Hoàn thiện hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước tại việt nam

Mặt khác, hệ thống thông tin cũngnhư nội dung về kế toán trong các đơn vị thuộc khu vực công nói chung chỉ mới làmột bộ phận cấu thành để tổng hợp và báo cáo quyết toán ngân sách năm, nh

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

PHẠM QUANG HUY

HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN THU, CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2014

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

Phạm Quang Huy

HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN THU, CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM

Chuyên ngành: Kế toán

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN VIỆT

Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2014

Đề tài nghiên cứu này do chính tác giả thực hiện, các kết quả nghiên cứu chính trongluận án là trung thực và chưa từng được công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứunào khác.

Tất cả những phần kế thừa, tham khảo cũng như tham chiếu đều được trích dẫn đầy đủ

và ghi nguồn cụ thể trong danh mục các tài liệu tham khảo

Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 02 năm 2014

Tác giả

Phạm Quang Huy

Để hoàn thành luận án này, tác giả đã nhận được nhiều sự giúp đỡ, động viên vô cùnglớn lao từ nhiều bên Trước tiên, tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành và sâu sắcđến PGS.TS Nguyễn Việt, người hướng dẫn khoa học, đã nhiệt tình hướng dẫn, chỉbảo, động viên và hỗ trợ tác giả trong suốt thời gian và quá trình thực hiện luận án với

đề tài nghiên cứu về kế toán thu, chi ngân sách này

Bên cạnh đó, tác giả cũng bày tỏ tấm lòng tri ân với tất cả Quý Thầy Cô trong Khoa

Kế toán – Kiểm toán thuộc Trường Đại học Kinh Tế Thành phố Hồ Chí Minh đã có

sự ủng hộ, giúp đỡ trong quá trình tác giả thực hiện Luận án Và không thể không thểđến là sự giúp đỡ cả về chuyên môn và về thời gian, những ý kiến đóng góp quý báu,chia sẻ kinh nghiệm cũng như ủng hộ về mặt tinh thần của Ban Chủ nhiệm Khoa Kếtoán – Kiểm toán, trong đó Thầy Trưởng Khoa là PGS.TS Võ Văn Nhị

Cùng với sự hỗ trợ nhiệt tình của các bạn, các anh chị tại những tổ chức công đã giúp

đỡ tác giả trong quá trình khảo sát, thu thập số liệu; đồng thời sự động viên của toànthể đồng nghiệp trong cũng như ngoài trường Bên cạnh đó, gia đình là môi trườngthật hiền hòa để tác giả có đủ sức khỏe, nghị lực, thời gian và không gian tập trungcho quá trình làm luận án của mình

Một lần nữa, tác giả xin gửi lời chúc nhiều sức khỏe, thành công và hạnh phúc đếnQuý thầy cô, tất cả thành viên trong gia đình, quý đồng nghiệp và tất cả bạn bè đãđồng hành với tác giả để tác giả có thể hoàn thành luận án này

Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 02 năm 2014

Tác giả

Phạm Quang Huy

MỤC LỤC

Trang phụ bìa

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục các chữ viết tắt

Danh mục các bảng biểu

Danh mục các đồ thị

Danh mục các hình vẽ

Lời mở đầu

Chương 1: Tổng quan các vấn đề nghiên cứu về kế toán thu, chi ngân sách nhà nước

1 1.1 Các nghiên cứu công bố ở ngoài nước 1

1.1.1 Về bài báo khoa học 2

1.1.2 Các luận án tiến sĩ và đề tài nghiên cứu khoa học 5

1.2 Các nghiên cứu công bố ở trong nước 7

1.2.1 Về bài báo khoa học 7

1.2.2 Các luận án tiến sĩ và các đề tài nghiên cứu khoa học 9

1.3 Các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu 12

Chương 2: Cơ sở lý thuyết về kế toán thu, chi ngân sách nhà nước và chuẩn mực kế toán công quốc tế 16

2.1 Một số vấn đề lý luận chung về khu vực công và quản trị tài chính công 16

2.1.1 Khu vực công 16

2.1.2 Quản trị tài chính trong khu vực công 18

2.1.3 Mối quan hệ giữa quản trị tài chính công với kế toán thu, chi ngân sách 25

2.2 Cơ sở lý thuyết về kế toán thu, chi ngân sách nhà nước 26

2.2.1 Khái niệm 26

2.2.2 Vai trò và mục tiêu 27

2.2.2.1.Vai trò 27 2.2.2.2.Mục tiêu 27 2.2.3 Nội dung và các đối tượng sử dụng thông tin 28

2.2.3.1.Nội dung cơ bản của kế toán thu, chi ngân sách 28 2.2.3.2.Đối tượng sử dụng thông tin kế toán thu, chi ngân sách 29 2.2.4 Các vấn đề cơ bản trong hệ thống kế toán thu, chi ngân sách 30

2.2.4.1.Về vấn đề ghi nhận 30 2.2.4.2.Về vấn đề đánh giá 30 2.2.4.3.Về vấn đề trình bày và công bố 31 2.2.5 Các nội dung khác liên quan đến kế toán thu, chi ngân sách 31

2.2.5.1.Kiểm soát thông tin 31 2.2.5.2.Kiểm soát nội bộ 32 2.2.5.3.Kiểm toán nhà nước 32 2.2.6 Cơ sở kinh tế và pháp lý xây dựng hệ thống kế toán thu, chi ngân sách 34

2.3 Chuẩn mực kế toán công quốc tế 36

2.3.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển 36

2.3.2 Nhiệm vụ và mục tiêu của chuẩn mực kế toán công quốc tế 38

2.3.3 Vai trò và đặc điểm của chuẩn mực kế toán công quốc tế 39

2.3.4 Nội dung cơ bản của chuẩn mực kế toán công quốc tế 40

2.3.5 Cơ sở kế toán áp dụng trong kế toán công quốc tế 41

2.3.5.1.Kế toán trên cơ sở tiền trong khu vực công 41 2.3.5.2.Kế toán dồn tích trong khu vực công 44 2.3.5.3.So sánh kế toán trên cơ sở tiền và kế toán trên cơ sở dồn tích 46 2.3.6 Các chuẩn mực có liên quan đến kế toán thu, chi ngân sách nhà nước 47

2.3.6.1.Phần mở đầu của IPSAS 48 2.3.6.2.Hệ thống báo cáo tài chính 48

2.3.6.3.Chuẩn mực số 01 về việc trình bày báo cáo tài chính 48 2.3.6.4.Chuẩn mực số 22 về công bố thông tin tài chính đơn vị công 49 2.3.6.5.Chuẩn mực số 24 về việc trình bày thông tin ngân sách trên BCTC 49 2.4 Nghiên cứu mô hình tổ chức hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước tại một số

quốc gia trên thế giới – Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 50

2.4.1 Hệ thống kế toán thu, chi ngân sách tại các quốc gia 50

2.4.1.1.Ấn Độ 51 2.4.1.2.Cộng đồng Châu Âu 55 2.4.1.3.Nhật Bản 59 2.4.1.4.Úc 61 2.4.1.5.Trung Quốc 63 2.4.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 65

2.4.2.1.Lộ trình chuyển đổi 66 2.4.2.2.Sự hợp nhất giữa kế toán và quản trị tài chính công 66 2.4.2.3.Mô hình kế toán nhà nước phù hợp với thực tế từng quốc gia 67 2.4.2.4.Đào tạo nguồn nhân lực 67 2.4.2.5.Kiểm toán, kiểm tra và kiểm soát thông tin thu, chi ngân sách 67 2.4.2.6.Ứng dụng công nghệ thông tin vào hệ thống kế toán 68 2.4.2.7.Các nhân tố tác động đến kế toán thu, chi ngân sách 68 Chương 3: Phương pháp nghiên cứu và khung nghiên cứu chung luận án

71 3.1 Đối tượng và phạm vi của nghiên cứu 71

3.1.1 Đối tượng nghiên cứu 71

3.1.2 Phạm vi nghiên cứu 72

3.2 Các phương pháp nghiên cứu sử dụng 73

3.2.1 Phương pháp chung 74

3.2.2 Các phương pháp cụ thể 74

3.2.2.1.Phương pháp khái quát hóa 74

3.2.2.2.Phương pháp khái niệm hóa 75 3.2.2.3.Phương pháp điều tra hay phương pháp trưng cầu ý kiến 75

3.2.2.4.Phương pháp phân tích 76 3.2.2.5.Phương pháp tổng hợp 76

3.2.2.6.Phương pháp tư duy 76 3.2.2.7.Phương pháp thống kê 77 3.2.2.8.Phương pháp so sánh, đối chiếu 77 3.2.2.9.Phương pháp lý luận khách quan 77

3.2.3 Ứng dụng các phương pháp cho từng phần luận án 77

3.2.4 Dữ liệu sử dụng nghiên cứu 78

3.2.4.1.Dữ liệu thứ cấp 79 3.2.4.2.Dữ liệu sơ cấp 79 3.3 Khung nghiên cứu áp dụng và thu thập dữ liệu nghiên cứu 79

3.3.1 Khung nghiên cứu sử dụng 79

3.3.2 Thu thập dữ liệu nghiên cứu 81

3.3.3 Chất lượng của thông tin nghiên cứu thu thập 81

Chương 4: Thực trạng về hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước tại Việt Nam

83 4.1 Thực trạng về hệ thống tài chính công và quản lý ngân sách nhà nước 83

4.1.1 Thực trạng về hệ thống tài chính công 84

4.1.2 Thực trạng về phân cấp quản lý NSNN 84

4.1.2.1.Thực trạng về tổng quát tình hình thu, chi ngân sách84 4.1.2.2.Thực trạng về việc thu và phân cấp thu ngân sách 86 4.1.2.3.Thực trạng về việc chi và phân cấp chi ngân sách 88 4.1.2.4.Thực trạng về quá trình phân cấp ngân sách 91 4.1.2.5.Một số tồn tại trong việc phân cấp quản lý thu, chi ngân sách 92 4.2 Thực trạng về kế toán thu, chi ngân sách nhà nước 95

4.2.1 Thực trạng về văn bản pháp lý kế toán thu, chi ngân sách 95

4.2.1.1.Giới thiệu chung 954.2.1.2.Hệ thống văn bản pháp lý 974.2.1.3.Quy định về kế toán thu, chi ngân sách trong Luật NSNN 994.2.2 Nhiệm vụ và mục tiêu của kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam 1004.2.3 Vai trò của kế toán thu, chi ngân sách tại Việt Nam 1004.2.4 Các nội dung trong kế toán thu, chi ngân sách tại Việt Nam 101

4.2.4.1.Vấn đề về quản lý 1014.2.4.2.Vấn đề về ghi nhận 1024.2.4.3.Vấn đề về đánh giá 1034.2.4.4.Vấn đề về trình bày và công bố 1034.2.5 Thực trạng về cơ sở kế toán trong hạch toán kế toán thu, chi ngân sách 1044.2.6 Thực trạng về chứng từ, sổ sách và báo cáo trong kế toán thu, chi ngân sách 106

4.2.6.1.Chứng từ 1064.2.6.2.Sổ sách 1074.2.6.3.Báo cáo 1084.2.7 Thực trạng về kiểm soát thông tin do kế toán thu, chi ngân sách cung cấp 111

4.2.7.1.Kiểm soát thông tin 1114.2.7.2.Kiểm soát nội bộ 1124.2.7.3.Kiểm toán nhà nước với quá trình thanh tra và giám sát 1124.2.8 Đánh giá chung kế toán thu chi ngân sách với chuẩn mực KTC quốc tế 114

4.2.8.1.Đánh giá chung 1144.2.8.2.Các điểm tương đồng 1154.2.8.3.Các điểm khác biệt 1164.3 Khảo sát thực tế về kế toán thu, chi ngân sách tại Việt Nam 118

4.3.1 Đối tượng và phạm vi khảo sát 1184.3.2 Nội dung của khảo sát 119

4.3.2.1.Giới thiệu chung về bảng câu hỏi 119

4.3.2.2.Về nội dung chi tiết khảo sát 1194.3.3 Phương pháp khảo sát 120

4.3.3.1.Về phương cách khảo sát 1204.3.3.2.Về công cụ xử lý kết quả 1204.3.4 Kết quả khảo sát 121

4.3.4.1.Về độ tin cậy của mẫu khảo sát 121

4.3.4.2.Về kết quả nghiên cứu 1224.4 Nhận diện hạn chế và nguyên nhân chế độ kế toán thu, chi ngân sách hiện hành 133

Chương 5: Giải pháp hoàn thiện hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước tại VN

138

5.1 Quan điểm hoàn thiện và mục tiêu hoàn thiện 138

5.1.1 Quan điểm hoàn thiện 138

5.1.1.1.Phù hợp đặc điểm về quản lý thu chi NSNN tại Việt Nam 139

5.1.1.2.Từng bước phù hợp và tương thích với IPSAS 1405.1.1.3.Tăng cường khả năng ứng dụng CNTT trong QLNSNN 1415.1.2 Mục tiêu hoàn thiện 1425.2 Giải pháp hoàn thiện hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước 144

5.2.1 Nhóm giải pháp chung 144

5.2.1.1.Giải pháp về môi trường pháp lý 1445.2.1.2.Giải pháp về môi trường hoạt động 1505.2.1.3.Giải pháp về việc đáp ứng yêu cầu quản lý NSNN 1615.2.2 Nhóm giải pháp cụ thể 166

5.2.2.1.Xây dựng mô hình Tổng kế toán nhà nước 1665.2.2.2.Điều chỉnh và thay đổi cơ sở kế toán trong ghi nhận và trình bày thông tin

kế toán thu, chi ngân sách 1685.2.2.3.Xác lập lộ trình chuyển kế toán thu, chi ngân sách theo hướng tiếp cận

IPSAS song song xây dựng hệ thống chuẩn mực KTC quốc gia 169

5.2.2.4.Tổ chức hệ thống thông tin kế toán thích ứng 171

5.3 Nhóm giải pháp hỗ trợ cho hệ thống kế toán thu, chi ngân sách 174

5.3.1 Kiểm soát chất lượng thông tin của kế toán thu, chi ngân sách 174

5.3.1.1.Về đánh giá chất lượng thông tin kế toán 174 5.3.1.2.Về chế độ thanh tra, kiểm tra và giám sát 175 5.3.2 Kiểm soát rủi ro trong kế toán thu, chi ngân sách 175

5.3.2.1.Kiểm soát trong 175 5.3.2.2.Kiểm soát ngoài 177 5.3.2.3.Kiểm soát rủi ro thông tin kế toán 178 5.3.3 Về cơ sở hạ tầng và thông tin 179

5.4 Một số kiến nghị 179

5.4.1 Đối với Quốc hội 179

5.4.2 Đối với các cơ quan quản lý nhà nước 180

5.4.2.1.Đối với Chính phủ 180 5.4.2.2.Đối với Bộ tài chính 181 5.4.3 Đối với cơ quan Kiểm toán nhà nước 183

5.4.4 Đối với các cơ quan chức năng khác 185

5.4.5 Đối với các cơ quan thực hiện kế toán thu, chi ngân sách 186 Kết luận Chung và kiến nghị

Danh mục các công trình của tác giả

Tài liệu tham khảo

Phụ lục

LỜI MỞ ĐẦU

Trong bất kỳ giai đoạn lịch sử hay tại bất kỳ quốc gia nào, nhà nước muốn vậnhành quốc gia của mình đi theo đúng những kế hoạch, chiến lược đã đề ra thì đềucần đến những nguồn lực khác nhau, và một trong những nguồn lực đó chính làngân sách nhà nước Thật vậy, ngân sách nhà nước là nơi tập trung quỹ tiền tệ lớnnhất của một nước và được xem là công cụ điều chỉnh mang tính vĩ mô đối với nềnkinh tế xã hội, định hướng phát triển sản xuất, điều tiết thị trường và giúp bình ổngiá cả Với vai trò quan trọng như trên, Việt Nam cũng không nằm ngoài xu hướngchung so với thế giới, đó chính là chính phủ cũng cần có những biện pháp hữuhiệu trong quá trình thu và chi các khoản từ nguồn ngân sách nhà nước Để thựchiện được điều này, nhà nước đã sử dụng một công cụ dùng để phản ánh, ghi chépcác nghiệp vụ phát sinh, đó là hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước.Thông qua chế độ kế toán này, nhà nước có thể nhìn lại những hoạt động đã phátsinh trong quá khứ để từ đó đưa ra các quyết định kinh tế trong tương lai

Trong những năm qua, Việt Nam đã có những kết quả khá khả quan trong việc thu,chi ngân sách, giúp đảm bảo tạo nguồn thu đầy đủ và thực hiện chi các khoản theođúng các kế hoạch vĩ mô đã được phê duyệt Bên cạnh những điểm đã đạt được,việc thu, chi ngân sách nhà nước ở Việt Nam cũng đang gặp phải một số khó khăn,thách thức cũng như tồn tại Có thể lấy ví dụ như việc thu ngân sách hiện còn thấtthu ở một số khâu, ở một số lĩnh vực, trên một vài sắc thuế, thêm vào đó có cáckhoản chi trong đơn vị còn bị lãng phí, thất thoát Nguyên nhân của hiện tượng này

có thể một phần lớn là do việc quản lý ngân sách của chính phủ còn nhiều hạn chế,chưa có đầy đủ thông tin để quản trị tài chính khu vực công, đặc biệt là việc ápdụng chế độ kế toán thu, chi ngân sách chưa thật sự hữu hiệu vì hiện nay việc ghinhận thu, chi từ ngân sách còn do nhiều cơ quan thực hiện cùng lúc Hơn nữa, mỗi

cơ quan có mục đích, phương pháp, đối tượng và nội dung hạch toán, chỉ tiêu báocáo ngân sách khác nhau Hệ quả là các số liệu thu, chi ngân sách hạch toán tại các

cơ quan thường có sự khác biệt nhất định và điều này chưa đáp ứng được yêu cầuphân tích số liệu phục vụ cho quản lý, điều hành ngân sách nhà nước.

Nhận thức được một số hạn chế này nên trong những năm gần đây, Việt Nam đã

có những bước tiến đáng kể trong việc hoàn thiện hệ thống pháp luật nói chung và

hệ thống pháp luật về kế toán, kiểm toán nói riêng Trong đó, đã đưa ra các quyđịnh pháp lý để đảm bảo việc quản lý chi tiêu trong lĩnh vực công hiệu quả hơn vàtạo dựng một môi trường thuận lợi hơn cho các hoạt động trong lĩnh vực công Tuynhiên, các thông tin tài chính, kế toán hiện hành trong lĩnh vực này cho thấy chưa

có sự nhất quán giữa các hệ thống kế toán hiện nay, trong đó kế toán thu, chi ngânsách vẫn chưa có sự đồng bộ giữa các cơ quan Mặt khác, hệ thống thông tin cũngnhư nội dung về kế toán trong các đơn vị thuộc khu vực công nói chung chỉ mới làmột bộ phận cấu thành để tổng hợp và báo cáo quyết toán ngân sách năm, nhằmphục vụ điều hành ngân sách của Quốc Hội, nó vẫn chưa phải là báo cáo tài chínhcủa một đơn vị trong nền kinh tế, chưa thể hợp nhất với báo cáo của Chính phủ đểcông khai đầy đủ hơn nhằm cung cấp thông tin giúp tất cả công dân có thể kiểmtra, giám sát và đánh giá năng lực tài chính cũng như kết quả hoạt động của quốcgia trong từng năm tài chính mà họ điều hành và quản lý

Không dừng lại ở đây, thông tin từ thu, chi ngân sách nhà nước không chỉ sử dụngtrong nội bộ của quốc gia Việt Nam mà còn được các tổ chức, các đối tượng khácxem xét sử dụng để đưa ra các quyết định về hỗ trợ, tài trợ hay viện trợ các khoảnvốn cho quốc gia Đồng thời, xét về phương diện và phạm vi toàn cầu thì ViệtNam cũng thuộc nền kinh tế thế giới và đã hình thành các mối quan hệ quốc tế.Việc gia nhập các tổ chức kinh tế thế giới và khu vực như Tổ chức thương mại thếgiới, Hiệp định thương mại Việt – Mỹ, cam kết với các tổ chức tài chính nhưADB, WB, IMF… đã đòi hỏi Việt Nam phải cung cấp thông tin có tính chuẩnmực, có khả năng so sánh và phải được quốc tế thừa nhận Trong công tác quản lýđiều hành tài chính Nhà nước, một mặt cần phải thực hiện công khai hóa, dân chủhóa và các thông tin tài chính, kế toán phải chính xác, minh bạch đối với các hoạtđộng chi tiêu và đầu tư của nhà nước, mặt khác phải có những nét đặc thù của hệthống tài chính ngân sách Việt Nam Do đó, việc vận dụng chuẩn mực kế toán

quốc tế sẽ mang lại nhiều lợi ích như nâng cao tính toàn diện, công khai và minhbạch của báo cáo tài chính; nâng cao chất lượng và tính so sánh giữa các doanhnghiệp hoạt động trong lĩnh vực công cũng như tính nhất quán trong việc lập vàbáo cáo các thông tin tài chính, góp phần cơ bản trong việc hạn chế những tiêu cựctrong quá trình quản lý ngân sách Hơn thế nữa, việc nhận thức sự khác biệt giữahai hệ thống chuẩn mực, hiểu rõ thực trạng cũng như các vấn đề đặc thù tại ViệtNam và việc tiếp cận theo hướng quốc tế sẽ giúp Việt Nam hài hòa hơn với thông

lệ phổ biến của quốc tế

Với ý nghĩa và tầm quan trọng trong việc cải cách hệ thống kế toán thu, chi ngânsách nhà nước một phần giúp tạo ra nguồn thông tin đầy đủ, hiệu quả, một phần cầphải hài hòa dần theo định hướng chung của thế giới nên việc điểu chỉnh kế toánthu, chi ngân sách tại Việt Nam theo hướng chuẩn mực kế toán công quốc tế đượcxem là một việc làm tất yếu hiện nay Do những nguyên nhân này nên tác giả đãlựa chọn nội dung về kế toán thu, chi ngân sách làm đề tài cơ sở cho việc nghiêncứu thực hiện luận án của mình

0 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

Luận án được thực hiện nhằm hướng đến 4 mục tiêu cụ thể như sau:

0 Xác định được lỗ hỏng trong các nghiên cứu trên thế giới và trong nước bằngviệc hệ thống hóa các nghiên cứu về kế toán công và kế toán thu chi ngân sách

1 Tổng quát hóa các cơ sở lý luận liên quan về những mảng nội dung chính baogồm khu vực công, tài chính công, kế toán thu, chi ngân sách và việc quản lýngân sách trên thế giới cũng như đang áp dụng tại Việt Nam từ trước đến nay,làm nền tảng lý luận để có thể đối chiếu với thực tế của Việt Nam

2 Phân tích làm rõ thực trạng về vấn đề kế toán thu, chi ngân sách cùng nhữngmảng nội dung khác có liên quan mật thiết đến đề tài như cơ cấu thu chi, hệthống tài chính công, chi tiết các nội dung về kế toán thu chi ngân sách hiệnhành tại Việt Nam, đồng thời rút ra những điểm để chứng minh Việt Nam cần

và có thể hoàn thiện hệ thống kế toán này thông qua việc khảo sát thực tế

0.0 Đề xuất một số giải pháp chung, giải pháp cụ thể và kiến nghị trong việc hoànthiện kế toán thu, chi ngân sách để phù hợp với thực tế, tình hình kinh tế xã hộicủa Việt Nam, đồng thời tiếp cận dần một số nội dung cơ bản của bộ chuẩnmực kế toán công quốc tế.

1 QUY TRÌNH KHUNG NGHIÊN CỨU LUẬN ÁN

Luận án đã được thực hiện theo một quá trình xuyên suốt và đi qua những giai đoạn

cơ bản như sau:

0 Tổng hợp các tài liệu, giáo trình, thông tin, số liệu có liên quan đến nội dung đề tài

và nhằm phục vụ cho quá trình viết luận án (bao gồm cả phần cơ sở lý luận và thựctrạng về quản lý tại Việt Nam ở một số cơ quan có thu chi ngân sách)

1 Xác định các nội dung đã được thực hiện trong những nghiên cứu trước đây để xácđịnh những lỗ hỏng cần được nghiên cứu

2 Thông qua tài liệu đã thu thập, tiến hành viết phần cơ sở lý luận của đề tài

3 Khi thực hiện phần thực trạng của đề tài, tác giả đã tiến hành thiết kế và thực hiệnkhảo sát về tình hình kế toán thu, chi ngân sách, những hạn chế hiện tại cũng nhưviệc ứng dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế hiện nay Ngoài việc khảo sát bằngbảng câu hỏi, đề tài đã thu thập nhiều số liệu trong và ngoài nước để minh chứng

rõ hơn về nội dung thực tế đối với vấn đề nghiên cứu

4 Thông qua hệ thống cơ sở lý luận ở chương hai và thực tiễn về kế toán thu, chingân sách ở chương ba, luận án tổng hợp để đưa ra những đề xuất cần thiết, khátoàn diện và phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội của Việt Nam

0 NHỮNG ĐIỂM MỚI, PHẦN GIỚI HẠN VÀ CÁC ĐÓNG GÓP KHOA HỌC CỦA LUẬN ÁN

4.1 Những điểm mới của luận án

Xem xét và đối chiếu với những nghiên cứu đã được các nhà khoa học thực hiện trướcđây thì luận án đã thực hiện được một số điểm mới như sau:

0 Thứ nhất, ghi nhận một cách đầy đủ cơ sở lý luận về khu vực công trên thế giới, hệ

thống chuẩn mực kế toán công quốc tế, khuôn mẫu lý thuyết về quản trị tài chínhkhu vực công, cơ sở kế toán áp dụng và hệ thống kế toán thu, chi ngân sách chínhphủ trên thế giới

1 Thứ hai, nghiên cứu đầy đủ quá trình thực hiện ở 5 khu vực đại diện cho các vùng

địa lý trên thế giới về việc áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế vào kế toánthu, chi ngân sách nhà nước, qua đó đã rút ra những bài học kinh nghiệm cho việchoàn thiện chế độ kế toán tại Việt Nam

2 Thứ ba, số liệu tập hợp khá đầy đủ và liên tục trong nhiều năm liên tiếp có liên

quan đến lĩnh vực thu ngân sách, chi ngân sách, nợ công, tỷ lệ so với thu nhậpquốc dân, tốc độ phát triển kinh tế…

3 Thứ tư, khảo sát một cách chi tiết về chế độ kế toán thu, chi ngân sách, qua đó có

thể đánh giá được tính khả thi của những giải pháp, kiến nghị mà luận án đã đề ra.Đồng thời, sử dụng công cụ thống kê để minh chứng tính khoa học, tính tin cậycủa những giải pháp trong luận án

4 Thứ năm, đề tài bao quát được khá chi tiết các mối quan hệ giữa kế toán thu, chi

ngân sách với việc quản lý ngân sách nhà nước cùng với hệ thống cải cách hànhchính nhà nước, tài chính công ở Việt Nam

4.2 Giới hạn nội dung của luận án

Bất kỳ công trình nghiên cứu khoa học nào cũng có những giới hạn cơ bản về mặt nộidung trình bày Luận án đã đi vào tìm hiểu chi tiết mối quan hệ và việc vận dụngchuẩn mực kế toán công quốc tế vào kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam Trongnhững nghiên cứu của những đề tài kế tiếp, các tác giả tiếp theo có thể đi vào phântích từng chuẩn mực kế toán công quốc tế cụ thể và đi sâu vào phân tích hạch toán chitiết nghiệp vụ để có những khuyến nghị liên quan trong quá trình tác nghiệp trên thực

tế của các kế toán viên tại các đơn vị công ở Việt Nam Ngoài ra, các nghiên cứu sâucũng có thể tiếp tục vận dụng bộ chuẩn mực quốc tế vào những lĩnh vực công kháctrong xã hội, chẳng hạn như kế toán đơn vị phường xã, kế toán đơn vị bảo hiểm xãhội, kế toán cơ quan thuế…

4.3 Các đóng góp khoa học của luận án

Luận án là một công trình nghiên cứu khoa học nghiêm túc của tác giả Kết quả

nghiên cứu của luận án đã đóng góp khoa học một số điểm cơ bản như sau:

0 Một là, rút ra được những bài học kinh nghiệm trong quá trình áp dụng chuẩn mực

kế toán công quốc tế vào chế độ kế toán thu, chi ngân sách tại một số quốc gia vàkhu vực

1 Hai là, thông qua lịch sử hình thành quá trình phát triển của hệ thống luật pháp có

liên quan đến nội dung, đề tài góp phần đánh giá được thực trạng về tình hìnhnguồn thu chi ngân sách và kế toán thu, chi ngân sách trong khoảng thời gian từ

2002 đến năm 2013 Qua đó rút được những khía cạnh mà chế độ kế toán hiện nay cần thay đổi trong thời gian tới

2 Ba là, đề xuất các giải pháp đồng bộ và khả thi để chỉnh sửa trực tiếp các vấn đề

liên quan đến kế toán thu, chi ngân sách cùng với các mảng khác có liên quan nhưtài chính công, nợ công, công nghệ thông tin, nhân lực, kiểm toán nhà nước, các cơquan khác có liên quan…

3 Bốn là, kết quả nghiên cứu này cũng góp phần làm tài liệu tham khảo cần thiết và

bổ ích cho các nghiên cứu khoa học liên quan khác cũng như áp dụng trong thờigian tới tại những cơ quan nhà nước có thẩm quyền ở Việt Nam

0 KẾT CẤU CỦA LUẬN ÁN

Luận án được thực hiện bao gồm tổng cộng có 187 trang, 7 hình vẽ và 13 bảng biểuminh họa, bổ trợ cho nội dung của bài viết Xét chi tiết, ngoài phần mở đầu, kết luậnchung, các danh mục khác nhau, tài liệu tham khảo và 5 phụ lục thì luận án được kếtcấu thành 5 chương với tên gọi của từng chương cụ thể như sau:

0 Chương 1: Tổng quan các vấn đề nghiên cứu về kế toán thu, chi ngân sách nhà

nước (16 trang)

1 Chương 2: Cơ sở lý thuyết về kế toán thu, chi ngân sách nhà nước và chuẩn mực

kế toán công quốc tế (51 trang)

0 Chương 3: Phương pháp nghiên cứu và khung nghiên cứu chung của luận án (13

trang)

1 Chương 4: Thực trạng về hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước tại Việt

Nam (52 trang)

2 Chương 5: Giải pháp hoàn thiện hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước tại

Việt Nam (51 trang)

1 Các chữ viết tắt có nguồn gốc tiếng Việt

DNNN Doanh nghiệp nhà nước

GTGT Giá trị gia tăng

HCSN Hành chính sự nghiệp

HĐND Hội đồng nhân dân

HTTTKT Hệ thống thông tin kế toán

KTV Kiểm toán viênMLNSNN Mục lục ngân sách nhà nướcNCKH Nghiên cứu khoa học

NSNN Ngân sách nhà nướcQLNSNN Quản lý ngân sách nhà nướcSXKD Sản xuất kinh doanh

TNDN Thu nhập doanh nghiệpTCC Tài chính công

TCNN Tài chính nhà nướcUBND Ủy ban nhân dân

[a]

Từ Từ gốc bằng tiếng Anh Từ gốc theo nghĩa tiếng Việt viết tắt

ADB The Asian Development Bank Ngân hàng Phát triển Châu Á

GASB Governmental Accounting Hội đồng chuẩn mực kế toán

GBE Government Business Enterprises Doanh nghiệp kinh doanh thuộc

chính phủGDP Gross Domestic Product Tổng sản phẩm quốc nội

IAS International Accounting Standard Chuẩn mực kế toán quốc tếIASB International Accounting Standard Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc

IMF International Monetary Fund Quỹ tiền tệ quốc tế

INTOSAI International Organization of Tổ chức Quốc tế các Cơ quan

Supreme Audit Institutions Kiểm toán tối caoIPSAS International Public Sector Chuẩn mực kế toán công quốc tế

Accounting Standard

[b]

Accounting Standard Board quốc tế

NATO North Atlantic Treaty Organization Tổ chức Hiệp ước Bắc Đại Tây

DươngNPM New Public Management Mô hình về Quản trị công mới

OECD Organization for Economic Tổ chức hợp tác và phát triển

Cooperation and Development kinh tế

PFM Public Financial Management Quản trị tài chính khu vực côngPSC Public Sector Committee Hội đồng khu vực công

PSC Public Sector Committee Ủy ban khu vực công

TABMIS Treasury And Bubget Management Hệ thống quản lý thông tin ngân

WTO World Trade Organization Tổ chức thương mại thế giới

[c]

Bảng 2.1: Quá trình áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế tại EU 56Bảng 4.1: Số liệu dự toán ngân sách từ 2002-2013 của Việt Nam 85Bảng 4.2: Số liệu quyết toán ngân sách từ 2002-2010 của Việt Nam 85Bảng 4.3: Cơ cấu nguồn thu của Việt Nam giai đoạn 2002-2010 86Bảng 4.4: Tỷ lệ thu ngân sách trên GDP giai đoạn 1998-2012 87Bảng 4.5: Cơ cấu chi ngân sách của Việt Nam giai đoạn 2002-2010 89Bảng 4.6: Tỷ lệ chi ngân sách trên GDP giai đoạn 1998-2012 89Bảng 4.7: Nơi nộp báo cáo tài chính định kỳ của các cấp 108Bảng 4.8: Thời hạn nộp báo cáo tài chính định kỳ của các cấp 109Bảng 4.9: Danh mục các tỉnh thành thu thập phiếu khảo sát 122Bảng 5.1: Mức độ công khai các tài liệu liên quan ngân sách 5 quốc gia 2008 160Bảng 5.2: Chỉ tiêu OBI của 11 quốc gia năm 2008 và 2010 160Bảng 5.3: Lộ trình chuyển kế toán thu, chi ngân sách áp dụng sang IPSAS 170

[d]

Hình 2.1: Mô hình chu trình quản trị tài chính công 19Hình 2.2: Cấu trúc các thành phần của quản trị tài chính công 22Hình 2.3: Vai trò của kiểm toán nhà nước hoạt động thu, chi ngân sách 34Hình 2.4: Cơ sở kinh tế xây dựng hệ thống kế toán thu chi ngân sách 35Hình 2.5: Cơ cấu tổ chức và cấu trúc của Ủy ban chuẩn mực kế toán công quốc tế 38Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu của luận án 80Hình 5.1: Mô hình về quá trình chuyển đổi sang chuẩn mực kế toán công quốc gia 171

[e]

Chương 1

TỔNG QUAN CÁC VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU

VỀ KẾ TOÁN THU, CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

Chương này cung cấp một bức tranh tổng quan về quá trình nghiên cứu các vấn đề cóliên quan đến nội dung của luận án Tính tổng quát của chương thể hiện thông qua việctác giả tiến hành khái quát hóa những nghiên cứu mà các nhà khoa học trong nước vàquốc tế đã tìm hiểu về một số mảng nội dung khác nhau có liên quan đến hướng nghiêncứu của tác giả, qua đó xác định khe hở của vấn đề nghiên cứu và nhằm minh chứng chotính cấp thiết của luận án này Việc lựa chọn đề tài nghiên cứu được đánh giá là cần thiếtnếu được xem xét tổng thể trong mối quan hệ với các nghiên cứu đã thực hiện trước đó

1.1 Các nghiên cứu công bố ở ngoài nước

Kế toán thu, chi ngân sách nói riêng hay kế toán công nói chung là những vấn đề đangđược khá nhiều nghiên cứu trên thế giới tiến hành tìm hiểu, phân tích, thảo luận Trongnhững năm gần đây, các quốc gia thường xuyên tiến hành tổ chức các hội thảo hoặc diễnđàn toàn cầu liên quan đến vấn đề kế toán trong khu vực công Trong khi đó, tại ViệtNam, ngoại trừ các chuyên gia trong lĩnh vực tài chính của nhà nước thì vẫn chưa đượcnhiều các nhà khoa học quan tâm đến cũng như việc tìm hiểu vẫn còn hạn chế

Thực tế này minh chứng rằng kế toán ngân sách đang là nội dung quan trọng và cần thiết

để tiến hành thực hiện các nghiên cứu, ứng dụng trên phạm vi toàn thế giới và Việt Namkhông thể nằm ngoài xu hướng chung có tính tất yếu này Khi đề cập đến các nghiên cứuquốc tế, luận án đã tiến hành tìm hiểu nhiều loại công trình khác nhau, gồm bài báo tạpchí, báo cáo của tổ chức nghề nghiệp, các luận án tiến sĩ… Cụ thể, các công trình sauđược các nhà nghiên cứu đã tìm hiểu, mỗi một tác phẩm đều hướng đến các giải pháp vềxây dựng chuẩn mực kế toán công cho quốc gia hay khu vực, bao gồm các nhóm:

1.1.1 Về bài báo khoa học

Đối với các bài báo nghiên cứu được công bố trên các tạp chí quốc tế, bên cạnh khánhiều các nghiên cứu, tác giả tiến hành lựa chọn một số bài báo do các tác giả hàng đầutrong lĩnh vực kế toán công nghiên cứu trình bày Cụ thể như sau:

0 Pallot, J (1992), ‘Elements of a theoretical framework for public sector

accounting’, Accounting Auditing & Accountability Journal, 5 (1), pp 38-59.

Bài báo này dựa trên nhu cầu phát triển một lĩnh vực nghiên cứu mới trong vấn đề

về lý thuyết để xem xét đến các nhân tố, khái niệm, cách thức phân loại cũng như ýnghĩa của từng chỉ tiêu trong kế toán công thế giới Bài viết còn tìm hiểu chi tiết cácthành phần được đề cập trong khuôn mẫu lý thuyết hệ thống kế toán khu vực côngđang được thế giới triển khai và hướng đến việc áp dụng rộng rãi

1 Chan, J L (2005), ‘IPSAS and government accounting reform in developing

countries’, University Illinois at Chicago, Business Administration College

– Accounting Department.

Theo bài báo, để đạt mục tiêu về kinh tế xã hội, các nước đang phát triển yêu cầucác định chế trong khu vực công phải thiết lập, thực hiện các chính sách công và cảicách kế toán thu, chi ngân sách hay còn gọi là kế toán chính phủ Vì thế giá trị vềphương diện xã hội của việc cải cách kế toán nhà nước sẽ góp phần vào mục tiêuphát triển chung và kể cả việc giảm nghèo của quốc gia Bài này còn nhấn mạnhđến việc đảm bảo sự trung thực tài chính và quá trình vận dụng IPSAS để cải cách

kế toán chính phủ hiệu quả hơn

2 Johan, C., Brecht, R & Caroline, R (2010), ‘Impact of IPSAS on reforming

governmental financial information systems: a comparative study’,

International Review of Administrative Sciences, vol 76, no 3, pp 537-554.

Sự khác nhau trong hệ thống thông tin tài chính chính phủ cải cách tạo ra một nhucầu cho việc hội tụ theo xu hướng quốc tế và dẫn đến kết quả của IPSAS Bằng việckhảo sát ý kiến các chuyên gia, nghiên cứu đã điều tra về mức độ của các chính phủChâu Âu áp dụng kế toán dồn tích và giải thích các mức độ khác nhau trong việclựa chọn Kết quả nghiên cứu cho thấy rằng các quốc gia hầu hết đều chuyển sang

áp dụng kế toán dồn tích theo IPSAS Với nghiên cứu này, có thể thấy rằng việc vậndụng theo IPSAS cũng được thực hiện trong nhiều năm trước tại các quốc gia.

0 Goddard, A (2010), ‘Contemporary public sector accounting research – An

international comparison of journal papers’, British Accounting Review , vol

42, no 2, pp 75-87.

Bài báo được tác giả trình bày với mục tiêu cung cấp một bản tóm tắt có tính chất

mở rộng về việc nghiên cứu kế toán khu vực công trong những năm gần đây, baogồm kể cả việc thực hiện tại Hoa Kỳ Bài viết kết hợp giữa phương pháp định tính

và định lượng để nghiên cứu về những nội dung có liên quan đến bản chất, nguyênnhân và sự khác nhau giữa các công trình Kết quả của bài viết cho thấy các côngtrình đều thực hiện theo phương pháp đa kiểu mẫu và đây là một công cụ sẽ pháttriển mạnh trong tương lai tại các quốc gia

1 Lasse, O (2010), ‘Public sector accounting and the international

standardization process of presenting financial statements’, Halduskultuur –

Administrative Culture, vol 11, no 2, pp 227-238.

Bài báo này nghiên cứu quá trình chuẩn hóa quốc tế về việc lập và trình bày BCTCtrong kế toán công Trong bài này, tác giả tiến hành đánh giá quy trình chuẩn hóa vàthực hiện lựa chọn các khuôn mẫu lý thuyết để trình bày báo cáo sao cho phù hợpvới các quy định trên thế giới

2 Lapsley, I (1988), ‘Research in Public Sector Accounting: An Appraisal’,

Accounting, Auditing & Accountability Journal, vol 1, no 1, pp.21-33

Đây là một tổng quan về các nghiên cứu gần đây về tài chính, kế toán tài chính vàtrách nhiệm giải trình, kế toán nội bộ, hệ thống thông tin quản lý và kiểm toán trongkhu vực công Theo tác giả, hầu hết các nghiên cứu trước chỉ tập trung vào kế toántài chính và trách nhiệm giải trình Bài báo chỉ ra các khía cạnh khác nhau của kếtoán công, gồm quá trình phát triển hiện tại và nội dung chưa được tìm hiểu Tác giảchỉ ra rằng kế toán công là nội dung chưa được nghiên cứu của cộng đồng khoa học

3 Ball, A., Soare, V & Brewis, J (2012), ‘Engagement Research in Public Sector

Accounting’, Financial Accountability & Management, vol 28, no 2, pp 189-214.

Bài viết tổng hợp nhiều tác phẩm trước đây để lập luận, chứng minh giá trị chonhững tiếp cận nghiên cứu về kế toán công Tác giả đã phân tích, khám phá và đánhgiá những bài học thông qua việc ứng dụng kế toán công để chứng minh tính tíchcực khi cải cách chính sách công, chế độ kế toán và chuẩn hóa theo hướng quốc tế.

0 Ekrem, K (2012), ‘Financial analysis in public sector accounting: an example

of EU, Greece and Turkey’, European Journal of Scientific Research, ISSN

1450-216X, vol 69, no.1, pp.81-89, © EuroJournals Publishing, Inc 2012

Theo tác giả thì trên thế giới cho đến thời điểm hiện nay thì vẫn còn khá ít cácnghiên cứu về tài chính trong kế toán công Do đó, bài viết này đã đề cập đến việcphân tích tài chính trong kế toán công cùng với những báo cáo so sánh để giúp cungcấp thông tin minh bạch hơn cho chính phủ, đồng thời có nghiên cứu thêm kinhnghiệm của EU, Hy Lạp và Thổ Nhĩ Kỳ

1 Robinson, O U & Edith, O O (2013), ‘Inadequacies and redundancies in the principal financial authorities that guide public sector accounting and financial management in Nigeria’, Journal of Finance & Accounting, vol 4, no 1, pp 16-25.

Hai tác giả đã nghiên cứu và khẳng định rằng tại Nigeria có một số tổ chức chịutrách nhiệm hướng dẫn nội dung về kế toán công và quản trị tài chính, tuy nhiênmức độ minh bạch cũng như trách nhiệm giải trình đối với tài chính và báo cáo kếtoán còn thấp Kết quả khảo sát lý thuyết cho thấy rằng các tổ chức tài chính cóthẩm quyền chưa thật sự hữu hiệu và phù hợp Từ đó, cần thiết tiến hành rà soát chitiết hệ thống luật pháp hiện hành, hướng dẫn kế toán KVC một cách nhất quán vớitình hình tài chính để nâng cao tính pháp lý của các văn bản tại nước này

2 Timoshenko, K & Adhikari, P (2010), ‘A Two-Country Comparison of Public

Sector Accounting Reforms: same ideas, different paths?’, Journal of public

budgeting, accounting & financial management, vol 22, no 4, pp 449-486

Hiện nay có khá nhiều chính phủ các quốc giả đã tiến hành chuyển đổi kế toán từ cơ

sở tiền sang cơ sở dồn tích, đồng thời vận dụng theo bộ chuẩn mực kế toán côngquốc tế Đây là cơ sở cho nghiên cứu của tác giả khi áp dụng vào hai quốc gia làNepal và Nga Kết quả cho thấy rằng muốn thực hiện thành công việc chuyển đổithì mỗi quốc gia cần có cách thức riêng bởi do hệ thống định chế khác nhau

Tóm lại, các bài báo được đăng tải trên các tạp chí quốc tế cho thấy kế toán công và

chuẩn mực kế toán công quốc tế được khá nhiều tác giả nghiên cứu Họ đã tìm hiểu đượckhuôn mẫu lý thuyết cơ bản của IPSAS và việc vận dụng tại một số quốc gia tại các nướcphát triển Khe hở được xác định trong các nghiên cứu trên là chưa có sự vận dụngIPSAS vào một hệ thống kế toán nhà nước cụ thể của quốc gia, trong đó có Việt Nam

1.1.2 Các luận án tiến sĩ và các đề tài nghiên cứu khoa học

Cùng với các bài báo khoa học thì lĩnh vực kế toán công cũng được một số nghiên cứusinh các nước lựa chọn cho luận án của mình và một số tác giả đã thực hiện đề tài nghiêncứu khoa học theo dự án của các tổ chức quốc tế Cụ thể có các đề tài như sau:

2 Zhou, N (2010), ‘Development of public sector and accounting issues in Hong Kong’, PhD Thesis, Norwegian School of Economics.

Luận án này đã trình bày nêu được quá trình lịch sử và phát triển của Hồng Kông từnăm 1970 đến nay, qua đó tác giả đề ra việc phát triển các vấn đề về kế toán trongkhu vực công tại nước này để đảm bảo khu vực này giữ vững được hệ thống tàichính vững mạnh trên thế giới như hiện nay

3 Malmmose, M (2012), ‘The Role of Management Accounting in New Public

Management Reforms’, PhD Thesis, Aarhus University.

Luận án này đã tiến hành nghiên cứu vai trò của kế toán quản trị trong quá trình cảicách việc quản trị khu vực công Tác giả khẳng định rằng bên cạnh kế toán tài chính

thì kế toán quản trị cũng đóng vai trò quan trọng không nhỏ trong việc cải cách tài chính các nước.

* Đề tài nghiên cứu khoa học

0 Carlin, T (2003), ‘Accrual Accounting & Financial Reporting in the Public Sector: Reframing the Debate’, The University of Sydney Business School, MGSM

Working Paper Series No WP 2003-22

Nghiên cứu tập trung tìm hiểu về việc áp dụng kế toán dồn tích và hệ thống báo cáotài chính trong khu vực công Tuy nhiên, nghiên cứu chỉ tập trung đưa ra các quanđiểm mang tính chất tranh luận liên quan đến nội dung nghiên cứu

1 IMF (2006), ‘Task Force on the Harmonization of the Public Sector Accounting’,

Working Paper for Inter-Secretarial Working Group on National Accounts

Dự án nghiên cứu của Quỹ tiền tệ thế giới thực hiện từ năm 2003 Bài viết này tập trung vào việc xem xét tính hội tụ của kế toán khu vực công giữa các quốc gia

2 Chan, J L (2010), ‘Objectives of accounting in the public sector: an initial

statement’, Working paper series, Syracuse University School Management.

Công trình đã vạch ra những mục tiêu cơ bản trong kế toán tài chính khu vực công.Công trình được tác giả tập hợp những nghiên cứu và phân tích dữ liệu từ năm 1976đến năm 2009

3 Shi, Y (2011), ‘Accrual Reform in the Public Sector in China’, SCID Working

Paper 247, Stanford Center for International Development

Thông qua việc phân tích hệ thống kế toán thu, chi ngân sách hiện nay để đưa ranhững nội dung cơ bản trong việc chuyển đổi sang hệ thống kế toán dồn tích tạiTrung Quốc vì theo nghiên cứu thì kể từ năm 1990, việc chuyển đổi sang cơ sở dồntích trong kế toán chính phủ là một trong những nội dung trọng tâm trong việc cảicách tài chính công quốc tế

Tóm lại, các luận án và đề tài khoa học của các tổ chức, cá nhân đã thực hiện cho thấy kế

toán ngân sách chính phủ là một đề tài vẫn được nhiều đối tượng lựa chọn nghiên cứucho đến thời điểm hiện nay Các đề tài trên chủ yếu tập trung vào cơ sở kế toán trong kếtoán công, có thể phạm vi nghiên cứu là thế giới hay một quốc gia cụ thể

1.2 Các nghiên cứu công bố ở trong nước

Khi bàn về các công trình trong nước liên quan đến nội dung đề tài, tác giả cũng có ghinhận được một số công trình phù hợp Xét một cách tổng thể, kế toán thu chi ngân sáchnói riêng hay các lĩnh vực thuộc khu vực công cũng được một số nhà nghiên cứu thựchiện Nhìn chung, các đề tài này chỉ tập trung vào một trong các khía cạnh có liên quanđến kế toán HCSN, hoặc chỉ mới đi vào một góc hẹp của IPSAS trong việc vận dụng vàoViệt Nam Bên cạnh đó, một số đề tài còn có sự vận dụng trong một địa bàn cụ thể, tạimột số tỉnh, thành cụ thể ở Việt Nam trong việc xem xét các hàng hóa hay dịch vụ côngcũng như các quy định về quản lý tài chính tại những khu vực trong cả nước Hơn nữa,nếu xét về thông tin đầu ra cung cấp cho người sử dụng thì vẫn chưa được cung cấp và

xử lý đầy đủ trong các đề tài được các tác giả khác thực hiện trước đây Đi vào cụ thể,khi tìm hiểu về các nghiên cứu trong nước có đề cập đến kế toán HCSN cũng như IPSASthì tác giả nghiên cứu đã tập hợp, đọc, phân tích và tổng hợp được một số luận văn thạc

sĩ, giáo trình và bài báo tiêu biểu có tính chất, nội dung về cơ bản liên quan như sau:

1.2.1 Về bài báo khoa học

Đối với các bài báo nghiên cứu được công bố trên các tạp chí trong nước, trong số cácnghiên cứu khác nhau có liên quan, tác giả tiến hành lựa chọn một số bài viết do các tácgiả hàng đầu trong lĩnh vực kế toán công nghiên cứu trình bày Cụ thể như sau:

0 Mai Thị Hoàng Minh (2008), ‘Cần thiết ban hành chuẩn mực kế toán công’, Tạp

chí kế toán ngày 02.07.2008, trang 15

Trong bài viết, tác giả đã khẳng định các quốc gia phải lập báo cáo tài chính hợpnhất cho toàn bộ lĩnh vực công theo khuôn mẫu thống nhất của chuẩn mực kế toáncông quốc tế để phản ánh tình hình tài chính, kết quả hoạt động cho từng năm để có

sự so sánh trên phạm vi toàn cầu theo một tiêu chí chung nhất Từ đó, tác giả đưa ranhững đặc điểm về hệ thống đơn vị công và hệ thống báo cáo của Việt Nam đểminh chứng cho tính tất yếu đó

1 Đặng Thái Hùng (2008), ‘Kế toán Nhà nước Việt Nam và sự tuân thủ các chuẩn mực quốc tế về kế toán’, Tạp chí kế toán ngày 11.08.2008, trang 20.

Trong bài viết, tác giả đã cung cấp một bức tranh tổng quát về cơ sở lý luận đối vớitài chính nhà nước, kế toán nhà nước cũng như những yêu cầu về việc tổ chức thực

hiện kế toán nhà nước tại Việt Nam trong những năm sau và định hướng cho quá trình hội nhập cũng như tiếp cận chuẩn mực kế toán quốc tế trong khu vực công.

0 Phạm Văn Đăng (2008), ‘Kế toán Nhà nước Việt Nam: Sự khác biệt với chuẩn mực quốc tế về kế toán công’, Tạp chí kế toán ngày 09.10.2008, trang 11.

Trong bài viết, tác giả đã xác định những điểm khác biệt và tương đồng giữa kếtoán nhà nước Việt Nam với chuẩn mực kế toán công quốc tế cùng với việc tiến tớihài hòa theo xu hướng toàn cầu hiện nay trong lĩnh vực kế toán công

1 Đặng Văn Du (2008), ‘Một số công cụ mà cơ quan quyền lực có thể sử dụng để giám sát ngân sách nhà nước’, Tạp chí Kiểm toán, số 3.

Giám sát NSNN là một nhiệm vụ quan trọng của cơ quan quyền lực nhà nước cáccấp ở mọi quốc gia Bài viết không đi sâu phân tích tính hợp lệ, hợp pháp của hoạtđộng giám sát; mà chủ yếu tập trung luận bàn về cơ sở lý luận của việc lựa chọn cáccông cụ phục vụ cho giám sát NSNN của cơ quan quyền lực các cấp Theo tác giả,một số công cụ mà cơ quan quyền lực nhà nước có thể sử dụng để giám sát NSNN,bao gồm: pháp luật, MLNSNN, kế hoạch hóa, kiểm toán, thông tin, chuyên gia

2 Lê Hùng Sơn (2009), ‘Hoàn thiện mô hình một cửa trong kiểm soát chi ngân sách nhà nước’, Tạp chí Kinh tế và Phát triển, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Hà

Nội, số 6, trang 14

Trong bài viết, tác giả tập trung vào nội dung về kiểm soát chi ngân sách nhà nước,những hạn chế và tồn tại trong quá trình kiểm soát các khoản chi trong các đơn vịcông cùng với một số giải pháp cơ bản đối với mô hình một cửa do chính phủ quyđịnh trong thời gian qua

3 Đoàn Xuân Tiên (2009), ‘Hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc tế và quan điểm xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán công Việt Nam’, Tạp chí kiểm toán, số 5,

trang 22

Bài viết được tác giả tìm hiểu các vấn đề chung nhất liên quan đến bộ chuẩn mực kếtoán khu vực công quốc tế do một tổ chức thuộc IFAC ban hành, từ đó tác giả rút ramối quan hệ với tình hình Việt Nam, tiến hành đề xuất một số giải pháp cơ sở trongviệc xây dựng và áp dụng bộ chuẩn mực kế toán công của quốc gia

0 Đặng Thái Hùng (2009), ‘Chuẩn mực kế toán công tại Việt Nam sự cần thiết và định hướng ban hành’, Tạp chí kế toán Số 79, Trang 16-18.

Tác giả đã khẳng định sự cần thiết trong việc ban hành chuẩn mực kế toán công củaViệt Nam trong thời gian tới do có khoảng cách nhất định với chuẩn mực quốc tế,cũng như định hướng hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay

1 Phạm Văn Đăng (2011), ‘Đối tượng thông tin kế toán của mô hình tổng kế toán nhà nước’, Tạp chí nghiên cứu tài chính kế toán, số 2, trang 17-20.

Trong bài viết tác giả đã nêu ra khá cụ thể về các đối tượng khác nhau trong thôngtin kế toán do kế toán nhà nước cung cấp, bao gồm các vấn đề về tài khoản, bảngcân đối và một số điểm khác giữa tổng kế toán nhà nước dự kiến ban hành với quyđịnh cơ bản trong một số chuẩn mực kế toán công quốc tế

2 Đặng Văn Thanh (2011), ‘Tổng kế toán nhà nước: công cụ quan trọng trong hệ thống tài chính quốc gia Việt Nam’, Tạp chí kế toán và kiểm toán, số 1, trang 18-24.

Tác giả bài viết này nhấn mạnh tầm quan trọng trong việc đưa ra mô hình tổng kếtoán nhà nước để nâng cao tính minh bạch, trách nhiệm ngân sách trong hệ thống tàichính của Việt Nam với những đặc điểm cơ bản mà mô hình sẽ hướng đến

3 Đoàn Ngọc Xuân (2012), ‘Đổi mới chính sách ngân sách nhà nước ở Việt Nam hiện nay’, Tạp chí Nghiên cứu Tài chính Kế toán, số 10, trang 15.

Trong bài viết này, tác giả tập trung nghiên cứu về nội dung của hệ thống ngân sáchnhà nước tại Việt Nam, những điểm còn tồn tại, qua đó đưa ra một số giải pháp cơbản để đổi mới các chính sách có liên quan đến ngân sách nhà nước

Tóm lại, các bài báo được đăng tải trên các tạp chí có uy tín trong nước cho thấy kế toán

công và chuẩn mực kế toán công quốc tế được nhiều tác giả cho rằng đây là lĩnh vực cầnthiết và quan trọng để Việt Nam tiến hành nghiên cứu ban hành trong thời gian tới Bêncạnh đó, một số tác giả còn đề cập đến vai trò của kiểm toán, ngân sách nhà nước và môhình kế toán nhà nước tại Việt Nam Khe hở được xác định trong các nghiên cứu trênchính là chưa có các nghiên cứu về kế toán thu, chi ngân sách với định hướng theo hệthống chuẩn mực quốc tế

1.2.2 Các luận án tiến sĩ và các đề tài nghiên cứu khoa học

Bên cạnh những bài viết được đăng trên các tạp chí khoa học, lĩnh vực nghiên cứu vềngân sách nhà nước hay kế toán khu vực công cũng được một số nghiên cứu sinh trongnước lựa chọn để thực hiện luận án của mình và một số chuyên gia thực hiện đề tàinghiên cứu khoa học các cấp Cụ thể có các đề tài chi tiết như sau:

* Luận án

23 Nguyễn Văn Hồng (2007), ‘Hoàn thiện hệ thống kế toán nhà nước’, Luận án tiến sĩ,

Trường Đại học Kinh Tế TPHCM, 167 trang

Luận án của tác giả đã trình bày được các vấn đề về tổng quan về kế toán và kế toánnhà nước, thực trạng hệ thống kế toán nhà nước ở Việt Nam hiện nay và một số giảipháp để hoàn thiện hệ thống kế toán nhà nước, trong đó có để xuất về mô hình lập

dự toán theo kết quả đầu ra và quy trình quản lý tài chính ngân sách

24 Nguyễn Hữu Phúc (2009), ‘Tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước do Kiểm toán

nhà nước Việt Nam thực hiện’, Luận án tiến sĩ, Trường ĐH Kinh tế quốc dân.

Đề tài tâp trung vào việc tìm hiểu cơ sở lý luận liên quan đến ngân sách nhà nước

và khía cạnh về kiểm toán ngân sách Với việc phân tích thực trạng của việc kiểmtoán ngân sách do cơ quan kiểm toán nhà nước thực hiện, tác giả đã nêu ra một sốgiải pháp để nâng cao hoạt động kiểm toán ngân sách và quá trình tổ chức công việcnày tại Việt Nam

25 Trần Thị Ngọc Hân (2012), ‘Hoàn thiện nội dung, quy trình và phương pháp kiểm

toán hoạt động các dự án xây dựng cầu đường bằng nguồn vốn nhà nước do kiểm toán Nhà nước thực hiện’, Luận án tiến sĩ, Học viện tài chính.

Đề tài nghiên cứu về kiểm toán hoạt động - một loại hình kiểm toán hiện đại songcòn rất mới mẻ cả trên phương diện nhận thức và thực tiễn hoạt động, lại được ápdụng cho các dự án xây dựng cầu đường - một lĩnh vực xây dựng cơ bản đang thuhút sự quan tâm của xã hội cũng như của Kiêm toán Nhà nước

26 Lưu Trường Kháng (2013), ‘Hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán Dự án

đầu tư xây dựng công trình do Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực hiện’, Luận án

tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế quốc dân

Luận án đã hệ thống hóa các vấn đề lý luận cơ bản về quy trình và phương phápkiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình; nghiên cứu kinh nghiệm kiểm toán dự

án của một số quốc gia; từ đó phân tích thực trạng, những hạn chế, thiếu sót và đã

đề xuất phương hướng và giải pháp hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán

dự án đầu tư xây dựng công trình cho Kiểm toán nhà nước Việt Nam

5888 Đề tài nghiên cứu khoa học

5888Trịnh Ngọc Sơn (2003), ‘Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đối với đơn

vị hành chính sự nghiệp thực hiện khoán chi’, Công trình nghiên cứu khoa học,

Kiểm toán nhà nước, 135 trang

Đây là một sản phẩm nghiên cứu khoa học tập trung vào việc kiểm tra thực hiện chingân sách nhà nước Qua quá trình tìm hiểu thực trạng của việc chi ngân sách, tácgiả đã đề ra một số giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán này

5889Bộ Tài chính (2007), ‘Hội thảo Định hướng và lộ trình áp dụng chuẩn mực kế toán

công quốc tế vào Việt Nam’, Tháng 04, Thành phố Hà Nội.

Đây là một hội thảo được xem là bước đầu trong việc ghi dấu mốc đối với quá trìnhhình thành chuẩn mực kế toán công quốc gia trên cơ sở vận dụng chuẩn mực kếtoán công quốc tế Hội thảo do Bộ tài chính tổ chức đã nêu được những điểm mà kếtoán thu, chi ngân sách đã làm được cùng với những khó khăn khi Việt Nam chuyểnsang áp dụng chuẩn mực quốc tế trong thời gian tới

5890Vũ Đức Chính (2010), ‘Xây dựng mô hình tổng kế toán nhà nước để thực hiện chức

năng tổng kế toán nhà nước của kho bạc nhà nước’, Đề tài nghiên cứu khoa học

cấp Bộ năm 2010, thực hiện từ 07/2010 đến 10/2011

Nghiên cứu này tập trung vào việc đưa ra những tiêu chí ban đầu trong việc hìnhthành mô hình tổng kế toán nhà nước theo dự án của Bộ tài chính để nhằm nâng caohiệu quả trong quá trình thực thi các chức năng của kho bạc nhà nước tại Việt Namtrong thời gian tới

5891Lư Thị Thanh Nhàn (2011), ‘Tổ chức công tác kế toán hành chính sự nghiệp trong

điều kiện có hoạt động sản xuất kinh doanh’, Đề tài nghiên cứu cấp trường, Giảng

viên Khoa Kế toán Kiểm toán – Trường Đại học Kinh Tế TPHCM

Nghiên cứu này đã tìm hiểu công tác tổ chức kế toán tại những đơn vị hành chính

sự nghiệp có tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, qua đó đã thiết kế hệ thống tàikhoản áp dụng cho đơn vị hành chính sự nghiệp có hoạt động kinh doanh để thuậntiện trong quá trình ghi chép nghiệp vụ Đề tài cấp Trường này vẫn chưa có sự vậndụng chuẩn mực kế toán công quốc tế trong chế độ kế toán hiện hành

Tóm lại, các luận án cùng với những công trình khoa học đã có những nghiên cứu nhất

định trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán các đơn vị thuộc khu vực công Cụ thể, các đềtài đã tìm hiều về tính cần thiết và một số nội dung cơ bản của mô hình tổng kế toán nhànước, về kiểm toán ngân sách nhà nước cũng như về chế độ kế toán hành chính sựnghiệp tại Việt Nam trong những năm qua

1.3 Các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu

Sau quá trình tìm hiểu các công trình khoa học chính có liên quan một cách tương đốiđến đề tài luận án dự kiến thực hiện, tác giả đã nhận định được một số hạn chế, tồn tạicùng với các khe hở trong các nghiên cứu trong và ngoài nước trên như sau:

Đối với các công trình nước ngoài

23 Thứ nhất, các tác giả chủ

nhiều vào kế toán thu, chi

yếu phân tích kế toán công mà chưa thực hiện nghiên cứu ngân sách hay kế toán các đơn vị thuộc chính phủ

5888 Thứ hai, việc tìm hiểu còn giới hạn tại một số quốc gia nơi mà các tác giả đang sinh hoạt khoa học hay đang công tác, dẫn đến Việt Nam vẫn đang là một lỗ trống

cần

được nghiên cứu và việc tìm hiểu được xem là cần thiết

5889 Thứ ba, các nghiên cứu thường tập trung vào một khía cạnh cụ thể trong kế toán công như người sử dụng thông tin, cơ sở kế toán, hệ thống báo cáo tài chính, quy

trình lập ngân sách, kiểm toán khu vực công…mà chưa có sự kết nối đồng bộ giữacác thành phần, điều này sẽ làm cho hệ thống kế toán mang tính rời rạc, chưa nhấtquán

Đối với các công trình trong nước

một hoạt động của kế toán các đơn vị HCSN ở Việt Nam, tuy nhiên đây chỉ là mộttrong số các chế độ kế toán áp dụng cho những đơn vị thuộc khu vực công.

5888 Thứ hai, các đề tài đã có những nghiên cứu nhất định về việc định hướng áp dụng

chuẩn mực kế toán công quốc tế, tuy nhiên viêc tìm hiểu chỉ mới dừng lại ở việc liệt

kê hay phân tích những nội dung mang tính khái quát, chưa đi vào các thành phần,nội dung chi tiết của bộ chuẩn mực này

5889 Thứ ba, việc tìm hiểu kế toán thu chi ngân sách còn khá hạn chế trong các nghiên cứu ở Việt Nam Các bài báo về chuẩn mực kế toán công tại Việt Nam cũng chỉ dừng

lại mang tính giới thiệu, chưa chỉ ra được những nội dung có liên quan cũng nhưnhững

đề xuất mang tính cụ thể

Tóm lại, với tổng thể những nghiên cứu trong và ngoài nước như trên, cùng với việc xác

định được những khe hở trong nghiên cứu, có thể thấy rằng chưa có một công trình nàonghiên cứu một cách trực tiếp, khoa học, có hệ thống và đầy đủ về chuẩn mực kế toáncông quốc tế cũng như việc áp dụng vào kế toán thu, chi ngân sách cũng chưa được thựchiện trong đánh giá và đề xuất các giải pháp đầy đủ về kế toán thu, chi ngân sách theohướng tiếp cận chuẩn mực kế toán công quốc tế trong điều kiện cụ thể tại Việt Nam Cụthể, các công trình chỉ mới tập trung vào kế toán công quốc tế, một phần hay toàn bộ kếtoán hành chính sự nghiệp, tiếp cận một phần trong kế toán nhà nước hay tìm hiểu về báocáo tài chính hoặc một cơ sở kế toán nào đó… Từ đó, tác giả xác định giả thuyết nghiêncứu, các câu hỏi nghiên cứu và tiến hành trả lời các câu hỏi này thông qua kết quả nghiêncứu được thực hiện ở các chương sau

Cụ thể, giả thuyết và câu hỏi được trình bày chi tiết như sau:

23 Giả thuyết nghiên cứu

Giả thuyết nghiên cứu chính là một kết luận hay một khẳng định, giả định do nhà nghiêncứu đặt ra để theo dõi, xem xét, phân tích, kiểm chứng trong quá trình nghiên cứu khoahọc Giả thuyết nghiên cứu là câu trả lời giả định cho câu hỏi nghiên cứu và bất biếntrong quá trình nghiên cứu Giả thuyết nghiên cứu đóng vai trò là cơ sở, là khởi điểm củamột công trình nghiên cứu, đồng thời cũng có vai trò định hướng cho công trình nghiêncứu đó Giả thuyết nghiên cứu khi được kiểm chứng, được khẳng định thì sẽ là cơ sở lýluận giúp ta nhận thức sâu hơn về bản chất của đối tượng nghiên cứu Ngay cả khi giảthuyết đó không phù hợp, bị bác bỏ thì quá trình kiểm chứng cũng rất có ích trong quátrình tìm kiếm chân lý của các nhà nghiên cứu

Trong đề tài này, dựa vào những khe hở đã xác định ở trên và nhằm hướng đến các đặcđiểm cơ bản của giả thuyết, tác giả đã lựa chọn giả thuyết nghiên cứu (HO) như sau:

“Việt Nam có thể và cần hoàn thiện hệ thống kế toán thu, chi ngân sách hiện hành”

Giả thuyết này sẽ được tiến hành kiểm định thông qua các câu hỏi nghiên cứu được xácđịnh cụ thể như phần sau đây Giả thuyết này sẽ hướng đến một trong hai quyết định, đó

là đồng ý hoặc từ chối

5888 Các câu hỏi nghiên cứu

Câu hỏi nghiên cứu là câu hỏi được hình thành trên nền tảng của mục tiêu nghiên cứu.Nhà nghiên cứu đưa ra câu hỏi nghiên cứu để góp phần làm chi tiết hơn, định hướng cácbước cần tìm hiểu để đạt được mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu đồng thời cũngđược trả lời qua kết quả nghiên cứu Đây là phần tập hợp các vấn đề đã được xác địnhtrong đề tài và những vấn đề đó được biểu hiện dưới dạng các câu hỏi theo trình tự nhấtđịnh để người nghiên cứu làm nền tảng định hướng cho việc nghiên cứu của mình, qua

đó có thể khẳng định hay bác bỏ giả thuyết nghiên cứu nêu trên

23 Q1: Các tác phẩm khoa học trong và ngoài nước đã có những công trình nào nghiên cứu về kế toán thu, chi ngân sách tại Việt Nam chưa?

24 Q2: Việt Nam có thể hoàn thiện kế toán thu, chi ngân sách dựa vào những nội dung lýluận nào và bài học kinh nghiệm tại những quốc gia nào trên thế giới?

25 Q3: Hệ thống kế toán thu, chi ngân sách tại Việt Nam hiện nay có những điểm tương đồng và khác biệt nào so với chuẩn mực kế toán công quốc tế?

26 Q4: Thực trạng của hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước tại Việt Nam về quản lý thu chi ngân sách, hệ thống tài chính công và chế độ kế toán như thế nào?

27 Q5: Để hoàn thiện hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước Việt Nam thì cần thực hiện những giải pháp và kiến nghị cụ thể nào?

Như vậy, giả thuyết nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu trên sẽ là nội dung định hướngcho quá trình phân tích cơ sở lý thuyết, phân tích thực trạng tại Việt Nam, làm cơ sở choviệc khảo sát và đề ra các giải pháp khả thi trong những chương sau

Tóm lại, nội dung chính của chương này nhằm trình bày việc tìm hiểu của nghiên cứu

sinh về những nghiên cứu đã được các nhà khoa học thực hiện từ trước đến nay Từ đóxác định các lỗ trống trong các nghiên cứu khoa học để làm cơ sở chứng minh tính cầnthiết khi lựa chọn đề tài để tiến hành nghiên cứu trong luận án tiến sĩ Trong chương này

đã nêu ra được hai nhóm nội dung cơ bản Phần thứ nhất chính là nêu ra những côngtrình đã thực hiện ngoài nước và các công trình đã thực hiện trong nước Trong mỗiphần, tác giả tiến hành tìm hiểu các bài báo, luận án và công trình nghiên cứu các cấp, từ

đó có đưa ra nhận xét riêng cho từng mục Phần này chỉ nêu ra những công trình mangtính chất tiêu biểu của các nhà khoa học có uy tín và đã được cập nhật mới đối với các đềtài đã thực hiện trong năm 2013 Phần thứ hai nêu ra những hạn chế trong các nghiên cứu

và nêu ra sự cần thiết đối với việc tiến hành nghiên cứu kế toán thu, chi ngân sách tạiViệt Nam theo định hướng tiếp cận chuẩn mực kế toán công quốc tế Sau hai nhóm này,phần cuối của chương, tác giả đã đưa ra nội dung của giả thuyết nghiên cứu và các câuhỏi nghiên cứu làm định hướng chung cho việc nghiên cứu của luận án trong những phầntiếp theo

Chương 2

CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN THU, CHI NGÂN SÁCH

NHÀ NƯỚC VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ

2.1 Một số vấn đề lý luận chung về khu vực công và quản trị tài chính công

2.1.1 Khu vực công

Trong lĩnh vực nghiên cứu và khoa học trên thế giới ở giai đoạn hiện nay, đã và đang cókhá nhiều khái niệm khác nhau được đưa ra để hiểu như thế nào là một khu vực công

Theo giáo sư Derbyshire (1987), khu vực công (public sector) được hiểu là một số cơ

quan vận hành để điều tiết các hoạt động của con người để cho loài người có thể sống vàlàm việc cùng nhau một cách hợp lý nhất có thể Đối với Hiệp hội kế toán viên Michigan(1990) thì khu vực công là bất kỳ thực thể nào do trung ương, bang hay chính phủ địaphương sở hữu và được thành lập theo luật pháp, đồng thời những tổ chức này phải cótrách nhiệm trình bày báo cáo tài chính hàng năm cho quốc hội phê duyệt Còn dựa vào

Từ điển Longman of Contemporary English (2012) thì khu vực công được hiểu là toàn

bộ các ngành công nghiệp hoặc dịch vụ trong một quốc gia mà được sở hữu và quản lýbởi nhà nước, chẳng hạn như giáo dục, y tế hay giao thông vận tải

Như vậy, có thể hiểu khu vực công là một khái niệm được dùng để xác định một tập hợpgồm có các cơ quan quản lý nhà nước của quốc gia, các tổ chức và doanh nghiệp công và

cả hệ thống ngân hàng trung ương Đây được xem là một thành phần cơ bản và khôngthể thiếu của nền kinh tế và cuộc sống xã hội Thông qua khu vực này, chính phủ chịutrách nhiệm chính và thực hiện việc phân phối hàng hóa và dịch vụ công đến mọi miềntrong cả nước Nói cách khác, khu vực công được xem là một bộ phận hoặc một thànhphần của nền kinh tế có liên quan đến việc cung cấp các sản phẩm công cơ bản

Trên thế giới, hiện tại thì việc tổ chức KVC có thể thực hiện theo nhiều mô hình khácnhau, chẳng hạn như nhà nước quản lý trực tiếp hay nhà nước cấp ngân sách hoạt động