Luận văn Công tác kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách tại Trường cao đẳng nghề khu vực Long Thành - Nhơn Trạch thực trạng và giải pháp hoàn thiện

Công tác kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách trong những năm qua có những chuyển biến trong việc hình thành những tiêu chuẩn và chuẩn mực riêng, cơ chế tài chính đối với các đơn vị sự ng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH

- -

NGUYỄN THÚY HIỀN

CÔNG TÁC KIỂM SOÁT NỘI BỘ THU, CHI NGÂN SÁCH TẠI TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ KV LONG THÀNH - NHƠN TRẠCH THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN.

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP.Hồ Chí Minh - Năm 2013

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH

- -

NGUYỄN THÚY HIỀN

CÔNG TÁC KIỂM SOÁT NỘI BỘ THU, CHI NGÂN SÁCH TẠI TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ KV LONG THÀNH - NHƠN TRẠCH THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN.

Chuyên ngành : Kế toán

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH

TP.Hồ Chí Minh - 2013

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn này là do chính tôi nghiên cứu và thực hiện với sự hướng dẫn khoa học của PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Các thông tin và số liệu được

sử dụng trong luận văn được trích dẫn đầy đủ nguồn, tài liệu tại phụ lục và danh mục tài liệu tham khảo là hoàn toàn trung thực

Tác giả

Nguyễn Thúy Hiền

TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ

DANH MỤC BẢNG BIỂU

PHẦN MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CÔNG TÁC THU, CHI NGÂN SÁCH TRONG ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU 6

1.1 Lý luận chung về hệ thống kiểm soát nội bộ trong một đơn vị: 6

1.1.1 Lịch sử ra đời và phát triển của các lý thuyết kiểm soát nội bộ 6

1.1.2 Lịch sử ra đời và phát triển của HTKSNB trong khu vực công 7

1.2 Định nghĩa về KSNB và các yếu tố của HTKSNB theo INTOSAI 7

1.2.1 Định nghĩa về KSNB theo INTOSAI 7

1.2.2 Mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bộ 8

1.2.3 Sự cần thiết và lợi ích của hệ thống kiểm soát nội bộ 9

1.2.4 Các yếu tố cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ: 10

1.3 Kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách trong đơn vị sự nghiệp có thu 14

1.3.1 Khái niệm, phân loại và đặc điểm hoạt động tài chính của các đơn vị sự nghiệp có thu 14

1.3.3 Nội dung kiểm soát nội bộ công tác thu, chi trong đơn vị sự nghiệp có thu: 21 KẾT LUẬN CHƯƠNG I 26

CHƯƠNG II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT NỘI BỘ THU, CHI NGÂN SÁCH TẠI TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ KHU VỰC LONG THÀNH – NHƠN TRẠCH 27

2.1 Những vấn đề chung về các trường CĐN trên địa bàn Tỉnh Đồng Nai: 27

2.1.1 Đặc điểm chung về các Trường Cao đẳng nghề trên địa bàn Tỉnh Đồng Nai 27

2.1.2.Nguồn tài chính của các trường cao đẳng nghề 28

2.1.3 Đặc điểm phân cấp quản lý tài chính và ảnh hưởng đối với công tác kế toán

tại các trường Cao đẳng nghề trên địa bàn tỉnh Đồng Nai 28

2.2 Tổng quan về Trường Cao đẳng nghề KV Long Thành Nhơn Trạch 30

2.2.1 Lịch sử hình thành và phát triển 30

2.2.2 Đặc điểm hệ thống kế toán tại Trường CĐN KV Long Thành - Nhơn Trạch 31

2.3 Thực trạng công tác kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách tại Trường C ĐN khu vực Long Thành - Nhơn Trạch tỉnh Đồng Nai 35

2.3.1 Mục đích nghiên cứu công tác KSNB thu, chi ngân sách tại trường CĐN KV Long Thành – Nhơn Trạch 35

2.3.2.Thực trạng công tác KSNB thu, chi ngân sách tại Trường CĐN Khu vực Long Thành -Nhơn Trạch tỉnh Đồng Nai 36

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 67

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT NỘI BỘ THU, CHI NGÂN SÁCH TẠI TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ KHU VỰC LONG THÀNH – NHƠN TRẠCH 68

3.1 Quan điểm hoàn thiện công tác KSNB thu, chi ngân sách tại trường CĐN khu vực Long Thành – Nhơn Trạch 68

3.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác KSNB thu, chi ngân sách tại trường Cao đẳng nghề khu vực Long Thành – Nhơn Trạch 70

3.2.1 Cải thiện môi trường kiểm soát 70

3.2.2 Hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro 76

3.2.3 Hoàn thiện các thủ tục kiểm soát 78

3.2.4 Hoàn thiện hoạt động quản lý chất lượng giảng dạy: 87

3.2.5 Hoàn thiện thông tin và truyền thông 87

3.2.6 Hoạt động giám sát 88

3.3 Một số kiến nghị đối với các cơ quan Nhà nước 89

3.3.1 Kiến nghị đối với các Trường CĐN trên đại bàn tỉnh Đồng Nai………… 89

3.3.2 Kiến nghị với Bộ tài chính 90

3.3.3 Kiến nghị đối với Sở tài chính 91

3.3.4 Kiến nghị đối với Kho bạc Nhà nước 91

3.4 Các điều kiện để thực hiện, triển khai giải pháp 92

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 94 KẾT LUẬN CHUNG 95 TÀI LIỆU THAM KHẢO

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

1 COSO: Committee Of Sponsoring Organization

2 KSNB: Kiểm soát nội bộ

SƠ ĐỒ 1: BỘ MÁY TỔ CHỨC TẠI TRƯỜNG CĐN KHU VỰC LONG THÀNH - NHƠN TRẠCH 32

SƠ ĐỒ 2: BỘ MÁY TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẠI TRƯỜNG CĐN KV LONG THÀNH - NHƠN TRẠCH 32

SƠ ĐỒ 3 : QUY TRÌNH LẬP DỰ TOÁN THU CHI SỰ NGHIỆP VÀ THU KHÁC TẠI TRƯỜNG CĐN KVLT-NT 45

SƠ ĐỒ 4: QUY TRÌNH LẬP DỰ TOÁN TẠI TRƯỜNG CĐN KV LT-NT 74

BẢNG 2.1: BẢNG TỐNG HỢP KHẢO SÁT VỀ “SỰ LIÊM CHÍNH VÀ GIÁ TRỊ ĐẠO ĐỨC” 36BẢNG 2.2: BẢNG TỔNG HỢP KẾT QUẢ KHẢO SÁT VỀ “BAN GIÁM HIỆU” 38BẢNG 2.3: BẢNG TỔNG HỢP KẾT QUẢ KHẢO SÁT VỀ “ ĐÁNH GIÁ RỦI RO” 41BẢNG 2.4: ĐỊNH MỨC THU ĐỐI VỚI SINH VIÊN ĐÀO TẠO TẠI TRƯỜNG CĐN LT –

NT 42BẢNG 2.5:BÁO CÁO CHI TIẾT THU HỌC PHÍ, LỆ PHÍ TRONG NĂM 2012 42BẢNG 2.6 BẢNG TỔNG HỢP NGUỒN THU SỰ NGHIỆP NĂM 2012 ĐVT: 1.000Đ 42BẢNG 2.7.BẢNG DỰ TOÁN TIỀN GỬI KHO BẠC NĂM 2012 44BẢNG 2.8:BẢNG THANH TOÁN GIỜ DẠY HỌC KỲ II NĂM HỌC 2012-2013 49BẢNG 2.9: BẢNG ĐỒI CHIÊU DỰ TOÁN KINH PHÍ NGÂN SÁCH TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC 53BẢNG 2.10:BẢNG TỔNG HỢP KẾT QUẢ KHẢO SÁT VỀ “GIÁM SÁT” 59BẢNG 3.1: BẢNG THEO DÕI DỰ TOÁN THEO CÁC QĐ CỦA UBND TỈNH NĂM

2012 75BẢNG 3.2:BẢNG TỶ LỆ SO SÁNH GIỮA DỰ TOÁN VÀ THỰC TẾ VỀ NGUỒN THU TRONG NĂM HỌC 79

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài:

Trong những năm gần đây, với sự phát triển không ngừng của nền kinh tế thì các đơn vị hành chính sự nghiệp dưới sự quản lý của Nhà nước cũng từng bước đi vào phát triển ổn định và vững chắc góp phần không nhỏ vào công cuộc đổi mới kinh tế - xã hội của đất nước Ngày 25 tháng 4 năm 2006 Thủ tướng Chính phủ đã ban hành Nghị định Số 43/2006/NĐ-CP quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm

về thực hiện nhiệm vụ tổ chức bộ máy, biên chế tài chính đối với các đơn vị sự nghiệp công lập Như vậy các đơn vị cần hành chính sự nghiệp (HCSN) cần phải kiểm soát chặt chẽ về chi phí, phải tự tính toán, đảm bảo sử dụng nguồn thu, chi đạt hiệu quả, tiết kiệm chi phí, tạo sự chủ động về cả hoạt động và tài chính của đơn vị

Các đơn vị hành chính sự nghiệp là những đơn vị quản lý hành chính Nhà nước như đơn vị sự nghiệp y tế, giáo dục, văn hóa, thông tin, sự nghiệp khoa học công nghệ, sự nghiệp kinh tế… hoạt động bằng nguồn kinh phí của Nhà nước cấp, hoặc các nguồn kinh phí khác như thu sự nghiệp, phí, lệ phí, thu từ kết quả hoạt động kinh doanh hay nhận viện trợ biếu tặng theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp để thực hiện nhiệm vụ của Đảng và Nhà nước giao cho Điều này nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế - tài chính, tăng cường quản lý kiểm soát thu, chi quỹ Ngân sách Nhà nước, quản lý tài sản công, nâng cao chất lượng công tác kế toán và hiệu quả quản lý các đơn vị hành chính sự nghiệp

Công tác kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách trong những năm qua có những chuyển biến trong việc hình thành những tiêu chuẩn và chuẩn mực riêng, cơ chế tài chính đối với các đơn vị sự nghiệp công ngày càng được sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện, các hoạt động thu chi tài chính ngày càng phức tạp, cơ chế tự chủ được giao ngày càng cao Công tác kiểm soát nội bộ đã được triển khai trong các ngành nghề

và lĩnh vực khác nhau nhưng công tác kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách tại Trường Cao đẳng Nghề khu vực Long Thành - Nhơn Trạch chưa được quan tâm đúng mức nên không thể tránh khỏi những rủi ro và sai sót trong quá trình quản lý

tài chính thông tin kế toán cũng như chưa thể đáp ứng được yêu cầu quản lý như: tính kịp thời, chính xác

Vì vậy việc chọn đề tài “Công tác kiểm soát nội thu, chi ngân sách tại trường Cao Đẳng Nghề khu vực Long Thành – Nhơn Trạch thực trạng và giải pháp hoàn thiện” để nghiên cứu là thiết thực và có ý nghĩa quan trọng đối với Nhà trường

2 Tổng quan nghiên cứu:

Hầu hết mọi đơn vị đều mong muốn tất cả các hoạt động trong đơn vị hiệu quả, tuân thủ pháp luật và các quy đinh Tuy nhiên, luôn tiềm ẩn rủi ro do có những yếu kém hoặc sai phạm của các nhà quản lý, đội ngũ nhân viên gây thiệt hại hay làm giảm hiệu quả hoạt động Vì vậy, việc xây dựng một hệ thống KSNB hữu hiệu

để kiểm soát được các mục tiêu đề ra là yêu cầu tất yếu khách quan đối với mọi đơn

vị trong nền kinh tế hiện nay Hệ thống KSNB hữu hiệu sẽ giúp ngăn ngừa, phát hiện các sai phạm và yếu kém, giảm thiểu tổn thất, nâng cao hiệu quả nhằm giúp đơn vị đạt được các mục tiêu đặt ra

Trên thế giới, khái niệm KSNB đã ra đời từ thế kỷ 19, được bổ sung hoàn thiện nhằm phát hiện và ngăn chặn những gian lận và sai sót của một số tổ chức từ các công ty kiểm toán, cơ quan chức năng KSNB được phát triển thành một lý luận tương đối hoàn chỉnh thông qua Báo cáo COSO năm 1992 Tiếp tục phát triển Báo cáo COSO năm 1992, năm 2004 COSO chính thức ban hành hệ thông quản trị rủi ro doanh nghiệp (ERM- Enterprise Risk Management Framework) Báo cáo năm 2004 được xây dựng trên cơ sở phát triển Báo cáo COSO 1992 và tích hợp với quản trị rủi ro tại các đơn vị Báo cáo COSO năm 2004 xác định được những tiêu chuẩn làm

cơ sở để đánh giá rủi ro cũng như đề xuất xây dựng chu trình quản lý rủi ro hiệu quả trong công tác quản lý

Trong lĩnh vực công, KSNB rất được xem trọng, nó là một đối tượng được quan tâm đặc biệt của kiểm toán viên nhà nước Một số quốc gia như Mỹ, Canada

đã có những công bố chính thức về KSNB áp dụng cho các cơ quan hành chính sự nghiệp Chuẩn mực về kiểm toán của Tổng kế toán nhà nước Hoa Kỳ (GAO) 1999

có đề cập đến vấn đề KSNB đặc thù trong tổ chức hành chính sự nghiệp GAO đưa

ra năm yếu tố về KSNB bao gồm các quy định về môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin, truyền thông, giám sát

Về kiểm toán nhà nước, hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước do Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) ban hành bao gồm quy tắc đạo đức nghề nghiệp và chuẩn mực kiểm toán

Ở Việt Nam, KSNB đã tồn tại và phát triển nhưng phần lớn còn tồn tại nhiều yếu kém, chưa phát huy hết vai trò công cụ quản lý của doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp Việt Nam chưa xây dựng được một hệ thống KSNB hữu hiệu phù hợp với đặc điểm của đơn vị mình Phương pháp quản lý của nhiều công ty còn lỏng lẻo, thiếu những quy chế hoạt động, vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm khi phân công công việc cho nhân viên và thiếu sự kiểm tra chéo giữa các bộ phận để phòng ngừa gian lận Các đơn vị còn ít chú trọng đến KSNB, vì vậy đã xảy ra không ít trường hợp sai phạm trong công tác thu, chi tại đơn vị

Về lý luận, tác giả đã nghiên cứu các nội dung cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ theo Hướng dẫn về chuẩn mực KSNB của INTOSAI cũng như kiểm soát nội

bộ trong một số chu trình nghiệp vụ hay tài sản chủ yếu Từ đó tác giả đã liên hệ với những đặc thù của đơn vị sự nghiệp để vận dụng lý luận về KSNB cho phù hợp

Trong quá trình làm luận văn tác giả đã tham khảo một số đề tài tương tự về kiểm soát nội bộ như:

Luận văn thạc sĩ của tác giả Thái Thùy Linh (năm 2010) với đề tài “Hoàn thiện công tác kiểm soát nội bộ các khoản thu sự nghiệp, chi sự nghiệp tại các trường công lập thuộc phòng giáo dục và đào tạo Thanh Khê” tác giả đi sâu nghiên cứu, phân tích thực trạng công tác kiểm soát nội bộ các khoản thu, chi sự nghiệp tại các trường công lập thuộc phòng giáo dục và đào tạo Thanh Khê khẳng định những mặt đạt được và những mặt còn hạn chế và đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát nội bộ các khoản thu, chi sự nghiệp tại các trường công lập thuộc phòng giáo dục và đào tạo Thanh Khê

Luận văn thạc sĩ của tác giả Mai Thị Lợi (năm 2008) với đề tài “Tăng cường kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách Nhà nước tại Trường Cao đẳng Công nghiệp -

Đại học Đà Nẵng” đã phân tích và đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách Nhà nước tại Trường Cao đẳng Công nghiệp - Đại học Đà Nẵng và đề xuất những biện pháp nâng cao hiệu quả công tác kiểm soát nội bộ trong thu, chi ngân sách Nhà nước tại Trường Cao đẳng Công nghiệp - Đại học Đà Nẵng Những

đề xuất này Tác giả tập trung chuyên sâu vào kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách Nhà nước

Luận văn Thạc sĩ Nguyễn Anh Huân (2006) với đề tài “Tăng cường kiểm soát nội bộ với công tác thu, chi tại Trường Đại học Đà Nẵng” đã phân tích và đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các hoạt động thu, chi tại Đại học Đà nẵng

và đề xuất những biện pháp nhằm tăng cường kiểm soát nội bộ với các hoạt động thu, chi Những đề xuất này mang tính chất chung cho tất cả các loại lĩnh vực hơn là các Trường Đại học

Luận văn thạc sĩ Trần Thị Tài với đề tài “Tăng cường kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách tại trường Đại học Quảng Nam” tác giả đã đề xuất các giải pháp tăng cường hệ thống kiểm soát nội bộ tại trường Đại học Quảng Nam sao cho hiệu quả nhất hạn chế được rủi ro, sai sót có thể xảy ra

Mặc dù vậy, tất cả các luận văn nghiên cứu về kiểm soát nội bộ thu, chi đã công bố nhưng hiện nay tại Trường CĐN Khu vực Long Thành – Nhơn Trạch chưa

có công trình nào nghiên cứu về kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách Vì vậy, tác giả

đã thực hiện đề tại “Công tác kiểm soát nội thu, chi ngân sách tại trường Cao Đẳng Nghề khu vực Long Thành – Nhơn Trạch thực trạng và giải pháp hoàn thiện” nhằm góp phần nâng cao chất lượng KSNB và tính hiệu quả quản lý thu, chi ngân sách tại Trường CĐN Khu vực Long Thành – Nhơn Trạch

3 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài:

Phân tích thực trạng công tác kiểm soát nội bộ các khoản thu, chi ngân sách tại Trường Cao đẳng Nghề KV Long Thành - Nhơn Trạch Từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện nâng cao chất lượng kiểm soát nội bộ và hiệu quả công tác quản lý thu, chi ngân sách tại trường Cao đẳng nghề KV Long Thành – Nhơn Trạch

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

4.1 Đối tượng nghiên cứu: Đề tài chỉ tập trung nghiên cứu công tác kiểm soát nội

bộ các khoản thu, chi ngân sách trường Cao đẳng nghề Khu vực Long Thành - Nhơn Trạch (thuộc cơ quan hành chính sự nghiệp) tỉnh Đồng Nai

4.2 Phạm vi nghiên cứu: Tập trung khảo sát các khoản thu, chi ngân sách chủ yếu

tại trường Cao Đẳng nghề Khu vực Long Thành - Nhơn Trạch

5 Phương pháp nghiên cứu:

Luận văn được nghiên cứu theo phương pháp định tính lý luận được nghiên cứu dựa trên các phương pháp như khái quát hóa, khảo sát thực tế, tổng hợp, phân tích, đánh giá các dữ kiện, phương pháp sử dụng bảng câu hỏi – trả lời bằng viết,phân tích và vận dụng những kiến thức đã học đưa ra những giải pháp phù hợp

6 Những đóng góp của luận văn:

- Về mặt lý luận: Luận văn đã làm rõ các lý luận cơ bản về công tác kiểm soát nội bộ các khoản thu, chi ngân sách trong đơn vị sự nghiệp có thu

- Về mặt thực tiễn: Thông qua việc nghiên cứu và tìm hiểu thực tế tại Trường Cao Đẳng Nghề khu vực Long Thành - Nhơn Trạch, luận văn đã đưa ra được những tồn tại trong công tác kiểm soát nội bộ các khoản thu, chi ngân sách tại Trường CĐN KV Long Thành - Nhơn Trạch cũng như hướng khắc phục của các tồn tại này,

từ đó giúp cho các đơn vị hoàn thiện công tác kiểm soát nội bộ các khoản thu, chi ngân sách góp phần tăng cường công tác quản lý, sử dụng có hiệu quả các nguồn lực góp phần tăng cường công tác quản lý, sử dụng có hiệu quả các nguồn lực, thúc đẩy phát triển sự nghiệp đào tạo dạy nghề, khai thác nguồn thu, tăng thu, tiết kiệm chi

Nguồn dữ liệu thu thập được: Dữ liệu được thu thập từ: Những thông tin có sẵn , số liệu báo cáo Trường CĐN Khu vực Long Thành - Nhơn Trạch, từ các phòng ban quản lý của đơn vị

Dữ liệu thông qua các nguồn tham khảo (internet, sách báo…)

7 Kết cấu của luận văn:

Ngoài phần mở đầu và kết luận, đề tài nghiên cứu gồm có 3 chương:

Chương 1 Cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với công tác thu, chi Ngân sách trong đơn vị sự nghiệp có thu

Chương 2 Thực trạng công tác kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách tại Trường Cao đẳng nghề Khu vực Long Thành - Nhơn Trạch

Chương 3 Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát nội bộ thu, chi Ngân sách tại Trường Cao Đẳng Nghề Khu vực Long Thành – Nhơn Trach

CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CÔNG TÁC THU, CHI NGÂN SÁCH TRONG ĐƠN VỊ

SỰ NGHIỆP CÓ THU

1.1 Lý luận chung về hệ thống kiểm soát nội bộ trong một đơn vị:

1.1.1 Lịch sử ra đời và phát triển của các lý thuyết kiểm soát nội bộ

Trong môi trường kinh tế phát triển nhanh chóng như hiện nay, các tổ chức thường xuyên phải đối mặt với rất nhiều rủi ro, vấn đề đặt ra cho các nhà quản lý làm sao để có thể thiết lập một hệ thống kiểm soát giúp cho tổ chức của họ đạt được mục tiêu đã đặt ra đồng thời có thể ngăn chặn tối đa các rủi ro, các hoạt động gây thiệt hại cho lợi ích của tổ chức đó Ngày nay, công tác kiểm tra và kiểm soát đã và đang trở thành một trong những chức năng quan trọng giúp các đơn vị thực hiện được điều đó Trong suốt quá trình hoạt động của mình, song song với công tác tổ chức nhân sự, tài chính, kế hoạch….thì các nhà quản lý luôn phải gắn công tác kiểm tra, kiểm soát của mình đi kèm đối với các chức năng này thông qua các thủ tục, các chính sách đảm bảo hướng các mặt hoạt động đó đi đúng mục tiêu đã đặt ra

Hiện nay có nhiều quan điểm khác nhau về KSNB, dưới đây là một số quan điểm về KSNB:

- KSNB theo quan điểm AICPA: “KSNB là kế hoạch tổ chức và tất cả những phương pháp, biện pháp phối hợp được thừa nhận dùng trong kinh doanh để bảo vệ tài sản của tổ chức, kiểm tra sự chính xác và độ tin cậy của thông tin kế toán, thúc đây hiệu quả hoạt động và khích lệ bám sát chủ trương quản lý đề ra

- KSNB theo quan điểm của IFAC: “KSNB là hệ thồng gồm các chính sách, các thủ tục được thiết lập tại đơn vị nhằm đảm bảo các mục tiêu: bảo vệ tài sản của đơn vị, đảm bảo độ tin cậy của các thông tin, đảm bảo việc thực hiện các chế độ pháp lý và đảm bảo hiệu quả hoạt của hoạt động”

- KSNB theo quan điểm của COSO: “KSNB là một quy trình chịu ảnh hưởng bởi Hội đồng quản trị, các nhà quản lý và các nhân viên khác của tổ chức, được thiết kế để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý trong việc tổ chức thực hiện các mục tiêu sau: Hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động, tính chất đáng tin cậy của Báo cáo tài chính, sự tuân thủ các luật lệ về pháp luật hiện hành”

1.1.2 Lịch sử ra đời và phát triển của KSNB trong khu vực công

Trong lĩnh vực công, KSNB rất được xem trọng, nó là một đối tượng được quan tâm đặc biệt của kiểm toán viên nhà nước

Một số quốc gia như Mỹ, Canada đã có những công bố chính thức về KSNB áp dụng cho các cơ quan hành chính sự nghiệp Chuẩn mực về kiểm toán của Tổng kế toán nhà nước Hoa Kỳ (GAO) 1999 có đề cập đến vấn đề KSNB đặc thù trong tổ chức hành chính sự nghiệp GAO đưa ra năm yếu tố về KSNB bao gồm các quy định về môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát

Về kiểm toán nhà nướ, hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước do Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) ban hành bao gồm quy tắc đạo đức nghề nghiệp và chuẩn mực kiểm toán

Năm 1992, bản Hướng dẫn về chuẩn mực KSNB của INTOSAI đã hình thành một tài liệu đề cập đến nâng cấp các chuẩn mực KSNB, hỗ trợ cho việc thực hiện và đánh giá KSNB

Năm 2001, bản hướng dẫn của INTOSAI 1992 đã cập nhật thêm về các chuẩn mực KSNB để phù hợp với tất cả các đối tượng và phù hợp với sự phát triển gần đây trong KSNB Điều cần lưu ý là tài liệu này đã tích hợp các lý luận chung về KSNB của báo cáo COSO

Bên cạnh việc cải thiện định nghĩa KSNB và xây dựng một sự hiểu biết thông thường về KSNB, tài liệu của INTOSAI trình bày những vấn đề đặc thù về khu vực công

1.2 Định nghĩa về KSNB và các yếu tố của HTKSNB theo INTOSAI

1.2.1 Định nghĩa về KSNB theo INTOSAI

Hướng dẫn chuẩn mực của KSNB của INTOSAI 1992 đưa ra định nghĩa về KSNB như sau:

KSNB là cơ cấu của một tổ chức, bao gồm nhận thức, phương pháp, quy trình và các biện pháp của người lãnh đạo nhằm bảo đảm sự hợp lý để đạt được các mục tiêu của tổ chức:

- Thúc đẩy các hoạt động hữu hiệu, hiệu quả và có kỷ cương cũng như chất lượng của sản phẩm, dịch vụ phù hợp với nhiệm vụ tổ chức

- Bảo vệ các nguồn lực không bị thất thoát, lạm dụng, lãng phí, tham ô và vi phạm pháp luật

- Khuyến khích tuân thủ pháp luật, quy định của nhà nước và nội bộ

- Xây dựng và duy trì các dữ liệu tài chính và hoạt động, lập báo cáo đúng đắn và kịp thời

Tài liệu hướng dẫn của INTOSAI được cập nhật vào năm 2001, trình bày về

định nghĩa KSNB như sau: KSNB là một quá trình xử lý toàn bộ được thực hiện bởi

nhà quản lý và các cá nhân trong tổ chức, quá trình này được thiết kế để phát hiện các rủi ro và cung cấp một sự đảm bảo hợp lý để đạt được nhiệm vụ của tổ chức

So với định nghĩa của báo cáo COSO và hướng dẫn năm 1992, khía cạnh giá trị đạo đức được thêm vào Mục tiêu KSNB được nhấn mạnh thêm, đó chính là tầm quan trọng của hành vi đạo đức cũng như sự ngăn chặn và phát hiện sự gian trá và tham nhũng trong khu vực công

Ngân sách nhà nước được phân bố rộng rãi Chính vì vậy cần có các kiểm soát nhằm đảm bảo ngân sách được sử dụng đúng mục đích, các tài sản không bị thất thoát hay lãng phí Vì vậy, việc bảo vệ nguồn lực cần được nhấn mạnh thêm tầm quan trọng trong KSNB đối với khu vực công

Mục tiêu của tài liệu này là thiết lập và duy trì KSNB hữu hiệu trong khu vực công Vì vậy, các lãnh đạo của Chính phủ rất quan tâm đến tài liệu này Các nhà lãnh đạo các tổ chức của nhà nước xem tài liệu này là một nền tảng để thực hiện và giám sát KSNB trong tổ chức

1.2.2 Mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bộ

Hệ thống kiểm soát nộ bộ được thiết lập trong một tổ chức với mục tiêu:

- Mục tiêu hoạt đông: Đây là mục tiêu liên quan đến tính hữu hiệu và hiệu quả của các hoạt động Kiểm soát nội bộ giúp đơn vị bảo vệ và sử dụng hiệu quả các nguồn lực, bảo mật thông tin, nâng cao uy tín, mở rộng thị phần, thực hiện các chiến lược kinh doanh của đơn vị

- Mục tiêu báo cáo tài chính: Thông tin kế toán tài chính có vai trò quan trọng đối với nhà quản lý đơn vị và các đối tượng liên quan khác bên ngoài KSNB phải đảm bảo về tính trung thực và đáng tin cậy của báo cáo tài chính Báo cáo tài chính Báo cáo tài chính lập phải phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện

hành Báo cáo tài chính trung thực, đáng tin cậy là cơ sở để nhà quản lý đơn vị đưa

ra các quyết định đúng đắn và là điều kiện để thu hút nhà đầu tư, người cho vay, khách hàng, nhà cung cấp

- Mục tiêu tuân thủ: Hệ thống KSNB được thiết lập trong đơn vị phải đảm bảo hợp lý việc chấp hành luật pháp và các quy định Sau khi thiết lập xong hệ thống KSNB phải được phổ biến đến từng nhân viên trong đơn vị và hướng mọi thành viên trong đơn vị vào việc tuân thủ các chính sách, quy định nội bộ của đơn vị nhằm bảo đảm đạt được những mục tiêu của đơn vị

- Bảo vệ an toàn tài sản của đơn vị: trong một đơn vị, có rất nhiều loại tài sản khác nhau, các tài sản này có thể bị sử dụng lãng phí, sử dụng không có hiệu quả, bị

hư hỏng, bị mất mát Hệ thống kiểm soát nội bộ góp phần phát hiện những tiêu cực trên, giúp bảo vệ an toàn và sử dụng một cách hiệu quả tài sản của doanh nghiệp

- Hoàn thành các mục tiêu đặt ra đối với các hoạt động của đơn vị: hệ thống kiểm soát nội bộ là hệ thống các thủ tục, chính sách được thiết lập bao trùm tất cả chức năng về tài chính, kế toán, hành chính, quản lý nhân sự….vì vậy nó huy động được mọi đối tượng trong đơn vị cùng hướng dẫn nhằm thực hiện mục tiêu đề ra

Hệ thống kiểm soát nội bộ có ý nghĩa quan trọng với tất cả các tổ chức đặc biệt là đối với các tổ chức có quy mô lớn, ở các đơn vị mà việc phân cấp càng lớn, mối quan hệ giữa các cấp hay giữa các bộ phận chức năng với nhân viên, việc thu thập và truyền thông tin giữa các bộ phận gặp khó khăn

1.2.3 Sự cần thiết và lợi ích của hệ thống kiểm soát nội bộ

Kiểm soát nội bộ tốt sẽ đem lại cho tổ chức các lợi ích như:

- Đảm bảo giảm bớt nguy cơ rủi ro tiềm ẩn trong quản lý

- Đảm bảo an toàn tài sản và bảo mật thông tin trong đơn vị

- Đảm bảo tính tuân thủ của các hoạt động đối với chính sách chế độ pháp luật của Nhà nước, các quy định, quy chế đề ra trong đơn vị

- Đảm bảo tính trung thực và hợp lý, sự phù hợp với thông lệ chuẩn mực và quy định của tài chính, kế toán hiện hành, các thông tin được phản ánh trên báo cáo tài chính

- Đảm bảo cho tổ chức hoạt động có hiệu quả, sử dụng tối ưu các nguồn lực

và đạt được mục tiêu đề ra

1.2.4 Các yếu tố cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ:

Tương tự như báo cáo COSO, INTOSAI đưa ra năm yếu tố của KSNB bao gồm: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Các hoạt động kiểm soát (Các thủ tục kiểm soát); Thông tin và truyền thông; Giám sát

a Môi trường kiểm soát:

Môi trường kiểm soát đã tạo nên một sắc thái chung cho một tổ chức, ảnh hưởng đến ý thức kiểm soát của các nhân viên Môi trường kiểm soát là nền tảng cho tất cả các yếu tố khác trong KSNB, tạo lập nên một nề nếp kỷ cương, đạo đức

và cơ cấu tổ chức Các nhân tố trong môi trường kiểm soát bao gồm:

+ Sự liêm chính và gia trị đạo đức:

Sự liêm chính và tôn trọng giá trị đạo đức của nhà lãnh đạo và đội ngũ nhân viên xác định thái độ cư xử chuẩn mực trong công việc của họ, thể hiện qua sự tuân thủ các điều lệ, quy định và đạo đức về cách ứng xử của cán bộ công chức nhà nước Thí dụ như công khai tài sản, các vị trí kiêm nhiệm công việc bên ngoài, quà tặng và báo cáo các mâu thuẫn về lợi ích

Đồng thời, phải cho công chúng thấy được tinh thần này trong sứ mạng và tiêu chuẩn đạo đức của tổ chức công thông qua các văn bản chính thức

+ Năng lực nhân viên

Năng lực nhân viên bao gồm trình độ hiểu biết và kỹ năng làm việc cần thiết

để đảm bảo việc thực hiện có kỷ cương, trung thực, tiết kiệm, hiệu quả và hữu hiệu cũng như có sự am hiểu dúng đắn về trách nhiệm của bản thân trong việc thiết lập

hệ thống KSNB

Lãnh đạo và nhân viên phải duy trì một trình độ đủ để hiểu được việc xây dựng thực hiện, duy trì KSNB, vai trò của KSNB và trách nhiệm của họ trong việc thực hiện sứ mạng chung của tổ chức Mỗi cá nhân trong tổ chức đều giữ một vai trò trong hệ thống KSNB bởi trách nhiệm của họ

Lãnh đạo và nhân viên cũng cần có kỹ năng cần thiết để đánh giá rủi ro Việc đánh giá rủi ro đảm bảo hoàn thành trách nhiệm của họ trong tổ chức

Đào tạo là một phương thức hữu hiệu để nâng cao trình độ cho các thành viên trong tổ chức Một trong những nội dung đào tạo là hướng dẫn về mực tiêu KSNB, phương pháp giải quyết những tình huống khó xử trong công việc

+ Triết lý quản lý và phong các lành đạo

Triết lý quản lý và phong cách lãnh đạo thể hiện qua cá tính, tư cách và thái

độ của nhà lãnh đạo khi điều hành Nếu nhà lãnh đạo cấp cao cho rằng KSNB là quan trọng thì những thành viên khác trong tổ chức cũng sẽ cảm nhận được điều đó

và sẽ theo đó mà tận tâm xây dựng hệ thống KSNB Tinh thần này biểu hiện ra thành những quy định đạo đức ứng xử trong cơ quan Ví dụ như việc xây dựng kiểm toán nội bộ trong KSNB thể hiện sự quan tâm của lãnh đạo đến KSNB

Ngược lại, nếu các thành viên trong tổ chức cho rằng KSNB không quan trọng có nghĩa là lãnh đạo chưa quan tâm đúng mức đến KSNB Kết quả là KSNB chỉ còn là hình thức chứ không có ý nghĩa thật sự, dẫn đến mục tiêu, nhiệm vụ của đơn vị không còn đạt được như mong muốn

+ Cơ cấu tổ chức

Một cơ cấu tổ chức hợp lý sẽ đảm bảo cho sự thông suốt trong việc ủy quyền

và phân công trách nhiệm Cơ cấu tổ chức được thiết kế tổ chức sao cho có thể ngăn ngừa được sự vi phạm các quy chế KSNB và loại được những hoạt động không phù hợp Hoạt động được xem là không phù hợp là những hoạt động mà sự kết hợp của chúng có thể dẫn đến sự vi phạm và che dấu sai lầm và gian lận

Cơ cấu tổ chức bao gồm:

- Sự phân chia quyền và trách nhiệm báo cáo

Nhà lãnh đạo cần thiết lập các chương trình động viên, khuyến khích bằng các hình thức khen thưởng và nâng cao mức khuyến khích cho các hoạt động cụ thể Đồng thời, các hình thức kỷ luật nghiêm khắc cho các hành vi vi phạm cũng như được các nhà lãnh đạo quan tâm

b Đánh giá rủi ro

Là sự nhận biết và phân tích các rủi ro liên quan đến mục tiêu hoạt động của đơn vị nhằm giảm thiểu tác hại rủi ro đến một giới hạn chấp nhận nào đó Đơn vị phải đề ra các biện pháp, kế hoạch, quy trình hành động cụ thể hoặc đơn vị phải có biện pháp để toàn bộ cán bộ, công nhân viên nhận thức rõ ràn về tác hại của các rủi

ro cũng như giới hạn tối thiểu của nó mà đơn vị có thể chấp nhận đươc

- Rủi ro trong doanh nghiệp: trong một doanh nghiệp 4 loại rủi ro thường xảy

ra đó là: rủi ro thị trường, thường biểu hiện dưới dạng những thay đổi bất lợi về giá

ví dụ, giá trị cổ phiếu, tỷ giá, lãi suất hoặc giá hàng hóa Rủi ro tín dụng bắt nguồn

từ khả năng không hoàn thành nghĩa vụ thanh toán đúng hạn đối với các khoản vay Rủi ro hoạt động thường bộc lộ dưới dạng thua lỗ do các chu trình nội bộ cũng như

hệ thống nội bộ không đầy đủ và do các tác động từ bên ngoài Rủi ro liên quan đến doanh số kinh doanh thường xuất phát từ những thay đổi trong cầu hoặc cung hoặc

từ đối thủ cạnh tranh và thể hiện dưới dạng biến động và doanh số

- Rủi ro trong đơn vị sự nghiệp: Khác với doanh nghiệp, trong một đơn vị sự nghiệp rủi ro chủ yếu xảy ra trong công tác thu, chi sự nghiệp

c Hoạt động kiểm soát

Các thủ tục kiểm soát do đơn vị xây dựng nhằm thực hiện các mục tiêu của kiểm soát nội bộ như bảo vệ tài sản, cung cấp các số liệu kế toán đáng tin cậy….các thủ tục kiểm soát được thiết kế phù hợp với từng loại nghiệp vụ cụ thể nên rất khác nhau giữa các đơn vị và giữa các nghiệp vụ

Các nguyên tắc phân công, phân nhiệm: theo đó, trong đơn vị, mọi công việc

và trách nhiệm phải được phân chia cho nhiều người trong một hay hai nhiều bộ phận, nhằm không để cho bất kỳ một cá nhân nào đảm nhiệm mọi nặt cua nghiệp vụ

từ khâu đầu đến khâu cuối, việc phân công và phân nhiệm đó tạo ra sự chuyên môn hóa và giúp cho việc kiểm tra, thúc đẩy lẫn nhau trong công việc

- Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: nguyên tắc này yêu cầu phải có sự độc lập và tách rời giữa các trách nhiệm, một khi giữa chúng có sự kiêm nhiệm dễ dẫn đến gian lận rất khó phát hiện ra như giữa trách nhiệm thực hiện nghiệp vụ và trách nhiệm ghi chép sổ sách, giữa bảo quản tài sản và ghi chép sổ sách, giữa xét duyệt và ghi chép sổ sách, giữa chức năng thực hiện và chức năng kiểm soát

- Nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn: theo nguyên tắc này cấp trên giao cho cấp dưới được quyền quyết định và giải quyết một số công việc trong phạm vi quy định Tuy nhiên, người quản lý cấp trên phải có sự kiểm tra về những công việc đó Quá trình ủy quyền được phân cấp xuống cho các cấp thấp hơn tạo nên hệ thống phân chia trách nhiệm và quyền hạn những vẫn không mất sự tập trung Thực hiện nguyên tác này giúp cho việc kiểm tra tốt hơn do cấp trên vẫn duy trì sự kiểm tra với cấp dưới đồng thời tránh được những sai sót do một người không giải quyết quá nhiều công việc

Các thủ tục kiểm soát do người quản lý đơn vị thiết lập và thực hiện nhằm đạt được các mục tiêu quản lý cụ thể Theo VAS 400 các thủ tục này bao gồm:

- Lập và kiểm tra, so sánh và phê duyệt các số liệu liên qua đến đơn vị

- Kiểm tra tính chính xác của của các số liệu kế toán

- Kiểm tra chương trình ứng dụng và môi trường tin học

- Kiểm tra số liệu ngành giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết

- Kiểm tra và phê duyệt các số liệu kế toán

- Đối chiếu số liệu nội bộ với bên ngoài

- So sánh đối chiếu kết quả kiểm kê thực tế với số liệu trên sổ kế toán

- Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với các tài sản và tài liệu kế toán

- Phân tích, so sánh giữa số liệu thực tế và số liệu kế hoạch

Các thủ tục kiểm soát được thiết lập trong đơn vị dựa trên 3 nguyên tắc cơ bản: nguyên tắc phân công phân nhiệm, nguyên tắc bất kiểm nhiệm, nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn

d Thông tin và truyền thông

* Thông tin:

Tất cả các thành viên trong đơn vị đều có nhu cầu về thông tin cần thiết để có thể giúp mình thực hiện và hoàn thành trách nhiệm của mình Vì vậy, những thông

tin quan trọng, cần thiết phải được tổng hợp và được truyền đến cho mọi thành viên

có liên quan một cách kịp thời Các báo cáo chứa đựng những thông tin về tài chính, hoạt động hay tuân thủ đều được hệ thống thông tin tạo ra từ đó giúp nhà quản lý điều hành và kiểm soát đơn vị

* Truyền thông:

Những thông tin đã được thu thập và xử lý để đến được với các đối tượng có nhu cầu thì cần phải có chức năng truyền thông Hệ thống truyền thông gồm hai bộ phận: truyền thông bên trong và truyền thông bên ngoài

e Giám sát

Là quá trình theo dõi, đánh giá chất lượng KSNB để đảm bảo các nội dung trong đơn vị được triển khai, điều chỉnh và cải thiện liên tục để hệ thống này hoạt đông tốt hơn Nếu đơn vị có những cách giám sát hiệu quả sẽ làm giảm đi rất nhiều công việc đánh giá của mình

Giám sát thường xuyên đạt được thông qua việc tiếp nhận các ý kiến góp ý của khách hàng, nhà cung cấp…hoặc xem xét các báo cáo hoạt động và phát hiện các biến động bất thường

Giám sát định kỳ được thực hiện thông qua các cuộc kiểm toán định kỳ do các kiểm toán viên nội bộ, hoặc do kiểm toán viên độc lập thực hiện

1.3 Kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách trong đơn vị sự nghiệp có thu

1.3.1 Khái niệm, phân loại và đặc điểm hoạt động tài chính của các đơn vị sự nghiệp có thu

1.3.1.1 Khái niệm:

Đơn vị sự nghiệp có thu là một đơn vị sự nghiệp công lập có nguồn thu sự nghiệp, do cơ quan nhà nước có thẩm quyền thành lập, là đơn vị dự toán độc lập, có

con dấu và tài khoản riêng, tổ chức bộ máy kế toán theo quy định của Luật kế toán

Những đơn vị sự nghiệp được các cơ quan nhà nước có thẩm quyền thành lập

và được nhà nước cho phép thu các loại như học phí, viện phí….để bù đắp một phần hay toàn bộ chi phí hoạt động, tăng thu nhập cho cán bộ, công chức và bổ sung tái tạo chi phí hoạt động thường xuyên của đơn vị được gọi đơn vị sự nghiệp

có thu công lập

1.3.1.2 Phân loại đơn vị sự nghiệp có thu

Dựa vào các tiêu thức khác nhau đơn vị sự nghiệp có thu cũng được phân thành nhiều loại khác nhau;

- Căn cứ vào vị trí, đơn vị sự nghiệp có thu gồm:

+ Đơn vị sự nghiệp có thu ở trung ương như Đài tiếng nói Việt Nam, Đài phát thanh và truyền hình Việt Nam, các bệnh viện, các trường học do các Bộ, ngành, cơ quan ở trung ương quản lý…

+ Đơn vị sự nghiệp có thu ở các địa phương như Đài phát thanh và truyền hình ở các đại phương, các bệnh viện, các trường học do địa phương quản lý…

- Căn cứ vào từng lĩnh vực hoạt động sự nghiệp cụ thể, đơn vị sự nghiệp có thu bao gồm:

+ Đơn vị sự nghiệp giáo dục, đào tạo

+ Đơn vị sự nghiệp y tế ( bảo vệ chăm sóc sức khỏe nhân dân)

+ Đơn vị sự nghiệp văn hóa, thông tin

+ Đơn vị sự nghiệp phát thanh, truyền hình

+ Đơn vị sự nghiệp dân số - trẻ em, kế hoạch hóa gai đình

+ Đơn vị sự nghiệp thể dục, thể thao

+ Đơn vị sự nghiệp khoa học công nghệ, môi trường

+ Đơn vị sự nghiệp kinh tế ( Duy tu, sữa chữa đê điều, trạm trại)

+ Đơn vị sự nghiệp có thu khác

- Căn cứ vào chủ thể thành lập thì đơn vị sự nghiệp gồm:

+ Đơn vị sự nghiệp có thu công lập: Do các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền trực tiếp ra quyết định thành lập

+ Đơn vị sự nghiệp có thu ngoài công lập như bán công, dân lập, tư thục: Được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập, đăng ký hoặc công nhận

+ Đơn vị sự nghiệp có thu của các tổ chức chính trị, chính trị xã hội: Do các

tổ chức chính trị, chính trị - xã hội thành lập

+ Đơn vị sự nghiệp có thu của các tổ chức xã hội, xã hội – nghề nghiệp + Đơn vị sự nghiệp có thu do các Tổng công ty thành lập

- Căn cứ vào khả năng thu của đơn vị, đơn vị sự nghiệp được phân loại như sau:

+ Đơn vị sự nghiệp có thu tự đảm bảo toàn bộ chi phí hoạt động thường xuyên ( gọi tắt là đơn vị sự nghiệp tự bảo đảm chi phsi hoạt động): Là đơn vị sự nghiệp có nguồn thu bảo đảm toàn bộ chi phí hoạt động thường xuyên, NSNN không phải cấp kinh phí bảo đảm hoạt động thường xuyên cho đơn vị

+ Đơn vị sự nghiệp có thu tự đảm bảo một phần chi phí hoạt động thường xuyên ( gọi tắt là đơn vị sự nghiệp tự đảm bảo một phần chi phí hoạt động): Là đơn

vị có nguồn thu sự nghiệp chưa tự trang trải toàn bộ chi phí hoạt động thường xuyên, NSNN vẫn phải cấp một phần kinh phí hoạt động thường xuyên cho đơn vị

+ Đơn vị sự nghiệp có ngân sách nhà nước bảo đảm toàn bộ chi phí hoạt động: Là đơn vị có nguồn thu sự nghiệp thấp, đơn vị không có nguồn thu Kinh phí hoạt động thường xuyên do NSNN bảo đảm toàn bộ (gọi tắt là đơn vị sự nghiệp do NSNN bảo đảm toàn bộ chi phí hoạt động)

- Cách xác định để phân loại đơn vị sự nghiệp là căn cứ vào mức tự bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên của đơn vị theo công thức sau:

Mức tự đảm bảo chi phí hoạt Tổng số nguồn thu sự nghiệp 100% động thường xuyên của đơn vị Tổng số nguồn chi sự nghiệp

Trong đó: Tổng số nguồn thu sự nghiệp và tổng số chi hoạt động thường

xuyên tính theo dự toán thu, chi của năm đầu thời kỳ ổn định

+ Đơn vị sự nghiệp tự đảm bảo toàn bộ hoạt động chi phí hoạt động: Là đơn

vị sự nghiệp có nguồn thu sự nghiệp tự đảm bảo toàn bộ chi phí hoạt động thường xuyên, xác định theo công thức trên, bằng hoặc lớn hơn 100%

+ Đơn vị sự nghiệp tự bảo đảm một phần chi phí hoạt động: Là đơn vị sự

nghiệp có mức tự đảm bảo chi phí hoạt động thường xuyên xác định theo công thức trên, từ 10% đến dưới 100%

+ Đơn vị sự nghiệp do NSNN bảo đảm toàn bộ chi phí hoạt động, gồm:

Đơn vị sự nghiệp có mức tự bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên xác định theo công thức trên, từ 10% trở xuống

1.3.1.3 Đặc điểm hoạt động của đơn vị sự nghiệp có thu

Theo nghị định 43/2006/NĐ-CP ngày 25/04/2006 của Chính phủ thì các đơn

vị sự nghiệp công lập được giao quyền tự chủ tự chịu trách nhiệm trong việc tổ chức công việc, sắp xếp lại bộ máy tổ chức, sử dụng lao động và nguồn lực tài chính để hoàn thành nhiệm vụ được giao, phát huy hết khả năng của đơn vị để cung cấp dịch vụ với chất lượng cao cho xã hội, tăng nguồn thu nhằm đảm bảo từng bước giải quyết thu nhập cho người lao động

Hiện nay, Nhà nước đang chủ trương xã hội hóa trong việc cung cấp các dịch

vụ xã hội nhằm phát huy sự đóng góp của cộng đồng xã hội để phát triển các hoạt động sự nghiệp trong đó có hoạt động dạy nghề, từng bước giảm dần sự bao cấp của ngân sách, phân biệt rõ cơ chế quản lý giữa các cơ quan hành chính Nhà nước với các đơn vị sự nghiệp

- Do các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền thành lập

- Trong quá trình hoạt động được Nhà nước cho phép thu các loại phí để bù đắp một phần hoặc toàn bộ chi phí hoạt động

- Nhằm cung cấp dịch vụ công cho xã hội, không nhằm mục đích sinh lợi

- Có tư cách pháp nhân, có con dấu và tài khoản riêng

1.3.2 Kiểm soát nội bộ các khoản thu chi trong đơn vị sự nghiệp có thu

a Hoạt động thu, chi ở đơn vị sự nghiệp có thu

* Hoạt động thu

Trong quá trình hoạt động các đơn vị sự nghiệp có các khoản thu như sau: Thu sự nghiệp, thu phí lệ phí, thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước, thu các khoản thu khác:

- Thu sự nghiệp là các khoản thu gắn liền với hoạt động chuyên môn, nghiệp

vụ theo chức năng, nhiệm vụ của ngành được giao Các khoản thu này không phải

là các khoản phí, lệ phí quy định trong Pháp lệnh phí, lệ phí và không phải là các khoản thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh

- Thu phí, lệ phí là các khoản thu theo quy định của Pháp lệnh phí, lệ phí được Nhà nước giao theo chức năng của từng đơn vị

- Thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước: Kinh phí thanh toán cho đơn vị theo chế độ đặt hàng để thực hiện các nhiệm vụ của Nhà nước đặt hàng ( điều tra, quy hoạch, khảo sát….) theo giá hoặc khung giá do Nhà nước quy định

- Thu các khoản khác: Thu tiền gửi ngân hàng, thu cho thuê mặt bằng, thu cho thuê tài sản cố định, thu lãi cho vay vốn thuộc các chương trình, dự án viện trợ, thu thanh lý nhượng bán tài sản… của đơn vị

* Hoạt động chi

Chi hoạt động thường xuyên theo chức năng nhiệm vụ được cấp có thẩm quyền giao từ nguồn NSNN và chi từ nguồn thu sự nghiệp của đơn vị, hoạt động chi gồm:

- Chi thanh toán cá nhân

- Chi về hàng hóa, dịch vị

- Chi phí nghiệp vụ chuyên môn từng ngành

- Chi sữa chữa tài sản phục vụ chuyên môn từ kinh phí thường xuyên

- Chi sữa chữa tài sản phục vụ chuyên môn từ kinh phí đầu tư

- Chi mua sắm tài sản dùng cho công tác chuyên môn

- Chi thực hiện sản xuất, cung cấp dịch vụ

- Chi các khoản chi khác

Trong các đơn vị sự nghiệp các khoản chi hoạt động được phân loại như sau:

- Các khoản chi cho người lao động: Đây là các khoản chi quan trọng liên quan trực tiếp đến thu nhập của người lao động trong các đơn vị Các khoản chi cho người lao động trong khu vực hành chính - sự nghiệp bao gồm:

+ Các khoản thanh toán khác cho cá nhân

(Các mục chi được quy định trong Mục lục Ngân sách Nhà nước)

-Chi về hàng hóa, dịch vụ: Đây là các khoản chi hoạt động thường xuyên của mỗi đơn vị nhằm phục vụ công việc chuyên môn được diễn ra liên tục, duy trì sự hoạt động quản lý điều hành của mỗi đơn vị đó, các khoản chi này gồm các mục chi như sau:

+ Thanh toán dịch vụ công cộng

+ Vật tư văn phòng

+ Thông tin, tuyên truyền, liên lạc

+ Hội nghị

+ Công tác phí

+ Chi thuê mướn

- Chi phí nghiệp vụ chuyên môn của từng ngành: Chi phí nghiệp vụ chuyên môn trong các đơn vị hành chính sự nghiệp là những chi phí mà xét về nội dung kinh tế nó phục vụ trực tiếp cho hoạt động chuyên môn của đơn vị Thuộc các khoản chi phí này như chi phí mua hàng hóa, vật tư dùng cho chuyên môn từng ngành; chi mua trang thiết bị kỹ thuật chuyên dụng (không phải là tài sản cố định); chi mua, in ấn, phô tô tài liệu chỉ dùng cho chuyên môn từng ngành; chi đồng phục, trang phục; chi bảo hộ lao động; chi thanh toán hợp đồng thực hiện nghĩa vụ chuyên môn; chi trả nhuận bút theo chế độ; chi phí thực hiện đề tài nghiên cứu khoa học theo chế độ quy định…

- Chi sữa chữa tài sản phục vụ chuyên môn từ kinh phí thường xuyên: Trong khu vực hành chính sự nghiệp các tài sản khi tham gia vào quá trình hoạt động thường xuyên bị hư hỏng phải bảo dưỡng, sữa chữa và số tiền khi tiến hành bảo dưỡng, sữa chữa các tài sản đó thường có giá trị tương đối nhỏ nên đơn vị sự nghiệp dùng nguồn kinh phí thường xuyên để chi trả Thuộc các chi phí này như chi phí sữa chữa thường xuyên trang thiết bị kỹ thuật chuyên dụng; chi phí sữa chữa thường xuyên mô tô, xe chuyên dụng; chi phí sữa chữa thường xuyên máy phô tô; chi phí sữa chữa thường xuyên máy phát điện; chi phí sữa chữa thường xuyên các tài sản và công trình hạ tầng cơ sở khác…

- Chi phí sữa chữa tài sản phục vụ chuyên môn từ kinh phí đầu tư: Đây là khoản chi phí sữa chữa lớn tài sản cố định trong các đơn vị hành chính sự nghiệp Thuộc các chi phí này như chi phí sữa chữa lớn trang thiết bị kỹ thuật chuyên dụng;

chi phí sữa chữa lớn nhà, cửa; chi phí sữa chữa lớn xe ô tô; chi phí sữa chữa lớn đường điện, cấp thoát nước; chi phí sữa chữa lớn đường xã, cầu cống, bến cảng, sân bay… chi phí sữa chữa lớn các tài sản và công trình hạ tầng cơ sở khác…

- Chi mua sắm tài sản cố định dùng cho công tác chuyên môn:

Trong quá trình hoạt động, các đơn vị hành chính sự nghiệp được NSNN cấp kinh phí để mua sắm các tài sản cố định nhằm phục vụ cho nhu cầu hoạt động chuyên môn của đơn vị Thuộc các khoản chi phí này như chi mua máy móc thiết bị; chi mua ô tô; chi mua nhà cửa; chi mua máy vi tính…

-Chi thực hiện sản xuất, cung cấp dịch vụ bao gồm: Nguyên nhiên vật liệu, tiền công, khấu hao tài sản cố định, hoa hồng, nộp thuế ( nếu có) theo quy định của pháp luật …

- Chi các khoản chi khác như tiếp khách…

* Lập dự toán, chấp hành dự toán, hoạch toán kế toán và quyết toán thu, chi

- Lập dự toán

Căn cứ vào chức năng, nhiệm vụ được cấp có thẩm quyền giá, nhiệm vụ của năm kế hoạch, chế độ chi tiêu tài chính hiện hành, kết quả hoạt động sự nghiệp, tình hình thu chi tài chính của năm trước liền kề, đơn vị lập dự toán thu, chi năm kế hoạch, xác định loại đơn vị sự nghiệp theo quy định, số kinh phí đề nghị ngân sách nhà nước bảo đảm hoạt động thường xuyên

- Chấp hành dự toán

Đối với dự toán chi thường xuyên được cấp có thẩm quyền giao, đơn vị sự nghiệp được điều chỉnh nội dung cho phù hợp với tình hình thực tế của đơn vị, đồng thời gửi cơ quan cấp trên và Kho bạc nhà nước nơi đơn vị mở tài khoản theo dõi quản lý, thanh toán và quyết toán Cuối năm ngân sách dự toán chi hoạt động thường xuyên và các khoản thu sự nghiệp chưa sử dụng hết đơn vị chuyển sang năm sau tiếp tục sử dụng

Đơn vị sự nghiệp thực hiện lập báo cáo kế toán quý, báo cáo quyết toán năm gửi cơ quan quản lý cấp trên theo quy định hiện hành

b Mục đích công tác kiểm soát nội bộ

Đánh giá tình hình triển khai, chấp hành dự toán ngân sách hàng năm tại đơn

vị , đảm bảo tính trung thực và đáng tin cậy của báo cáo tài chính

1.3.3 Nội dung kiểm soát nội bộ công tác thu, chi trong đơn vị sự nghiệp có thu:

KSNB là một quá trình được thiết lập từ Ban lãnh đạo của đơn vị để đạt được bốn mục tiêu: bảo đảm độ tin cậy của các thông tin báo cáo, bảo đảm việc thực hiên các chế độ pháp lý và những quy định, bảo đảm hiệu quả và hiệu lực của các hoạt động và bảo vệ các tài sản của đơn vị

Công tác KSNB tại các trường học phải bảo đảm kịp thời trong quá trình thực thi nhiệm vụ quản lý của từng cán bộ, giáo viên, nhân viên và phải đảm bảo tính thận trọng, nghiêm túc, trung thực và khách quan

KSNB trong trường công lập cũng bao gồm những nét chung gồm các yếu tố

cấu thành hệ thống KSNB

1.3.3.1 Kiểm soát công tác thu

- Đối với kinh phí NSNN cấp: Đơn vị kiểm soát nguồn kinh phí NSNN cấp thông qua dự toán được cấp thẩm quyền phê duyệt

Đối với phần kinh phí NSNN đảm bảo thường xuyên (đơn vị đảm bảo một phần kinh phí), KBNN thực hiện cấp phát cho đơn vị thực hiện cấp phát cho đơn vị

và hạch toán theo mục lục NSNN (nếu đã xác định được nội dung chi) Trường hợp chưa xác định được nội dung chi, KBNN thực hiện thanh toán cho đơn vị và tạm thời hạch toán, đồng thời yêu cầu đơn vị xác định rõ mục chi để hạch toán thực chi theo mục lục NSNN trước khi thực hiện thanh toán lần sau

KBNN thực hiện cấp phát, thanh toán kinh phí cho các đơn vị khoán chi có

đủ điều kiện sau:

- Quyết định của cơ quan có thẩm quyền cho phép đơn vị thực hiện khoán biên chế, kinh phí quản lý hành chính và nguồn kinh phí được giao khoán

- Dự toán chi của đơn vị đã được duyệt trong phạm vi kinh phí được khoán theo mục lục NSNN

- Còn đủ kinh phí để thanh toán, đã được Thủ trưởng đơn vị hoặc người được

ủy quyền chuẩn chi Có đủ hồ sơ chứng từ liên quan đến từng khoản chi

* Để kiểm soát nguồn kinh phí NSNN cấp: thực hiện chi có đúng theo dự toán do đơn vị lập hay không thì tùy theo tính chất của từng khoản chi, các hồ sơ chứng từ thanh toán bao gồm:

- Đối với các khoản chi lương và phụ cấp lương là bản đăng ký biên chếm quỹ lương được cơ quan có thẩm quyền duyệt, phương án chi trả tiền lương của đơn

vị, danh sách những người hưởng lương, bảng tăng giảm biên chế, quỹ tiền lương

- Đối với những khoản chi mua sắm vật tư, trang thiết bị, phương tiện sữa chữa nhỏ hồ sơ chứng từ bao gồm: dự toán mua sắm, sữa chữa nhỏ được duyệt, quyết định phê duyệt kết quả đấu thầu (trường hợp phải thực hiện đấu thầu), hợp đồng mua bán hành hóa dịch vụ, phiếu báo giá của đơn vị cung cấp hàng hóa, dịch

vụ, các hồ sơ chứng từ khác có liên quan như séc, ủy nhiệm chi…

- Đối với các khoản chi thường xuyên khác là bảng kê chứng từ thanh toán

có chữ ký của Thủ trưởng đơn vị hoặc người được ủy quyền, Kế toán trưởng

Qua nội dung kiểm soát như trên ta thấy, việc kiểm soát thu NSNN rất chặt chẽ bởi vì các khoản NSNN cấp theo dự toán đầu năm của đơn vị đều thông qua KBNN và KBNN có trách nhiệm kiểm soát các hồ sơ, chứng từ, điều kiện chi và thực hiện cấp phát, thanh toán kịp thời các khoản chi NSNN theo đúng quy định KBNN tham gia với cơ quan tài chính, cơ sở quản lý nhà nước có thẩm quyền trong việc kiểm tra tình hình sử dụng NSNN và xác nhận số thực chi NSNN qua KBNN của đơn vị

KBNN có quyền tạm định chỉ, từ chối thanh toán chi trả và thông báo cho đơn vị sử dụng kinh phí NSNN biết, đồng gửi cơ quan tài chính đồng cấp giải quyết trong các trường hợp sau:

- Chi không đúng mục đích, đối tượng theo dự toán được duyệt; chi không đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi được cấp có thẩm quyền quy định

* Đối với nguồn thu học phí: Hàng năm, cùng với việc lập dự toán thu, chi từ nguồn NSNN, đơn vị tiến hành lập dự toán thu, chi quỹ học phí báo cáo cơ quan cấp trên trực tiếp phê duyệt, và chuyển KBNN làm căn cứ làm căn cứ cấp lại và kiểm soát chi

Việc kiểm soát thu, chi quỹ học phí ở đơn vị được tập trung thực hiện tại Phòng Kế toán – tài chính của trường (thực hiện theo quy định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính về việc ban hành chế độ kế toán Hành chính sự nghiệp) Nhà trường phải mở sổ số sách kế toán theo dõi thu chi quỹ học phí, nghiêm cấm việc tọa chi và để ngoài sổ sách kế toán quỹ học phí Đơn vị có trách nhiệm nộp số tiền thu học phí hành tháng vào tài khoản tiền gửi Quỹ học phí tại KBNN, sau khi kết thúc năm báo cáo quyết toán thu, chi quỹ học phí và chấp hành đầy đủ chế độ báo cáo tài chính theo quy định Việc thu chi quỹ học phí phải tổng hợp chung vào Quyết toán NSNN hàng năm (ghi ở mục nguồn kinh phí khác)

Học phí được sử dụng cụ thế như sau:

+ Tăng cường cơ sở vật chất phục vụ giảng dạy học tập (như sửa chữa, cải tạo cơ sở vật chất hiện có, xây dựng nhỏ các phòng học, phòng thí nghiệm, xưởng thực tập, thư viện, ký túc xá sinh viên, mua sắm, thuê mướn cơ sở vật chất, trang thiết bị phục vụ giảng dạy, học tập, quản lý chuyên môn, hành chính và các công việc khác có liên quan)

+ Bổ sung kinh phí cho các hoạt động của sự nghiệp giáo dục đào tạo nghề,

kể cả hỗ trợ thi tốt nghiệp (Bao gồm tất cả các khoản chi nghiệp vụ chuyên môn và các khoản chi thường xuyên thuộc nội dung chi hoạt động sự nghiệp đào tạo giáo dục, chi nghiệp vụ quản lý quỹ học phí tại cơ sở)

+ Hỗ trợ cho hoạt động trực tiếp giảng dạy và phục vụ giảng dạy Bao gồm chi hỗ trợ cho hoạt động trực tiếp giảng dạy và phục vụ giảng dạy của giáo viên, cán bộ nhân viên phục vụ giảng dạy và các bộ phận liên quan, chi khen thưởng và chi phúc lợi tập thể

Theo Nghị định số 43/2006/NĐ-CP ngày 25/04/2006 của Chính phủ, hiện nay các đơn vị sự nghiệp công lập có thu được tự chủ, tự chịu trách nhiệm về tài chính, được tự chủ về sử dụng nguồn tài chính căn cứ vào nhiệm vụ được giao và khả năng nguồn tài chính, trong đó có nguồn thu học phí được để lại theo quy định của pháp luật

Với các quy định trên, việc thu học phí và sử dụng là hoàn toàn minh bạch,

đã thực hiện công khai sử dụng học phí và các cơ quan quản lý cấp trên hành năm

thực hiện việc xét duyệt, thẩm định, kiểm tra, giám sát tình hình quản lý và sử dụng học phí của các trường

*Đối với các khoản thu khác tại đơn vị: Kiểm soát các khoản thu khác từ các dịch vụ nhà xe, căng tin, cho thuê phòng học…cụ thể vào năm học mới đơn vị căn

cứ vào các hợp đồng đã được ký kết, bằng hình thức tổ chức đấu thầu hay chỉ định thầu để đơn vị thực hiện việc kiểm soát thu các dịch vụ này Đối với các hợp đồng đào tạo ngắn hạn, căn cứ vào các ngành nghề đào tạo khác nhau và mức tiêu hao vật

tư khác nhau để định mức thu cho phù hợp Cần hạch toán các khoản thu trên đầy

đủ, rõ ràng và chính xác, báo cáo và mở sổ sách theo dõi đầy đủ khi có yêu cầu của các cấp có thẩm quyền

1.3.3.2 Kiểm soát công tác chi

Kiểm soát nội bộ công tác thu chi của đơn vị là kiểm soát tính hợp pháp của các khaorn chi trong phạm vi tổng dự toán được phê duyệt, tính hợp pháp của các khoản chi ngoài dự toán trong các trường hợp đặc biệt được cấp trên phê duyệt và xác định rõ nội dung, nguyên nhân thay đổi dự toán, nguyên nhân thực hiện không đúng với tổng dự toán và dự toán chi tiết

Kiểm soát việc thực hiện các chỉ tiêu NSNN theo quy định Luật NSNN và các văn bản hướng dẫn Luật, kiểm soát những nội dụng chi thường xuyên theo đúng định mức, tiêu chuẩn quy định của Nước và quy chế chi tiêu nội bộ

Sau đây là nội dung kiểm soát chi các khoản mục chủ yếu trong đơn vị sự nghiệp:

-Kiểm soát chi thanh toán cá nhân:

+ Chi lương và các khoản trích theo lương: khi thanh toán lướng, căn cứ vào

hệ số hương, phụ cấp (nếu có) và thời gian làm việc trong tháng của từng người để thanh toán Quy trình kiểm soát đòi hỏi phải có sự phối hợp và giám sát của bộ phận quản lý nhân sự với bộ phận kế toán lương để thường xuyên theo dõi, cập nhập biến động về tiền lương, số lao động, BHYT, BHYT của từng cán bộ

+ Đối với các khoản chi cá nhân khác: tùy theo từng nội dung chi mà cần có

sự đối chiếu với từng bộ phần liên quan khác làm căn cứ để thanh toán

- Kiểm soát nhóm chi hoạt động nghiệp vụ chuyên môn: trong đó, đối chiếu với các khoản chi mua hàng hóa, vật tư phục vụ chuyên môn phải có dự toán được

duyệt và phải xây dựng được các định mức sử dụng Thực hiện chặt chẽ quy trình mua sắm vật tư như phải tiến hành tham khảo giá của nhiều cơ sở khác nhau về loại vật tư cần mua

- Kiểm soát nhóm chi mua sắm, sữa chữa: bao gồm chi mua sắm và sửa chữa TSCĐ, chi sửa chữa các công trình kiến trúc tại đơn vị…Khi thực hiện mua sắm, sữa chữa TSCĐ phải thực hiện đúng quy trình mua sắm và sữa chữa theo đúng quy định của Nhà nước Tùy theo đặc điểm và giá trị của mỗi lần mua sắm hay sữa chữa

mà tiến hành lựa chọn các hình thức cho phù hợp như đấu thầu rộng rãi, báo giá cạnh tranh, chỉ định thầu…Đối với công tác xây dựng cơ bản cần thực hiện theo đúng quy định của Luật xây dựng và các quy trình của Nhà nước

- Kiểm soát các khoản chi khác: các khoản chi này phải có dự toán được Thủ trưởng đơn vị phê duyệt trước khi thực hiện, định mức chi cần được quy đinh cụ thể trong quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị

ro và việc sử dụng lãng phí các nguồn lực, nhằm sử dụng tiết kiệm và hiệu quả các nguồn lực được giao, khẳng định thương hiệu bằng cách cung ứng cho xã hội những sản phẩm dịch vụ tốt hơn

Trong điều kiện được chuyển giao quyền tự chủ về tài chính cũng như tổ chức bộ máy như hiện nay, các đơn vị sự nghiệp cần phải tăng cường hơn nữa công tác KSNB, nhằm sử dụng tiết kiệm và hiệu quả các nguồn lực được giáo, khẳng định thương hiệu bằng cách cung ứng cho xã hội những sản phẩm và dịch vụ tốt hơn

Thông qua việc trình bày khái quát về KSNB và đặc điểm hoạt động cũng như cơ chế quản lý tài chính của các đơn vị sự nghiệp, nội dung của chương 1 đã nêu lên những vấn đề lý luận chung về KSNB và công tác kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách trong đơn vị sự nghiệp có thu Đồng thời, tạo cơ sở cho việc nghiên cứu

và phân tích tình hình thực tế kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách tại Trường CĐN khu vực Long Thành - Nhơn Trạch trên địa bàn tỉnh Đồng Nai

Chính phủ quản lý thống nhất các cơ sở dạy nghề, Bộ LĐTB&XH mà đại diện là tổng cục dạy nghề là cơ quan quản lý các dự án đầu tư phát triển theo một quy hoạch , kế hoạch và phù hợp với chiến lược phát triển kinh tế của đất nước trong từng thời kỳ Các Bộ ngành địa phương khác phối hợp với Bộ Lao động – Thương binh và Xã hội thực hiện quản lý nhà nước về các dự án đầu tư và phát triển các cơ sở dạy nghề Ban hành các tiêu chuẩn, quy phạm cho các trường dạy nghề trực thuộc sự quản lý của mình Ủy Ban nhân dân các tỉnh thành phố giao cho Sở Lao động – Thương binh và Xã hội quản lý nhà nước theo phân cấp của Chính phủ

và có trách nhiệm đầu tư phát triển

- Cùng với đà tăng trưởng về kinh tế, văn hóa – xã hội, sự nghiệp giáo dục và đào tạo của quận Thanh Khê không ngừng phát triển Hiệu quả giáo dục ở các nghề đều tăng lên, mạng lưới trường lớp được quy hoạch và điều chỉnh hợp lý, đa dạng hóa loại hình,, huy động các nguồn lực ngoài ngân sách để phát triển giáo dục và đào tạo Toàn tỉnh có 5 trường Cao đẳng nghề gồm có Trường Cao đẳng Nghề khu vực Long Thành – Nhơn Trạch, Trường Cao đẳng Nghề Lilama, Trường Cao đẳng Nghề Số 8,Trường Cao đẳng Nghề Đồng Nai, Trường Cao đẳng Nghề Cơ giới - Thủy lợi

- Cơ sở vật chất, trang thiết bị dạy học được đầu tư manh mẽ theo hương

“chuẩn hóa, kiên cố hóa, hiện đại hóa”, trong thời gian qua, hằng năm bằng ngân sách Nhà nước cùng với sự đóng góp tự nguyện của các tổ chức để xây dựng các phòng học, mua sắm các thiết bị dạy nghề theo chuẩn quốc gia

- Việc đổi mới phương pháp và ứng dụng công nghệ thông tin dạy học được triển khai mạnh mẽ và có hiệu quả, các trường học đều được trang bị đủ máy móc

hỗ trợ cho hoạt động dạy của giáo viên và tổ chức nâng cao tay nghề cho học sinh