một số quốc gia
Chính sách thuế là công cụ đắc lực để hỗ trợ DNNVV và góp phần không nhỏ vào công cuộc phát triển kinh tế. Dưới đây là kinh nghiệm xây dựng hệ thống thuế hỗ trợ DNNVV tại một số quốc gia .
Đối với thuế giá trị gia tăng(GTGT)
Trong số các loại thuế mà DNNVV phải tuân thủ, thuế GTGT được coi là một sắc thuế khó và phức tạp, điều này dẫn tới chi phí tuân thủ thuế GTGT (Chi phí bằng tiền: Phí chi trả cho tư vấn thuế, luật sư, kế toán…; Chi phí thời gian: thời gian để chuẩn bị và hỗ trợ thanh tra thuế, thời gian nghiên cứu luật thuế…) rất cao.
Vì vậy, cải cách chính sách thuế với mục tiêu hỗ trợ cho sự phát triển của DNNVV nhất thiết phải quan tâm đến việc xây dựng thuế GTGT theo các tiêu chí: xây dựng ngưỡng doanh thu; giảm thiểu các mức thuế suất thuế GTGT; giảm tần suất kê khai nộp thuế.
Xây dựng ngưỡng doanh thu
Để xác định DNNVV phù hợp với chính sách thuế, tiêu chí được sử dụng là ngưỡng doanh thu. Ngưỡng doanh thu được định nghĩa là một mức
doanh thu phù hợp của DN, ở dưới mức đó, DN sẽ được miễn kê khai nộp thuế GTGT. Xây dựng ngưỡng thuế doanh thu sẽ giảm bớt số lượng DNNVV phải kê khai nộp thuế (bảng 1.2).
Bảng 1.1: Ngƣỡng kê doanh thu tại một số nƣớc
STT TÊN NƢỚC NGƢỠNG KÊ DOANH THU
Bản tệ USD 1 Anh 73.000 GBP 103.838 2 Pháp 80.000 EUR 87.503 3 Nhật Bản 10.000.000 JPY 81.895 4 Hàn Quốc 24.000.000 KRW 26.344 5 Canada 30.000 CAD 23.056 Nguồn:www.oecd.org/tax/tax-policy/tax-database.htm
Thực tế, chênh lệch giữa số thuế GTGT thu được từ những DN nhỏ và chi phí hành chính quản lý thuế của những DN này là không đáng kể. Vì vậy, ngưỡng doanh thu được quy định trong luật thuế của nhiều quốc gia trên thế giới. Việc quy định ngưỡng thuế GTGT tại những quốc gia trên sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho các DN nhỏ dưới ngưỡng giảm gánh nặng thuế.
Giảm thiểu các mức thuế suất thuế GTGT
Để khuyến khích sản xuất, kinh doanh một số loại hàng hóa, dịch vụ, chính phủ thường quy định một mức thuế suất ưu đãi đối với các loại hàng hóa và dịch vụ đó. Những quy định này khiến cho thuế GTGT có nhiều mức thuế suất khác nhau nhưng vì thế mà luật thuế GTGT trở nên phức tạp và tạo ra chi phí tuân thủ cao cho DNNVV. Vì vậy, để đơn giản hóa luật thuế
GTGT, giảm gánh nặng chi phí tuân thủ cho DNNVV, tại nhiều quốc gia thuế GTGT chỉ có một hoặc hai mức thuế suất.
Giảm tần suất kê khai nộp thuế
Tần suất phải kê khai thuế GTGT cũng là một trong các nguyên nhân chính khiến cho chi phí tuân thủ tăng cao. Nhiều hệ thống thuế GTGT quy định: DN phải kê khai thuế GTGT hàng tháng. Tuy nhiên, giảm tần suất kê khai đối với DN nhỏ sẽ là một giải pháp hiệu quả để hỗ trợ DN. Ở New Zealand, DN nói chung buộc phải kê khai 1 lần/tháng, trong khi DNNVV được lựa chọn kê khai 2 lần/năm và thời điểm kê khai có thể trùng với ngày nộp các báo các về kế toán. Ở Hàn Quốc, DN chỉ phải kê khai nộp thuế GTGT 2 lần/năm. Ở Nhật Bản, DN được lựa chọn nộp thuế 1 lần/tháng, 1 lần/2 tháng hoặc 1 lần/ quý. Trong khi tờ khai thuế chỉ phải lập 1 lần duy nhất vào cuối năm tài chính.
Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp
Nhiều quốc gia đã xây dựng hệ thống thuế TNDN có nhiều ưu đãi cho DNNVV, với các tiêu chí: ưu đãi thuế suất; hỗ trợ nghiên cứu phát triển; khuyến khích DNNVV đầu tư.
Ưu đãi thuế suất
Để thực hiện ưu đãi thuế suất, các quốc gia đưa ra một ngưỡng thu nhập chịu thuế (DN có thu nhập dưới ngưỡng sẽ hưởng thuế suất ưu đãi) hoặc hệ thống thuế suất lũy tiến.
Từ năm 2007, Canada đã áp dụng mức thuế suất thuế TNDN chung là 21%, trong khi đó thì các DN nhỏ với mức thu nhập dưới 400.000 CAD (345 000 USD) chỉ phải chịu mức thuế suất 12%. Ở Hàn Quốc, từ năm 2009, nếu thu nhập chịu thuế dưới 200 triệu KRW thì thuế suất là 12,1%; nếu thu nhập
chịu thuế lớn hơn 200 triệu KRW thì chịu thuế suất 24,2%. Đài Loan xây dựng hệ thống thuế TNDN với thuế suất lũy tiến từng phần với thuế suất lớn nhất là 20% với thu nhập từ 120.000 TWD trở lên. Ở Hà Lan, từ năm 2009, DN có thu nhập đến 200.000 Euro sẽ chịu thuế suất 20%; nếu thu nhập trên 200.000 Euro sẽ chịu thuế suất 25,5%.
Hỗ trợ nghiên cứu phát triển
Nghiên cứu phát triển là nhân tố chính thúc đẩy khả năng phát triển của DNNVV. Vì vậy, một số quốc gia đã ban hành những quy định về thuế ưu đãi đặc biệt đối với DNNVV. Những ưu đãi này cho phép DNNVV có khả năng cắt giảm một lượng lớn hơn so với chi phí thực tế đã đầu tư vào nghiên cứu phát triển trên cơ sở thuế.
Ở Hungary, DNNVV có thể được trừ 200% chi phí nghiên cứu phát triển trong thu nhập trước thuế. Ở Anh, DN có quyền đòi hoàn tiền mặt cho khoản chi phí nghiên cứu phát triển. Hoàn thuế nghiên cứu phát triển thực hiện bằng cách cho phép DNNVV cắt giảm 150% chi phí hạn định cho các hoạt động nghiên cứu phát triển khi tính lợi nhuận tính thuế.
Khuyến khích DNNVV đầu tư
Một trong những rào cản lớn đối với hoạt động của DNNVV là bị hạn chế khi tìm kiếm các khoản vay cho đầu tư và phát triển. DNNVV thường phải chịu chi phí cao khi họ vay vốn để đầu tư sản xuất kinh doanh và mở rộng hoạt động. Hệ thống thuế có thể đưa ra các biện pháp, để giảm bớt các gánh nặng và khuyến khích DNNVV đầu tư vào tài sản.
Ở Hungary có hỗ trợ về thuế cho khoản vay đầu tư. Theo đó, DNNVV có khả năng được giảm 40% tiền lãi phải trả cho khoản vay để mua tài sản cố định từ số tiền thuế của họ và có thể lên đến nhiều nhất là 6 triệu HUF
Ở Hà Lan có quy định khuyến khích bên thứ ba cho DNNVV vay vốn đầu tư tài sản. Khoản vay của DNNVV phải được đăng ký và đầu tư vào tài sản. Khoản vay này phải có ràng buộc rằng số tiền đó là một phần trong nguồn vốn rủi ro của công ty. Người cho vay với tư cách cá nhân sẽ được miễn thuế cho khoản tiền lãi mà họ nhận được và trong trường hợp bên vay không thể trả nợ do bị phá sản hoặc do các vấn đề tài chính khác thì người cho vay sẽ nhận được một khoản đền bù thuế cao nhất là 50.000 Euro (66.000 USD).
Xây dựng hệ thống thuế khoán
Xây dựng hệ thống thuế khoán được đơn giản hóa là một phương pháp phổ biến nhất, nhằm giảm gánh nặng này cho DN. Theo đó, các DN nhỏ và siêu nhỏ không phải nộp nhiều loại thuế trực thu và gián thu, mà chỉ phải nộp duy nhất một loại thuế khoán.
Một số hệ thống thuế khoán cho các DN nhỏ có thể thấy ở rất nhiều nước đã và đang phát triển trên khắp thế giới. Các hệ thống này khác nhau đáng kể về phạm vi áp dụng, tiêu thức dùng để xác định nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp DN nhỏ và kết quả đạt được của nó. Không có các nguyên tắc chuẩn cũng như kinh nghiệm đồng nhất đối với việc thiết kế và áp dụng các hệ thống thuế khoán này. Tuy nhiên, hai hệ thống thuế khoán phổ biến nhất là thuế khoán theo doanh thu và thuế khoán dựa trên đặc điểm của DN.
Hệ thống thuế khoán theo doanh thu
Hệ thống thuế khoán này quy định số thuế DN phải nộp được căn cứ trên doanh thu. Hệ thống thuế dựa trên doanh thu là loại thuế khoán phổ biến nhất vì nó có những lợi thế sau: giảm được gánh nặng thuế khi DN gặp khó khăn hoặc trong giai đoạn mới thành lập; yêu cầu các DN nhỏ phải giữ ít nhất một số sổ sách chứng từ căn bản nhưng không bắt những người quản lý DN nhỏ và siêu nhỏ chịu bất cứ thủ tục kế toán phiền toái.
Hệ thống thuế khoán dựa vào đặc điểm của DN
Hệ thống thuế khoán này sẽ căn cứ vào đặc điểm của DN như diện tích mặt bằng, số lượng lao động, thiết bị máy móc mà DN sử dụng để ước lượng thu nhập giả định. Trên cơ sở thu nhập giả định, cơ quan thuế sẽ tính số thuế mà DN phải nộp. Bên cạnh đó, lượng năng lượng tiêu thụ cũng được sử dụng là để xác định thu nhập giả định của DN.
Mặc dù hệ thống thuế khoán được cộng đồng DN nhỏ và siêu nhỏ hưởng ứng, nhưng việc xây dựng hệ thống thuế khoán cũng có nhiều hạn chế, đặc biệt khó khăn trong việc xác định mức thuế suất hợp lý và không khuyến khích DN thực hiện đầy đủ sổ sách kế toán (rào cản đối với sự phát triển của DN).
Đối với thuế xuất, nhập khẩu:
Nhìn chung các nước xây dựng biểu thuế quan hợp lý để duy trì quan hệ giữa bảo hộ và cạnh tranh, hạn chế nhập khẩu các sản phẩm có thể sản xuất được trong nước thông qua biểu thuế cao, bảo hộ những ngành sản xuất non trẻ, khuyến khích xuất khẩu đặc biệt là đối với các DNNVV
Đối với các DNNVV hoạt động xuất khẩu , Chính phủ Hàn Quốc thực hiê ̣n miễn thuế nhâ ̣p khẩu đối với những nguyên liê ̣u dùng để sản xuất hàng xuất khẩu và giảm thuế xuất khẩu.
Bằng các biê ̣n pháp như miễn , giảm thuế, trợ cấp xuất khẩu , bảo hiểm thiê ̣t ha ̣i xuất khẩu chính phủ Đức ta ̣o điều kiê ̣n cho các DNNVV gia tăng lượng hàng xuất khẩu
Tại Đài Loan, DNNVV được hoàn trả toàn bộ tiền thuế đã nộp khi nhập khẩu nguyên liệu để sản xuất hàng xuất khẩu, điều này giúp DN hạ giá thành, tăng doanh thu và tăng lợi nhuận
công hàng hóa sau đó xuất khẩu. Đồng thời, để phòng chống gian lận thuế nhập khẩu thông qua tạm nhập, tái xuất, nhiều nước quy định người nhập khẩu phải ký thỏa thuận, cam kết với cơ quan hải quan về việc tái xuất khẩu hàng hóa khi hết thời hạn tạm nhập và đảm bảo dưới hình thức đặt cọc, ký quỹ bằng một khoản tiền nhất định tương đương nghĩa vụ thuế phải nộp (Campuchia, Lào, Thái Lan, Trung Quốc, Nhật Bản, New Zealand, Anh), bảo lãnh của ngân hàng tương đương nghĩa vụ thuế phải nộp (Singapore) hoặc bằng trái phiếu hàng tạm nhập gấp hai lần nghĩa vụ thuế phải nộp (Mỹ). Người nhập khẩu sẽ được hoàn trả khoản tiền đảm bảo hoặc bảo lãnh của ngân hàng sẽ được bãi bỏ sau khi hàng hóa đó được tái xuất trong thời hạn đã quy định hoặc thỏa thuận, cam kết. Trường hợp người nhập khẩu không tái xuất mà bán, chuyển nhượng hàng hóa tạm nhập trên lãnh thổ quốc gia nhập khẩu thì phải nộp thuế nhập khẩu và các loại thuế khác đối với hàng hóa nhập khẩu (thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt).