Hoàn thiện hệ thống Kế toán nhà nước.pdf

Hoàn thiện hệ thống Kế toán nhà nước

DANH MụC CáC CHữ VIếT TắT

AICPA : ủy ban thuật ngữ của học viện kế toán viên công chức của Mỹ APB : ủy ban nguyên tắc kế toán của Mỹ

BHXH : Bảo hiểm xã hội GTGT : Giá trị gia tăng HĐND : Hội đồng nhân dân HCSN : Hμnh chính sự nghiệp HH : Hμng hóa

IFAC : Liên đoμn kế toán Quốc tế IMF : Quỹ tiền tệ quốc tế

IPSAS : Chuẩn mực kế toán Nhμ nước Quốc tế

Mục lục

Trang TRANG PHụ BìA

LờI CAM ĐOAN MụC LụC

DANH MụC CáC CHữ VIếT TắT

mở đầu 1

Chương 1 Tổng quan về kế toán vμ kế toán NHμ NƯớc 1.1- Những vấn đề chung về kế toán vμ KTNN ở Việt Nam 7

1.1.1- Lịch sử ra đời vμ phát triển kế toán .7

1.1.2- Định nghĩa về kế toán 8

1.1.3- Khái niệm về kế toán nhμ nước 10

1.1.4- Bản chất, vai trò, mục đích, yêu cầu của KTNN trong quản lý nhμ nước vμ quản lý nền kinh tế 10

1.1.5- Các nguyên tắc của KTNN……… .18

1.1.6- Đối tượng sử dụng thông tin của KTNN 21

1.1.7- Phạm vi, đặc điểm vμ đối tượng của KTNN 25

1.1.8- Cơ sở kế toán áp dụng trong kế toán nhμ nước 31

1.1.9- Tổ chức hệ thống kế toán nhμ nước 37

1.2- Cơ sở pháp lý vμ môi trường hoạt động ảnh hưởng đến KTNN 41

1.2.1- Luật Ngân sách Nhμ nước 41

1.2.2- Luật Kế toán vμ Chuẩn mực kế toán 42

1.2.3- Cơ cấu tổ chức vμ hoạt động của Bộ máy nhμ nước 44

1.2.4- Sự hình thμnh vμ phát triển của các đơn vị thực hiện KTNN 45

2.1- Giới thiệu tổng quát về hệ thống KTNN 67

2.1.1- Chế độ NSNN vμ hoạt động nghiệp vụ KBNN 67 hoμn thiện hệ thống Kế toán nhμ nước 3.1- Quan điểm hoμn thiện Hệ thống KTNN 111

3.3- Giải pháp hoμn thiện Hệ thống KTNN 126

3.3.1- Hệ thống chứng từ 126

3.3.2- Hệ thống tμi khoản kế toán 127

3.3.3- Hệ thống Sổ kế toán 141

3.3.4- Hệ thống Báo cáo tμi chính vμ báo cáo quyết toán 142

3.4- Một số đề xuất đối với các cơ quan, tổ chức có liên quan đến việc thực hiện Hệ thống KTNN 143

3.4.1- Đối với Quốc hội 143

3.4.2- Đối với Chính phủ (Bộ Tμi chính) 145

3.4.3- Đơn vị thực hiện kế toán nhμ nước 161

3.4.4- Xây dựng vμ đμo tạo đội ngũ cán bộ kế toán 161 Tμi liệu tham khảo

Phụ lục

Mở ĐầU

1- Tính cấp thiết của đề tμi:

Thực tế hiện nay Việt Nam có nhiều chế độ kế toán khác nhau trong khu vực công như: Chế độ kế toán ngân sách vμ hoạt động nghiệp vụ kho bạc, kế toán hμnh chính sự nghiệp, kế toán ngân sách vμ tμi chính xã, kế toán tμi sản dự trữ quốc gia, kế toán bảo hiểm xã hội, kế toán nghiệp vụ thi hμnh án, kế toán đơn vị chủ đầu tư, kế toán sự nghiệp áp dụng cho các đơn vị ngoμi công lập, kế toán áp dụng cho các đơn vị Công đoμn, kế toán áp dụng cho các đơn vị HCSN của cơ quan Đảng Trong khi đó Nhμ nước lμ một chủ thể thống nhất, để thực thực hiện chức năng của mình, Nhμ nước cần phải có các nguồn lực tμi chính như: thu, chi ngân sách, các quỹ tμi chính, các khoản nợ, các tμi sản nhμ nước để trang trải cho các nhu cầu chi tiêu nhằm thực hiện chức năng quản lý kinh tế - xã hội của mình Để quản lý, kiểm tra, kiểm soát các nguồn lực đó một cách tiết kiệm vμ hiệu quả nhất thì Nhμ nước cần phải sử dụng các công cụ quản lý nó thông qua công tác kế toán đó lμ kế toán nhμ nước Nhưng hiện nay có nhiều Chế độ kế toán khác nhau áp dụng cho nhiều đơn vị dẫn đến sự cồng kềnh, trùng lặp trong việc xử lý cung cấp thông tin vμ tổng hợp báo cáo thu, chi ngân sách nhμ nước lμm cho kế toán nhμ nước chưa thật sự phát huy hiệu quả cao

Về mặt kỹ thuật nghiệp vụ, lμ kế toán thu, chi ngân sách nhμ nước nhưng cấu trúc của hệ thống kế toán tại cơ quan thu, chi ngân sách vμ đơn vị sử dụng ngân sách lại không đồng nhất, có những tμi khoản không thiết kế theo bản chất kinh tế mμ lại thiết kế theo niên độ ngân sách Thực tại trên lμm cho thông tin bị chia cắt, không đáp ứng yêu cầu quản lý trong tình hình hiện nay lμ Nhμ nước thực hiện chức năng quản lý nền kinh tế thị trường, đòi hỏi các cơ quan quản lý tμi chính ở Trung ương thường xuyên phải được cung cấp các thông tin tổng hợp trên toμn quốc

Xuất phát từ những đòi hỏi của tiến trình cải cách quản lý hμnh chính nhμ nước, chúng ta đang thực hiện cải cách quản lý ngân sách nhμ nước theo hướng chuyển dần từ quản lý ngân sách "theo đầu vμo" (theo định mức, định biên) sang phương thức quản lý ngân sách theo "kết quả đầu ra" nhằm trao cho người quản lý quyền tự chủ tμi chính gắn với hiệu quả sử dụng ngân sách Để đáp ứng yêu cầu của tiến trình cải cách ngân sách, đòi hỏi chế độ kế toán nhμ nước hiện hμnh phải được

cải cách, sửa đổi lại Chế độ kế toán hiện hμnh chỉ thuần tuý quan tâm ghi chép kế toán thu, chi quỹ ngân sách, sử dụng kinh phí ngân sách ở đơn vị thụ hưởng kinh phí ngân sách, quan tâm đến định mức tiêu chuẩn, chế độ, thủ tục mμ chưa tính đến hiệu quả hoạt động của tổ chức, không quan tâm đến chi phí đầu ra, các quỹ tμi chính, tμi sản nhμ nước chưa được phản ánh đầy đủ vμ kịp thời Chế độ kế toán hiện hμnh chưa thật sự giúp nhμ quản lý chủ động tính toán chi phí hoạt động của tổ chức mình, của các bộ phận trực thuộc do đó không thể so sánh được giữa chi phí thực tế bỏ ra với kết quả đạt được vμ nhất lμ chưa có một hệ thống cung cấp thông tin tập trung để cung cấp kịp thời, chính xác để đáp ứng được yêu cầu quản lý của các ngμnh, các cấp vμ các nhμ lãnh đạo

Ngoμi ra chế độ kế toán nhμ nước hiện hμnh xây dựng theo nguyên tắc kế toán trên cơ sở tiền mặt nên không giúp nhμ quản lý đánh giá được rủi ro tiềm ẩn, như công nợ, các khoản dự chi chắc chắn không được dự báo trước, không được ghi chép vμo hệ thống kế toán ngay khi nghĩa vụ trả nợ phát sinh lμm cho tính bền vững của ngân sách nhμ nước không được bảo đảm Bên cạnh việc thực hiện một hệ thống kế toán nhμ nước truyền thống dựa trên nguyên tắc tiền mặt, đòi hỏi phải áp dụng nguyên tắc kế toán trên cơ sở dồn tích, kế toán theo nguyên tắc kế toán trên cơ sở dồn tích sẽ phản ánh đúng bản chất các khoản thu vμ chi của ngân sách

Công cuộc hiện đại hoá công tác quản lý ngân sách, đưa ứng dụng tin học vμo quản lý ngân sách đòi hỏi phải có một hệ thống kế toán thống nhất cho toμn bộ khu vực công Với nhiều chế độ kế toán khác nhau như hiện nay thì chỉ có thể tin học hoá từng bộ phận rời rạc, không thμnh hệ thống, thông tin cung cấp không được tổng hợp đầy đủ, không kịp thời vμ không đồng bộ Để có những thông tin đầy đủ, chính xác, kịp thời, minh bạch trên phạm vi toμn quốc thông qua công nghệ tin học thì yêu cầu bắt buộc lμ phải có một hệ thống kế toán nhμ nước (Hệ thống tμi khoản kế toán nhμ nước thống nhất) áp dụng chung cho mọi đối tượng quản lý vμ sử dụng ngân sách nhμ nước

Mặt khác, hệ thống kế toán hiện hμnh không phải lμ hệ thống mở, không bao trùm tổng quát các lĩnh vực, nên mỗi khi phát sinh thêm các hoạt động mới, các nghiệp vụ mới lại phải ban hμnh các văn bản mới để sửa đổi bổ sung Việc sửa đổi bổ sung thường xuyên chế độ kế toán sẽ gây khó khăn cho người thực thi Trong thời gian qua chúng ta đã có rất nhiều cố gắng trong việc nghiên cứu, tìm hiểu kinh nghiệm các nước có tổ chức bộ máy hμnh chính vμ tμi chính nhμ nước tương đồng

với nước ta, song cho đến nay việc lựa chọn một mô hình kế toán nhμ nước thống nhất, hiệu quả vμ phù hợp với thực tế Việt Nam đang còn gặp rất nhiều khó khăn, trong đó chủ yếu lμ việc xác định các căn cứ khoa học vμ thực tiễn cho việc thiết lập hệ thống kế toán nhμ nước cũng nhằm mục tiêu vμ bước đi trong tiến trình cải cách quản lý về ngân sách nhμ nước hiệu quả hơn

Ngoμi ra, chính sách đối ngoại của chúng ta lμ chủ động hội nhập quốc tế vμ khu vực, trên thực tế chúng ta đã lμ thμnh viên của Quỹ tiền tệ quốc tế, thμnh viên của Ngân hμng Thế giới, thμnh viên ASEAN vμ WTO .Với tư cách lμ thμnh viên của các tổ chức tμi chính Quốc tế, chúng ta có nghĩa vụ phải trao đổi thông tin về tình hình tμi chính ngân sách với các nước Nhưng hiện nay do các quy định kế toán của chúng ta chưa phù hợp với chuẩn mực kế toán công quốc tế nên các thông tin chúng ta cung cấp không so sánh được với các thông tin của các nước Mỗi khi cung cấp thông tin chúng ta phải "nhặt" dữ liệu một cách thủ công, mất nhiều thời gian công sức mμ vẫn không kịp thời gian theo yêu cầu Từ các lý do đó việc cải cách vμ ban hμnh thống nhất một Hệ thống kế toán nhμ nước thống nhất thay thế cho các chế độ kế toán hiện hμnh lμ một nội dung tất yếu vμ rất cần thiết

2- mục đích nghiên cứu:

Dựa vμo thực trạng của Hệ thống kế toán nhμ nước hiện đang sử dụng ở nhiều ngμnh nghề, nhiều cơ quan khác nhau đã bộc lộ những bất cập, những khuyết điểm cần phải khắc phục; sự thay đổi về môi trường pháp lý đặc biệt lμ Luật Ngân sách Nhμ nước, Luật Kế toán sự phát triển của nền kinh tế nước ta, sự cần thiết phải ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại, tiến trình hội nhập kinh tế khu vực vμ trên thế giới Từ đó luận án đề ra phương hướng hoμn thiện cho Hệ thống kế toán nhμ nước nhằm phục công tác quản lý tμi chính, ngân sách mang lại hiệu quả cao nhất

3- Đối tượng vμ phạm vi nghiên cứu:

Đối tượng nghiên cứu của luận án lμ dựa vμo định hướng, quan điểm về việc thống nhất hệ thống thông tin quản lý, bộ máy quản lý tμi chính nhμ nước, những nguyên tắc vμ quy định về kế toán nhμ nước theo chuẩn mực quốc tế vμ hệ thống kế toán tμi chính doanh nghiệp, Hệ thống kế toán nhμ nước hiện hμnh như: Chế độ kế toán ngân sách vμ hoạt động nghiệp vụ kho bạc, kế toán hμnh chính sự nghiệp, kế toán ngân sách vμ tμi chính xã, kế toán tμi sản dự trữ quốc gia, kế toán bảo hiểm xã hội, kế toán nghiệp vụ thi hμnh án, kế toán đơn vị chủ đầu tư, kế toán sự nghiệp áp dụng cho các đơn vị ngoμi công lập, kế toán áp dụng cho các đơn vị Công đoμn, kế

toán áp dụng cho các đơn vị HCSN của cơ quan Đảng; Luật Ngân sách Nhμ nước vμ các văn bản hướng dẫn, Luật Kế toán vμ các văn bản có liên quan đến các chế độ kế toán nói trên

Phạm vi nghiên cứu của luận án lμ xem xét, đánh giá những ưu điểm, nhược điểm của việc áp dụng Hệ thống kế toán nhμ nước hiện hμnh ở những đơn vị đang thực hiện Từ đó xây một Hệ thống kế toán nhμ nước áp dụng cho tất cả các đối tượng sử dụng ngân sách nhμ nước, các quỹ tμi chính, tμi sản nhμ nước với những bước đi vμ cách thức phù hợp với từng giai đoạn phát triển của đất nước

4- nguồn tμi liệu phương pháp nghiên cứu:

Dữ liệu chủ yếu được lấy từ tình hình thực tế đang áp dụng tại các đơn vị hμnh chính sự nghiệp vμ sự nghiệp có thu, các cơ quan Dự trữ quốc gia, Bảo hiểm xã hội, cơ quan Thi hμnh án vμ các cơ quan quản lý như: Tμi chính, KBNN, Thuế, Hải quan vμ một số tμi liệu tham khảo của Bộ Tμi chính, Kho bạc Nhμ nước Trung ương, Văn Phòng Quốc hội (dự án VIE/02/008) .Tất cả những tμi liệu nhằm tạo cơ sở lý luận, dẫn chứng cho luận án thêm phong phú vμ mang tính thực tiển cao, góp phần lμm cơ sở khoa học cho việc hoμn thiện Hệ thống kế toán nhμ nước hiện nay lμ cần thiết vμ cấp bách

5- phương pháp nghiên cứu:

Phương pháp chủ yếu được sử dụng lμ phương pháp biện chứng duy vật, nhờ phương pháp nμy để nghiên cứu các chế độ kế toán nhμ nước ở Việt Nam trong các giai đoạn vừa qua vμ định hướng phát triển, hoμn thiện trong thời gian tới

Vận dụng nguyên tắc tổng quát về hệ thống chế độ kế toán nhμ nước ở một số nước trên thế giới về những đặc điểm giống nhau vμ khác nhau, các nhân tố ảnh hưởng hiện tại vμ tương lai với chế độ kế toán nhμ nước ở nước ta

Vận dụng nguyên tắc phân tích vμ so sánh các chế độ kế toán nhμ nước đang thực hiện ở các đơn vị, để từ đó sắp xếp, chọn lọc có tính kế thừa để xây dựng một Hệ thống kế toán nhμ nước phù hợp áp dụng cho tất cả các đơn vị sử dụng ngân sách nhμ nước, các quỹ tμi chính vμ tμi sản nhμ nước

Vận dụng nguyên tắc phát triển để nghiên cứu, xem xét về quá khứ, hiện tại, tương lai của quá trình phát triển kế toán nhμ nước ở Việt Nam Trong đó chú ý đến xu hướng phát triển kế toán nhμ nước ở một số nước trong khu vực vμ quốc tế trên tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế khi hiện nay Việt Nam lμ thμnh viên của WTO

Ngoμi ra luận án còn sử dụng nhiều phương pháp khác như: phương pháp lịch sử vμ logic, phương pháp phân tích vμ tổng hợp, phương pháp so sánh vμ đối chiếu giúp cho quá trình trình bμy luận án thuận lợi vμ hoμn thiện hơn

6- đóng góp mới của luận án:

Những đóng góp của luận án bao gồm:

- Trình bμy, phân tích, đánh giá để đưa ra những đặc điểm cơ bản của kế toán nhμ nước một số nước trên thế giới Từ đó nêu lên những nguyên nhân, lý do dẫn đến sự khác biệt vμ giống nhau về kế toán ở một số nước; đồng thời rút ra được những bμi học kinh nghiệm cho Việt Nam về kế toán nhμ nước

- Hệ thống hoá các giai đoạn phát triển của Hệ thống kế toán nhμ nước từ trước đến nay, những đặc điểm của Hệ thống kế toán nhμ nước Từ đó nêu lên những ưu điểm, nhược điểm vμ nguyên nhân khắc phục những nhược điểm của Hệ thống kế toán nhμ nước hiện hμnh ở nước ta

- Đưa ra những cở sở lý luận, những quy định vμ nguyên tắc, phương hướng, quá trình hợp nhất vμ hoμn thiện Hệ thống kế toán nhμ nước ở Việt Nam

Trong giai đoạn trước mắt, nội dung của luận án đưa ra những kiến nghị để hợp nhất Hệ thống kế toán nhμ nước vμ hoμn thiện các quy định, quy trình quản lý tμi chính vμ ngân sách, đưa kế toán quản trị vμo kế toán nhμ nước, bộ mã hạch toán trong hệ thống kế toán nhμ nước để tạo điều kiện thuận lợi trong quá trình hạch toán kế toán, báo cáo tμi chính vμ cung cấp thông tin kịp thời mang lại hiệu quả cao nhất

Về lâu dμi, luận án đề xuất xây dựng Tổng kế toán nhμ nước, hạch toán quản lý nợ vμ ngân quỹ vμ kế toán quản trị vμo kế toán nhμ nước, xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán công để hội nhập kế toán nhμ nước vμo hệ thống kế toán nhμ nước ở khu vực vμ trên thế giới

1.1.1- Lịch sử ra đời vμ phát triển kế toán:

Từ khi hình thμnh, xã hội loμi người phải đương đầu vμ vượt qua những thử thách của giới tự nhiên nhiều bất trắc để tồn tại vμ phát triển Để đo lườnghiệu quả, đánh giá vμ tiên liệu hoạt động kinh tế của mình, con người phải dựa vμo một công cụ đó lμ hạch toán kế toán Hạch toán kế toán đã có một lịch sử tồn tại gần 6.000 năm, cùng với sự phát triển của xã hội thì hạch toán kế toán ngμy cμng phát triển phong phú vμ đa dạng về nội dung, hình thức vμ cả phương pháp Lúc đầu kế toán đơn thuần chỉ lμ một công cụ để ghi chép các hoạt động trao đổi mua bán hμng ngμy nhưng cμng về sau nμy kế toán được xem như mộtphương tiện không thể thiếu được trong các họat động kinh tế xã hội đang xảy ra, nhất lμ trong môi trường cạnh tranh khắc nghiệt

Nhiều nhμ nghiên cứu lịch sử kinh tế cho rằng hạch toán kế toán thật sự xuất hiện vμ có điều kiện phát triển khi có sự hình thμnh chữ viết vμ số học sơ cấp, trước hết lμ sự phát minh ra hệ số đếm thập phân vμ việc sử dụng rộng rãi chữ số ả rập Vμo thời cổ đại ở Ai Cập, Lưỡng Hμ Địa vμ các trường ở Babylon đμo tạo các nhân viên hạch toán Các vật mang tư liệu giấy papirus (ở Ai Cập cổ đại) vμ các bảng bằng gốm sμnh (ở Assyrie vμ Babylone) hoặc các bảng nhỏ bằng sáp (ở La Mã cổ đại) vμ việc sử dụng giấy papirus đã dẫn đến sự ra đời hạch toán bằng “các tờ rời tổng hợp”, việc sử dụng các bảng bằng gốm vμ sμnh lμm phát sinh các “tờ phiếu” vμ cuối cùng việc sử dụng các bảng bằng sáp dẫn đến sự xuất hiện của “sổ sách” Về sau nμy tμi khoản cá nhân được sử dụng từ khi xuất hiện thước đo bằng tiền thuần nhất vμ các tμi khoản được thống nhất gọi lμ kế toán đơn, nhờ vμo việc sử dụng các tμi khoản cá nhân vμ việc phản ánh trên các tμi khoản bao giờ cũng liên quan ít nhất 2 người từ đó việc ghi sổ kép đã ra đời (bút toán kép) vμ phát triển cho đến ngμy hôm nay

1.1.2- Định nghĩa về kế toán:

Để định nghĩa về kế toán chúng ta phải dựa vμo nội dung vμ bản chất của kế toán, nội dung vμ bản chất có thể tìm được thông qua quá trình lịch sử hình thμnh vμ phát triển của kế toán trong từng giai đoạn Trong thời kỳ sơ khai, người ta quan niệm kế toán chỉ lμ một công việc, một hoạt động thực hμnh giản đơn, một cách thức để phân biệt kết quả vμ theo dõi các diễn biến của các hiện tượng kinh tế phát sinh vμ về sau nμy nhận thức của con người về kế toán cũng thay đổi theo quá trình phát triển của nó, qua đó các phương pháp vμ chức năng của kế toán ngμy cμng hoμn thiện hơn

ở nước ta, nói về định nghĩa kế toán cũng có nhiều quan điểm khác nhau vμ thay đổi theo quá trình phát triển của nền kinh tế Trong thời gian qua nền kinh tế nước ta đã trải qua hai giai đoạn quan trọng đó lμ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung quan liêu bao cấp vμ nền kinh tế thị trường phát triển theo định hướng Xã hội Chủ nghĩa Trong nền kinh tế vận hμnh theo cơ chế kế hoạch hóa tập trung, mục đích của kế toán lμ cung cấp thông tin cho Nhμ nước để kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch Do vậy, theo Điều lệ của Tổ chức kế toán nhμ nước nêu: “Kế toán lμ công việc ghi chép tính toán bằng con số dưới hình thức giá trị, hiện vật vμ thời gian lao động, nhưng chủ yếu lμ dưới hình thức giá trị để phản ánh vμ kiểm tra tình hình vận động của các loại tμi sản, quá trình vμ kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình sử dụng vốn của ngân sách nhμ nước, cũng như của từng tổ chức, xí nghiệp”

Ngoμi ra còn có rất nhiều định nghĩa khác nhau nữa về kế toán Tuy nhiên, cần nhận thức rằng kế toán vừa lμ một môn học khoa học vừa lμ một nghề nghiệp quản lý nên để hiểu được kế toán lμ gì cần phải xét đến đặc điểm sau:

- Về một môn khoa học thì kế toán lμ một hệ thống thông tin thực hiện việc phản ảnh vμ giám đốc mọi diễn biến của quá trình hoạt động thực tế liên quan đến lĩnh vực kinh tế - tμi chính của một tổ chức (doanh nghiệp, cơ quan, đơn vị ) thông qua một số các phương pháp riêng biệt gắn liền với việc sử dụng 3 loại thước đo: tiền, hiện vật vμ thời gian lao động trong đó thước đo bằng tiền lμ chủ yếu

- Về nghề nghiệp thì kế toán được hiểu lμ nghệ thuật tính toán vμ ghi chép bằng con số mọi hiện tượng kinh tế - tμi chính phát sinh, từ đó cung cấp một cách toμn diện vμ nhanh chóng các thông tin về tình hình vμ kết quả hoạt động, tình hình sử dụng vốn của một tổ chức

Ngoμi ra, ủy ban thuật ngữ của Học viện kế toán viên công chức của Mỹ (AICPA) đã định nghĩa: “Kế toán lμ một nghệ thuật dùng để ghi chép, phân loại vμ

tổng hợp theo một cách thức nhất định dưới hình thức tiền tệ về các nghiệp vụ, các sự kiện vμ trình bμy kết quả của nó cho người sử dụng ra quyết định.” [42, trang 4]

Hay, Hiệp hội kế toán Mỹ, trong Thông báo về lý thuyết kế toán cơ bản đã định nghĩa: “Kế toán lμ quá trình ghi nhận, đo lường vμ công bố các thông tin kinh tế, giúp người sử dụng phán đoán vμ ra quyết định dựa trên thông tin nμy.” [37, trang 22]

Hoặc như ủy ban Nguyên tắc kế toán của Mỹ (APB), trong Thông báo số 4 đã định nghĩa: “ Kế toán lμ một hoạt động mang tính dịch vụ mμ chức năng của nó lμ nhằm cung cấp những thông tin tμi chính định lượng của đơn vị, để giúp cho người sử dụng ra các quyết định trong dòng hoạt động bình thường.” [37, trang 23]

Ngμy nay trong nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhμ nước Xã hội Chủ nghĩa, mục tiêu của kế toán không chỉ cung cấp thông tin cho nhμ nước, mμ còn cung cấp thông tin cho các đối tượng khác như: Ngân hμng, các nhμ đần tư tiềm năng, nhμ cung cấp, khách hμng Do môi trường kinh tế thay đổi nên về nhận thức kế toán cũng có những thay đổi phù hợp Theo Luật Kế toán thì kế toán được định nghĩa như sau: Kế toán lμ việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích vμ cung cấp thông tin kinh tế, tμi chính dưới hình thức giá trị, hiện vật vμ thời gian lao động

Theo quan điểm chúng tôi nếu xem xét kế toán với giác độ lμ công cụ phục vụ cho công tác quản lý nhμ nước vμ quản lý kinh tế thì kế toán được xác định: kế toán lμ một hệ thống thông tin về kế toán - tμi chính được thu thập, xử lý vμ tổng hợp để phục vụ cho nhu cầu sử dụng ở các cơ quan quản lý nhμ nước, các đơn vị kế toán vμ các đối tượng sử dụng khác nhau bên trong vμ bên ngoμi để từ đó đưa ra các quyết sách thích hợp vμ có hiệu quả nhất

1.1.3- Khái niệm về kế toán nhμ nước:

Nhμ nước lμ một chủ thể kinh tế cần phải có những nguồn tμi chính để phục vụ cho nhu cầu chi tiêu của mình nhằm thực hiện các chức năng quản lý nhμ nước, quản lý kinh tế, xã hội …của Nhμ nước Vì vậy, nội dung của kế toán nhμ nước lμ ghi nhận vμ xử lý cung cấp thông tin về toμn bộ tình hình vμ sự vận động của các nguồn lực tμi chính, tμi sản nhμ nước vμ thông qua đó kiểm tra, kiểm soát được các hoạt động kinh tế tμi chính nhμ nước, giúp Nhμ nước đưa ra được các quyết định kinh tế, những giải pháp quản lý kinh tế, tμi chính hiệu quả nhất

Hiện nay, những định nghĩa về kế toán nhμ nước vẫn còn nhiều quan điểm khác nhau (kể cả một số nước trên thế giới) Theo Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF) quan

niệm “ Kế toán nhμ nước lμ công cụ vμ phương tiện quản lý tμi sản, các quỹ vμ thực hiện các giao dịch của Chính phủ”

Ngoμi ra, kế toán nhμ nước có thể được định nghĩa như sau: Kế toán nhμ nước lμ sự ghi nhận, xử lý vμ cung cấp thông tin thực hiện bằng số liệu về hoạt động tμi chính của ngân sách nhμ nước, nợ nhμ nước, các quỹ tμi chính nhμ nước bên cạnh ngân sách vμ tμi sản nhμ nước khác; bằng hệ thống các phương pháp chứng từ, tμi khoản, tính giá, tổng hợp - cân đối; dựa trên những nguyên tắc, chuẩn mực vμ chế độ do Nhμ nước quy định [trang 31, Tổng kế toán nhμ nước ở Việt Nam - Mô hình vμ 3 giai đoạn hình thμnh (đến năm 2010), NXB Tμi chính, Hμ Nội - 6/2004]

1.1.4- Bản chất, vai trò, mục đích vμ yêu cầu của kế toán nhμ nước trong quản lý nhμ nước vμ quản lý nền kinh tế:

1.1.4.1- Bản chất của kế toán nhμ nước:

Kế toán nhμ nước lμ một bộ phận của kế toán nói chung trong nền kinh tế quốc dân Nó cũng phải tuân thủ những nguyên tắc vμ phương pháp kế toán chung Tuy vậy, kế toán nhμ nước có vị trí độc lập nhất định trong hệ thống kế toán quốc gia, gắn liền với chu chuyển kinh tế-tμi chính qua NSNN vμ các quỹ tμi chính nhμ nước

Nếu xét về bản chất, kế toán nhμ nước cũng như kế toán doanh nghiệp đều lμ việc ghi chép, phân loại, tổng hợp vμ báo cáo các hoạt động vμ sự kiện kinh tế tμi chính, chủ yếu dưới hình thức giá trị Điểm khác nhau giữa hai kế toán nμy chính lμ đối tượng mμ mỗi loại kế toán có nhiệm vụ phản ánh Đối tượng kế toán lμ tμi sản, nguồn hình thμnh tμi sản vμ quá trình hoạt động kinh tế tμi chính Xét ở một số khía cạnh đối tượng của kế toán nhμ nước cũng không hoμn toμn tương đồng với đối tượng của kế toán doanh nghiệp

Trong kế toán doanh nghiệp, kế toán thu của doanh nghiệp chủ yếu lμ kế toán doanh thu bán hμng Khi bán hμng phải thực hiện nguyên tắc trao đổi ngang giá của thị trường Trong kế toán nhμ nước, kế toán thu của Nhμ nước chủ yếu kế toán thu từ thuế Thuế lμ khoản thu mang tính bắt buộc mμ doanh nghiệp, hộ gia đình phải nộp

Trong kế toán doanh nghiệp, kế toán chi của doanh nghiệp chủ yếu lμ kế toán phản ánh chi phí tạo ra sản phẩm để bán trên thị trường Trong kế toán nhμ nước, kế toán chi chủ yếu lμ kế toán chi tiêu để tạo ra các hμng hóa công cộng không bán trên thị trường (dịch vụ giáo dục công, y tế công, quốc phòng, an ninh đối ngoại )

Tuy kế toán nhμ nước vμ kế toán doanh nghiệp có sự độc lập với nhau (kế toán của các chủ thể khác nhau, phản ánh những khâu hoạt động kinh tế-tμi chính khác nhau của nền kinh tế), nhưng giữa chúng lại có quan hệ với nhau chặt chẽ:

- Trong khi kế toán nhμ nước theo dõi số thuế thu được thì kế toán doanh nghiệp phải phản ánh số thuế phải nộp vμ đã nộp; kế toán nhμ nước theo dõi số chi chuyển giao cho doanh nghiệp (hỗ trợ đầu tư, hỗ trợ xuất khẩu) thì kế toán doanh nghiệp phải phản ánh số vốn Nhμ nước đã hỗ trợ Số liệu về những nghiệp vụ nμy giữa kế toán nhμ nước vμ kế toán doanh nghiệp phải có sự khớp đúng; phương pháp phản ánh phải đảm bảo để đối chiếu, so sánh được

- Trong nền kế toán thống nhất, dù lμ kế toán của chủ đề nμo (Nhμ nước, doanh nghiệp, hộ gia đình, đoμn thể ) cũng phải tuân thủ những nguyên tắc chung, thể lệ chung về kế toán Có như vậy mới đảm bảo có được một hệ thống thông tin đầy đủ vμ đáng tin cậy để quản lý vĩ mô nền kinh tế vμ quản lý ở từng đơn vị kế toán Trong điều kiện toμn cầu hóa, khu vực hóa nền kinh tế, thương mại, tất nhiên kế toán nhμ nước cũng như kế toán doanh nghiệp của chúng ta sẽ ngμy cμng gần với những thông lệ kế toán mang tính chất quốc tế

1.1.4.2- Vai trò của kế toán nhμ nước:

Trong thời gian qua, đất nước ta không ngừng phát triển về nhiều mặt như kinh tế, xã hội, đời sống… Nhμ nước đã chủ động sử dụng các công cụ tμi chính - tiền tệ để điều tiết thị trường một cách gián tiếp thay cho việc can thiệp trực tiếp bằng mệnh lệnh hμnh chính như trước đây

Nhμ nước thực hiện mở rộng phân cấp quản lý kinh tế, tμi chính trên cơ sở nguyên tắc tập trung - dân chủ nhằm phát huy hiệu quả sử dụng các nguồn lực tμi chính, đồng thời đảm bảo cho việc thực hiện các chính sách kinh tế, tμi chính, xã hội trên giác độ vĩ mô Ngoμi ra, Nhμ nước còn tăng cường thực hiện chính sách dân chủ, công bằng trong phân phối thu nhập quốc dân; chủ động hội nhập kinh tế với các nước trong khu vực vμ trên thế giới Trong điều kiện đó, nhu cầu về thông tin tμi chính kế toán nhμ nước ngμy cμng phát triển cả về tính chất, nội dung vμ quy mô Kế toán nhμ nước được xem như công cụ hiệu quả giúp Nhμ nước quản lý, kiểm tra, kiểm soát được các nguồn lực tμi chính hiện có phục vụ đắc lực cho yêu cầu củng cố, hiện đại hóa vμ phát triển đất nước; yêu cầu minh bạch vμ công khai hóa tμi chính vμ phù hợp với luật pháp vμ chuẩn mực quốc tế

1.1.4.3- Mục đích:

Để đáp ứng được yêu cầu quản lý vĩ mô của Nhμ nước cũng như yêu cầu quản lý tại các đơn vị quản lý ngân sách nhμ nước, các đơn vị sử dụng ngân sách nhμ nước thì kế toán nhμ nước phải đạt được các mục đích sau:

Trong quá trình áp dụng thực tế chúng ta có thể thấy thực trạng hiện nay của hệ thống kế toán nhμ nước trên các nội dung: Chứng từ kế toán; hệ thống sổ kế toán, tμi khoản kế toán, hệ thống báo cáo tμi chính, khả năng tổng hợp vμ cung cấp thông tin của kế toán nhμ nước Từ đó, có thể thấy hệ thống kế toán nhμ nước hiện nay chưa đáp ứng được đầy đủ nhu cầu về thông tin tμi chính, ngân sách nhμ nước phục vụ cho yêu cầu mới về quản lý tμi chính nhμ nước hiện nay Vì vậy, việc thiết kế một hệ thống kế toán nhμ nước hiệu quả nhằm đáp ứng đòi hỏi về thông tin tμi chính nhμ nước cả trong giai đoạn trước mắt cũng như trong tương lai lμ cực kỳ cần thiết

Việc xây dựng hệ thống kế toán nhμ nước phải hướng tới ba mục tiêu căn bản sau đây:

Một lμ, cung cấp các thông tin tμi chính cần thiết, kịp thời một cách tập trung,

thống nhất, tin cậy phục vụ cho việc ra quyết định quản lý vĩ mô của Nhμ nước, đảm bảo cho việc thực hiện hiệu quả các chính sách kinh tế, tμi chính của Nhμ nước

Hai lμ, trở thμnh công cụ thông tin hiệu quả giúp cho các nhμ quản lý nắm

được tình hình tμi chính thực tế tại từng đơn vị kế toán; hỗ trợ yêu cầu nâng cao hiệu quả quản lý các nguồn lực tμi chính

Ba lμ, Hội nhập được kế toán nhμ nước trong khu vực vμ quốc tế

1.1.4.4- Yêu cầu của hệ thống kế toán nhμ nước

Để đạt được các mục đích trên, hệ thống kế toán nhμ nước phải đảm bảo các yêu cầu sau đây:

a- Đảm bảo tính thống nhất giữa thông tin tμi chính vμ thông tin về ngân sách trong hệ thống kế toán nhμ nước

Theo Quỹ tiền tệ Quốc tế, thông tin do hệ thống kế toán nhμ nước cung cấp rất đa dạng vμ phong phú, tuy nhiên căn cứ vμo phạm vi, tính chất vμ ý nghĩa của thông

tin có thể phân biệt thμnh hai loại lμ thông tin tμi chính vμ thông tin ngân sách Mỗi

loại thông tin có những đặc điểm vμ cách thức tổ chức thông tin khác nhau nhưng do chúng đều được tổng hợp từ cùng một nguồn gốc số liệu đó lμ chứng từ về các nghiệp vụ kinh tế, tμi chính của Nhμ nước nên bản thân chúng có mối liên hệ mật thiết với nhau vμ vì thế chúng phải được kết hợp trong một hệ thống thông tin kế toán nhμ nước thống nhất

* Thông tin tμi chính:

Đặc điểm của thông tin tμi chính lμ phản ánh tình hình tμi chính của một đơn vị kế toán bao gồm các yếu tố của tμi sản có, tμi sản nợ, các yếu tố về thu nhập, chi phí cho hoạt động của đơn vị cũng như kết quả hoạt động (về mặt tμi chính) của đơn vị đó trong một chu kỳ kế toán

Thông tin tμi chính có ý nghĩa quan trọng trong việc đánh giá tình hình tμi chính của một đơn vị kế toán Nó cho phép xác định hiệu quả hoạt động của đơn vị về mặt tμi chính sau một kỳ kế toán Trong điều kiện hiện nay, Nhμ nước chủ trương mở rộng quyền tự chủ cho các đơn vị, các địa phương trong quản lý tμi chính nhμ nước thì thông tin tμi chính lại cμng có ý nghĩa trong việc lμm rõ trách nhiệm của các đơn vị, chính quyền địa phương trong việc huy động vμ sử dụng các nguồn lực tμi chính Ngoμi ra, cũng trong điều kiện đó, đòi hỏi người đứng đầu một đơn vị phải có đầy đủ các thông tin về tình hình tμi chính của đơn vị mình, từ đó có căn cứ để phân bổ vμ sử dụng nguồn tμi chính hiệu quả; xác định được chi phí đầy đủ cho một hoạt động cụ thể hoặc cho một đối tượng tập hợp chi phí nhất định để có thể đánh giá hiệu quả tμi chính của hoạt động trên cơ sở kết quả đầu ra

Trên phạm vi quốc gia, thông tin tμi chính giúp cho Nhμ nước có được một

cách đầy đủ tình hình tμi chính nhμ nước bao gồm tμi sản nợ, tμi sản có của Nhμ nước; tổng thu nhập, chi phí vμ kết quả về tμi chính của Nhμ nước trong niên độ kế toán, ngoμi ra các cam kết tμi chính của Chính phủ cũng sẽ được tập hợp trong hệ thống nμy nhằm phản ánh đầy đủ vμ trung thực hơn tình hình tμi chính nhμ nước Thông tin tμi chính có được trên bình diện quốc gia sẽ giúp Nhμ nước khai thác vμ sử dụng hợp lý các nguồn lực hiện có, không chỉ bằng tiền mμ cả bằng hiện vật, tμi sản; Nhμ nước sẽ thấy rõ hơn khả năng thanh toán của mình không phải chỉ căn cứ vμo các thông tin ngân sách mμ còn tính đến cả các khoản phải thu, phải trả, các khoản kinh phí sẽ phải dμnh ra để phục vụ yêu cầu tái đầu tư tμi sản cố định; tình hình tμi chính sẽ được phân tích không chỉ bó hẹp trong phạm vi một năm mμ có thể trong nhiều năm giúp cho việc quản lý vĩ mô của Nhμ nước

* Thông tin ngân sách:

Chúng ta biết rằng về mặt pháp lý, ngân sách nhμ nước lμ dự toán các khoản thu, chi của Nhμ nước được Quốc hội cho phép thực hiện trong một năm dân sự vμ việc thực hiện dự toán đó dẫn đến sự hình thμnh vμ sử dụng quỹ tiền tệ tập trung của Nhμ nước - Quỹ ngân sách nhμ nước

Quá trình lập dự toán, chấp hμnh vμ quyết toán ngân sách nhμ nước được thực hiện theo những quy định pháp lý rất cụ thể của Luật Ngân sách Nhμ nước trong đó thể hiện rất rõ trách nhiệm, quyền hạn của các cá nhân, đơn vị tham gia vμo quá trình đó Kế toán nhμ nước tại mỗi đơn vị kế toán cũng như trong phạm vi cả nước phải phản ánh, ghi chép được quá trình ngân sách từ lúc phân bổ, giao dự toán ngân sách cho các đơn vị thu, chi ngân sách đến khi kết thúc quá trình chấp hμnh vμ quyết toán ngân sách nhμ nước; đảm bảo việc cung cấp các thông tin về tình hình thu, chi ngân sách nhμ nước các cấp cho các đối tượng sử dụng thông tin ngân sách có liên quan

Về mặt pháp lý, các thông tin về ngân sách có ý nghĩa cực kỳ quan trọng đối với công tác kiểm tra, giám sát việc chấp hμnh dự toán ngân sách đã được Quốc hội vμ Hội đồng Nhân dân các cấp thông qua Về mặt chính trị - xã hội, các thông tin về ngân sách thể hiện rõ việc thực hiện các đường lối, chính sách về kinh tế, xã hội, an ninh, quốc phòng của Nhμ nước Trên giác độ kinh tế-tμi chính, các thông tin ngân sách cho phép đánh giá mức độ can thiệp, điều tiết vĩ mô của Nhμ nước vμo nền kinh tế thông qua các chính sách ngân sách Với các ý nghĩa đó, thông tin ngân sách lμ yếu tố trọng tâm trong hệ thống kế toán nhμ nước

* Yêu cầu phù hợp giữa thông tin tμi chính vμ thông tin ngân sách:

Về nguyên tắc, việc chấp hμnh ngân sách phải được tiến hμnh trên cơ sở dự toán ngân sách được cấp có thẩm quyền phê chuẩn Trên thực tế, giữa dự toán ngân sách vμ chấp hμnh ngân sách lại tồn tại một khoảng cách Các khoản thu không giao trong dự toán vμ một số các khoản chi từ nguồn để lại đơn vị chi quản lý qua ngân sách lμ những ví dụ điển hình về tình hình đó Mặt khác thông tin về ngân sách có thể được ghi chép tại các đơn vị kế toán khác nhau theo trình tự chấp hμnh thu, chi ngân sách Chẳng hạn như việc xuất quỹ ngân sách qua Kho bạc không hoμn toμn đồng nhất với việc sử dụng ngân sách tại đơn vị dự toán; số liệu thu ngân sách qua cơ quan thuế không phải bao giờ cũng thống nhất với số thực thu qua Kho bạc

Thực tế hiện nay cho thấy số liệu thu, chi ngân sách giữa các đơn vị lμm nhiệm vụ thu, chi ngân sách thường không thống nhất Lý do không phải xuất phát từ các quy định về trách nhiệm, quyền hạn của các đơn vị hay trình tự trong việc hạch toán kế toán Vấn đề lμ ở chỗ: một mặt, chúng ta chưa phân biệt hệ thống thông tin tμi chính vμ thông tin ngân sách; mặt khác chưa có kỹ thuật kế toán phù hợp đảm bảo

sự thống nhất giữa hai hệ thống thông tin mμ nó có nguồn gốc quan hệ mật thiết với nhau

Thực vậy, khi chấp hμnh dự toán ngân sách, các đơn vị thu, chi ngân sách một mặt phản ánh việc thu, chi ngân sách nhưng mặt khác nghiệp vụ thu, chi ngân sách đó đã lμm biến đổi tình hình tμi chính của đơn vị: biến đổi kết cấu tμi sản có, tμi sản nợ, khả năng thanh toán Ngược lại, khi thực hiện một nghiệp vụ kinh tế không liên quan đến chấp hμnh dự toán ngân sách (nhượng bán tμi sản, thu nhập từ cho thuê tμi sản, chi phí đảm bảo cho hoạt động sự nghiệp có thu ) sẽ không chỉ có tác động đến tình hình tμi chính của đơn vị mμ còn liên quan đến việc hình thμnh vμ sử dụng quỹ ngân sách nhμ nước thông qua nghiệp vụ ghi thu-ghi chi Như vậy, trong hệ thống kế toán nhμ nước, cho dù thực hiện tại từng đơn vị kế toán cơ sở hay trên phạm vi cả nước, việc đảm bảo thống nhất thông tin tμi chính vμ thông tin ngân sách lμ đòi hỏi tất yếu Chỉ có như vậy, các thông tin về tμi chính nhμ nước do hệ thống kế toán nhμ nước cung cấp mới đảm bảo thống nhất, tin cậy; giúp cho công tác đối chiếu, kiểm tra, giám sát được thuận lợi

b- Đảm bảo tính phù hợp của tổ chức kế toán nhμ nước với tổ chức bộ máy hμnh chính vμ cơ chế quản lý tμi chính, ngân sách nhμ nước:

Tổ chức hệ thống kế toán nhμ nước phải phù hợp với tổ chức bộ máy Nhμ nước, bộ máy hμnh chính vμ chính quyền các cấp; phù hợp với phân cấp quản lý tμi chính nhμ nước hiện hμnh Thực vậy, bản chất của tổ chức hμnh chính lμ việc xác định cơ cấu, mối quan hệ vμ trách nhiệm các đơn vị hμnh chính trong việc thực hiện các chức năng của Nhμ nước Mặt khác, việc phân cấp chức năng, nhiệm vụ trong bộ máy hμnh chính lμ yếu tố quyết định tới phân cấp quản lý tμi chính vμ ngân sách Đây chính lμ yếu tố căn bản quyết định tới tổ chức kế toán nhμ nước

Chúng ta biết rằng tổ chức kế toán nhμ nước lμ việc xác định nhiệm vụ vμ mối quan hệ giữa các đơn vị kế toán trong việc tổ chức phản ánh, ghi chép các đối tượng kế toán nhμ nước Do kế toán lμ công cụ phục vụ yêu cầu quản lý nên mức độ phân cấp quản lý đối tượng kế toán nhμ nước sẽ quyết định tới mức độ phân cấp trong hạch toán kế toán

Như vậy có thể thấy rất rõ cùng với quá trình phân cấp chức năng, nhiệm vụ, việc phân cấp quản lý tμi chính ngμy cμng được mở rộng cho các cơ quan Trung ương vμ chính quyền địa phương Cũng vì thế, trách nhiệm giải trình báo cáo tμi chính của các đơn vị kế toán ở Trung ương cũng như ở địa phương lμ một đòi hỏi tất

yếu Thông tin tμi chính vμ thông tin ngân sách lμ nhu cầu không thể thiếu được tại từng đơn vị nhằm giúp cho việc quản lý vμ sử dụng nguồn lực hiệu quả đồng thời đáp ứng yêu cầu giải trình báo cáo tμi chính của từng đơn vị kế toán Cần nhấn mạnh thêm rằng, do đặc điểm quản lý hμnh chính vμ quản lý tμi chính ở nước ta nên phân cấp quản lý vμ trách nhiệm giải trình báo cáo tμi chính mang nặng tính chất lồng ghép trong lĩnh vực quản lý tμi chính nói chung vμ quản lý ngân sách nói riêng Báo cáo tμi chính của một cấp chính quyền địa phương không chỉ phải giải trình trước Hội đồng nhân dân cấp đó mμ còn phải giải trình vμ báo cáo lên cấp chính quyền cấp trên trực tiếp Vì thế việc thiết kế hệ thống kế toán cần đáp ứng được yêu cầu giải trình báo cáo tμi chính của từng cấp chính quyền cũng như yêu cầu sử dụng thông tin tμi chính của cấp chính quyền đó lμ hết sức cần thiết

c- Kế toán nhμ nước phải được xây dựng trên cơ sở ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại:

Trong điều kiện hoạt động tμi chính ngân sách nhμ nước ngμy cμng phong phú, quy mô ngμy cμng lớn; quan hệ giữa các cơ quan, đơn vị liên quan trong quá trình phân cấp quản lý, chấp hμnh ngân sách ngμy cμng phức tạp, hệ thống cung cấp vμ xử lý thông tin về tμi chính vμ ngân sách cũng ngμy cμng phải được hiện đại hóa mới có thể thích ứng với môi trường, đáp ứng được các yêu cầu quản lý trong hoμn cảnh mới vμ được thể hiện trong phương hướng nhiệm vụ kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội 5 năm 2001-2005 được Đại hội lần thứ IX của Đảng thông qua cũng đã khẳng

định: " hiện đại hóa hệ thống thông tin, các phương tiện quản lý hiện đại, báo cáo

đáng tin cậy vμ nhanh nhậy giữa các cơ quan vμ giữa các cấp" vμ trong các năm

tiếp theo

Việc hiện đại hóa công nghệ thông tin bao gồm hiện đại vμ tối ưu hóa quy trình, thủ tục nghiệp vụ chấp hμnh thu, chi ngân sách vμ hiện đại hóa công cụ xử lý thông tin dựa trên công nghệ tin học phát triển Một mặt việc ứng dụng công nghệ

tin học phải tuân thủ các yêu cầu, nguyên tắc kế toán căn bản nhưng ngược lại các

phương pháp vμ nguyên tắc kế toán nhμ nước cũng có thể thay đổi để phù hợp với thực tế trong điều kiện ứng dụng tin học rộng rãi như hiện nay

Trong khuôn khổ Chương trình tổng thể cải cách hμnh chính nhμ nước giai đoạn 2001-2010 đã được Chính phủ phê duyệt theo Quyết định 136/2001/QĐ-TTg ngμy 17/09/2001, Chính phủ đã cho phép Bộ Tμi chính triển khai Dự án "Hệ thống thông tin quản lý tμi chính tích hợp" gọi tắt lμ IFMIS (Integrated Financial

Management Information System) do Ngân hμng Thế giới tμi trợ Đây lμ dự án có quy mô rất lớn trong đó tập trung vμo Hệ thống thông tin quản lý ngân sách vμ Kho bạc (TABMIS -Treasury and Budget Management Information System) Việc triển khai dự án nμy lμ điều kiện cực kỳ quan trọng cho việc hiện đại hóa kế toán nhμ nước theo các mục tiêu vμ yêu cầu nêu trên

1.1.5- Các nguyên tắc của kế toán nhμ nước:

Liên đoμn Kế toán Quốc tế đã ban hμnh các nguyên tắc kế toán áp dụng chung cho kế toán, nhưng đối với lĩnh vực kế toán có thể áp dụng các nguyên tắc chung vμ các nguyên tắc đặc thù Do các nguyên tắc đã có từ trước đây vμ thường vận dụng trong kế toán doanh nghiệp nên tác giả xin trình được liệt kê hoặc trình bμy ngắn gọn Cụ thể như sau:

1.1.5.1 Các nguyên tắc chung:

1- Khái niệm đơn vị kế toán:

Đơn vị kế toán thuộc lĩnh vực KTNN lμ nơi diễn ra các hoạt động kinh tế tμi chính của Nhμ nước, cần phải có sự ghi chép, phản ánh kế toán vμ tổ chức bộ máy kế toán nhμ nước

2- Khái niệm thước đo tiền tệ:

Tất cả các khoản thu, chi của NSNN, nợ nhμ nước, các quỹ tμi chính nhμ nước vμ tμi sản nhμ nước thuộc đối tượng kế toán được hoạch toán bằng tiền

3- Khái niệm hoạt động liên tục:

Công việc kế toán nhμ nước được đặt ra với giả định lμ Nhμ nước vμ các đơn vị kế toán nhμ nước sẽ tiếp tục hoạt động liên tục trong tương lai gần Vì vậy tμi sản của đơn vị dùng để hoạt động không được bán Do đó, số liệu kế toán ghi chép trị giá những tμi sản nμy không phải điều chỉnh theo giá thị trường thay đổi trừ khi có những chứng cứ mạnh mẽ cho sự thay đổi giá nμy

4- Khái niệm kỳ kế toán:

Kỳ kế toán trong lĩnh vực kế toán nhμ nước được quy định lμ tháng, quý, năm để các đơn vị kế toán thực hiện các báo cáo theo quy định

5- Nguyên tắc giá phí:

Kế toán nhμ nước hạch toán tμi sản, chi phí, nợ của Nhμ nước theo giá phí (trị giá vốn) của chúng

6- Nguyên tắc khách quan:

Hệ thống kế toán (trong đó có kế toán nhμ nước) quy định cụ thể về chứng từ, tμi khoản, số kế toán vμ báo cáo để đảm bảo tính khách quan, trung thực của thông tin kế toán

1.1.5.2 Các nguyên tắc đặc thù:

Nhμ nước lμ chủ thể duy nhất của tμi chính nhμ nước Trong chế độ dân chủ, việc thực hiện các nghiệp vụ tμi chính Nhμ nước phải kèm theo một sự kiểm soát chặt chẽ để thực hiện có hiệu quả sự kiểm soát nμy vμ đòi hỏi phải tuân thủ một số nguyên tắc về quy chế Những nguyên tắc nμy thường được quán triệt trong các văn bản pháp lý về quản lý tμi chính nhμ nước Đó lμ những nguyên tắc sau:

1- Nguyên tắc tách rời người ra lệnh vμ người lμm kế toán:

Nguyên tắc tách rời người ra lệnh vμ người lμm kế toán bắt nguồn từ 3 lý do: - Đảm bảo an toμn trong quản lý công quỹ

- Chuyên môn hoá trong lao động quản lý - Bảo quản tính minh bạch về kế toán

Theo nguyên tắc nμy, chấp hμnh các nghiệp vụ tμi chính nhμ nước đòi hỏi sự phối hợp của hai loại cán bộ phân biệt, đó lμ người ra lệnh chuẩn thu, chuẩn chi vμ người kế toán

Đối với người ra lệnh lμ các hμnh chính viên đang đương chức, họ được giao nhiệm vụ lãnh đạo các đơn vị, cơ quan nhμ nước Nhiệm vụ về tμi chính chỉ lμ nhiệm vụ kèm theo những nhiệm vụ về hμnh chính của họ Họ xác định các khoản phải thu, ấn định số tiền phải thu vμ ra lệnh thu; xác định các khoản phải chi, ấn định số tiền phải chi vμ ra lệnh chi Việc xác định vμ tính toán số thu, số chi có thể được giao cho các công chức khác thực hiện, nhưng chỉ những người ra lệnh mới có thẩm quyền đưa ra các lệnh thu vμ lệnh chi

Ngoμi ra, đối với những người lμm kế toán được giao nhiệm vụ quản lý công quỹ Cụ thể lμ:

- Quản lý các lệnh thu do người ra lệnh đưa ra vμ thu các khoản thu đó - Trả tiền theo lệnh chi do người ra lệnh đưa ra

- Giữ, bảo quản quỹ vμ các chứng từ có giá do tổ chức nhμ nước sở hữu hoặc nhận gửi

- Chấp hμnh các nghiệp vụ về ngân quỹ, tức lμ sự điều chuyển vốn mμ không tạo ra các khoản thu vμ các khoản chi

- Thực hiện ghi chép kế toán việc chấp hμnh các nghiệp vụ

- Bảo quản chứng từ kế toán vμ các báo cáo tμi chính

Người lμm kế toán cũng phải chịu trách nhiệm kiểm tra về thu, chi vμ bảo quản tμi sản nhμ nước Khi giao cho hai loại công chức, viên chức khác nhau, thực hiện thu, chi tμi chính lμ Nhμ nước đã lập ra một sự kiểm soát lẫn nhau giữa hai loại công chức đó, một bên lμ người ra lệnh vμ một bên lμ người lμm kế toán

2- Nguyên tắc phân biệt giữa hợp thời vμ hợp thức:

Hợp thời lμ lĩnh vực của người ra lệnh, còn hợp thức lμ lĩnh vực của người lμm kế toán Trong lĩnh vực thuộc thẩm quyền của mình, người ra lệnh phải biết đánh giá lợi ích của những nghiệp vụ khác nhau, đảm bảo nghiệp vụ phát sinh vừa phải đúng luật, vừa phải thích ứng với thực tiễn Nhưng người lμm kế toán không kiểm soát tính thích ứng của nghiệp vụ mμ chỉ kiểm soát sự phù hợp của nghiệp vụ với quy chế của kế toán nhμ nước Việc kiểm soát của người lμm kế toán chỉ giới hạn vμo sự phù hợp bề ngoμi của chứng từ so với quy định Tuy nhiên, người lμm kế toán cũng cần lμm kiểm tra tính đúng đắn của nội dung chứng từ, vì người lμm kế toán có thể phải chịu trách nhiệm về việc trả tiền theo những chứng từ sai Quyền của người lμm kế toán chỉ lμ quyền kiểm tra trên chứng từ, chứ không có quyền điều tra tại chỗ

3- Nguyên tắc không phân bổ thu vμ chi:

Theo nguyên tắc nμy, tất cả các khoản thu vμ tất cả các khoản chi phải được hoạch toán theo hai khối phân biệt, toμn bộ số thu lμ để tμi trợ chung toμn bộ số chi Không phân bổ thu vμo chi có nghĩa lμ không dμnh riêng một khoản thu nμo đó để trả tiền một việc chi nhất định, không bắt một khoản chi có thể xảy ra phải phụ thuộc một khoản thu có thể xảy ra

1.1.6- Đối tượng sử dụng thông tin của kế toán nhμ nước: 1.1.6.1- Nhu cầu thông tin trong nước:

1.1.6.1.1- Đối với các cơ quan quản lý chức năng:

Xu thế mở rộng phân cấp quản lý tμi chính đã được thể hiện rõ trong Chương trình cải cách tổng thể hμnh chính nhμ nước giai đoạn 2001 - 2010 đã được Thủ tướng chính phủ phê duyệt theo Quyết định số 136/2001/QĐ-TTg ngμy 17/9/2001 Mục tiêu căn bản của cải cách tμi chính công theo Chương trình nμy lμ đổi mới cơ chế phân cấp quản lý tμi chính ngân sách, đảm bảo tính thống nhất của hệ thống tμi chính quốc gia vμ giai trò chủ đạo của ngân sách Trung ương; đồng thời phát huy tính chủ động, năng động, sáng tạo vμ trách nhiệm của địa phương vμ các ngμnh

trong việc điều hμnh tμi chính vμ ngân sách Mặt khác, bảo đảm quyền quyết định ngân sách địa phương của Hội đồng nhân dân các cấp; quyền quyết định của các bộ, sở, ban, ngμnh về phân bổ ngân sách trong phạm vi dự toán được duyệt phù hợp với

chế độ, chính sách

Cùng với Chương trình cải cách đó, Quốc hội khóa XI tại kỳ họp thứ 2 đã thông qua Luật Ngân sách Nhμ nước mới bắt đầu có hiệu lực từ 01/01/2004, theo đó Nhμ nước sẽ phân cấp quản lý nhiều hơn cho các bộ, ngμnh cũng như chính quyền địa phương các cấp; tạo quyền chủ động đồng thời nâng cao trách nhiệm của các đơn vị được phân cấp quản lý trong quá trình hình thμnh vμ sử dụng các nguồn lực

tμi chính Trong bối cảnh đó, một mặt kế toán nhμ nước phải trở thμnh công cụ thiết

thực cho các cơ quan quản lý chức năng của Nhμ nước có được các thông tin cần thiết để quản lý được các nguồn lực; đánh giá chính xác tình hình tμi chính của đơn vị, cấp, ngμnh thuộc phạm vi quản lý; giúp cho việc khai thác vμ phân bổ nguồn lực

hợp lý, hiệu quả; mặt khác kế toán nhμ nước phải đảm bảo cho Nhμ nước có được

các thông tin tập trung, thống nhất, tin cậy để thực hiện kiểm tra, giám sát quá trình hình thμnh vμ sử dụng các nguồn lực tμi chính đồng thời giúp cho việc điều tiết nền kinh tế vμ thực hiện các chính sách vĩ mô của nhμ nước

1.1.6.1.2- Đối với các đơn vị sử dụng ngân sách:

Đứng trước đòi hỏi khách quan hiện nay lμ nhu cầu về khối lượng, chất lượng dịch vụ công ngμy cμng cao trong khi nguồn lực có hạn, mọi hoạt động của các đơn vị hμnh chính sự nghiệp cho dù lμ hoạt động sản xuất, kinh doanh, hoạt động sự nghiệp, thậm chí ngay cả các hoạt động quản lý hμnh chính đơn thuần; dù có thu

hay không có thu cũng cần thiết vμ có thể tính toán hiệu quả của chúng về mặt tμi

chính Một trong những mục tiêu quan trọng của cải cách tμi chính công theo

Chương trình tổng thể cải cách hμnh chính nhμ nước giai đoạn 2001 - 2010 lμ trên cơ sở phân biệt rõ cơ quan hμnh chính công quyền với tổ chức sự nghiệp, dịch vụ công, thực hiện đổi mới cơ chế phân bổ ngân sách cho cơ quan hμnh chính sự nghiệp, từng bước thực hiện tính toán phân bổ kinh phí căn cứ vμo kết quả vμ chất lượng hoạt động, chất lượng chi tiêu theo mục tiêu của cơ quan hμnh chính, tăng

quyền chủ động cho đơn vị sử dụng ngân sách

Trong điều kiện mở rộng phân cấp, phân quyền trong quản lý như thế, hiệu quả quản lý không chỉ được đo bằng chất lượng, khối lượng công việc mμ còn phải tính đến những chi phí để thực hiện những công việc đó Nhμ nước đang chủ trương thí

điểm vμ mở rộng mô hình khoán biên chế vμ kinh phí hoạt động cho các cơ quan hμnh chính; tăng cường tự chủ tμi chính cho các đơn vị sự nghiệp Vì thế, kế toán nhμ nước (cụ thể lμ kế toán các đơn vị hμnh chính sự nghiệp), với tư cách lμ công cụ quản lý, cần có những thay đổi phù hợp để phục vụ yêu cầu quản lý Thông tin đầy đủ, trung thực về tình hình tμi chính của đơn vị kết hợp với thông tin kế toán quản trị ở các đơn vị hμnh chính sự nghiệp sẽ trở nên cần thiết hơn đối với thủ trưởng của các đơn vị nμy trong việc thực hiện mục tiêu đổi mới hoạt động, tăng cường hiệu quả trong quản lý cũng như phục vụ cho việc đánh giá kết quả hoạt động của đơn vị

1.1.6.1.3-Đối với cơ quan giám sát vμ nhân dân:

Trong xu hướng dân chủ hóa nói chung vμ dân chủ, công khai hóa trong quản lý tμi chính nhμ nước nói riêng, vai trò của các cơ quan kiểm tra, kiểm soát vμ vai trò giám sát của nhân dân ngμy cμng được nâng cao Để thực hiện được vai trò ấy, các đối tượng nμy cần vμ phải được cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ, trung thực về hoạt động tμi chính của Nhμ nước Nhμ nước không chỉ có nhiệm vụ cung cấp các thông tin đó mμ còn phải tạo điều kiện (nhất lμ với dân) để các đối tượng nμy có được thông tin cần thiết

Hiện nay, Nhμ nước ta đang thực hiện chế độ dân chủ rộng rãi, các hoạt động kinh tế, tμi chính phải được công khai hóa trong phạm vi cho phép để mọi người dân được biết, được bμn vμ cùng thực hiện Mục tiêu thực hiện công khai, minh bạch trong quản lý ngân sách nhμ nước nhằm thực hμnh tiết kiệm, chống lãng phí trong quản lý ngân sách nhμ nước cũng đã được chỉ rõ trong Chương trình tổng thể cải cách hμnh chính nhμ nước giai đoạn 2001 - 2010 Trong hoạt động về thu, chi ngân sách nhμ nước, sử dụng tμi sản công quỹ của Nhμ nước kể cả các khoản đóng góp của dân; thu, chi của các cơ quan nhμ nước, đơn vị sự nghiệp phải được công khai, chi tiết theo quy định của Nhμ nước Để thực hiện thông tin công khai, kịp thời, thống nhất, chính xác giữa các cấp, các ngμnh, các đơn vị cần thiết phải có mô hình tổ chức phù hợp để thu thập, xử lý vμ cung cấp thông tin

Luật Ngân sách Nhμ nước mới cũng có xu hướng tăng cường quyền giám sát, kiểm tra của Quốc hội, đặc biệt trong lĩnh vực tμi chính, ngân sách Quốc hội sẽ phải quyết định nhiều vấn đề hơn, phạm vi giám sát rộng hơn, nội dung phong phú hơn Để đảm bảo thực hiện đầy đủ các quyền đó, Quốc hội phải được cung cấp đầy đủ các thông tin cần thiết; không chỉ tình hình ngân sách mμ cả tình hình ngân quỹ, tμi sản của Nhμ nước; không chỉ trong quá trình thông qua dự toán vμ quyết toán ngân

sách mμ cả trong quá trình chấp hμnh ngân sách; các số liệu về tình hình tμi chính nhμ nước không chỉ bó hẹp trong phạm vi một năm mμ cần mở rộng ra trung hạn, dμi hạn Ngoμi ra, để các thông tin về tμi chính, ngân sách đảm bảo tính tin cậy ở trên tất cả các cấp độ quản lý, cơ quan Kiểm toán nhμ nước cần phải đóng vai trò thực sự độc lập, khách quan vμ đủ năng lực để thực hiện chức năng của mình Trong xu hướng mới ấy, kế toán nhμ nước phải được tổ chức vμ xây dựng lại để đáp ứng đầy đủ hơn nhu cầu về thông tin của các tầng lớp nhân dân, Quốc hội vμ Kiểm toán nhμ nước

1.1.6.2- Nhu cầu thông tin bên ngoμi

Xu hướng hội nhập với các nước trong khu vực vμ hợp tác quốc tế ngμy cμng được mở rộng, cùng với sự phát triển của đất ngμy cμng cao thì nhu cầu vay nợ nước ngoμi của nước ta ngμy cμng nhiều Các nước vμ các tổ chức quốc tế tμi trợ luôn quan tâm tới tình hình tμi chính vμ khả năng trả nợ của Nhμ nước Nếu những thông tin đó không được cung cấp đầy đủ, tin cậy thì việc vay nợ của Nhμ nước sẽ khó khăn vì không đáp ứng được yêu cầu của bên cho vay, ngược lại nếu cung cấp những thông tin kịp thời cho các nước vμ các tổ chức tμi trợ thì việc vay nợ vμ nhận tμi trợ của Nhμ nước sẽ thuận lợi vμ nhanh hơn, nhất lμ hiện nay Chính phủ đang chủ trương phát hμnh trái phiếu quốc tế trong điều kiện phải cạnh tranh giữa nhiều nước đi vay trên thị trường tμi chính quốc tế

Trong bối cảnh hội nhập về kinh tế quốc tế vμ trong khu vực, những thông tin về tμi chính nhμ nước phải có khả năng so sánh giữa các quốc gia Vì vậy, kế toán nhμ nước phải đảm bảo sự thống nhất, chuẩn mực giữa các cơ quan, đơn vị trong nước vừa phải từng bước vận dụng các chuẩn mực kế toán công trên thế giới được thừa nhận

Nhu cầu thông tin bên ngoμi về tình hình tμi chính nhμ nước đã trở thμnh một thực tế Trong quá trình đμm phán các chương trình tμi trợ giữa nước ta vμ các quốc gia cũng như các tổ chức tμi chính quốc tế thì yêu cầu cung cấp đầy đủ, trung thực các số liệu về tình hình tμi chính nhμ nước vẫn được đưa lên hμng đầu Thậm chí, các tổ chức như Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF) hay Ngân hμng Thế giới (WB) còn sẵn sμng ủng hộ việc xây dựng hệ thống kế toán nhμ nước trước khi bắt đầu các chương trình tμi trợ khác

Xuất phát từ thực trạng của hệ thống kế toán nhμ nước hiện hμnh vμ nhu cầu thông tin tμi chính nhμ nước, cần thiết phải nghiên cứu vμ xây dựng một hệ thống kế

toán nhμ nước hiện đại, phù hợp với những điệu kiện mới nhằm phục vụ cho yêu cầu nâng cao hiệu quả sử dụng các nguồn lực Nhμ nước

1.1.7- Phạm vi, đặc điểm vμ đối tượng của kế toán nhμ nước:

1.1.7.1- Phạm vi kế toán nhμ nước:

ở nước ta, theo đặc điểm tổ chức hμnh chính đơn nhất dựa trên nguyên tắc thống nhất quyền lực, nguyên tắc tập trung - dân chủ, nguyên tắc kết hợp quản lý theo ngμnh vμ lãnh thổ nên phạm vi "Nhμ nước" có thể hiểu lμ gồm có Chính phủ vμ các cấp chính quyền địa phương Tính chất lồng ghép của ngân sách nhμ nước lμ một minh chứng rõ nhất về vấn đề nμy, theo đó ngân sách nhμ nước bao gồm ngân sách Trung ương vμ ngân sách địa phương; ngân sách địa phương gồm có: ngân sách tỉnh (ngân sách cấp tỉnh vμ ngân sách của các huyện thuộc tỉnh), ngân sách huyện (ngân sách cấp huyện vμ ngân sách các xã thuộc huyện) vμ ngân sách các xã (gọi chung lμ ngân sách cấp xã),[Điều 4, Luật NSNN]

Hiện nay, về giác độ quản lý hμnh chính, các đơn vị sự nghiệp công lập lμ các đơn vị thực hiện các dịch vụ công, có thể nhận một phần kinh phí của Nhμ nước hoặc tự trang trải về tμi chính trên cơ sở nguồn thu từ các dịch vụ công đó Các đơn vị nμy không phải lμ cơ quan quản lý của Nhμ nước Về phương diện tμi chính, mọi khoản thu, chi của các đơn vị nμy được coi như lμ hoạt động của ngân sách nhμ nước vμ vì thế được tổng hợp vμo ngân sách nhμ nước hoặc trực tiếp (trường hợp ngân sách cấp trực tiếp) hoặc gián tiếp thông qua kỹ thuật ghi thu - ghi chi ngân sách (trường hợp đơn vị chi từ nguồn được để lại quản lý qua ngân sách nhμ nước) Vì vậy, đối với các tổ chức, đơn vị sự nghiệp công lập Trung ương vμ địa phương có nằm trong phạm vi "Nhμ nước" hay không còn đang lμ vấn đề chưa được giải quyết đồng bộ giữa Luật Hμnh chính Nhμ nước vμ Luật Ngân sách Nhμ nước

Nhìn chung, việc phân định ranh giới vμ xác định phạm vi kế toán nhμ nước giữa các quốc gia có những đặc điểm khác nhau bởi lẽ phạm vi nμy có thể chịu ảnh hưởng bởi những quy định luật pháp, những quan điểm nhận xét vμ cũng không

hoμn toμn nghiên về gốc độ lý luận có căn cứ khoa học ở nước ta khi xác định

phạm vi kế toán nhμ nước cần căn cứ vμo phạm vi kiểm soát các hoạt động tμi chính của các cấp chính quyền vμ trách nhiệm giải trình báo cáo tμi chính của các cấp chính quyền trước Quốc hội vμ Hội đồng Nhân dân các cấp Với nguyên tắc nμy,

phạm vi kế toán nhμ nước sẽ gồm có kế toán của các cấp chính quyền vμ của một số

các đơn vị sự nghiệp của các cấp chính quyền Vấn đề trên được thể hiện rõ trong việc phân cấp quản lý về tμi chính, ngân sách ở nước ta hiện nay, tức lμ chính quyền cấp trên vẫn giữ một vai trò chủ đạo vμ kiểm soát đối với tμi chính, ngân sách của chính quyền cấp dưới vμ các đơn vị sự nghiệp thụ hưởng kinh phí từ ngân sách nhμ nước (một phần hoặc toμn bộ kinh phí)

1.1.7.2- Đặc điểm của kế toán nhμ nước:

Theo tμi liệu về Giáo trình “Kế toán tμi chính nhμ nước” của Trường Đại học Tμi chính - Kế toán (nay lμ Học viện Tμi chính) lại định nghĩa như sau “Kế toán tμi chính nhμ nước lμ một hệ thống thông tin về hoạt động tμi chính của ngân sách nhμ nước vμ các quỹ khác, được thu thập vμ xử lý bằng hệ thống các phương pháp từ chứng từ, tμi khoản đến tổng hợp - cân đối” Ngoμi ra, Quỹ tiền tệ quốc tế cho rằng “Kế toán nhμ nước lμ công cụ vμ phương tiện quản lý tμi sản, các quỹ vμ thực hiện các giao dịch của Chính phủ” Trong khi đó, theo Luật kế toán công của Pháp “Kế toán nhμ nước lμ tập hợp các quy định, một mặt liên quan đến các trình tự, thủ tục thực hiện thu vμ chi của các tổ chức, cơ quan công lập cũng như nghĩa vụ vμ trách nhiệm của những cá nhân thừa hμnh vμ kiểm tra; mặt khác liên quan đến việc ghi chép, phản ánh hoạt động của các tác nhân trong sổ kế toán cũng như khai thác, sử dụng tμi khoản, sổ kế toán”

Với các đặc trưng bởi các quy định pháp lý về quản lý tμi chính ngân sách vừa mang đặc điểm kỹ thuật nghiệp vụ kế toán nên cần phân biệt rõ rμng những vấn của kế toán nhμ nước, cụ thể lμ:

Cần phân biệt ranh giới giữa quy định của kế toán nhμ nước với các quy định về quản lý ngân sách Không chỉ riêng ở Việt Nam mμ ở một số nước trên thế giới cũng gặp phải tình trạng các văn bản pháp quy về quản lý tμi chính vμ quản lý ngân quỹ quy định cả các vấn đề về kế toán nhμ nước, đôi khi không thống nhất với các quy định ở các văn bản pháp quy về kế toán Nguyên nhân của tình trạng trên trước hết lμ do các quy định về kế toán nhμ nước thường phát triển chậm so với các quy định về quản lý Nhưng một nguyên nhân khác nữa đó lμ việc phân biệt ranh giới giữa hai lĩnh vực nμy cũng chưa được rõ rμng

Nếu xét về vai trò, vị trí của kế toán nhμ nước trong nội bộ ngμnh khoa học về tμi chính công Đối với các đơn vị hμnh chính sự nghiệp, các đơn vị sự nghiệp có hoạt động kinh tế, sản xuất kinh doanh thì phải tuân thủ chế độ kế toán nhμ nước Nhưng xét về tính chất hoạt động thì các đơn vị nμy như lμ một doanh nghiệp nên áp

dụng hình thức kế toán theo chế độ kế toán doanh nghiệp để giải quyết những vấn đề tμi sản, vốn của đơn vị đó sẽ rõ rμng hơn, tránh được tình trạng lợi dụng vμo nhμ nước để trốn thuế vμ tranh thủ sự hỗ trợ từ ngân sách nhμ nước Từ đó cần xác định một cách đúng đắn về nội dung của kế toán nhμ nước để lμm cơ sở, nền tảng cho quản lý tμi chính nhμ nước; phân biệt rõ hơn đơn vị nμo lμ hμnh chính sự nghiệp vμ đơn vị nμo lμ doanh nghiệp để áp dụng hình thức kế toán cho phù hợp

Như vậy, xét về mặt bản chất, kế toán nhμ nước cũng như kế toán doanh nghiệp đều lμ việc ghi chép, phân loại, tổng hợp vμ báo cáo các hoạt động vμ sự kiện kinh tế tμi chính, chủ yếu dưới hình thức giá trị Điểm khác nhau giữa hai kế toán nμy chính lμ đối tượng mμ mỗi loại kế toán có nhiệm vụ phản ánh Thực vậy, khái niệm về đối tượng kế toán lμ tμi sản vμ các hoạt động kinh tế phản ánh trong kế toán nhμ nước lại không hoμn toμn tương đồng với đối tượng của kế toán doanh nghiệp Nói một cách chung nhất, đối tượng của kế toán nhμ nước lμ toμn bộ tình hình vμ sự vận động của các nguồn tμi chính, tμi sản của Nhμ nước Thông qua việc ghi chép đó, kế toán thực hiện việc kiểm tra, kiểm soát các hoạt động kinh tế tμi chính nhμ nước vμ giúp Nhμ nước đưa ra được các quyết định kinh tế, đề ra được những biện pháp quản lý kinh tế, tμi chính hiệu quả hơn Phần dưới đây sẽ lμm rõ hơn các vấn đề về đối tượng kế toán nhμ nước

1.1.7.3-Đối tượng của kế toán nhμ nước:

Đối tượng của kế toán nhμ nước lμ toμn bộ tình hình vμ sự vận động của các nguồn tμi chính, tμi sản của Nhμ nước Thông qua việc ghi chép đó, kế toán thực hiện việc kiểm tra, kiểm soát các hoạt động kinh tế tμi chính nhμ nước vμ giúp Nhμ nước đưa ra được các quyết định kinh tế, đề ra được những biện pháp quản lý kinh tế, tμi chính hiệu quả hơn Để hiểu rõ hơn về đối tượng của kế toán nhμ nước trước hết chúng ta có thể tìm hiểu về đối tượng của kế toán doanh nghiệp như sau:

Đối tượng của kế toán nói chung lμ tμi sản, nguồn hình thμnh tμi sản vμ các hoạt động kinh tế, tμi chính phát sinh trong quá trình hoạt động của đơn vị Đối với mỗi loại hoạt động lại có đối tượng cụ thể như vốn, nguồn vốn, tμi sản vμ sự vận động của tμi sản riêng phù hợp với đặc điểm hoạt động của đơn vị đó Ví dụ như: Nhμ cửa, máy móc thiết bị; các loại nguyên vật liệu; công cụ, dụng cụ; hμng hoá, thμnh phẩm; tiền mặt, tiền gửi ngân hμng; chứng khoán các loại…Các loại tμi sản nμy thường xuyên vận động, thay đổi trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Như vậy, có thể kết luận rằng từng loại tμi sản vμ sự vận động của

nó trong quá trình sản xuất kinh doanh lμ đối tượng cụ thể mμ kế toán phải phản ánh vμ giám đốc

Vì vậy, đối tượng của kế toán nhμ nước cũng không nằm ngoμi khái niệm chung đó, tuy nhiên sự phát triển của kế toán nhμ nước theo thời gian vμ theo không gian đã lμm cho đối tượng của kế toán nhμ nước trở thμnh một chủ đề rất phong phú vμ đặc biệt quan trọng đối với mỗi quốc gia khi thiết lập hệ thống kế toán nhμ nước của mình

Như vậy, về nhận thức giữa các quốc gia trên thế giới hiện nay về đối tượng kế toán nhμ nước còn nhiều khác nhau Nhưng nhìn chung có thể thấy các nước đang thực hiện kế toán nhμ nước trên cơ sở tiền mặt thì đối tượng kế toán nhμ nước chỉ mới tập trung vμo quỹ ngân sách vμ các quỹ tμi chính nhμ nước khác thể hiện dưới hình thái bằng tiền hoặc các phương tiện thanh toán sẵn sμng chuyển đổi thμnh tiền Ngược lại, các nước đã chuyển sang kế toán dồn tích thì đối tượng kế toán nhμ nước đã từng bước mở rộng đến các tμi sản phi tμi chính như: tμi sản cố định vô hình, hữu hình, đầu tư tμi chính dμi hạn, các khoản phải thu, phải trả, dự phòng, khấu hao thậm trí cả các khoản cam kết, bảo lãnh về tμi chính của Nhμ nước cũng được đưa vμo đối tượng kế toán

Tuy nhiên, dù kế toán nhμ nước có phát triển thế nμo đi nữa chúng ta cũng phải thừa nhận rằng tμi chính nhμ nước lμ đối tượng kế toán trung tâm của kế toán nhμ nước Quá trình hình thμnh, phân phối vμ sử dụng các quỹ tμi chính bằng tiền vẫn lμ các hoạt động nổi bật vμ chiếm tỷ lệ lớn nhất trong các hoạt động kinh tế của Nhμ nước mμ kế toán nhμ nước cần phản ánh, ghi chép, kiểm tra vμ thông tin kịp thời

Theo sự phân cấp phù hợp với tổ chức hệ thống chính quyền, tμi chính nhμ nước bao gồm tμi chính của Chính phủ (tμi chính Trung ương) vμ tμi chính của các cấp chính quyền địa phương (tμi chính địa phương) Xét về cấu trúc, tμi chính nhμ nước chia thμnh nhiều bộ phận như quỹ ngân sách nhμ nước, ngân sách tại các đơn vị dự toán, các quỹ tμi chính nhμ nước, vay nợ, viện trợ của Chính phủ, tμi sản nhμ nước (gọi chung lμ tμi sản nợ, tμi sản có của Nhμ nước)

Như vậy, phạm vi đối tượng kế toán nhμ nước chịu ảnh hưởng lớn của phạm vi của tμi chính nhμ nước Tμi chính công lμ thuật ngữ khá thông dụng ở các nước kinh tế phát triển nhưng chỉ mới xuất hiện ở nước ta từ 10 năm trở lại đây Tμi chính công có thể được hiểu lμ tμi chính của các “chủ thể công” bao gồm Chính phủ Trung ương, các cấp chính quyền địa phương, các đơn vị công vμ các tổ chức có huy động

hoặc thụ hưởng kinh phí từ ngân sách nhμ nước Tuy nhiên mỗi quốc gia lại giới hạn tμi chính công theo quan niệm riêng của mình, không hoμn toμn thống nhất nhau Theo chế độ kế toán vμ tμi chính hiện hμnh ở Pháp, tμi chính của các hiệp hội thụ hưởng kinh phí ngân sách nhμ nước phải tuân thủ chế độ kế toán nhμ nước; trong khi đó các nước Anh - Mỹ lại chỉ coi các khoản tiền đã cấp cho các hiệp hội như trợ cấp, không bắt buộc phải chấp hμnh nguyên tắc quản lý tμi chính công Đối với nước ta, trong nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung thì tμi chính nhμ nước đồng nghĩa với tμi chính công bởi lẽ Nhμ nước bao trùm gần như toμn bộ không gian kinh tế - xã hội, chăm lo trực tiếp đến mọi mặt đời sống của nhân dân Trong nền kinh tế thị trường, Nhμ nước đã giảm mạnh bao cấp, các thμnh phần kinh tế khác ngoμi Nhμ nước được khuyến khích phát triển, cơ chế xã hội hoá được hình thμnh vμ vì thế phạm vi can thiệp của Nhμ nước dần được thu hẹp vμ xuất hiện khái niệm tμi chính công

ở Việt Nam, theo Luật Kế toán của Việt Nam quy định: Đối tượng của kế toán thuộc hoạt động thu, chi ngân sách, hμnh chính sự nghiệp, tổ chức tμi chính nhμ nước; hoạt động của tổ chức có sử dụng ngân sách nhμ nước vμ tổ chức không sử dụng ngân sách nhμ nước gồm: tμi sản cố định, tμi sản lưu động; nguồn kinh phí, quỹ; đầu tư ngắn hạn, dμi hạn; các khoản thanh toán trong vμ ngoμi đơn vị kế toán; thu, chi, xử lý chênh lệch thu, chi hoạt động; các tμi sản có liên quan đến đơn vị kế toán; do đó việc xác định đối tượng kế toán nhμ nước cũng lμ vấn đề phức tạp Ngoμi ra, đối với kế toán thuộc hoạt động thu, chi ngân sách nhμ nước, tổ chức tμi chính nhμ nước còn bổ sung thêm hai loại đối tượng lμ đầu tư tμi chính nhμ nước, nợ vμ xử lý nợ của Nhμ nước, tμi sản quốc gia Như vậy, cơ sở pháp lý về đối tượng, phạm vi của kế toán nhμ nước Việt Nam đã từng bước được xác định Có thể chia đối tượng của kế toán nhμ nước kể trên thμnh các nhóm đối tượng chính như sau: Quỹ ngân sách nhμ nước; các quỹ tμi chính nhμ nước khác; các khoản thu được phép để lại đơn vị hμnh chính sự nghiệp để tự chi; các khoản vay, tiếp nhận viện trợ, quỹ tích luỹ trả nợ nước ngoμi; tμi sản của Nhμ nước Việc xác định đối tượng kế toán nhμ nước cũng lμ vấn đề phức tạp nên việc thực hiện kế toán tiền mặt ở cấp Trung ương, vμ việc ứng dụng từng bước kế toán dồn tích ở các đơn vị sử dụng ngân sách đã lμm cho cơ sở hạch toán kế toán của Nhμ nước trở nên thiếu đồng bộ, thiếu thống nhất

Đối với tμi sản của Nhμ nước lại có thể được chia thμnh các nhóm nhỏ: Tμi sản của Nhμ nước trang bị cho các công sở (hμnh chính) vμ các đơn vị sự nghiệp; Tμi sản quốc gia có thể xác định giá trị thị trường hoặc chi phí hình thμnh tμi sản như:

các công trình quốc gia, cầu, đường, đất đai quy hoạch, đưa vμo sử dụng, các công trình phúc lợi ; Dự trữ nhμ nước; Tμi sản quốc gia quý hiếm như các khu di tích, bảo tồn, bảo tμng, hiện vật quý, đồ lưu niệm, biếu tặng không thể xác định được giá trị thị trường; Tμi sản quốc gia tiềm năng: lμ các loại tμi sản có giá trị tiềm năng như: các loại mỏ, đất đai, vùng trời, vùng biển, tμi nguyên rừng, tμi nguyên nước có thể xác định được giá trị quyền khai thác, sử dụng tμi sản, tμi nguyên

1.1.8- Cơ sở kế toán áp dụng trong kế toán nhμ nước:

Để xây dựng một hệ thống kế toán ngoμi việc xác định đối tượng, phạm vi kế toán còn phải xác định cơ sở, phương pháp kế toán phù hợp với mục đích, yêu cầu quản lý vμ khả năng thực hiện của hệ thống, một trong các yếu tố có ý nghĩa quyết định đến chất lượng, hiệu quả của hệ thống kế toán đó

Như vậy, kế toán với vai trò lμ một hệ thống cung cấp thông tin tμi chính vμ lμ công cụ phục vụ quản lý kinh tế tμi chính cho các đối tượng khác nhau luôn phát triển phù hợp với các giai đoạn phát triển của nền kinh tế Từ đó, việc xác định đối tượng kế toán trong kế toán nhμ nước lμ vấn đề cơ bản

Tuy nhiên, để phản ánh các đối tượng kế toán đó, trên thực tế lại có nhiều phương pháp mμ phổ biến nhất theo hai nguyên tắc thường áp dụng hiện nay ở một số nước trên thế giới lμ kế toán trên cơ sở tiền mặt vμ kế toán trên cơ sở dồn tích Giữa hai phương pháp đối lập đó lμ vô số các phương pháp kế toán trung gian mμ các nước đang áp dụng song có thể kể đến hai phương pháp trung gian phổ biến nhất lμ kế toán trên cơ sở tiền mặt điều chỉnh vμ kế toán trên cở sở dồn tích điều chỉnh Nghiên cứu các nguyên tắc hạch toán kế toán nμy giúp chúng ta sẽ thấy rõ hơn về đối tượng kế toán nhμ nước, từ đó vận dụng phương pháp kế toán thích hợp trong những điều kiện cụ thể của đất nước

1.1.8.1- Kế toán trên cơ sở tiền mặt:

Phương pháp kế toán nμy cổ xưa nhất để đánh giá vμ kiểm tra tμi sản, đã từng xuất hiện vμ phát triển từ thời trung cổ đến thế kỷ thứ 20 dưới những hình thức khác nhau Kế toán trên cơ sở tiền mặt dựa trên nguyên tắc ghi chép mọi biến động về ngân quỹ của một doanh nghiệp, Nhμ nước, các đơn vị sử dụng ngân sách vμ loại trừ tất cả các biến động khác Các khoản thu, chi hay biến động về tμi sản của đơn vị kế toán chỉ được ghi nhận ở thời điểm thu được tiền hoặc xuất tiền chi trả thực tế mμ không tính đến thời điểm phát sinh biến động về tμi sản đó Kế toán trên cơ sở tiền mặt có hai mục đích chính lμ tính toán giá trị tμi sản tiền mặt vμ đánh giá kết quả

tổng hợp của mỗi nghiệp vụ sau nhiều giai đoạn bằng cách so sánh tiền thu vμo vμ tiền chi ra

Nguyên tắc kế toán của loại hình kế toán trên cơ sở tiền mặt lμ đánh giá vμ hạch toán tμi sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí vμ kết quả hoạt động dựa trên cơ sở luồng tiền đơn vị thực thu vμ thực chi Theo nguyên tắc nμy thì hạch toán tăng, giảm tμi sản vμ hạch toán tăng giảm nguồn vốn chỉ khi tiền tăng hoặc giảm; doanh thu chỉ được ghi nhận khi thực sự thu được tiền, chi phí chỉ được ghi nhận khi thực sự chi ra; kết quả hoạt động không xác định theo tháng, quý, năm mμ xác định theo vụ việc hoặc hoạt động đầu tư hoμn thμnh trên cơ sở so sánh chênh lệch tiền thu vμo vμ chi ra; những thông tin thực sự có ý nghĩa về hiệu quả kinh tế (khả năng sinh lời) chỉ cung cấp được vμo lúc kết thúc hoạt động, nghĩa lμ sau khi trải qua tất cả các giai đoạn sử dụng một khoản đầu tư; báo cáo tμi chính thường không được lập theo kỳ mμ lập sau khi hoμn thμnh một hoạt động nμo đó

Kế toán trên cơ sở tiền mặt có những ưu điểm chủ yếu sau:

- Khả năng thanh toán của Nhμ nước: Đối với Nhμ nước, kế toán trên cơ sở tiền mặt có ưu điểm lμ đơn giản trong kỹ thuật hạch toán đồng thời cho phép xác định chính xác khả năng thanh toán của Nhμ nước vμ tác động thực của Nhμ nước vμo nền kinh tế thông qua việc bổ sung tiền hay rút bớt tiền từ lưu thông Vì thế kế toán nhμ nước trên cơ sở tiền mặt được sử dụng rất phổ biến vμ hiệu quả trong những thời kỳ lạm phát cao

- Xét về mặt kỹ thuật tính toán: Kế toán trên cơ sở tiền mặt đơn giản hơn kế toán theo dõi chi phí vμ thu Bởi lẽ khái niệm về thu vμo vμ chi ra có ý nghĩa chắc

chắn vμ rõ rμng hơn khái niệm thu nhập vμ chi phí; mặt khác kế toán thu nhập vμ chi

phí đòi hỏi phải được ghi chép bằng phương pháp kế toán kép, phức tạp hơn kế toán trên cơ sở tiền mặt chỉ cần ghi sổ bằng phương pháp ghi đơn (một nghiệp vụ chỉ cần phản ánh trên 1 tμi khoản, thay vì trên 2 tμi khoản như kế toán kép) Chỉ cần một tμi khoản, kế toán trên cơ sở tiền mặt có thể vừa ghi chép mọi nghiệp vụ, vừa tính ra được kết quả của một thời kỳ bằng cách trừ số chi khỏi số thu vμ sẽ có được ngay số dư còn lại của quỹ Tuy nhiên, kế toán trên cơ sở tiền mặt vμ kế toán kép không phải lμ hai yếu tố loại trừ nhau mμ trái lại, nếu áp dụng phương pháp ghi kép vμo kế toán trên cơ sở tiền mặt sẽ giúp cho người đọc báo cáo hiểu một cách dễ dμng hơn số vốn vμ lợi nhuận có được qua các thời kỳ khác nhau

- Mang tính chất khách quan: do hạn chế được tính chủ quan trong việc phân bổ các khoản thu nhập, chi phí như: khấu hao, dự phòng hoặc các khoản thu nhập, chi phí không hợp lý trong kỳ

- Dự báo khủng hoảng tiền tệ: Cho phép chú trọng đến những thông tin đặc biệt trong trường hợp có khủng hoảng kinh tế người ta thường phải quan tâm đặc biệt đến tình hình ngân quỹ Từ khi khủng hoảng kinh tế những năm 70-80, ở các nước tư bản lớn, người ta đã phát triển mạnh việc theo dõi các biến động ngân quỹ thông qua các báo cáo lưu chuyển tiền tệ để theo dõi biến động luồng tiền (thu vμo vμ chi ra) Kế toán tiền mặt đảm bảo được việc cung cấp những thông tin cần thiết để lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ đó

Kế toán trên cơ sở tiền mặt có nhược điểm:

- Khi Nhμ nước áp dụng cơ sở tiền mặt cho kế toán của mình thì các cấu thμnh tμi sản của Nhμ nước như các khoản phải thu, phải trả, bảo lãnh, cam kết không được hạch toán đầy đủ vμ có hệ thống nên không đủ thông tin để đánh giá hết quy mô tμi sản vμ nguồn vốn của Nhμ nước Việc theo dõi tμi sản cố định được hình thμnh từ ngân sách cũng rất hạn chế do mọi khoản chi về đầu tư đều được hạch toán vμ phân bổ vμo năm ngân sách diễn ra nghiệp vụ đầu tư đó mμ không thực hiện khấu hao tính vμo chi phí theo thời gian sử dụng tμi sản đó

- Không xác định được tất cả tình hình nguồn vốn vμ tμi sản, do tính chất đơn giản nên kế toán tiền mặt chỉ cung cấp được một phần những thông tin về sự việc góp vốn (chỉ ghi chép việc góp vốn bằng tiền mặt mμ bỏ qua bằng các hình thức khác như bằng hiện vật ), các khoản phải thu cấu thμnh tμi sản, phải trả cấu thμnh nguồn vốn không được phản ánh đầy đủ; thông tin đơn thuần về ngân quỹ không đủ để cho biết mức độ vay nợ của một doanh nghiệp, một đơn vị hay của Nhμ nước

1.1.8.2-Kế toán trên cơ sở dồn tích:

Thuật ngữ kế toán trên cơ sở dồn tích được sử dụng ở Việt Nam từ vμi năm gần đây, xét về bản chất thì kế toán trên cơ sở dồn tích lμ kế toán cam kết Mục đích của mô hình kế toán trên cơ sở dồn tích lμ đánh giá hiệu quả hoạt động của đơn vị theo định kỳ vμ đánh giá tμi sản, nguồn vốn theo trách nhiệm vμ quyền lợi kinh tế liên quan Đánh giá sự biến động của tμi sản vμ nguồn vốn thông qua nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến quyền vμ nghĩa vụ của đơn vị, chứ không chỉ căn cứ vμo tiền nhập quỹ vμ xuất quỹ như trong mô hình kế toán trên cơ sở tiền mặt

Theo nguyên tắc kế toán trên cơ sở dồn tích thì việc hạch toán tăng (giảm) tμi sản khi nhận (chuyển) tμi sản hoặc quyền vμ trách nhiệm đối với tμi sản đó (không kể đó lμ tiền hay hiện vật); đánh giá tất cả các tμi sản có góp phần vμo quá trình hoạt động của đơn vị tạo ra sản phẩm vμ kết quả hoạt động; doanh thu được ghi nhận khi đơn vị đã chuyển giao quyền sở hữu tμi sản, hμng hoá, dịch vụ cho khách hμng vμ nhận được tiền hay quyền thu tiền; chi phí được ghi nhận khi đơn vị có các nghiệp vụ phát sinh chi phí, bất kể dưới hình thức lμ tiền, tμi sản hay công nợ Nguyên tắc kế toán lμ đánh giá vμ hạch toán tμi sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí vμ kết quả hoạt động dựa trên cơ sở phát sinh quyền lợi vμ nghĩa vụ (trách nhiệm, quyền, nghĩa vụ đối với tμi sản, công nợ), bất kể đã thu hay chi tiền chưa Tuy nhiên, nguyên tắc trên có ưu điểm vμ nhược điểm sau:

ưu điểm: lμ phản ánh vμ đánh giá được tất cả các tμi sản, vốn, nguồn vốn tham

gia vμo quá trình hoạt động vμ tạo ra kết quả hoạt động của đơn vị cũng như xác định vμ đánh giá được kết quả hoạt động giữa các kỳ kế toán Như vậy mô hình kế toán trên cơ sở dồn tích đã khắc phục những khiếm khuyết của mô hình kế toán trên cơ sở tiền mặt

Nhược điểm: mô hình nμy cũng bộc lộ những hạn chế như còn mang tính chủ

quan trong việc phân tách thu nhập vμ chi phí giữa các kỳ kế toán (khấu hao tμi sản, tính giá hμng tồn kho, đánh giá sản phẩm dở dang ) nên độ tin cậy của kết quả hoạt động tính được qua sổ kế toán không cao (nhμ quản lý hoặc người kế toán có thể điều chỉnh doanh thu hoặc chi phí thông qua các phương pháp tính khấu hao, phân bổ chi phí ) Để giảm bớt nguy cơ nμy, cần phải xác định vμ tuân thủ các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán, nhất lμ nguyên tắc sử dụng nhất quán các phương pháp kế toán Ngoμi ra, do có sự khác biệt giữa lợi nhuận tạo ra trong kỳ vμ lượng tiền sinh ra trong kỳ (kết quả của việc hạch toán quyền vμ nghĩa vụ chứ không chỉ nhập, xuất quỹ) nên báo cáo kết quả vμ bảng cân đối kế toán chưa thể khẳng định hoạt động của doanh nghiệp lμ tốt hay xấu (Một doanh nghiệp có thể lμm ăn có lãi nhưng vẫn có nguy cơ phá sản)

Đối với Nhμ nước, kế toán trên cơ sở dồn tích ghi nhận mọi khoản giao dịch ngay khi có dấu hiệu pháp lý về quyền vμ nghĩa vụ tμi chính của Nhμ nước, bất kể đã thu được khoản tiền về quyền hay đã thanh toán tiền cho nghĩa vụ của mình hay chưa? Riêng tμi sản cố định hữu hình được tính chi phí tiêu dùng từng năm trên nguyên tắc khấu hao giống như trong kế toán doanh nghiệp Như vậy, tổng chi trong

kế toán trên cơ sở dồn tích khác với tổng chi thực tế bằng tiền mặt Quyết toán tμi

chính bao gồm chi phí, thu nhập, tμi sản nợ vμ tμi sản có như trong kế toán doanh

nghiệp Kế toán trên cơ sở dồn tích có hai đặc điểm chính lμ:

- Thông tin kinh tế, tμi chính thu thập được có liên quan đến toμn bộ tình hình tμi sản, vốn (tμi sản Có), nguồn vốn chủ sở hữu, các khoản dự phòng, nợ hiện tại vμ nợ tương lai (tμi sản Nợ) vμ thu nhập, chi phí của Nhμ nước

- Các chỉ tiêu giá trị trong thông tin tμi chính luôn gắn liền với khoảng thời gian có nghiệp vụ kinh tế phát sinh kể cả các cam kết, khả năng thanh toán, chi phí vμ quyền thụ hưởng các khoản thu, các lợi ích kinh tế

Chính nhờ các đặc điểm trên mμ kế toán trên cơ sở dồn tích có mục đích phản ánh tổng thể tình hình tμi chính của Nhμ nước, phản ánh đầy đủ tình trạng vμ sự biến động của các loại tμi sản, nguồn vốn Kế toán trên cơ sở dồn tích cho phép thông tin về hoạt động của một đơn vị được diễn đạt theo ngôn ngữ tμi chính Những thông tin về hoạt động, về sử dụng tμi sản vμ tình hình nợ luôn sẵn có để cung cấp cho người lãnh đạo theo những tiêu chí chuẩn hoá vμ có hệ thống Nhờ đó, khi có các hệ thống thích hợp thì người lãnh đạo có thể đánh giá được ảnh hưởng của các hoạt động, dự tính được ảnh hưởng của những hoạt động trong tương lai, theo dõi vμ kiểm soát được những thay đổi vμ phát sinh trong hoạt động của đơn vị Có thể thấy một số lợi ích cụ thể của kế toán trên cơ sở dồn tích trong lĩnh vực kế toán nhμ nước như sau:

- Hiểu rõ giá trị của các khoản phải trả (giá trị của các chứng từ chưa thanh toán) nhờ việc ghi nhận đầy đủ nghĩa vụ sẽ tạo điều kiện cho việc lập kế hoạch tiền mặt tốt hơn Không những đáp ứng tốt hơn nhu cầu tiền mặt mμ còn cho phép đưa ra những biện pháp quản lý để cải thiện tình hình ngân sách, có dự tính hợp lý về nhu cầu tμi chính hiện tại, từ đó cải tiến quy trình cấp kinh phí cho các đơn vị thụ hưởng Về lâu dμi, nắm bắt được thông tin về các khoản phải trả trong tương lai sẽ buộc các nhμ quản lý phải tính toán kỹ cμng hơn, phải lường hết được những ảnh hưởng, tác động về tμi chính, về kinh tế của các quyết định ngμy hôm nay trong tương lai

- Nắm bắt được giá trị bằng tiền của tμi sản cố định cho phép tính số khấu hao tương ứng với mức sử dụng tμi sản trong một thời kỳ Khi coi khấu hao lμ một khoản chi phí, người sử dụng tμi sản biết được các khoản chi phí thực để tiến hμnh các hoạt động của đơn vị trong các kỳ hạch toán đã qua Mặt khác, phần giảm bớt giá trị ròng chuyển tiếp của một loại tμi sản cố định có thể lμm hiểu rõ nhu cầu phải thay thế hoặc bảo dưỡng phần tμi sản đó

- Nắm được giá trị bằng tiền của phần tμi sản tồn kho vμ chứng khoán hiện có cho phép tính toán được chi phí tương ứng với giá trị tμi sản đã sử dụng trong kỳ, so sánh giá trị của hμng tồn kho qua các thời kỳ cũng như giá trị của các chứng khoán đang nắm giữ để có thể đánh giá mức độ lời lãi, lạc hậu của hμng hoá, vật tư hiện còn trong kho, giá trị tμi sản tμi chính hiện có vμ có những quyết định phù hợp thay đổi cơ cấu hμng hoá, vật tư trong kho, chuyển đổi cơ cấu đầu tư tμi chính

- Việc nhận biết các khoản thanh toán trước như lμ một tμi sản sẽ kích thích sự quan tâm đến một khả năng dịch vụ trong tương lai hoặc một lợi ích kinh tế sẽ có được từ chi phí đầu tư hôm nay

- Việc biết rõ số nợ tồn đọng (các khoản phải thu) vμ mức độ kéo dμi nợ quá hạn theo từng đối tượng sẽ cho phép ghi nhận vμ lôi kéo sự chú ý để đề ra các biện pháp cần thiết nhằm thu hồi nợ, đồng thời có cơ sở dự đoán phần dự phòng cho các khoản nợ xấu, khó đòi

- Lợi ích từ các bản báo cáo tμi chính: báo cáo tμi chính gồm có báo cáo hoạt động, bảng cân đối kế toán vμ cân đối tμi khoản, báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo hoạt động cho thấy lượng chi phí trong hμng hoá vμ dịch vụ cung cấp trong kỳ cũng như nguồn thu nhập có được trong kỳ đó Chi phí bao gồm mọi chi tiêu, kể cả khấu hao, dự phòng, thuê mướn lao động Bảng cân đối cung cấp các thông tin gồm danh mục tất cả phần tμi sản nợ vμ tμi sản có của đơn vị tại một thời điểm Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cung cấp thông tin về các luồng tiền chi ra - nhập vμo trong một thời kỳ, minh họa nhu cầu tiền cho mục đích gì cũng như loại hμng hoá, dịch vụ nμo đã cung cấp cho xã hội Nó cho phép tách bạch một số nghiệp vụ không liên quan đến tiền đã được ghi trong báo cáo hoạt động vμ bảng cân đối (ví dụ như trích khấu hao, trích dự phòng )

1.1.9- Tổ chức hệ thống kế toán nhμ nước:

Xét về khía cạnh tổ chức, hệ thống kế toán nhμ nước gồm các đơn vị kế toán vμ quan hệ giữa các đơn vị kế toán trong tổ chức hạch toán kế toán cũng như cung cấp thông tin kế toán Xây dựng mô hình kế toán nhμ nước thường phụ thuộc vμo tổ chức hμnh chính, sự phân chia, phân cấp thẩm quyền, trách nhiệm trong quản lý tμi chính nhμ nước của mỗi quốc gia Xác định một mô hình kế toán phù hợp với điều kiện, hoμn cảnh quốc gia có ý nghĩa quan trọng đối với sự vận hμnh của hệ thống, đảm bảo kế toán thực sự lμ công cụ thông tin có hiệu quả ở tất cả các cấp độ quản lý

Có nhiều cách tổ chức hệ thống kế toán theo nhiều tiêu thức khác nhau, nhưng

tiêu thức phân loại dựa trên trách nhiệm giải trình báo cáo ra bên ngoμi đơn vị hay

được sử dụng nhất Theo tiêu chí nμy, có thể phân biệt hai mô hình phổ biến lμ tổ chức kế toán tập trung vμ tổ chức kế toán phân tán Hệ thống kế toán tập trung được tổ chức thμnh các đơn vị kế toán tập trung vμ các đơn vị kế toán phụ thuộc, trong đó đơn vị kế toán tập trung chịu trách nhiệm giải trình báo cáo của đơn vị, các đơn vị kế toán phụ thuộc chỉ thực hiện các nhiệm vụ do đơn vị kế toán tập trung uỷ quyền Hệ thống kế toán phân tán thường gồm có nhiều đơn vị kế toán độc lập, mỗi đơn vị có trách nhiệm giải trình báo cáo của đơn vị kế toán đó Trong mô hình nμy thông thường có một cơ quan kế toán trung tâm đảm nhiệm việc tập trung số liệu kế toán từ các đơn vị kế toán phân cấp để phục vụ yêu cầu quản lý vĩ mô

1.1.9.1- Tổ chức kế toán phân tán:

Theo mô hình nμy, đơn vị kế toán độc lập tự chịu trách nhiệm tổ chức công tác kế toán, ghi chép, phản ánh các giao dịch hoặc giao cho các đơn vị, tổ chức trực thuộc Trong đa số các trường hợp, đơn vị kế toán lμ các bộ vμ cơ quan ngang bộ thuộc Chính phủ Để đảm bảo sự thống nhất về phương pháp vμ cách thức tổ chức hạch toán, tổng hợp số liệu kế toán tμi chính nhμ nước, có thể quy định bắt buộc một hệ thống tμi khoản chi tiết áp dụng ở tất cả các đơn vị kế toán, hoặc chỉ quy định các nguyên tắc chính vμ giao quyền tự chủ cho các đơn vị phát triển hệ thống kế toán cho phù hợp với điều kiện, chức năng hoạt động của đơn vị Khi giao quyền tự chủ cho các đơn vị trong tổ chức kế toán, Nhμ nước giữ quyền kiểm soát thông qua phát triển cơ chế kiểm soát sau Phương thức quản lý chức năng kế toán xây dựng trên nguyên tắc giao hoμn toμn trách nhiệm lập báo cáo tμi chính cho các bộ hoặc “các trung tâm ra quyết định”, đồng thời thiết lập cơ chế phê duyệt ít nhất lμ hμng năm vμ cơ chế kiểm toán chi tiết việc lập báo cáo tμi chính Trong mô hình nμy, Bộ Tμi chính vμ các cơ quan chức năng chỉ tham gia với nhiệm vụ tập hợp báo cáo tμi chính do các đơn vị kế toán lập nên

“Trung tâm ra quyết định” lμ các đơn vị có quyền tự chủ đầy đủ về tμi chính trong khuôn khổ hoạt động của đơn vị Công tác kế toán trong các đơn vị nμy thực hiện theo quy định của pháp luật vμ đặt dưới sự chỉ đạo trực tiếp của lãnh đạo đơn vị Nguyên tắc bất kiêm nhiệm người ra quyết định thu, chi với người kế toán nghiệp vụ thu, chi không được quy định trong hệ thống kế toán phân tán

Việc phân cấp chức năng kế toán được đánh giá lμ phương tiện cần thiết, tạo điều kiện để các đơn vị vμ các cơ quan quản lý tốt hơn, đáp ứng mục tiêu quản lý theo kết quả đầu ra Người lãnh đạo đơn vị tổ chức việc ghi chép, hạch toán các nghiệp vụ trong đơn vị mình nên hệ thống kế toán hoμn toμn đáp ứng được nhu cầu thông tin theo yêu cầu quản lý Tổ chức kế toán phân tán vì thế rất phù hợp với xu thế đổi mới nguyên tắc quản lý từ kiểm soát quy trình, thủ tục đầu vμo sang logic đánh giá hiệu quả đầu ra

Để tổng hợp thông tin tμi chính kế toán nhμ nước ở cấp vĩ mô, có thể sử dụng hai phương pháp như sau:

Đối với những nước chưa thực sự phát triển cơ sở kế toán dồn tích, Bộ Tμi chính chịu trách nhiệm tổng hợp các số số liệu về ngân sách trên cơ sở tiền mặt từ nguồn số liệu do cơ quan quản lý ngân quỹ với chức năng thu tiền vμo vμ chi tiền ra cung cấp Các thông tin về tμi sản, các khoản phải trả, phải thu được tổng hợp theo kênh thông tin khác theo phương pháp thống kê trên cơ sở báo cáo của các đơn vị kế toán Do sử dụng phương pháp thống kê nên hình ảnh về tμi sản nợ vμ tμi sản có thường không liên tục, bị ngắt quãng

Đối với những nước phát triển cơ sở kế toán dồn tích, nhờ có môi trường thông tin tμi chính tích hợp nên thông tin về kế toán tμi chính nhμ nước được cơ quan Tổng kế toán tập hợp từ các đơn vị kế toán Tổng kế toán hạch toán các nghiệp vụ ngân sách trên cơ sở kế toán tiền mặt (xuất, nhập quỹ) đồng thời phản ánh lại các bút toán của các đơn vị kế toán đã hạch toán trên cơ sở dồn tích Tổng kế toán nhμ nước giữ vai trò khớp nối giữa kế toán xuất nhập quỹ vμ kế toán dồn tích của Nhμ nước

Kế toán nhμ nước kiểu phân tán thường thích hợp với các nước có truyền thống không tập trung quyền lực trong tay Nhμ nước Trung ương, chủ trương “tự do” được phổ biến rộng rãi trên nhiều lĩnh vực kinh tế - xã hội, hoặc các nước có tổ chức Nhμ nước kiểu liên bang hoặc hợp bang như: Mỹ, Anh, Canada, úc

1.1.9.2- Tổ chức kế toán tập trung:

Theo mô hình tổ chức tập trung, các nghiệp vụ phát sinh về tμi chính nhμ nước đều được hạch toán, ghi chép sơ bộ trên các tμi khoản tạm thời ở các đơn vị kế toán phụ thuộc (đơn vị kế toán cơ sở) Định kỳ số liệu kế toán từ các đơn vị nμy được chuyển về hạch toán tập trung vμ đăng ký vĩnh viễn vμo tμi khoản kế toán tổng hợp của Nhμ nước do một đơn vị kế toán tập trung nắm giữ Thông thường, cơ quan nμy trực thuộc Bộ Tμi chính, đảm nhiệm việc hạch toán tập trung mọi nghiệp vụ tμi

chính nhμ nước diễn ra trong phạm vi cả nước vμ lập báo cáo tμi chính trên cơ sở các tμi khoản của Nhμ nước

Trong mô hình nμy nguyên tắc bất kiêm nhiệm giữa cơ quan thực hiện nghiệp vụ tμi chính vμ cơ quan kế toán nghiệp vụ đó có ý nghĩa quyết định đối với sự vận

hμnh của hệ thống Trong khu vực nhμ nước, quyền hạn vμ trách nhiệm của mỗi tác nhân tham gia thực hiện vμ ghi chép một nghiệp vụ tμi chính nhμ nước được xác định cụ thể, theo đó cơ quan ra lệnh nghiệp vụ có quyền quyết định một khoản thu hoặc một khoản chi theo quy định của pháp luật vμ thẩm quyền của họ, nhưng các nghiệp vụ do họ ra lệnh phải do một cơ quan khác chịu trách nhiệm ghi chép (thường lμ cơ quan kế toán công) Cơ quan nμy chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực, hợp pháp của các bút toán đã ghi nhận đồng thời có nghĩa vụ cung cấp đầy đủ, kịp thời, chính xác các thông tin kế toán, tμi chính nhμ nước theo quy định Cơ quan ra quyết định nghiệp vụ không được can thiệp vμo công việc kế toán Thông tin dữ liệu tμi chính vμ kế toán được tập trung vμo một đầu mối theo thời gian thực (hoặc gần sát với thời gian thực) trong cơ sở dữ liệu do Bộ Tμi chính quản lý Nhờ đó, các cơ quan chức năng liên quan đến thực hiện, chấp hμnh dự toán ngân sách, quản lý vμ điều hμnh tμi chính có thể truy cập thông tin theo phạm vi thẩm quyền được phân cấp

Tổ chức theo mô hình kế toán tập trung cùng nguyên tắc bất kiêm nhiệm có ý nghĩa lớn trong việc kiểm tra, kiểm soát việc tuân thủ pháp luật trong chấp hμnh các nghiệp vụ tμi chính nhμ nước Tuy nhiên, tại mỗi đơn vị kế toán phụ thuộc chỉ theo dõi tình hình kinh phí đã nhận, đã sử dụng vμ kinh phí còn lại chưa sử dụng đến thông qua kế toán kiểu hμnh chính Kiểu kế toán nμy không cho phép mỗi đơn vị sử dụng kinh phí nắm được họ đang quản lý bao nhiêu nguồn lực của Nhμ nước, do vậy không có đủ cơ sở để xác định đầy đủ chi phí đầu vμo cho các hoạt động, dịch vụ mμ họ cung cấp, vì thế khó có thể xác định hiệu quả tμi chính hoạt động của các đơn vị, cơ quan Tương tự, Nhμ nước cũng gặp nhiều khó khăn trong đánh giá hiệu quả các chương trình đầu tư lớn về kinh tế-xã hội Trong xu thế đổi mới cơ chế quản lý công từ giám sát chặt chẽ đầu vμo chuyển sang ưu tiên kiểm soát vμ đánh giá theo kết quả đầu ra, mô hình kế toán tập trung thuần túy như trên tỏ ra không phù hợp trước các yêu cầu đổi mới trong quản lý

Kế toán tổ chức theo mô hình tập trung thường được sử dụng ở các nước có hệ thống tổ chức nhμ nước đơn nhất như Pháp vμ các thuộc địa cũ của Pháp ở Châu Phi

Trên thực tế, các quốc gia trên thế giới thường không tổ chức hệ thống kế toán nhμ nước theo duy nhất một kiểu tập trung hoặc phân tán mμ thường kết hợp cả hai mô hình nμy với mức độ vμ đặc điểm khác nhau tùy theo tập quán vμ nguyên tắc chia sẻ trách nhiệm trong tổ chức quản lý tμi chính nhμ nước

1.2- cơ sở pháp lý vμ môi trường hoạt động ảnh hưởng đến kế toán nhμ nước:

1.2.1- Luật Ngân sách Nhμ nước:

Ngμy 16/12/2002, Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ 2 đã thông qua Luật Ngân sách Nhμ nước (sửa đổi), có hiệu lực từ ngμy 01/01/2004 vμ thay thế Luật Ngân sách Nhμ nước năm 1996 vμ Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Ngân sách Nhμ nước năm 1998 Đây lμ cơ sở pháp lý quan trọng đổi mới cơ chế quản lý ngân sách, vừa thể hiện sự tập trung, thống nhất, vừa phân cấp mạnh mẽ vμ tăng quyền chủ động tμi chính vμ ngân sách cho các cấp chính quyền địa phương, các đơn vị sử dụng ngân sách; đồng thời tăng cường kỷ cương, kỷ luật, gắn quyền hạn với trách nhiệm; tăng cường tính dân chủ, công khai, minh bạch vμ thực hiện mạnh mẽ cải cách hμnh chính trong toμn bộ các khâu của quá trình ngân sách từ lập dự toán, quyết định dự toán, phân bổ ngân sách vμ phê chuẩn quyết toán ngân sách, kế toán nhμ nước, kiểm toán vμ quyết toán ngân sách nhμ nước

Một vấn đề rất quan trọng lμ tại khoản 2, Điều 61 của Luật Ngân sách Nhμ nước (sửa đổi) quy định Kho bạc Nhμ nước tổ chức thực hiện hạch toán kế toán nhμ nước Như vậy, kể từ thời gian trên công tác kế toán được giao cho Kho bạc Nhμ nước thực hiện tập trung thống nhất để hạch toán các khoản thu, chi ngân sách của

Nhμ nước vμ đây lμ cơ sở pháp lý quan trọng, tạo tiền đề cho quá trình đổi mới, hợp nhất vμ hoμn thiện Hệ thống kế toán nhμ nước hiện nay vμ tương lai sau nμy

1.2.2- Luật Kế toán vμ Chuẩn mực kế toán:

1.2.2.1- Luật Kế toán:

Luật Kế toán năm 2003 lμ một bước tiến lớn trong toμn bộ quá trình cải cách kế toán Đây lμ văn bản pháp luật chính thống về kế toán đầu tiên kể từ năm 1954 Luật Kế toán đưa ra những nguyên tắc cơ bản về kế toán vμ kết hợp với hệ thống pháp luật Việt Nam Luật đề cập đến những vấn đề như xác định vai trò của quản lý kế toán, những nguyên tắc cơ bản chuẩn bị báo cáo tμi chính phù hợp với hệ thống