Đánh giá rủi ro kiểm soát và hệ thống kiểm soát nội bộ

Đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC

MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT .3 LỜI MỞ ĐẦU 4 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BCTC DN 5 1.1. Khái quát chung về hệ thống KSNB 5 1.1.1.Một số khái niệm về hệ thống KSNB .6 1.1.1.1.Khái niệm KSNB theo COSO 6 1.1.2.Các bộ phận cấu thành của hệ thống KSNB .6 1.1.2.1.Các bộ phận cấu thành hệ thống KSNB theo COSO 6 1.1.2.2.Các bộ phận cấu thành KSNB theo VSA 400 .7 1.1.3. Ưu, nhược điểm của hệ thống KSNB .8 1.1.3.1. Ưu điểm .8 1.1.3.2. Nhược điểm .8 1.2. ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB DN TRONG KIỂM TOÁN BCTC .9 1.2.1. Mục tiêu đánh giá hệ thống KSNB DN trong kiểm toán BCTC 9 1.2.2. Đánh giá hệ thống KSNB DN trong kiểm toán BCTC .9 1.2.2.1. Tìm hiểu hệ thống KSNB DN 10 1.2.2.2. Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát .11 1.2.2.3. Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát 12 1.2.2.4. Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và điều chỉnh những TNCB đã dự kiến 13 1.2.3. Đánh giá hệ thống KSNB trong môi trường xử lý thông tin bằng máy tính .14 1.2.3.1. Ảnh hưởng của môi trường xử lý thông tin bằng máy tính đến hệ thống KSNB 14 1.2.3.3. Đánh giá hệ thống KSNB trong môi trường xử lý thông tin bằng máy tính 18 CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB KHI THỰC HIỆN KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN & TƯ VẤN PHAN DŨNG (PDAC) THỰC HIỆN 20 2.1. Giới thiệu về doanh nghiệp 20 2.1.1. Qúa trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Phan Dũng .20 2.1.2. Đặc điểm tổ chức quản lí tại doanh nghiệp: .21 2.1.2.1 Cơ cấu công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Phan Dũng (PDAC) 21 2.1.2.2. Đội ngũ nhân viên: .22 2.1.3. Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp: 22 2.1.4. Khái quát về quy tình kiểm toán BCTC của công ty PDAC 22 2.1.4.1. Cơ sở xây dựng quy tình kiểm toán BCTC của PDAC .22 2.1.4.2. Phương pháp tiếp cận kiểm toán chung và các nguyên tăc cơ bản khác .22 2.1.4.3. Quy trình kiểm toán BCTC do công ty PDAC thực hiện .22 2.1.4.4. Các nội dung cơ bản trong quy trình kiểm toán BCTC tại PDAC 24 2.2. Qui trình đánh giá hệ thống KSNB do công ty PDAC thực hiện .26 2.2.1 Tổng quan về quy trình đánh giá hệ thống KSNB do PDAC thực hiện .26 2.2.2.1. Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động 27 2.2.2.2. Đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận .28 2.2.2.3. Tìm hiểu các chính sách kế toán và các chu trình kinh doanh quan trọng 28 2.2.2.4. Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát 29 2.2.2.5. Đánh giá lại rủi ro kiểm soát 30 2.3. Thực trạng qui trình đánh giá hệ thống KSNB do PDAC thực hiện đối với khách hàng XYZ .30 2.3.1. Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động .31 2.3.2. Đánh giá chung về hệ thống KSNB của công ty XYZ 31 2.3.3. Tìm hiểu chính sách kế toán và các chu trình kinh doanh quan trọng .32 2.3.3.1. Chu trình Bán hàng, phải thu và thu tiền tại công ty XYZ 32 2.3.3.2. Chu trình Mua hàng, phải trả và thanh toán .33 2.3.3.3. Tìm hiểu chu trình HTK, giá thành và giá vốn 34 2.3.3.4. Chu trình Lương và phải trả người lao động .35 2.3.3.5 Tìm hiểu chu trình TSCĐ và XDCB .35 2.3.4. Thiết kế và thực hiện các TNKS .36 2.3.4.1. Thực hiện TNKS chu trình Bán hàng, phải thu và thu tiền .36 2.3.4.2. Thực hiện TNKS đối với chu trình Mua hàng, phải trả và trả tiền .38 CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN & TƯ VẤN PHAN DŨNG (PDAC) .40 3.1. Nhận xét về cơng tác đánh giá hệ thống KSNB DN trong kiểm tốn BCTC tại cơng ty TNHH Kiểm tốn & Tư vấn Phan Dũng (PDAC) .40 3.1.1. Ưu điểm: .40 3.1.2. Nhược điểm 40 3.2. Hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống KSNB DN trong kiểm tốn BCTC tại cơng ty TNHH Kiểm tốn & Tư vấn Phan Dũng (PDAC) .41 3.2.1 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm sốt .41 2.3.2. Bổ sung tìm hiểu chu trình tài chính tại cơng ty khách hàng 43 2.3.3. Áp dụng chọn mẫu thuộc tính trong việc tiến hành thực hiện các TNKS .45 KẾT LUẬN .48 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Diễn giải KSNB Kiểm sốt nội bộ DN Doanh nghiệp KTV Kiểm tốn viên BCTC Báo cáo tài chính CSDL Cơ sở dẫn liệu TNKS Thử nghiệm kiểm sốt HTK Hàng tồn kho GTLV Giấy tờ làm việc TNCB Thử nghiệm cơ bản RRKS Rủi ro kiểm sốt TTKS Thủ tục kiểm sốt LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện hội nhập vào nền kinh tế thế giới, các doanh nghiệp Việt Nam ngày càng thu hút được sự quan tâm của các nhà đầu tư trong và ngoài nước, tạo điều kiện cho sự ra đời và phát triển của các doanh nghiệp. Đi đôi với sự phát triển của doanh nghiệp là sự gia tăng nhu cầu sử dụng thông tin tài chính. Vì vậy vấn đề trung thực hợp lí của thông tin trên báo cáo tài chính ngày càng trở nên cấp thiết, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu của xã hội và ngày càng phát triển mạnh mẽ. Kiểm toán góp phần củng cố nề nếp hoạt động tài chính, nâng cao hiệu quả và hiệu năng của hoạt động quản lí, tạo niềm tin cho những người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp. Kiểm toán báo cáo tài chính với mục tiêu giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực, hợp lí trên các khía cạnh trọng yếu hay không. Để có đủ căn cứ nhằm đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần thiết phải thu thập các bằng chứng có hiệu lực. Trong khi đó với xu hướng phát triển kinh tế hiện nay, các đơn vị có quy mô tài sản và hoạt động tài chính ngày càng mở rộng nên quy mô của đối tượng kiểm toán ngày càng lớn. Cùng với việc giới hạn về thời gian, kinh phí cũngnhư nhân sự cho một cuộc kiểm toán không cho phép kiểm toán viên kiểm tra toàn bộ dữ liệu kế toán. Vấn đề đặt ra là làm thế nào để có một chương trình kiểm toán hợp lí vừa đảm bảo chất lượng vừa đảm bảo tính hiệu quả của cuộc kiểm toán. Để giải quyết vấn đề đó tất yếu phải tiến hành chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính. Đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC được quy định tại VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát và hệ thống KSNB” trong hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và hệ thống chuẩn mực kiểm tốn quốc tế. Tuy nhiên, các cơng ty kiểm tốn khác nhau sẽ có những kĩ thuật đánh giá hệ thống KSNB khác nhau. Nhận thức được vai trò và ý nghĩa của chọn mẫu trong kiểm tốn báo cáo tài chính cộng với mong muốn được đi sâu tìm hiểu thực tế về vấn đề này tại cơng ty AAC, em đã quyết định chọn đề tài “Hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống ksnv trong kiểm tốn BCTC tại cơng ty TNHH Kiểm tốn & Tư vấn Phan Dũng” làm đề tài nghiên cứu cho mình. Đề tài gồm có 3 phần: Chương 1: Cơ sở lý luận về đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm tốn BCTC DN. Chương 2: Quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm tốn BCTC DN do cơng ty TNHH Kiểm tốn & Tư vấn Phan Dũng thực hiện. Chương 3: Một số biện pháp nhằm hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm tốn BCTC DN tại cơng ty TNHH Kiểm tốn & Tư vấn Phan Dũng . CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BCTC DN. 1.1. Khái qt chung về hệ thống KSNB Xây dựng một hệ thống KSNB hữu hiệu để kiểm sốt được các mục tiêu đề ra là u cầu tất yếu khách quan của mọi DN trong nền kinh tế. Kiểm sốt là một khâu quan trọng trong quá trình quản lý hoạt động kinh doanh của DN. Việc kiểm soát sẽ giúp nhà quản lý đánh giá và điều hành các mục tiêu đề ra một cách hiệu quả. 1.1.1.Một số khái niệm về hệ thống KSNB 1.1.1.1.Khái niệm KSNB theo COSO Qúa trình nhận thức và nghiên cứu hệ thống KSNB đã dẫn đến các định nghĩa khác nhau về hệ thống KSNB. Cho đến nay, định nghĩa về hệ thống KSNB của COSO (Committee of Sponsoring Ozganization) phát hành năm 1992 được chấp nhận khá rộng rãi. Theo đó, “KSNB là một quá trình bị chi phối bới người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị, nó được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu sau đây: (1) Sự hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động. (2) Sự tin cậy của BCTC. (3) Sự tuân thủ pháp luật của các quy định.” 1.1.1.2.Khái niệm KSNB theo VSA 400 Theo VSA số 400 về “Đánh giá rủi ro và KSNB” thì khái niệm về KSNB được hiểu là “các quy định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót để lập BCTC trung thực, hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị.” 1.1.2.Các bộ phận cấu thành của hệ thống KSNB 1.1.2.1.Các bộ phận cấu thành hệ thống KSNB theo COSO Theo Báo cáo của COSO (1992), hệ thống KSNB bao gồm 5 bộ phận có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, đó là: (1) Môi trường kiểm soát (2) Đánh giá rủi ro (3) Hoạt động kiểm soát (4) Thông tin và truyền thông (5) Giám sát Mô hình hệ thống KSNB của COSO được minh họa qua hình vẽ sau  Môi trường kiểm soát (Control Environment): là nền tảng ý thức, là văn hóa tổ chức tác động đến ý thức kiểm soát của toàn bộ thành viên trong tổ chức. Nó là nền tảng cho 4 bộ phận còn lại của hệ thống KSNB nhằm xây dựng những nguyên tắc và cơ cấu hoạt động phù hợp.  Đánh giá rủi ro kiểm soát (Risk Assessment): là việc nhận dạng, quản lý, phân tích các rủi ro có thể đe dọa đến việc đạt được mục tiêu của tổ chức.  Hoạt động kiểm soát (Control Activities): là những chính sách và thủ tục kiểm soát để giúp nhà quản lý phát hiện và ngăn ngừa các rủi ro.  Thông tin và truyền thông (Information and Comunication): là hệ thống giúp các thông tin cần thiết được nhận dạng, thu thập và trao đổi trong tổ chức dưới các hình thức và thời gian thích hợp, sao cho nó giúp mọi thành viên trong tổ chức thực hiện được nhiệm vụ của mình.  Giám sát (Monitoring): là quá trình đánh giá chất lượng của hệ thống KSNB theo thời gian, trợ giúp, xem xét hệ thống KSNB có được vận hành một cách hiệu quả. 1.1.2.2.Các bộ phận cấu thành KSNB theo VSA 400 Theo VSA 400 về “Đánh giá rủi ro và KSNB” thì khi nghiên cứu về hệ thống KSNB, KTV cần đánh giá 3 yếu tố của hệ thống KSNB là: môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát.  Môi trường kiểm soát: KTV phải hiểu biết về môi trường kiểm soát của đơn vị để đánh giá nhận thức, quan điểm, sự quan tâm và hoạt động của thành viên Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc đối với hệ thống kiểm soát nội bộ. Các nhân tố chủ yếu để đánh giá môi trường kiểm soát + Chức năng, nhiệm vụ của Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc và các phòng ban chức năng của đơn vị; + Tư duy quản lý, phong cách điều hành của thành viên Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc; + Cơ cấu tổ chức và quyền hạn, trách nhiệm của các bộ phận trong cơ cấu đó; + Hệ thống kiểm soát của Ban quản lý bao gồm tất cả các bộ phận quản lý, kiểm soát, chức năng của kiểm toán nội bộ, chính sách và thủ tục liên quan đến nhân sự và sự phân định trách nhiệm; + Ảnh hưởng từ bên ngoài đơn vị như chính sách của Nhà nước, chỉ đạo của cấp trên hoặc cơ quan quản lý chuyên môn;  Hệ thống kế toán: là các quy định về kế toán và các thủ tục kế toán mà đơn vị được kiểm toán áp dụng để thực hiện ghi chép kế toán và lập BCTC. KTV phải hiểu biết về hệ thống kế toán và việc thực hiện công việc kế toán của đơn vị để xác định được: + Các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu; + Nguồn gốc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu; + Tổ chức bộ máy kế toán; + Tổ chức công việc kế toán, gồm: Hệ thống chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán và hệ thống báo cáo tài chính; + Quy trình kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu và các sự kiện từ khi phát sinh đến khi lập và trình bày báo cáo tài chính.  Thủ tục kiểm soát: là các quy chế và thủ tục do Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập và chỉ đạo thực hiện trong đơn vị nhằm đạt được mục tiêu quản lý cụ thể KTV phải hiểu biết các thủ tục kiểm soát của đơn vị để xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán. KTV dựa vào hiểu biết của mình về môi trường kiểm soát để xác định những thủ tục kiểm soát đã được đơn vị thiết lập và những thủ tục còn thiếu, cần thiết phải bổ sung thêm. Các thủ tục kiểm soát chủ yếu bao gồm: + Lập, kiểm tra, so sánh và phê duyệt các số liệu, tài liệu liên quan đến đơn vị; + Kiểm tra tính chính xác của các số liệu tính toán; + Kiểm tra chương trình ứng dụng và môi trường tin học; + Kiểm tra số liệu giữa sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết; + Kiểm tra và phê duyệt các chứng từ kế toán, tài liệu kế toán; + Đối chiếu số liệu nội bộ với bên ngoài; + So sánh, đối chiếu kết quả kiểm kê thực tế với số liệu trên sổ kế toán; + Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với các tài sản và tài liệu kế toán; + Phân tích, so sánh giữa số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch. Khi xem xét các thủ tục kiểm soát, phải xem các thủ tục này có được xây dựng trên cơ sở nguyên tắc cơ bản, như: chế độ thủ trưởng, nguyên tắc phân công, phân nhiệm, nguyên tắc tách biệt về trách nhiệm, nguyên tắc phân cấp, uỷ quyền, . 1.1.3. Ưu, nhược điểm của hệ thống KSNB 1.1.3.1. Ưu điểm  Bảo vệ tài sản của đơn vị: Hệ thống KSNB sẽ bảo vệ các tài sản của đơn vị (bao gồm tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình) và cả các tài sản phi vật chất như sổ sách kế toán, các tài liệu quan trọng…khỏi bị đánh cắp, hư hại hoặc bị lạm dụng vào những mục đích khác nhau.  Bảo đảm độ tin cậy của các thông tin: Thông tin kinh tế tài chính do bộ máy kế toán xử lý và tổng hợp là căn cứ quan trọng cho việc hình thành các quyết định của nhà quản lý vì vậy các thông tin cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời về thời gian, tính chính xác và độ tin cậy về thực trạng hoạt động và phản ánh đầy đủ khách quan các nội dung kinh tế chủ yếu của mọi hoạt động.  Bảo đảm việc thực hiện các chế đọ pháp lý: Hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế trong doanh nghiệp phải đảm bảo các quyết định và chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp phải được tuân thủ đúng mức.  Bảo đảm hiệu quả của hoạt động và năng lực quản lý: Các quá trình kiểm soát trong một đơn vị được thiết kế nhằm ngăn ngừa sự lặp lại không cần thiết các tác nghiệp, gây ra sự lãng phí trong hoạt động và sử dụng kém hiệu quả các nguồn lực. 1.1.3.2. Nhược điểm Khi tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng thì các KTV cần nhận thức rằng một hệ thống KSNB dù có được thiết kế hoàn hảo đến đâu thì cũng không thể nào ngăn ngừa phát hiện mọi sai phạm có thể xảy ra, đó là hạn chế cố hữu của hệ thống KSNB:  Hệ thống kiểm soát nội bộ thường bị xem xét trong mối quan hệ giữa chi phí bỏ ra với lợi ích đem lại;  Các thủ tục kiểm soát này thường tác động đến những nghiệp vụ xảy ra thường xuyên mà ít có tác động với những nghiệp vụ bất thường;  Sai sót bởi con người thiếu chú ý, đãng trí khi thực hiện chức năng, nhiệm vụ, hoặc do không hiểu rõ yêu cầu công việc;  Khả năng hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện được sự thông đồng của thành viên trong Ban quản lý hoặc nhân viên với những người khác trong hay ngoài đơn vị;  Hệ thống kiểm soát nội bộ thường dễ bị vô hiệu hóa bởi những nhà quản lý;  Các thủ tục kiểm soát thường dễ bị lạc hậu theo thời gian vì có sự đối phó của người bị kiểm soát. Chính những hạn chế nói trên khiến cho hệ thống KSNB không thể đảm bảo tuyệt đối mà chỉ đảm bảo hợp lý trong việc đạt được mục tiêu của đơn vị. Hệ thống KSNB chỉ có thể ngăn ngừa và phát hiện những sai sót, gian lận chứ không thể đảm bảo chúng không xảy ra. Chính vì vây, một hệ thống KSNB dù hữu hiệu đến đâu cũng tồn tại những rủi ro nhất định. 1.2. ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB DN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.2.1. Mục tiêu đánh giá hệ thống KSNB DN trong kiểm toán BCTC Theo VSA 400 về “Đánh giá rủi ro và KSNB”: KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả. KTV phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức có thể chấp nhận được. Hệ thống KSNB tuy là một công cụ quản lý của đơn vị nhưng lại có ảnh hưởng rất lớn đến công việc của KTV. Trong phạm vi kiểm toán BCTC, KTV chủ yếu quan tâm đến các chính sách, thủ tục của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB có liên quan đến các CSDL của BCTC. Việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán sẽ giúp cho KTV:  Xác định được phạm vi kiểm toán cần thiết đối với những sai sót trọng yếu có thể tồn tại trong BCTC;  Xem xét những nhân tố có khả năng gây ra những sai phạm trọng yếu;  Thiết kế những thủ tục kiểm toán thích hợp, dự kiến thời gian và lực lượng nhân sự cần thiết trong kế hoạch và chương trình kiểm toán. Chương trình kiểm toán thích hợp Lập kế hoạch kiểm toán phù hợp Hệ thống KSNB đủ mạnh, rủi ro kiểm soát sẽ thấp KTV sẽ áp dụng các TNKS để thu thập các bằng chứng về tính hữu hiệu của hệ thống KSNB Lượng bằng thu thập sẽ ít hơn, và KTV sẽ lập kế hoạch về thời gian,chi phí kiểm toán và xác định giá phí kiểm toán tương ứng. Hệ thống KSNB hoạt động kém, rủi ro kiểm soát cao KTV sẽ không cần phải thực hiện các TNKS nữa, mà mở rộng phạm vi áp dụng thử nghiệm cơ bản Lượng bằng chứng cần thu thập sẽ nhiều hơn, và tất nhiên kế hoạch về thời gian, chí phí kiểm toán cũng như giá phí kiểm toán sẽ thay đổi tương ứng. 1.2.2. Đánh giá hệ thống KSNB DN trong kiểm toán BCTC Trong kiểm toán BCTC, để tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB DN, KTV tiến hành các bước sau:  Bước 1: Tìm hiểu hệ thống KSNB DN;  Bước 2: Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát, thiết kế các thử nghiệm kiểm soát;  Bước 3: Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát trong chương trình kiểm toán;  Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và điều chỉnh các TNCB đã dự kiến. 1.2.2.1. Tìm hiểu hệ thống KSNB DN KTV cần có sự hiểu biết đầy đủ về các bộ phận hợp thành hệ thống KSNB đề phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán. Sự hiểu biết này bao gồm 2 phương diện, đó là hệ thống KSNB có được thiết kế phù hợp hay không và chúng có được thực hiện một cách đầy đủ hay không. a. Tìm hiểu hệ thống KSNB qua các bộ phận  Tìm hiểu về môi trường kiểm soát: KTV cần có đầy đủ kiển thức để hiểu biết về các nhân tố trong môi trường kiểm soát, trong đó quan trọng nhất là hiểu biết về thái độ, nhận thức và hành động có liên quan đến môi trường kiểm soát của nhà quản lý.  Tìm hiểu hệ thống kế toán: KTV phải tìm hiểu về hệ thống kế toán và việc thực hiện công việc kế toán của khách hàng thông qua việc thực hiện các công việc sau: + Tìm hiểu các loại nghiệp vụ chính trong đơn vị + Xem xét việc xử lý các nghiệp vụ + Tìm hiểu tiến trình lập BCTC.  Tìm hiểu các thủ tục kiểm soát: KTV cần phải xác định những thủ tục kiểm soát đã được khách hàng thiết lập và những thủ tục còn thiếu, cần bổ sung thêm. b. Tìm hiểu hệ thống KSNB qua các chu trình Chu trình nghiệp vụ là khái niệm dùng để chỉ các chính sách và thủ tục liên quan đến một nghiệp vụ, bắt đầu từ khi được phê chuẩn cho đến lúc thực hiện và phản ánh lên sổ kế toán. Việc đánh giá hệ thống KSNB theo các chu trình nghiệp vụ chủ yếu cho phép Kiểm toán viên hệ thống lại các thủ tục kiểm soát của đơn vị đối với từng chu trình và khoản mục chủ yếu trên Báo cáo tài chính, từ đó nhận định tính hiệu lực của hệ thống KSNB trong việc ngăn ngừa các sai phạm. Về cơ bản, một doanh nghiệp bất kì có thể có các chu trình sau: + Chu trình bán hàng và thu tiền: gồm các thủ tục và chính sách liên quan đến việc nhận đơn đặt hàng, xét duyệt bán chịu, giao hàng hoặc vận chuyển hàng, lập hóa đơn bán hàng, ghi chép doanh thu và nợ phải thu, thu tiền và ghi chép vào các tài khoản… + Chu trình mua hàng và thanh toán: gồm các thủ tục và chính sách liên quan đến việc đặt hàng, mua hàng và thanh toán như đơn đặt hàng, kiểm tra hàng khi tiếp nhận, lập báo cáo mua hàng, ghi chép nợ phải trả, phê chuẩn việc thanh toán, trả tiền và ghi chép số tiền đã trả… + Chu trình sản xuất: gồm các thủ tục và chính sách liên quan đến việc bảo quản nguyên vật liệu, đưa nguyên vật liệu vào sản xuất, phân bổ chi phí sản xuất và tính giá thành cho sản phẩm… + Chu trình tiền lương: gồm các thủ tục và chính sách liên quan đến việc tuyển dụng, sa thải, xây dựng định mức tiền lương, chấm công, tính lương, tính thuế thu nhập cá nhân, trả lương, ghi chép tiền lương phải trả… + Chu trình tài chính: gồm các thủ tục và chính sách liên quan đến việc phê chuẩn, thi hành và ghi chép về các nghiệp vụ vay tiền, góp vốn, phát hành cổ phiếu, trái phiếu… [...]... kiểm soát chung và kiểm soát ứng dụng nhằm đánh giá rủi ro kiểm soát và xác định bản chất, phạm vi và thời gian thực hiện các TNCB Có 2 phương pháp để đánh giá rủi ro kiểm soát: phương pháp không dựa vào hệ thống máy tính và phương pháp dựa vào hệ thống máy tính  Phương pháp không dựa vào hệ thống máy tính (around the computer): KTV sẽ tập trung vào các dữ liệu đầu vào và đầu ra và không kiểm tra quy... thủ tục kiểm soát ứng dụng có thể áp dụng chung cho tất cả các chu trình Các thủ tục kiểm soát đối với mỗi chu trình có thể khác nhau nhưng đều gồm ba nội dung, đó là kiểm soát đầu vào, kiểm soát quá trình xử lý và kiểm soát đầu ra  Kiểm soát đầu vào Kiểm soát đầu vào liên quan đến kiểm soát nguồn dữ liệu đầu vào và kiểm soát quá trình nhập liệu + Kiểm soát nguồn dữ liệu đầu vào: là việc kiểm tra... phạm tiềm tàng cụ thể c Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát Cuối cùng, việc đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát cho từng CSDL của BCTC phải dựa trên những bằng chứng thu thập được qua bước tìm hiểu hệ thống KSNB và tử thủ tục walk-through Rủi ro kiểm soát được xác định là cao nếu như các chính sách và thủ tục kiểm soát: + Yếu kém; + Không liên quan đến CSDL; + Các chính sách, thủ tục kiểm soát hiệu quả nhưng việc... chuẩn bị bởi bộ phận Quản trị hệ thống thông tin của đơn vị  Lập bảng câu hỏi về hệ thống máy tính: Khi có sự thay đổi về các lưu đồ của hệ thống, KTV có thể cập nhập thông tin của DN qua việc lập các Bảng câu hỏi b Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát Sau khi thực hiện tìm hiểu hệ thống KSNB DN trong môi trường tin học, KTV sẽ đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Sự đánh giá này sẽ ảnh hưởng đến nội dung,... khi rủi ro kiểm soát cao hơn, kiểm toán viên cần tăng các TNCB hoặc mở rộng phạm vi thực hiện chúng Trong tiến trình trên, KTV luôn phải ghi chép trên các tờ giấy làm việc, và cuối cùng phải hoàn tất tài liệu về đánh giá rủi ro kiểm soát Vì theo VSA 400, KTV cần phải lưu hồ sơ kiểm toán về đánh giá của mình đối với rủi ro kiểm soát Riêng với trường hợp đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, kiểm. .. của mình để đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ DN bằng cách phỏng vấn, quan sát hoặc kiểm tra tài liệu Việc đánh giá này chỉ giới hạn trong 03 thành phần cấu thành của hệ thống KSNB: (1) Môi trường kiể m soát; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; và (3) Giám sát các hoạt động kiểm soát Nội dung của công việc này được KTV lưu lại trong giấy tờ làm việc A610 – Đánh giá chung hệ thống KSNB và rủi ro gian lận... một vài nghiệp vụ và đi theo từng bước thực hiện xem có diễn ra phù hợp với các bảng mô tả hay không? Nếu có sự khác biệt, KTV sẽ điều chỉnh lại các bảng mô tả sao cho phù hợp với thực tế 1.2.2.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát là đánh giá sự hữu hiệu của hệ thống KSNB trong việc ngăn ngừa và phát hiện các sai phạm Theo VSA 400: “Dựa trên sự hiểu biết hệ thống kế toán và. .. Thiết kế và thực hiện các TNKS Sau khi đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát đối với từng chu trình kinh doanh, đối với những chu trình mà rủi ro kiểm soát ở dưới mức thấp hoặc trung bình thì KTV sẽ thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB để đánh giá lại rủi ro kiểm soát có như nhận định ban đầu không KTV sẽ tiến hành thiết kế và thực hiện TNKS đối với những CSDL của những khoản mục mà qua đánh giá sơ bộ nhận... làm việc A420 với nội dung: Qua đánh giá sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV nhận định rủi ro kiểm soát ở mức thấp, hệ thống KSNB là hiệu quả nên KTV quyết định thực hiện TNKS soát đối với chu trình và tiến hành đánh giá lại rủi ro kiểm soát để xem CR có đúng như đánh giá ban đầu không, để làm cơ sở cho việc điều chỉnh phạm vi TNCB 2.3.3.3 Tìm hiểu chu trình HTK, giá thành và giá vốn KTV nhận thấy... các hoạt động kiểm soát hệ thống máy tính bắt đầu từ những thử nghiệm đối với hoạt động kiểm soát chung bởi vì sự hữu hiểu của kiểm soát ứng dụng thường phụ thuộc vào sự hữu hiệu của kiểm soát chung Các yếu kém trong hoạt động kiểm soát chung sẽ dẫn đến những yếu kém trong hoạt động kiểm soát ứng dụng Nếu kiểm soát chung của đơn vị thiếu tin cậy, KTV sẽ ít tin cậy vào kiểm soát ứng dụng và sẽ mở rộng . phí kiểm toán cũng như giá phí kiểm toán sẽ thay đổi tương ứng. 1.2.2. Đánh giá hệ thống KSNB DN trong kiểm toán BCTC Trong kiểm toán. quản lý chuyên môn;  Hệ thống kế toán: là các quy định về kế toán và các thủ tục kế toán mà đơn vị được kiểm toán áp dụng để thực hiện ghi chép kế toán và