GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRONG ĐIỀU KIỆN HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM MỚI ĐÃ BAN HÀNH.PDF

Các chuẩn mực này là cơ sở để tổ chức đào tạo triển khai các cuộc kiểm toán, cũng như để kiểm tra, đánh giá chất lượng kiểm toán của các thành viên tham gia cuộc kiểm toán, doanh nghiệp

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh

TP Hồ Chí Minh - Năm 2013

Lời cam đoan

Danh mục cụm từ viết tắt

Danh mục bảng, biểu, hình vẽ

Lời mở đầu

Chương 1

NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VÀ CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP

1.1 Khái niệm về kiểm toán độc lập 01

1.2 Vai trò và đặc điểm hoạt động của kiểm toán độc lập 02

1.2.1 Vai trò của kiểm toán độc lập 02

1.2.2 Đặc điểm của dịch vụ kiểm toán độc lập 02

1.2.3 Đặc điểm hoạt động và cơ cấu tổ chức của kiểm toán độc lập 06

1.3 Khái niệm về chất lượng kiểm toán 11

1.4 Các tiêu chí đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán 12

1.4.1 Quy mô công ty kiểm toán 12

1.4.2 Chất lượng sản phẩm dịch vụ kiểm toán 13

1.4.3 Thị phần của các công ty kiểm toán 14

1.4.4 Tính đa dạng của các loại hình dịch vụ kiểm toán 15

1.4.5 Năng lực quản lý và lãnh đạo 15

1.4.6 Giá phí dịch vụ kiểm toán 15

1.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động của các công ty kiểm toán độc lập 16

1.5.1 Các nhân tố bên trong 16

1.6 Hoạt động kiểm soát nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán tại một số quốc gia trên

thế giới và các hãng kiểm toán lớn 22

1.6.1 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập của một số quốc gia trên thế giới 22 1.6.2 Hoạt động kiểm soát chất lượng của các hãng kiểm toán lớn trên thế giới 25

1.6.3 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 27

Kết luận chương 1 28

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 2.1 Sự phát triển của kiểm toán độc lập Việt Nam 30

2.1.1 Môi trường pháp lý 30

2.1.2 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển của kiểm toán độc lập Việt Nam 31

2.1.3 Quá trình hình thành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 36

2.2 Thực trạng chất lượng hoạt động của kiểm toán độc lập Việt Nam 37

2.2.1 Môi trường hoạt động của các công ty kiểm toán Việt Nam 37

2.2.2 Năng lực hoạt động của các công ty kiểm toán độc lập 40

2.3 Tình hình hoạt động của kiểm toán độc lập trong điều kiện Hệ thống 37 chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam mới được ban hành 64

2.3.1 Những nội dung cơ bản của Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt nam 64

2.3.2 Những điểm mới trong Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt nam ban hành theo thông tư 214 /2012/TT-BTC 66

2.3.3 Đánh giá chất lượng hoạt động của các công ty kiểm toán Việt Nam khi Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt nam mới được ban hành 76

2.3.4 Những hạn chế về chất lượng của hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam và khoảng cách so với thế giới 78

CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRONG ĐIỀU KIỆN HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM

MỚI ĐÃ BAN HÀNH

3.1 Quan điểm và mục tiêu của các giải pháp 81

3.1.1 Quan điểm của các giải pháp 81

3.1.2 Mục tiêu của các giải pháp 81

3.2 Các giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động của các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam 82 3.2.1 Giải pháp phát triển đội ngũ kiểm toán viên 82

3.2.2 Giải pháp phát triển và nâng cao trình độ chuyên môn của đội ngũ KTV 83

3.2.3 Giải pháp nâng cao chất lượng sản phẩm, dịch vụ của các công ty kiểm toán 86

3.2.4 Giải pháp mở rộng thị phần, nâng cao khả năng tiếp cận khách hàng 87

3.2.5 Giải pháp đa dạng hoá loại hình sản phẩm, dịch vụ cung cấp cho khách hàng 88

3.2.6 Giải pháp về giá phí kiểm toán 90

3.3.7 Các giải pháp khác 90

3.4 Một số kiến nghị để thực hiện các giải pháp 91

3.4.1 Về phía Nhà nước 91

3.4.2 Về phía Hội Kế toán Việt Nam và Hội Kiểm toán viên hành nghề 91

3.4.3 Về phía các cơ sở đào tạo, bồi dưỡng kế toán viên, kiểm toán viên 91

3.4.4 Về phía các công ty kiểm toán và KTV 92

Kết luận chương 3 92

Kết luận chung 93

Tài liệu tham khảo 94 Phụ lục

Bảng 2.1 Số lượng công ty kiểm toán theo loại hình công ty

Bảng 2.2 Công ty kiểm toán là hãng thành viên quốc tế

Bảng 2.3 Tình hình tăng trưởng nhân viên chuyên nghiệp ngành kiểm toán Bảng 2.4 Tình hình tăng trưởng KTV

Bảng 2.5 Tình hình nhân viên ngành kiểm toán

Bảng 2.6 Số lượng nhân viên trong các công ty kiểm toán

Bảng 2.7 Số lượng KTV trong các công ty kiểm toán

Bảng 2.8 Cơ cấu theo đối tượng khách hàng

Bảng 2.9 Cơ cấu khách hàng theo loại hình công ty

Bảng 2.10 Cơ cấu doanh thu theo loại hình dịch vụ

Biểu 2.1 Công ty kiểm toán có Số lượng nhân viên lớn nhất tại 31.12.2012 Biểu 2.2 Công ty có số lượng KTV hành nghề lớn nhất năm 2012

Biểu 2.3: Công ty kiểm toán có doanh thu lớn nhất năm 2012

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

1 BCTC Báo cáo tài chính

3 CPA Chứng chỉ kiểm toán viên hành nghề

4 DNNN Doanh nghiệp nhà nước

5 DNKT Doanh nghiệp kiểm toán

6 ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế

9 TNHH Trách nhiệm hữu hạn

10 TTCK Thị trường chứng khoán

11 VAA Hội kế toán Việt Nam

12 VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam

13 VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

14 WTO Tổ chức thương mại thế giới

DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU

Bảng 2.1 Số lượng công ty kiểm toán theo loại hình công ty

Bảng 2.2 Công ty kiểm toán là hãng thành viên quốc tế

Bảng 2.3 Tình hình tăng trưởng nhân viên chuyên nghiệp ngành kiểm toán Bảng 2.4 Tình hình tăng trưởng KTV

Bảng 2.5 Tình hình nhân viên ngành kiểm toán

Bảng 2.6 Số lượng nhân viên trong các công ty kiểm toán

Bảng 2.7 Số lượng KTV trong các công ty kiểm toán

Bảng 2.8 Cơ cấu theo đối tượng khách hàng

Bảng 2.9 Cơ cấu khách hàng theo loại hình công ty

Bảng 2.10 Cơ cấu doanh thu theo loại hình dịch vụ

Biểu 2.1 Công ty kiểm toán có Số lượng nhân viên lớn nhất tại 31.12.2012 Biểu 2.2 Công ty có số lượng KTV hành nghề lớn nhất năm 2012

Biểu 2.3 Công ty kiểm toán có doanh thu lớn nhất năm 2012

Phần mở đầu

1 Tính cấp thiết của đề tài

Nền kinh tế Việt Nam ngày càng tăng trưởng mạnh mẽ, mức tăng trưởng GDP trung bình 6% trong những năm vừa qua Việt Nam đã và đang là điểm hấp dẫn thu hút các nhà đầu tư trong và ngoài nước Do đó, thông tin tài chính tại các doanh nghiệp cần phải ngày càng rõ ràng và minh bạch hơn Chính vì vậy tầm quan trọng của hoạt động kiểm toán độc cũng như chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập cũng ngày càng yêu cầu cao hơn Đặc biệt trong việc tuân thủ hệ thống chuẩn mực kiểm toán

Trong những năm gần đây, hệ thống các chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) đã có nhiều thay đổi để đáp ứng xu thế và yêu cầu phát triển của thị trường Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam cũng không nằm ngoài quy luật này, đặc biệt với yêu cầu hội nhập đầy đủ của Việt Nam sau 5 năm chính thức gia nhập WTO Để phù hợp với xu thế hội nhập và phát triển của nền kinh tế Việt Nam cũng như sự phát triển của Hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt nam Với việc ban hành hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán Việt nam theo thông tư 214/2012/TT-BTC, có hiệu lực từ ngày 01/01/2014

Hệ thống chuẩn mực đã khá hoàn thiện, tuy nhiên vẫn còn một số tồn tại khi kiểm toán viên thực hiện kiểm toán dẫn đến chất lượng cuộc kiểm toán chưa được đảm bảo

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài

- Hệ thống hóa những cơ sở lí luận cơ bản về kiểm toán độc lập, chất lượng kiểm toán trên thế giới cũng như ở Việt Nam

- Phân tích và làm rõ thực trạng về hoạt động kiểm toán độc lập và chất lượng hoạt động của kiểm toán độc lập trước và sau khi Hệ thống Chuẩn Mực Kiểm Toán Việt Nam mới đã được ban hành

- Xác định các yếu tố ảnh hưởng chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập

- Đề xuất một số giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập nhằm đáp ứng yêu cầu Việt Nam hiện nay

3 Tổng quan về tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài:

Từ năm 1999 đến năm 2005, bộ tài chính đã ban hành 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam này được soạn thảo trên cơ sở các chuẩn mực kiểm toán Quốc tế (ISA) do liên đoàn kế toán Quốc tế (IFAC) công bố Hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán Việt nam được ban hành và bắt đầu áp dụng liên tục từ năm 2000 đến nay, đã góp phần hoàn thiện khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập, làm cơ sở cho công tác đào tạo nghề kiểm toán tại Việt Nam

Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mới ban hành theo thông tư 214 của Bộ Tài chính lần này về cơ bản là phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Hệ thống chuẩn mực này bao gồm các quy định và hướng dẫn về yêu cầu nguyên tác, thủ tục kiểm toán

và xử lý các mối quan hệ phát sinh trong hoạt động kiểm toán mà thành viên tham gia cuộc kiểm toán và doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ Các chuẩn mực này là cơ sở

để tổ chức đào tạo triển khai các cuộc kiểm toán, cũng như để kiểm tra, đánh giá chất lượng kiểm toán của các thành viên tham gia cuộc kiểm toán, doanh nghiệp kiểm toán

và các doanh nghiệp kiểm toán và các doanh nghiệp được kiểm toán

Kiểm toán độc lập và chất lượng hoạt động của kiểm toán độc lập luôn là mối quan tâm hàng đầu không phải chỉ các công ty kiểm toán mà còn là quan tâm của tất cả các đối tượng sử dụng thông tin Khi thực hiện đề tài tôi cũng rất quan tâm đã tập hợp , đọc và phân tích tổng hợp được một số công trình là luận văn, luận án, đề tải nghiên cứu khoa học và bài báo của một số tác giả nghiên cứu trước đó về vấn đề này cụ thể :

(1) TS Trần Thị Giang Tân ( 2008) " Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài đối với hoạt động kiểm toán độc lập - bài học kinh nghiệm từ Hoa Kỳ " Tạp chí Kế toán số 74, tr 28 - 32

Bài viết này của tác giả đã tập trung làm rõ kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán là một vấn đề phức tạp, cần có sự tham gia của nhiều tổ chức, việc kiểm soát chất lượng luôn là mối quan tâm hàng đầu không chỉ của các công ty kiểm toán mà của cả Nhà

nước, Ủy ban Chứng khoán Tại Hoa Kỳ, các cơ quan có liên quan đến kiểm soát chất lượng, phương pháp kiểm soát, kỳ kiểm soát và phương pháp thu phí đài thọ cho việc kiểm soát chất lượng không giống nhau đối với các công ty kiểm toán cho công ty đại chúng và không phải là đại chúng

(2) Vũ Minh Hải (2007) "Phương hướng và giải pháp nhằm nâng cao công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam" Luận văn thạc sĩ 93

trang

Luận văn này chủ yếu tập trung nghiên cứu việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập trên cả hai khía cạnh: kiểm soát từ bên trong của công ty kiểm toán độc lập và kiểm soát từ bên ngoài của Hội nghề nghiệp và nhà nước từ đó nêu lên một bức tranh tổng thể và khái quát về công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập ở Việt Nam

(3) Nguyễn Thị Bích Sơn (2010) "Giải pháp nâng cao hiệu quả kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ tại thành phố Hồ Chí Minh" Luận văn thạc sĩ 98 trang Luận văn này nghiên cứu các biện pháp kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập, chủ yếu là dịch vụ kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ ở thành phố Hồ Chí Minh thực hiện

(4) Trần Khánh Lâm (2011) "Xây dựng cơ chế kiểm soát chất lượng cho hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam" Luận án tiến sĩ 168 trang

Luận án này nghiên cứu các quan điểm cơ bản về kiểm soát chất lượng , hoạt động kiểm toán độc lập , các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, cơ chế kiểm soát chất lượng , các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến chất lượng của hoạt động kiểm toán độc lập Quá trình hình thành và phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập, sự hình thành cơ chế kiểm soát chất lượng tại Việt Nam, từ đó đánh giá thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập tại Việt Nam Đồng thời nêu lên các quan điểm và

giải pháp xây dựng cơ chế kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam

(5) Trần Thị Giang Tân (2011) "Cơ sở lý luận và thực tiễn của việc thiết lập các quy định về kiểm soát chất lượng cho hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam " Đề

tài nghiên cứu khoa học cấp bộ 113 trang

Đề tài nghiên cứu lý luận cơ bản về chất lượng và kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Kiểm soát và đúc kết kinh nghiệm các quốc gia trên thế giới trong xây dựng các quy định về kiểm soát chất lượng đối với hoạt động kiểm toán độc lập Khảo sát thực trạng về kiểm soát chất lượng đối với hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam Xác lập cơ sở lý luận và thực tiễn của việc thiết lập các quy định về kiểm soát chất lượng và đề ra các giải pháp mang tính định hướng cho việc thiết lập các quy định kiểm soát chất lượng đối với hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam

(6) Mai Hoàng Minh (2012) “Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập trong điều kiện luật kiểm toán độc lập đã được ban hành và áp dụng” Đề tài

nghiên cứu khoa học cấp trường 82 trang

Đề tài đã hệ thống hóa và phân tích để làm rõ hơn một số vấn lý luận về kiểm toán độc lập, chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập của các công ty Kiểm toán độc lập; phân tích các yếu tố cấu thành và các tiêu chí chất lượng hoạt động của công ty kiểm toán; phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động của các công ty kiểm toán độc lập Đánh giá tổng thể về môi trường môi trường pháp lý , thực trạng phát triển của kiểm toán độc lập cũng như đánh giá thực trạng hoạt động và chất lượng hoạt động của các công ty kiểm toán độc lập Việt nam dựa trên các tiêu chí chủ yếu, đặc biệt là kết luận được những điểm hạn chế về chất lượng hoạt động hiện nay của các công ty kiểm toán Việt Nam, cũng như nguyên nhân của hạn chế Trên cơ sở đó

Đề tài đã tập trung đề xuất và phân tích các giải pháp để nâng chất lượng hoạt động của các công ty kiểm toán Việt Nam

Có thể nói, những nghiên cứu này đều tập trung nghiên cứu về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán đặc biệt có những nghiên cứu được đánh giá cao như Luận

án TS của Trần Khánh Lâm và đề tài nghiên cứu khoa học cấp bộ của PGS.TS Trần Thị Giang Tân Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu nào - Phân tích và làm rõ thực trạng về hoạt động kiểm toán độc lập và chất lượng hoạt động của kiểm toán độc lập trong điều kiện Hệ thống chuẩn mực kiểm toán việt nam mới đã được ban hành và hiệu lực thi hành từ năm 2014 Do vậy, trên cơ sở tiếp cận những nghiên cứu trước đó đồng thời xác định các yếu tố ảnh hưởng chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập và đề xuất một

số giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập trong điều kiện Hệ thống 37 chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam mới được ban hành nhằm đáp ứng yêu cầu Việt Nam hiện nay Và đây chính là những điểm mới của đề tài

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đề tài chỉ nghiên cứu những vấn đề cơ bản về lý luận và khảo sát thực tế hoạt động của các công ty kiểm toán và chất lượng hoạt động của kiểm toán độc lập trước và sau khi hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mới đã được ban hành Ngoài ra, tác giả không đi sâu

cụ thể vào từng chuẩn mực kiểm toán mới mà chỉ xem xét ở góc độ tổng thể của Hệ thống chuẩn mực kiểm toán đã ban hành

(thông qua số liệu thứ cấp : như các báo cáo của Hiệp hội nghề nghiệp VACPA , các đề tài NCKH, Luận văn, luận án, cà thông tin trên các trang web) Trong đề tài này không nghiên cứu về chất lượng hoạt động của các loại hình kiểm toán khác

Số liệu sử dụng trong nghiên cứu trong khoảng thời gian là 5 năm từ năm 2008 đến năm 2012

và chủ yếu là năm 2012

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu được sử dụng là:

- Phương pháp nghiên cứu lý luận, kế thừa kinh nghiệm nhằm tìm hiểu và hệ thống hóa thông tin của một số các quốc gia trên thế giới và các hãng kiểm toán lớn để rút ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam

- Phân tích thực tiễn theo quan điểm lịch sử, toàn diện, gắn sự phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập với điều kiện kinh tế xã hội của đất nước theo từng thời kỳ, đồng thời không tách rời xu hướng chung của thế giới

- Phân tích định lượng như thống kê, mô tả, so sánh nhằm đánh giá tình hình hoạt động của kiểm toán độc lập trước và sau khi Hệ thống chuẩn mực kiểm toán mới đã ban hành, để đánh giá và đưa ra các giải pháp nâng chất lượng hoạt động của kiểm toán độc lập

Nguồn dữ liệu sử dụng cho nghiên cứu từ các Báo cáo hoạt động thường niên của các công ty kiểm toán độc lập từ các năm 2008 - 2012 Báo cáo tổng kết của Bộ tài chính , của Hội Nghề nghiệp

kết hợp với nguồn tài liệu thứ cấp được đăng tải trên internet từ các trang Web khác nhau

7 Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu và kết luận, đề tài gồm 3 chương

Chương 1 Những lý luận chung về kiểm toán độc lập và chất lượng hoạt động của kiểm toán độc lập

Chương 2 Thực trạng chất lượng hoạt động của kiểm toán độc lập ở Việt Nam

Chương 3 Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập của Việt Ntrong điều

kiện Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam mới đã được ban hành

CHƯƠNG 1

NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP

VÀ CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP

1.1 Khái niệm về kiểm toán độc lập:

Có rất nhiều các khái niệm về kiểm toán được đưa ra bởi các chuyên gia, các tổ chức

nghề nghiệp trên thế giới cụ thể :

Theo tiến sĩ Robert N.Anthony, giáo sư đại học Harvard thì "Hoạt động kiểm toán là việc xem xét,

kiểm tra các việc ghi chép kế toán bởi các kiểm toán viên (KTV) độc lập (được thừa nhận là độc lập và ở

bên ngoài tổ chức kiểm tra) "

Theo Liên đoàn Kế toán quốc tế (International Federation of Accountants - IFAC): "Kiểm toán là

việc các KTV độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến của mình về các BCTC"

Theo Alvin A Arens và James K Loebbecker: "Kiểm toán là quá trình các chuyên gia kiểm toán

độc lập và có thẩm quyền thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thể định lượng được

của một đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này

với các chuẩn mực đã được xác lập" (Auditing - An Integrated Approach, A A Arens & J.K Locbbecke,

Prentice Hall, 1997)

Theo quy chế kiểm toán độc lập của Việt Nam: "Kiểm toán độc lập là việc kiểm tra và xác nhận của

KTV và doanh nghiệp kiểm toán về tính trung thực và hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán và BCTC

của các doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung là các đơn vị được kiểm toán) khi có yêu cầu của các đơn vị

này”

Theo Luật kiểm toán độc lập Việt Nam: “Kiểm toán độc lập là việc kiểm toán viên hành nghề,

doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam kiểm tra, đưa ra ý

kiến độc lập của mình về báo cáo tài chính và công việc kiểm toán khác theo hợp đồng kiểm toán”

Khái niệm kiểm toán được hiểu phổ biến nhất là: “Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng

chứng về những thông tin tài chính được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa

những thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập” do Hội kế toán viên Hoa Kỳ đưa ra

Như vậy, kiểm toán được hiểu là hoạt động kiểm tra, thẩm định, đánh giá nhằm xem xét chất lượng hoạt động của một tổ chức, chất lượng của các hồ sơ tài chính

Sản phẩm của hoạt động kiểm toán là các báo cáo, văn bản trình bày ý kiến, sự xác nhận, đánh giá của KTV về các tài liệu, số liệu kế toán, các BCTC của các doanh nghiệp Đó là kết quả của quá trình KTV tiến hành thu thập và kiểm tra các bằng chứng về các thông tin, số liệu kế toán, tài chính của doanh nghiệp theo chuẩn mực kiểm toán quy định cho từng loại kiểm toán Sản phẩm hoạt động kiểm toán được cung cấp cho các đối tượng tương tự đối tượng sử dụng sản phẩm của hoạt động kế toán Qua đó cho thấy hoạt động kiểm toán cũng là một hoạt động dịch vụ

1.2 Vai trò và đặc điểm hoạt động của kiểm toán độc lập

1.2.1 Vai trò của kiểm toán độc lập

“Hoạt động kiểm toán độc lập nhằm góp phần công khai, minh bạch thông tin kinh tế, tài chính của đơn vị được kiểm toán và doanh nghiệp, tổ chức khác; làm lành mạnh môi trường đầu tư; thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, phòng, chống tham nhũng; phát hiện và ngăn chặn vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý, điều hành kinh tế, tài

chính của Nhà nước và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp” Điều 4 Luật kiểm toán độc lập năm 2011

Như vậy vai trò cơ bản của kiểm toán độc lập đó là làm lành mạnh hóa nền tài chính quốc gia nói chung và các đơn vị , tổ chức nói riêng

- Đối với các đơn vị sử dụng dịch vụ kiểm toán: giúp cho doanh nghiệp nhìn nhận đánh giá đúng

đắn tình hình, hiệu quả hoạt động kinh doanh cũng như công tác quản lý tài chính của mình Từ đó có được những giải pháp khắc phục những tồn tại yếu kém, nhìn nhận đúng đắn những cơ hội và thách thức

để có đối sách thích hợp thúc đẩy sự phát triển của doanh nghiệp trong tương lai

- Đối với các cơ quan quản lý Nhà nước: Kiểm toán độc lập giúp các cơ quan Nhà nước trong việc

nhận định, đánh giá đúng đắn thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Từ đó giúp cho việc nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung, ban hành mới các chế độ chính sách cho phù hợp với điều kiện thực tế

- Đối với người sử dụng thông tin cung cấp từ kiểm toán độc lập: đảm bảo cho những người sử

dụng thông tin kế toán có được những thông tin trung thực, đáng tin cậy, đảm bảo cho họ đưa ra các quyết định kinh tế hợp lý và có hiệu quả

1.2.2 Đặc điểm của dịch vụ kiểm toán độc lập

Theo nghiên cứu của TS Mai Thị Hoàng Minh về “Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập trong điều kiện luật kiểm toán độc lập đã được ban hành và áp dụng”

năm 2012, một số những đặc điểm của kiểm toán độc lập như sau:

Tính vô hình: Sản phẩm của dịch vụ kiểm toán độc lập không tồn tại dưới hình thái vật chất, có

nghĩa là chúng ta không thể nhìn thấy hình thù của sản phẩm cũng như động chạm vào sản phẩm được Sản phẩm dịch vụ kiểm toán thường được thực hiện theo một quy trình Đặc điểm này chi phối đến một

số điểm trong quá trình cung cấp dịch vụ cho khách hàng:

- Khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán thường gặp khó khăn trong việc ra quyết định lựa chọn, sử dụng sản phẩm Họ chỉ có thể kiểm tra và xác định chất lượng sản phẩm trong và sau khi sử dụng Chính đặc điểm này làm cho việc đánh giá chất lượng sản phẩm dịch vụ, kiểm toán trở nên khó khăn ngay cả khi khách hàng đang sử dụng chúng

- Khách hàng sẽ suy diễn về chất lượng dịch vụ từ địa điểm, con người, trang thiết bị, tài liệu thông tin, biểu tượng và giá cả mà họ thấy Vì vậy, nhiệm vụ của người cung cấp dịch vụ kiểm toán với khách

hàng là "vận dụng những bằng chứng" để "làm cho cái vô hình trở thành hữu hình"

Tính không tách biệt hay không chia cắt: Dịch vụ kiểm toán còn là một sản phẩm không thể tách rời khỏi nguồn gốc của nó Quá trình cung cấp dịch vụ và quá trình tiêu dùng dịch vụ xảy ra đồng thời và có

sự tham gia của khách hàng Bên cạnh đó, quá trình cung cấp các loại hình dịch vụ , kiểm toán còn phải được tiến hành theo những quy định nhất định

- Sản phẩm dịch vụ kiểm toán không có sản phẩm dở dang, dự trữ lưu kho, mà sản phẩm được cung cấp trực tiếp cho người sử dụng khi và chỉ khi khách hàng có nhu cầu

- Đặc tính này sẽ chi phối khi xác định giá (phí dịch vụ) của dịch vụ kiểm toán cung cấp sao cho người sử dụng dịch vụ tồn tại và phát triển kéo theo tổ chức cung cấp dịch vụ cũng tồn tại và phát triển bền vững

Tính không ổn định và khó xác định: Chất lượng của dịch vụ kiểm toán thường dao động trong một khoảng rất rộng tuỳ thuộc vào người cung cấp cũng như thời gian và địa điểm cung cấp

- Dịch vụ của các công ty kiểm toán khác nhau thì chất lượng có thể không giống nhau và phụ thuộc rất lớn vào khả năng tổ chức, trình độ chuyên môn và uy tín của công ty kiểm toán trên thị trường

- Là một dịch vụ chỉ được sản xuất khi có yêu cầu của khách hàng nên dịch vụ kiểm toán thường mang tính đơn chiếc Dù sản phẩm dịch vụ kiểm toán lớn hay bé (xét về quy mô) đều không đồng nhất thời gian thực hiện, cách thức thực hiện, vì vậy rất khó xác định

- Chất lượng của một sản phẩm dịch vụ, kiểm toán được quyết định bởi rất nhiều yếu tố như: công nghệ, trình độ của KTV, khách hàng, vv Những yếu tố này ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng dịch vụ, nhưng lại thường xuyên biến động, không ổn định, từ đó kéo theo tính bất ổn định và khó xác định chính xác chất lượng của sản phẩm dịch vụ kiểm toán

Do các đặc điểm trên, các doanh nghiệp dịch vụ kiểm toán kinh doanh phần nhiều dựa trên kinh nghiệm và uy tín đối với khách hàng

Như vậy có thể khái quát hóa đặc điểm cơ bản của thị trường dịch vụ kiểm toán độc lập như sau: Thị trường dịch vụ kiểm toán là một thị trường bộ phận trong toàn bộ nền kinh tế Nhìn chung thị trường dịch vụ kiểm toán độc lập có một số đặc điểm cơ bản sau: Chủ thể tham gia trên thị trường; Đối tượng trao đổi trên thị trường dịch vụ kiểm toán; Giá phí dịch vụ kiểm toán; Nhu cầu dịch vụ kiểm toán

* Thứ nhất nói về chủ thể tham gia trên thị trường gồm các đối tượng sau :

- Người cung cấp dịch vụ : bao gồm các công ty kiểm toán; các cá nhân hành nghề kiểm toán; những người cung cấp các dịch vụ kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra, kiểm soát đảm bảo tính an toàn, công khai và lành mạnh trong hoạt động giao lưu vốn của nền kinh tế

- Người sử dụng dịch vụ : bao gồm các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế, các đơn vị các nhà đầu tư… có nhu cầu về dịch vụ (kiểm toán các BCTC, các dự án, kiểm toán tuân thủ, hoạt động ; thuê người làm kế toán, người làm kế toán trưởng, tư vấn về tài chính, kế toán, thuế…)

* Thứ hai về đối tượng trao đổi trên thị trường dịch vụ kiểm toán: Dịch vụ kiểm toán BCTC là dịch

vụ kiểm tra, xem xét các BCTC và các chứng từ, sổ kế toán có liên quan của một tổ chức nhằm đánh giá BCTC của tổ chức có phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính của tổ chức đó và tính tuân thủ trong quá trình lập BCTC

- Dịch vụ kiểm toán hoạt động là dịch vụ cung cấp việc đánh giá tính hiệu lực và hiệu quả trong hoạt

động của một bộ phận trực thuộc hay toàn bộ đơn vị

- Dịch vụ kiểm toán tuân thủ là dịch vụ kiểm toán tính tuân thủ và các thủ tục, các nguyên tắc, các quy định của pháp lý của Nhà nước, của các cơ quan có thẩm quyền hoặc những nội quy tự đề ra trong đơn vị

- Dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết toán đầu tư xây dựng cơ bản là dịch vụ kiểm tra, đánh giá các báo

cáo kế toán và các chứng từ, sổ kế toán, quy trình thực hiện có liên quan đến quá trình đầu tư xây dựng

cơ bản một công trình nào đó của một tổ chức

- Dịch vụ soát xét kế toán là dịch vụ soát xét các BCTC hàng năm, hàng kỳ và các thông tin kế toán khác, phạm vi soát xét nhỏ hơn kiểm toán, do đó mức độ tin cậy cũng nhỏ hơn

- Dịch vụ lập BCTC là việc lập BCTC từ các thông tin khách hàng cung cấp Nhà cung cấp dịch vụ

không chứng nhận tính chính xác của các BCTC được soạn lập

- Dịch vụ ghi sổ kế toán là loại dịch vụ bao gồm các hoạt động phân loại, ghi chép các giao dịch kinh

doanh vào sổ kế toán

- Các dịch vụ kế toán khác như: chứng nhận, đánh giá, lập các báo cáo không chính thức

- Các dịch vụ tư vấn như: tư vấn tài chính, tư vấn thuế, tư vấn quản lý

* Thứ ba về giá phí dịch vụ kiểm toán: Giá phí dịch vụ kiểm toán nói chung là một vấn đề rất quan

trọng, có tác động lớn đến sự phát triển của thị trường cũng như các chủ thể cung cấp dịch vụ

- Giá phí của dịch vụ kiểm toán được thể hiện dưới dạng phí tư vấn Giá quá cao hoặc quá thấp đều

có tác động tiêu cực đến sự phát triển của thị trường dịch vụ kiểm toán Nếu giá quá cao khách hàng sẽ gặp khó khăn trong việc tiếp cận và sử dụng dịch vụ, nếu giá quá thấp thì các chủ thể cung cấp dịch vụ kiểm toán sẽ gặp khó khăn trong kinh doanh, dễ dẫn đến thua lỗ, phá sản

- Các chủ thể cung cấp dịch vụ kiểm toán và khách hàng có nhu cầu sử dụng dịch vụ sẽ căn cứ vào quan hệ cung - cầu về dịch vụ kiểm toán trên thị trường để thương lượng hình thành nên giá cả các loại dịch vụ tài chính một cách hợp lý

* Thứ 4 về nhu cầu dịch vụ kiểm toán:

Hiện nay nhu cầu về dịch vụ kiểm toán đã và đang có xu hướng tăng nhanh Đa số các doanh nghiệp có nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán là do pháp luật quy định Mà sự phát triển của cung phải

phụ thuộc vào sự phát triển của cầu Do vậy, để thị trường dịch vụ kiểm toán thực sự phát triển thì phải làm phát sinh nhu cầu thực sự từ phía các doanh nghiệp Có như vậy các chủ thể cung cấp dịch vụ kiểm toán mới có điều kiện tốt để nâng cao chất lượng dịch vụ, hạ giá thành sản phẩm và phát triển bền vững Tuy nhiên, nền kinh tế Việt Nam đang trong quá trình chuyển đổi, nên ngày càng có nhiều doanh nghiệp quan tâm tới những thông tin chính xác và thiết thực hơn để hỗ trợ cho những quyết định cho vay tài chính; phát triển thị trường chứng khoán; sáp nhập và cổ phần hóa các DNNN; định giá những tài sản thuộc Nhà nước; thu hút đầu tư trực tiếp nước ngoài; kiểm toán các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và nâng cao hiệu quả thu thuế nên nhu cầu về dịch vụ kiểm toán đang tăng nhanh Điều này đặt

ra nhiệm vụ cho các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán là phải thích ứng nhanh nhạy với điều kiện và môi trường mới để có thể cung cấp các sản phẩm dịch vụ đáp ứng được nhu cầu thị trường

1.2.3 Đặc điểm hoạt động của kiểm toán độc lập

Hoạt động của các công ty kiểm toán là hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán (dịch vụ chứng thực); dịch vụ kế toán; dịch vụ tư vấn thuế, tài chính; dịch vụ tư vấn quản trị, kiểm soát trên cơ sở hợp đồng thoả thuận và tự nguyện của khách hàng

Hoạt động trong các công ty kiểm toán vừa có đặc điểm chung của hoạt động kinh doanh dịch vụ, nhưng lại có những đặc thù riêng của kinh doanh dịch vụ kế toán, kiểm toán Nếu so với các loại hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh và dịch vụ khác thì các công ty kiểm toán có các đặc trưng sau:

- Tính đa dạng và đặc thù của các sản phẩm hoạt động dịch vụ, như: dịch vụ kiểm toán (xác nhận); dịch vụ kế toán; dịch vụ tư vấn Trong từng hoạt động dịch vụ lại có rất nhiều loại sản phẩm dịch vụ kiểm toán (kiểm toán BCTC, tuân thủ, hoạt động, quyết toán đầu tư xây dựng cơ bản sản phẩm dịch vụ

kế toán (ghi sổ, lập báo cáo, soát xét báo cáo, tổ chức công tác kế toán ), sản phẩm dịch vụ tư vấn (thuế, tài chính, quản trị, kiểm soát )

- Tính đặc thù khác biệt của các sản phẩm hoạt động dịch vụ, như: tính vô hình; tính không thể tách biệt; tính không ổn định và khó xác định

- Tỷ trọng chi phí lao động sống (kiểm toán viên, nhân viên) lớn

- Các hoạt động chuyên môn của kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải tuân thủ theo quy trình

kỹ thuật nghiệp vụ và các chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán quốc gia và quốc tế quy định

- Các công ty kiểm toán hoạt động kinh doanh phần nhiều dựa trên kinh nghiệm của công ty, sự xét đoán của kiểm toán viên và uy tín đối với khách hàng

Có thể khái quát đặc điểm tổ chức và hoạt động của các công ty kiểm toán như sau:

Thứ nhất, hình thức tổ chức của một tổ chức kiểm toán độc lập có thể hoạt động dưới hình thức

công ty hợp danh, công ty tư nhân, nhưng phổ biến là công ty hợp danh, đó phải là các công ty chịu trách nhiệm vô hạn Một trong những điều kiện quan trọng đối với các công ty kiểm toán là phải giữ được tính độc lập về phương diện tổ chức, tài chính và trong hoạt động của mình để giữ niềm tin của khách hàng

và uy tín nghề nghiệp

Về cơ cấu tổ chức của công ty kiểm toán phổ biến trên thế giới thường gồm các cấp bậc chủ yếu:

Chủ phần hùn: là các KTV cao cấp, có phần hùn trong công ty, có thẩm quyền đại diện công ty và

ký báo cáo kiểm toán ;

Chủ nhiệm kiểm toán: là những kiểm toán viên có kinh nghiệm, thường được giao giám sát các hợp

đồng kiểm toán, thảo luận với khách hàng ;

Kiểm toán viên chính: người được giao lập kế hoạch kiểm toán, trực tiếp điều hành cuộc kiểm toán,

soạn thảo báo cáo kiểm toán ;

Kiểm toán viên phụ: trợ lý kiểm toán viên chính

Thứ hai, phân loại tổ chức kiểm toán: do quy mô và địa bàn của các tổ chức kiểm toán rất khác nhau, từ ít thì 1 - 2 kiểm toán viên hoạt động trên một địa bàn nhỏ (địa phương), nhiều thì hàng trăm, vài trăm KTV, đến chục ngàn nhân viên, kiểm toán viên hoạt động trên phạm vi vùng, quốc gia đến xuyên quốc gia Vì vậy, thông thường người ta phân thành 4 nhóm công ty/tổ chức kiểm toán là:

Văn phòng kiểm toán địa phương: chỉ có một ít kiểm toán viên , hoạt động cung cấp dịch vụ tư vấn

là chủ yếu ở một địa phương;

Công ty kiểm toán khu vực: là những công ty có từ vài chục kiểm toán viên trở lên, hoạt động cung

cấp nhiều loại dịch vụ cả kiểm toán, kế toán và tư vấn;

Công ty kiểm toán quốc gia: là những công ty có chi nhánh tại hầu hết các tỉnh, thành phố lớn của

quốc gia, có thể liên kết cả vơí các công ty kiểm toán nước ngoài để hoạt động trên thị trường quốc tế;

Công ty kiểm toán quốc tế: là những công ty/hãng kiểm toán lớn, có đến hàng chục ngàn nhân viên

và kiểm toán viên với hàng trăm chi nhánh ở nhiều quốc gia khắp thế giới

Thứ ba, các lĩnh vực hoạt động của công ty kiểm toán thể cung cấp dịch vụ là:

Dịch vụ xác nhận: kiểm toán các thông tin tài chính trong tương lai, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán

hoạt động ;

Dịch vụ kế toán: tổ chức hệ thống kế toán, ghi sổ, soát xét kế toán, lập báo cáo kế toán ;

Tư vấn thuế, tài chính;

Tư vấn quản trị tài chính, quản lý, kiểm soát

Thứ tư, đội ngũ nhân viên: chủ yếu là cán bộ quản lý (chủ phần hùn, chủ nhiệm kiểm toán), kiểm toán viên trợ lý kiểm toán Đây là lực lượng lao động chủ chốt, đồng thời nguồn nhân lực này là "tài sản

vô hình" của công ty Chất lượng sản phẩm dịch vụ của công ty phụ thuộc rất nhiều vào yếu tố đội ngũ nhân viên này Nguồn nhân lực chủ chốt là vấn đề sống còn của các công ty kiểm toán Hoạt động của kiểm toán viên là hoạt động hành nghề theo quy định pháp luật và được xã hội thừa nhận Điều quan trọng và luôn luôn yêu cầu đối với kiểm toán viên là ngoài trình độ chuyên môn thì phải tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, đó là:

- Độc lập: thực sự độc lập và tỏ ra độc lập, không bị chi phối về kinh tế, tình cảm, quyền lực

- Tính chính trực: trung thực, thẳng thắn, bất vụ lợi;

- Khách quan: công minh, không vội vàng, không áp đặt hay gây áp lực đối với khách hàng;

- Bảo mật: giữ bí mật những thông tin đã thu thập được theo nguyên tắc chuyên môn và pháp lý;

- Chấp hành các chuẩn mực nghiệp vụ chuyên môn trong khi tiến hành công việc;

- Nghĩa vụ duy trì trình độ nghiệp vụ trong suốt quá trình hành nghề;

- Phải tự điều chỉnh những hành vi cho phù hợp với uy tín nghề nghiệp và tự kiềm chế không có những hành vi có thể gây tổn hại uy tín nghề nghiệp

Thứ năm, hoạt động kiểm toán tuân theo một quy trình nghiệp vụ chuyên môn nghề nghiệp nhất

định, đó là: tiếp nhận khách hàng, thoả thuận và hợp đồng kiểm toán; tìm hiểu khách hàng, nghiên cứu tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng; xác lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán; xây dựng kế hoạch, chương trình kiểm toán; thực hiện kiểm toán (thu thập bằng chứng kiểm toán); lập báo cáo kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán Đồng thời các hoạt động của các KTV là phải tuân thủ đúng theo nguyên tắc, chuẩn mực, chế độ kế toán, kiểm toán quy định

Thứ sáu, sản phẩm của các công ty kiểm toán là các báo cáo kiểm toán (đối với dịch vụ xác nhận),

hệ thống sổ, báo cáo kế toán (đối với dịch vụ kế toán), các ý kiến tư vấn về thuế, tài chính (đối với dịch vụ tư vấn)

Hoạt động của các công ty kiểm toán độc lập trên thế giới :

Tại các nước có nền kinh tế phát triển, các công ty kiểm toán hoạt động trên mọi lĩnh vực có liên quan đến chuyên ngành Tài chính – Kế toán, tuy nhiên các hoạt động này có thể chia thành 4 loại dịch vụ lớn sau:

- Dịch vụ chứng thực: Dịch vụ chứng thực là mọi dịch vụ mà trong đó công ty kiểm

toán, sau khi thực hiện các công việc theo nghiệp vụ của mình sẽ phát hành một báo cáo nhằm công bố kết luận trình bầy về tính tin cậy của lời khẳng định bằng văn bản của một thể nhân hoặc pháp nhân Các hình thức của dịch vụ chứng thực là:

- Kiểm toán:Dịch vụ kiểm toán các BCTC là hình thức nổi bật nhất trong các dịch vụ

chứng thực Sau khi thực hiện công việc kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán lập báo cáo kiểm toán trình bầy ý kiến, nêu rõ liệu BCTC đó có được lập phù hợp với các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán được thừa nhận hay không

- Dịch vụ soát xét BCTC: Hình thức này có sự hạn chế hơn về trách nhiệm của kiểm toán viên so với dịch vụ kiểm toán Trong hình thức kiểm toán, công ty kiểm toán thường thực hiện các thủ tục kiểm tra mang tính toàn diện để thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp nhằm cung cấp một sự đảm bảo tin cậy ở mức độ cao cho các BCTC của khách hàng Công việc soát xét được thực hiện theo các chuẩn mực riêng của loại hình dịch vụ này Đối với hình thức soát xét, phạm vi công việc hạn chế hơn và chỉ đủ để chứng minh cho sự đảm bảo nhất định Do đó, giá phí cho dịch vụ này thấp hơn nhiều so với dịch vụ kiểm toán

- Các dịch vụ chứng thực khác: ngoài hai hình thức dịch vụ chính như nêu trên, còn có

các hình thức dịch vụ khác, ví dụ như: Chứng thực các báo tương lai (dự toán hay kế hoạch) thống kê tình hình thực hiện đầu tư cho các công ty đầu tư, Kiểm tra trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước: Dựa trên trao đổi với doanh nghiệp để hiểu rõ những vấn đề, nhu cầu đó và thiết kế các thủ tục cụ thể cần thực hiện Sau khi thực hiện các thủ tục này, KTV

sẽ cung cấp cho doanh nghiệp một bản báo cáo kết quả kiểm tra trong đó nêu chi tiết các vấn đề phát hiện được…

- Dịch vụ thuế: Các công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ soạn thảo các bản khai thuế cho

các cá nhân và các công ty và các lĩnh vực khác liên quan đến thuế như về hoạch định chính sách thuế, thuế bất động sản,… Hầu hết các công ty kiểm toán đều có bộ phận chuyên gia về thuế thực hiện các công việc này, bên cạnh việc soát xét các vấn đề về thuế cho các dịch vụ kiểm toán Đối với các công ty kiểm toán nhỏ thì dịch vụ này được coi là rất quan trọng và có thể chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu doanh thu

- Dịch vụ kế toán: Các công ty kiểm toán cung cấp nhiều dịch vụ kế toán và theo dõi ghi sổ cho các tổ chức có nhu cầu Các dịch vụ như lập BCTC, ghi chép kế toán, tính giá thành sản phẩm, quản lý Tài sản cố định,…

- Dịch vụ tư vấn quản lý: Hầu hết các công ty kiểm toán lớn đều có bộ phận thực hiện

chức năng cung cấp dịch vụ tư vấn cho khách hàng Những dịch vụ này đa dạng, như dịch

vụ tư vấn tuyển dụng lao động cho khách hàng, thiết lập hoặc cải tiến hệ thống kế toán, cài đặt hệ thống phần mềm quản lý, tài chính, tư vấn chiến lược tiếp thị hoặc chu trình quản lý bán hàng,…Bộ phận này thường hoạt động độc lập với bộ phân kiểm toán hay thuế, ngoại trừ một số nội dung liên quan đến chuyên sâu về kế toán, tài chính

Hoạt động của các công ty kiểm toán độc lập ở Việt nam:

Hoạt động của các công ty kiểm toán ở Việt nam có sự khác biệt tương đối rõ giữa các loại hình cụ thể :

Các công ty kiểm toán 100% vốn nước ngoài chủ yếu phục vụ khách hàng là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các dự án quốc tế Các khách hàng của các công ty kiểm toán này thường là các khách hàng lớn và có công ty mẹ ở nước ngoài cũng do công

ty kiểm toán trong cùng hệ thống với công ty kiểm toán ở Việt nam kiểm toán

Hiện nay do một quy định của nhà nước đối tượng khách hàng của các công ty kiểm toán đa dạng hơn, bao gồm các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, dự án quốc tế, doanh nghiệp nhà nước, công ty TNHH, công ty tư nhân, công ty cổ phần, cơ quan nhà nước…

Về các dịch vụ cung cấp, đa số các công ty kiểm toán hoạt động ở Việt nam hiện nay đều cung cấp một số loại hình dịch vụ chủ yếu sau:

Dịch vụ kiểm toán BCTC: Bao gồm kiểm toán BCTC năm, báo cáo quyết toán giá trị công trình xây dựng cơ bản, quyết toán hợp đồng kinh tế,…

Dịch vụ thuế: Bao gồm làm các thủ tục kê khai nộp thuế, tư vấn các nội dung về thuế, giải trình các trường hợp đặc biệt về nghĩa vụ thuế,…

Dịch vụ kế toán: Xây dựng và đăng ký hệ thống kế toán thích hợp áp dụng cho đơn vị (doanh nghiệp hoặc các ban quan lý các dự án), làm các công việc kế toán trực tiếp cho khách hàng như lập chứng từ, ghi sổ, chuẩn bị BCTC,…

Dịch vụ đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ tài chính, kế toán và quản lý tài chính cho những đối tượng có nhu cầu

Dịch vụ tư vấn tài chính, quản lý: Xác định giá trị tài sản thế chấp vay vốn ngân hàng, góp vốn liên doanh, cổ phần hoá doanh nghiệp, Tư vấn cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ,

tư vấn đầu tư, chuyển nhượng vốn đầu tư…

Các dịch vụ khác có liên quan đến xác nhận thông tin liên quan đến kế toán, tài chính như kiểm toán xác nhận tỷ lệ nội địa hoá trong sản xuất, kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, kiểm toán theo nội dung, thủ tục thoả thuận trước,…

Nhìn chung, trong các dịch vụ mà các công ty kiểm toán độc lập cung cấp hiện nay thì dịch vụ kiểm toán BCTC chiếm số lượng lớn nhất Số lượng các khách hàng trong giai đoạn vừa qua tăng nhanh, do vậy hoạt động kiểm toán có bước phát triển đáng kể

1.3 Khái niệm về chất lượng kiểm toán :

Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 220 - Kiểm soát chất lượng kiểm toán "Chất lượng hoạt động kiểm toán là mức độ thỏa mãn của các đối tượng sử dụng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên , đồng thời thỏa mãn mong muốn của các đối tượng được kiểm toán về những ý kiến đóng góp của kiểm toán viên, nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, trong thời gian định trước với giá phí hợp lý "

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 thì "Chất lượng hoạt động kiểm toán: Là

mức độ thoả mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên; đồng thời thoả mãn mong muốn của đơn

vị được kiểm toán về những ý kiến đóng góp của kiểm toán viên nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, trong thời gian định trước với giá phí hợp lý" Có thể thấy nội dung chuẩn mực của Việt Nam cũng giống như nội dung chuẩn mực của quốc tế

Từ những khái niệm trên thì chất lượng kiểm toán được hiểu là mức độ thỏa mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến của kiểm toán viên Mức độ thỏa mãn về chất lượng kiểm toán được xem xét dựa vào khả năng

mà kiểm toán viên có thể phát hiện ra khiếm khuyết của hệ thống kế toán của khách hàng

và báo cáo các khiếm khuyết này Khả năng phát hiện và báo cáo của kiểm toán viên phụ thuộc vào năng lực chuyên môn ( khả năng của kiểm toán viên phát hiện các sai phạm trọng yếu - cũng là khả năng kiểm toán viên kiểm soát được chất lượng kiểm toán thông qua việc đảm bảo thông tin trên BCTC tuân thủ chuẩn mực kế toán và tính độc lập của kiểm toán viên

1.4 Các tiêu chí đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán :

Kiểm toán là một hoạt động khá đặc thù Các công ty kiểm toán độc lập hoạt động dịch vụ đặc thù - dịch vụ tài chính, kế toán, kiểm toán, nên tiêu chí đánh giá chất lượng hoạt động cũng có những nét khác biệt so với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khácTheo nghiên cứu của TS Mai Thị Hoàng Minh về

“Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập trong điều kiện luật kiểm toán độc lập đã được ban hành và áp dụng” năm 2012 Các tiêu chí chủ yếu đánh giá chất lượng

hoạt động kiểm toán phụ thuộc vào năng lực hoạt động của các công ty kiểm toán có thể được xác định

như sau,

1.4.1 Quy mô công ty

Thông thường khi xem xét quy mô các doanh nghiệp thì căn cứ vào chỉ tiêu quy mô vốn; quy mô lao động; quy mô về doanh thu Cụ thể đối với quy mô công ty kiểm toán thường quan tâm nhiều hơn đến chỉ tiêu quy mô lao động, không chỉ phản ánh bởi chỉ tiêu tổng số lao động mà quan tâm nhất đến

chỉ tiêu số lượng kiểm toán viên có chứng chỉ quốc tế, quốc gia Chỉ tiêu đánh giá quy mô công ty kiểm toán thường được xác định theo 2 chỉ tiêu sau:

- Thứ nhất: Số lượng kiểm toán viên có chứng chỉ hành nghề/ Tổng số cán bộ nhân viên của công

ty Nếu công ty có tỷ lệ này càng cao, có nghĩa là số lượng kiểm toán viên có chứng chỉ hành nghề càng nhiều, chất lượng đội ngũ kiểm toán viên cao (trình độ chuyên môn, ngoại ngữ, kinh nghiệm nghề nghiệp ), uy tín công ty sẽ cao hơn và khả năng cạnh tranh sẽ cao hơn

Đối với các công ty kiểm toán thì nguồn nhân lực kiểm toán viên và cán bộ quản lý, trong đó cán bộ quản lý cũng phải có chứng chỉ kiểm toán viên mới đủ tiêu chuẩn và điều kiện quản lý chuyên môn) là yếu tố cốt lõi, quyết định chất lượng dịch vụ cung cấp, dẫn đến quyết định sự thành công hay thất bại, sự tồn tại và phát triển của công ty Khía cạnh khác nguồn nhân lực là "tài sản vô hình" của của công ty, nhưng có đặc điểm rất di động trong điều kiện kinh tế thị trường, hội nhập và cạnh tranh cao (họ có thể từ

bỏ công ty bất kỳ lúc nào, thậm chí tài sản này có thể còn bị "đánh cắp" bất kỳ lúc nào, nếu công ty không có chính sách nhân sự phù hợp để thu hút và "giữ chân" nguồn nhân lực chất lượng cao)

Mặt khác giá trị nguồn nhân lực kết tinh và tạo ra giá trị sản phẩm dịch vụ chiếm một tỷ lệ rất cao (cao hơn các ngành khác nhiều) Nếu công ty có tỷ lệ kiểm toán viên có chứng chỉ/tổng số cán bộ nhân viên cao thì điều đó đã thể hiện khả năng thu hút, giữ và duy trì, phát triển nguồn nhân lực tốt Nghĩa là công ty có một quy mô "tài sản - vốn vô hình" đặc biệt để tạo ra giá trị dịch vụ lớn, chất lượng tốt có lợi thế trong cạnh tranh với các đối thủ

Chỉ tiêu số lượng kiểm toán viên có chứng chỉ/tổng số cán bộ nhân viên công ty biểu hiện cả lượng

và chất của quy mô công ty (vì đó là số kiểm toán viên có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm nghề nghiệp, khả năng ngoại ngữ, tin học thì mới được cấp chứng chỉ)

- Thứ hai: Tổng doanh thu/ Vốn Quy mô doanh thu trên vốn càng lớn, năng lực cạnh tranh càng

cao Ngoài ra còn quan tâm đến cơ cấu doanh thu từng loại dịch vụ mà công ty cung cấp

Chỉ tiêu tổng doanh thu/vốn lớn là thể hiện phần nào ưu thế dịch vụ và khả năng chiếm lĩnh thị trường của công ty lớn so với các công ty khác, mặt khác còn thể hiện khả năng nắm giữ, duy trì thị phần, gia tăng lợi nhuận, bảo đảm sự duy trì và phát triển bền vững của doanh nghiệp, biểu hiện khả năng cạnh tranh của công ty có ưu thế Ngược lại, quy mô về tổng doanh thu/vốn nhỏ thì khả năng cạnh tranh của công ty yếu hơn

Khi đánh giá quy mô của công ty người ta còn có thể đánh giá về mạng lưới các văn phòng, chi nhánh của công ty trên địa bàn trong và ngoài nước Chỉ tiêu này một mặt phản ánh định lượng quy mô công ty, mặt khác nó cũng thể hiện mạng lưới kênh "phân phối"/ bán hàng phục vụ nhu cầu khách hàng, khả năng chiếm lĩnh thị trường, mở rộng thị phần của công ty

1.4.2 Chất lượng sản phẩm dịch vụ kiểm toán

Chất lượng của dịch vụ kiểm toán thường dao động trong một khoảng rất rộng tuỳ thuộc vào người cung cấp, cũng như thời gian và địa điểm cung cấp Dịch vụ của các công ty kiểm toán khác nhau thì chất lượng có thể không giống nhau và phụ thuộc rất lớn vào khả năng tổ chức, trình độ chuyên môn và

uy tín của công ty kiểm toán trên thị trường Các công ty kiểm toán kinh doanh phần nhiều dựa trên kinh nghiệm và uy tín đối với khách hàng

Chất lượng của một sản phẩm dịch vụ kiểm toán được quyết định bởi rất nhiều yếu tố như: công nghệ, trình độ của kiểm toán viên khách hàng, v.v Những yếu tố này ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng dịch vụ, nhưng lại thường xuyên biến động, không ổn định, từ đó kéo theo tính bất ổn định và khó xác định chính xác chất lượng của sản phẩm dịch vụ kiểm toán

Để đánh giá chất lượng sản phẩm dịch vụ của công ty kiểm toán thường đánh giá qua các chỉ tiêu/nội dung:

- Chất lượng các báo cáo kiểm toán thực hiện cho khách hàng

- Thực trạng hoạt động của các khách hàng do công ty tư vấn hoặc cung cấp các dịch vụ kế toán, thuế, tài chính, hệ thống kiểm soát nội bộ

Nếu chất lượng dịch vụ cung cấp của công ty càng cao thì uy tín càng lớn, càng thu hút được nhiều khách hàng tin tưởng đến với công ty, từ đó càng nhiều cơ hội tăng doanh thu, tăng thị trường, thị phần phát triển, biểu hiện năng lực cạnh tranh cao

1.4.3 Thị phần của các công ty kiểm toán

Đó là phần thị trường do công ty chiếm lĩnh được Thị phần càng lớn sức cạnh tranh càng mạnh và ngược lại Để tồn tại và có sức cạnh tranh, công ty phải chiếm giữ được một phần thị trường, trong đó có được những khách hàng chiến lược và lâu dài về doanh thu và vị trí kinh doanh của họ trên thị trường sẽ ảnh hưởng đáng kể đến uy tín của công ty kiểm toán

- Khả năng tiếp cận của khách hàng đối với dịch vụ kế toán, kiểm toán là một trong những khả năng

để doanh nghiệp mở rộng thị phần của mình Điều này phụ thuộc nhiều vào chính sách marketing khách hàng của doanh nghiệp

- Mặt khác, khả năng của công ty trong việc lôi kéo và giữ (duy trì) được khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ thường niên và lâu dài cũng là thể hiện năng lực cạnh tranh của công ty

Do đó để đánh giá sức cạnh tranh của công ty kiểm toán không thể không xem xét đến tiêu chí phần thị trường (thị phần) của công ty chiếm lĩnh được

Khi phân tích tiêu chí thị phần thị trường thông thường người ta quan tâm đến 2 chỉ tiêu là:

- Thị phần hiện tại công ty đang chiếm giữ;

- Tốc độ tăng trưởng thị phần

1.4.4 Tính đa dạng của các loại hình dịch vụ kiểm toán

Tiêu chí này thể hiện công ty có đủ điều kiện và khả năng đáp ứng các nhu cầu của khách hàng về nhiều loại dịch vụ cần thiết (các loại kiểm toán: kiểm toán BCTC , kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo quyết toán đầu tư xây dựng cơ bản; dịch vụ kế toán: soát xét kế toán, lập BCTC, dịch vụ ghi sổ kế toán, các dịch vụ khác như: chứng nhận, đánh giá, lập các báo cáo không chính thức; các dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn thuế, tư vấn quản lý )

Đồng thời tiêu chí này còn thể hiện khả năng công ty đáp ứng nhu cầu dịch vụ khách hàng một cách

đa dạng, như: các ngành, các lĩnh vực, các loại hình kinh doanh

Nếu một công ty kiểm toán chỉ cung cấp được một vài loại dịch vụ kiểm toán (ví dụ kiểm toán BCTC ) hoặc chỉ đáp ứng được nhu cầu của khách hàng ở một vài loại hình doanh nghiệp thì chắc chắn cạnh tranh với các công ty khác sẽ gặp nhiều khó khăn và không có ưu thế so với các đối thủ cạnh tranh

1.4.5 Quản lý và lãnh đạo

Tiêu chí này phản ánh trình độ, năng lực và hiệu quả quản lý, điều hành của các nhà lãnh đạo và quản trị công ty Việc đánh giá năng lực quản trị cần xem xét thực tế quản trị của các nhà lãnh đạo và quản lý có năng lực và hiệu quả như thế nào so sánh với các đối thủ cạnh tranh, đồng thời cũng cần được cân nhắc trên cơ sở những thay đổi môi trường bên ngoài Đánh giá các chính sách, chiến lược mà các nhà lãnh đạo xây dựng, duy trì thực hiện về tất cả các mặt từ khâu hoạch định lập ngân sách, tổ chức thực hiện, kiểm tra, kiểm soát Theo JP Kotter, đòi hỏi nhà quản trị phải có khả năng thúc đẩy và truyền

cảm - giữ mọi người hành động theo định hướng đúng, bất chấp những cản trở và thay đổi, bằng việc khơi dậy những nhu cầu giá trị và cảm hứng có tính căn bản nhưng thường chưa được khai thác Những thách thức đối với công ty càng lớn thì tầm quan trọng của sự lãnh đạo hữu hiệu càng lớn

1.4.6 Giá phí dịch vụ kiểm toán

Giá phí dịch vụ kiểm toán cũng quyết định rất nhiều đến khả năng cạnh tranh của công ty kiểm toán Tương tự như đối với các doanh nghiệp sản xuất hàng hoá, dịch vụ, chi phí/ giá thành sản phẩm thấp hơn đối thủ thì khả năng cạnh tranh, chiếm lĩnh thị trường, thu hút khách hàng sẽ cao hơn Vì vậy, đối với công ty kiểm toán, giá phí phải đủ sức cạnh tranh với dịch vụ cùng loại trong khu vực và những đối thủ cạnh tranh với mình

Tuy nhiên, giá phí dịch vụ kiểm toán chỉ có thể thấp hoặc "rẻ" đến mức độ nào đó, vì nó phản ánh đến chất lượng dịch vụ Nếu các công ty kiểm toán đều thực hiện giảm giá dịch vụ liên tục để thu hút khách hàng thì kết quả có thể ngược lại Vì khách hàng sẽ nghi ngờ về chất lượng dịch vụ được cung cấp Mặt khác, nếu các nhà cung ứng dịch vụ lạm dụng chính sách giá trong chiến lược cạnh tranh sẽ gây tác dụng tiêu cực, các nhà cung ứng hạ thấp giá cả dịch vụ để thu hút khách hàng, giá phí dịch vụ sẽ nhỏ hơn giá thành, đối với các doanh nghiệp không có đủ tiềm lực, điều này diễn ra trong một thời gian dài sẽ dẫn đến phá sản, nếu nhiều doanh nghiệp cùng phá sản sẽ gây khủng hoảng cho nền kinh tế

1.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động của các công ty kiểm toán độc lập

Theo nghiên cứu của TS Mai Thị Hoàng Minh về “Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập trong điều kiện luật kiểm toán độc lập đã được ban hành và áp dụng”

năm 2012 Các nhân tố ảnh hường đến chất lượng hoạt động của công ty kiểm toán độc lập

bao gồm:

1.5.1 Các nhân tố bên trong các công ty

Các nhân tố nội tại bên trong công ty kiểm toán độc lập có ý nghĩa quyết định đến chất lượng hoạt động của công ty kiểm toán độc lập

Công ty kiểm toán độc lập là doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán nói riêng và dịch vụ tài chínhnói chung, luôn nằm trong môi trường hoạt động của các doanh nghiệp kiểm toán trong nước và

cả của doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài khi đã hội nhập kinh tế thế gới Dưới đây sẽ tìm hiểu một số nhân tố chủ yếu từ bên trong công ty kiểm toán có ảnh hưởng quan trọng đến chất lượng hoạt động

Chiến lược kinh doanh: Chiến lược kinh doanh xác định hướng đi cũng như sự phát triển của công

ty trong từng giai đoạn Chiến lược kinh doanh phải được công ty xây dựng trên cơ sở nghiên cứu, phân tích thị trường dịch vụ kiểm toán và dịch vụ khác có liên quan; nghiên cứu, phân tích các đối thủ cạnh tranh (các công ty kiểm toán độc lập) và vị trí cùng những lợi thế so sánh của đơn vị mình trong môi trường hoạt động cung cấp dịch vụ Từ kết quả phân tích, đánh giá đó, công ty xác định định hướng hoạt động kinh doanh trong tương lai, nhằm vào mảng thị trường thích hợp (trong nước, ngoài nước; toàn quốc hay khu vực;…) và tập trung vào những loại dịch vụ mà công ty có ưu thế, có khả năng cạnh tranh cao Nội lực của bản thân doanh nghiệp kiểm toán như quy mô doanh nghiệp, số lượng và chất lượng đội ngũ kiểm toán viên là điều kiện rất quan trọng cho phép doanh nghiệp xây dựng và thực hiện chiến lược kinh doanh tương xứng Thực trạng về thị phần và loại khách hàng của các công ty kiểm toán đang hoạt động tại Việt Nam có thể cho thấy rõ điều đó Ví dụ: Các công ty Kiểm toán có vốn đầu tư của nước ngoài có tiềm lực tài chính, có đội ngũ kiểm toán viên nhiều và có kinh nghiệm hầu hết đều hướng tới các khách hàng là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, kiểm toán các dự án lớn được tài trợ bằng các nguồn vốn quốc tế; Các công ty kiểm toán Việt Nam có quy mô lớn và đội ngũ nhân lực mạnh cũng hướng tới những khách hàng lớn, các dự án lớn của nhà nước; … Chiến lược kinh doanh đúng đắn, hợp

lý là cơ sở để các hoạt động kinh doanh của công ty ngày càng phát triển với chất lượng hoạt động tốt

Trình độ chuyên môn của đội ngũ Kiểm toán viên và uy tín nghề nghiệp: Trong môi trường cạnh

tranh gay gắt, chất lượng dịch vụ mà doanh nghiệp kiểm toán cung cấp là yếu tố quan trọng hàng đầu thể hiện năng lực cạnh tranh và quyết định đến sự sống còn và phát triển của nó Nhân tố chủ yếu quyết định chất lượng của dịch vụ lại chính là đội ngũ kiểm toán viên nói riêng, nhân viên chuyên nghiệp nói chung của doanh nghiệp kiểm toán Đội ngũ kiểm toán viên nói riêng, nhân viên chuyên nghiệp nói chung là nhân tố nội tại mang tính quyết định đối với năng suất và chất lượng các dịch vụ mà công ty cung cấp Nhân viên chuyên nghiệp là những người trực tiếp thực hiện cung cấp các dịch vụ cho khách hàng: thực hiện kiểm toán báo cáo tài chinh hay các dịch vụ khác có liên quan (tư vấn thuế, dịch vụ kế toán, tư vấn quản lý, …)

Trình độ chuyên môn của nhân viên chuyên nghiệp trực tiếp quyết định đến năng suất, chất lượng kết quả công việc và góp phần vào hiệu quả công việc của công ty kiểm toán; Với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp có trình độ chuyên môn vững vàng và có kinh nghiệm sẽ đảm nhận thực hiện các dịch vụ

nhanh chóng, đảm bảo chất lượng và góp phần nâng cao hiệu quả công việc Trình độ chuyên môn của nhân viên chuyên nghiệp cũng tạo lập nên uy tín của công ty và của kiểm toán viên với khách hàng, duy trì được các khách hàng cũ, thu hút thêm khách hàng mới, góp phần hình thành và phát triển thương hiệu của công ty trên thị trường cung cấp dịch vụ kiểm toán và dịch vụ liên quan khác Thực tế tại Việt Nam thể hiện khá rõ: Đội ngũ kiểm toán viên của các công ty kiểm toán nước ngoài có chứng chỉ kiểm toán nước ngoài, được tu nghiệp và bồi dưỡng nghiệp vụ thường xuyên nên có uy tín và lợi thế thu hút các doanh nghiệp FDI, các dự án lớn Ngược lại, các công ty kiểm toán nhỏ mới thành lập, đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp ít kinh nghiệm, uy tín chưa cao nên thường chỉ có được khách hàng quen hoặc thu hút được khách hàng nhỏ Điều đó cũng có nghĩa là trình độ đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp và uy tín nghề nghiệp tạo nên lợi thế rất lớn trong cạnh tranh giữa các doanh nghiệp kiểm toán Ngoài ra cũng cần tính đến tính “quốc tế hóa” của đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, và khi đó không chỉ là sự cạnh tranh giữa những doanh nghiệp kiểm toán hiện đang hoạt động mà còn có thêm các doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài khác thâm nhập thị trường Việt Nam và doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam tham gia vào thị trường khu vực và thế giới

Năng suất, hiệu quả công việc của công ty: Năng suất, hiệu quả công việc thể hiện khả năng cung

cấp khối lượng dịch vụ cho khách hàng trong một thời gian nhất định, đặc biệt là trong lĩnh vực mang nặng tính thời vụ của kiểm toán; đồng thời nó cũng liên quan đến chi phí hoạt động cung cấp dịch vụ và ảnh hưởng đến lợi nhuận cho công ty Năng suất lao động cao cho phép công ty thực hiện nhiều hợp đồng kiểm toán hoặc hoàn thành cung cấp dịch vụ với thời gian ngắn, tiết kiệm chi phí nhờ đó tăng lới nhuận cho công ty; Với khả năng cung cấp dịch vụ cùng một lúc cho nhiều khách hàng tạo nên lợi thế cạnh tranh khi mà nhu cầu về dịch vụ kiểm toán BCTC thường tập trung vào một quãng thời gian ngắn cuối niên độ kế toán đến một số tháng sau đó

Trình độ đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp quyết định đến năng suất, chất lượng dịch vụ cũng như hiệu quả công việc của công ty Bên cạnh đó các chính sách và các phương thức tổ chức hoạt động và quản lý hoạt động của công ty cũng góp phần làm nên hiệu quả công việc cao hay thấp Các chính sách phát triển công ty, chính sách nhân sự, chính sách về khai thác thị trường, …cùng với việc tổ chức và quan lý hoạt động của công ty một cách khoa học và hợp lý sẽ đem lại hiệu quả cao hơn trong cung cấp dịch vụ kiểm toán Đạt được hiệu quả cao trong hoạt động kiểm toán nói riêng và cung cấp dịch vụ nói

chung sẽ tạo nên tiềm lực tài chính để mở rộng quy mô và phát triển đội ngũ nhân lực trong công ty và cũng từ đó có điều kiện mở rộng thị phần cung cấp dịch vụ Nói cách khác, hiệu quả công việc của công

ty kiểm toán cũng góp phần mang lại lợi nhuận cao hơn cho công ty và cùng với năng suất, chất lượng công việc thu hút thêm nhiều khách hàng cho công ty Có thể nói, năng suất và hiệu quả công việc là một nhân tố ảnh hưởng quan trọng đến năng lực cạnh tranh, vì vậy cần được quan tâm đúng mức

Văn hóa công ty: Văn hóa công ty mà biểu hiện ra ngoài là thói quen, phong cách làm việc, phương

thức giao tiếp, ứng xử, … trong hoạt động nghề nghiệp của công ty kiểm toán, kể cả trong cạnh tranh có ảnh hưởng quan trọng đến chất lượng hoạt động Thói quen, phong cách làm việc, phương thức giao tiếp, ứng xử … gây dựng nên hình ảnh của công ty trong con mắt của khách hàng; góp phần tạo nên uy tín của công ty trên thị trường Mỗi công ty thường xây dựng, tạo lập nên những quy chế trong tổ chức công việc và dần dần tạo nên một thói quen, phong cách làm việc riêng Nề nếp trong công ty được hình thành và duy trì vừa tạo nên sự thống nhất, đồng bộ trong hoạt động, vừa đảm bảo cho công việc trôi chẩy và có hiệu quả Phương thức giao tiếp, ứng xử sẽ gây thiện cảm (hoặc không thiện cảm) đối với các đối tác và khách hàng và tạo nên hình ảnh về công ty trong con mắt của đối tác và khách hàng Hình ảnh của công ty đặc biệt được thể hiện trực tiếp qua phông cách làm việc, thái độ ứng xử có tính chuyên nghiệp của kiểm toán viên Văn hóa công ty góp phần quan trọng trong việc tạo lập và quảng bá thương hiệu của công ty trên thị trường Bên cạnh đó, nét văn hóa trong hoạt động , như thái độ ứng xử, cũng góp phần tạo ưu thế trong chất lượng và tạo nên sự tin tưởng của khách hàng

Khả năng tài chính : Khả năng tài chính của công ty có vai trò quan trọng không những với việc

hình thành và hoạt động của công ty Khả năng tài chính còn liên quan đến việc phát triển đội ngũ và nâng cao trình độ đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, tăng cường cơ sở vật chất, phương tiện kỹ thuật tiên tiến cho hoạt động cung cấp dịch vụ Các công ty có khả năng tài chính dồi dào thường xây dựng được quy mô công ty lớn và thu nhận được đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp đông đảo và có chất lượng Khả năng tài chính còn là sự đảm bảo cho việc thực hiện chính sách đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, nâng cao trình độ chuyên môn, nhờ đó nâng cao năng suất chất lượng và hiệu quả công việc của công ty Khả năng tài chính cũng là một trong các điều kiện quan trọng để mở rộng địa bàn hoạt động của công ty bằng việc mở các chi nhánh hay văn phòng kiểm toán sang các địa bàn khác Ngoài ra, khả năng tài chính dồi dào còn cho phép các công ty kiểm toán thực hiện các chương trình quảng bá,

phát triển thương hiệu trên thị trường trong nước và trên thế giới Khả năng tài chính được coi là một nhân tố quan trọng, nhờ đó tăng chất lượng trên thị trường cung cấp dịch vụ trong cũng như ngoài nước

1.5.2 Các nhân tố bên ngoài công ty :

Hội nhập kinh tế khu vực và quốc tế là xu thế tất yếu đối với mọi quốc gia và nước ta đã và đang bước đi trên con đường hội nhập đó; đặc biệt từ khi gia nhập WTO đã đánh dấu bước ngoặt hội nhập toàn diện Hội nhập kinh tế với khu vực và với thế giới buộc chúng ta phải chấp nhận những quy tắc chung Trên thực tế, trong hội nhập vào kinh tế khu vực và thế giới, cũng như các quốc gia khác, chúng

ta phải thực hiện những cam kết chung, trong đó có những cam kết liên quan đến hoạt động kiểm toán và thị trường dịch vụ kiểm toán Cùng với việc được quyền thâm nhập, tham gia thị trường thế giới thì cũng phải chấp nhận chia sẻ thị trường trong nước cho các quốc gia khác Trong lĩnh vực hoạt động kiểm toán, tiềm năng về thị trường ngoài nước to lớn sẽ cho phép các công ty kiểm toán Việt Nam vươn ra khu vực

và thế giới Ngược lại, các công ty kiểm toán nước ngoài cũng đã và đang tiếp tục khai thác thị trường tại Việt Nam Việc chiếm lĩnh, chia sẻ thị trường cung cấp dịch vụ kiểm toán là nhân tố kích thích sự vươn lên của các công ty kiểm toán Việt Nam, đồng thời cũng là một thách thức khả năng cạnh tranh không những giữa các công ty trong nước mà còn là giữa các công ty kiểm toán Việt Nam với các công ty kiểm toán các nước khác Hội nhập vừa mở rộng thị trường vừa thúc đẩy cạnh tranh trên một bình diện mới

Sự phát triển kinh tế Việt Nam trong tiến trình hội nhập đòi hỏi các doanh nghiệp phải củng cố, sắp xếp, cơ cấu lại; đặc biệt phải tăng cường đầu tư cải tạo cơ sở vật chất kỹ thuật và công nghệ cũng như nâng cao trình độ của đội ngũ người lao động Một trong các nguồn đầu tư quan trọng cần được thu hút

là nguồn đầu tư từ bên ngoài doanh nghiệp Nhu cầu cung cấp dịch vụ kiểm toán đối với các doanh nghiệp đang trở nên phổ biến và sẽ trở thành thường xuyên Điều đó cũng có nghĩa là nhu cầu về dịch vụ kiểm toán độc lập trong nước đang tăng mạnh và đó là một cơ hội cho hoạt động kiểm toán mà các công

ty kiểm toán Việt Nam cần nắm bắt và đáp ứng kịp thời

Thách thức rất lớn đối với các công ty kiểm toán Việt Nam chính là sự cạnh tranh với các công ty kiểm toán của các nước trên thế giới, đặc biệt là với các công ty kiểm toán của những nước có nền kinh tế phát triển, đã có thương hiệu, uy tín và tiềm lực tài chính, thực lực chuyên môn mạnh Ngay với thị trường cung cấp dịch vị kiểm toán trong nước, những “ưu ái” của nhà nước đối với các công ty kiểm toán Việt Nam sẽ không còn, mọi công ty kiểm toán trong nước hay nước ngoài sẽ cùng bình đẳng trong

cạnh tranh Chỉ có chất lượng dịch vụ cung cấp cùng với những chiến lược phát triển hợp lý mới có thể đảm bảo giữ vững và mở rộng được thị trường Đối với thị trường ngoài nước, sẽ càng khó khăn cho các công ty kiểm toán Việt Nam trong cuộc cạnh tranh để vươn ra chiếm lĩnh

Một khía cạnh khác cũng là hệ quả tất yếu trong môi trường cạnh tranh này là sự “chảy máu chất xám” do sự di chuyển của các kiểm toán viên từ các công ty kiểm toán Việt Nam sang các công ty kiểm toán nước ngoài hoặc từ các công ty kiểm toán sang các tổ chức hay doanh nghiệp khác (do những điều kiện môi trường hoạt động, chế độ đãi ngộ, …) Thậm chí, nhiều kiểm toán viên có trình độ và kinh nghiệm đã rời bỏ công ty kiểm toán cũ để đứng ra thành lập các công ty kiểm toán mới, làm tăng thêm số lượng các công ty kiểm toán tham gia vào thị trường cung cấp dịch vụ tài chính Trên thực tế, xu hướng

di chuyển này cũng đã diễn ra từ trước khi Việt Nam gia nhập WTO

Chính sách kinh tế tài chính của nhà nước và sự phát triển của hệ thống Tài chính - Tiền tệ

Cùng với sự hội nhập kinh tế quốc tế, các chính sách kinh tế, tài chính của nhà nước đang là một môi trường thuận lợi cho sự phát triển hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam Các chính sách kinh tế, tài chính đã mở đường cho sự đầu tư mạnh mẽ từ nước ngoài, bao gồm đầu tư trực tiếp và đầu tư gián tiếp đã góp phần quan trọng cho sự tăng trưởng kinh tế trong nước Chủ trương cổ phần hóa và sắp xếp lại các doanh nghiệp nhà nước đã hình thầnh nhiều công ty cổ phần, nhiều tập đoàn kinh tế lớn Luật doanh nghiệp và các chính sách phát triển kinh tế khác cũng đã thúc đẩy sự ra đời hàng loạt doanh nghiệp mới, đặc biệt là các công ty cổ phần Đây là nguồn khách hàng tiềm năng của kiểm toán độc lập

Sự ra đời và phát triển mạnh mẽ của thị trường chứng khoán hiện nay đang là một môi trường thuận lợi cho việc mở rộng thị trường dịch vụ kiểm toán Sự sắp xếp lại các doanh nghiệp nhà nước cùng với

sự hình thành mạnh mẽ các công ty cổ phần trong các ngành nghề Sản xuất kinh doanh dẫn đến nhu cầu vốn cho hoạt động Nhu cầu vốn đòi hỏi các doanh nghiệp phải tham gia thị trường chứng khoán và do

đó đòi hỏi BCTC của doanh nghiệp phải qua thẩm định của kiểm toán độc lập Trong hoàn cảnh đó, kiểm toán thực sự có một cơ hội để mở rộng thị trường nhưng cũng phải tham gia cạnh tranh để chiếm lĩnh thị trường cung cấp dịch vụ kiểm toán và dịch vụ tài chính khác

Sau khi có luật doanh nghiệp và đặc biệt trong môi trường hiện nay, sự ra đời hàng loạt công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam đang làm cho số lượng các công ty kiểm toán tăng trưởng nhanh chóng Điều

đó cũng đồng nghĩa với việc môi trường cạnh tranh thêm phức tạp, đối thủ cạnh tranh trong hoạt động

cung cấp dịch vụ kiểm toán càng nhiều Việc chiếm lĩnh, chia xẻ thị trường dịch vụ kiểm toán lệ thuộc vào “thế mạnh” của từng công ty kiểm toán và buộc các công ty phải chú trọng nâng cao chất lượng hoạt động

1.5.3 Mối quan hệ giữa nhân tố bên trong và bên ngoài

Nhân tố bên trong và bên ngoài doanh nghiệp có mối quan hện mật thiết với nhau tạo nên môi trường hoạt động của các doanh nghiệp kiểm toán Việc phân tích mới quan hệ giữa các nhân tố có vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán độc lập

Việc đánh giá những mặt mạnh, và mặt yếu của các nhân tố bên trong và hiểu rõ các nhân tố bên ngoài giúp cho ban lãnh đạo doanh nghiệp có cơ sở để đưa ra những chính sách phù hợp nhằm nâng cao năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trường Tuy nhiên, chú trọng phát triển những nhân tố bên trong về chiến lược kinh doanh, trình độ đội ngũ kiểm toán viên, nâng cao năng suất, hiệu quả của công việc, và tăng cường khả năng tài chính của công ty là cách tốt nhất để phát triển trong điều kiện thị trường biến đổi và cạnh tranh ngày càng khốc liệt Ngược lại, từ cái nhìn rõ ràng về các nhân tố bên ngoài giúp doanh nghiệp kiểm toán xác định mục tiêu một cách cụ thể

1.6 Hoạt động kiểm soát nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán tại một số quốc gia trên thế giới và các hãng kiểm toán lớn

1.6.1 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập của một số quốc gia trên thế giới

- Về quản lý hoạt động hành nghề kiểm toán :

Tại các nước có nền kinh tế thị trường phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập đã hình thành và có lịch sử phát triển lâu đời Để có thể quản lý tốt hoạt động hành nghề kiểm toán, các nước đã xây dựng và ban hành một hệ thống các văn bản pháp lý phù hợp vừa đảm bảo tạo điều kiện cho các công ty kiểm toán phát triển, hoạt động có hiệu quả, tạo ra khả năng cạnh tranh tốt cho các công ty; vừa đảm bảo quản

lý chặt chẽ chất lượng và hoạt động của các công ty kiểm toán

Nhìn chung, để quản lý hoạt động kiểm toán độc lập tại các nước thường tập chung ban hành các quy định trên 2 lĩnh vực chủ yếu sau:

- Về yêu cầu kiểm toán:

Các nước đều thông qua hệ thống các văn bản pháp luật của mình để quy định các loại hình doanh nghiệp bắt buộc phải thuê kiểm toán độc lập để kiểm toán và ký xác nhận BCTC trước khi phát hành Các quy định này, một mặt đảm bảo cho những người sử dụng các thông tin tài chính trên các Báo cáo của các đơn vị có đựơc các thông tin tin cậy, tránh được rủi ro khi đưa ra các quyết định kinh tế; mặt khác cũng tạo điều kiện cho các công ty kiểm toán có được một lượng khách hàng ổn định tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán phát triển Hầu hết phạm vi các doanh nghiệp được yêu cầu bắt buộc kiểm toán trong hệ thống luật pháp của các nước đều tương đối rộng, việc quy định các doanh nghiệp phải kiểm toán có thể dựa trên loại hình, lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp; có thể dưa trên việc doanh nghiệp

có tham gia niêm yết cổ phếu trên thị trường chứng khoán hay không hoặc dựa vào quy mô kinh doanh của các doanh nghiệp

Ngoài hệ thống luật pháp, tại các nước có nền kinh tế thị trường phát triển các yêu cầu kiểm toán đối với các doanh nghiệp còn có thể được thực hiện thông qua các thông lệ kinh doanh, thông qua yêu cầu trực tiếp của các đối tượng sử dụng thông tin…Do vậy, đối tượng các doanh nghiệp đựoc yêu cầu bắt buộc phải kiểm toán tại các nứoc này là tương đối lớn, cụ thể:

- Tại Mỹ: Theo yêu cầu của luật pháp, tất cả các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán quốc gia và các công ty có hơn 500 cổ đông và tài sản trị giá trên 5 triệu USD phải được kiểm toán Mặt khác, theo các yêu cầu khác của pháp luật và thông lệ kinh doanh tư nhân, hầu hết các công ty khác đều thuê kiểm toán hàng năm hoặc thuê dịch vụ soát xét BCTC

- Tại Australia, theo Luật công ty hầu hết BCTC hàng năm của các công ty đều phải được kiểm toán bởi kiểm toán viên đã đăng ký hành nghề với cơ quan quản lý Nhà nước Kiểm toán viên của các công ty công cộng hoặc các tổ chức phải công bố thông tin tài chính khác thường được lựa chọn tại kỳ đại hội cổ đông Đối với các công ty tư nhân, kiểm toán viên được giám đốc bổ nhiệm (để đảm bảo tính độc lập Pháp luật hạn chế các giao dịch tài chính giữa kiểm toán viên và công ty)

- Tại Ấn độ, tất cả các công ty, ngân hàng và các tổ chức tài chính phải được kiểm toán bởi các kiểm toán viên đủ tư cách Tại đại hội cổ đông các cổ đông sẽ bổ nhiệm kiểm toán viên và quy định mức thù lao cho họ

- Tại Philipin, theo Luật thuế nội địa (NIRC) tất cả các công ty, hợp danh hoặc cá nhân với doanh thu, thu nhập hàng quý trên 150.000 peso phải được thực hiện kiểm toán BCTC hàng năm bởi các kiểm

toán viên độc lập Các BCTC và báo cáo kiểm toán phải được nộp cho Cục thuế nội địa (BIR) Ngoài ra, theo yêu cầu của các văn bản pháp luật khác các tổ chức dưới đây phải nộp bản BCTC đã được kiểm toán cho Uỷ ban chứng khoán (SEC): Công ty cổ phần với số vốn pháp định hoặc vốn đã góp từ 50.000 peso; Công ty có tổng tài sản hoặc doanh thu từ 500.000 peso trở lên đối với công ty cổ phần và 100.000 peso trở lên với các công ty không phải công ty cổ phần.; Nếu tổng tài sản hoặc doanh thu thấp hơn mức này thì ngân quỹ của công ty phải được chứng thực và cam kết đúng sự thật

- Về quản lý hành nghề:

Hầu hết tại các nước có nền kinh tế thị trường và hoạt động kiểm toán đã phát triển, việc quản lý hành nghề kiểm toán được thực hiện trực tiếp bởi các hiệp hội nghề nghiệp với các quy định rất chặt chẽ của các hiệp hội này, các cơ quan quản lý Nhà nước chỉ giữ vai trò quản lý vĩ mô theo quy định của Pháp luật mà không trực tiếp quản lý về mặt hành chính với các Hiệp hội nhà nghề Các hiệp hội trực tiếp ban hành các Chuẩn mực kế toán và kiểm toán để thống nhất các hoạt động nghề nghiệp Các hiệp hội này cũng ban hành các tiêu chuẩn cho kiểm toán viên, tổ chức thi và cấp chứng chỉ cho các kiểm toán viên Chỉ có các kiểm toán viên được cấp chứng chỉ bởi các Hiệp hội nghề nghiệp được công nhận thì mới được phép hành nghề và mới được thừa nhận

- Tại Mỹ, công việc quản lý hành nghề kiểm toán được thực hiện bởi Hiệp hội kiểm toán viên Mỹ (AICPA) Chức năng chính của tổ chức này là ban hành các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, các quy chế và Chuẩn mực kiểm toán Việc cấp chứng chỉ Kiểm toán viên được thực hiện ở cấp bang Để được cấp chứng chỉ CPA, cá nhân phải đựoc phép cư trú tại bang đó, có đủ bằng cấp, kinh nghiêm và đặc biệt phải đậu kỳ thi CPA quốc gia do AICPA tổ chức Chỉ có kế toán viên công chứng (CPA) mới được xác nhận các BCTC được công bố

- Tại Australia, việc quản lý hành nghề kiểm toán do Hiệp hôi kế toán viên đặc quyền (Institue of Chartered Accoutants in Australia) hoặc Hiệp hội kế toán viên công chứng (Australia Society of Certified Practising Accountants) Để trở thành thành viên của hiệp hội, cá nhân phải trên 21 tuổi, thi đậu một kỳ thi CPA và phải có 3 năm làm việc tại một công ty thành viên của hiệp hội Kiểm toán viên của các công

ty phải đăng ký với cơ quan chức năng để được chứng nhận kiểm toán viên công ty”

- Tại Ấn độ, việc quản lý hành nghề được thực hiện bởi Hiệp hội kế toán viên công chứng Ấn Độ (ICAI) ICAI tổ chức các kỳ thi nghề nghiệp kế toán, thẻ hội viên sẽ được cấp khi cá nhân hoàn thành

một khóa đào tạo theo quy định và trải qua một kỳ thi nghề nghiệp Những người đã hoàn thành kỳ thi sau khi nộp đơn sẽ đựoc cấp chứng chỉ hành nghề

- Tại Philippin, thẩm quyền quản lý, tổ chức xét duyệt việc cấp chứng chỉ kế toán viên công chứng thuộc Ban kế toán (BOA), và một số ủy ban quản lý hoạt động nghề nghiệp (PRC) BOA cùng với PRC chịu trách nhiệm giám sát, quản lý và điều chỉnh hoạt động hành nghề kiểm toán, tổ chức thi và cấp chứng chỉ CPA; thống nhất quản lý và đào tạo kế toán Hội đồng chuẩn mực kế toán (ASC) sẽ ban hành các chuẩn mực kế toán, và Hội đồng chuẩn mực kiểm toán và hành nghề (ASPC) ban hành các chuẩn mực kiểm toán ASC và ASPC đều được thành lập bởi Hiệp hội kế toán viên công chứng Philipin (PICPA) PICPA là tổ chức chính thức được thừa nhận, CPA bắt buộc phải là thành viên của Hiệp hội này Thành viên của PICPA có thể sử dụng chức danh CPA đi kèm với tên, họ , bất kể thành viên đó có hành nghề công cộng hay không

1.6.2 Hoạt động kiểm soát chất lượng của các hãng kiểm toán lớn trên thế giới

Hoạt động kiểm toán độc lập trên thế giới đã ra đời và phát triển trong một thời gian tương đối dài Trong quá trình đó, rất nhiều các Hãng kiểm toán độc lập đã được thành lập Một số hãng kiểm toán đã thực sự thành công trong hoạt động kinh doanh và ngày càng mở rộng phạm vị hoạt động của mình, đã trở thành những Hãng kiểm toán xuyên quốc gia Trên thế giới hiện nay có 4 Hãng kiểm toán hàng đầu

“Big Four” bao gồm: KPMG, Ernst & Young, Price Waterhouse Coopers và Deloitte Touche Tomatsu

và cả 4 hãng kiểm toán lớn hiện nay đều đang có mặt và hoạt động tại Việt Nam Việc nghiên cứu kinh nghiệm của các hãng kiểm toán lớn trong việc áp dụng các giải pháp nhằm nâng cao năng lực cạnh tranh

sẽ mang lại những bài học rất bổ ích cho các công ty kiểm toán Việt Nam trong giai đoạn hiện nay

Chất lượng dịch vụ Kiểm toán của các hãng kiểm toán lớn là đều dựa trên “Dịch vụ chuyên nghiệp, chất lượng dịch vụ, quản lý tri thức và phát triển con người” Các hãng kiểm toán lớn đều hướng tới

phương châm trở thành các công ty dịch vụ chuyên nghiệp hàng đầu thế giới được công nhận qua những

giá trị mang đến cho khách hàng Họ luôn cam kết duy trì những chuẩn mực quốc tế cao nhất về chuyên

môn và kỹ thuật, đồng thời đem đến cho khách hàng những tư vấn thiết thực cho các hoạt động kinh doanh của họ, nhằm góp phần tạo thêm các giá trị cho các khách hàng Đây là những nền tảng quan trọng cho sự tăng trưởng và phát triển bền vững của các Hãng kiểm toán lớn

- Các hãng kiểm toán lớn là xây dựng một nguồn nhân lực có chất lượng cao Chiến lược này là tiền

đề cho thành công của các chiến lược chủ chốt khác là đảm bảo và nâng cao chất lượng dịch vụ và tăng trưởng vững mạnh Thực hiện chiến lược này, các hãng luôn rất coi trọng công tác quản lý nguồn nhân lực, bao gồm việc thu hút, đầu tư, đào tạo, phát triển, khuyến khích, trọng dụng và lưu giữ nhân tài và đội ngũ chuyên viên có năng lực và phẩm chất tốt

Các hãng kiểm toán lớn thường xây dựng và triển khai thực hiện Chương trình quản lý và phát triển nghề nghiệp cho từng cá nhân, qua đó gắn kết cơ hội phát triển năng lực, triển vọng và mục tiêu nghề nghiệp của từng cá nhân với định hướng phát triển chiến lược và mục tiêu chung của Hãng Qua chương trình này, đã góp phần xây dựng một văn hóa riêng của từng hãng kiểm toán Đồng thời, các hãng kiểm toán lớn cũng đặc biệt chú trọng đến công tác đào tạo, cập nhật và bồi dưỡng năng lực chuyên môn, nghiệp vụ cho đội ngũ nhân viên của mình Nhờ chính sách đặt yếu tố con người vào vị trí trung tâm, các Hãng đã xây dựng được một đội ngũ nhân viên xuất sắc, đạt tiêu chuẩn nghề nghiệp quốc tế, tận tụy và tâm huyết với công việc

- Để nâng cao chất lượng dịch vụ các Hãng kiểm toán lớn luôn hướng trọng tâm vào việc cung cấp các dịch vụ có chất lượng cao, không ngừng nâng cao và cải tiến chất lượng dịch vụ nhằm đáp ứng tốt nhất yêu cầu ngày càng cao của khách hàng, các cơ quan quản lý nhà nước và công chúng

Cam kết đảm bảo chất lượng của các Hãng thường được thể hiện thông qua phương châm hoạt động của Hãng là đảm bảo chất lượng tốt nhất trong mọi công việc Đó chính là lý do các hãng đã xây dựng được thương hiệu và uy tín riêng, giúp cho việc cạnh tranh hiệu quả trên thị trường Các Hãng thường cam kết thực hiện các dịch vụ cho khách hàng không chỉ theo các tiêu chuẩn quốc gia mà còn theo các chuẩn mực quốc tế, tạo thuận lợi và hỗ trợ cho các doanh nghiệp Việt Nam trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, cũng như hỗ trợ cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trong quá trình khai phá tiềm năng của thị trường Việt Nam

- Cùng với các chiến lược về con người và nâng cao chất lượng dịch vụ, việc tăng trưởng cũng là một phần quan trọng trong chiến lược cạnh tranh tổng thể của cac Hãng kiểm toán Để cạnh tranh hiệu quả, mục tiêu chiến lược của các Hãng là trở thành công ty hàng đầu trong ngành, trong mọi lĩnh vực hoạt động: kiểm toán, tư vấn thuế và tư vấn doanh nghiệp

- Với phương châm luôn luôn mở rộng phạm vi khách hàng nhằm có được lượng khách hàng lớn đáp ứng các mục tiêu phát triển của Hãng Các Hãng kiểm toán đã tập trung vào việc nâng cao chất lượng dịch vụ để giữ chân các khách hàng truyền thống Đồng thời họ cũng chú trọng tới các khách hàng mới đặc biệt là các khách hàng tiềm năng Tuy nhiên, để thực hiện các mục tiêu này các Hãng kiểm toán lớn thường không sử dụng công cụ trạnh tranh là giá phí Các hãng kiểm toán lớn thường chỉ ký hợp đồng với các khách hàng chấp nhận được mức phí kiểm toán tối thiểu mà họ đưa ra (mức phí này thường được xác định là tương đối cao với các doanh nghiệp Việt Nam) Họ luôn từ chối các khách hàng chấp nhận mức phí kiểm toán thấp mà họ biết rằng với mức phí đó có thể ảnh hưởng tới chất lượng dịch

vụ cung cấp cho khách hàng

- Luôn luôn tập trung các nguồn lực nhằm xây dựng thương hiệu và uy tín trong quá trình kinh doanh Mặc dù là những Hãng kiểm toán có bề dầy lớn về kinh nghiệm trong nước và quốc tế, các Hãng kiểm toán lớn luôn tự tin nhưng không bằng lòng với những thành công đã đạt được Họ nỗ lực phát triển

và nâng cao hơn nữa năng lực cạnh tranh của mình một cách toàn diện để có thể đáp ứng các yêu cầu ngày càng cao của khách hàng và thị trường Mặt khác, các Hãng cũng luôn sẵn sàng hợp tác với các công ty hoạt động trong ngành trên tinh thần tôn trọng và cùng có lợi Với những nỗ lực đó, các công ty kiểm toán đã góp phần tích cực vào công cuộc đổi mới, nâng cao năng lực cạnh tranh và hội nhập kinh tế quốc tế của đất nước cũng như của ngành dịch vụ kế toán, kiểm toán Việt Nam

1.6.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam

Qua việc nghiên cứu kinh nghiệm của một số nước về quản lý hoạt động hành nghề kiểm toán và của các Hãng kiểm toán quốc tế lớn đối với các biện pháp nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán có thể rút ra một số bài học kinh nghiệm cho Việt Nam như sau:

- Đối với quản lý Nhà nước cần hoàn thiện hệ thống khuôn khổ pháp lý có liên quan đến hoạt động kiểm toán Hệ thống Luật pháp, hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp phải được xây dựng trên cơ sở các thông lệ, nguyên tắc và các chuẩn mực chung được thừa nhận rộng rãi trên thế giới vừa phải phù hợp với các đặc điểm riêng của Việt Nam; với mục tiêu đảm bảo thực hiện các cam kết trong quá trình hội nhập

và mở cửa nhưng cũng đảm bảo giữ được các yêu cầu quản lý đặc thù trong điều kiện hiện tại Thực hiện các chính sách phù hợp nhằm từng bước nâng cao sự hiểu biết của các doanh nghiệp về sự cần thiết và hiệu quả mang lại từ hoạt động kiểm toán độc lập Quy định rõ ràng và mở rộng phạm vi các doanh