Báo cáo tài chính tái ho t đ ng đ c l p b i doanh nghi p ph c h i kinh doanh s không th so sánh v i báo cáo đ c l p tr c khi phê duy t k ho ch b i vì báo cáo này thu c m t đ n v k toán m i. Do đó, không nên trình bày báo cáo tài chính so
sánh mà bao g m m t c s k toán m i và k k toán kéo dài đ n ngày phê duy t. Ví d , m t doanh nghi p có ngày k t thúc n m tài chính là 31/12, áp d ng k toán tái ho t đ ng t i ngày 30/04 không thích h p đ trình bày m t báo cáo ho t đ ng cho 12 tháng k t thúc vào 31/12. Thay vào đó, doanh nghi p nên l p báo cáo ho t đ ng cho hai k riêng bi t: (i) tr c khi ph c h i t ngày 01/01 đ n ngày 30/04 và(ii) sau khi ph c h i t ngày 01/05 đ n 31/12. i u này c ng áp d ng cho báo
cáo l u chuy n ti n t , báo cáo v n ch s h u c đông và báo cáo thu nh p t ng
h p. Ngoài ra, các b n chú thích liên quan s đ c trình bày cho c hai k k toán riêng bi t. c bi t, ph i công b riêng cho c hai k k toán tr c và sau khi áp d ng k toán tái ho t đ ng đ i v i các kho n m c trên báo cáo ho t đ ng b nh h ng b i k toán tái ho t đ ng nh là chi phí kh u hao và lãi vay, nh h ng thu thu nh p và các kho n m c khác.
i v i báo cáo tài chính và chú thích, doanh nghi p th ng thêm m t dòng
“màu đen” gi a báo cáo đ phân bi t hai công ty nh m nh m m nh cho ng i đ c
r ng báo cáo tài chính đã đ c l p b ng cách s d ng hai c s l p báo cáo khác
nhau. Các c t liên quan đ n hai đ n v k toán th ng đ c ghi là “công ty ti n
thân” và “công ty k nhi m” ho c tên khác t ng t . Nên đ a vào chú thích v c
s trình bày báo cáo đ l u ý ng i đ c v nh h ng c a k toán tái ho t đ ng,
báo cái k t qu ho t đ ng kinh doanh, b ng cân đ i k toán, báo cáo l u chuy n ti n t sau khi áp d ng k toán tái ho t đ ng không th so sánh v i các báo cáo tr c khi
đây, và do đó đã đ c tách riêng trên báo cáo tài chính t ng ng.
1.3.4.2 Áp d ng chính sách k toán m i
Doanh nghi p áp d ng k toán tái ho t đ ng th ng thi t l p chính sách k toán m i đ c l p v i các chính sách đ c s d ng b i doanh nghi p ti n thân. Khi cân nh c áp d ng chính sách k toán m i và nh h ng ti m n ng c a chu n m c k
toán trong t ng lai đ n các chính sách s a đ i, thì doanh nghi p nên đ m b o r ng
vi c áp d ng s m đ c cho phép b i chu n m c. ó là, doanh nghi p không nên áp d ng h ng d n k toán m i tr c ngày hi u l c cho phép. ây là m t thay đ i t
th c ti n l ch s , m t doanh nghi p áp d ng k toán tái ho t đ ng yêu c u áp d ng t t c chính sách k toán m i t ngày hi u l c trong 12 tháng ph c h i kinh doanh.
1.3.4.3 Ho t đ ng kinh doanh b ch m d t
Khi doanh nghi p ph c h i có m t b ph n b thanh lý ho c đ c phân lo i vào n m gi đ bán và đ đi u ki n k toán ch m d t ho t đ ng kinh doanh, thì báo cáo tài chính nên ph n ánh k t qu ho t đ ng c a b ph n ch m d t ho t đ ng kinh doanh. Câu h i đ t ra là doanh nghi p ti n thân có nên trình bày ho t đ ng kinh doanh b ch m d t hay không vì doanh nghi p này là đ n v k toán “c ”. SEC bày
t quan đi m r ng báo cáo tài chính c a doanh nghi p ti n thân nên ph n ánh nh
h ng c a ho t đ ng b c p d t c a doanh nghi p k nhi m, vi c trình bày này nâng cao kh n ng so sánh cho t t c k k toán.
1.3.4.4 Phân b l i th th ng m i cho các đ n v l p báo cáo
L i th th ng m i có th đ c ghi nh n khi áp d ng k toán tái ho t đ ng, đó chính là phân chênh l ch c a giá tr t ch c l i v i tài s n vô hình và h u hình xác
đ nh đ c theo ASC 805. Ban lãnh đ o nên cân nh c c u trúc ho t đ ng kinh doanh
h u ph c h i đ xác đnh l i th th ng m i nên đ c phân b cho các đ n v l p
báo cáo nh th nào. Vi c phân b này là thi t đ ki m tra t n th t, đ c yêu c u
hàng n m ho c khi có s ki n kh i t o x y ra.
1.3.4.5 K đo l ng
ASC 805 quy đnh k đo l ng m t n m sau ngày k t thúc mua l i. K đo l ng
th ng không t n t i khi áp d ng k toán tái ho t đ ng vì h ng d n này không
đ c đ a vào ASC 852-10, T ch c l i. D a vào đ dài th i gian mà m t công ty
đang trong quá trình t ch c l i và m c đ chi ti t c a ho t đ ng kinh doanh đ n v
đ c đ a vào trong k ho ch t ch c l i, k đo l ng có nh ng s ki n c n thi t đ
đo l ng tài s n và n ph i tr xác đ nh đ c ho c xác đnh tài s n và n ph i tr b sung mà t n t i t i ngày ph c h i kinh doanh th ng không c n thi t. Ngh a là, các đi u chnh đ i v i tài s n và n ph i tr sau khi áp d ng k toán tái ho t đ ng
th ng đ c đ a vào k t qu ho t đ ng trong k có đi u ch nh. Tuy nhiên, các đi u ch nh đ hoàn thành phân b giá tr t ch c l i vào tài s n có th thích h p (ví d ,
các đi u ch nh tài s n và n ph i tr c n thi t ph n ánh các giá tr đ nh giá cu i
cùng).
1.3.4.6 Trình bày b ng cân đ i k toán theo m u riêng
Do t m quan tr ng c a ph c h i kinh doanh sau khi k t thúc k k toán tr c đó, doanh nghi p s trình bày m t b ng cân đ i k toán theo m u riêng trong ph n thuy t minh báo cáo tài chính, th c hi n theo h ng d n ASC 855, S ki n sau ngày k t thúc, mô t v trình bày m t b ng cân đ i k toán theo m u riêng t i ngày cu i k n u s ki n sau ngày k t thúc r t quan tr ng đ vi c công b là t t nh t đ c mô t b ng cách trình bày d li u tài chính theo m u riêng. Ph c h i kinh doanh sau ngày k t thúc th ng là m t trong s s ki n này. D li u tài chính theo
m u này đ c trình bày theo đ nh d ng 4 c t.
K T LU N CH NG 1
M t doanh nghi p lâm vào tình tr ng phá s n th ng do v n đ khó kh n tài chính trong th i gian nh t đnh, ho c ho t đ ng kinh doanh thua l d n đ n dòng ti n âm và b m t kh n ng thanh toán. Tr c khi n p đ n yêu c u phá s n, doanh nghi p ti n hành th c hi n đánh giá t n th t tài s n v i các d u hi u t nguyên nhân d n đ n doanh nghi p g p khó kh n v tài chính. Khi th c hi n đánh gia t n th t tài s n, áp d ng các chu n m c t ng ng v i đ i t ng đ c đánh giá nh là ASC 350, Tài s n vô hình—L i th th ng m i và Tài s n khác.
Khi doanh nghi p n p đ n yêu c u phá s n theo th t c t ch c l i và đ c tòa án th lý đ n, doanh nghi p ph i l p K ho ch t ch c l i và thông qua h i ngh ch n đ bi u quy t công nh n K ho ch. K t khi n p đ n, doanh nghi p áp d ng ASC 852 – T ch c l i, cho k toán trong su t th i gian ti n hành th t c t ch c l i. Chu n m c này quy đnh v trình bày báo cáo tài chính, ghi nh n và đo l ng các kho n m c trên báo cáo tài chính. N ph i tr đ c phân thành hai lo i là
n ph i tr ph thu c vào th a thu n (các kho n n tr c khi n p đ n s b thay đ i giá tr thông qua th a thu n v i ch n ) và n ph i tr không ph thu c vào th a thu n (các kho n n sau khi n p đ n không b thay đ i giá tr ). Trên báo cáo k t qu ho t đ ng đ c trình bày riêng m t ph n đó là kho n m c t ch c l i nh m phân bi t hai ho t đ ng là ho t đ ng đang ti p di n bình th ng và ho t đ ng t ch c l i.
Khi doanh nghi p ph c h i kinh doanh kh i th t c t ch c l i, doanh nghi p áp d ng k toán tái ho t đ ng. Trong k ho ch t ch c l i doanh nghi p ph i xác đnh giá tr t ch c l i, khi ph c h i áp d ng k toán tái ho t đ ng, giá tr t ch c l i đ c phân b cho tài s n và n ph i tr xác đ nh đ c, ph n còn l i (n u có) đ c quy cho l i th th ng m i gi ng nh trong m t H p nh t kinh doanh. L i nhu n gi l i c a doanh nghi p ph c h i đ c báo cáo b ng không ho c b âm. Báo cáo tài chính c a doanh nghi p ph c h i và c a doanh nghi p tr c khi ph c h i không th
so sánh đ c v i vì đây là báo cáo tài chính c a hai doanh nghi p khác nhau theo
quan đi m k toán, và đ c áp d ng c s k toán khác nhau.
Ch ng 2 s ti p t c trình bày v phá s n theo th t c t ch c l i và các v n
đ k toán t ch c l i c a Vi t Nam.
1.4 M T S NH N NH V K TOÁN M ÁP D NG CHO DOANH NGHI P PH C H I SAU PHÁ S N