Phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa ở tỉnh Bình Định trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế

B TR NG GIÁO D C VÀ ÀO T O I H C KINH T THÀNH PH H CHÍ MINH TR N V N TÙNG XÂY D NG H TH NG BÁO CÁO ÁNH GIÁ TRÁCH NHI M QU N TR TRONG CÔNG TY NIÊM Y T VI T N AM Chuyên ngành: K toán Mã s : 62.34.30.01 LU N ÁN TI N S KINH T Ng ih ng d n khoa h c: PGS.TS Ph m V n D N M 2010 c L I CAM OAN Tôi xin cam oan ây cơng trình nghiên c u c a riêng Các s li u, k t qu nêu lu n án trung th c ch a t ng công b b t k m t cơng trình Tác gi lu n án Tr n V n Tùng c M cl c L i cam oan M cl c Danh m c ch vi t t t Danh m c b ng Danh m c s Trang L im Ch u ng 1: T NG QUAN V H TH NG BÁO CÁO K TOÁN TRÁCH NHI M TRONG DOANH NGHI P chung v k toán qu n tr 1.1 M t s v n 1.1.1 B n ch t vai trò c a k toán qu n tr 1.1.1.1 B n ch t c a k toán qu n tr 1.1.1.2 Vai trị c a k tốn qu n tr 1.1.2 Ch c n ng it ng s d ng thơng tin k tốn qu n tr 1.1.2.1 Ch c n ng c a thông tin k toán qu n tr 1.1.2.2 it ng s d ng thơng tin k tốn qu n tr 10 1.1.3 Các b ph n c u thành k toán qu n tr 10 chung v k toán trách nhi m 11 1.2 M t s v n 1.2.1 B n ch t vai trị c a k tốn trách nhi m 11 1.2.1.1 B n ch t c a k toán trách nhi m 11 1.2.1.2 Vai trị c a k tốn trách nhi m 15 1.2.2 Ch c n ng it ng s d ng thơng tin k tốn trách nhi m 16 1.2.2.1 Ch c n ng c a k toán trách nhi m 16 1.2.2.2 it ng s d ng thơng tin k tốn trách nhi m 17 1.2.3 Các b ph n c u thành k toán trách nhi m 18 1.2.3.1 Phân c p qu n lý xác 1.2.3.2 Xác nh ch tiêu nh trung tâm trách nhi m 18 ánh giá trách nhi m qu n tr b ph n 22 1.2.3.3 Trách nhi m báo cáo c a trung tâm trách nhi m 27 1.2.4 Nh ng i m gi ng khác c b n gi a KTQT KTTN 27 1.3 H th ng báo cáo k toán trách nhi m 29 1.3.1 Khái quát v báo cáo ánh giá trách nhi m qu n tr 29 1.3.2 M c tiêu, c i m yêu c u c a báo cáo k toán trách nhi m 33 1.3.2.1 M c tiêu c a báo cáo k toán trách nhi m 33 1.3.2.2 c i m c a báo cáo trách nhi m 34 1.3.2.3 Các yêu c u c b n c a báo cáo trách nhi m 35 1.3.3 Các lo i báo cáo trách nhi m 35 1.3.3.1 Nhóm báo cáo th c hi n 36 1.3.3.2 Nhóm báo cáo phân tích 37 1.3.4 N i dung c a h th ng báo cáo trách nhi m 37 1.4 c tr ng v cơng tác k tốn báo cáo k tốn trách nhi m cơng ty c ph n 41 1.4.1 M t s v n chung v công ty c ph n 41 1.4.2 Các c tr ng v công tác k tốn cơng ty c ph n 44 1.4.3 Các c tr ng c a báo cáo trách nhi m công ty c ph n 48 1.5 Báo cáo trách nhi m công ty c ph n m ts n c th gi i h c kinh nghi m cho Vi t Nam 52 1.5.1 T ch c k toán trách nhi m báo cáo trách nhi m công ty c ph n m ts n c th gi i 52 1.5.2 Nh n xét v báo cáo trách nhi m công ty c ph n m ts n c th gi i 59 1.5.2.1 Nh ng i m t ng ng v báo cáo trách nhi m 1.5.2.2 Nh ng i m khác bi t v báo cáo trách nhi m n n c 59 c 60 1.5.3 M t s h c kinh nghi m v t ch c báo cáo trách nhi m CTNY Vi t Nam 61 K t lu n Ch Ch ng 63 ng 2: TH C TR NG H TH NG BÁO CÁO QU N TR TRONG CÔNG TY NIÊM Y T 2.1 S l ÁNH GIÁ TRÁCH NHI M VI T NAM c trình hình thành phát tri n công ty niêm y t th tr ng ch ng khoán Vi t Nam 64 2.1.1 M t s nét v ho t ng c a công ty niêm y t th tr ng ch ng khoán Vi t Nam 64 2.1.1.1 Khái quát v th tr ng ch ng khoán Vi t Nam 64 2.1.1.2 Tình hình ho t ng c a công ty niêm y t th tr ng ch ng khoán Vi t Nam 65 2.1.2 Gi i thi u tình hình ho t ng c a công ty niêm y t S giao d ch ch ng khoán TP.HCM 67 2.1.2.1 L ch s hình thành phát tri n c a công ty niêm y t S giao d ch ch ng khoán TP.HCM 67 2.1.2.2 Quy mô tiêu chu n niêm y t SGDCK TP.HCM 69 2.1.2.3 c i m v phân c p công ty niêm y t 70 2.2 Kh o sát tình hình th c hi n k toán qu n tr k tốn trách nhi m cơng ty niêm y t t i S giao d ch ch ng khoán TP.HCM 73 2.2.1 M c ích, ph m vi it ng kh o sát 74 2.2.2 Thi t k b ng câu h i trình kh o sát 76 2.2.3 K t qu kh o sát 79 2.2.3.1 Tình hình chung v c i m kinh t , k thu t, l nh v c ho t ng SXKD chính qu n tr c a CTNY 79 2.2.3.2 Tình hình th c hi n KTQT KTTN CTNY 2.3 Vi t Nam hi n 83 ánh giá tình hình th c hi n h th ng báo cáo ánh giá trách nhi m qu n tr t i công ty niêm y t t i S giao d ch ch ng khoán TP.HCM 95 2.3.1 ánh giá tình hình qu n tr CTNY 95 2.3.2 ánh giá tình hình th c hi n KTQT KTTN CTNY 98 2.3.2.1 ánh giá tình hình th c hi n KTQT CTNY 98 2.3.2.2 ánh giá tình hình th c hi n KTTN báo cáo trách nhi m CTNY 102 K t lu n Ch Ch ng 109 ng 3: XÂY D NG H TH NG BÁO CÁO QU N TR TRONG CÔNG TY NIÊM Y T ÁNH GIÁ TRÁCH NHI M VI T NAM 3.1 Quan i m m c tiêu xây d ng h th ng báo cáo trách nhi m công ty niêm y t Vi t Nam 110 3.1.1 Quan i m xây d ng h th ng báo cáo trách nhi m công ty niêm y t Vi t Nam 110 3.1.2 Các m c tiêu xây d ng h th ng báo cáo trách nhi m công ty niêm y t Vi t Nam 113 3.2 Xây d ng h th ng báo cáo trách nhi m công ty niêm y t Vi t Nam 117 3.2.1 Quy trình xây d ng h th ng báo cáo trách nhi m công ty niêm y t 117 3.2.1.1 GIAI O N 1: Xác nh h th ng báo cáo trách nhi m 118 3.2.1.2 GIAI O N 2: Xác nh ph ng pháp k thu t l p báo cáo trách nhi m 141 3.2.1.3 GIAI O N 3: X lý ngu n thông tin l p báo cáo trách nhi m 160 3.2.2 Các i u ki n th c hi n quy trình xây d ng h th ng báo cáo trách nhi m công ty niêm y t 171 3.2.2.1 Xác nh rõ ng c , m c tiêu chung l a ch n mơ hình t ch c qu n lý phù h p, phân c p qu n lý rõ ràng, c s ó xác l p c ch qu n lý thành nh ng trung tâm trách nhi m c th 172 3.2.2.2 Xây d ng h th ng nh m c – tiêu chu n liên quan n ch tiêu c a báo cáo trách nhi m 172 3.2.2.3 Xác l p ph ng pháp phân b chi phí gián ti p phân tích báo cáo b ph n 178 3.2.2.4 ánh giá s n ph m, d ch v chuy n giao n i b 180 3.3 Các gi i pháp h tr xây d ng h th ng báo cáo trách nhi m công ty niêm y t Vi t Nam 181 3.3.1 Gi i pháp v t ch c b máy k toán 181 3.3.2 Chu n b ngu n l c cho công tác l p báo cáo trách nhi m 183 3.3.3 Các gi i pháp h tr khác 184 K t lu n Ch ng 190 K t lu n chung 192 Danh m c cơng trình c a tác gi 195 Danh m c tài li u tham kh o 196 Ph l c DANH M C CÁC CH VI T T T CCDC: Cơng c d ng c CP: Chi phí CPH: C ph n hóa CTCP: Cơng ty c ph n CTNY: Công ty niêm y t DN: Doanh nghi p DNNN: Doanh nghi p Nhà n DNSX: Doanh nghi p s n xu t DT: Doanh thu G : Giám GVHB: Giá v n hàng bán H QT: H i KD: Kinh doanh KH: K ho ch KTQT: K toán qu n tr KTTC: K tốn tài KTTN: K tốn trách nhi m NCTT: Nhân công tr c ti p NVL: Nguyên v t li u NVLTT: Nguyên v t li u tr c ti p PTG : Phó t ng giám SGDCK: S giao d ch ch ng khoán SP: S n ph m SXC: S n xu t chung SXKD: S n xu t kinh doanh TG : T ng giám c c ng qu n tr c c TH: Th c hi n TNDN: Thu nh p doanh nghi p TNHH: Trách nhi m h u h n TTCK: Th tr ng ch ng khoán DANH M C CÁC B NG Trang B ng 1.1: it ng s d ng thông tin KTQT 10 B ng 1.2: ánh giá trách nhi m c a trung tâm chi phí 23 B ng 1.3: Phân bi t s gi ng khác gi a KTQT KTTN 27 B ng 1.4: Mơ hình báo cáo ánh giá trách nhi m qu n tr c a th i m cân b ng (SBC) 31 B ng 1.5: Báo cáo trách nhi m c a trung tâm chi phí nh m c 38 B ng 1.6: Báo cáo trách nhi m c a trung tâm doanh thu 39 B ng 1.7: Báo cáo trách nhi m c a trung tâm l i nhu n 40 B ng 1.8: Báo cáo trách nhi m c a trung tâm B ng 2.1: K t qu ho t u t 41 ng c a CTNY TTCK Vi t Nam giai o n 2004 - 2007 66 B ng 2.2: Tình hình phát tri n CTNY t i SGDCK TP.HCM 68 B ng 2.3: Quy mô niêm y t SGDCK TP.HCM (tính n 21/12/2008) 69 B ng 2.4: Thành ph n m i ph ng v n 77 B ng 2.5: Lo i hình ho t ng c a CTNY 80 B ng 2.6: L nh v c ho t ng c a CTNY 80 B ng 2.7: C ch th c hi n sách qu n tr CTNY 82 B ng 2.8: Mơ hình t ch c qu n lý t i CTNY 82 B ng 2.9: M c phân c p, y quy n qu n lý c a CTNY 83 B ng 2.10: Khó kh n qu n tr CTNY 83 B ng 2.11: Nh n th c c a nhà qu n tr v m i quan h gi a KTTC KTQT 84 B ng 2.12:Tình hình t ch c h th ng thơng tin k tốn 84 B ng 2.13: M c x lý thông tin k tốn b ng máy tính 85 B ng 2.14: Tình hình l p báo cáo KTQT CTNY 85 B ng 2.15: Nhu c u thông tin ph c v qu n lý n i b ánh giá trách nhi m qu n tr b ph n 86 B ng 2.16: Nh n th c v KTTN c a nhà qu n tr 87 B ng 2.17: Tình hình t ch c KTTN t i CTNY 87 B ng 2.18: C ch ánh giá trách nhi m qu n tr CTNY 88 B ng 2.19: Công c ánh giá trách nhi m qu n tr thành qu n b ph n 89 B ng 2.20: Ph ng th c xây d ng h th ng tiêu chu n n i b 89 B ng 2.21: Tình hình l p d tốn ngân sách t i CTNY 90 B ng 2.22: T ch c báo cáo thông tin k t qu ho t ng v m t chi phí SXKD 91 B ng 2.23: T ch c báo cáo thơng tin v tình hình s d ng ngu n l c k t qu ho t ng SXKD 92 B ng 2.24: T ch c báo cáo phân tích bi n bi n ng ho t B ng 2.25: Ph ng v k t qu nguyên nhân c a s ng SXKD 93 ng pháp k thu t t o c s d li u ph c v l p h th ng báo cáo n i b 94 B ng 2.26: Nhu c u t ch c h th ng báo cáo trách nhi m t i CTNY 94 B ng 3.1: Xác nh trung tâm chi phí c a kh i s n xu t T ng công ty 128 B ng 3.2: Xác nh trung tâm chi phí c a kh i KD T ng công ty 130 B ng 3.3: Xác nh trung tâm chi phí c a kh i QLDN T ng công ty 132 B ng 3.4: Xác nh trung tâm doanh thu T ng công ty 134 B ng 3.5: Xác nh trung tâm l i nhu n T ng công ty 136 B ng 3.6: Xác nh trung tâm u t T ng công ty 138 B ng 3.7: Các chi tiêu o l ng thành qu ho t ng c a trung tâm chi phí 143 B ng 3.8: Các chi tiêu o l ng thành qu ho t ng c a trung tâm doanh thu 145 B ng 3.9: Các chi tiêu o l ng thành qu ho t ng c a trung tâm l i nhu n 146 B ng 3.10: Các chi tiêu o l ng thành qu ho t ng c a trung tâm u t 147 B ng 3.11: Các d toán c a trung tâm trách nhi m 149 B ng 3.12: Xác nh k l p t ng lo i báo cáo trách nhi m 161 B ng 3.13: Báo cáo trách nhi m c a trung tâm chi phí 167 - Báo cáo phân tích k t qu nguyên nhân ho t ng kinh doanh nv: Th i gian: (n m, quý, tháng) n v tính: Ch tiêu I K t qu ho t KH Chênh l ch TH M c T l (%) ng ánh giá ng Doanh thu Chi phí L i nhu n tr c thu L i nhu n sau thu TNDN II Hi u su t ho t ng kinh doanh T su t chi phí/giá bán T su t l i nhu n/giá bán T su t l i nhu n/v n u t V n ut - V n s d ng uk - V n s d ng cu i k Báo cáo phân tích s cân i tài s n – ngu n v n nv: Th i gian: (n m, quý, tháng) n v tính: KH TÀI S N A - TÀI S N NG N H N I Ti n kho n t ng ng ti n Chi ti t: II u t tài ng n h n Chi ti t: III Các kho n ph i thu ng n h n Chi ti t: TH Chênh l ch M c T l (%) ng ánh giá IV Hàng t n kho Chi ti t: V Tài s n ng n h n khác Chi ti t: B - TÀI S N DÀI H N I Các khoản phải thu dài hạn Chi ti t: II Tài s n c nh Chi ti t: III B t ng s n ut Chi ti t: IV Các kho n u t tài dài h n Chi ti t: V Tài s n dài h n khác Chi ti t: T NG C NG TÀI S N NGU N V N A-N PH I TR I N ng n h n Chi ti t: II N dài h n Chi ti t: B - V N CH S H U I V n ch s h u Chi ti t: II Nguồn kinh phí quỹ khác Chi ti t: T NG C NG NGU N V N Báo cáo phân tích ch s tài nv: Th i gian: (n m, quý, tháng) n v tính: Ch tiêu T su t toán hi n th i [(1) : (2)] (1) Tài s n (2) N ph i tr ng n h n T su t toán nhanh [(1) : (2)] (1) Ti n kho n t ng ng ti n (2) N ph i tr ng n h n T su t toán b ng ti n [(1) : (2)] (1) Ti n (2) N ph i tr ng n h n T su t toán lãi vay [[(1)+ (2)] : (3)] (1) L i nhu n sau chi phí lãi vay (2) Kh u hao TSC (3) Lãi n vay II Các t su t k t c u tài T su t n [(1) : (2)] (1) T ng s n c a công ty (2) T ng v n c a công ty T su t toán lãi vay [[(1)+ (2)] : (3)] (1) L i nhu n sau chi phí lãi vay (2) Kh u hao TSC (3) Lãi n vay T su t t tài tr [(1) : (2)] (1) T ng v n ch s h u (2) T ng v n c a công ty III Các t su t s d ng v n SXKD Vòng quay hàng t n kho [(1) : (2)] Chênh hi n l ch I Các t su t kh n ng toán Th c ho ch K 4=3-2 ng ánh giá (1) Doanh thu thu n (2) Giá tr hàng t n kho bình qn Vịng quay kho n ph i thu khách hàng [(1) : (2)] (1) Doanh thu bán ch u (2) Kho n ph i thu bình quân k Vòng quay v n l u ng [(1) : (2)] (1) Doanh thu thu n (2) V n l u ng bình quân Hi u su t s d ng v n c nh TSC [(1) : (2)] (1) Doanh thu thu n (2) V n c nh bình quân Hi u su t s d ng toàn b v n SXKD [(1) : (2)] (1) Doanh thu thu n (2) T ng v n bình quân IV Các t su t sinh l i T su t l i nhu n/ doanh thu T su t l i nhu n/tài s n ng n h n T su t l i nhu n/tài s n dài h n T su t l i nhu n/tài s n T su t l i nhu n/v n ch s h u Báo cáo phân tích tài theo mơ hình DUPONT nv: Th i gian: (n m, quý, tháng) n v tính: Ch tiêu T su t l i nhu n tài s n [(1) x (2)] (1) T su t l i nhu n doanh thu (2) S vòng quay tài s n Th c Chênh ho ch K hi n l ch 4=3-2 ng ánh giá T su t l i nhu n v n s h u [(3) x (4) x (5)] (3) T su t l i nhu n doanh thu (4) S vòng quay tài s n (5) T l v n s h u Báo cáo phân tích ch s c phi u nv: Th i gian: (n m, quý, tháng) n v tính: Ch tiêu K Th c hi n Chênh l ch 4=3-2 ánh giá ho ch Thu nh p m i c phi u th ng Thu nh p m i c phi u th ng tr thay i b t th ng Thu nh p m i c phi u th thay i b t th ng sau ng C t c c a m i c phi u th ng T su t tr c t c c a m i c phi u T su t sinh lãi c phi u c ng Ph l c s 25: MINH H A TH C HI N QUY TRÌNH L P M T S BÁO CÁO TRÁCH NHI M TRONG M T CTNY C TH Minh h a Quy trình l p h th ng báo cáo trách nhi m (ch l p m t s báo cáo i n hình) t i cơng ty c ph n i n t Tân Bình (VTB): Cơng ty c ph n i n t Tân Bình (VTB) ho t ng theo mơ hình T ng cơng ty C c u t ch c b máy qu n lý nh sau (tóm t t): T ng giám Giám c S n xu t Giám c Tài c Giám c Kinh doanh Giám c Nhân s Nhà máy SX Khu v c Mi n Nam Nhà máy Mi n Trung Nhà máy SX Nhà máy Mi n B c Trong ó: - Giám c s n xu t ph trách b ph n s n xu t g m Nhà máy s n xu t (NM chuyên s n xu t hình vi tính, Tivi màu, DVD, Audio, MN2 chuyên s n xu t máy l nh, t l nh, máy gi t); t phân x x - ng ng NM có phân x ng có t s n xu t; NM có phân x ng s n xu t m i ng s n xu t m i phân ng t s n xu t) Giám c kinh doanh ph trách b ph n kinh doanh g m khu v c tiêu th : Khu v c Mi n Nam, Khu v c Mi n Trung, Khu v c Mi n B c M i khu v c có Chi nhánh tiêu th m i Chi nhánh có c a hàng tiêu th - Theo c c u t ch c qu n lý trên, có th xác thu c kh i s n xu t (chi phí l i nhu n trung tâm nh trung tâm chi phí nh m c), trung tâm doanh thu, trung tâm u t c a cơng ty T ó, c s xác nh trách nhi m báo cáo c a t ng trung tâm, t ng n v , b ph n mà ti n hành l p báo cáo trách nhi m có liên quan Sau ây m t s báo cáo trách nhi m i n hình: Báo cáo trách nhi m c a trung tâm chi phí nh m c (quý 4/2008): n v tính: 1.000.000 Tháng hi n hành Báo cáo trách nhi m c a kh i s n xu t (Nhà máy 1) K Th c Chênh ho ch hi n l ch Tính l y k t un m n K Th c Chênh ho ch hi n l ch I Báo cáo cho t tr ng c a t s n xu t hình vi tính thu c phân x ng Màn hình Chi phí nguyên li u tr c ti p 3.200 3.120 (80) 12.760 12.870 110 Chi phí lao ng tr c ti p Chi phí s n xu t chung (t sx) T ng c ng (= 1+2+3) II Báo cáo cho giám T s n xu t s c phân x T s n xu t s 14.200 14.370 170 87.300 88.180 880 2.010 2.136 26 7.560 7.574 14 19.410 19.626 116 107.620 108.624 1.004 ng Màn hình thu c Nhà máy 19.410 19.626 116 107.620 108.624 1.004 17.832 17.954 122 98.643 213 C ng (A=1+2) 37.242 37.580 238 206.050 207.267 1.217 Chi phí s n xu t chung phân 20.649 20.906 257 113.678 114.332 654 57.891 58.486 495 319.728 321.599 1.871 c Nhà máy 57.891 58.486 495 319.728 321.599 1.871 78.245 78.678 433 367.110 367.799 689 136.136 137.164 928 686.838 689.398 2.560 2.508 x 98.430 ng T ng c ng (=A+3) III Báo cáo cho giám Phân x ng Phân x ng C ng (B=1+2) Chi phí s n xu t chung (Nhà máy) g m: - K thu t 49.180 49.959 779 274.250 276.758 14.235 14.496 261 81.340 82.182 842 8.435 8.613 178 46.221 47.111 890 - Kh u hao TSC 3400 3.400 20.400 20.400 - Qu n lý chung 23.110 23.450 340 126.289 127.065 776 - i n, n c, i n tho i, … T ng c ng (=B+3) Chú thích: 185.316 187.123 1.707 961.088 966.156 5.068 - Báo cáo trình bày báo cáo trách nhi m c a Nhà máy – Kh i s n xu t m t CTNY Nhà máy c phân thành c p qu n tr t cao + C p – C p Phân x ng: Giám c phân x Nhà máy v chi phí s n xu t phát sinh + C p - T s n xu t: T tr x n th p nh sau: ng ch u trách tr c Giám c b ph n ng s ch u trách nhi m tr ng c a v chi phí s n xu t phát sinh c Giám c Phân b ph n mà h ch u trách nhi m qu n lý - Các báo cáo qu n tr c l p g m nh ng ch tiêu chi phí có th ki m soát c bi t, báo cáo chung c a Phân x soát c nl c u có kho n m c chi phí chung t ng c p i v i chi phí ng cho T s n xu t, lo i chi phí T sx không th ki m i v i chi phí chung c a Nhà máy cho Phân x t Phân x ng c ng khơng th ki m sốt ng sx, lo i chi phí c Báo cáo trách nhi m c a trung tâm doanh thu (quý 4/2008) n v tính: 1.000.000 nh h Báo cáo trách nhi m trung tâm doanh thu Doanh thu Doanh thu k ho ch th c hi n Chênh l ch ng c a nhân t n giá bán I Báo cáo cho Giám ng bi n S l C c u ng tiêu th m t hàng tiêu th c Chi nhánh Tân Bình thu c Khu v c Mi n Nam C a hàng 66.209 69.032 2.823 217 (765) 3.371 C a hàng 2.483 2.650 167 7,6 12,3 147,1 C a hàng 2.725 2.968 243 6,4 (219,8) 456,4 71.417 74.650 3.233 231 (972,5) 3.974,5 C ng (1+2+3) II Báo cáo cho Giám c Khu v c Mi n Nam thu c b ph n kinh doanh c a T ng công ty Chi nhánh Tân Bình 71.417 74.650 3.233 Chi nhánh Th c 44.963 46.459 Chi nhánh Qu n 10 60.019 176.399 C ng (1+2+3) 231 (972,5) 3.974,5 1.496 222,8 (1.018,4) 2.291,6 62.549 2.530 241,4 (51,8) 2.340,4 183.658 7.259 695,2 (2.042,7) 8.606,5 III Báo cáo cho PTG kinh doanh c a T ng công ty 1.Khu v c Mi n Nam 176.399 183.658 7.259 695,2 (2.042,7) 8.606,5 2.Khu v c Mi n Trung 190.199 198.124 7.925 881,7 (1.564,5) 8.607,8 3.Khu v c Mi n B c 123.214 115.454 7.760 699,9 (1.214,5) 7.245,4 T ng c ng (1+2) 489.812 497.226 22.944 2.276,8 (4.821,7) 24.458,7 Báo cáo trách nhi m c a trung tâm l i nhu n (quý 4/2008): n v tính: 1.000.000 Báo cáo trách nhi m trung tâm l i nhu n I Báo cáo cho Giám Tháng hi n hành KH TH Tính t CL un m n KH TH CL c Chi nhánh Tân Bình thu c Khu v c Mi n Nam 71.417 74.650 3.233 214.200 234.990 20.790 5.713,36 5.972 258,64 17.136 23.499 6.363 65.703,64 68.678 2.974,36 197.064 211.491 14.427 4.Bi n phí 32.500 33.425 925 126.253 129.465 3.212 - S n xu t 24.765 24.980 215 92.250 94.150 1.900 7.735 8.445 710 34.003 35.315 1.312 33.203,64 35.253 2.049,36 70.811 82.026 11.215 23.000 23.650 650 62.000 71.250 9.250 10.203,64 11.603 1.399,36 8.811 10.776 1.965 1.Doanh thu bán hàng cung c p d ch v Các kho n gi m tr Doanh thu thu n (=1-2) - Bán hàng qu n lý DN S d m phí b ph n (=3-4) nh phí ki m sốt c S d Chi nhánh Tân Bình (=5 -6) II Báo cáo cho Giám c Khu v c Mi n Nam thu c b ph n kinh doanh c a T ng cơng ty S d Chi nhánh Tân Bình 10.203,64 11.603 1.399,36 8.811 10.776 1.965 c 6.132,14 6.965,5 833,36 4.918,4 5.214,6 296,2 S d Chi nhánh Qu n 10 7.867,84 7.964,5 96,6 8.640,5 7.211,8 571,3 24.203,62 26.533 2.329,32 22.369,9 6.400 6.950 550 10.650 11.120 470 17.803,62 19.583 1.779,32 11.719,9 12.082,4 362,5 S d Chi nhánh Th T ng s d Chi nhánh 23.202,4 2.832,5 (A= 1+2+3) Chi phí chung tồn Khu v c (chung cho t t c Chi nhánh) S d c a Khu v c Mi n Nam (= A - 4) III Báo cáo cho PTG kinh doanh c a b ph n kinh doanh thu c T ng công ty S d Khu v c Mi n Nam 17.803,62 19.583 1.779,32 11.719,9 12.082,4 362,5 S d Khu v c Mi n Trung 9.014,00 12.400 3.386 10.240,8 13.100,0 2.859,2 S d Khu v c Mi n B c 5.100,50 4.140 (960,5) 5.100,0 5.142,5 42,5 31.918,12 36.123 4.204,82 27.060,7 30.324,9 3.264,2 8.200 9.150 950 10.200 11.980 1.780 23.718,12 26.973 3.254,88 16.860,7 18.344,9 1.484,2 T ng s d Khu v c (B = + 2) Chi phí chung b ph n kinh doanh (chung cho t t c Khu v c) S d c a b ph n kinh doanh ( = B – 3) IV Báo cáo cho TG c a T ng công ty S d c a b ph n kinh doanh 23.718,12 26.973 3.254,88 16.860,7 18.344,9 1.484,2 11.690 14.535 2.845 9.426,5 11.124,8 1.698,3 4.550 4.690 140 10.670 10.998 328 40.040,15 46.198 6.239,88 36.957,2 40.467,7 3.510,5 11.250 13.231 1.981 18.645 20.150 1.505 32.967 4.258,88 18.312,2 20.317,7 2.005,5 S d c a công ty thành viên(CTCP) S d c a công ty thành viên (CT TNHH) T ng h p s d tồn T ng cơng ty (C = + + 3) Chi phí chung c a T ng công ty (chung cho t t c công ty) (= C -4) L i nhu n c a T ng cơng ty 28.790,15 Chú thích: Ngun t c có th th ki m sốt khơng th ki m sốt c áp d ng cho q trình l p báo cáo trách nhi m cho trung tâm l i nhu n (và s d ng c cho trung tâm u t ) Báo cáo trách nhi m c a trung tâm N i dung u t (quý 4/200x) K ho ch Th c hi n Chênh l ch I Chi nhánh Tân Bình thu c Khu v c Mi n Nam 65.703,64 68.678 2.974,36 32.500 33.425 925 33.203,64 35.253 2.049,36 23.000 23.650 650 10.203,64 11.603 1.399,36 10.203,64 11.603 1.399,36 c 6.132,14 6.965,5 833,36 S d Chi nhánh Qu n 10 7.867,84 7.964,5 96,6 24.203,62 26.533 2.329,32 6.400 6.950 550 17.803,62 19.583 1.779,32 2.450 2.980 530 15.353,62 16.603 1.249,38 Chi phí thu TNDN [(6) x 25%] 3.838,405 4.150,75 312,345 L i nhu n sau thu TNDN (=6-7) 11.515,22 12.452,25 937,035 1- Doanh thu thu n 2- Bi n phí 3- S d 4- m phí (= – 2) nh phí c a Chi nhánh S d Chi nhánh Tân Bình (= – 4) II Khu v c tiêu th Mi n Nam S d Chi nhánh Tân Bình S d Chi nhánh Th T ng s d Chi nhánh (A = 1+2+3) Chi phí chung c a Khu v c Mi n Nam S d c a khu v c tiêu th Mi n Nam (B= A – 4) Chi phí chung c a tồn b ph n kinh doanh phân b L i nhu n tr c thu TNDN (= B – 5) V n ut 69.325 10 T l hoàn v n u t (ROI) [(6) : (9)] 11 Chi phí s d ng v n (t su t chi phí v n 12%) 22,1% 72.060 23,0% 535 0,9% 8.319 8.647,2 64,2 7.034,62 7.955,8 1.185,18 S d Khu v c Mi n Nam 17.803,62 19.583 1.779,32 S d Khu v c Mi n Trung 9.014,00 12.400 3.386 S d Khu v c Mi n B c 5.100,50 4.140 (960,5) 31.918,12 36.123 4.204,82 8.200 9.150 950 [(9) x 12%] 12 Thu nh p th ng d (RI) (= – 11) III B ph n kinh doanh c a T ng công ty T ng s d Khu v c (A = 1+2) Chi phí chung c a b ph n kinh doanh S d c a b ph n kinh doanh (B = A – 3) 10 Chi phí s d ng v n (t su t chi phí v n 12%) 18.378,12 21.123 2.744,88 5.280,75 686,22 15.842,25 2.058,66 89.780 3.530 22,1% 23,5% 1,4% 9.990 10.773,6 423,6 8.388,12 u t (ROI) [(5) : (8)] 510 83.250 ut 5.850 13.783,59 L i nhu n sau thu TNDN (= 5-6) T l hoàn v n 3.254,88 4.594,53 c thu TNDN (= B – 4) Chi phí thu TNDN [(5) x 25%] V n 26.973 5.340 Chi phí chung c a tồn Tcty phân b L i nhu n tr 23.718,12 10.349,4 2.321,28 [(8) x 12%] 11 Thu nh p th ng d (RI) (= – 10) IV T ng h p s li u tồn T ng cơng ty S d c a b ph n kinh doanh 23.718,12 S d c a công ty thành viên (CTCP) S d c a công ty thành viên (CTY TNHH) C ng s d c a T ng công ty (A = 1+2+3) Chi phí chung tồn T ng công ty (chung cho t t c b ph n, n v T ng công ty 26.973 3.254,88 11.690 14.535 2.845 4.550 4.690 140 40.040,15 46.198 6.239,88 11.250 13.231 1.981 c phân c p v n) 28.790,15 32.967 Chi phí thu TNDN [(5) x 25%] 7.197,538 8.241,75 1.064,72 L i nhu n sau thu TNDN (5 – 6) 21.592,61 24.725,25 3.194,16 120.000 136.000 13.000 24% 24,2% 0,2% L i nhu n tr V n c thu TNDN ( A – 4) ut T l hoàn v n u t (ROI) [(5) : (8)] 4.258,88 14.400 16.320 1.560 14.390,15 10 Chi phí s d ng v n (t su t chi phí v n 12%) 16.647 2.698,88 [(8) x 12%] 11 Lãi th ng d (RI) (= – 10) Chú thích: - Các báo cáo c trình bày kho n chi phí, thu nh p tình hình tài d tốn th c hi n c a t ng b ph n t th p n cao (Chi nhánh tiêu th ; Khu v c tiêu th ; B ph n kinh doanh; …) cu i t ng h p tồn T ng cơng ty Các chi phí chung phân b c trình bày riêng bi t V n mà nhà qu n tr b ph n có th ki m sốt c - Gi s chi phí s d ng v n bình qn 12% u t trình bày v n ut Ph l c s 26: PH NG H NG C B N PHÂN LO I CHI PHÍ THEO M C HO T NG T I CÔNG TY NIÊM Y T Kho n m c chi phí Tên tài Bi n phí nh phí kho n Chi phí h n h p 1.Chi phí NVL tr c ti p 621 x - - 2.Chi phí nhân cơng tr c ti p 622 x - - 3.Chi phí s n xu t chung 627 - - x 6271 - x - -Chi phí v t li u 6272 - - x -Chi phí d ng c s n xu t 6273 - - x -Chi phí kh u hao TSC 6274 - x - -Chi phí d ch v mua ngồi 6277 - - x -Chi phí b ng ti n khác 6278 - x - 4.Giá v n hàng bán 632 x - - Chi phí bán hàng 641 - - x -Chi phí nhân viên bán hàng 6411 - x - -Chi phí v t li u bao bì 6412 - - x -Chi phí d ng c 6413 - x - -Chi phí kh u hao TSC 6414 - x - -Chi phí b o hành 6415 x - - -Chi phí d ch v mua ngồi 6417 - - x -Chi phí b ng ti n khác 6418 - x - Chi phí qu n lý DN 642 - - x -Chi phí nhân viên qu n lý 6421 - x - -Chi phí v t li u qu n lý 6422 - x - -Chi phí 6423 - x - -Chi phí kh u hao TSC 6424 - x - -Thu , phí l phí 6425 - - x -Chi phí d phịng 6426 - x - -Chi phí d ch v mua ngồi 6427 - x - -Chi phí b ng ti n khác 6428 - - x -Chi phí nhân viên phân x dùng dùng v n phòng ng Ghi chú: D u (x) chi phí thu c nhóm phân lo i Ph l c s 27: VÍ D MINH H A V PHÂN TÍCH BÁO CÁO B Doanh thu có th chia theo ph m vi m c ho t vi c phân chia giúp cho nhà qu n tr th y nhu n t ng m c ho t PH N ng khác c a cơng ty M c ích c a c m i quan h gi a doanh thu, chi phí l i ng t ng ph m vi kinh doanh khác minh h a cách phân tích báo cáo l i nhu n theo cách phân chia doanh thu này, nghiên c u thí d cơng ty ABC d T ng i ây: T i T ng công ty ABC có Chi nhánh kinh doanh mi n Nam B c, bán lo i s n ph m X Y có s li u sau: ( vt: 1.000 ) n v SP Tên SP Giá bán Kh i l Bi n phí Mi n B c ng tiêu th Mi n Nam nh phí SP C ng SP X 20 12 10 20.000 SP Y 12 15 15.000 nh phí phát sinh Chi nhánh (Mi n) nh sau: Ch tiêu Mi n B c Mi n Nam C ng nh phí Chi nhánh (Mi n): - Chi phí bán hàng 24.000 20.000 44.000 4.400 4.600 9.000 28.400 24.600 53.000 - Chi phí QLDN C ng nh phí tồn cơng ty 17.000 Theo tài li u trên, ti n hành phân tích báo cáo b ph n nh sau: Phân tích theo lo i s n ph m tiêu th B NG PHÂN TÍCH BÁO CÁO B PH N THEO LO I S N PH M n v tính: 1.000 Ch tiêu T ng cơng SP X SP Y ty S ti n T l % S ti n T l % Doanh thu thu n 380 200 100 180 100 Tr : Bi n phí 240 120 60 120 66,7 S d m phí 140 80 40 60 33,3 Tr : nh phí SP 35 20 105 60 S d b ph n Tr : + nh phí chung: nh phí cơng ty 17 15 30 45 25 + nh phí khu v c 53 C ng: 70 Lãi thu n 35 Qua tài li u phân tích trên, cho th y: -T l s d m phí c a SP X cao h n SP Y (40% > 33,3%), i u có ngh a n u doanh thu c t ng thêm 100 nên ng l i nhu n c a SP X t ng 40 , c a SP Y 33,3 Nh v y, n u c n y m nh tiêu th SP X s có hi u qu h n SPY - S d b ph n c a SP X cao h n SP Y (30% > 25%), i u có ngh a chi phí c n t o doanh thu c a SP X th p h n SP Y (70% < 75%) Nh v y, xét v lâu dài kinh doanh SP X có hi u qu h n SP Y Phân tích theo khu v c tiêu th : B NG PHÂN TÍCH BÁO CÁO B PH N THEO KHU V C TIÊU TH n v tính: 1.000 Ch tiêu T ng công Mi n B c Mi n Nam ty S ti n T l % S ti n T l % Doanh thu thu n 380 1.320 100 248 100 Tr : Bi n phí 240 84 63,6 156 63 S d m phí 140 48 36,4 92 37 Tr : nh phí SP 53 28,4 87 19,6 S d b ph n Tr : 24,6 14,8 67,4 27 nh phí chung: + nh phí cơng ty 17 + nh phí SP 35 C ng: 52 Lãi thu n 35 Qua tài li u phân tích trên, cho th y: -S d m phí s d b ph n c a khu v c Mi n Nam u cao h n khu v c Mi n B c i u có ngh a n u T ng cơng ty ABC có k ho ch phát tri n t ng doanh thu, dù ng n h n hay dài h n Mi n Nam s mang l i l i nhu n cao h n Mi n B c - K t h p v i vi c phân tích báo cáo l i nhu n theo s n ph m theo khu v c tiêu th s cung c p cho nhà qu n tr nh ng thông tin c n thi t h u ích, T ng cơng ty ABC nên t ng m c tiêu th SP X khu v c Mi n Nam s có hi u qu t i u ... lý doanh thu c a nhà qu n tr Tùy theo c c u t ch c qu n lý m i DN mà ng PTG i ch u trách nhi m cao nh t c a trung tâm doanh thu có th kinh doanh c a T ng công ty, G kinh doanh c a công ty Và. .. bình s l chi phí m i s n ph m làm (2) Ph c s d ng nh m c trung bình k t qu mang l i m i vào Ví d nh ch tiêu l i nhu n v n, tài s n Ng vào u vào c a m t trung ng nv c l i, t l so sánh gi a u vào... ph n CTNY: Công ty niêm y t DN: Doanh nghi p DNNN: Doanh nghi p Nhà n DNSX: Doanh nghi p s n xu t DT: Doanh thu G : Giám GVHB: Giá v n hàng bán H QT: H i KD: Kinh doanh KH: K ho ch KTQT: K toán