Năng lực hoạt động của các công ty kiểm toán độc lập

Trong suốt hơn 20 năm hoạt động các doanh nghiệp kiểm toán cũng đã có những bước phát triển vượt bậc cả về số lượng và chất lượng. Năng lực hoạt động của các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam đã được nâng cao và phần đáp ứng được đáng kể sự kỳ vọng của chúng ta. Kiểm toán là một loại hình dịch vụ khá đặc thù, do vậy việc đánh giá năng lực hoạt động của các công ty kiểm toán độc lập cũng có những khác biệt so với các loại doanh nghiệp khác. Có thểđánh giá khái quát năng lực hoạt động của các công ty kiểm toán độc lập của Việt Nam theo các tiêu chí sau:

2.2.2.1 Quy mô các doanh nghiệp kiểm toán :

Số lượng các doanh nghiệp kiểm toán tăng nhanh chóng, sau khi có Luật Doanh nghiệp năm 1999, số lượng các công ty kiểm toán thành lập mới tăng nhanh năm 1999: 2 công ty; năm 2000: 7 công ty; năm 2001: 20 công ty; năm 2002: 10 công ty; năm 2003: 14 công ty; năm 2004: 10 công ty) nhưng sau khi có Nghịđịnh 105/2004/NĐ-CP ngày 30.3.2004 của Chính phủ về Kiểm toán độc lập, chỉ cho phép thành lập mới công ty kiểm toán là công ty hợp danh hoặc doanh nghiệp tư nhân nên số lượng các công ty kiểm toán thành lập mới tăng chậm so với trước. Từ tháng 4.2003 đến 31.10. 2005 (18 tháng) chỉ có 8 công ty được thành lập. Tuy nhiên, đến khi có Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31.10.2005 cho phép tiếp tục thành lập công ty TNHH thì số lượng các công ty kiểm toán lại tăng rất nhanh và cho đến thời điểm 28.2.2013 cả nước đã có 155 công ty kiểm toán độc lập đăng ký hành nghề với Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam thuộc nhiều loại hình doanh nghiệp (xem bảng số 2.1):

- 04 công ty kiểm toán có100% vốn đầu tư nước ngoài - 05 công ty có vốn đầu tư nước ngoài

- 145 công ty trách nhiệm hữu hạn - 01 công ty hợp danh

Về số lượng văn phòng và chi nhánh:Tổng số văn phòng và chi nhánh các công ty kiểm toán trên cả nước tính đến thời điểm này là 220 văn phòng, chi nhánh, ngoài ra còn có 5 văn phòng đại diện. Các văn phòng, chi nhánh tập trung chủ yếu tại Hà Nội : 97 văn phòng; và TP.HCM : 97 văn phòng. Số còn lại phân bổ ở các tỉnh, thành phố lớn khác trong cả nước: Đà Nẵng, Quảng Nam, Hải Phòng, Cần Thơ, Quảng Ninh, Thanh Hóa, Nha Trang, Đồng Nai, Lạng Sơn.

Bảng 2.3 Tình hình tăng trường nhân viên chuyên nghiệp ngành kiểm toán

Năm 2008 2009 2010 2011 2012

Chỉ tiêu

Số lượng nhân viên chuyên nghiệp 5.645 6.743 7.471 8.220 8.836 Tỷ lệ tăng trưởng/năm 29% 19% 11% 10% 7%

Nguồn: VACPA - Báo cáo tổng kết hoạt động năm 2008-2012 của các công ty kiểm toán Bảng 2.4 : Tình hình tăng trưởng kiểm toán viên

Năm 2008 2009 2010 2011 2012

Chỉ tiêu

Số lượng Kiểm Toán Viên 1.016 1.116 1.264 1.421 1.582 Tỷ lệ tăng trưởng/năm 8% 10% 13% 12% 11%

Nguồn: VACPA - Báo cáo tổng kết hoạt động năm 2008-2012 của các công ty kiểm toán

Tốc độ phát triển nhanh chóng về số lượng các doanh nghiệp kiểm toán cho thấy nhu cầu ngày càng nhiều đối với loại hình dịch vụ này. Mặc dù, mức tăng trưởng về mặt số lượng doanh nghiệp là rất nhanh nhưng nó không đi đôi với sự phát triển về quy mô của các Công ty kiểm toán.

(1) Về số lượng nhân viên và kiểm toán viên trong các công ty kiểm toán :

Với việc ý thức được đội KTV là tài sản quan trọng nhất của công ty kiểm toán. Các công ty kiểm toán Việt Nam đều rất chú trọng đến việc tuyển chọn kiểm toán viên và nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên về nghiệp vụ cũng như kinh nghiệm làm việc. Từ khi thành lập ngành kiểm toán độc lập năm 1991, từ chỗ chưa có chứng chỉ kiểm toán viên cho đến tháng 10.1994, lần đầu tiên Bộ tài chính tổ chức học, thi sát hạch và cấp chứng chỉđặc cách cho 49 người đủđiều kiện, tiêu chuẩn kiểm toán viên chuyên nghiệp. Tính đến thời điểm 31.12.2012 có 2.445 người được cấp chứng chỉ KTV cấp nhà nước, cả nước có 10.070 người làm trong các Công ty tư vấn kiểm toán tăng 7% so với năm 2011, trong đó có 1.582 người có chứng chỉ kiểm toán bao gồm những người có chứng chỉ KTV nước ngoài.

Nhìn chung, trình độ KTV giữa các công ty còn có sự chênh lệch khá lớn. Phần lớn các KTV có trình độ khá tập trung ở một số công ty kiểm toán lớn số còn lại chưa được đào tạo bài bản về kỹ năng hành nghề chuyên nghiệp. Minh chứng là số lượng KTV có chứng chỉ quốc tế đang làm việc tại các doanh nghiệp kiểm toán còn khá khiêm tốn mới chỉđạt 321 người cho tới thời điểm 31.12.2012, tập trung ở khoảng 20 công ty lớn. Do đó hòa nhập tốt hơn với thị trường kiểm toán khu vực Việt Nam đã tiếp cận với thông lệ quốc tế là thừa nhận lẫn nhau thông qua việc Bộ tài chính hợp tác với Hiệp hội kế toán công chứng Anh (ACCA) tổ chức kỳ thi phối hợp bắt đầu từ năm 2007, chuyển đổi từ ACCA sang CPA Việt Nam. Đồng thời Hội kế toán công chứng Australia (CPA Australia) đã miễn một số môn thi cho kiểm toán viên Việt Nam và thừa nhận một số kiểm toán viên Việt Nam đạt trình độ và được đặc cách cấp chứng chỉ CPA Australia. Nhờ việc đẩy mạnh công tác đào tạo, trình độ chuyên môn và kinh nghiệm nghề nghiệp của đội ngũ KTV trong nước ngày càng được nâng cao. Nhiều kiểm toán viên được đào tạo bài bản có kinh nghiệm, có kiến thức chuyên môn tốt, có ý thức tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, chuẩn mực kiểm toán; có kỹ năng và phong cách làm việc chuyên nghiệp. Tuy nhiên nếu tính lượng khách hàng trung bình mà 01 KTV phụ trách là 21 khách hàng/1 năm (tính theo số liệu năm 2012) thì cho thấy số lượng KTV vẫn còn thiếu so với nhu cầu hiện nay.

Bảng 2.5 Tình hình nhân viên (NV) ngành kiểm toán Chỉ tiêu 2012 2011 2010 2009 2008 Số người % Số người % Số người % Số người % Số người % I. Tổng NV đến 31.12 10.070 1009.445 100 8.621 1007.938 100 6.200 100 Trong đó: NV chuyên nghiệp 8.836 88 8.220 87 7.439 86 6.743 85 5.645 91 NV có chứng chỉ KTV 1.582 16 1.421 15 1.247 14 1.161 11 1.016 16 - Số người chỉ có chứng chỉ KTV Việt Nam 1.261 13 1.115 12 959 11 906 11 814 13 - Số người chỉ có chứng chỉ KTV nước ngoài 129 1 145 2 112 1 99 1 111 2 - Số người vừa có chứng chỉ KVT Việt Nam và nước ngoài 192 2 161 2 176 2 111 1 91 1

II. Hội Viên VACPA 1.074 1.010 1.071 795 623

Nguồn: VACPA - Báo cáo tổng kết hoạt động năm 2008-2012 của các công ty kiểm toán

Tiêu chí "Chất lượng nhân viên là chất lượng dịch vụ " , " đội ngũ nhân viên là tài sản của công ty " được đặt lên hàng đầu nên việc tuyển dụng , đào tạo cơ bản và thường xuyên đội ngũ nhân viên , đặc biệt là nhân viên chuyên nghiệp đặc biệt được chú trọng. Các doanh nghiệp kiểm toán lớn đã xây dựng quy chế thi tuyển chặt chẽ và thực hiện tuyển dụng nhân viên qua nhiều bước theo quy chế của công ty. Một số công ty nhỏ hoặc mới thành lập đã quan tâm đến việc tổ chức thi tuyển nhân viên tuy nhiên quy chế còn sơ sài và thực hiện chưa thống nhất qua các năm. Hầu hết các công ty đều xác định đào tạo và phát triển nhân viên là mục tiêu chiến lược, là cần thiết và quan trọng, đồng thời rất coi trọng việc bồi dưỡng đào tạo , cập nhật kiến thức chuyên môn cho nhân viên, các doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài và một số doanh nghiệp kiểm toán trong nước là thành viên của hãng kiểm toán nước ngoài đã và đang triển khai chiến lược "Quốc tế hóa đội ngũ nhân viên" và

thực hiện chính sách đào tạo chung của công ty mẹ nên được tiếp nhận công nghệ kiểm toán quốc tế và được đào tạo một cách có hệ thống . Các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam là thành viên hãng kiểm toán quốc tếđã cử kiểm toán viên tham dự các khoa đào tạo theo chính sách đào tạo riêng của từng hãng, đồng thời nhận được sự trợ giúp của các hãng kiểm toán quốc tế về chuyển giao công nghệ, kỹ thuật quản lý, đào tạo đội ngũ nhân viên Việt Nam một cách có hệ thống, từng bước đạt tiêu chuẩn quốc tế . Các doanh nghiệp kiểm toán lớn đã tự xây dựng chương trình và nội dung đào tạo, cập nhật kiến thức theo chuyên ngành và theo cấp bậc nhân viên về chuyên môn, kỹ năng quản lý, giao tiếp và thu hút khách hàng, kết hợp đào tạo ở trong nước và nước ngoài dưới nhiều hình thức, nhưđào tạo cơ bản, đào tạo nâng cao, đào tạo qua làm việc thực tế, thực hiện trao đổi nhân viên giữa các văn phòng trong khu vực để học hỏi kinh nghiệm làm việc quốc tế nhằm tiến tới xây dựng đội ngũ nhân việc có trình độ và phong cách làm việc quốc tế có thể thích ứng với môi trường làm việc của nhiều quốc gia.

Theo số liệu tại Bảng số 2.5 – Tình hình nhân viên, trong thời gian qua số lượng người được cấp chứng chỉ kiểm toán viên đã tăng trưởng rõ rệt, tính đến thời điểm 31.12.2012 thì có 10.070 người làm việc trong các công ty kiểm toán, trong đó có 8.836 nhân viên chuyên nghiệp; 1.582 người có chứng chỉ kiểm toán viên, trong đó có 192 người vừa có chứng chỉ KTV Việt Nam vừa có chứng chỉ KTV nước ngoài; 129 người có chứng chỉ KTV nước ngoài. Như vậy chất lượng đội ngũ KTV ngày càng được nâng cao hơn và ngày càng hội nhập sau với khu vực hơn khi số lượng người có chứng chỉ KTV nước ngoài ngày càng tăng đặc biêt là chứng chi ACCA.

Nhìn chung, sự tăng trưởng về số lượng nhân viên và số lượng KTV đi đôi với sự tăng trưởng về số lương công ty kiểm toán. Tuy nhiên, hầu hết các công ty kiểm toán đều ở qui mô nhỏ về số lượng nhân viên và kiểm toán viên. Cụ thể tại 31.12.2012, có 85 công ty có số lượng nhân viên dưới 30 chiếm 55% tổng số Công ty kiểm toán trong cả nước, 57 công ty có số KTV dưới 5 chiếm 37%. Chỉ có 10 công ty kiểm toán có số lượng nhân viên trên 123 người chiếm 6%, và 12 Công ty kiểm toán có 23 KTV trở lên.

Bảng 2.6. Số lượng nhân viên trong công ty kiểm toán

Số lượng nhân viên

2012 2011 2010

Số công ty % Số công ty % Số công ty %

Dưới 30 85 55 80 57 79 54 Từ 30 đến 70 40 26 32 23 40 27 Từ 71 đến 122 19 12 18 13 18 12 Trên 123 người 10 6 10 7 10 7 Tổng 154 100 150 100 147 100

Nguồn: VACPA - Báo cáo tổng kết hoạt động năm 2010-2012 của các công ty kiểm toán Bảng 2.7. Số lượng KTV trong công ty kiểm toán

Số lượng nhân KTV

2012 2011 2010

Số công ty % Số công ty % Số công ty %

Dưới 5 57 37 47 34 67 46 Từ 5 đến 9 55 36 50 36 50 34 Từ 10 đến 22 30 19 33 24 20 14 Trên 23 KTV 12 8 10 7 10 7 Tổng 154 100 140 100 147 100

Biểu 2.1. Mười Công ty kiểm toán có Số lượng nhân viên lớn nhất tại 31.12.2012

Biểu 2.2. Công ty có số lượng KTV hành nghề lớn nhất

Nguồn: VACPA - Báo cáo tổng kết hoạt động năm 2012 và phương hướng hoạt động năm 2013 của các công ty kiểm toán

Theo số liệu trong biểu 2.1 và Biểu 2.2 thì số qui mô về số lượng nhân viên và số lượng kiểm toán viên lớn nhất vẫn nằm trong các công ty thuộc Big4.

(2) Về quy mô vốn:

Hầu hết các doanh nghiệp kiểm toán hiện nay đều là các doanh nghiệp có quy mô nhỏ, quy mô vốn rất hạn chế. Dựa trên cơ sở số liệu báo cáo của các công ty kiểm toán thì vốn kinh doanh tăng hàng năm không đồng đều , cụ thể vốn của các công ty kiểm toán Việt Nam lần lượt qua các năm như sau :

- Năm 2008 Vốn kinh doanh là 325.466 triệu tỷ lệ tăng trưởng đạt 4% - Năm 2009 Vốn kinh doanh là 286.201 triệu tỷ lệ tăng trưởng đạt -22 % - Năm 2010 Vốn kinh doanh là 326.894 triệu tỷ lệ tăng trưởng đạt 14% - Năm 2011 Vốn kinh doanh là 602.747 triệu tỷ lệ tăng trưởng đạt 84% - Năm 2012 Vốn kinh doanh là 792.525 triệu tỷ lệ tăng trưởng đạt 32% Như vậy vốn bình quân của các công ty kiểm toán hiện nay là 5.146 triệu

Xét về quy mô vốn các công ty kiểm toán của Việt Nam đại bộ phận là các công ty còn nhỏ. Mặc dù năng lực tài chính không phải là yếu tố quyết định cho hoạt động cung cấp dịch vụ và tạo ra khả năng cạnh tranh cho các doanh nghiệp kiểm toán nhưng nó lại ảnh hưởng rất nhiều tới các hoạt động đầu tư nguồn lực, đầu tư cơ sở vật chất, công nghệ, đầu tư cho công tác tiếp thị, quảng bá hình ảnh... phục vụ quá trình kiểm toán. Đây lại là các yếu tố quyết định chất lượng quá trình kiểm toán và tạo ra lợi thế cạnh tranh cho các công ty kiểm toán.

(3) Về doanh thu và tỷ lệ doanh thu trên vốn của các công ty kiểm toán:

Đi đôi với sự phát triển về số lượng công ty kiểm toán là sự tăng trưởng về mặt doanh thu Theo các báo cáo tổng kết hoạt động của các công ty kiểm toán năm 2012 là doanh thu toàn ngành kiểm toán đạt 3.798.968.000.000 đồng (tăng 24% so với năm 2011), đạt bình quân trên 25.843.000.000 đồng/công ty. Tổng vốn kinh doanh của các công ty kiểm toán là 792.525.000.000 đồng . Như vậy, tỷ lệ doanh thu trên vốn bình quân của các công ty kiểm toán là 5,02. Theo các số liệu này thì quy mô của các công ty kiểm toán nếu đánh giá theo doanh thu và tỷ lệ doanh thu trên vốn của các công ty kiểm toán hiện nay cũng không đồng đều, có thể chia các công ty kiểm toán Việt Nam thành các nhóm sau:

- 27 công ty có doanh thu từ 15 đến dưới 50 tỷ VNĐ - 09 công ty có doanh thu từ 10 đến dưới 15 tỷ VNĐ - 33 công ty có doanh thu từ 5 đến dưới 10 tỷ VNĐ - 75 công ty có doanh thu dưới 5 tỷ VNĐ

Và trong tổng doanh thu năm 2012 nói trên thì doanh thu dịch vụ kiểm toán chiếm tỷ trong cao nhất là 2.526.682 tỷđồng chiếm 67%.

Biểu 2.3: Công ty kiểm toán có doanh thu lớn nhất năm 2012

Nguồn: VACPA - Báo cáo tổng kết hoạt động năm 2012 và phương hướng hoạt động năm 2013 của các công ty kiểm toán

Các công ty kiểm toán thuộc nhóm Big 4 có tỉ trọng lớn về doanh thu khoảng đạt 2.144 tỷđồng chiếm 56% tổng doanh thu của toàn nghành kiểm toán. Đây là những công ty có nguồn lực lớn tính về cả tài chính và nguồn nhân lực.

2.2.2.2 Chất lượng sản phẩm dịch vụ của các công ty kiểm toán:

Chất lượng dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ khác ngày càng được nâng cao do nhiều yếu tố chủ quan bên trong doanh nghiệp và các yếu tố khách quan bên ngoài. Mặc dù ngành kiểm toán độc lập trong thời gian qua có sự tăng trưởng mạnh mẽ về số lượng các công ty kiểm toán độc lập, tuy nhiên các công ty đều nhận thức rõ chất lượng dịch vụ cung cấp là yếu tố hàng đầu thể hiện năng lực cạnh tranh và quyết định sự sống còn của doanh nghiệp. Theo đó, các công ty kiểm toán độc lập