Kế toán áp dụng cho doanh nghiệp phục hồi sau phá sản ở mỹ và bài học kinh nghiệm cho kế toán việt nam

B GIÁO D O I H C KINH T TP H CHÍ MINH NGUY N H U QUY K TỐN ÁP D NG CHO DOANH NGHI P PH C H I SAU PHÁ S N M VÀ BÀI H C KINH NGHI M CHO K TOÁN VI T NAM Chuyên ngành: K TOÁN Mã s : 60340301 LU TH ng d n khoa h TP H Chí Minh, -i- L u khoa h s c v nc lu b ng d n khoa h c PGS c s kinh t , chuyên ngành K toán Lu i b t k hình th c T t c ngu n tài li u tham kh Tác gi : Nguy n H u Quy c l p c a v i tài c công c công b -ii- M CL C Danh m c ch vi t t t Danh m c b ng bi u Ph n m u K THEO M 1.1 TOÁN T CH C L I THEO LU T PHÁ S N KHÁI QUÁT V T CH C L I THEO LU T PHÁ S N M 1.1.1 Khái ni m 1.1.2 c v ban hành Lu t phá s n M 1.2 CÁC V K TOÁN M TRONG QUÁ TRÌNH T CH C L I .6 1.2.1 Báo cáo tài 1.2.2 Trình bày n p ph i tr .8 1.2.3 N ph i tr N khác sau n 1.2.4 X lý n chi phí phát hành n 12 1.2.5 Chi phí n 1.2.6 L i th ích 15 1.2.7 Thuê tài s n 15 1.2.8 Báo cáo k t qu ho 1.2.9 11 n 14 i Tài s nh th i gian h u ng kinh doanh 16 n ti n t 18 1.2.10 Tài s n n m gi bán trình phá s n 19 1.2.11 Công c phái sinh 19 1.2.12 H p nh t báo cáo tài 20 -iii- 1.2.13 1.3 Bán tài s n phá s n 21 CÁC V 1.3.1 Th K TOÁN M V PH C H I KINH DOANH .21 ng .22 u ki n áp d ng k toán tái ho 1.3.2 m áp d ng k toán tái ho ng 22 1.3.3 Áp d ng k toán tái ho 1.3.4 Các v 1.4 M TS k toán tái ho NH ng 24 ng 28 NH V K TOÁN M ÁP D NG CHO DOANH NGHI P PH C H I SAU PHÁ S N 32 1.4.1 Nh nh v thi t l p q nh k toán .33 1.4.2 Nh nh v h c kinh nghi m cho Vi t Nam 33 TÌNH HÌNH K TỐN DOANH NGHI P T VI T NAM CH C L I 34 2.1 KHÁI QUÁT V LU T PHÁ S N VI T NAM 34 2.2 TÌNH HÌNH TH LÝ VÀ GI I QUY T YÊU C U M TH T C PHÁ S N .36 2.2.1 i v i lu t phá s n 1993 .36 2.2.2 i v i Lu t phá s n 2004 39 2.3 TH T C PH C H I KINH DOANH THEO LU T PHÁ S N 2004 40 2.3.1 2.3.2 c v th t c ph c h i ho ng kinh doanh 40 u ki n áp d ng th t c ph c h i kinh doanh 41 2.3.3 Xây d 2.3.4 Trình t , th t c h i ho ng kinh doanh 42 c h i ho ng kinh doanh .45 -iv- 2.3.5 Trình t , th t c th c hi c h i ho ng kinh doanh doanh nghi p lâm vào tình tr ng phá s n 45 2.3.6 2.3.7 th t c ph c h i ho ng kinh doanh 46 Nh n xét th t c ph c h i kinh doanh 47 2.4 NH K TOÁN T CH C L I DOANH NGHI P 49 2.4.1 Yêu c u n .49 2.4.2 K 2.4.3 K tốn q trình t ch c l i .53 2.4.4 K toán sau ph c h i kinh doanh t phá s n 53 c n n .50 XU T GI I PHÁP V N D NG VÀO VI T NAM 55 3.1 M 55 3.1.1 ng kinh t 55 3.1.2 ng pháp lý .56 3.1.3 56 3.1.4 Ch toán 57 3.2 NGUYÊN T C V N D NG 57 3.3 GI I PHÁP 58 3.3.1 i v i th t c ph c h i kinh doanh 58 3.3.2 iv 3.4 nh k toán 58 KI N NGH .74 3.4.1 iv 3.4.2 i v i h i ngh nghi p .74 TÀI LI U THAM KH O PH L C c .74 -i- DANH M C CÁC CH ASC VI T T T Accounting Standard Codification B chu n m c k toán DN Doanh Nghi p FASB Financial Accounting Standards Board H GAAP ng Chu n m c K tốn Tài Chính M Generally accepted accounting principles Nguyên t c K IAS c th a nh n chung International Accounting Standard Chu n m c k toán qu c t SEC U.S Securities and Exchange Commission y Ban Ch ng Khoán M VAS Vietnam Accounting Standard Chu n m c k toán Vi t Nam -ii- DANH M C B NG BI U B ng 1: Các lo i phá s n theo Lu t Phá s n M B ng 2: Danh sách 20 công phá s n l n nh t M t n B ng 3: Các nhóm ch n Error! Bookmark not defined B ng 4: Danh sách 18 công ty t ch c l i thành công theo Lu t phá s n B ng 5: K toán n ph i tr k M c trình t ch c l i .14 -iii- PH N M Lý ch U tài Trong nh n nay, kinh t th gi kh ng kho u nh ng cu c n nhi u cu c s s c a nh ng t ng cơng ty có l ch s Brother n, phá s n toàn c u Vi i b t nh t s s c aT k ho ch i th , phá s n, ng ng ho n 49.000 DN ng, ng ng n p thu 5.800 DN, kho ng 11.500 DN ng ng ho Bên c o sát c a T ng c c Thu n, gi i th ng 31.500 DN ng ng n p thu 256.000 t khai c a doanh nghi p cho th y 70% s báo lãi, v i t ng s l lên t i 40.000 t G ng2 p t m ng ng ho t ng gi i th V i tình hình này, s phá s n s nhi ng doanh nghi p ti n hành gi i th h t M t doanh nghi p lâm vào tình tr ng phá s n có th khác Và h u h n m t h qu chung doanh nghi p khơng có kh s n có th n t ho n t nhi u nguyên nhân ho n n n h n có yêu c u Phá ng không hi u qu , thua l kéo dài ho c có th tính kho n c a doanh nghi a, tình tr ng tài khó t doanh nghi p tình tr ng ho c gi i th ho c t ch c l i theo th t c phá s n Phá s n m t th t c pháp lý nh m b o v l i ích c a nh n doanh nghi nghi p có th nhiêu, h s nh i liên u mà h th c s quan tâm tài s n th c c a doanh tr n S n mà doanh nghi p ph i tr bao c m y ph n c ah u quan tr http://vef.vn/2011-10-14-dang-sau-su-pha-san-cua-49-000-doanh-nghiep http://vnexpress.net/gl/kinh-doanh/2012/06/70-doanh-nghiep-bao-lo/ http://www.tapchitaichinh.vn/Tai-chinh-Kinh-doanh/9-thang-hon-42000-doanh-nghiep-giai-the-ngunghoat-dong/32361.tctc -iv- n u công ty lâm vào tình tr ng phá s n có ti l i doanh nghi p theo Lu t phá s c h i tr l i vi c t ch c u mong mu n c a bên liên quan M c tiêu c a vi c l cung c p thơng tin tài có ch kinh t , b n ch t c a tài chính, h u ích cho vi c quy tin tài có ch nh kinh t (FASB, 1999; IASB, 2008) Cung c p thông ng cao quan tr ng b i nhà cung c p v n c ng quy phân b ngu n l nâng cao hi u qu th ph n ánh m t doanh nghi p theo gi n ng, quy IASB, 2008) Tuy nhiên, chu n m quy ng tích c ng t ng th (IASB, 2006; nh k toán nh ho nh vi c áp d ng nguyên t c gi nh ng ng liên t c Ho n ng liên t c s c l i, c tình tr ng ch m d t ho m t doanh nghi nh c a k k toán nguyên t c k tốn khơng cịn thích h phán ánh K toán t ch c l i theo lu t phá s k toán qu c t t kho ng tr ng tk ng d n k toán dành cho doanh nghi p t ch c l i (Daniel L Haskin nv T ch c l i dành riêng cho k toán t ch c l i theo lu t phá s n trên, nhi u doanh nghi p Vi chính, s t ng cơng ty t tài ng, ho c n th ng k toán c a Vi o h phá s n liên nh c th y ph n ánh m t doanh nghi p tình tr ng Trong xu th tồn c u hóa h i t k toán qu c t , tác gi nh n th y r ng vi c nghiên c u v n d ng k toán t ch c l i c a M vào tình hình Vi t Nam hi n r t c n thi t cho tính h u ích c a k tốn báo cáo tài v tác gi ti n hành nghiên c u K toán áp d ng cho doanh nghi p ph c h i sau phá s n h c kinh nghi m cho k toán Vi t Nam T ng quan v nghiên c M -v- Các nghiên c u th gi i ch y u v d t p phá s n ho c y u n phá s n, lu t phá s n Tuy nhiên, nghiên c u v k toán phá s n c th c hi nghiên c n k toán phá s n t ch c l i doanh nghi p, m t s c hi Tác gi WANG Lina (2008) nghiên c u v i lý thuy t k toán sau th c hi n Lu t phá s n doanh nghi p nghi p m i c a Trung Qu r ng Lu t doanh i ph m vi áp d ng c a k toán phá s n, m c tiêu k toán phá s n, c u trúc k toán phá s k toán phá s k c yêu c u có hi u bi t toàn di n v lu t phá s n b ng cách k t h p v im ng, b o v l i ích doanh nghi p t th i nâng pháp ch t c nhu c u c a n n kinh t ng Daniel L Haskin Teresa E Haskin th c hi n nghiên c H th ng phân c p c a GAAP M so v i IFRS Nghiên c u tra công ty c s d ng IFRS b d n c a ASC 852 T ch c l c a cơng ty phá s n Tình hu ng K tốn phá s n ng b ng i m t v i phá s n Xem xét báo cáo tài c s d ng ho c chuy i sang IFRS th c hi n l p báo cáo phá s n theo lo i t ch c l i K t qu cho th y, k toán t ch c l i theo phá s c bi tk ng h p v toán tái ho mà theo M ng s b c m s d ng ng d nk ng d n ASC 852 Có kh M n c s d ng b i i l p báo cáo nên quay v chu n m c qu c gia n u c khác c a h th ng phân c c nv p ph i Vi t Nam, l Nguy n v K k toán doanh nghi p gi i th , tác gi i v i gi i th doanh nghi p nghi p có th di n h t h n th i gian ho ng ghi quy Gi i th doanh nh thành l p mà công ty không xin gia h n, thua l kéo dài ho c vi c trì cơng ty khơng PH L C MINH H A BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHI P LÂM VÀO PHÁ S N Công ty Chaplin g ng hi n t i m t kh s mm h g n quy n t nguy nh gi i th hay t ch c l i K t qu , h k toán l p m t b m t chi o công u h tr h vi c thi t l p c thích h p M t b l c ho i k toán hi n hành c ng liên t c c trình bày i c l p b ng báo cáo tình hình tài chính, thơng tin b sung ph tìm hi u ch c ch n ph i tr c a Kho n cơng ty m t kh c n minh h c trích c báo cáo b ik t mua l i bây gi tr giá $20,000 C t c $500 t kho này, m n hành n vào doanh thu Ban qu n tr c tính r ng $12,000 tài kho n ph i thu c a cơng ty có th v n cm th t c phá s n B a ch a marketing, Chaplin có th bán hàng t n kho v i giá $50,000 Công ty s nh n m t kho n nh p l i qu $1,000 t chi phí tr c s n vơ hình c a khơng có giá tr bán l i a v tr s sách Tuy nhiên thi t b o công ty d ki n g a có th bán c thi t k m c bi t cho Chaplin Ban lãnh c tìm ki m ng i mua ngo i tr c gi i nh c ch 40% giá tr s sách hi n hành cho nh ng tài s n cd nh n u cơng ty th c hi n lý Chi phí ph i tr bao g m ti r này, m n t ng s thu thu nh có nhân viên có giá tr ib t $10,950 Kho n c kh u tr ph t ng s $3,000 S sách công ty hi n t i trình bày ch $1,000 m t ph n kho n n ph i tr Kho n ti n lãi $5,000 kho n n ph i tr dài h n c c tính ghi nh CƠNG TY CHAPLIN B i k toán Ngày 30/06/2010 Tài s n Tài s n ng n h n: Ti n m t n ch ) Tài kho n ph i thu (thu n) Hàng t n kho Chi phí tr c a, thi t b tài s n khác: $ 2,000 15,000 23,000 41,000 3,000 $ 84,000 110,000 80,000 15,000 Nhà c a (thu n) Thi t b (thu n) Tài s n vô hình T ng tài s n N ph i tr v n ch s h u N ph i tr ng n h n: Ph i tr k phi m b o b i hàng t n kho) Ph i tr i bán Chi phí ph i tr N ph i tr dài h n: Ph i tr k phi m b o b i th ch t nhà c a) V n ch s h u: V n c ph n L i nhu n gi l i (thâm h t) T ng n ph i tr v n ch s h u T thông tin này, báo cáo tình hình tài trình bày c l p M t s khía c nh c $ 75,000 60,000 18,000 $ 84,000 305,000 $389,000 $153,000 200,000 100,000 (64,000) 36,000 $389,000 B ng cho công ty c bi Vi c phân bi t gi a n ng n h n dài h c áp d ng cho tài s n n ph i tr v c b qua B nên phân lo c thi t k gi a s mb Giá tr s c tính phân bi t m b o bên trái c a b ng li tin Nh ng s li m n m t cu c phá s n T t c tài s n c báo cáo t i giá tr thu n có th th c hi kho n n ph i tr ng, c trình bày theo giá tr c tính, c yêu c toán C hai kho n ph i thu c t c ph i tr ti h a 13.2, m c dù c B ng minh c trình bày b thu nh p ph i n i k toán Thu c báo cáo theo giá tr mà cơng ty hi n Báo cáo tình hình tài ph c thuy t minh theo s li c c p nh t hi n hành Các kho n n ph i tr ph i tr nh t ng kho n ph n n m A) B i nh ng u c u tốn s c nh ng ch n m b o khác, t ng s tr c ti p t tài s n t c toán c tr m B) M c bao g m m c b i nh ng chi phí s c n thi t cho m t cu c gi i th Ti c xem kho n n ph i tr n n $1,000 c a m t nhân viên ph h n $10,950 cho m t kho n yêu c u mb t c a gi i m C) Theo báo cáo này, n u gi i th , Chaplin d ki n có $57,000 tài s n t l i sau toán t t c kho n n ph i tr r ng, ph n báo cáo n ph i tr trình bày yêu c b o v i t ng s ch n c D) Ti c m i m t v i m t kho n t n th t $38,000 ($95,000 $57,000) n u công ty b gi i th ph i cu m E) Phân c báo cáo theo ph n m b o có th d tính nh c ch 60% u c u tốn c a h Ví d , m t cá nhân mà công ty n $400 nên d nh thu h i $240 ($400 60%) theo gi i th N (sau tr i nhi u tài s n t ph i tr b o, t t c ch n có th d dành cho c a Chaplin ng yêu c c tr toàn b v i ph m t cịn l i s CƠNG TY CHAPLIN BÁO CÁO TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH 30/06/2010 Giá tr s sách Dành cho ch n khơng có mb o Tài s n $210,000 Cam k t v i ch n m b o toàn b : $ 231,000 (200,000) (5,000) a Tr : Ph i tr k phi u (dài h n) Ph i tr lãi vay Cam k t v i ch n 41,000 $ 26,000 m b o m t ph n: $ 45,000 (75,000) Hàng t n kho Tr : Ph i tr k phi u (ng n h n) Tài s n t do: 2,000 15,000 23,000 3,000 80,000 15,000 2,000 20,000 500 12,000 1,000 32,000 93,500 Ti n m t ng khoán th Ph i thu c t c Ph i thu khách hàng Chi phí tr c Thi t b Tài s n vơ hình T ng giá tr s mb o Tr : N ph i tr có Dành cho ch n Thâm h t d ki n tr n n mA mb o (36,500) 57,000 38,000 $ 95,000 i N ph i tr ) $389,000 Giá tr s sách B D E N ph i tr tiên không mb o N ph tr v n ch s h u N ph i tr $ 13,000 1,000 Các ch n 200,000 Ph i tr k phi u Ph i tr ti n lãi Tr Các ch n 75,000 $ 1,000 m b o toàn b : $ 200,000 5,000 (231,000) a m b o m t ph n: $ 75,000 (45,000) Ph i tr k phi u Tr : Hàng t n kho Các ch n 60,000 4,000 36,000 $389,000 $ 21,500 12,000 3,000 $ 36,500 c tính) Ph i tr ti i tr ) Ph i tr thu thu nh p (chi phí ph i tr ) T ng c ng Ph i tr i bán Chi phí ph i tr (ngo i tr V n ch s h u 30,000 m b o: thu nh p) 60,000 4,000 $ 95,000 C PH L C MINH H A BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHI P TRONG QUÁ TRÌNH T CH C L I VÀ PH C H I KINH DOANH Công ty Tig n o v kh i ch n ngày 05/01/2011 Tig doanh nghi a lu t phá s n vào h u và, t i th i gian n i k toán c a bao g tính 1,000): Tài s n ng n h n Ti n m t Ph i thu khách hàng thu n Hàng t n kho Tài s n ng n h n khác Tài s n c nh 50 500 300 50 $200 500 300 200 Nhà c a thu n Thi t b - thu n B ng sáng ch N ng n h n Ph i tr i bán Ph i tr thu c 15% trái phi u Ph i tr k phi u cho ngân hàng Ph i tr trái phi u m b o m t ph n b ng t nhà c a) Thâm h t v n c V nc Thâm h t Vào ngày n ng $600 150 90 260 $500 (700) n ngân hàng c a Tig 900 1,200 $2,100 $1,100 1,200 (200 ) $2,100 c khóa, m s sách k tốn m i Cơng ty th a thu n tài tr ng n h n v i ngân hàng (v i s phê t c a tòa án phá s ti p t c ho c hi n k ho ch t ch c l i nn khơng có ti án phá s c n c tốn c tính k phi u ngân hàng ho c trái phi u ph i tr Tòa t b m i vào tháng 08/2011 Thi t b m i có th i gian s d nn d ng kh ng th ng n nh t Chi phí kh u hao nhà c a $50,000 m $60,000 m tb b ng sáng ch $50,000 m n phá s n, bao g m t t c chi phí c a y ban ch n y ban c c ghi nh n vào chi phí phát sinh tr b ng ti n m t Tái phán lo i N ph i tr ph thu c vào th a thu n T i l i n ph i tr theo th a thu n vào m t tài kho n riêng Bút toán ghi nh n phân lo i l 600 150 90 260 1,200 Ph i tr i bán Ph i tr thu c lãi vay trái phi u K phi u ph i tr cho ngân hàng Trái phi m b o m t ph n) N ph i tr theo th a thu n 2,300 Phân lo i n ph i tr theo th a thu n Các yêu c c n ng cân i k toán ngày 31/12/2011 riêng bi t M t b ng tính b sung trình bày chi ti t c a u c u tốn CƠNG B N PH I TR CHÍNH B C TÁI PHÂN LO I TRÊN BÁO CÁO TÀI i trình bày m t báo cáo thu nh p l i nhu n gi l i k t h p i k toán t i ngày 31/12/2011 M c dù vi c phân lo i l i n ph i tr theo th a thu n khơng t tốn báo cáo thu nh ti n t àm ph c t p vi is riêng kh nc i ng ho 18- c tách ng dòng ti n k B ng minh h a c minh h a b M t kho n m c nh ik n c phân lo i l i ph n ti n t Ch ph n ti n t pb c ti p trình bày báo ngh m u i v i công ty t ch c l i kho n phí n th t c phá s n Ti n m t toán cho kho n m c c phân lo i vào dòng ti n t ho dòng ti n ho c sau th t c phá s riêng ngh CÔNG TY TIG Doanh thu 1,000,000 (430,000) (250,000) (170,000) (50,000) 100,000 (450,000) (350,000) (700,000) (1,050,000) Chi phí khác 150,000 350,000 370,000 50,000 920,000 200,000 450,000 330,000 150,000 1,130,000 2,050,000 150,000 100,000 50,000 300,000 2,300,000 500,000 (1,050,000) (550,000) 2,050,000 1,290,000 150,000 860,000 2,300,000 Ho ng kinh doanh trình t ch c l i Trong tháng ti p theo, Tig ti p t c ho th c hi n k ho ch t ch c l a lu t phá s n n ngày 30/06/2012, Tig có k ho ch B i k toán báo cáo thu nh p s ti n ph n ánh ho u tiên c ng c tóm t B I K TOÁN SO SÁNH 2012 Ngày 01/01 150 350 370 50 200 450 330 150 2,050 Ti n m t Ph i thu khách hàng Hàng t n kho Tài s n ng n h n khác Nhà c a thu n Thi t b - thu n B ng sáng ch Tài s n 2,300 150 100 50 2,600 500 (1,050) 2,050 N ph i tr theo th a thu n Vay ng n h n Ph i tr i bán N ph i tr V n c ph n Thâm h t V n ch s h u BÁO CÁO THU NH Ngày 30/06 300 335 350 30 200 425 290 125 2,055 Thay i 150 (15) (20) (20) (25) (40) (25) 2,300 75 125 55 2,555 500 (1,000) 2,055 (75) 25 (45) 50 T THÚC 30/06/2012 600 (200) (100) Doanh thu Giá v n hàng bán Kh u hao phân b Nhà c a Thi t b Thi t b m i B ng sáng ch Chi phí khác L i nhu c kho n m c t ch c l i Phí chuyên nghi n th t c phá s n Thu nh p thu n Thâm h uk Thâm h t cu i k 25 30 10 25 (90) (30) 180 (130) 50 (1,050 ) (1,000) K ho ch t ch c l i Sau nhi u cu l ng m r ng gi a bên có l i ích, giá tr t ch c ng ý, m t k ho ch t ch c l u ki n c a k ho ch t ch c l ngh c c n p lên tòa án Trái phi u 15% c a cb ch p nh n $500,000 c phi mb t nhà c a Trái ch ng m i, $500,000 n ng ý c trái phi u 12%, $100,000 ph i tr ti n m t ngày 31/12/2012 Các yêu c u toán thu c tr b ng ti n m t tòa án xác nh n k ho ch t ch c l i Các yêu c mb c n l i $950,000 s a Các ch n i di n b i ph i tr $140,000 c phi i bán s nh n $275,000 n h ng hai ng b Ti c $90,000 trái phi u 15% s c K phi u ph i tr $260,000 cho ngân hàng s n h ng hai $60,000 c phi i n m gi v n ch s ng c a công ty m i kh i c xóa i l y $120,000 ng i c phi u c a h l y $100,000 c phi u CÔNG TY TIG 1,150 (400) (200) (50) 500 (450) 50 (100) (100) 150 150 100 (350) 170 150 150 (70) 50 K toán tái ho ng Giá tr t ch c l c so sánh v i t ng n ph i tr sau n c tòa án cho phép t u nh n u l p báo cáo tái ho t ng thích h p (1,000): N ph i tr sau n Các yêu c u toán c phép theo th a thu n T ng n ph i tr 30/06/2012 Tr : Giá tr t ch c l i Ph t n ph i tr v i giá tr t ch c l i 255 2,300 2,555 (2,200) 355 Ph t n ph i tr v i giá tr t ch c l i cho bi t r cho vi c l p báo cáo tái ho c u ki u tiên c th a mãn K ho ch t ch c l i kêu g i l i ích cơng ty m i kh i phá s n, v y u ki n th ng, l p báo cáo tái ho tóm t t c u trúc v ch c l ngh N ph i tr sau n Thu ph i n p Ph n n n hi N u 12% N h ng hai V n c ph n K ho ng thích h p M t b ng 255 150 100 500 395 800 2,200 n 31/12/2012 c phê t b i m i nhóm n c tòa án pháp s n xác nh n vào ngày 30/06/2012 Công ty Tig ghi nh ch c l i áp d ng l p báo cáo tái ho nh c a k ho ch t ng s sách c (1,000): 600 90 260 1,200 Ph i tr c n Ph i tr c n K phi u ph i tr c n Trái phi c n N N - hi n hành N h ng hai V n c ph ng Lãi mi n n Ghi nh n toán yêu c t ng h c n c s d ng) 500 100 395 700 455 c n n a thu V n c ph V n c ph n (m i) Th n c ph n Ghi nh 100 400 i c phi u b i c Tài s n c a Tig có giá tr h p lý khác v i giá tr s c tóm t 500 n vào ngày Giá tr h p lý 375 300 350 260 $1,285 Hàng t n kho t Nhà c a thu n Thi t b -thu n B ng sáng ch u ch nh tài s n c a Tig Chênh l ch 25 100 (75) (30) (125) (105) Giá tr s sách 350 200 425 290 125 1,390 i v i chênh l ch gi a giá tr h p lý v i giá trí s sách ghi nh n tái ho 25 100 105 Hàng t n kho t L i tài s n Nhà c a thu n Thi t b - thu n B ng sáng ch 75 30 125 u ch nh tài s n c a Tig theo giá tr h p lý Giá tr t ch c l i ph c Lãi t xóa n Th n c ph n L i tài s n Thâm h t t c a tài s Lo i tr thâm h t th giá tr t ch c l i tái ho 455 400 105 1,000 v n c ph n, ghi nh n ph ng ng so n th l i b C ch t ng c a k ho ch t ch c i k toán c a Tig u tiên c a b ng so n th o ph n ánh b c s p x p l tài s i k toán t i ngày u kho n c a k ho ch t ch c l i thi t l p báo cáo tái ho nf c u ch u ch nh c theo giá tr t ch c l i, x p x giá tr h p lý Ph t ch c l i v i giá tr h p lý c a tài s i K toán T ch c l i, c hai b ng i k toán cu i c m i thoát kh i M c dù b ng t giá tr c ghi nh n ng c t cu i cùng, B ik i k toán c ch c l i c a tài s s 250 nh c công b thuy t binh c uk c m i ph n ánh giá tr t u ch nh giá tr i v i giá tr l ch u tiên Công ty Tig m i nên công b giá tr xóa n , thâm h s d ng vi nh giá tr t ch c l i c lo i tr , nhân t ch ch t Có 300 300 335 335 350 (a) 25 375 (b) 100 300 30 200 30 425 (c) 290 125 - 350 (d) 30 260 (e) (f) 75 125 250 250 2,055 2,200 75 75 125 125 55 55 600 (h) 600 - 150 150 90 (i) 900 - 260 (j) 260 - (g) 1,200 - 1,200 500 (c) 75 (a) 25 (d) 30 (b) 100 (e) 125 (f) 250 (g) 100 (h) 185 (i) (1,000) 90 (j) 80 (k) - 400 - (g) 100 100 - (g) 500 500 - (h) 275 (j) 120 (g) 500 (h) 140 - (j) 60 (k) 100 395 800 - - 2,055 2,200 ... NAM 2.1 KHÁI QUÁT V LU T PHÁ S N VI T NAM u, pháp lu t phá s n nói riêng pháp lu t kinh doanh nói chung c a Vi t Nam ph n l pháp lu t c th c pháp lu t công ty phá s n Nh ng nh v gi i quy t tình... gia t xây d phá s n doanh nghi p nh k toán áp d ng cho -33- doanh nghi p phá s n Vi t Nam có th tham kh o k tốn c a M v làm h c kinh nghi xây d c nh k toán riêng cho doanh nghi p phá s n 1.4.1... theo nguyên t c k toán 1.4.2 Nh nh v h c kinh nghi m cho Vi t Nam M c dù có s khác v ng tr , pháp lý, kinh t gi a M v i Vi t h v c k toán cho doanh nghi p ph c h i sau phá s n Vi t Nam có th h c