TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN UI

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP HỒ CHÍ MINH TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN U&I NGUYỄN THỊ KIỀU YẾN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỂ NHẬN VĂN BẰNG CỬ NHÂN CHUN NGÀNH KẾ TỐN Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 7/2010 i Hội đồng chấm báo cáo khóa luận tốt nghiệp đại học khoa Kinh tế, trường Đại Học Nông Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “Tìm hiểu Hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm sốt Cơng ty TNHH kiểm tốn U&I” Nguyễn Thị Kiều Yến, sinh viên khóa 32, chun ngành kế tốn, bảo vệ thành cơng trước hội đồng ngày…………………………………… ThS BÙI CÔNG LUẬN Người hướng dẫn Ngày…….tháng…….năm 2010 Chủ tịch hội đồng chấm báo cáo (Chữ ký, họ tên) Thư ký hội đồng chấm báo cáo (Chữ ký, họ tên) Ngày……tháng……năm 2010 Ngày……tháng……năm 2010 ii LỜI CẢM TẠ Trong trình thực báo cáo thực tập người viết nhận giúp đỡ tận tình, đóng góp ý kiến q báu từ: ◊ Giáo viên trực tiếp hướng dẫn - Thầy Bùi Công Luận ◊ Quý thầy cô khoa Kinh tế - Ngành Kế Tốn trường Đại học Nơng Lâm Tp.HCM ◊ Cơng ty TNHH kiểm toán U&I, đặc biệt anh chị trực tiếp hướng dẫn ◊ Gia đình bạn Người viết xin gửi lời cảm ơn chân thành đến quý Thầy, quý Công ty, anh chị hướng dẫn, gia đình bạn thời gian vừa qua Tp.HCM, ngày….tháng….năm 2010 Sinh viên thực Nguyễn Thị Kiều Yến iii NỘI DUNG TÓM TẮT NGUYỄN THỊ KIỀU YẾN Tháng năm 2010 “Tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt Cơng ty TNHH kiểm tốn U&I” NGUYEN THI KIEU YEN July 2010 “Studing internal control system and evaluating control risks at U&I auditing company limited ” Khóa luận nghiên cứu trình tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Cơng ty TNHH kiểm tốn U&I khách hàng Nhằm mục đích hiểu rõ quy trình thực tế U&I, đồng thời qua so sánh thực tế với lý thuyết chuẩn mực kiểm toán để đưa số nhận xét nhằm nâng cao kiến thức quy trình tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát iv MỤC LỤC Trang Danh mục chữ viết tắt……………………………………………………………… viii Danh mục bảng……………………………………………………………………ix Danh mục hình…………………………………………………………………… x Danh mục phụ lục…………………………………………………………………… xi CHƯƠNG MỞ ĐẦU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.3 PHẠM VI VÀ GIỚI HẠN ĐỀ TÀI 1.4 CẤU TRÚC KHÓA LUẬN CHƯƠNG TỔNG QUAN 2.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN 2.1.1 Giới thiệu chung công ty TNHH kiểm toán U&I 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 2.2 NHIỆM VỤ, CHỨC NĂNG CỦA CÔNG TY 2.2.1 Nhiệm vụ 2.2.2 Chức 2.3 CÁC LOẠI HÌNH DỊCH VỤ DO CÔNG TY CUNG CẤP 2.3.1 Dịch vụ kiểm toán tư vấn kinh doanh .5 2.3.2 Dịch vụ kế toán 2.3.3 Dịch vụ thuế 2.3.4 Dịch vụ tư vấn doanh nghiêp 2.4 CƠ CẤU TỔ CHỨC VÀ BỘ MÁY QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY 2.5 HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG VÀ CHIẾN LƯỢC 2.5.1 Hiệu hoạt động 2.5.2 Chiến lược v 2.6 QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN U&I CHƯƠNG 11 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .11 3.1 TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ: 11 3.1.1 Sự cần thiết lợi ích Hệ thống kiểm sốt nội bộ: .11 3.1.2 Khái niệm: 11 3.1.3 Các phận hợp thành Hệ thống kiểm soát nội (theo COSO): .12 3.1.4 Các hạn chế tiềm tàng Hệ thống kiểm soát nội bộ: .16 3.2 RỦI RO KIỂM SOÁT: .17 3.2.1 Khái niệm: 17 3.2.2 Mối quan hệ Hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm soát: 17 3.2.3 Những nguyên tắc liên quan đến việc đánh giá rủi ro kiểm soát .17 3.2.4 Nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soát: 18 3.3 QUY TRÌNH TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SỐT TRONG MỘT CUỘC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .19 3.3.1 Mục tiêu việc tìm hiểu Hệ thống kiểm sốt nội kiểm toán viên: 19 3.3.2 Trình tự nghiên cứu đánh giá Hệ thống kiểm sốt nội bộ: 20 3.3.3 Tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội bộ: 21 3.3.4 Đánh giá rủi ro kiểm soát: 26 3.3.6 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm bản: 30 CHƯƠNG 32 KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN .32 4.1 QUY ĐỊNH CHUNG 32 4.2 THỰC TẾ TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SỐT TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN U&I 35 4.2.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 35 4.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 38 vi 4.2.4 Đánh giá rủi ro kiểm soát phần hành 46 4.2.5 Thực thử nghiệm kiểm soát 47 4.2.6 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm .50 4.3 VÍ DỤ MINH HOẠ VỀ QUY TRÌNH TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SỐT CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN U&I 54 4.3.1 Giới thiệu chung Công ty ABC 54 4.3.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội tổ chức cơng tác kế tốn 55 4.3.3 Đánh giá chấp nhận khách hàng .59 4.3.4 Lập kế hoạch kiểm toán 60 4.3.5 Thực kiểm toán .60 CHƯƠNG 67 KẾT LUẬN VÀ ĐỀ NGHỊ 67 5.1 NHẬN XÉT: .67 5.1.1 Nhận xét chung: 67 5.1.2 Nhận xét giai đoạn: 69 5.2 KIẾN NGHỊ: .70 5.2.1 Kiến nghị chung: 70 5.2.2 Kiến nghị quy trình tìm hiểu Hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát .71 TÀI LIỆU THAM KHẢO………………………………………………………… 83 PHỤ LỤC vii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TNHH Trách nhiệm hữu hạn VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Vietnammes Standards Auditting) ISA Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế (International Standards Auditing) KTV Kiểm toán viên COSO Ủy ban thuộc hội đồng quốc gia Hoa Kỳ việc chống gian lận báo cáo tài (Committee of Sponsoring Organizations) WP Giấy làm việc (work paper) RRKS Rủi ro kiểm soát HTK Hàng tồn kho NVL Nguyên vật liệu CCDC Công cụ dụng cụ PXK Phiếu xuất kho viii DANH MỤC BẢNG Trang Bảng 4.1: Bảng so sánh phương pháp thực thủ tục kiểm tốn cơng ty với chuẩn mực kiểm toán: .52 Bàng 4.2 Bảng câu hỏi kiểm soát nội hàng tồn kho mà kiểm toán viên L vấn kế toán hàng tồn kho 61 Bảng 4.3: Liệt kê điểm yếu đưa đề xuất để hồn thiện kiểm sốt nội cho khoản mục HTK: 64 Bảng 4.4: Chương trình kiểm tốn 65 Bảng 5.2: Bảng câu hỏi tìm hiểu Hệ thống kiểm sốt nội 71 Bảng 5.3: Biểu mẫu tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội cho khoản mục 80 Bảng 5.4: Bảng đánh giá rủi ro kiểm soát .81 Bảng 5.5 Thực thử nghiệm .81 Bảng 5.6 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thử nghiệm áp dụng .82 ix DANH MỤC CÁC HÌNH Trang Hình 2.1 Sơ đồ tổ chức Cơng ty .7 Hình 3.1 Sơ đồ trình tự nghiên cứu Hệ thống kiểm soát nội 20 Hình 4.1 Sơ đồ quy trình tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội 34 x ™ Nguyên nhân: - Do áp lực mặt thời gian mùa kiểm toán nên việc kiểm tra lại giấy tờ làm việc thực - Cách trình bày thể hiện, tiếp cận vấn đề kiểm toán viên khác Kế hoạch kiểm toán chưa lập cách chi tiết: Theo chuẩn mực kiểm toán VSA 300 - Lập kế hoạch kiểm tốn “Kế hoạch kiểm tốn phải lập cho kiểm toán, phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời gian” Kế hoạch kiểm toán phải bao gồm: kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn Cơng ty chưa trọng đến việc lập kế hoạch chiến lược cho kiểm toán lớn quy mơ, tính chất phức tạp kiểm tốn báo cáo tài nhiều năm Ngồi ra, số hồ sơ không tuân thủ đầy đủ “Kế hoạch kiểm toán tổng thể” Việc lập kế hoạch dừng lại mức độ hiểu biết đánh giá tổng thể, quan tâm đến việc xác định rủi ro, trọng yếu cho số khoản mục quan trọng Mẫu kế hoạch tổng thể công ty chưa xây dựng riêng cho nhóm khách hàng khác ™ Nguyên nhân: - Áp lực mặt thời gian - Đối với khách hàng cũ, kiểm toán viên dựa vào hiểu biết kinh nghiệm năm trước tiến hành phân công cho trợ lý kiểm tốn nên khơng trọng đến việc lập kế hoạch kiểm toán 5.1.2 Nhận xét giai đoạn: Quy trình tìm hiểu đánh giá Hệ thống kiểm sốt nội U&I tồn hạn chế chủ yếu sau : Hiện nay, U&I chưa đưa hướng dẫn cụ thể quy trình tìm hiểu đánh giá Hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Việc tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán viên chủ yếu dựa vào kinh nghiệm để xác định tính hữu hiệu hệ thống Vì vậy, quy trình tìm hiểu đánh giá Hệ thống kiểm sốt nội U&I khơng mang tính đồng 69 Một số kiểm tốn viên khơng quan tâm nhiều đến việc tìm hiểu đánh giá Hệ thống kiểm sốt nội bộ; việc tìm hiểu đánh giá hệ thống thường nhằm mục đích thu thập thêm chứng để đạt mức tin cậy cao Và kiểm tốn viên khơng lưu hồ sơ làm việc trình tìm hiểu đánh giá Hệ thống kiểm soát nội giai đoạn khảo sát Các hạn chế làm cho việc tìm hiểu đánh giá Hệ thống kiểm soát nội U&I chưa thật phát huy nghĩa 5.2 KIẾN NGHỊ: 5.2.1 Kiến nghị chung: 5.2.1.1 Kế hoạch kiểm toán cần lập cách chi tiết hơn: Cơng ty cần xây dựng kế hoạch kiểm tốn chi tiết, cụ thể, linh hoạt để phù hợp với quy mơ, tính chất kiểm tốn Trong giai đoạn này, kiểm toán viên cần tiến hành tìm hiểu kỹ Hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp, sở đánh giá rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng, đồng thời phải trọng việc lập “Bảng phân tích đánh giá rủi ro kiểm soát tiêu báo cáo tài chính” Từ kiểm tốn viên lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cụ thể 5.2.1.2 Chương trình kiểm tốn cần thiết kế cho nhóm khách hàng U&I cần xây dựng chương trình kiểm tốn riêng biệt cho loại hình kinh doanh khách hàng Cơng ty áp dụng phần mềm kiểm tốn chun dụng để đáp ứng cho tính sau: o Giúp tìm hiểu thơng tin Hệ thống kế toán Hệ thống kiểm sốt nội phương pháp thủ cơng nhập liệu vào phần mềm o Phần mềm giúp đánh giá rủi ro kiểm soát o Giúp chọn mẫu kiểm toán o ………… Với hổ trợ phần mềm kiểm toán, kiểm toán viên giảm bớt khối lượng công việc thời gian, nâng cao chất lượng kiểm tốn Tuy chi phí lớn cho việc đầu tư phần mềm, cần thiết tương lai công ty mở rộng quy mô, lĩnh vực hoạt động, nâng cao chất lượng kiểm toán thể tính chun nghiệp 70 5.2.1.3 Hồ sơ kiểm tốn cần xếp, phân loại, trình bày lưu trữ cách khoa học: o Điều yêu cầu kiểm toán viên phải tuân thủ quy định công ty việc lập hồ sơ, cách tham chiếu giấy làm việc, thu thập chứng o Kiểm toán viên điều hành sau soát xét hồ sơ phải yêu cầu kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn giải thích tiến hành bổ sung, lưu trữ vào hồ sơ kiểm tốn thiếu sót chứng kiểm toán, giấy làm việc,… o Các kiểm toán viên giải thích cụ thể việc khơng thu thập đủ chứng phục vụ cho việc thực thử nghiệm kiểm soát ghi lại giấy làm việc 5.2.2 Kiến nghị quy trình tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát 5.2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Với hiểu biết có việc tìm hiểu thực tế người viết xin đưa Bảng câu hỏi tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội sau: Mục tiêu: Câu hỏi đưa hướng dẫn cụ thể việc thu thập hiểu biết kiểm soát nội khoản mục cụ thể khơng yêu cầu phải hoàn tất cho kiểm tốn Bảng câu hỏi giúp nhóm kiểm tốn đánh giá phạm vi tin tưởng mà dựa vào kiểm soát nội phần đánh giá sơ rủi ro đưa cải tiến Các thủ tục: Trả lời câu hỏi sử dụng “Có” “Khơng” với giải thích thích hợp Tham chiếu đến giấy làm việc thực kiểm tra walk-through Bảng 5.2: Bảng câu hỏi tìm hiểu Hệ thống kiểm sốt nội Chỉ tiêu: Yes / No Sổ 1.1 Sổ có cập nhật nhanh chóng khơng? 1.2 Các nhật ký có chứng từ đầy đủ phê duyệt khơng? 1.3.Tài khoản chênh lệch chờ xử lý có bị cấm không sử dụng không? 1.4.Khi tài khoản chênh lệch chờ xử lý sử dụng có làm 71 Giải thích rõ, xử lý thời gian ngắn có chứng từ chứng minh khơng? 1.5.Có mơ tả rõ ràng nội dung hạch toán tài khoản sổ không? Môi trường công nghệ thông tin 2.1 Có thủ tục đắn việc chấp nhận cho lắp đặt phần cứng phần mềm bao gồm việc định Ban quản lý dự án để giám sát dự án công nghệ thông tin, hoạt động thử đánh giá kẽ hở, kiểm tra chấp nhận người sử dụng vấn đề có lưu hồ sơ khơng? 2.2 Tất thay đổi chương trình lưu hồ sơ ký chấp thuận không? 2.3 Các nhân viên nhóm IT đơn vị có huấn luyện có kiến thức phù hợp vấn đề (các vấn đề tồn kiến thức tập trung vào người) không? 2.3.1 Trong môi trường vi tính hóa, quan trọng để hiểu ¾ Làm sổ chi tiết trì kết nối với sổ ¾ Làm tham số thiết lập file chủ / liệu giá bán, cấu chiết khấu, giá thành, lương … sửa đổi phê duyệt ¾ Các tài liệu gốc ghi vào sổ chi tiết sổ nào? ¾ Thủ tục đối chiếu tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết 2.3.2 Kiểm soát việc tiếp cận trực tiếp từ xa có đầy đủ khơng? 2.4 Có kiểm sốt việc tiếp cận liệu, cập nhật liệu vào sổ in ấn liệu không? (dẫn chứng tài liệu thực mức độ tiếp cận liên quan) 2.5 Các số liệu có kiểm tra trước cập nhật vào sổ không? (đối chiếu với chứng từ gốc nghiệp vụ có dấu vết kiểm tra rõ ràng) 2.6 Các bút tốn bị xố mà khơng có bút tốn nhật ký phê duyệt khơng? 2.7 Các copy dự phòng có thực thường xun lưu giữ tủ có khóa nơi an tồn khơng? 2.8 Các copy dự phòng có sử dụng lại có thảm họa / tình khẩn cấp khơng? 2.9 Có kế hoạch dự phòng trường hợp phần cứng / phần mềm bị hư hỏng khơng? TSCĐ hữu hình 3.3 Khách hàng có lập sổ chi tiết cho TSCĐ hữu hình khơng? 3.4 Sổ chi tiết có cập nhật thường xuyên khơng? 72 3.5 Các tài sản lỗi thời có xóa sổ sau có phê duyệt sổ chi tiết có cập nhật khơng? 3.6 Việc đối chiếu định kỳ có thực ¾ Các tài sản sổ chi tiết kiểm kê thực tế khơng? ¾ Số tổng cộng sổ chi tiết sổ cáo không? 3.7 Tất tài sản có ghi chép sổ sổ chi tiết nhận gắn thẻ để dễ nhận biết khơng? 3.8 Chính sách khấu hao có áp dụng quán tỷ lệ khấu hao có phù hợp với thời gian hữu dụng ước tính khơng? 3.9 Thu nhập từ việc cho th TSCĐ có trích trước theo điều khoản hợp đồng khơng? 3.10 Có kiểm sốt để đảm bảo tiền thu từ việc bán TSCĐ phù hợp với điều khoản hợp đồng ghi chép vào sổ sách kế tốn khơng? 3.11 TSCĐ có mua bảo hiểm khơng? Các khoản đầu tư Chính sách phê duyệt 4.1.Có sách đầu tư thức qui định loại đầu tư đơn vị thực cấp phê duyệt cụ thể không? 4.2 Có qui định mức đầu tư tối đa cho loại đầu tư khác phê duyệt không? Kế toán thu nhập: 4.3 Các khoản đầu tư có cập nhật sau có phê duyệt chứng từ người có thẩm quyền khơng? 4.4 Có bảng kê chi tiết / sổ chi tiết cho khoản đầu tư không? bảng kê chi tiết / sổ chi tiết có đối chiếu với tài khoản kiểm sốt đối chiếu có phê duyệt khơng? 4.5 Bảng kê thời gian đáo hạn có giám sát để đảm bảo khoản đầu tư tái đầu tư đáo hạn? 4.6 Có kiểm sốt kép khoản đầu tư thơng qua thương lượng không? 4.7 Thu nhập từ khoản đầu tư có tính tốn định kỳ khơng? Đánh giá : 4.8 Có thủ tục thích hợp để đánh giá tất khoản đầu tư bao gồm sở xác định giá trị hợp lý không? Hàng tồn kho Nhận hàng: 5.1 Các Phiếu nhập kho (GRN) đánh số trước có thực cho tất lần nhập hàng khơng? 5.2 Có kiểm tra để có đảm bảo có mặt hàng duyệt nhận mặt hàng phù hợp với đặc 73 điểm kỹ thuật đơn đặt hàng không? 5.3 Các Phiếu nhập kho có sử dụng để cập nhật ghi chép kho hàng không? 5.4 Hàng bán trả lại ghi chép qua Phiếu nhập kho không? Xuất hàng: 5.5 Các Phiếu xuất kho đánh số trước có thực cho tất lần giao hàng khơng? 5.6 Các Phiếu xuất kho có sử dụng để cập nhật ghi chép kho hàng không? Các kiểm soát vật: 5.7 Hàng tồn kho có để nơi an tồn có mua bảo hiểm không? 5.8 Thủ tục mã hàng tồn kho có phù hợp để đảm bảo tất mặt hàng tồn kho bao gồm bảng liệt kê hàng tồn kho không? 5.9 Hàng tồn kho hư hỏng / lỗi thời có tách riêng khơng? 5.10 Có sách hàng tồn kho giảm giá, chậm luân chuyển hư hỏng không? 5.11 Việc kiểm kê định kỳ hàng tồn kho có thực để: ¾ Xác định số lượng tồn kho thực tế khơng? ¾ Xác định hàng tồn kho bị hư hỏng lỗi thời khơng? ¾ So sánh tồn kho thực tế với sổ sách để xác định hàng tồn kho bị tổn thất cắp không? 5.12 Các thủ tục kiểm tra cut-off có phù hợp để đảm bảo: ¾ Hàng tồn kho để bán trả lại để riêng khơng? ¾ Hàng tồn kho bán khách hàng gửi kho để riêng không? 5.13 Việc kiểm kê có phối hợp cách đắn, kết ghi chép, chênh lệch xem xét xóa sổ sau có phê duyệt khơng? Đánh giá: 5.14 Chính sách đánh giá hàng tồn kho có áp dụng quán phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam số không? Doanh thu khoản phải thu Khách hàng liệu doanh thu: 6.1.Các tham khảo liên quan đến việc chấp nhận khách hàng kiểm tra hạn mức tín dụng cho khách hàng bao gồm thời gian số tiền phê duyệt chưa? 6.2.Có thủ tục cho việc mở, đóng sổ chi tiết khách hàng cập nhật liệu thường trực không? 6.3.Tất sổ chi tiết phải thu khách hàng bao gồm bảng 74 kê khoản phải thu thương mại không? 6.4.Giá bán sản phẩm có thực đúng, có bảng liệt kê giá bán sản phẩm cập nhật thông báo đến phòng ban có liên quan khơng? Bán hàng: 6.5.Các Phiếu giao hàng có sử dụng để lập hóa đơn có kiểm tra để đảm bảo tất lần giao hàng phát hành hóa đơn khơng? 6.6.Hàng hóa giao có dựa đơn đặt hàng khơng? 6.7 Các hóa đơn có kiểm tra với Phiếu giao hàng xác tốn học, giá bán, chiết khấu giảm giá, thời hạn tín dụng, thuế GTGT loại thuế khác hố đơn khơng? 6.8 Các hố đơn có ghi chép đắn vào sổ chi tiết doanh thu số tổng cộng có cập nhật tương ứng vào sổ doanh thu, phải thu khách hàng sổ chi tiết không? 6.9 Doanh thu bán hàng tiền mặt có ghi nhận thời điểm bán hàng không? 6.10 Tiền thu bán phế liệu / sản phẩm hư hỏng … có ghi nhận khơng? 6.11 Tổng doanh thu có đối chiếu với tiền gửi ngân hàng, thuế GTGT khoản phải trả khác theo qui định pháp luật hàng tháng khơng? 6.12 Thủ tục cut-off doanh thu có thực không? 6.13 Tiền bồi thường bảo hiểm có loại trừ khỏi doanh thu khơng? Giấy báo có 6.14 Các giấy báo có đánh số trước kiểm tra với Phiếu nhập kho, phép tính số học phê duyệt người có thẩm quyền không? Ghi nhận nợ phải thu khách hàng: 6.15 Tổng nợ phải thu khách hàng sổ có đối chiếu với bảng kê nợ phải thu khách hàng bảng đối chiếu có phê duyệt người có thẩm quyền khơng? 6.16 Các khoản mục điều chỉnh có kiểm tra khơng? 6.17 Bảng phân tích tuổi nợ khoản phải thu khách hàng có lập xem xét người có thẩm quyền không? 6.18 Báo cáo bán hàng hàng tháng có gửi cho khách hàng xác nhận mà khơng có tham gia nhân viên giữ sổ sách nhân viên bán hàng không? 6.19 Tiền thu từ khách hàng ghi chép đắn biên lai đánh số trước cập nhật vào sổ 75 chi tiết phải thu khách hàng tổng số tiền thu có cập nhật vào sổ không? 6.20 Trong trường hợp bán hàng tiền mặt chưa thu tiền, có chi tiết hoá đơn chưa toán tiền tài khoản doanh thu bán hàng tiền mặt không? Sự suy giảm giá trị: 6.21 Bảng liệt kê nợ phải thu khách hàng lâu khoản có tranh chấp có lập thường xuyên xem xét người có thẩm quyền khơng? 6.22 Có sách dự phòng nợ phải thu khó đòi sách có tn thủ khơng? 6.23 Việc lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi có hợp lý có phê duyệt người có thẩm khơng? 6.24 Các khoản nợ xóa sổ có phê duyệt trước thực khơng? Tiền mặt tiền gửi ngân hàng Mở thư : 7.1.Việc mở thư có giám sát người chủ nhân viên quản lý không? 7.2.Việc ghi chép số tiền nhận có giám sát người chủ nhân viên quản lý không? Ngân hàng 7.3.Các biên lai nộp tiền có kiểm tra với giấy báo ngân hàng không? 7.4.Doanh thu bán hàng tiền mặt có kiểm sốt để tránh trường hợp bỏ sót nghiệp vụ đối chiếu với tiền thu khơng? 7.5.Tiền thu có gửi tồn vào ngân hàng khơng? Thanh tốn tiền Séc: 7.6.Việc tốn tiền có thực Séc, chuyển khoản lệnh tốn khác hay khơng? 7.7.Có xét vượt q hạn mức duyệt khơng? 7.8.Việc tốn tiền có kiểm tra với chứng từ bao gồm lệnh mua hàng, Phiếu giao hàng nhà cung cấp, Phiếu nhập kho, hóa đơn kê khơng? 7.9.Các tài liệu có bị huỷ bỏ tốn đánh dấu số Séc khơng? 7.10 Các chứng từ tốn có định khoản để đảm bảo tất lần toán cập nhật tài khoản không? 76 7.11 Các Séc có gửi ngày ký với thơng báo tốn khơng? 7.12 Các Séc hư hỏng có giữ lại hủy không? Sổ quỹ tiến mặt bảng điều chỉnh số dư tiền gửi ngân hàng 7.13 Sổ quỹ tiến mặt có cập nhật thường xun khơng? 7.14 Các báo cáo tiền gửi ngân hàng có xem xét nhân viên có thẩm quyền khơng? 7.15 Các đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng có lập thường xuyên người độc lập với thủ quỹ xem xét nhân viên có thẩm quyền khơng? 7.16 Các khoản mục điều chỉnh có kiểm tra khơng? Quỹ tiền mặt: 7.17 Các phiếu chi có chứng từ gốc chứng minh, có duyệt chi có chữ ký người nhận tiền khơng? 7.18 Sổ quỹ tiền mặt có cập nhật thường xuyên, đối chiếu với tiền mặt tồn quỹ đưọc xem xét người có trách nhiệm khơng? 7.19 Có qui định số tiền tồn quỹ tối đa quỹ tiền mặt không? 7.20 Việc tiếp cận quỹ tiền mặt có bị hạn chế khơng? 7.21 Việc kiểm tra đột suất tiền mặt tồn quỹ có thực không? Các khoản phải trả mua hàng Chọn nhà cung cấp : 8.1.Có sách chọn lựa nhà cung cấp không? Đặt hàng: 8.2.Đơn đặt hàng đánh số trước có phê duyệt nhân viên có thẩm quyền phù hợp với ủy quyền không? 8.3.Các đơn đặt hàng chưa thực xong có tiếp tục theo dõi khơng? Trích trước: 8.4.Các hố đơn nhận có được: ¾ Kiểm tra với Phiếu nhập kho chứng việc dịch vụ thực khơng? ¾ Kiểm tra tính đắn hàng hóa mua thêm khơng? 8.5.Có phải gốc copy hoá đơn chứng từ gốc khác sử dụng cho cập nhật sổ sách kế toán khơng? 8.6.Khi hóa đơn gốc chưa nhận được, việc trích trước cho hàng hóa nhận có thực để phục vụ cho việc lập báo cáo tháng báo cáo năm khơng? 77 8.7.Việc mua hàng hóa tiền mặt có chứng từ gốc chứng minh ghi chép vào quỹ tiền mặt / sổ quỹ không? 8.8.Tổng tiền mua hàng chi phí có đối chiếu với khoản chi qua ngân hàng, thuế GTGT hàng trả lại khác hàng tháng không? Hàng trả lại 8.9 Tất hàng trả lại có thực thông qua Phiếu giao hàng đánh số trước phê duyệt người có trách nhiệm khơng? 8.10 Các giấy báo có có so sánh với Phiếu giao hàng cập nhật vào sổ sách kế tốn khơng? Ghi chép nhà cung cấp 8.11 Tài khoản kiểm sốt mua hàng có mở khơng? 8.12 Tất hố đơn / giấy báo có có ghi nhận sổ mua hàng số liệu tổng cộng cập nhật vào sổ sổ chi tiết mua hàng / chi phí, phải trả người bán thuế GTGT không? 8.13 Tất tài khoản chi tiết sử dụng có bao gồm bảng kê nợ phải trả người bán không? 8.14 Số dư nợ phải trả người bán có ¾ đối chiếu với số dư báo cáo người bán khơng? ¾ đối chiếu với tài khoản kiểm tra tìm hiểu ngun nhân chênh lệch khơng? ¾ thường xuyên xem xét nợ hạn, khoản mục có tranh chấp việc giải tranh chấp không? 8.15 Tất các khoản điều chỉnh số dư nợ phải trả người bán có phê duyệt người có thẩm quyền khơng? Nghiệp vụ với bên có liên quan 9.1.Có kiểm sốt việc xác định bên có liên quan khơng? 9.2.Tất nghiệp vụ với bên có liên quan có theo giá thị trường có phê duyệt Ban Giám đốc không? 10 Tiền lương 10.1 Các thơng tin nhân có bao gồm : ¾ Hợp đồng lao động thay đổi; ¾ Thay đổi hệ số lương; ¾ Ủy quyền người lao động việc khấu trừ khoản không bị pháp luật bắt buộc; mã số nhân viên thông tin pháp luật khác khơng? 10.2 Bảng lương có: ¾ Phù hợp với mức lương phúc lợi khác hồ sơ nhân viên khơng? 78 ¾ Tiền lương làm thêm có đối chiếu với ghi chép thời gian làm thêm khơng? ¾ Có xem xét khoản chênh lệch so với lương tháng trước khơng? 10.3 Có kiểm soát để đảm bảo khoản cho nhân viên vay tạm ứng thu hồi số dư khoản vay / tạm ứng đối chiếu xem xét bới người có thẩm quyền khơng? 10.4 Việc điều chỉnh bảng lương có phê duyệt người có thẩm quyền khơng? 10.5 Tiền lương có kiểm tra trước ký thanh tốn khơng? 11 Các chi phí khác 11.1 Tất khoản chi phí có duyệt chi phù hợp khơng? 11.2 Có kiểm tra để đảm bảo ¾ Các chi phí tồn dùng để tạo thu nhập khơng? ¾ Các chứng từ chứng minh ghi ngày gốc copy có tên Cơng ty khơng? 12 Các vấn đề chung 12.1 Cơng ty có sơ đồ tổ chức mơ tả trách nhiệm cách rõ ràng khơng? 12.2 Có xếp để đảm bảo cơng việc kiểm sốt thực có người vắng mặt khơng? 12.3 Cơng ty có lập dự tốn? dự tốn có linh hoạt khơng? 12.4 Báo cáo quản trị có lập thời điểm, so sánh với dự tốn thảo luận Ban Giám đốc khơng? 12.5 Chênh lệch dự tốn thực có tìm hiểu giải thích ngun nhân khơng? 12.6 Có liệu tài thường xun ¾ Tiền ¾ Doanh thu ¾ Chi phí 12.7 Có lập dự tính dòng tiền, tồn kho khoản phải thu không? 79 Liệt kê điểm yếu đưa đề xuất để hồn thiện kiểm sốt nội bộ: Nội dung 1/……… Điểm yếu Đề xuất để hoàn thiện …………………… ………………… Cần xây dựng bảng câu hỏi linh hoạt vấn khách hàng để khắc phục nhược điểm thì: o Cơng ty nên xây dựng câu hỏi phù hợp với nghành nghề khác đặc điểm Việt Nam o Cần tăng cường cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn o Tăng cường mở lớp huấn luyện đào tạo như: đào tạo kỹ năng, nội dung phương pháp vấn khách hàng Bên cạnh cơng ty nên đưa hướng dẫn cụ thể cho việc tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát, điều giúp nâng cao chất lượng kiểm toán 5.2.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán Hiện nay, kiểm toán viên dựa vào kinh nghiệm phán đốn để đánh giá cơng ty chưa có hướng dẫn cụ thể Do đó, cơng ty cần bổ sung quy định hướng dẫn cụ thể cho việc tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt khoản mục Ví dụ: o Công ty cần xây dựng biểu mẫu sau cho việc tìm hiểu Hệ thống kiểm sốt nội cho khoản mục Bảng 5.3: Biểu mẫu tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội cho khoản mục Khoản mục Doanh thu Nợ phải thu Câu hỏi - Doanh thu có ghi chép kỳ? - Có thường xuyên đối chiếu nợ phải thu với khách hàng? Yes/No Đánh giá KTV Yes Đạt mục tiêu kiểm toán Yes o Công ty cần xây dựng biểu mẫu hướng dẫn cụ thể cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát 80 Bảng 5.4: Bảng đánh giá rủi ro kiểm soát Khoản mục Rủi ro kiểm soát Thấp Vốn tiền Trung bình Cao X Thử nghiệm bổ sung Phỏng vấn thủ quỷ Có thiết kế lại phạm vi thử nghiệm không? Không o Công ty nên thiết lập phận IT có hiểu biết phần mềm để giúp kiểm tốn viên đánh giá rủi ro kiểm sốt tốt mơi trường tin học hố Vì đa số khách hàng U&I sử dụng phần mềm kế toán kiểm tốn, kiểm tốn viên thường khơng biết nhiều phần mềm có khả kiểm tra, kiểm toán viên biết thơng qua người sử dụng phần mềm nên ảnh hưởng lớn đến việc đánh giá rủi ro kiểm sốt xảy việc sử dụng phần mềm o Các kiểm toán viên cần lưu hồ sơ phần thiết kế thử nghiệm Trong phần giấy tờ làm việc kiểm toán viên nên lưu lại phần thiết kế thực thử nghiệm bản, điều giúp cho việc soát xét trưởng nhóm kiểm tốn viên điều hành thực cách dễ dàng Có thể thiết kế sau: Bảng 5.5 Thực thử nghiệm Thủ tục Quan sát, vấn Khoản mục: Hàng tồn kho Nội dung Kết - Hàng tồn kho có ghi Hàng tồn kho bị - Hàng kho khai khống thuộc sở hữu đơn vị… Đạt (Đ)/Khơng (K) K o Kiểm tốn viên cần trình bày việc đánh giá lại rủi ro kiểm soát điều chỉnh lại thử nghiệm giấy tờ làm việc khơng ghi nhận lại cách cụ thể mà thực cách chủ quan, khơng có giải thích cụ thể thường không lưu lại giấy tờ làm việc Do U&I nên thiết lập biểu mẫu cụ thể quy định bắt buộc kiểm toán viên 81 Bảng 5.6 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thử nghiệm áp dụng Mức RRKS ban đầu Cao Mức RRKS thực tế Thấp Khoản mục: Hàng tồn kho Nội dung, Thử nghiệm phạm vi thử bổ sung nghiệm Kiểm tra tất hàng tồn kho Phỏng vấn thuộc quyền sở hữu đơn vị Quyết định KTV KTV thực Điều chỉnh lại mức RRKS ban đầu NNT o Các kiểm toán viên cần trọng đến việc cập nhật vào hồ sơ thường trực thông tin hiểu biết Hệ thống kiểm sốt nội bộ, điều giúp kiểm tốn viên có nhìn tổng qt có ích sử dụng thơng tin cho lần kiểm tốn 5.2.2.3 Kiến nghị chất lượng thời gian thực kiểm toán: Hiện nay, nhân viên U&I chủ yếu nhân viên mới, kiểm toán có kiểm tốn viên có kinh nghiệm lại trợ lý kiểm tốn (ít kinh nghiệm), U&I nên tăng cường giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán nhằm yêu cầu kiểm toán viên trợ lý kiểm toán tuân thủ hướng dẫn công ty để giảm rủi ro mức kiểm soát nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn, uy tín Cơng ty Thơng thường, khách hàng U&I kiểm thời gian từ đến ngày (thực khách hàng), với khoảng thời gian q ngắn khối lượng cơng việc lại nhiều khó để kiểm tốn viên thực hết tất quy trình kiểm tốn mà cơng ty quy định, nhiều khoản mục kiểm toán viên dựa vào kinh nghiệm để phán đoán Do vậy, việc kéo dài thời gian cho kiểm toán giúp cho chất lượng kiểm toán tốt 82 TÀI LIỆU THAM KHẢO Sách tài liệu tham khảo khác Trường Đại học kinh tế TP.HCM Sách kiểm toán, Khoa kế toán - kiểm toán, 2007 Nhà xuất Lao động - Xã hội, xuất lần thứ 5, 694 trang Nguyễn Ý Nguyên Hân Lý thuyết kiểm tốn, Khoa kinh tế, Trường Đại học Nơng Lâm TP.Hồ Chí Minh Một số luận văn tốt nghiệp Ngành kế tốn, Khoa kinh tế, Trường Đại Học Nơng Lâm TP.Hồ Chí Minh Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Tài liệu kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm Tốn U&I Hồ sơ kiểm tốn cơng ty khách hàng năm 2008 năm 2009 U&I Tài liệu từ hệ thống internet Web kế tốn Tìm hiểu Hệ thống kiểm sốt nội NQ Center – Tài liệu quản lý Tìm hiểu Hệ thống kiểm sốt nội ¾ Và số tài liệu sưu tầm mạng khác 83 ... Hệ thống kiểm sốt nội đánh giá r i ro kiểm soát Cơng ty TNHH kiểm tốn U&I” NGUYEN THI KIEU YEN July 2010 “Studing internal control system and evaluating control risks at U&I auditing company limited... (Committee of Sponsoring Organizations) WP Giấy làm việc (work paper) RRKS R i ro kiểm soát HTK Hàng tồn kho NVL Nguyên vật liệu CCDC Công cụ dụng cụ PXK Phiếu xuất kho viii DANH MỤC BẢNG Trang Bảng 4.1:... kiểm soát bị lạc hậu bị vi phạm.” 3.2 R I RO KIỂM SỐT: 3.2.1 Khái niệm: R i ro kiểm sốt r i ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng r tính gộp hệ thống kế tốn Hệ thống