T ng t nh k toán trong quá trình t ch c l i, Vi t Nam ch a có quy đ nh v k
toán khi doanh nghi p ph c h i kinh doanh t phá s n. Vì v y, n u doanh nghi p
đang th c hi n t ch c l i thành công và thoát kh i phá s n v n áp d ng theo h
th ng chu n m c hi n hành.
K T LU N CH NG 2
Th t c t t ng t ch c l i c a Lu t Phá s n 2004 có nhi u đi m t ng đ ng v i Lu t Phá s n M . M c dù còn nhi u đi m h n ch , tuy nhiên Lu t phá s n 2004 các
quy đ nh đ doanh nghi p l a ch n th t c ph c h i kinh doanh ho c phá s n hoàn
toàn khi n p đ n yêu c u phá s n.
H th ng k toán Vi t Nam v n đang s d ng trên c s giá g c, ch a s d ng giá tr h p lý. Vì th trong các quy đ nh không có quy đnh cho vi c đánh giá t n th t đ i v i các kho n m c trên b ng cân đ i k toán. Khác v i K toán M trong
đnh l p d phòng m t s kho n m c nh t đ nh và quy đ nh này h ng d n chung cho t t c doanh nghi p t i th i đi m l p báo cáo tài chính.
Vi t Nam ch a có ban hành quy đ nh riêng cho l nh v c k toán t ch c l i
theo lu t phá s n. Trong Ch ng 3 s đ xu t gi i pháp v n d ng k toán t ch c l i theo M vào n c ta.
CH NG 3. XU T GI I PHÁP V N D NG VÀO VI T NAM
3.1 QUAN I M
M là m t trong nh ng n c phát tri n nh t th gi i, có h th ng k toán phát tri n
t lâu đ i, trong đ i ng so n th o chu n m c báo cáo tài chính qu c t (IFRS) M
c ng chi m s l ng nhi u nh t so v i các n c khác. Các doanh nghi p M áp
d ng các chu n m c k toán đ c g i là Các nguyên t c K toán đ c Ch p nh n
Chung (GAAP). đ c niêm y t trên th tr ng ch ng khoán c a M đ thâm
nh p vào th tr ng v n l n nh t th gi i này, các công ty n c ngoài đ c yêu c u l p l i báo cáo tài chính c a h theo GAAP M , b t k t n kém chi phí và khó kh n
nh th nào (Buchanan, 2003). Vi t Nam là qu c gia có n n kinh t m i n i, đi sau
các n c phát tri n, vi c chúng ta v n d ng các thành t u c a các n c phát tri n
m t cách có ch n l c, s a đ i cho phù h p v i đ c thù riêng c a n c ta đó là m t
h ng đi phù h p và nhanh ch ng h i nh p v i th gi i nói chung và k toán nói
riêng. T l p lu n nên trên tác gi h ng theo quan đi m v n d ng các chu n m c k toán c a các n c tiên ti n vào qu c t vào Vi t Nam sao cho phù h p v i đi u ki n kinh t , môi tr ng kinh doanh, h th ng pháp lý và h th ng chính tr . S d v n d ng theo đ c thù riêng c a Vi t Nam là do có s khác nhau v h th ng k toán c a các n c, nguyên nhân đó là:
3.1.1 Môi tr ng kinh t
Môi tr ng kinh t là m t nhân t ch y u nh h ng đ n h i t qu c t c a chu n
m c k toán Vi t Nam. N n kinh t th tr ng xã h i ch ngh a Vi t Nam v n
đang trong giai đo n phát tri n, h th ng kinh t th tr ng ch a hoàn thi n, h
th ng pháp lu t kinh doanh ch a hoàn ch nh, lu t không theo k p giao d ch kinh t phát sinh. Quy mô th tr ng v n t ng đ i nh và ch trong khu v c n i đ a và không liên k t đ n th tr ng v n c a th gi i. H n n a, c ch quy n b t đ ng s n
doanh nghi p Nhà n c ch a hoàn ch nh, c c u n i b y u kém, thi u c ch giám sát hi u qu .
3.1.2 Môi tr ng pháp lý
Vi t Nam, Chính ph can thi p đáng k vào vi c thi t l p chu n m c k toán. H i đ ng Chu n m c K toán đ c thi t l p b i B Tài chính. H i đ ng Chu n m c K toán Vi t Nam có trách nhi m thi t l p Chu n m c K toán Vi t Nam (VAS). H i đ ng có 13 thành viên không ph i là nhân viên c a chính ph nh ng không đ c l p hoàn toàn v i chính ph . H i K toán Vi t Nam (VAA) không có vai trò trong vi c so n th o chu n m c k toán. V Ch đ K toán c a B Tài chính có trách nhi m th c hi n đi u này. Vi t Nam là m t qu c gia theo h th ng dân lu t, tuy nhiên h u h t qu c gia tây âu đ u theo h th ng thông lu t. Các n c theo dân lu t, th ng b o v c đông và yêu c u minh b ch thông tin th p h n các n c theo thông lu t (Y. Ding et al. 2007). Chu n m c k toán qu c t đang đ c thi t l p theo h th ng lu t pháp và yêu c u c a các qu c gia thông lu t. Chu n m c k toán Vi t Nam đ c xây d ng theo h th ng lu t pháp và yêu c u c a qu c gia dân lu t. H th ng k toán Vi t Nam đ c quy đ nh b i lu t, t lu t k toán (v n b n quy ph m cao
nh t) đ n các thông t (v n b n quy ph m th p nh t).
3.1.3 Môi tr ng v n hóa
T nh ng n m 1980, nhi u nghiên c u xác nh n r ng các nhân t v n hóa nh
h ng đ n s phát tri n k toán. S khác bi t v n hóa gi a các qu c gia t o nên s
khác bi t h th ng k toán. Ví d , các n c theo v n hóa Anglo-Saxon, h ng đ n s linh ho t và xét đoán k toán. Ng c l i, các n c ph ng đông h ng đ n các
quy đnh c ng nh c. Theo Hofstede‘s có b n y u t v n hóa đo l ng gi ng nhau
và khác bi t v n hóa gi a các qu c gia: Kho ng cách quy n l c, ch ngh a cá nhân,
s lãng trách các đi u không ch c ch n, và Khuynh h ng dài h n9. Nh ng y u t
này nh h ng đ n s phát tri n c a k toán và thay đ i h th ng k toán. Vi t Nam
là m t qu c gia có kho ng cách quy n l c l n và theo ch ngh a t p th . Do đó, h
9
th ng k toán h ng đ n các quy đnh và th ng nh t, th ng h n ch công b thông tin k toán, báo cáo k toán.
3.1.4 Ch t l ng đ i ng k toán
Vi t Nam đã công nh n t m quan tr ng c a các t ch c ngh nghi p, đóng góp vào
ho t đ ng k toán và ki m toán, thúc đ y chuyên môn hóa ngh nghi p. Vi t Nam
đã có h n 7.000 k toán viên chuyên nghi p. Tuy nhiên ch t l ng chuyên môn
không cao, thi u kh n ng xét đoán ngh nghi p c n thi t. Ngoài ra, h th ng k toán qu c t trong nh ng n m g n đây có nhi u thay đ i nhanh ch ng, h không đ
th i gian đ ti p thu ki n th c m i. Do đó, đây là m t thách th c đ Vi t Nam trong
quá trình h i t v i h th ng chu n m c k toán qu c t .
3.2 NGUYÊN T C V N D NG
Trên c s quan đi m nh trên, tác gi đ xu t các nguyên t c c n thi t khi th c
hi n vi c nghiên c u, ban hành các chu n m c k toán và các v n b n h ng d n
k toán có liên quan đ n công c tài chính nh sau:
Nguyên t c tu n t : Quy trình th c hi n có th h th ng pháp lý v phá s n
và m t b ng chung v s hi u bi t v lu t phá s n c a các bên tham gia vào th tr ng. Chúng ta t ng b c c i cách môi tr ng pháp lý v kinh doanh, sau đó ki n toàn các th tr ng c s đi kèm theo, cu i cùng là h th ng k toán dành cho phá s n nói chung và t ch c l i doanh nghi p nói riêng. Nguyên t c này đ m b o tính h p lý t đó có tính kh thi c a k toán t ch c l i.
Nguyên t c đ ng b , th ng nh t: Chu n m c “T ch c l i” b nh h ng b i
nhi u Chu n m c k toán khác liên quan nh là “T n th t tài s n”, “Giá tr h p lý”,
“H p nh t kinh doanh”, …Do đó, vi c ban hành chu n m c này và s a đ i ho c b
sung các chu n m c khác c n ph i ti n hành m t cách đ ng b và th ng nh t đ x lý tri t đ v n đ . Ví d , c s đánh giá trong k toán c a Vi t Nam d a trên giá g c, trong khi tinh th n c a chu n m c “T n th t tài s n” đ c d a trên c s giá tr
h p lý. Vì v y, n u ch ban hành chu n m c T n th t tài s n mà không thay đ i c
s đánh giá theo giá tr h p lý thì khó đi vào th c ti n.
3.3 GI I PHÁP
3.3.1 i v i th t c ph c h i kinh doanh
M t là, th t c ph c h i doanh nghi p lâm vào tình tr ng phá s n c n xem xét v n đ gi i quy t tài chính h n là v n đ pháp lý b i xu t phát t th c t , các kho n n quá h n b ch n yêu c u hoàn tr chính là lý do đ doanh lâm vào tình tr ng phá s n. Mu n v y, các quy đ nh c a Lu t phá s n ph i có đi m nhìn th c t h n.
Hai là, quy đnh c a Lu t phá s n v n i dung ph ng án ph c h i ho t đ ng
kinh doanh c n linh ho t, m m d o h n, có tính th c ti n đ h n ch s máy móc, c ng nh c khó th c hi n.
Ba là, Lu t phá s n c n có đi u kho n quy đ nh v c ch báo cáo k t qu giám sát t phía ch n cho Tòa án thi t l p m i liên h gi a ch n , doanh nghi p và tòa án trong quá trình th c hi n ph ng án ph c h i ho t đ ng kinh doanh ch t ch h n, t o đi u đ doanh nghi p th c hi n thành công
ph ng án ph c h i và thoát kh i tình tr ng lâm vào phá s n.
3.3.2 i v i quy đnh k toán
3.3.2.1 Ban hành chu n m c “Giá tr h p lý”
N i dung đ xu t c a chu n m c Giá tr h p lý nh sau:
M c tiêu
Chu n m c này nh m nâng cao tính nh t quán và kh n ng so sánh trong đo l ng giá tr h p lý và công b liên quan thông qua “h th ng phân c p giá tr h p lý”. H th ng phân c p phân lo i y u t đ u vào đ c s d ng trong k thu t đánh giá thành ba m c đ . H th ng phân c p đ a ra u tiên cao nh t (không có đi u ch nh)
đ i v i giá niêm y t trên các th tr ng ho t đ ng cho tài s n và n ph i tr xác
đ nh đ c và u tiên th p nh t đ i v i các y u t đ u vào không th quan sát đ c.
N u các y u t đ u vào đ c s d ng đ đo l ng giá tr h p lý đ c phân lo i thành các m c phân c p giá tr h p lý khác nhau, thì đo l ng giá tr h p lý đ c phân lo i trong doanh nghi p m c y u t đ u vào th p nh t mà quan tr ng đ đo l ng toàn b (d a trên vi c áp d ng xét đoán).
H th ng phân c p giá tr h p lý Y u t đ u vào M c 1
Y u t đ u vào M c 1 là m c giá đ c niêm y t trên các th tr ng ho t đ ng đ i v i tài s n và n ph i tr xác đ nh đ c mà doanh nghi p có th truy c p t i ngày
đo l ng.
M t m c giá th tr ng niêm y t th tr ng ho t đ ng cung c p b ng ch ng v giá tr h p lý tin c y nh t và đ c s d ng mà không c n đi u chnh khi đo l ng giá tr h p lý.
N u m t doanh nghi p n m gi tình hình m t tài s n ho c n ph i tr và tài s n ho c n ph i tr này đ c mua bán trên m t th tr ng ho t đ ng, thì giá tr h p lý c a tài s n và n ph i tr đ c đo l ng trong M c 1 nh s n ph m c a giá đ c niêm y t đ i v i tài s n ho c n ph i tr và s l ng đ c n m gi b i doanh nghi p, th m chi n u kh i l ng mua bán hàng ngày thông th ng c a th tr ng
không đ đ h p th s l ng đ c n m gi và đ t hàng bán tình hình trong m t
giao d ch duy nh t nh h ng đ n giá niêm y t.
Y u t đ u vào M c 2
Y u t đ u vào m c hai khác v i giá th tr ng đ c niêm y t có trong M c 1 mà có th quan sát đ c đ i v i tài s n và n ph i tr , ho c tr c ti p ho c gián ti p. Y u t đ u vào M c 2 bao g m:
Giá niêm y t tài s n ho c n ph i tr t ng t ho c đ ng d ng trong các th tr ng mà các y u t đ u vào không ho t đ ng ngo i tr cá m c giá đ c niêm y t có th quan sát đ c đ i v i tài s n ho c n ph i tr , ví d :
Lãi su t và đ ng sinh l i có th quan sát đ c trong các kho ng th i gian y t giá thông th ng.
Bi n đ ng ng m đnh
Chênh l ch tín d ng
Các y u t đ u vào đ c b t ngu n t ch y u t ho c đ c ch ng th c b i d li u th tr ng có th quan sát đ c b ng h s t ng quan ho c s trung bình (y u t đ u vào đ c ch ng th c th tr ng).
Y u t đ u vào M c 3
Y u t đ u vào M c 3 là các y u t đ u vào không th quan sát đ c đ i v i tài s n ho c n ph i tr .
Y u t đ u vào không th quan sát đ c s d ng đ đo l ng giá tr h p lý trong ph m vi mà các y u t đ u vào có th quan sát đ c liên quan không s n có,
do đó cho phép các tình hu ng mà có ít, n u có, ho t đ ng th tr ng đ i v i tài s n
ho c n ph i tr t i ngày đo l ng. Doanh nghi p phát tri n các y u t đ u vào không th quan sát đ c s d ng thông tin t t nh t s n có trong m i tình hu ng, bao g m s li u riêng c a doanh nghi p, có tính đ n t t c thông tin v các gi đnh các tham gia th tr ng s n có m t cách h p lý.
o l ng giá tr h p lý
T ng quan ph ng pháp đo l ng giá tr h p lý
M c tiêu c a đo l ng giá tr h p lý là đ c tính m c giá mà t i đó m t giao d ch có tr t t đ bán tài s n ho c đ chuy n giao m t kho n n ph i tr s di n ra gi a các bên tham gia th tr ng t i ngay đo l ng theo các đi u ki n th tr ng hi n hành. o l ng giá tr h p lý yêu c u doanh nghi p xác đ nh t t c sau đây:
Tài s n ho c n ph i tr c th là đ i t ng c a đo l ng (nh t quán v i b ph n c a tài kho n)
i v i tài s n phi tài chính, tiên đ đánh giá phù h p đ đo l ng (nh t quán v i s d ng cao nh t và t t nh t)
Th tr ng ch y u (ho c l i th nh t) đ i v i tài s n ho c n ph i tr .