối với phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt 2.2.1. Quá trình triển khai chính sách thuế đối với phát triển DNNVV ở Việt Nam thời gian qua Từ năm 1990 đến nay, Việt Nam đã thực hiện cải cách hệ thống thuế và đã đạt được nhiều kết quả khả quan. Cải cách thuế giai đoạn I (1990- 1995) với nhiệm vụ xây dựng một hệ thống thuế đồng bộ nhằm thiết lập sự bình đẳng về nghĩa vụ thuế giữa các khu vực kinh tế, đảm bảo thuế trở thành nguồn thu chủ yếu, thường xuyên của NSNN, đồng thời thực hiện chức năng điều tiết nền kinh tế; cải cách thuế giai đoạn II (1995-2003) nhằm tiếp tục xoá bỏ phân biệt đối xử giữa các thành phần kinh tế, thực hiện bảo hộ sản xuất trong nước, từng bước phù hợp với các thông lệ quốc tế. Từ năm 2003 đến nay, Việt Nam tiếp tục cải thuế với mục tiêu là xây dựng một hệ thống thuế đồng bộ, phù hợp với nền kinh tế thị trường, góp phần thực hiện công bằng, chủ động hội nhập. Trong phạm vi luận văn này tôi xin đi sâu vào ba sắc thuế cơ bản là thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập khẩu và thuế thu nhập doanh nghiệp. 35 2.2.1.1. Thuế giá trị gia tăng Luật thuế GTGT ở Việt Nam (VAT) được Quốc hội khoá IX (kỳ họp lần thứ XI) thông qua ngày 10/5/1997 và có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế doanh thu để tránh thuế thu trùng lặp đối với phần doanh thu đã chịu thuế ở công đoạn trước. Ngày 3/6/2008, Quốc hội đã thông qua Luật thuế GTGT (sửa đổi). - Luật này thay thế các luật Luật thuế giá trị gia tăng năm 1997; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng số 07/2003/QH11; bãi bỏ Điều 2 của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật thuế giá trị gia tăng số 57/2005/QH11. Năm 2013, sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gian tăng năm 2008 theo Luật số: 31/2013/QH13 ngày 19 tháng 06 năm 2013 có hiệu lực thi hành từ 01 tháng 01 năm 2014. Cụ thể như sau: * Về đối tượng không chịu thuế: Hiện nay, theo Luật thuế mới (i) đã bổ sung đối tượng không chịu thuế GTGT: “Bảo hiểm sức khỏe, các dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến con người; các dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền; trang thiết bị và các dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thuỷ sản; Bán tài sản bảo đảm của khoản nợ của tổ chức Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ do Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu của các tổ chức tín dụng Việt Nam; Phụ tùng thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học”; (ii) chuyển “dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư” từ đối tượng không chịu thuế sang đối tượng chịu thuế suất 10%. Việc chuyển dịch vụ này vào diện chịu thuế GTGT là cần thiết để bảo đảm tính liên hoàn của thuế GTGT, vì trong thực tiễn các doanh nghiệp đã đầu tư lớn cho việc xử lý chất thải, tái chế phế liệu mà sản phẩm đầu ra (phân vi sinh, sản phẩm tái chế từ 36 nhựa, thuỷ tinh,...) chịu thuế GTGT nhưng không được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào. Trường hợp cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo phương thức Nhà nước đặt hàng thì Nhà nước bố trí đủ kinh phí để doanh nghiệp nộp thuế; (iii) chuyển đổi căn cứ để xác định hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT của hộ, cá nhân kinh doanh có thu nhập thấp từ tiêu thức thu nhập so với mức tiền lương tối thiểu sang tiêu thức doanh thu. Cụ thể: “Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ 100 triệu đồng trở xuống thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT”. Việc chuyển đổi căn cứ này nhằm đảm bảo phù hợp bản chất của thuế GTGT là thu theo hàng hóa và dịch vụ, đồng thời đảm bảo sự ổn định hơn của chính sách so với quy định theo mức lương tối thiểu chung như hiện hành (mức lương tối thiểu thường được Nhà nước điều chỉnh hàng năm) và khắc phục sự phức tạp trong quá trình thực hiện do phải xác định thu nhập của các đối tượng này, tạo thuận lợi hơn cho cơ quan thuế và người nộp thuế trong việc thực thi pháp luật thuế GTGT. * Về giá tính thuế GTGT Bổ sung quy định “giá tính thuế GTGT đối với hàng hoá chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT”. Việc bổ sung quy định này là để bảo đảm đồng bộ trong hệ thống chính sách thuế và phù hợp với nguyên tắc và thông lệ quốc tế về giá tính thuế GTGT là giá bán cuối cùng chưa có thuế GTGT. * Về thuế suất thuế GTGT Luật thuế mới bổ sung quy định về nguyên tắc xác định hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu áp dụng thuế suất 0% là “Hàng hoá, dịch vụ được tiêu dùng ở ngoài Việt Nam, trong khu phi thuế quan; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của Chính phủ”. Việc bổ sung quy định này nhằm đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế về việc xác định hàng hóa, 37 dịch vụ xuất khẩu được căn cứ vào nơi tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ ở nước ngoài, kể cả các loại hình dịch vụ thực hiện trong nước nhưng được sử dụng (tiêu dùng) ở nước ngoài, tránh các trường hợp lách luật (cung cấp dịch vụ cho nước ngoài nhưng thực tế dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam) cũng như giải quyết được vướng mắc cho người nộp thuế (NNT) trong trường hợp dịch vụ được xuất khẩu và được tiêu dùng ngoài Việt Nam nhưng không được xem là xuất khẩu theo quy định hiện hành vì phía nước ngoài này có cơ sở thường trú tại Việt Nam. Đồng thời, bổ sung mức thuế suất 5% đối với bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật Nhà ở. * Về khấu trừ thuế GTGT Để phù hợp với quy định pháp luật về quản lý thuế đồng thời đảm bảo quyền lợi và tạo thuận lợi cho người nộp thuế, Luật Thuế GTGT đã bỏ khống chế thời hạn (6 tháng) kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hóa đơn điều chỉnh bổ sung trong trường hợp có sai sót, theo đó “cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế giá trị gia tăng đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế”. Bên cạnh đó, Luật thuế GTGT cũng bỏ quy định “thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa - dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ” để bảo đảm nhất quán với nguyên tắc chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, tránh các trường hợp lợi dụng để trục lợi và góp phần xử lý các vướng mắc trong hoàn thuế GTGT hiện nay. * Về ngưỡng đăng ký nộp thuế GTGT và phương pháp tính thuế Hiện nay cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên nộp thuế GTGT theo phương pháp 38 khấu trừ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh và trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ. Theo kinh nghiệm quốc tế thì đa số các nước đều có quy định ngưỡng doanh thu kê khai nộp thuế GTGT để xác định đối tượng đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (có doanh thu vượt trên mức ngưỡng) nhằm đơn giản hoá thủ tục, tiết kiệm chi phí cho người nộp thuế có quy mô kinh doanh nhỏ và chống gian lận thuế. Bên cạnh đó, phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng được áp dụng đối với hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý. Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng đối với Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế; Hộ, cá nhân kinh doanh; Nhà thầu nước ngoài chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ. Cách xác định: Số thuế phải nộp bằng (=) Tỷ lệ % nhân (x) Doanh thu. Tỷ lệ % để tính thuế GTGT được phân biệt theo 4 loại ngành nghề: Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%; Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; Hoạt động kinh doanh khác: 2%. * Về hoàn thuế GTGT Luật thuế mới bổ sung trường hợp hoàn thuế theo quý, theo đó trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng khai theo quý nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong quý thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp sau bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT chưa được khấu trừ mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế. 39 Đồng thời, sửa đổi phương thức hoàn thuế: từ “trong 03 tháng liên tục có số thuế chưa được khấu trừ hết” thành “sau ít nhất 12 tháng tính từ tháng đầu tiên nếu còn số thuế âm mới được hoàn thuế”. Việc sửa đổi quy định này sẽ có tác dụng khắc phục bất cập hiện nay, giảm khó khăn cho quỹ hoàn thuế, góp phần chống lợi dụng, gian lận trong hoàn thuế đồng thời có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp sản xuất trong nước đẩy nhanh việc đưa dự án vào hoạt động và thúc đẩy quá trình lưu thông hàng hóa, trong khi đó các doanh nghiệp xuất khẩu vẫn được hoàn thuế như hiện nay. Bên cạnh đó, sửa mức thuế tối thiểu được hoàn đối với đầu tư và xuất khẩu đang quy định là 200 triệu đồng thành 300 triệu đồng. Việc sửa đổi quy định này sẽ góp phần bảo đảm phù hợp với tình hình phát triển kinh tế, xã hội và điều kiện, khả năng quản lý hiện nay, giảm bớt thủ tục hành chính, tạo thuận lợi cho người nộp thuế và cơ quan thuế, giảm khối lượng hồ sơ hoàn thuế Trong thời gian qua, Chính phủ đã có những giải pháp cấp bách nhằm ngăn chặn suy giảm kinh tế, duy trì tăng trưởng kinh tế trong đó có gói giải pháp về thuế. Cụ thể về thuế GTGT, Chính phủ cho phép giảm 50% thuế suất thuế GTGT cho nhiều nhóm mặt hàng; tạm hoàn 90% số thuế GTGT đầu vào đối với hàng hoá thực xuất khẩu trong trường hợp DN chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng và hoàn tiếp 10% khi có chứng từ thanh toán; theo quy định tại Thông tư số 13/2009/TT-BTC hướng dẫn việc thực hiện giảm thuế GTGT đối với một số hàng hoá dịch vụ DN kinh doanh gặp khó khăn, các DN sẽ được giảm 50% mức thuế suất thuế GTGT đối với 19 nhóm hàng hoá, dịch vụ thuộc nhóm áp dụng thuế suất 10%; thời gian được giảm thuế suất từ 01/02/2009 đến 31/12/2009. Năm 2010, Chính phủ cho phép tiếp tục hoàn 90% số thuế GTGT đầu vào đối với hàng hoá thực xuất khẩu trong trường hợp DN chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng và hoàn tiếp 10% khi có chứng từ thanh toán. Gia 40 hạn nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu và hoàn thuế GTGT thêm 60 ngày đối với máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng phải nhập khẩu nằm trong dây chuyền công nghệ và vật tư xây dựng thuộc loại trong nước chưa sản xuất được để tạo TSCĐ của DN. Tạm thời điều chỉnh thời hạn nộp thuế GTGT thêm 90 ngày đối với các mặt hàng là nguyên liệu sản xuất, phân bón, thuốc trừ sâu ở khâu nhập khẩu lên 90 kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan. Sau thời kỳ suy giảm kinh tế, Bộ Tài Chính đã ban hành 3 thông tư 94/2010/TT-BTC ngày 30/6/2010 về hướng dẫn thực hiện hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá xuất khẩu; Thông tư 92/2010/TT-BTC ngày 17/6/2010 về thủ tục gia hạn nộp thuế và hoàn thuế GTGT đối với thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghiệp và vật tư xây dựng thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu dùng để làm TSCĐ của DN và Thông tư 128/2010/TT-BTC ngày 26/8/2010 tạm thời điều chỉnh thời hạn nộp thuế GTGT đối với nguyên liệu sản xuất thức ăn chăn nuôi, phân bón, thuốc trừ sâu. Ba thông tư trên đã tạo điều kiện thuận lợi hơn cho DN có thêm nguồn lực ổn định hoạt động sản xuất kinh doanh. Ngoài ra để hỗ trợ cho các DNNVV giảm thiểu bớt chi phí cho hoạt động sản xuất kinh doanh, tại Nghị quyết 68/NQ-CP do Chính phủ ban hành có quy định từ quý I năm 2011 DNNVV sẽ kê khai thuế GTGT 3 tháng/lần, hộ kinh doanh 6 tháng/lần thay vì một tháng kê khai thuế một lần. Nhằm góp phần hỗ trợ cho doanh nghiệp đặc biệt là doanh nghiệp trong lĩnh vực bất động sản, đồng thời thể hiện sự chia sẻ, hỗ trợ của nhà nước đối với những người có thu nhập thấp trong việc mua nhà ở thì một số nội dung trong Luật thuế GTGT số 31/2012/QH13 đã được phép áp dụng ngay từ 1/7/2013. Cụ thể: Giảm 50% mức thuế suất thuế giá trị gia tăng (từ ngày 1/7/2013 đến hết ngày 30/6/2014) đối với bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở thương mại là 41 căn hộ hoàn thiện có diện tích sàn dưới 70 m2 và có giá bán dưới 15 triệu đồng/m2. Áp dụng thuế suất 5% đối với bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật Nhà ở. Bảng 2.1: Tình hình thu thuế GTGT từ các DNNVV Đơn vị tính: Tỷ đồng So sánh 2013/2012 Năm 2012 Thu thuế GTGT Năm 2013 ST Tỷ lệ(%) 137.928 157.350 19.422 14,08 47.983 57.364 9.381 19,55 - Trong đó: Thu từ các DNNVV(UT) Nguồn: Tổng cục Thuế Qua bảng số liệu trên cho thấy số tiền thu từ thuế GTGT của các DNNVV chiếm trên 30% tổng tiền thu từ thuế GTGT của nhà nước và có xu hướng tăng lên. Có thể thấy rằng qua hơn 10 năm thực hiện, chính sách thuế GTGT ở Việt Nam đã liên tục được bổ sung, hoàn thiện cho phù hợp với thực tiễn sản xuất kinh doanh và đáp ứng được yêu cầu của hội nhập quốc tế. 2.2.1.2. Thuế xuất, nhập khẩu Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hàng mậu dịch được Quốc hội nước ta ban hành ngày 29 -12 -1987. Ðạo luật này chỉ điều chỉnh quan hệ thu nộp thuế phát sinh từ hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu hàng mậu dịch. Do đó có sự phân biệt trong áp dụng chế độ thu thuế giữa hàng hoá mậu dịch với các loại hàng hoá phi mậu dịch khác. Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hiện 42 hành sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đã được Quốc hội thông qua ngày 26 -12-1991 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhậpkhẩu đã được Quốc hội thông qua ngày 5 -7- 1993. Luật này được Quốc hội thông qua ngày 20 -5 1998 và có hiệu lực thi hành từ ngày 1 -1- 1999. Mới đây nhất quốc hội thông qua luật thuế xuất khẩu , nhập khẩu ngày 14 – 6 – 2005. Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hiện hành có phạm vi điều chỉnh rộng . Đến nay, Việt Nam vẫn áp dụng Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2005. Tuy nhiên, biểu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu dành cho các mặt hàng chịu thuế vẫn được điều chỉnh hàng năm theo các thông tư hướng dẫn. Năm 2014, biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập khẩu ưu đãi theo danh mục mặt hàng chịu thuế được điều chỉnh bởi Thông tư 164/2013/TT-BTC ban hành ngày 15/11/2013; Thông tư 17/2014/TT-BTC ban hành ngày 08/02/2014; Thông tư 30/2014/TT-BTC ban hành ngày 07/03/2014 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2005 và các văn bản sửa đổi bố sung có một số thay đổi so với Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 1991. Theo đó, Nhà nước thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu không phân biệt tính chất hàng hoá là xuất khẩu, nhập khẩu mậu dịch hay phi mậu dịch. Cụ thể như sau: * Về đối tượng không chịu thuế: Có 04 đối tượng không chịu thuế. Đó là: (i)Hàng hoá vận chuyển quá cảnh qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam theo quy định của pháp luật. (ii) Hàng hoá viện trợ nhân đạo, hàng hoá viện trợ không hoàn lại của các Chính phủ, các tổ chức thuộc Liên hợp quốc, các tổ chức liên chính phủ, các tổ chức quốc tế, các tổ chức phi Chính phủ nước ngoài (NGO), các tổ chức kinh tế hoặc cá nhân người nước ngoài cho Việt Nam và ngược lại, nhằm phát triển kinh tế - 43 xã hội, hoặc các mục đích nhân đạo khác được thực hiện thông qua các văn kiện chính thức giữa hai bên, được cấp có thẩm quyền phê duyệt; các khoản trợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu quả chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh. (iii) Hàng hoá từ khu phi thuế quan xuất khẩu ra nước ngoài; hàng hoá nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan; hàng hoá đưa từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác. (iv) Hàng hoá là phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên của Nhà nước khi xuất khẩu. * Về thuế suất: Thuế suất đối với hàng hoá xuất khẩu được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại Biểu thuế xuất khẩu. Về cơ bản vẫn có 03 loại thuế suất: thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt và thuế suất thông thường. Trong đó: thuế suất đối với hàng hoá xuất khẩu được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại Biểu thuế xuất khẩu. Thuế suất đối với hàng hóa nhập khẩu gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt và thuế suất thông thường: (i) Thuế suất ưu đãi áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam; (ii) Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu với Việt Nam; (iii) Thuế suất thông thường áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ không thực hiện đối xử tối huệ quốc và không thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu với Việt Nam. Thuế suất thông thường được quy định không quá 70% so với thuế suất ưu đãi của từng mặt hàng tương ứng do Chính phủ quy định. Tuy nhiên hàng năm, vẫn có sự thay đổi, điều chỉnh biểu thuế suất 44 * Về các biện pháp về thuế để tự vệ, chống bán phá giá, chống trợ cấp, chống phân biệt đối xử trong nhập khẩu hàng hóa: Trước đây trong Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 1991 và các văn bản sửa đổi bổ sung, các hình thức trợ cấp, bán phá giá chỉ bị xử lý dưới hình thức một khoản thuế chịu thêm thì đến Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2005, đã được quy định vào một điều khoản riêng, rõ ràng hơn. Cụ thể: (i) Tăng mức thuế nhập khẩu đối với hàng hoá nhập khẩu quá mức vào Việt Nam theo quy định của pháp luật về tự vệ trong nhập khẩu hàng hóa nước ngoài vào Việt Nam; (ii) Thuế chống bán phá giá đối với hàng hóa bán phá giá nhập khẩu vào Việt Nam theo quy định của pháp luật về chống bán phá giá hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam; (iii) Thuế chống trợ cấp đối với hàng hóa được trợ cấp nhập khẩu vào Việt Nam theo quy định của pháp luật về chống trợ cấp hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam; (iv) Thuế chống phân biệt đối xử đối với hàng hóa được nhập khẩu vào Việt Nam có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ mà ở đó có sự phân biệt đối xử về thuế nhập khẩu hoặc có biện pháp phân biệt đối xử khác theo quy định của pháp luật về đối xử tối huệ quốc và đối xử quốc gia trong thương mại quốc tế. * Về thời hạn nộp thuế Đối với hàng hóa xuất khẩu là “mười lăm ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế nhận được thông báo chính thức của cơ quan thu thuế về số thuế phải nộp “ điều chỉnh thành “ba mươi ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế đăng ký tờ khai hải quan” Thay đổi đối với hàng tiêu dùng nhập khẩu, trong trường hợp có bảo lãnh về số tiền nộp thuế, “thì thời hạn nộp thuế là ba mươi ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế nhận được thông báo chính thức của cơ quan thu thuế về số thuế phải nộp . Quá thời hạn nộp thuế nói trên mà đối tượng nộp thuế chưa 45 nộp thuế thì tổ chức bảo lãnh phải có trách nhiệm nộp số tiền thuế đó thay cho đối tượng nộp thuế” thành “trường hợp có bảo lãnh về số tiền thuế phải nộp thì thời hạn nộp thuế là thời hạn bảo lãnh, nhưng không quá ba mươi ngày kể từ ngày đối tượng nộp thuế đăng ký tờ khai hải quan”. Quy định đã rõ ràng hơn do trước đây xảy ra tình trạng thời hạn bảo lãnh nhỏ hơn thời hạn nộp thuế. Do vậy các tổ chức bảo lãnh có thể lợi dụng sự chênh lệch này để không phải nộp thuế thay khi đối tượng nộp thuế không chỉ trả. * Về đối tượng miễn thuế: Mở rộng thêm đối tượng miễn thuế đối với một số hàng hóa phục vụ nhu cầu đầu tư phát triển khoa học công nghệ, phục vụ phát triển các vùng miền có điều kiện khó khăn và một số đối tượng khác. * Thay đổi về biểu thuế xuất nhập khẩu năm 2014 Theo thông tư số 164/2013/TT-BTC ngày 15-11-2013 quy định về biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập khẩu ưu đãi theo danh mục mặt hàng chịu thuế. Theo đó, thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi của năm 2014 cũng có thay đổi so với thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi năm 2013. Điều chỉnh giảm thuế suất thuế nhập khẩu của một số dòng thuế cho phù hợp với cam kết WTO năm 2014 và sửa đổi bất hợp lý về thuế suất thuế nhập khẩu giữa sản phẩm nguyên chiếc với vật tư, linh kiện nhập khẩu để sản xuất, lắp ráp các sản phẩm nguyên chiếc, đồng thời cũng điều chỉnh tăng thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi của một số dòng thuế. Có thể kể ra một số thay đổi chính như sau: Thuế suất xuất khẩu vàng trang sức, mỹ nghệ và các sản phẩm bằng vàng sẽ giảm về 0% từ 1/1/2014. Trong khi đó, vàng nguyên liệu xuất khẩu không phân biệt hàm lượng sẽ chịu thuế 2%. Tuy nhiên, việc áp thuế đối với vàng nguyên liệu, sẽ chỉ áp dụng khi Ngân hàng Nhà nước cho phép các công 46 ty được xuất, nhập vàng nguyên liệu (hiện tại chưa doanh nghiệp nào được phép), còn khi Ngân hàng Nhà nước nhập vàng sẽ không chịu thuế. Bắt đầu từ ngày 1/1/2014, thuế suất thuế nhập khẩu rất nhiều loại ôtô từ các nước ASEAN sẽ giảm về mức 50%. Mức thuế suất này được quy định tại biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt để thực hiện Hiệp định Thương mại hàng hóa ASEAN (ATIGA) giai đoạn 2012 - 2014 do Bộ Tài chính ban hành kèm theo Thông tư 161/2011/TT-BTC ngày 17/11/2011. Cũng theo biểu thuế này, thuế nhập khẩu các mặt hàng tương tự hiện đang áp dụng ở mức 60% và trước đó, năm 2012 áp dụng ở mức 70%. Riêng các loại xe tải và xe chuyên dụng sẽ được hưởng mức thuế suất 0-5%. Từ khi gia nhập WTO, Việt Nam đã cắt giảm thuế xuất nhập khẩu. Ngay năm đầu tiên gia nhập WTO, năm 2007, Việt Nam đã cắt giảm thuế suất thuế nhập khẩu của trên 1.800 dòng thuế với mức cắt giảm từ 1% đến 30% tùy từng loại hàng. Trong đó, mặt hàng dệt may là có mức cắt giảm lớn nhất. Năm 2008, Việt Nam cắt giảm thêm 1.740 dòng thuế gồm những mặt hàng thuộc 26 ngành hàng như: nông thổ sản, rau quả tươi, cà phê… với mức giảm từ 1% đến 7%, trong đó, đa số các mặt hàng có mức giảm 2% đến 3%. Năm 2009, 1.770 dòng thuế thuộc 337 nhóm mặt hàng được đưa vào thực hiện cắt giảm thuế nhập khẩu với mức giảm trong khoảng từ 1% đến 10%. Năm 2010, số dòng thuế đã được cắt giảm là 1.650 với mức giảm thêm từ 1% đến 6%. Năm 2011 đã cắt giảm 924 dòng thuế với mức cắt giảm cao nhất là 10% như xì gà từ 120% xuống 110%, còn lại chủ yếu là từ 1% đến 3%. Năm 2012 đã thực hiện cắt giảm 945 dòng thuế với mức cắt giảm chủ yếu từ 1% đến 3%, gồm các mặt hàng thủy hải sản, hoa quả, thực phẩm chế biến, bánh kẹo, rượu, thuốc lá… Năm 2012, Việt Nam cũng điều chỉnh tăng thuế nhập khẩu của 157 dòng thuế là các mặt hàng cần thiết điều chỉnh tăng thuế để bảo hộ sản 47 xuất, hạn chế nhập siêu theo Nghị quyết số 11/NQ-CP. Tuy nhiên, mức tăng của những mặt hàng này đều nằm trong trần cam kết với WTO. Đồng thời, phần lớn cam kết cắt giảm thuế của Việt Nam là giảm thuế nhập khẩu, tuy nhiên, Việt Nam có cam kết giảm thuế xuất khẩu đối với một vài mặt hàng, và chúng ta đã nghiêm chỉnh thực hiện cam kết này. Theo đó, năm 2012, Việt Nam đã thực hiện cắt giảm thuế suất thuế xuất khẩu của 24 nhóm mặt hàng “phế liệu và mảnh vụn của kim loại”. Theo đó, mức thuế suất thuế xuất khẩu của các mặt hàng phế liệu và mảnh vụn kim loại đã được điều chỉnh giảm từ mức 29% và 22% xuống các mức tương ứng là 22% và 17%; giảm thuế xuất khẩu của mặt hàng “đá vôi trắng đã qua chế biến” từ 17% xuống 14%. Bảng 2.2: Tình hình thu thuế xuất nhập khẩu từ các DN Đơn vị tính: Tỷ đồng So sánh 2013/2012 Năm 2012 Thu thuế xuất nhập khẩu 197.840 Năm 2013 160.162 ST Tỷ lệ(%) -37.678 -19,045 Nguồn: Tổng cục Hải quan Qua bảng số liệu trên cho thấy số tiền thu từ thuế xuất, nhập khẩu của các DN đang có xu hướng giảm sút do sự thay đổi chính sách của nhà nước. Luật thuế xuất nhập khẩu đã thể hiện rõ chính sách bảo hộ cho hàng hoá sản xuất trong nước, điều này phần nào đã được thể hiện thông qua tỷ lệ bảo hộ thực tế (ERP). Tỷ lệ bảo hộ thực tế của Việt Nam năm 2010 là 14,41%, tuy nhiên tỷ lệ này cũng đã giảm mạnh so với một số năm trước như năm 2005 là 21,43%, năm 2006 là 20,43%, điều này cho thấy Việt Nam đang ngày càng 48 hội nhập sâu rộng với nền kinh tế thế giới. Nếu so với các nước trong khu vực thì tỷ lệ bảo hộ này là ở mức trung bình, chẳng hạn: Indonesia năm 1995 là 25%, Hàn Quốc 28%, Malaysia năm 2003 là 16%, Thái Lan năm 2004 là 22,7% ...Nhìn chung tỷ lệ bảo hộ thực tế sẽ giảm xấp xỉ 2,07 lần từ 21,43% năm 2005 xuống còn 10,34% năm 2020. 2.2.1.3. Thuế thu nhập doanh nghiệp Luật thuế TNDN đầu tiên được Quốc Hội khoá IX, kỳ họp thứ 11 thông qua ngày 15 tháng 5 năm 1997 để thay thế cho Luật thuế lợi tức và chính thức có hiệu lực kể từ ngày 01/01/1999. Sau đó luật thuế này đã được sửa đổi, bổ sung thay thế bằng một loạt các luật thuế thu nhập doanh nghiệp. Cụ thể: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 theo số 09/2003/QH11 ngày 17 tháng 6 năm 2003; Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng 06 năm 2008, thay thế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11. Sửa đổi và bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhâp doanh nghiệp theo Luật số 32/2013/QH13 ngày 19 tháng 6 năm 2013. Như vậy là kể từ khi ban hành luật thuế TNDN, qua các lần sửa đổi, bổ sung Luật vào các năm 2003, năm 2008, 2013 về cơ bản sau hơn 10 năm thực hiện, luật thuế TNDN đã đạt được mục tiêu đề ra và có tác động lớn đến các DNNVV. Hiện nay, chúng ta đang áp dụng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 ngày 19 tháng 6 năm 2013. * Về thu nhập chịu thuế: Bổ sung vào diện thu nhập chịu thuế đối với: thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; thu nhập từ chuyển nhượng quyền góp vốn, quyền tham gia dự án đầu tư để bao quát những khoản thu nhập mới phát sinh; Loại 49 khoản "hoàn nhập dự phòng" khỏi thu nhập khác cho đúng bản chất (hạch toán giảm chi phí). * Về thu nhập được miễn thuế: Áp dụng cho các khoản thu nhập sau: (i) thu nhập từ sản xuất muối của hợp tác xã (HTX); (ii) thu nhập của HTX hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực hiện ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn và ở địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội đặc biệt khó khăn; (iii) thu nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản ở địa bàn kinh tế – xã hội đặc biệt khó khăn ; (iv) thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản; (v) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải (CERs) của DN được cấp chứng chỉ; (vi) thu nhập từ hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu của nhà nước của Ngân hàng phát triển Việt Nam, thu nhập từ hoạt động tín dụng cho người nghèo và các đối tượng chính sách khác của ngân hàng chính sách xã hội, thu nhập của các quỹ tài chính nhà nước và quỹ khác của Nhà nước hoạt động không vì mục tiêu lợi nhuận…; (vii) thu nhập không chia của cơ sở thực hiện xã hội hoá (XHH) trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế và các lĩnh vực XHH khác (bao gồ m cả văn phòng giám đinh ̣ tư pháp ) để lại để đầu tư phát triển cơ sở đó theo quy định của luật chuyên ngành về lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế và các lĩnh vực XHH khác; * Về xác định thu nhập tính thuế và chuyển lỗ đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản và một số khoản thu nhập mới phát sinh: Trường hơ ̣p doanhh nghiê ̣p làm thủ tu ̣c giải thể có bán bấ t đô ̣ng sản là tài sản cố định thì thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (nế u có ) đươ ̣c bù trừ với thu nhâ ̣p từ sản xuấ t kinh doanh của doanh nghiê ̣p. 50 * Về khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN: Bổ sung nguyên tắc trừ chi phí: bổ sung quy định về điều kiện được tính vào chi phí được trừ phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt; Các khoản chi được trừ lưu ý một số điểm sau: (i) Nâng tỷ lệ khống chế chi phí quảng cáo, khuyến mại từ 10% lên 15% tổng chi phí được trừ, loại bỏ một số khoản chi không mang tính chất quảng cáo, khuyến mại . (ii) Bổ sung vào diện khoản tài trợ được tính vào chi phí được trừ đối với khoản tài trợ theo chương trình của Nhà nước đối với các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; (iii) Bỏ quy định về khoản chi không được trừ đối với phần chi vượt định mức tiêu hao nguyên vật liệu, năng lượng, hàng hoá do doanh nghiê ̣p tự xây dựng và thông báo với cơ quan thuế. (iv) Quy đinh ̣ rõ khoản chi cho thực hiện nhiệm vụ giáo dục quốc phòng và an ninh, huấn luyện, hoạt động của lực lượng dân quân tự vệ và phục vụ các nhiệm vụ quốc phòng, an ninh khác theo quy định của pháp luật được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. (v) Quy đinh ̣ khoản chi đóng góp quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động được tin ́ h vào chi phí đươ ̣c trừ tối đa không quá 01 triệu đồng/1 tháng/1 người; đồng thời bổ sung nguyên tắc về xác định khoản chi được trừ đối với khoản đóng góp quỹ có tính chất an sinh xã hội. (vi) Quy định các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt cũng được tính vào chi phí được trừ , gồ m: khoản chi của doanh nghiê ̣p cho việc: thực hiện nhiệm vụ quốc phòng, an ninh theo quy định của pháp luật; chi cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS nơi làm việc; (vii) Về khoản chi lãi tiền vay đã được ghi nhận vào giá trị tài sản là khoản chi không được trừ; (viii) Về "tiền chậm nộp thuế theo quy định của Luật quản lý thuế" là khoản chi không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế(ix) 51 Khoản chi liên quan trực tiếp đến việc phát hành cổ phiếu (trừ cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả) và cổ tức của cổ phiếu (trừ cổ tức của cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả), mua bán cổ phiếu quỹ và các khoản chi khác liên quan trực tiếp đến việc tăng, giảm vốn chủ sở hữu của DN không được tính vào chi phí được trừ; (x) Bỏ quy định khoản trích lập Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm khỏi diện chi phí không được trừ để đảm bảo phù hợp với quy định của Bộ luật lao động năm 2012 và phù hợp với thực tế. * Về ưu đãi thuế: Ngay từ cuối năm 2008, Chính phủ đã có Nghị quyết số 30/2008/NQ-CP cấp bách đưa ra những giải pháp nhằm chặn đà suy giảm kinh tế và duy trì mục tiêu tăng trưởng, trong đó Chính phủ chủ trương giảm 30% thuế TNDN và giãn thời gian nộp thuế, tạo thuận lợi tối đa, hỗ trợ DNNVV vượt qua khó khăn. Thực hiện chủ trương này, ngày 13/01/2009, Bộ tài chính đã ban hành thông tư số 03/2009/TT-BTC, các DNNVV có vốn điều lệ không quá 10 tỷ đồng, có số lao động sử dụng bình quân trong quý IV- 2008 không quá 300 người sẽ được giảm 30% số thuế TNDN phải nộp của quý IV- 2008 và số thuế TNDN phải nộp năm 2009, đồng thời được giãn nộp thuế 9 tháng đối với số thuế TNDN phải nộp năm 2009 ( số thuế TNDN phải còn phải nộp sau khi trừ 30% thuế TNDN được miễn) đối với thu nhập từ các hoạt động: sản xuất sản phẩm cơ khí là TLSX, sản xuất vật liệu xây dựng, dịch vụ du lịch, kinh doanh lương thực, phân bón… . Như vậy theo số liệu thống kê tại thời điểm này (đầu năm 2009) của Bộ Kế hoạch và Đầu tư, cả nước hiện có 349.300 DN trong đó hơn 95% là các DNNVV, do vậy theo số liệu thống kê có khoảng hơn 100.000 DNNVV được hưởng lợi từ những chính sách ưu đãi thuế của Chính phủ, mặt khác chỉ riêng việc thực hiện giảm, giãn thuế sẽ giảm thu khoảng 9.900 tỷ đồng tiền thuế TNDN, trong đó giảm thu NSNN năm 2009 là 3.100 tỷ đồng và giãn thu sang năm 2010 là 6.800 tỷ đồng. Tổng số thuế giãn 52 năm 2011 khoảng 10.000 - 13.000 tỷ đồng, tổng số thuế miễn, giảm năm 2011 khoảng 5.250- 6.500 tỷ đồng (trong đó số thuế TNDN khoảng 2.5003.700 tỷ đồng). Ngày 21/8/2012 Bộ Tài chính đã ban hànhThông tư số 140/2012/TTBTC hướng dẫn Nghị định số 60/2012/NĐ-CP ngày 30/7/2012 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Nghị quyết số 29/2012/QH13 của Quốc hội về một số chính sách thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho tổ chức và cá nhân. Thông tư có hiệu lực kể từ ngày 05/10/2012,theo đó, việc giảm, miễn thuế thu nhập doanh nghiệp được thực hiện như sau: (i) giảm 30% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2012 đối với: doanh nghiệp nhỏ và vừa, bao gồm cả hợp tác xã (gọi chung là doanh nghiệp nhỏ và vừa); (ii) miễn thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp phát sinh năm 2012 đối với thu nhập của hoạt động cung ứng suất ăn ca cho công nhân của doanh nghiệp, tổ chức có hoạt động cung ứng suất ăn ca. Trường hợp doanh nghiệp, tổ chức có hoạt động cung ứng suất ăn ca cho công nhân nhưng doanh nghiệp, tổ chức vừa thuộc diện doanh nghiệp nhỏ và vừa được giảm 30% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2012 theo quy định tại Thông tư này và vừa thuộc diện được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp phát sinh năm 2012 đối với thu nhập của hoạt động cung ứng suất ăn ca cho công nhân thì đối với cùng một khoản thu nhập doanh nghiệp, tổ chức được lựa chọn mức ưu đãi thuế có lợi nhất để áp dụng. Theo Luật thuế TNDN mới, Luật sửa đổi , bổ sung quy định đối tượng hưởng ưu đãi thuế là doanh nghiệp và căn cứ áp dụng ưu đãi thuế theo dự án đầu tư của doanh nghiệp (khác với Luật thuế TNDN năm 2008 quy đinh ̣ đối tượng được hưởng ưu đãi thuế là "Doanh nghiê ̣p thành lập mới từ dự án đầu tư" hay ưu đãi theo pháp nhân). Về lĩnh vực, ngành nghề, địa bàn ưu đãi thuế: Luâ ̣t sửa đổ i , bổ sung vẫn kế thừa quy đinh ̣ về mức ưu đaĩ (các mức thuế suấ t ưu đaĩ , thời gian miễn , giảm thuế) của Luật thuế TNDN năm 2008, 53 đồ ng thời bổ sung thêm lĩnh vực , ngành nghề, địa bàn ưu đãi (ngoài các lĩnh vực, địa bàn ưu đãi theo quy định của Luật hiện hành ) để đáp ứng yêu cầu thực tiễn , đảm bảo tính thống nhất, đồng bộ của hệ thống pháp luật. Cụ thể: (i) Bổ sung vào diện áp dụng thuế suấ t ưu đãi 10% trong 15 năm, miễn thuế tối đa trong 4 năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa 9 năm tiếp theo đối với thu nhập của doanh nghiê ̣p từ thực hiện dự án đầu tư mới thuô ̣c liñ h vực : ứng dụng công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên đầu tư phát triển theo quy định của Luật Công nghệ cao; ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao;…; thu nhập của doanh nghiê ̣p từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản) đáp ứng một trong hai tiêu chí sau: (1) Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 6 nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân không quá 3 năm kể từ khi được cấp phép đầu tư và có tổng doanh thu tối thiểu đạt 10 nghìn tỷ đồng/năm chậm nhất sau 3 năm kể từ năm có doanh thu. (2) Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 6 nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân không quá 3 năm kể từ khi được cấp phép đầu tư và sử dụng trên 3.000 lao động chậm nhất sau 3 năm kể từ năm có doanh thu; Doanh nghiê ̣p công nghệ cao , doanh nghiê ̣p nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao . (ii) Bổ sung vào diện áp dụng thuế suấ t ưu đãi 10% đối với các khoản thu nhập của doanh nghiê ̣p từ thực hiện dự án đầu tư - kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua; thu nhập của cơ quan báo chí từ hoạt động báo in theo quy định của Luật báo chí; Thu nhập của cơ quan xuất bản từ hoạt động xuất bản theo quy định của Luật xuất bản; thu nhập của doanh nghiệp từ: trồng, chăm sóc , bảo vệ rừng ; nuôi trồng nông , lâm, thủy sản ở địa bàn kinh tế – xã hội khó khăn; sản xuất, nhân và lai tạo giống cây trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác và tinh chế muối trừ sản xuất muối của HTX thuộc diện miễn thuế;… (iii) Bổ sung quy định doanh nghiê ̣p thực hiện chuyển giao công 54 nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho các tổ chức , cá nhân thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội khó kh ăn được giảm 50% số thuế TNDN tính trên phần thu nhập từ chuyển giao công nghệ; (iv) bổ sung vào diện áp dụng thuế suấ t ưu đãi 20% trong 10 năm, miễn thuế tối đa trong 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa 4 năm tiếp theo đối với: Thu nhập của doanh nghiê ̣p từ thực hiện dự án đầu tư mới: sản xuất thép cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm năng lượng; sản xuất máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất nông, lâm, ngư, diêm nghiệp; …;(v) bổ sung vào diện áp dụng thuế suất ưu đãi 20% đối với Tổ chức tài chính vi mô (như mức đang áp dụng đối với Quỹ tín du ̣ng nhân dân ).; (vi) bổ sung quy định ưu đãi thuế đối với khu công nghiệp: thu nhập của doanh nghiê ̣p từ thực hiện dự án đầu tư mới tại khu công nghiệp, được miễn thuế trong 2 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo. Bên cạnh đó, Luật thuế TNDN mới quy định rõ lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường mà doanh nghiê ̣p được áp dụng thuế suất ưu đãi 10% trên phần thu nhập từ thực hiện hoạt động xã hội hoá là lĩnh vực xã hội hoá. * Về thuế suất thuế TNDN: Luật quy định từ 01/01/2014 áp dụng mức thuế suất phổ thông là 22%; riêng doanh nghiê ̣p có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng được áp dụng thuế suất phổ thông 20% kể từ 01/7/2013. Từ ngày 01/01/2016, mức thuế suất phổ thông là 20% và mức thuế suất ưu đãi 20% được điều chỉnh giảm xuống còn 17% . Thuế suất thuế TNDN ở Việt Nam đang được đưa về tương đương với mức thuế suất thuế TNDN ở các nước trong ASEAN ( mức thuế suất thuế TNDN phổ thông ở Singapore là 17%, Thái Lan là 22%). Giảm thuế suất, chắc chắn nguồn thu ngân sách Nhà nước sẽ giảm một khoản đáng 55 kể. Tuy nhiên việc giảm thuế suất sẽ giúp cho doanh nghiệp có thêm nguồn lực để đầu tư tái sản xuất, tạo điều kiện phát triển. Đây là cơ hội để Nhà nước bồi dưỡng nguồn thu lâu dài. Bảng 2.3: Tình hình thu thuế TNDN từ các DNNVV Đơn vị tính: Tỷ đồng So sánh 2013/2012 Năm 2012 Năm 2013 Tỷ Thu thuế GTGT 118.580 127.494 28.125 28.677 ST lệ(%) 8.914 7,52 552 1,96 - Trong đó: Thu từ các DNNVV(UT) Nguồn: Tổng cục Thuế Qua bảng số liệu trên cho thấy số tiền thu từ thuế TNDN của các DNNVV có xu hướng tăng lên. Tuy nhiên, tốc độ tăng chậm hơn so với tốc độ tăng của toàn bộ DN nói chung cho thấy những ưu đãi về thuế TNDN của nhà nước đối với các DNNVV đã được phát huy Việc quy định nghĩa vụ thuế và ưu đãi thuế TNDN áp dụng thống nhất cho cả DN trong nước và DN có vốn đầu tư nước ngoài vừa tạo ra sự bình đẳng về nghĩa vụ thuế cho tất cả các nhà đầu tư, vừa tạo dựng được môi 56 trường kinh doanh cạnh tranh bình đẳng cho các DN thuộc mọi thành phần kinh tế, đây là điều rất cần thiết cho các DNNVV. 2.2.2. Đánh giá chung việc triển khai chính sách thuế đối với phát triển DNNVV ở Việt Nam trong thời gian qua 2.2.2.1. Những kết quả đạt được: - Đối với thuế giá trị gia tăng: + Tạo điều kiện thuận lợi và thúc đẩy các DNNVV Việt Nam xuất khẩu hàng hoá. Nhà nước đã thực hiện việc hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu thông qua cơ chế áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%. Quy định này đã có tác dụng làm giảm chi phí về thuế trong giá của các sản phẩm xuất khẩu, khiến cho hàng hoá của Việt Nam rẻ tương đối trên thị trường quốc tế, và điều đó giúp cho DN xuất khẩu Việt Nam có nhiều khả năng chiếm lĩnh được thị trường này. + Xác định ngưỡng doanh thu nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ tạo điều kiện thuận lợi cho các DN siêu nhỏ và nhỏ phát triển Hiện nay, cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên sẽ nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ., trừ hộ, cá nhân kinh doanh và trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ. Thực tế quản lý thuế hiện có khoảng 550.000 tổ chức kinh tế thuộc diện kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Trong đó có khoảng 1/3 là doanh nghiệp có quy mô nhỏ và rất nhỏ, doanh thu chưa tới 1 tỷ đồng/năm, số thu thuế GTGT chiếm khoảng 0,3% tổng thu về thuế GTGT. Đối với hầu hết doanh nghiệp nhỏ, rất nhỏ, việc tổ chức bộ máy kế toán chưa bảo đảm tuân thủ theo Luật Kế toán, chế độ hoá đơn chứng từ. Một số ít doanh nghiệp lợi dụng cơ chế thông thoáng trong việc thành lập doanh nghiệp để thành lập doanh nghiệp mua bán hoá đơn, thậm chí lập 57 khống hoá đơn cho các doanh nghiệp khác để kê khai khấu trừ đầu vào, vừa ảnh hưởng tiêu cực đến môi trường kinh doanh, vừa gây thất thu ngân sách nhà nước. Việc xác định ngưỡng doanh thu nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhằm đơn giản hoá thủ tục, tiết kiệm chi phí cho người nộp thuế có quy mô kinh doanh nhỏ và chống gian lận thuế. + Một số quy định có tác dụng hỗ trợ cho các DN nói chung và DNNVV của Việt Nam nói riêng vượt qua được những khó khăn của cuộc khủng hoảng kinh tế tài chính toàn cầu, đồng thời cũng đã hỗ trợ cho các DN trong việc đầu tư, đổi mới công nghệ phục vụ cho hoạt động sản xuất. Chính phủ đã có những giải pháp cấp bách nhằm ngăn chặn suy giảm kinh tế, duy trì tăng trưởng kinh tế trong đó có gói giải pháp về thuế trong năm 2009 và năm 2010. Những quy định này đã góp phần tháo gỡ khó khăn cho các DN, giúp các DN đẩy nhanh được tốc độ tiêu thụ hàng hoá. Sau thời kỳ suy giảm kinh tế, Bộ Tài Chính đã ban hành 3 thông tư 94/2010/TT-BTC ngày 30/6/2010, Thông tư 92/2010/TT-BTC ngày 17/6/2010, Thông tư 128/2010/TT-BTC ngày 26/8/2010 tạo điều kiện thuận lợi hơn cho DN có thêm nguồn lực ổn định hoạt động sản xuất kinh doanh. Tại Nghị quyết 68/NQ-CP do Chính phủ ban hành có quy định từ quý I năm 2011 DNNVV sẽ kê khai thuế GTGT 3tháng/lần, hộ kinh doanh 6tháng/lần thay vì một tháng kê khai thuế một lần. Theo tính toán của Cục Kiểm soát thủ tục hành chính, việc giảm tần suất kê khai thuế GTGT theo hướng trên dự kiến sẽ tiết kiệm trên 600 tỷ đồng/năm cho các DN này. Với tần suất này, cơ quan thuế vẫn kiểm soát được việc nộp thuế, vẫn bảo đảm được an toàn về nguồn thu ngân sách nhưng lại giảm đáng kể gánh nặng về tuân thủ. Nhằm góp phần hỗ trợ cho doanh nghiệp đặc biệt là doanh nghiệp trong lĩnh vực bất động sản, đồng thời thể hiện sự chia sẻ, hỗ trợ của nhà nước đối với những người có thu nhập thấp trong việc mua nhà ở thì một số nội dung trong Luật thuế GTGT số 31/2012/QH13 đã được phép áp 58 dụng ngay từ 1/7/2013. Cụ thể: Giảm 50% mức thuế suất thuế giá trị gia tăng (từ ngày 1/7/2013 đến hết ngày 30/6/2014) đối với bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở thương mại là căn hộ hoàn thiện có diện tích sàn dưới 70 m2 và có giá bán dưới 15 triệu đồng/m2. Áp dụng thuế suất 5% đối với bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật Nhà ở. + Ngành thuế đã giải quyết hoàn thuế GTGT cho các DN với một số lượng hồ sơ và số lượng hoàn thuế khá lớn. Luật thuế GTGT trước đây quy định 28 nhóm hàng hoá và dịch vụ không chịu thuế, nay chỉ còn 25 nhóm hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế. Bên cạnh đó, Luật thuế mới bổ sung trường hợp hoàn thuế theo quý, theo đó trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng khai theo quý nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong quý thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp sau bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT chưa được khấu trừ mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế. Điều này có nghĩa là, chính sách thuế GTGT đã được điều chỉnh theo hướng ngày càng mở rộng diện nhóm mặt hàng chịu thuế và nới thời gian giúp doanh nghiệp có nhiều cơ hội được Nhà nước hoàn trả lại số thuế GTGT đầu vào đã trả khi mua hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh thông qua cơ chế khấu trừ thuế. - Đối với thuế xuất, nhập khẩu + Tạo điều kiện thuận lợi và thúc đẩy các DNNVV Việt Nam xuất khẩu hàng hoá. Cụ thể: trong luật thuế XNK có một số quy định khuyến khích sản xuất hoặc gia công hàng hóa xuất khẩu như là: hàng hoá nhập khẩu để gia công cho phía nước ngoài theo hợp đồng đã ký được miễn thuế nhập khẩu và khi xuất trả sản phẩm cho phía nước ngoài được miễn thuế xuất khẩu; hàng 59 hoá nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu để sản xuất hàng hoá xuất khẩu được hoàn thuế tương ứng với tỷ lệ sản phẩm thực tế xuất khẩu… + Tạo điều kiện thuận lợi cho DNNVV có điều kiện nhập khẩu máy móc thiết bị hiện đại, đẩy mạnh nghiên cứu ứng dụng khoa học công nghệ mới, gia công hàng xuất khẩu. Quy định khi DN nhập khẩu máy móc thiết bị chuyên dùng để hình thành tài sản cố định của dự án khuyến khích đầu tư thì được miễn thuế nhập khẩu. Các loại máy móc thiết bị trong nước đã sản xuất được nhập khẩu để hình thành tài sản cố định cho DN được áp dụng tời hạn nộp thuế nhập khẩu trong vòng 30 ngày thay vì phải nộp thuế ngay khi nhập khẩu. Hàng hoá nhập khẩu phục vụ cho nghiên cứu khoa học được miễn thuế nhập khẩu. Đối với trường hợp nhập khẩu nguyên liệu, vật tư để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu được kéo dài tời hạn nộp thuế nhập khẩu đến 275 ngày đối với các DNNVV chấp hành tốt luật thuế nên đã tạo thuận lợi về vốn cho các cơ sở kinh doanh, giúp DNNVV khai thác có hiệu quả các lợi thế cạnh tranh của Việt Nam + Thể hiện rõ chính sách bảo hộ cho hàng hoá sản xuất trong nước thông qua tỷ lệ bảo hộ thực tế (ERP). Năm 2012, Việt Nam cũng điều chỉnh tăng thuế nhập khẩu của 157 dòng thuế là các mặt hàng cần thiết điều chỉnh tăng thuế để bảo hộ sản xuất, hạn chế nhập siêu theo Nghị quyết số 11/NQCP. Tỷ lệ bảo hộ thực tế của Việt Nam năm 2010 là 14,41%, tuy nhiên tỷ lệ này cũng đã giảm mạnh so với một số năm trước như năm 2005 là 21,43%, năm 2006 là 20,43%, điều này cho thấy Việt Nam đang ngày càng hội nhập sâu rộng với nền kinh tế thế giới. - Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp + Luật thuế TNDN đã thống nhất áp dụng một mức thuế suất thuế TNDN đối với các DN không phân biệt thành phần kinh tế. Từ năm 2009, 60 mức thuế suất phổ thông đã giảm từ 32% xuông 28%, 25%. Hiện nay theo Luật thuế TNDN mới quy định từ 01/01/2014 áp dụng mức thuế suất phổ thông là 22%; riêng doanh nghiê ̣p có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng được áp dụng thuế suất phổ thông 20% kể từ 01/7/2013. Từ ngày 01/01/2016, mức thuế suất phổ thông là 20% và mức thuế suất ưu đãi 20% được điều chỉnh giảm xuống còn 17% . Thuế suất thuế TNDN ở Việt Nam đang được đưa về tương đương với mức thuế suất thuế TNDN ở các nước trong ASEAN. Như vậy là việc áp dụng một chính sách thuế thống nhất đối với mọi thành phần kinh tế trong phạm vi cả nước đã góp phần tạo ra một sân chơi bình đẳng, thúc đẩy cạnh tranh và khuyến khích phát triển mọi thành phần kinh tế. Mặt khác, việc thuế suất thuế TNDN giảm như vậy cũng là cơ hội tốt để các DN, đặc biệt là DNNVV có điều kiện tăng thu nhập sau thuế, từ đó có thêm nguồn để đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh, nhất là trong điều kiện thực tế các DNNVV luôn gặp khó khăn về vốn. + Luật thuế TNDN đã thống nhất áp dụng mức ưu đãi đầu tư đối với DN trong nước và DN có vốn đầu tư nước ngoài. Việc quy định nghĩa vụ thuế và ưu đãi thuế TNDN áp dụng thống nhất cho cả DN trong nước và DN có vốn đầu tư nước ngoài vừa tạo ra sự bình đẳng về nghĩa vụ thuế cho tất cả các nhà đầu tư, vừa tạo dựng được môi trường kinh doanh cạnh tranh bình đẳng cho các DN thuộc mọi thành phần kinh tế, đây là điều rất cần thiết cho các DNNVV. Mặt khác, Luật thuế TNDN thống nhất còn góp phần thu hút vốn đầu tư nước ngoài, mở ra một cơ hội mới cho các DNNVV có thể tiếp cận với một kênh huy động vốn. + Những ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN gắn với mục tiêu khuyến khích thành lập DN mới , đầu tư đổi mới công nghệ…giúp cho DNNVV gia tăng được tích luỹ, góp phần thúc đẩy các DNNVV phát triển 61 Luật bổ sung quy định miễn thuế, giảm thuế đối với đầ u tư mở rô ̣ng , trong đó quy định rõ phạm vi ưu đãi , mức ưu đãi , tiêu chí đầ u tư mở rô ̣ng để được ưu đãi thuế (dự án đầ u tư mở rô ̣ng thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế và đáp ứng một trong ba tiêu chí: (i)Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt tối thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế TNDN hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn;(ii) tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư; (iii) công suất thiết kế tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế trước khi đầu tư). Ngoài ra, doanh nghiê ̣p thực hiện chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho các tổ chức, cá nhân thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội khó khăn được giảm 50% số thuế TNDN tính trên phần thu nhập từ chuyển giao công nghệ. Bổ sung vào diện áp dụng thuế suấ t ưu đãi 20% trong 10 năm, miễn thuế tối đa trong 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa 4 năm tiếp theo đối với: Thu nhập của doanh nghiê ̣p từ thực hiện dự án đầu tư mới: sản xuất thép cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm năng lượng;… + Chính sách thuế TNDN đã góp phần đảm bảo tính minh bạch, rõ ràng, tạo thuận lợi cho các DNNVV chủ động trong hạch toán kinh doanh, thực hiện tốt cơ chế tự khai, tự nộp, tự xác định nghĩa vụ thuế theo quy định của Luật quản lý thuế hiện hành, góp phần lành mạnh hoá tình hình tài chính của các DN Luật thuế TNDNmới đã quy định điều kiện xác định khoản chi được trừ và các khoản chi không được trừ, trong đó chỉ quy định cụ thể các khoản chi không được trừ. Luật thuế TNDN đã bổ sung thêm một số giới hạn đối với 62 khoản chi được trừ như sau: (i) Nâng tỷ lệ khống chế chi phí quảng cáo, khuyến mại từ 10% lên 15% tổng chi phí được trừ, loại bỏ một số khoản chi không mang tính chất quảng cáo, khuyến mại; (ii) Bỏ quy định về khoản chi không được trừ đối với phần chi vượt định mức tiêu hao nguyên vật liệu, năng lượng, hàng hoá do doanh nghiê ̣p tự xây dựng và thông báo với cơ quan thuế. (iii) Quy đinh ̣ khoản chi đóng góp quỹ hưu trí tự nguyện , mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động được tính vào chi phí đươ ̣c trừ tối đa không quá 01 triệu đồng/1 tháng/1 người; đồng thời bổ sung nguyên tắc về xác định khoản chi được trừ đối với khoản đóng góp quỹ có tính chất an sinh xã hội. (iv) Quy định các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt cũng đươ ̣c tính vào chi phí đươ ̣c trừ , gồ m: khoản chi của doanh nghiê ̣p cho việc : thực hiện nhiệm vụ quốc phòng, an ninh theo quy định của pháp luật; chi cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS nơi làm việc; (v) Bỏ quy định khoản trích lập Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm khỏi diện chi phí không được trừ để đảm bảo phù hợp với quy định của Bộ luật lao động năm 2012 và phù hợp với thực tế.... Các quy định này không những làm giảm nghĩa vụ nộp thuế mà còn giúp DN tăng lợi nhuận, tăng tích tụ vốn, khuyến khích đầu tư, nâng cao NLCT của các DNNVV. + Giúp các DNNVV khắc phục được những khó khăn về tài chính cũng như có thể đứng vững trước những biến động của cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu. Trong bối cảnh hầu hết các DN đều đang gặp phải khó khăn lớn về nguồn vốn như hiện nay (đặc biệt là các DNNVV), việc miễn, giảm, giãn thuế đương nhiên sẽ có tác động rất lớn đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều DN. Bởi lẽ hiện nay để DN có thể tồn tại được, với lãi suất vay ngân hàng lên tới là 15%/năm, thì lợi nhuận ít nhất phải đạt 20%/năm, và đây thực sự là bài toán khó đối với các DNNVV, do vậy thì việc để chậm, miễn, hoãn nộp thuế sẽ tạo cho các DN nói chung và DNNVV nói riêng một nguồn vốn 63 lớn, giảm bớt áp lực và khó khăn cho DN. Ngoài nguồn tiền thực, DN còn được hưởng lợi khi không phải chịu lãi suất cao và chủ động về tiền vốn, như vậy trước đây DN chỉ có lãi 10-15%, nay khi được miễn giảm thuế thì sẽ có lãi trên 20%. Đây chính là động lực kích thích các DNNVV nâng cao được NLCT của mình. Nhìn chung, cùng với các chính sách điều tiết vĩ mô khác của Nhà nước (chính sách khuyến khích đầu tư, chính sách tài chính, chính sách tiền tệ,...), chính sách thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp đã góp phần thúc đẩy khu vực DNNVV phát triển mạnh mẽ trong những năm vừa qua. Số lượng doanh nghiệp đăng ký thành lập mới tăng mạnh từ 19.800 doanh nghiệp năm 2001 lên 76.955 doanh nghiệp năm 2013. Năm 2011, tổng doanh thu là 4.690.675 tỷ đồng, tăng lên hơn 17 lần so với năm 2001; tổng lợi nhuận trước thuế là 46.0903 tỷ đồng, tăng hơn 12 lần so với năm 2001;... 2.2.2.2. Những hạn chế: - Đối với thuế giá trị gia tăng: + Luật thuế GTGT chưa quy định ngưỡng (khởi điểm) doanh thu miễn thuế áp dụng đối với DN nhỏ. Điều này gây khó khăn cho các cơ sở kinh doanh nhỏ trong việc thực hiện luật thuế do họ phải thực hiện đủ mọi quy trình thủ tục về kê khai, nộp và quyết toán thuế như các DN lớn trong khi đó các DNNVV lại bị hạn chế về mọi phương diện: vốn, điều kiện kinh doanh, kết quả kinh doanh….vừa tăng chi phí quản lý thuế của cơ quan thuế do số lượng đối tưọng nộp thuế mà cơ quan thuế phải quản lý tăng hơn gấp nhiều lần so với số lượng đối tượng nộp thuế doanh thu trước đây. Mặt khác, trong số các đối tượng nộp thuế GTGT, đối tượng kinh doanh siêu nhỏ (doanh nghiệp siêu nhỏ) chiếm tới gần 90% nhưng số thuế mà các DN này đem lại 64 không nhiều, chỉ khoảng xấp xỉ 10% trong tổng số thuế thu được. Vì vậy chi phí quản lý thu thuế đối với các đối tượng này đôi khi có thể bằng hoặc vượt quá số thuế thu được. Hiện nay hầu hết các quốc gia trên thế giới áp dụng thuế GTGT đều quy định một mức ngưỡng miễn thuế GTGT đối với các DNNVV nhằm đảm bảo tính hiệu quả của sắc thuế này. Vì vậy hiện tại luật thuế GTGT ở Việt Nam chưa quy định ngưỡng miễn thuế đối với các DN nhỏ dựa trên doanh thu thì một mặt sẽ không đảm bảo tính hiệu quả của thuế GTGT, mặt khác cũng sẽ không phù hợp với thông lệ quốc tế. + Việc phân định mức thuế suất dựa trên tiêu chí chưa rõ ràng, cũng như nguyên tắc áp dụng thuế suất vừa theo sản phẩm vừa theo mục đích sử dụng (cùng một sản phẩm có thể chịu hai mức thuế GTGT khác nhau tuỳ thuộc vào mục đích sử dụng) nên trong quá trình thực hiện đã phát sinh nhiều vướng mắc cho DN. Chính những tồn tại này đã làm gia tăng chi phí của DN mà các chi phí này không hoàn toàn phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của DN, cụ thể: Thuế suất của sản phẩm cơ khí sẽ là 5% hay 10% tuỳ thuộc vào sản phẩm cơ khí đó dùng cho sản xuất hay tiêu dùng; trang thiết bị chuyên dùng cho y tế thì thuế suất 5%, ngược lại nếu dùng cho mục đích khác thì thuế suất 10%; sản phẩm dùng cho an ninh, quốc phòng, giáo dục không thuộc diện chịu thuế, ngược lại nếu dùng cho mục đích khác thì thuế suất là 10%; ….Thuế suất áp đối với phụ tùng, linh kiện, thiết bị đôi khi lại cao hơn thuế suất của sản phẩm nguyên chiếc, ví dụ máy vi tính nguyên chiếc có thuế suất là 5% trong khi đó có loại linh kiện lại có thuế suất là 10%. Việc áp thuế suất đối với một số hàng hoá, dịch vụ vào nhóm thuế suất 5% hay 10% chưa thật hợp lý dẫn đến các trường hợp: hoặc DN luôn luôn ở tình trạng được hoàn thuế (do hàng hoá, dịch vụ đầu vào thuộc diện chịu thuế suất 10% chiếm tỷ trọng chủ yếu trong khi thuế đầu ra của sản phẩm lại là 5%), từ đó làm tăng khối lượng công việc của cơ quan thuế; hoặc đặt DN ở tình trạng không bao 65 giờ được hoàn thuế thậm chí còn phải chia xẻ một phần gánh nặng thuế đối với người tiêu dùng (do tỷ trọng đầu vào của DN chủ yếu thuộc diện chịu thuế suất 5% trong khi thuế đầu ra của sản phẩm lại là 10%). + Các quy định trong chính sách thuế GTGT đôi khi chưa minh bạch, rõ ràng dẫn đến không nhất quán trong thực hiện, gây tốn kém cho DN, trong đó các DNNVV là những nạn nhân chủ yếu. Theo quy định hiện hành, việc khấu trừ thuế đầu vào chủ yếu dựa trên cơ sở tính hợp lệ của hoá đơn, theo đó thuế đầu vào chỉ được khấu trừ nếu đáp ứng điều kiện hoá đơn là hoá đơn GTGT. Tuy nhiên, chính sách không quy định rõ ràng các điều kiện ràng buộc liên quan đến hoá đơn GTGT dẫn đến trong thực tế thi hành, nhiều trường hợp nếu cơ quan thuế xác minh phát hiện DN xuất hoá đơn đã bỏ trốn hoặc chấm dứt hoạt động thì những hoá đơn GTGT mang tên các DN này, DN mua không được phép sử dụng để khấu trừ thuế đầu vào hoặc thậm chí còn bị nộp phạt. Điều này là bất hợp lý vì bản thân DN không thể biết trước được đối tác cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho mình sẽ bất ngờ “biến mất” tại một thời điểm nào đó trong tương lai để đề phòng hậu quả. Quy định chưa minh bạch chính là yếu tố tạo thêm chi phí của DN, làm giảm lợi thế cạnh tranh của DN, trong đó nạn nhân chủ yếu là những DNNVV. Trong các văn bản hiện hành về thuế GTGT có quy định về hồ sơ và thủ tục hoàn thuế cho từng trường hợp, DN chậm kê khai hoặc chậm nộp thì bị nộp phạt, tuy nhiên không có quy định chế tài nào đối với việc chậm trễ của cán bộ thuế và cơ quan thuế, dẫn đến nhiều trường hợp hoàn thuế quá chậm làm tăng chi phí hành chính và ảnh hưởng đến hiệu quả sử dụng vốn của DN. Mặt khác cũng chưa có quy trình thủ tục hoàn thuế đặc biệt áp dụng cho các đối tượng chuyên kinh doanh xuất khẩu, vì vậy mọi đối tượng thuộc diện hoàn thuế không phân biệt hoàn thuế do xuất khẩu hay do đầu tư đều thực hiện chung một quy trình như nhau dẫn đến chưa 66 thực sự tạo thuận lợi cho xuất khẩu. Tồn tại này là lý do dẫn đến các DNNVV càng bị yếu thế trong cạnh tranh. - Đối với thuế xuất, nhập khẩu + Chính sách thuế quan bảo hộ các ngành thay thế hàng nhập khẩu cũng chưa thúc đẩy các ngành này phát triển, chẳng hạn một số mặt hàng được bảo hộ cao như đường ăn, xi măng sản xuất tại Việt Nam lại có giá thành tương đối cao so với các nước trong khu vực cùng sản xuất mặt hàng này. Thêm nữa, chính sách bảo hộ ngành chiến lược cùng với chính sách khuyến khích xuất khẩu, chính sách thuế quan và trợ cấp trong thời gian qua đã tạo ra một khu công nghiệp chế biến có tính “lưỡng thể” bao gồm một khu vực sản xuất hàng xuất khẩu chủ yếu là các DN có vốn đầu tư nước ngoài và khu vực thay thế hàng nhập khẩu yếu kém (DNNN), ít gắn kết với khu vực sản xuất hướng tới hàng xuất khẩu. Các chính sách này dường như “bỏ quên” cộng đồng DNNVV-một lực lượng rất quan trọng trong nền kinh tế- Bên cạnh đó, thể chế xuất nhập khẩu hiện vẫn còn nhiều trở ngại như: điều kiện kinh doanh xuất nhập khẩu còn khó khăn, hệ thống thuế quan và thủ tục xuất nhập khẩu phức tạp…do đó phần lớn các DNNVV đều xuất khẩu uỷ thác qua các DN lớn. Bên cạnh đó, theo số liệu từ Bộ Tài Chính thì tỷ lệ bảo hộ thực tế (ERP) của rất nhiều mặt hàng còn nhỏ hơn 0, một số mặt hàng có mức bảo hộ dưới trung bình. Như vậy là đa số các ngành xuất khẩu chủ yếu không được lợi từ hàng rào bảo hộ thương mại, mà ngược lại những ngành được bảo hộ cao nhất là những ngành sản xuất hàng thay thế nhập khẩu chứ không phải là những ngành sản xuất có tiềm năng xuất khẩu hoặc những ngành có tiềm năng nhưng trước mắt chưa đủ sức cạnh tranh với hàng nhập khẩu. + Luật thuế XNK vẫn còn một số quy định chưa rõ ràng và không ổn định. Biểu thuế nhập khẩu có nhiều mức thuế suất cao thể hiện sự bảo hộ đối 67 với hàng hoá sản xuất trong nước. Hiện có 12 mức thuế suất áp dụng cho hơn 3.000 mặt hàng, chênh lệch thuế suất từ 0% đến 150%. Như vậy biểu thuế nhập khẩu hiện khá phức tạp và còn chứa đựng nhiều mục tiêu xã hội. Tính từ 2005 đến nay do biến động của thị trường trong nước và thế giới biểu thuế nhập khẩu đã được sửa đổi nhiều lần, chẳng hạn như mặt hàng xăng dầu được điều chỉnh thuế suất trên 20 lần.Việc điều chỉnh tuy đáp ứng yêu cầu bảo hộ một số mặt hàng trong nước, điều chỉnh cho phù hợp với diễn biến giá cả của các mặt hàng trên thị trường thế giới nhưng lại gây khó khăn cho các DNNVV khi xây dựng chiến lược kinh doanh. Việc quy định mức thuế suất vừa theo phân loại hàng hoá, vừa theo xuất xứ hàng hoá làm cho biểu thuế quá phức tạp, khó khăn khi áp dụng và thiếu rõ ràng, minh bạch, làm cho chi phí tuân thủ của DN tăng lên, nhất là đối với các DNNVV vốn am hiểu về chính sách còn hạn chế thì chi phí tuân thủ lại càng cao hơn. - Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp + Hiện nay, khoản chi quảng cáo, khuyến mại bị khống chế 15% tổng chi chi phí được trừ là không phù hợp và không có cơ sở khoa học. Trong nền kinh tế thị trường, quảng cáo tiếp thị là một chính sách quan trọng của DN, giúp DN có thể quảng bá được sản phẩm của DN mình, tăng thị phần, tăng doanh thu…Trong quảng cáo không chỉ có quảng bá, khuyếch trương mà trong đó có cả tư vấn, hướng dẫn cách thức sử dụng. Ví dụ: quảng cáo một chiếc đồng hồ, một chiếc nối cơm điện, một chiếc máy ảnh, hoặc một chiếc điện thoại di động đều phải kèm theo khá nhiều tài liệu, sách hướng dẫn cần thiết cho người tiêu dùng. Chi phí này có thể phát sinh khá lớn theo yêu cầu thực tế, vượt hơn nhiều mức 15% tổng chi phí, đặc biệt trong quá trình tiếp thị sản phẩm của doanh nghiệp. Như vậy xét về ý nghĩa quản lý thì việc quy định khống chế không cho chi quá 15% tổng chi phí thực sự không có tác dụng mà nó chỉ làm tăng thêm gánh nặng cho các doanh nghiệp, và hậu quả tất yếu 68 trong khi tính thuế là lãi giả, lỗ thật. Mặt khác, trong quy định này đã không phân biệt lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh, không phân biệt quy mô DN nên vô hình chung quy định này đã không khuyến khích các DNNVV phát triển. Hơn thế nữa, những chi phí được coi là chi phí quảng cáo, khuyến mại, tiếp thị…để bị khống chế thì nhiều nhưng lại khó xác định vì không có căn cứ rõ ràng. Những điều này sẽ làm cho chính sách thuế TNDN nói riêng và chính sách thuế nói chung của Việt Nam không có khả năng cạnh tranh so với các nước trong khu vực và trên thế giới, đồng thời việc đặt ra mức khống chế chi phí quảng cáo và tiếp thị như vậy cũng tạo thêm gánh nặng cho các DN đang hoạt động. Việt Nam là quốc gia duy nhất trong khu vực mà chi phí về phát triển tiếp thị không được khấu trừ hoàn toàn. Việc khống chế chi phí như hiện nay cũng có thể được xem như cản trở hoạt động thương mại, gián tiếp làm hạn chế sản xuất và tiêu dùng. Còn việc thực hiện tiết kiệm là đúng nhưng buộc các DN phải tính toán để việc chi có hiệu quả. Có chăng chỉ có các DNNN có thể chưa quan tâm tính toán chặt chẽ trong chi tiêu, còn phần lớn các DNNVV, các DN có vốn đầu tư nước ngoài đều khá chặt chẽ đối với các khoản chi phí này chứ không phải lúc nào cũng quá mức. Bằng chứng là chỉ số ICOR của khu vực DNNVV, DN có vốn đầu tư nước ngoài luôn thấp hơn các khu vực khác. Theo thông lệ quốc tế, khoản chi này được hạch toán vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo thực tế phát sinh, đồng thời phù hợp với từng giai đoạn trong chiến lược phát triển sản xuất, kinh doanh của DN. Ở các quốc gia phát triển, chủ yếu việc thanh toán (kể cả các giao dịch của các cá nhân) được thực hiện thông qua hệ thống ngân hàng nên việc kiểm soát các giao dịch laọi này tương đối dễ dàng và như vậy DN sẽ được hạch toán vào chi phí hợp lý toàn bộ các khoản chi thực tế phát sinh. Như vậy là việc khống chế một số khoản chi phí ở mức 10% tổng chi phí theo quy định hiện hành của Việt Nam là không hợp 69 lý, không phù hợp với thông lệ chung của quốc tế và đây là một điểm bất hợp lý cần phải được điều chỉnh, nhất là trong điều kiện hội nhập như hiện nay. + Quy định cho phép DN được trích tối đa10% thu nhập trước thuế để lập Quỹ phát triển KH-CN còn chưa phù hợp với thực tế. Hiện nay, mức lợi nhuận trung bình/doanh nghiệp khu vực tư nhân rất thấp, chỉ có 258 triệu đồng trong năm 2008. Nếu mỗi DN trích ra 10% lợi nhuận để lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ thì quy mô trung bình của Quỹ cũng chỉ tầm 26 triệu đồng, một con số khiêm tốn cho đầu tư khoa học và công nghệ. Do vậy Quỹ này có lẽ chỉ có ý nghĩa đối với các doanh nghiệp khu vực nhà nước và doanh nghiệp có vốn FDI có quy mô trung bình quỹ tầm lớn hơn, còn đối với khu vực tư nhân chiếm phần lớn trong nền kinh tế thì tác dụng của Quỹ có chăng chỉ đối với các công ty tư nhân quy mô lớn, chưa có tác dụng đối với DNNVV. Như vậy có thể thấy rõ một điều rằng, các DNNVV khó có thể trông cậy vào Quỹ phát triển Khoa học và công nghệ với nguồn vốn nhỏ nhoi trích từ lợi nhuận trước thuế. Mặt khác, số tiền trích lập quỹ phát triển KHCN đã thấp, trong khi đó quy định này lại có kèm thêm ràng buộc đó là: trong thời hạn 5 năm kể từ khi trích lập, nếu Quỹ phát triển KH-CN không được sử dụng, sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục đích thì DN phải nộp NSNN phần thuế TNDN tính trên khoản thu nhập đã trích lập Quỹ mà không sử dụng hoặc sử dụng không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số thuế TNDN đó. Chính ràng buộc này sẽ lại tạo cho các DNNVV phải biến báo làm giả chứng từ, hoặc cố chi cho hết những mục tiêu chưa cần thiết, trong khi đó lại có một nghịch lý đó là DNNVV lại rất thiếu vốn tích luỹ chi cho những hoạt động KH-CN dài hạn, đòi hỏi vốn lớn trong bối cảnh thu nhập của DN có hạn, chi cho KH-CN ngày càng đắt đỏ. + Các quy định về ưu đãi thuế TNDN ở Việt Nam vẫn còn dàn trải, phức tạp cả về mặt chính sách và thực tiễn quản lý. Bên cạnh những tác dụng 70 khuyến khích, biện pháp ưu đãi thuế TNDN cũng có thể làm “méo mó” môi trường đầu tư, gây ra những hiện tượng “lách luật” để được hưởng ưu đãi thuế. Chẳng hạn DN cũng có thể đăng ký thành lập công ty mới thay cho DNNVV cũ hết thời hạn nhận ưu đãi. Ngoài ra, DN có thể “chuyển lợi nhuận” từ công ty mẹ không được hưởng ưu đãi sang công ty con được hưởng ưu đãi để giảm thu nhập chịu thuế. Như vậy từ khía cạnh khuyến khích, chế độ ưu đãi thuế có thể “vô tình” khuyến khích các DN tự chia nhỏ hay chuyển đổi thành DN nhỏ hơn. Đây thực sự sẽ là bất lợi lớn trong điều kiện nền kinh tế mở cửa. DN nhỏ sẽ có sức cạnh tranh không cao. Mặt khác, trong Luật thuế TNDN hiện hành của Việt Nam còn lồng ghép nhiều chính sách xã hội như áp dụng ưu đãi thuế TNDN ở mức cao nhất cho DN hoạt động trong lĩnh vực xã hội hoá như y tế, văn hoá, giáo dục, thể thao…, miễn thuế TNDN đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của DN dành riêng cho người lao động là người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn… Điều này trong nhiều trường hợp đã làm ảnh hưởng đến tính trung lập của thuế, và làm cho chính sách trở nên phức tạp hơn, không đảm bảo được công bằng, mà một nguyên tắc quan trọng khi thiết lập thuế TNDN là phải đảm bảo công bằng khi đánh thuế. Thực tế đối tượng thụ hưởng trợ cấp dường như chủ yếu là các DNNN thay vì các DNNVV. Hơn thế nữa, ưu đãi về thuế suất thuế TNDN theo địa bàn kinh tế xã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn là quy định không phát huy được nhiều tác dụng thực tế do rất nhiều nguyên nhân như: thủ tục rườm rà, kết cấu hạ tầng, chất lượng nguồn nhân lực ở địa bàn khó khăn chưa đảm bảo cho đầu tư có hiệu quả. Do vậy ở các địa bàn này thì ngay cả các DN đầu tư nước ngoài có quy mô vốn, trình độ công nghệ cao…cũng không muốn đầu tư do lường trước được nhiều bất lợi như về chi phí, về khan hiếm nguồn lực chứ không muốn nói đến các DNNVV trong nước với đặc điểm quy mô nhỏ,vốn ít, công nghệ lạc hậu...thì lại càng không thể đầu tư vào những địa 71 bàn này. Vì vậy mà rất nhiều dự án đầu tư, nhiều DN vẫn đang tập trung vào các tỉnh, thành phố có nhiều điều kiện thuận lợi như: Hà Nội, Hải Phòng, TP. HCM…mặc dù trên thực tế có thể những địa bàn này không được hưởng ưu đãi theo địa bàn đầu tư.Đôi khi trong thực tế do những quy định về ưu đãi thuế còn chưa minh bạch rõ ràng, và dẫn đến chưa đảm bảo được công bằng giữa các loại hình DN. Chẳng hạn, các DN trong khu chế xuất, khu công nghiệp được hưởng mức độ ưu đãi về thuế TNDN cao hơn so với các DN ở ngoài nhằm tập trung đẩy mạnh hoạt động xuất khẩu; trong khi đó mặc dù có rất nhiều công ty không nằm trong khu chế xuất cũng là DN xuất khẩu lớn nhưng lại không được hưởng mức độ ưu đãi bằng các DN trong khu chế xuất; các DNNVV với tiềm lực còn yếu thì việc tham gia vào khu chế xuất là điều rất khó, và mong muốn được hưởng ưu đãi cho các DN này là điều không thể đạt được. 2.2.2.3. Nguyên nhân của những hạn chế: Những hạn chế trong từng chính sách tài chính đối với DNNVV xuất phát từ một số nguyên nhân chính sau: - Công tác đào tạo bồi dưỡng cũng như chế độ đãi ngộ của Nhà nước đối với đội ngũ cán bộ làm công tác hoạch định chính sách tài chính nói chung, chính sách thuế nói riêng chưa được quan tâm đúng mức. - Công tác đánh giá chính sách, trong đó có chính sách thuế chưa được quan tâm thường xuyên và đúng mức, nhiều chính sách không phù hợp thực tiễn nhưng chậm được sửa đổi. Nội dung của một số chính sách thuế chưa phù hợp đặc điểm đặc thù của đại bộ phận các DNNVV Việt Nam, vì vậy các DNNVV gặp khó khăn trong triển khai thực hiện. - Công tác tuyên truyền phổ biến chính sách thuế đến đối tượng DNNVV còn chưa được duy trì thường xuyên. 72 - Dịch vụ đại lý thuế chưa phát triển. Thực tế cho thấy, thông qua hoạt động tư vấn, DN đã được tuyên truyền và hiểu rõ hơn quy định về thuế, nâng cao tính tuân thủ, lập và lưu trữ hồ sơ chứng từ tốt hơn cho mục đích thuế, tránh những vướng mắc không cần thiết đối với cơ quan Thuế về sau này. Số liệu kê khai, quyết toán thuế của các DN được tư vấn, được sự hỗ trợ của đại lý thuế cũng sẽ tin cậy, minh bạch hơn, đảm bảo người nộp thuế đúng và đủ... Trong khi đó, cơ quan Thuế cũng giảm được gánh nặng trong công tác tuyên truyền và hướng dẫn người nộp thuế. Tuy nhiên, Việt Nam hiện có trên 500 nghìn doanh nghiệp (DN) và 1,2 triệu hộ kinh doanh cá thể cùng hàng triệu người nộp thuế thu nhập cá nhân nhưng tính đến cuối năm 2013, thì mới chỉ có 130 công ty đã được cấp phép hành nghề đại lý thuế. Đây là một con số quá ít so với yêu cầu của người nộp thuế tại Việt Nam nói chung và các DNNVV nói riêng và là con số rất khiêm tốn so với đại lý thuế tại các quốc gia, vùng lãnh thổ trong khu vực và thế giới( tại Nhật Bản hiện có khoảng 72.000 người đã được cấp chứng chỉ hành nghề đại lý thuế và 87% trong tổng số 3 triệu DN Nhật Bản sử dụng đại lý thuế). - Chưa có sự phối hợp chặt chẽ và đồng bộ giữa các Bộ, ngành Trung ương trong việc điều hành các chính sách vĩ mô của Nhà nước, đặc biệt là chính sách thuế. - Việt Nam đang trong thời kỳ quá độ của việc chuyển đổi cơ chế quản lý từ cơ chế kế hoạch hoá tập trung, bao cấp sang cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng XHCN. - Sự biến động khó lường của các nền kinh tế khu vực và thế giới, đặc biệt là cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu, trong đó có tác động sâu sắc tới Việt Nam . 73 Chƣơng 3 ĐỊNH HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI PHÁT TRIỂN DNNVV Ở VIỆT NAM TỪ NAY ĐẾN 2020 3.1. Định hƣớng hoàn thiện chính sách thuế ở Việt Nam 3.1.1 Dự báo tình hình kinh tế xã hội Việt Nam đến năm 2020 Trong xu thế toàn cầu hóa, quốc tế hóa ngày càng đẩy mạnh và phát triển, các nước tăng cường hợp tác, trao đổi thành tựu văn hóa, kinh tế, xã hội, tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển kinh tế. Tuy nhiên, vẫn tồn tại một số vấn đề bất ổn trong tình hình chính trị một số nước, vấn đề tranh chấp hạt nhân có thể ảnh hưởng xấu tới diễn biến hòa bình thế giới trong dài hạn. Nền kinh tế thế giới đang phục hồi nhẹ sau cuộc khủng hoảng kinh tế tài chính. Tốc độ tăng trưởng kinh tế thế giới nhìn chung ở mức thấp do sự ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng nợ công không chỉ diễn ra tại một số nước thuộc liên minh châu Âu mà còn có nguy cơ lan rộng trên phạm vi toàn thế giới. Theo dự báo của EIU, tốc độ tăng trưởng kinh tế của Việt Nam trong giai đoạn 2006-2010 đạt 7%, so với mức trung bình của thế giới là 4%. Tuy nhiên, trong giai đoạn tiếp theo (2011-2020), nếu không có những chính sách kinh tế mang tính đột phá mạnh thì tốc độ tăng trưởng kinh tế trung bình của Việt Nam được dự báo là sẽ sụt giảm đáng kể, chỉ còn 4,6%. Do vậy, mức tăng trưởng kinh tế trung bình của Việt Nam từ năm 2006 đến năm 2020 sẽ đạt 5,4%. Nhu cầu lao động tăng lên do nhu cầu với hàng hóa Việt Nam tăng khi kinh tế thế giới tăng trưởng sẽ hỗ trợ tốc độ tăng trưởng. Tiêu dùng cá 74 nhân sẽ tăng trưởng do tình hình lao động phát triển tốt và tín dụng tiêu dùng phát triển. . Chiến lược phát triển kinh tế xã hội Việt Nam 2011-2020 đã chỉ rõ: Phấn đấu đến năm 2020 Việt Nam cơ bản trở thành nước công nghiệp theo hướng hiện đại; chính trị- xã hội ổn định, dân chủ, kỷ cương, đồng thuận; đời sống vật chất và tinh thần của nhân dân được nâng lên rõ rệt; vị thế của Việt Nam trên trường quốc tế tiếp tục được nâng lên; tạo tiền đề vững chắc để phát triển cao hơn trong giai đoạn sau. về kinh tế, phấn đấu đạt tốc độ tăng trưởng tổng sản phẩm trong nước (GDP) bình quân 7 - 8%/năm. GDP năm 2020 theo giá so sánh bằng khoảng 2,2 lần so với năm 2010; GDP bình quân đầu người theo giá thực tế đạt khoảng 3.000 USD. Bảo đảm ổn định kinh tế vĩ mô. Xây dựng cơ cấu kinh tế công nghiệp, nông nghiệp, dịch vụ hiện đại, hiệu quả. Tỉ trọng các ngành công nghiệp và dịch vụ chiếm khoảng 85% trong GDP. Giá trị sản phẩm công nghệ cao và sản phẩm ứng dụng công nghệ cao đạt khoảng 45% trong tổng GDP. Giá trị sản phẩm công nghiệp chế tạo chiếm khoảng 40% trong tổng giá trị sản xuất công nghiệp. Nông nghiệp có bước phát triển theo hướng hiện đại, hiệu quả, bền vững, nhiều sản phẩm có giá trị gia tăng cao. Chuyển dịch cơ cấu kinh tế gắn với chuyển dịch cơ cấu lao động; tỉ lệ lao động nông nghiệp khoảng 30 - 35% lao động xã hội. Yếu tố năng suất tổng hợp đóng góp vào tăng trưởng đạt khoảng 35%; giảm tiêu hao năng lượng tính trên GDP 2,5 - 3%/năm. Thực hành tiết kiệm trong sử dụng mọi nguồn lực. Kết cấu hạ tầng tương đối đồng bộ, với một số công trình hiện đại. Tỉ lệ đô thị hoá đạt trên 45%. Số xã đạt tiêu chuẩn nông thôn mới khoảng 50% . Kim ngạch xuất khẩu tăng bình quân 12%/năm, giảm nhập siêu, phấn đấu đến năm 2020 cân bằng được xuất nhập khẩu. 75 3.1.2 Mục tiêu hoàn thiện chính sách thuế đến năm 2020 Mục tiêu tổng quát là xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất trong nước và là một trong những công cụ quản lý kinh tế vĩ mô có hiệu quả, hiệu lực của Đảng và Nhà nước. Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu lực, hiệu quả; công tác quản lý thuế, phí và lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện dựa trên ba nền tảng cơ bản: thể chế chính sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành chính thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc tế; nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao. Về mục tiêu cụ thể của việc hoàn thiện chính sách thuế nói chung bao gồm các nội dung sau: - Xây dựng và thực hiện chính sách huy động từ thuế, phí và lệ phí hợp lý nhằm thúc đẩy phát triển sản xuất, tăng khả năng cạnh tranh của hàng hóa, dịch vụ sản xuất trong nước, khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích đầu tư nhất là đầu tư ứng dụng công nghệ cao, vào vùng có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn; thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế, tạo việc làm, đảm bảo cho nền kinh tế tăng trưởng cao, bền vững, góp phần ổn định và nâng cao đời sống nhân dân, đảm bảo nhu cầu chi tiêu cần thiết hợp lý của ngân sách nhà nước. - Hệ thống chính sách thuế, phí và lệ phí được sửa đổi bổ sung phù hợp với định hướng phát triển kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước; góp phần chủ động tham gia hội nhập kinh tế quốc tế, bảo vệ lợi ích quốc gia; khuyến khích thu hút đầu tư của các thành phần kinh tế và đầu tư nước ngoài vào Việt Nam; bảo hộ hợp lý, có chọn lọc, có thời hạn các sản phẩm, hàng hóa sản xuất trong nước phù hợp với các cam kết, thông lệ quốc tế. 76 - Hệ thống chính sách thuế được xây dựng, hoàn thiện bảo đảm minh bạch, rõ ràng, dễ hiểu, dễ thực hiện; mở rộng cơ sở thuế để phát triển nguồn thu, bao quát các nguồn thu mới phát sinh và cơ cấu lại theo hướng tăng nguồn thu nội địa (không kể thu từ dầu thô) đến năm 2015 đạt trên 70% tổng thu ngân sách nhà nước và đến năm 2020 đạt trên 80% tổng thu ngân sách nhà nước. Tỷ lệ huy động thu ngân sách nhà nước giai đoạn 2011 - 2015 khoảng 23 - 24% GDP, trong đó tỷ lệ động viên từ thuế, phí và lệ phí khoảng 22 - 23% GDP; tốc độ tăng trưởng số thu thuế, phí và lệ phí bình quân hàng năm từ 16% - 18%/năm. Giai đoạn 2016 - 2020: Tỷ lệ huy động thu ngân sách nhà nước và tỷ lệ động viên từ thuế, phí và lệ phí trên GDP ở mức hợp lý theo hướng giảm mức động viên về thuế trên một đơn vị hàng hóa, dịch vụ để khuyến khích cạnh tranh, tích tụ vốn cho sản xuất kinh doanh. 3.1.3 Định hướng chính sách thuế GTGT, thuế xuất nhập khẩu, thuế TNDN ở Việt Nam trong thời gian tới - Đối với thuế giá trị gia tăng: Bổ sung quy định để xác định đúng cơ chế thu đối với một số loại hàng hóa, dịch vụ mới phát sinh theo sự phát triển của kinh tế thị trường; nghiên cứu đến năm 2020 áp dụng cơ bản một mức thuế suất (không kể mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu); hoàn thiện phương pháp tính thuế, tiến tới cơ bản thực hiện phương pháp khấu trừ thuế; quy định về ngưỡng doanh thu để áp dụng hình thức kê khai thuế giá trị gia tăng phù hợp với cơ chế kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước và thông lệ quốc tế. - Đối với thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Sửa đổi, bổ sung Biểu thuế xuất khẩu nhằm khuyến khích sản xuất, xuất khẩu các sản phẩm có giá trị gia tăng cao, hạn chế xuất khẩu khoáng sản tài nguyên chưa qua chế biến, giảm hàng hóa gia công giá trị gia tăng thấp; sửa đổi, bổ sung thuế nhập khẩu nhằm 77 bảo hộ hợp lý, có thời hạn, phù hợp với thông lệ quốc tế đối với một số hàng hóa sản xuất trong nước; thu gọn số lượng mức thuế suất, từng bước đơn giản biểu thuế, mã số hàng hóa; sửa đổi quy định về phương pháp tính thuế (bao gồm cả phương pháp tính thuế hỗn hợp, kết hợp thuế suất theo tỷ lệ phần trăm và thuế tuyệt đối); thực hiện lộ trình điều chỉnh các mức thuế xuất khẩu, nhập khẩu theo cam kết quốc tế mà Việt Nam là thành viên tham gia. - Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp: Điều chỉnh giảm mức thuế suất chung theo lộ trình phù hợp để thu hút đầu tư tạo điều kiện để doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy để đẩy mạnh đầu tư phát triển, nâng cao năng lực cạnh tranh; đơn giản hóa chính sách ưu đãi thuế theo hướng hẹp về lĩnh vực, tiếp tục khuyến khích đầu tư vào các ngành sản xuất các sản phẩm có giá trị gia tăng lớn, các ngành công nghiệp hỗ trợ, sử dụng công nghệ cao, công nghệ sinh học, dịch vụ chất lượng cao, lĩnh vực xã hội hóa, vùng có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn; bổ sung quy định về các khoản chi phí được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế; bổ sung các quy định để bao quát được các hoạt động kinh tế mới phát sinh trong kinh tế thị trường hội nhập và phù hợp với thông lệ quốc tế như: Hoạt động bán hàng đa cấp, thương mại điện tử, sự phát triển của các tập đoàn kinh tế, hiện tượng “vốn mỏng” khi xác định chi phí, đặc biệt là chi phí lãi vay, điều chuyển hoặc đánh giá lại tài sản khi tái cơ cấu doanh nghiệp, thỏa thuận trước về giá của các doanh nghiệp liên kết. 3.2. Một số giải pháp hoàn thiện chính sách thuế để phát triển DNNVV ở Việt Nam Định hướng cơ bản hoàn thiện chính sách thuế là xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, công bằng, hiệu quả, minh bạch, công khai kết hợp hiện đại hoá công tác quản lý thuế nhằm khuyến khích doanh nghiệp thuộc 78 mọi thành phần kinh tế phát triển đảm bảo nguồn lực tài chính lâu dài, bền vững, đáp ứng yêu cầu phát triển KTXH và hội nhập kinh tế quốc tế. Trên cơ sở những định hướng; trên kết hợp với những thuận lợi, khó khăn, những kết quả đạt được, hạn chế, nguyên nhân hạn chế, luận văn tập trung phân tích một số giải pháp hoàn thiện chính sách thuế GTGT, thuế xuất nhập khẩu, thuế TNDN để phát triển DNNVV ở Việt Nam trong thời gian tới, cụ thể như sau: 3.2.1 Về thuế GTGT. - Tiến tới áp dụng một mức thuế suất GTGT thông thường ngoài mức thuế suất 0%. Việc duy trì nhiều mức thuế suất GTGT dễ tạo điều kiện để các DNNVV tuỳ tiện khi kê khai thuế, làm mất thời gian và tăng chi phí tuân thủ thuế trong quá trình viết hoá đơn, kê khai thuế. Đây là kẽ hở tạo điều kiện cho những DNNVV có ý tức chấp hành luật thuế không cao lợi dụng để gian lận, trốn thuế. Mức thuế suất cụ thể được xác định dựa trên khả năng huy động và mức tăng tởng kinh tế bình quân trong từng giai đoạn sao cho phù hợp. Câu hỏi đặt ra là nếu Việt Nam áp dụng một mức thuế suất thông thường thì mức thuế suất này là bao nhiêu thì phù hợp ? Để trả lời câu hỏi này có thể tham khảo kinh nghiệm của các nước trên thế giới. Theo kết quả nghiên cứu của Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF) năm 2004 cho thấy, trong số 115 nước có số liệu để nghiên cứu thì 25 nước có mức thuế suất dưới 10%, 25% nước có mức thuế suất trong khoảng từ 15% đến 20%, 15 nước có ức thuế suất trên 20%. Có nhiều ý kiến cho rằng việc áp dụng duy nhất một mức thuế suất 10% ở Việt Nam là thấp theo điều kiện quốc tế nhưng lại phù hợp điều kiện trong nước. Theo ý kiến cá nhân tác giả thì mức thuế suất thống nhất 10% là phù hợp, không nên duy trì mức cao hơn 10% vì nếu thuế suất cao sẽ ảnh hưởng không tốt đến nền kinh tế nói chung và hoạt động của các DNNVV nói riêng. Bên cạnh đó, thực tiễn triển khai thực hiện Luật thuế GTGT ở Việt Nam cho thấy thuế suất 10% là mức cao nhất trong các Luật thuế GTGT của Việt Nam từ 79 trước tới nay, với mức thuế suất này Việt Nam đã đảm bảo được tỷ lệ động viên vào NSNN theo mức phù hợp và tạo điều kiện để DN nói chung và DNNVV của Việt Nam nói riêng phát triển tốt. - Cần quy định một mức ngưỡng miễn thuế GTGT đối với các DNNVV: Luật thuế GTGT hiện nay áp dụng các mức thuế suất đồng đều đối với các doanh nghiệp có quy mô khác nhau trong cùng ngành nghề, không phân biệt DNNVV với doanh nghiệp có quy mô lớn, chưa quy định ngưỡng (khởi điểm) doanh thu miễn thuế hoặc giảm thuế áp dụng đối với DNNVV mà mới chỉ quy định cá nhân kinh doanh có thu nhập thấp không phải nộp thuế GTGT. Điều này chưa khuyến khích các DNNVV giảm chi phí, tăng hiệu quả sản xuất kinh doanh, gây khó khăn cho các DNNVV, nhất là những doanh nghiệp siêu nhỏ trong việc thực hiện luật thuế do họ phải thực hiện đủ mọi quy trình thủ tục về kê khai, nộp và quyết toán thuế như các DN lớn trong khi bị hạn chế về mọi phương diện: vốn, điều kiện kinh doanh, kết quả kinh doanh…. Bên cạnh đó, chi phí quản lý thuế của cơ quan thuế tăng do số lượng đối tượng nộp thuế mà cơ quan thuế phải quản lý tăng hơn nhiều lần so với số lượng đối tượng nộp thuế doanh thu trước đây. Mặt khác, số đối tượng nộp thuế GTGT là doanh nghiệp siêu nhỏ chiếm tới gần 90% nhưng số thuế mà các DN này đem lại không nhiều, chỉ khoảng xấp xỉ 10% trong tổng số thuế thu được. Vì vậy chi phí quản lý thu thuế đối với các đối tượng này đôi khi có thể bằng hoặc vượt quá số thuế thu được. Do vậy, trong thời gian tới, Nhà nước cần quy định một mức ngưỡng miễn thuế GTGT đối với các DNNVV (mức khởi điểm doanh thu có thể là 200 triệu đồng doanh thu/năm) và quy định tỷ lệ được miễn thuế GTGT đối với DNNVV trên ngưỡng doanh thu bằng 50% số thuế phải nộp so với các doanh nghiệp khác để vừa giúp cho khu vực DNNVV giảm chi phí, tăng lợi nhuận, tăng hiệu quả sản xuất kinh doanh vừa nhằm đảm bảo tính hiệu quả của sắc thuế này. 80 - Về phương pháp tính thuế GTGT: Không nên áp dụng 2 phương pháp tính thuế GTGT như hiện nay mà chỉ nên áp dụng phương pháp khấu trừ thuế. Để vừa đảm bảo tính liên hoàn của thuế GTGT vừa đảm bảo công bằng giữa các DN trong nền kinh tế không phân biệt loại hình sở hữu hay quy mô cần áp dụng phương pháp khấu trừ.Tuy nhiên, cần quy định bắt buộc đối với tất cả các hộ kinh doanh có quy mô lớn đều phải thực hiện chế độ kế toán, sử dụng hoá đơn chứng từ để tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. 3.2.2 Về thuế xuất, nhập khẩu. - Điều chỉnh biểu thuế xuất khẩu cho phù hợp với bối cảnh kinh tế trong nước và quốc tế, tiến tới loại bỏ hoàn toàn thuế xuất khẩu. Trong giai đoạn trước mắt, để vừa đảm bảo nguồn thu cho NSNN vừa quản lý nguồn nguyên liệu vật liệu phục vụ sản xuất trong nước có thể vẫn quy định đối với các sản phẩm chưa qua chế biến đang cạn kiệt thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, song không nên áp dụng mức thuế suất quá cao. Trong dài hạn nên bãi bỏ thuế xuất khẩu nhằm khuyến khích xuất khẩu, giúp các DNNVV tăng khả năng cạnh tranh, xuất khẩu được nhiều sản phẩm sang các nước trong khu vực và trên thế giới. - Xây dựng biểu thuế nhập khẩu phù hợp với định hướng bảo hộ có chọn lọc đối với một số ngành kinh tế trong tiến trình hội nhập. Trong điều kiện thực hiện chiến lược công nghiệp hoá hướng về xuất khẩu, hội nhập kinh tế quốc té, không nên sử dụng thuế nhập khẩu để bảo hộ tràn lan đối với tất cả các ngành kinh tế mà chỉ nên bảo hộ có thời hạn một số ngành sản xuất có khả năng cạnh tranh và xuất khẩu. Chính sách bảo hộ có tác dụng như con dao hai lưỡi, phải ử dụng sao cho vừa không bóp chết sản xuất trong nước vừa phải nhanh chóng thúc đẩy các ngành sản xuất trong nước nâng cao sức 81 cạnh tranh, đảm bảo sản phẩm sản xuất trong nước có giá thành và chất lượng tương đương với các nước trong khu vực và thế giới. - Đơn giản hoá biểu thuế suất thuế nhập khẩu. Thuế suất thuế nhập khẩu về cơ bản vẫn bao gồm các dòng thuế suất khác nhau: ưu đãi đặc biệt, thông thường và tạm thời. Trong đó thuế suất thông thường được quy định bằng 150% thuế suất ưu đãi, thuế suất tạm thời được điều chỉnh theo nững quy định riêng trong từng thời kỳ phù hợp với điều kiện KTXH của Việt Nam và tình hình kinh tế thế giới.Như vậy hai loại thuế suất này (thuế suất ưu đãi và thuế suất tạm thời) không nhất thiết phải thể hiện trong biểu thuế nhập khẩu. Thuế suất ưu đãi được áp dụng cho các nước có ký điều khoản MFN (nguyên tắc tối huệ quốc) với Việt Nam. Đây là khung thuế suất cơ bản, dựa trên cơ sở đó để tính các mức thuế suất khác. Như vậy, biểu thuế nhập khẩu hiện có rất nhiều mức thuế suất sẽ gây khó khăn khi áp dụng nhất là đối với các DNNVV, tạo kẽ hở cho các DN gian lận khi áp thuế, kê khai thuế. Vì vậy, nên nghiên cứu để giảm bớt các mức thuế suất, đơn giản hoá biểu thuế cả về số lượng các mức thuế suất và khoảng cách giữa các mức thuế suất nhằm đảm bảo cho biểu thuế đơn giản, dễ hiểu, dễ thực thi, tiết kiệm chi phí tuân thủ thuế cho các DNNVV. - Đảm bảo sự ổn định tương đối của biểu thuế suất nhập khẩu. Trong bối cảnh hội nhập, mức thuế suất thuế nhập khẩu phụ thuộc rất nhiều vào bối cảnh kinh tế quốc tế. Bên cạnh việc công khai lộ trình cắt giảm thuế nhập khẩu theo các cam kết quốc tế, biểu thuế suất phải đảm bảo ổn định tương đối. Việc ổn định và công khai các mức thuế suất sẽ góp phần làm tăng tính minh bạch của chính sách thuế đồng thời tạo điều kiện cho DNNVV có thể chủ động xác định được đầy đủ chi phí về thuế khi xây dựng các hương án kinh doanh. 82 - Hoàn thiện các quy định về các loại thuế mới được WTO thừa nhận để bảo hộ sản xuất trong nước như: thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp,… Cần có quy định cụ thể về các cơ quan thực thi, đặc biệt các cơ quan điều tra phá giá, điều tra trợ cấp và cơ quan đnáh giá thiệt hại của các ngành sản xuất trong nước cuũng như nâng cao trình độ của đội ngũ cán bộ Việt Nam để có thể thực hiện các cuộc điều tra về bán phá giá, trợ cấp trong các trường hợp phát sinh. 3.2.3 Về thuế TNDN Chính sách thuế TNDN cần tiếp tục hoàn thiện theo hai khía cạnh “công bằng” và khuyến khích nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh cho DNNVV”. Theo nghĩa đó cần khuyến khích các doanh nghiệp quy mô nhỏ tăng nhanh khả năng tích luỹ, nâng cao năng lực tài chính và thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh. Cụ thể như sau: - Việc trích lập, sử dụng Quỹ khoa học công nghệ cần chú trọng tới khu vực DNNVV. Trong thời gian qua, Việt Nam đã miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp gắn với mục tiêu khuyến khích các doanh nghiệp nói chung, trong đó có các DNNVV đầu tư đổi mới công nghệ, chuyển giao công nghệ, ...nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, qua đó nâng cao năng lực tài chính của các DNNVV. Ngoài việc miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho các doanh nghiệp góp vốn bằng sáng chế, giải pháp công nghệ, cơ sở sản xuất kinh doanh đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất,... như hiện nay, Luật thuế thuế thu nhập doanh nghiệp còn quy định cho phép DN được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế để lập Quỹ phát triển khoa học – công nghệ. Đây là một quy định quan trọng giúp cho các DNNVV chủ động về tài chính để đầu tư đổi mới công nghệ, đổi mới sản phẩm, hợp lý hóa sản 83 xuất. Tuy nhiên, quy định này là chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp với quy mô khác nhau nên thực tế thường chỉ có tác dụng với các doanh nghiệp lớn, các doanh nghiệp có hiệu quả sản xuất kinh cao. Còn phần lớn đối với các DNNVV thì quy định này gần như không có hiệu quả. Bởi vì, với quy mô nhỏ, lợi nhuận sản xuất kinh doanh không cao thì tỷ lệ 10% trên số lợi nhuận đó là quá nhỏ để các DNNVV có thể đổi mới được công nghệ, đổi mới sản phẩm,.. Theo chúng tôi, trong thời gian tới, Nhà nước cần quy định tỷ lệ này đối với DNNVV phải cao hơn so với các doanh nghiệp khác, có thể tăng lên 50% đến 70%. Đồng thời, kéo dài thời hạn sử dụng quỹ lên 10 hoặc 15 năm (thay cho thời hạn 5 năm hiện nay) kể từ khi trích lập để các DNNVV có thể tích lũy đủ số vốn cần thiết chi cho những hoạt động khoa học công nghệ dài hạn. Bên cạnh đó, để mục tiêu khuyến khích khi thành lập Quỹ khoa học công nghệ của các doanh nghiệp, trong đó có DNNVV được thực hiện trong thực tế, tránh việc các doanh nghiệp lợi dụng chính sách này, Nhà nước nên quy định: quá thời hạn trên, nếu doanh nghiệp nào không sử dụng, sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục đích số quỹ được trích lập thì doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước toàn bộ số quỹ được trích lập mà chưa sử dụng, không sử dụng hết hoặc sử dụng sai mục đích và phạt gấp đôi số tiền doanh nghiệp sử dụng sai mục đích quỹ này (thay cho chỉ nộp phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên khoản thu đã trích lập Quỹ chưa sử dụng, không sử dụng hết hoặc sử dụng sai mục đích như hiện nay). - Ngoài việc cho phép miễn, giảm, giãn nộp thuế trong những năm từ 2008 đến nay để các DNNVV khắc phục được những khó khăn về tài chính cũng như có thể khắc phục khó khăn, đứng vững trước những biến động của cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu, Việt Nam đã giảm dần thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp. Bên cạnh đó, chính sách thuế này cũng chưa khuyến khích các doanh nghiệp sử dụng lợi nhuận để lại để tăng vốn chủ sở hữu hoặc 84 sử dụng các biện pháp khác để tăng vốn chủ sở hữu. Theo chúng tôi, trong thời gian tới, Nhà nước nên cho phép các DNNVV phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp được sử dụng tối đa không quá 50% lợi nhuận trước khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp để bổ sung vốn chủ sở hữu để khuyến khích các doanh nghiệp tích luỹ vốn từ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Hoặc để đạt mục tiêu trên, Chính phủ có thể cho phép các DNNVV được miễn giảm toàn bộ hoặc 50% thuế thu nhập doanh nghiệp kể từ khi bổ sung vốn chủ sở hữu từ các phương pháp khác nhau trong vòng 3 đến 5 năm. Chính sách này nhằm nuôi dưỡng, phát triển nguồn thu, thúc đẩy các DNNVV tăng quy mô vốn chủ sở hữu, qua đó, nâng cao năng lực tài chính và tăng quy mô sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. - Về các khoản chi phí được trừ: + Về chi phí khấu hao TSCĐ: Cần tạo điều kiện thuận lợi cho DNNVV trong việc tính và trích khấu hao TSCĐ bằng cách phân nhóm TSCĐ, mỗi nhóm quy định duy nhất một tỷ lệ khấu hao như: nhóm TSCĐ có thời gian sử dụng lâu dài (nhà cửa,…), nhóm các TSCĐ nhanh mất giá (máy móc thiết bị công nghệ cao, phương tiện vận tải,…),… Đồng thời khuyến khích các DNNVV thực hiện khấu hao nhanh để thu hồi vốn thực hiện đầu tư đổimới thiết bị công nghệ hiện đại, giảm rủi ro cho DNNVV do tác động của tỷ giá, lạm phát. + Về chi phí quảng cáo, khuyến mại… Quy định hiện nay chưa phù hợp thực tiễn, đặc biệt là đối với các DNNVV cần tăng các khoản chi này để quảng bá thương hiệu, thu hút cộng tác viên, môi giới, quảng cáo khi đưa sản phẩm mới ra thị trường hoặc thâm nhập thị trường mới. Vì vậy cần nghiên cứu cân nhắc xem xét lại mức khống chế này nhằm khắc phục tình trạng làm sai lệch bản chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh với nội dung phản ánh trên các 85 chứng từ kế toán nhằm “chế biến số liệu” trong kê khai thuế. Về lâu dài nên bỏ mức khống chế này để đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế, phù hợp với cơ chế thị trường. Ngược lại, đối với những khoản chi phí quảng cáo lớn có tác dụng trong nhiều năm thì có thể cho phép DN được phân bổ cho nhiều năm để phản ánh đúng kết quả kinh doanh của từng thời kỳ. - Về các khoản thu nhập được miễn: Nên tăng thời gian miễn thuế đối với phần thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm và thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm ra từ công nghệ mới áp dụng tại Việt Nam từ 01 năm như hiện nay lên tối thiểu 02 năm nhằm khuyến khích các DNNVV tăng cường đổi mới công nghệ sản xuất hiện đại, nghiên cứu chế tạo các sản phẩm mới, đặc biệt là các sản phẩm sản xuất theo công nghệ sạch, thân thiện với môi trường. 3.2.4. Tăng cường công tác quản lý thuế Để các giải pháp hoàn thiện chính sách thuế nêu trên có hiệu quả trong thực tế, chúng ta cần thực hiện giải pháp điều kiện về công tác quản lý thuế, cụ thể như sau: - Đẩy mạnh cải cách thuế theo hướng rõ ràng, đơn giản, minh bạch, công khai, dân chủ để các đối tượng nộp thuế dễ dàng hiểu đúng, làm đúng các quy định về thuế. Tiếp tục cải cách mạnh mẽ thủ tục hành chính về thuế, tạo điều kiện để các DNNVV nâng cao ý thức trách nhiệm, tăng cường tính tự chủ, tự chịu trách nhiệm trong đăng ký, kê khai và nộp thuế, giảm các hiện tượng gian lận và trốn thuế. tăng cường công tác kê khai thuế qua mạng internet theo hướng mở rộng đối tượng tham gia và chú trọng chất lượng, hạn chế tối đa việc gửi các báo cáo giấy. Phấn đấu hết năm 2014, hơn 90% người nộp thuế là DN thực hiện nộp tờ khai thuế điện tử, mở rộng việc triển khai nộp thuế điện tử, phấn đấu giảm chi phí tuân thủ thủ tục hành chính thuế cho cá nhân, tổ chức và DN 86 - Ngành thuế cần tăng cường hơn nữa công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế. Hỗ trợ người nộp thuế là một trong những nhiệm vụ quan trọng của cơ quan thuế. Trong thời gian qua, ngành thuế đã có nhiều nỗ lực trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động hỗ trợ người nộp thuế với các hình thức như: in và phát miễn phí các ấn phẩm, tờ rơi, phát sóng truyền hình, đài phát thanh về nội dung, thủ tục đăng ký kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế,… của các sắc thuế hiện hành như thuế GTGT, TNDN, TNCN,… qua đó để mọi người nâng cao hiểu biết về thuế. Tại các cơ quan thuế đều tổ chức bộ phận tư vấn, hỗ trợ người nộp thuế thông qua các phương tiện như điện thoại, văn bản hoặc trực tiếp. Tuy nhiên, để công tác tuyên truyền hỗ trợ của cơ quan thuế đối với người nộp thuế ngày một tốt hơn trong thời gian tới ngành thuế cần nghiên cứu áp dụng một số giải pháp sau: + Tiếp tục đa dạng hoá các hình thức hỗ trợ. Cơ quan thuế cần đa dạng hoá các thức cung cấp dịch vụ tư vấn, hỗ trợ thuế sao cho các DNNVV có thể tiếp cận các dịch vụ một cách thuận tiện nhất. Bên cạnh hình thức cung cấp các văn bản pháp luật, có thể nghiên cứu mở rộng hình thức cung cấp thông tin qua các dạng hỏi đáp, cách giải quyết một số tình huống cụ thể. Tổ chức thường xuyên hơn các lớp tập huấn chính sách chế độ thuế cho DNNVV nhằm nắm bắt và giải đáp những vướng mắc trong trong thực tế triển khai chính sách thuế tại các DNNVV, tạo điều kiện để DNNVV tuân thủ các quy định của luật thuế trong thời gian ngắn nhất, với sai sót ít nhất, giảm chi phí tuân thủ thuế. + Bố trí nguồn nhân lực chuyên nghiệp với trình độ chuyên môn sâu để cung cấp các dịch vụ ban đầu cho người nộp thuế như trả lời hỏi đáp trực tiếp hoặc qua điện thoại. Nhìn chung việc am hiểu các quy định pháp luật thuế của đa phần DNNVV còn có những hạn chế nhất định, do đó còn tốn nhiều thời gian, 87 công sức và chi phí khi thực hiện nghĩa vụ thuế, làm ảnh hưởng đến hiệu quả SXKD của DNNVV. Chi phí này sẽ giảm đáng kể nếu DNNVV hiểu và xác định đúng số thuế mình phải nộp sau khi nhận được tư vấn tốt của đội ngũ cán bộ tư vấn thuế có trình độ chuyên môn sâu và tác phong phục vụ chuyên nghiệp. + Tăng cường hơn nữa các cuộc đối thoại giữa cơ quan thuế với các DNNVV để tìm được tiếng nói chung từ khi nghiên cứu, xây dựng cho đến quá trình triển khai thực hiện chính sách chế độ thuế. Vấn đề quan trọng là cơ quan thuế cần lắng nghe ý kiến, tâm tư, nguyện vọng của DNNVV và các hiệp hội phản hồi về những mặt được, mặt chưa được của từng chính sách thuế để nghiên cứu sửa đổi chính sách thuế sao cho ngày càng hoàn thiện, có tính khả thi, phù hợp tình hình KTXH trong từng giai đoạn, tạo điều kiện thúc đẩy sự phát triển của DNNVV. + Cần cải tiến cách tổ chức, theo dõi tình hình hoạt động SXKD, kê khai thuế và nộp thuế của các DNNVV. Kịp tời tôn vinh những DNNVV hoạt động tốt, có thu nhập cao, nộp thuế tốt, tuyên truyền nhân rộng các điển hình tiên tiến, tạo thành phong trào thi đua giữa các DNNVV hoàn thành kê khai, nộp thuế đầy đủ và đúng hạn. - Đẩy mạnh hơn nữa việc ứng dụng công nghệ thông tin vào ngành thuế nhằm hiện đại hoá công tác quản lý thu thuế, tăng cường hỗ trợ công tác quản lý thuế qua mạng Internet nh: cung cấp chính sách chế độ; giải đáp thắc mắc; đăng ký, kê khai và nộp thuế qua mạng. - Đẩy mạnh công tác thanh tra, thanh tra, kiểm tra việc chấp hành pháp luật về thuế, xử lý nghiêm minh các trường hợp vi phạm.Thanh tra, kiểm tra là những công việc quan trọng trong quản lý thuế nhằm kịp thời phát hiện, nhắc nhở, uốn nắn các lệch lạc trong việc thực hiện các chế độ đăng ký thuế, sử dụng hoá đơn, hạch toán kế toán, kê khai, nộp thuế, đồng thời xử lý 88 nghiêm minh các trường hợp vi phạm, đảm bảo thực hiện nghiêm chính sách thuế. Đặc biệt hiện nay đã và đang phát sinh một loạt tội phạm mới và nghiêm trọng là lợi dụng những sơ hở trong quản lý nhà nước về đăng ký kinh doanh thành lập DN (hậu kiểm) để một số tổ chức, cá nhân thành lập DN “ma” chuyên kinh doanh hoá đơn nhằm hợp pháp hoá việc mua bán hàng hoá trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế bằng việc khấu trừ hoặc hoàn thuế trái quy định, điều này trước hết ảnh hưởng đến số thu NSNN, sau đó là làm ảnh hưởng đến môi trường kinh doanh, cạnh tranh không lành mạnh, gây ảnh hưởng bất lợi đến các DNNVV làm ăn chân chính. Công tác thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế cũng cần được đổi mới thông qua việc phân loại, theo dõi đối tượng nộp thuế, tập trung vào những trường hợp thiếu độ tin cậy, có nhiều nghi vấn về trốn lậu thuế lớn, tinh vi. Cần có sự phối hợp giữa các cơ quan có chức năng trong quá trình thanh kiểm tra, thực hiện công nhận kết quả thanh kiểm tra về thuế giữa các cơ quan thanh tra cùng cấp để tránh chồng chéo, tiết kiệm chi phí và thời gian, giảm phiền hà cho đối tượng chịu sự thanh kiểm tra. Làm tốt công tác này chắc chắn sẽ giảm đáng kể hiện tượng trốn, lậu thuế đang diễn ra ở một bộ phận NND&V, nâng cao ý thức trách nhiệm, tạo lập sự cạnh tranh bình đẳng giữa các DNNVV với nhau và giữa các DNNVV ới các DN lớn. - Tiếp tục tăng cường đào tạo đội ngũ cán bộ thuế có đủ phẩm chất đạo đức, có am hiểu sâu rộng về chính sách thuế và các kiến thức tổng hợp khác như tài chính, kế toán để nâng cao hơn nữa chất lượng phục vụ người nộp thuế. Đồng thời cần tăng cường công tác kiểm tra nội bộ ngành thuế, phát hiện và xử lý nghiêm những cán bộ thuế có hành vi sách nhiễu DN, gây thiệt hại đến lợi ích chính đáng của DN. - Phát triển hệ thống dịch vụ kế toán, tư vấn, kê khai thuế nhằm giúp đỡ các DNNVV tiết kiệm chi phí và thời gian trong việc tuân thủ pháp luật thuế. Trong điều kiện hiện nay, trình độ am hiểu pháp luật tài chính, kế toán, thuế 89 của đại bộ phận DNNVV còn có những hạn chế nhất định, nhất là trình tự, thủ tục kê khai, nộp thuế. Là sản phẩm của chuyên môn hoá phân công lao động xã hội, các tổ chức, cá nhân cung cấp dịch vụ tài chính, kế toán, thuế am hiểu vấn đề hơn, từ đó có thể đưa ra những lời khuyên hoặc có thể hoạt động với tư cách là đại lý thuế, có thể thay mặt cho DNNVV giao dịch với cơ quan thuế để thực hiện các quy trình thủ tục liên quan đến kê khai và nộp thuế. Như vậy, việc phát triển các dịch vụ tư vấn thuế, phát triển các đại lý thuế sẽ tạo điều kiện để DNNVV tiếp cận các dịch vụ về thuế, giúp họ tiết kiệm chi phí tuân thủ pháp luật thuế. Đại lý thuế có vị trí khá quan trọng trong quản lý thuế. Ở các nước phát triển, đại lý thuế, tư vấn thuế, là một bộ phận không thể thiếu trong xã hội nhằm nâng cao năng lực quản lý thuế của Nhà nước. Ở Việt Nam, số lượng người nộp thuế tăng lên nhanh chóng, trong khi đội ngũ cán bộ thuế còn thiếu, nội dung các luật thuế, việc kê khai thuế nhìn chung vẫn còn khá phức tạp cho nên việc phát triển các đại lý thuế sẽ tạo điều kiện để DNNVV tiếp cận các loại dịch vụ này để tiết kiệm chi phí khi thực hiện nghĩa vụ thuế. Để phát triển các dịch vụ thuế ở Việt Nam, cần thực hiện những giải pháp sau: + Có quy định rõ ràng về quyền lợi và nghĩa vụ của đại lý thuế để tạo hành lang pháp lý cho loại hình dịch vụ này phát triển. Mặc dù luật quản lý thuế có quy định về điều kiện để trở thành một đại lý thuế và quyền, nghĩa vụ của đại lý thuế, nhưng nhìn chung các quy định này còn chưa cụ thể. Đặc biệt chưa đề cập đến các nguyên tắc bảo mật thông tin cho người nộp thuế, trong khi đây là vấn đề thuộc về bí mật của từng DN hoạt động trong nền kinh tế thị trường.Vì vậy, ngoài các quy định về điều kiện đối với các đại lý thuế, đối với người được cấp chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế, cần phải quy định cụ thể hơn về các trường hợp được cấp chứng chỉ hoặc bị thu hồi 90 chứng chỉ đã cấp. Cần có chế tài quy định việc xử phạt các đại lý thuế trong trường hợp vi phạm các quy định về bảo mật thông tin của người nộp thuế. + Cần tăng cường hơn nữa công tác đào tạo, thi và cấp chứng chỉ hành nghề cho các cá nhân có đủ điều kiện làm đại lý thuế. Xây dựng và áp dụng chương trình đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ kiến thức hàng năm chuyên sâu cho lãnh đạo và cá nhân hành nghề đại lý thuế nhằm nâng cao năng lực và trình độ chuyên môn cho lãnh đạo và người hành nghề đại lý thuế. Đồng thời, tổ chức các khóa đào tạo, tập huấn, bồi dưỡng các nội dung, quy định về chính sách thuế, thủ tục về thuế cho tổ chức cá nhân hành nghề đại lý thuế. Cung cấp, hướng dẫn cài đặt và sử dụng các phần mềm hỗ trợ công tác kê khai, nộp thuế… cho đại lý thuế; cung cấp miễn phí các ấn phẩm tuyên truyền của cơ quan thuế cho đại lý thuế. Bên cạnh đó, cần xây dựng và ban hành bộ quy tắc đạo đức nghề nghiệp của người hành nghề đại lý thuế. Sửa đổi, bổ sung quy chế thi, cấp chứng chỉ hành nghề đại lý thuế; nghiên cứu xây dựng, ban hành quy chế quản lý, kiểm tra, giám sát hoạt động của các đại lý thuế, nhân viên đại lý thuế tạo sự thống nhất trong triển khai thực hiện. Các đại lý thuế là “cánh tay nối dài” của cơ quan thuế để tuyên truyền phổ biến giáo dục pháp luật thuế; giúp cho người nộp thuế hiểu rõ quyền và nghĩa vụ của mình góp phần nâng cao ý thức tự giác chấp hành pháp luật thuế; thay mặt người nộp thuế kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế, miễn, giảm thuế theo hợp đồng thoả thuận với người nộp thuế. Đồng thời tham gia đóng góp trong xây dựng và hoàn thiện chính sách thuế, cải cách thủ tục hành chính thuế, tạo điều kiện thuận lợi hơn cho DNNVV trong việc chấp hành nghĩa vụ về thuế. 91 KẾT LUẬN --Các DNNVV ở Việt Nam chiếm tới 97% trong tổng số doanh nghiệp giữ một vai trò then chốt trong chặng đường phát triển kinh tế đất nước. Để đạt được kết quả này không thể không nhắc tới vai trò quản lý vĩ mô của nhà nước trong việc sử dụng các chính sách kinh tế, các chính sách tài chính nói chung và chính sách thuế nói riêng nhằm không ngừng tạo điều kiện thúc đẩy sự phát triển của các DNNVV. Xuất phát từ tầm quan trọng đó, luận văn "Các giải pháp hoàn thiện chính sách thuế để phát triển DNNVV ở Việt Nam" đã khái quát chung về DNNVV, đồng thời hệ thống hóa cơ sở lý luận về chính sách thuế trên các mặt khái niệm, nội dung, vai trò và các nhân tố ảnh hưởng chính sách thuế đối với DNNVV. Nhà nước đã và đang thực hiện nhiều chính sách thuế nhằm phát triển DNNVV Việt Nam. Luận văn đã đánh giá thực trạng chính sách thuế (thuế GTGT, thuế TNDN, thuế XNK) trên cơ sở chỉ rõ những kết quả đạt được cũng như hạn chế của từng loại thuế trên các mặt quy định về thuế suất, những ưu đãi đối với DNNVV, phương pháp tính thuế,… và nguyên nhân của những hạn chế đó. Trên cơ sở những những kết quả đạt được, hạn chế và nguyên nhân hạn chế ở chương 2, tác giả đã đề xuất bốn nhóm giải pháp nhằm hoàn thiện chính sách thuế GTGT, thuế TNDN, thuế XNK và giải pháp tăng cường công tác quản lý thuế. Từ đó, thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh của các DNNVV ở Việt Nam phát triển. Đề tài nghiên cứu của luận văn là vấn đề lớn, phức tạp mà bản thân tác giả với khả năng nghiên cứu còn hạn chế nên không thể tránh khỏi những khiếm khuyết. Tác giả rất mong nhận được sự tham gia góp ý của quý thầy, quý cô, các nhà khoa học, các đồng nghiệp và những người quan tâm. 92 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Bô ̣ Kế hoa ̣ch đầ u tư (2010), Báo cáo tổng kết tình hình thực hiện kế hoạch phát triển DNNVV 5 năm 2006-2010, Hà Nội 2. Bô ̣ Kế hoa ̣ch đầ u tư (2011), Sách trắng DNNVV Việt Nam 2011, Hà Nội 3. Bô ̣ Kế hoa ̣ch đầ u tư (2010), Sách trắng DNNVV Việt Nam 2009, Hà Nội 4. Bô ̣ Kế hoa ̣ch đầ u tư (2009), Sách trắng DNNVV Việt Nam 2008, Hà Nô ̣i 5. Bộ Tài chính (2009), Thông tư số 03/2009/TT-BTC giảm 30% thuế TNDN và giãn thời gian nộp thuế TNDN 6. Bộ Tài chính (2009), Thông tư số 13/2009/TT-BTC hướng dẫn việc thực hiện giảm thuế GTGT đối với một số hàng hoá dịch vụ DN kinh doanh gặp khó khăn 7. Bộ Tài chính (2010), Thông tư 94/2010/TT-BTC ngày 30/6/2010 về hướng dẫn thực hiện hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá xuất khẩu 8. Bộ Tài chính (2010), Thông tư 92/2010/TT-BTC ngày 17/6/2010 về thủ tục gia hạn nộp thuế và hoàn thuế GTGT đối với thiết bị, máy móc , phương tiện vận tải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghiệp và vật tư xây dựng thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu dùng để làm TSCĐ của DN 9. Bộ Tài chính (2010), Thông tư 128/2010/TT-BTC ngày 26/8/2010 tạm thời điều chỉnh thời hạn nộp thuế GTGT đối với nguyên liệu sản xuất thức ăn chăn nuôi, phân bón, thuốc trừ sâu 10 Bộ Tài chính (2012), Thông tư số 140/2012/TT-BTC ngày 21/8/2012 hướng dẫn Nghị định số 60/2012/NĐ-CP ngày 30/7/2012 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Nghị quyết số 29/2012/QH13 của Quốc hội về một số chính sách thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho tổ chức và cá nhân 93 11 Bộ Tài chính (2013), Thông tư 164/2013/TT-BTC ban hành ngày 15/11/2013 12 Bộ Tài chính (2014), Thông tư 17/2014/TT-BTC ban hành ngày 08/02/2014 13 Bộ Tài chính (2014), Thông tư 30/2014/TT-BTC ban hành ngày 07/03/2014 14. CIEM (2006), Doanh nghiệp nhỏ và vừa của Việt nam trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội 15. Chính phủ (2009), Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/06/2009 về trợ giúp phát triển DNNVV 16. Chính phủ (2010), Nghị quyết 68/NQ-CP 17 Chính phủ (2012), Nghị định số 60/2012/NĐ-CP ngày 30/7/2012 18. Học viện Tài chính ( 2008), Giáo trình Thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội 19. Nguyễn Đình Hương và các cộng sự(2002), Giải pháp phát triển DNNVV ở Việt nam, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 20. Quốc hội (2005), Luật thuế xuất, nhập khẩu số 25/2008/QH12 ngày 14/06/2005 21. Quốc hội (2008), Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008 22. Quốc hội (2008), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008 23. Quốc hội (2013), Luật thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 24. Quốc hội (2013), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 ngày 19/06/2013 25. Tổng cục Thống kê (2010) , Doanh nghiệp Việt Nam 9 năm đầu thế kỷ 21, Nhà xuất bản Thống kê, Hà Nội. 26. Tổng cục Thống kê ( 2011), Niêm giám thống kê 2010, Nxb Thống kê, Hà Nội 94 27. Tổ ng cu ̣c thố ng kê (2011), Kết quả sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp Việt Nam năm 2007, 2008, 2009 phân theo ngành kinh tế VSIC 2007, Tập 2, Nxb Thống kê, Hà Nội 28. VCCI (2010), Báo cáo thường niên doanh nghiệp Việt Nam năm 2009, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội. 29. VCCI (2011), Báo cáo thường niên doanh nghiệp Việt Nam năm 2010, Nxb Thông tin và truyề n thông, Hà Nội. 95 [...]... trong tạo công ăn việc làm, phát triển kinh tế và góp phần ổn định chính trị xã hội,… nên Chính phủ các nước luôn quan tâm phát triển DNNVV ở tất cả các ngành nghề, lĩnh vực và vùng, miền của mỗi nước 1.2 Chính sách thuế và vai trò đối với phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa 1.2.1 Khái niệm chính sách thuế Chính sách thuế là chính sách của Nhà nước về sử dụng các công cụ thuế bao gồm hệ thống các quan... công nghiệp và xây dựng: doanh nghiệp siêu nhỏ là doanh nghiệp có số lao động từ 10 trở xuống; doanh nghiệp nhỏ là doanh nghiệp có tổng nguồn vốn từ 20 tỷ đồng trở xuống và có số lao động từ 10 đến 200 người; doanh nghiệp vừa là doanh nghiệp có 7 tổng nguồn vốn từ 20 đến 100 tỷ đồng và số lao động từ trên 200 người đến 300 người Đối với ngành thương mại và dịch vụ: doanh nghiệp siêu nhỏ là doanh nghiệp. .. đồ thị, sơ đồ, bảng biểu để minh họa 6 Kết cấu của luận văn: Nội dung của luận văn ngoài phần mở đầu, kết luận bao gồm các chương sau: Chương 1: Một số vấn đề lý luận và thực tiễn về chính sách thuế đối với phát triển DNNVV Chương 2: Thực trạng chính sách thuế đối với phát triển DNNVV ở Việt Nam Chương 3: Định hướng và giải pháp hoàn thiện chính sách thuế đối với DNNVV ở Việt Nam từ nay đến năm 2020... tƣợng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Chính sách thuế ở Việt Nam tác động tới DNNVV Phạm vi nghiên cứu: Trong chính sách thuế tại Việt Nam bao gồm nhiều sắc thuế nhưng có ba sắc thuế cơ bản, áp dụng nhiều và có ảnh hưởng trực tiếp đối với phần lớn các DNNVV là thuế giá trị gia tăng; thuế xuất, nhập khẩu; thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế tài nguyên, thuế tiêu thụ đặc biệt,… chỉ ảnh hưởng đến... 22 chính sách kinh tế vĩ mô nói chung, chính sách thuế nói riêng tốt, qua đó sẽ có được hệ thống chính sách thuế hiệu quả, phù hợp với thực tế, thúc đẩy DNNVV phát triển và ngược lại Bên cạnh đó, việc đánh giá thường xuyên các chính sách thuế để tìm ra những bất cập, những vướng mắc, cản trở sự phát triển của DNNVV nhằm bổ sung, điều chỉnh chính sách cho phù hợp với thực tế sẽ tạo ra được các chính sách. .. lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nói chung và DNNVV nói riêng Ngược lại, sự thay đổi thường xuyên các chính sách của Nhà nước sẽ tạo ra nhiều rủi ro cho doanh nghiệp và cùng với đó, vấn đề bảo đảm năng lực tài chính doanh nghiệp sẽ trở nên khó khăn Bên cạnh đó, các chính sách kinh tế, tài chính, … nói chung, chính sách thuế nói riêng định hướng phát triển kinh tế của đất nước đã... hàng thuế nhập khẩu về 0%, rào cản bảo hộ không còn, doanh nghiệp sẽ phải đối mặt với sức ép cạnh tranh bình đẳng hơn, sẽ gặp nhiều khó khăn hơn 1.4 Kinh nghiệm một số nƣớc trong xây dựng chính sách thuế nhằm phát triển DNNVV và bài học rút ra đối với Việt Nam 1.4.1 Kinh nghiệm xây dựng và áp dụng chính sách thuế đối với DNNVV ở một số quốc gia Chính sách thuế là công cụ đắc lực để hỗ trợ DNNVV và góp... nộp thuế Thuế không phải là một hiện tượng tự nhiên mà là một hiện tượng xã hội do chính con người định ra và nó gắn liền với phạm trù Nhà nước và pháp luật Thuế phát sinh, tồn tại và phát triển cùng với sự ra đời của tồn tại, phát triển của nhà nước Thuế và Nhà nước là 2 phạm trù gắn bó hữu cơ với nhau Nhà nước tồn tại tất yếu phải có thuế Thuế là cơ sở vật chất đảm bảo cho sự hoạt động và phát triển. .. Việt Nam và những hỗ trợ phát triển DNNVV trong các năm, chỉ rõ những khó khăn tồn tại và nhu cầu hỗ trợ của DNNVV Trên cơ sở đó phác thảo triển vọng khu vực DNNVV Tuy nhiên, chưa có đề tài nào nghiên cứu một cách có hệ thống, cụ thể, riêng biệt lí luận và thực tiễn chính sách thuế đối với sự phát triển DNNVV ở Việt Nam Luận văn kế thừa các thành tựu khoa học của các công trình nghiên cứu trên và phát. .. sách thuế thúc đẩy DNNVV phát triển - Thực trạng phát triển kinh tế của đất nước và những biến động của kinh tế khu vực, thế giới có ảnh hưởng đến việc xây dựng chính sách thuế Điều này thể hiện rõ ở Việt Nam thời gian qua Ví dụ như năm 2012, Chính phủ thực hiện các giải pháp để hỗ trợ các doanh nghiệp, đặc biệt là các DNNVV, trong đó có các giải pháp về thuế như: đối tượng ưu tiên được xác định là doanh ... THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM 2.1 Khái quát trình hình thành phát triển DNNVV Việt Nam Quá trình hình thành phát triển DNNVV Việt Nam chia thành... DNNVV Việt Nam có ý nghĩa lý luận thực tiễn Với ý nghĩa đó, chọn đề tài Hoàn thiện sách thuế để phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam cho việc nghiên cứu luận văn Đề tài ‘ Hoàn thiện sách thuế. .. kinh nghiệm Việt Nam 30 Chương 2: THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM 32 2.1 Khái quát trình hình thành phát triển DNNVV Việt Nam 32 2.2