Đang tải... (xem toàn văn)
Những vấn đề lớn tồn tại tại các doanh nghiệp nhà nước của Việt Nam hiện nay đó là hiệu quả hoạt động kém, quy mô cồng kềnh về nhân sự, liên tiếp xảy ra nhiều sai phạm trong hoạt động kinh tế, hoạt động đầu tư quá dàn trải không đúng chuyên ngành, đầu tư ngoài ngành không hiệu quả và gây thiệt hại nghiêm trọng. Trong những năm gần đây Nhà nước và Chính phủ đã thực hiện cổ phần hóa các doanh nghiệp Nhà nước, tuy nhiên vẫn còn nhiều bất cập tồn tại như tỉ lệ doanh nghiệp nhà nước tiến hành cổ phần hóa còn thấp, dù cổ phần hóa nhưng tỉ lệ sở hữu của nhà nước còn cao, hiệu quả của quá trình cổ phần hóa chưa thật sự hiệu quả và còn tình trạng nhiều doanh nghiệp cố tình trì hoãn quá trình cổ phần hóa.
MỤC LỤC Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội HĐQT Hội đồng quản trị BĐH Ban điều hành DN Doanh nghiệp Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page DANH MỤC BẢNG BIỂU, ĐỒ THỊ, HÌNH VẼ PHẦN 1: KHÁI QUÁT VỀ KSNB Khuôn khổ chung KSNB 1.1.1 Định nghĩa 1.1 Trong định nghĩa KSNB ta thấy có bốn khái niệm quan trọng cần lưu ý, là: trình, người, đảm bảo hợp lý mục tiêu KSNB trình: tức khẳng định KSNB kiện hay tình mà chuỗi hoạt động diện rộng khắp doanh nghiệp KSNB tỏ hữu hiệu xâ dựng phần hoạt động doanh Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page nghiệp bổ sung cho hoạt động doanh nghiệp gánh nặng bị áp đặt quan quản lý hay thủ tục hành KSNB phải phận giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu KSNB bị chi phối người đơn vị (bao gồm ban giám đốc, nhà quản lý nhân viên) Con người đặt mục tiêu đưa chế kiểm soát vào vận hành hướng tới mục tiêu định Ngược lại, KSNB tác động đến hành vi người Mỗi cá nhân có khả năng, suy nghĩ ưu tiên khác làm việc họ luôn hiểu rõ nhiệm vụ trao đổi hành động cách quán KSNB tạo ý thức kiểm soát cá nhân hướng hoạt động họ đến mục tiêu chung tổ chức Đảm bảo hợp lý: KSNB cung cấp đảm bảo hợp lý cho ban giám đốc nhà quản lý việc đạt mục tiêu đơn vị Điều hạn chế tiềm tàng HTKSNB như: sai lầm người, thông đồng cá nhân, lạm quyền nhà quản lý mối quan hệ lợi ích chi phí việc thiết lập nên HTKSNB Các mục tiêu: đơn vị phải đặt mục tiêu mà cần đạt tới (mục tiêu chung mục tiêu cụ thể cho hoạt động, phận đơn vị) Có thể chia mục tiêu mà đơn vị thiết lập thành nhóm sau đây: - Nhóm mục tiêu hoạt động: nhấn mạnh đến hữu hiệu hiệu việc sử dụng - nguồn lực Nhóm mục tiêu báo cáo tài chính: đơn vị phải đảm bảo tính trung thực đáng tin cậy - báo cáo tài mà cung cấp Nhóm mục tiêu tuân thủ: đơn vị phải tuân thủ luật lệ quy định Sự phân chia nhóm mục tiêu có tính tương đối mục tiêu cụ thể liên quan đến nhóm Sự phân chia chủ yếu dựa vào quan tâm nhóm đối tượng khác HTKSNB đơn vị: nhóm mục tiêu hoạt động xuất phát từ yêu cầu đơn vị chính; nhóm mục tiêu báo cáo tài chủ yếu xuất phát từ yêu cầu cổ đông, nhà đầu tư chủ nợ; nhóm mục tiêu tuân thủ xuất phát từ yêu cầu quan quản lý 1.1.2 Các phận hợp thành HTKSNB Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page Theo Báo cáo COSO (1992) HTKSNB bao gồm phận có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, là: - Môi trường kiểm soát Đánh giá rủi ro Hoạt động kiểm soát Thông tin truyền thông Giám sát Môi trường kiểm soát: tạo sắc thái chung đơn vị - nơi người tiến hành hoạt động thực nghĩa vụ kiểm soát Chính môi trường kiểm soát làm tảng cho thành phần khác HTKSNB Đánh giá rủi ro: đơn vị phải ý thức đối phó với rủi ro mà gặp phải Tiền đề cho việc đánh giá rủi ro việc đặt mục tiêu (bao gồm mục tiêu chung mục tiêu cụ thể cho hoạt động doanh nghiệp Đánh giá rủi ro việc nhận dạng phân tích rủi ro đe dọa mục tiêu Trên sở nhận dạng phân tích rủi ro, nhà quản lý xác định rủi ro nên xử lý Hoạt động kiểm soát: sách thủ tục để đảm bảo cho thị nhà quản lý thực Hoạt động kiểm soát diễn toàn đơn vị cấp độ hoạt động Thông tin truyền thông: thông tin cần thiết phải nhận dạng, thu thập trao đổi đơn vị hình thức thời gian thích hợp cho giúp người đơn vị thực nhiệm vụ Thông tin truyền thông tạo báo cáo, chứa đựng thông tin cần thiết cho việc quản lý kiểm soát đơn vị Sự trao đổi thông tin hữu hiệu đòi hỏi phải diễn theo nhiều hướng: từ cấp xuống cấp dưới, từ lên cấp với Mỗi cá nhân cần hiểu rõ vai trò HTKSNB hoạt động cá nhân có tác động tới công việc người khác Ngoài ra, cần có trao đổi hữu hiệu đơn vị với đối tượng bên khách hàng, nhà cung cấp, cổ đông quan quản lý Giám sát: trình đánh giá chất lượng HTKSNB qua thời gian Những khiếm khuyết HTKSNB cần báo cáo lên cấp điều chỉnh lại cần thiết Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page Trong môi trường kiểm soát, nhà quản lý đánh giá rủi ro đe dọa đến việc đạt mục tiêu cụ thể Hoạt động kiểm soát tiến hành nhằm đảm bảo thị nhà quản lý nhằm đối phó với rủi ro thực thực tế Trong đó, thông tin thích hợp cần phải thu thập trình trao đổi thông tin diễn thông suốt toàn tổ chức Quá trình giám sát điều chỉnh lại cần thiết Các phận hợp thành HTKSNB có tính linh hoạt cao Ví dụ: đánh giá rủi ro không ảnh hưởng đến hoạt động kiểm soát mà nhu cầu xem xét lại thông tin truyền thông hoạt động giám sát tổ chức Vì KSNB không đơn giản trình – phận hợp thành ảnh hưởng đến phận – mà thực trình tương tác nhiều chiều – phận ảnh hưởng đến phận khác Do đó, doanh nghiệp cần có phận nói HTKSNB họ lại khác tùy theo ngành nghề, quy mô, văn hóa phong cách quản lý Năm phận cấu thành HTKSNB Báo cáo cuối kết làm việc Ban soạn thảo sau nhiều cân nhắc xem xét ý kiến đóng góp từ nhiều nguồn khác trình soạn thảo Bảng 01: Các phận Hệ thóng kiểm soát nội dự thảo thức Các phận HTKSNB Các phận HTKSNB (theo Dự thảo) (theo Báo cáo thức) Chính trực, Giá trị đạo đức, Năng lực Môi trường kiểm soát Môi trường kiểm soát Mục tiêu Đánh giá rủi ro Đánh giá rủi ro Xử lý điều kiện thay đổi Thủ tục kiểm soát Hoạt động kiểm soát Hệ thống thông tin Thông tin Truyền thông Truyền thông Giám sát Giám sát Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page Các ý kiến cho phận cấu thành HTKSNB Dự thảo nhiều có trùng lắp chúng, nên lược bỏ bớt số phận Chẳng hạn: - Bộ phận “Mục tiêu” bỏ khỏi HTKSNB Các ý kiến đóng góp cho việc đặt mục tiêu đơn vị phận trình quản lý phận HTKSNB Không có HTKSNB thiết lập cho tổ chức (đơn vị) mà tổ chức (đơn vị) lại hoạt động mục tiêu rõ ràng Như mục tiêu có trước, HTKSNB đời sau nhằm giúp đơn vị đạt mục tiêu định Mục - tiêu tiền đề cho việc thiết lập HTKSNB “Thủ tục kiểm soát” thay “Hoạt động kiểm soát” để phản ánh ý tưởng - hoạt động kiểm soát bao gồm sách thủ tục kiểm soát Thuật ngữ “Hệ thống thông tin” thay “Thông tin” nhằm tránh hiểu nhầm hệ thống xử lý liệu đơn vị mà Bộ phận “Thông tin Truyền thông” khái niệm rộng nhiều so với hệ thống xử lý liệu 1.1.3 Mối quan hệ mục tiêu tổ chức phận hợp thành HTKSNB Có mối liên hệ trực tiếp mục tiêu tổ chức – cần đạt – với phận hợp thành HTKSNB – đại diện cho cần có để đạt mục tiêu Hãy tưởng tượng có khối hình chữ nhật lớn tạo thành từ nhiều khối chữ nhật nhỏ Ở khối chữ nhật lớn gồm: - Ba nhóm mục tiêu (mục tiêu hoạt động, mục tiêu báo cáo tài tuân thủ) đặc - trưng cột thẳng đứng (có tổng cộng cột) Năm phận cấu thành HTKSNB đặc trưng hàng ngang (có hàng tất - cả) Các đơn vị hoạt động cụ thể đơn vị đặc trưng chiều thứ khối chữ nhật (có thể có nhiều đơn vị hoạt động cụ thể, tùy doanh nghiệp) Mối quan hệ mục tiêu tổ chức phận hợp thành HTKSNB mô tả sau: Mỗi hàng ngang (một phận HTKSNB) cắt ba cột (3 nhóm mục tiêu) Tức phận HTKSNB cần thiết cho việc đạt ba nhóm mục tiêu Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page Ví dụ thông tin tài phi tài – thành phần phận Thông tin Truyền thông – cần thiết cho việc quản lý đơn vị cách hữu hiệu hiệu đồng thời cần thiết cho việc lập báo cáo tài đáng tin cậy cần thiết cho việc đánh giá tuân thủ luật lệ quy định đơn vị Tương tự, cột (một mục tiêu cắt hàng ngang - phận hợp thành HTKSNB) Tức phận hợp thành HTKSNB hữu ích quan trọng việc đạt nhóm mục tiêu nói Ví dụ để doanh nghiệp hoạt động cách hữu hiệu hiệu rõ ràng phận HTKSNB quan trọng góp phần tích cực vào việc đạt mục tiêu KSNB liên quan đến phận, hoạt động tổ chức toàn tổ chức nói chung Mối quan hệ thể chiều thứ khối hình chữ nhật Ví dụ khối chữ nhật có dấu X nói lên môi trường kiểm soát có ảnh hưởng đến mục tiêu hoạt động phòng chức tổ chức (ví dụ phòng kinh doanh) 1.1.4 Sự hữu hiệu HTKSNB HTKSNB tổ chức khác vận hành với mức độ hữu hiệu khác Tương tự thế, HTKSNB cụ thể hoạt động khác thời điểm khác Vậy HTKSNB hữu hiệu (xét thời điểm xác định) Báo cáo COSO (1992) cho rằng: hữu hiệu HKSNB xem xét theo ba nhóm mục tiêu khác ban giám đTốc nhà quản lý đảm bảo hợp lý rằng: - Họ hiểu rõ mục tiêu hoạt động tổ chức đạt mức độ Báo cáo tài lập trình bày cách đáng tin cậy Các luật lệ quy định tuân thủ Như vậy, khẳng định KSNB trình hữu hiệu HTKSNB lại trạng thái (tình trạng) trình thời điểm xác định mà Việc đánh giá hữu hiệu HTKSNB mang tính xét đoán Để đánh giá HTKSNB hữu hiệu (nói chung) tiêu chí cần phải đánh giá thêm - Năm phận cấu thành HTKSNB có hữu hay không? Nếu có, chúng có hoạt động hữu hiệu không? Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page Có thể thấy, phận cấu thành HTKSNB tiêu chí để đánh giá hữu hiệu HTKSNB Tuy nhiên cần lưu ý rằng, tiêu chí cần thỏa mãn đánh giá hữu hiệu HTKSNB điều nghĩa phận hợp thành HTKSNB phải hoạt động y hệt mức độ tổ chức khác Lý nêu Báo cáo COSO là: Có bù trừ tự nhiên phận HTKSNB KSNB phục vụ cho nhiều mục đích việc kiểm soát phận phục vụ cho yêu cầu kiểm soát phận Để đối phó với rủi ro cụ thể, nhà quản lý đề nhiều mức độ kiểm soát khác phận khác Các yếu tố làm cho tiêu chí thỏa mãn mà không thiết phải có đồng mức độ hoạt động phận Năm phận cấu thành HTKSNB tiêu chí áp dụng cho toàn HTKSNB cho (một số) nhóm mục tiêu Khi xem xét nhóm mục tiêu, chẳng hạn KSNB việc lập báo cáo tài tiêu chí nêu phải thỏa mãn để giúp đưa nhận xét KSNB việc lập báo cáo tài hữu hiệu KSNB trình quản lý Báo cáo COSO khẳng định, KSNB phần trình quản lý gắn chặt với trình Tuy nhiên hành động mà nhà quản lý thực yếu tố KSNB Việc đặt mục tiêu tổ chức chẳng hạn, trách nhiệm quản lý quan trọng phận (yếu tố) KSNB mà tiền đề cho KSNB Bảng sau minh họa số hành động nhà quản lý xem phận HTKSNB: Bảng 02: Một số hành động nhà quản lý Hoạt động nhà quản lý Đặt mục tiêu cấp độ toàn đơn vị Lập kế hoạch chiến lược Xây dựng yếu tố môi trường kiểm soát Đặt mục tiêu cấp độ hoạt động Nhận dạng phân tích rủi ro Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page Kiểm soát nội …………… …………… Quản lý rủi ro Tiến hành hoạt động kiểm soát Thu thập truyền đạt thông tin Giám sát Các hoạt động sửa chữa (sửa sai) …………… V V Vai trò trách nhiệm Tất người tổ chức có trách nhiệm kiểm soát nội - Quản lý - Giám đốc điều hành trách nhiệm cuối Hơn cá nhân nào, trách nhiệm giám đốc điều hành có ảnh hưởng đến tính toàn vẹn, đạo đức yếu tố khác môi trường kiểm soát tích cực Trong Doanh nghiệp lớn, giám đốc điều hành thực tốt nhiệm vụ cách lãnh đạo, đạo để nhà quản lý khác xem xét cách họ kiểm soát việc kinh doanh quản lý, phân công trách nhiệm thành lập sách kiểm soát nội cụ thể thủ tục cho nhân viên chịu trách nhiệm cho chức đơn vị Trong doanh nghiệp, tổ chức nhỏ hơn, ảnh hưởng giám đốc điều hành, thường chủ sở hữu quản lý, thường trực tiếp Trong trường hợp, người quản lý có hiệu người điều hành làm tốt phạm vi, trách nhiệm Những người có tầm quan trọng đặc biệt cán Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page 10 tài nhân viên mình, người kiểm soát hoạt động, việc tăng, - giảm, điều hành thành phần khác doanh nghiệp Hội đồng quản trị - Các nhà quản lý chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị, cung cấp quản lý, hướng dẫn giám sát Ảnh hưởng thành viên hội đồng quản trị khách quan, có lực ham học hỏi Họ có kiến thức hoạt động đơn vị môi trường cam kết thời gian cần thiết để hoàn thành trách nhiệm hội đồng quản trị họ Quản lý lạm quyền làm thay đổi kết báo cáo kiểm soát doanh nghiệp Một Hội đồng quản trị mạnh mẽ, động, đặc biệt kết hợp với kênh truyền thông trở lên hiệu có khả tài chính, pháp lý kiểm toán nội - có lực, thường xuyên xác định khắc phục vấn đề Kiểm toán nội - Kiểm toán viên nội đóng vai trò quan trọng việc đánh giá hiệu hệ thống kiểm soát Với tổ chức doanh nghiệp, tổ chức, chức - kiểm toán nội thường đóng vai trò giám sát quan trọng Những cá nhân khác - Kiểm soát nội mức độ trách nhiệm tất người tổ chức, phần không rõ ràng ngầm của người mô tả công việc Hầu tất nhân viên sản xuất có thông tin sử dụng hệ thống kiểm soát nội có hành động cần thiết khác để thực kiểm soát Ngoài ra, tất nhân viên phải có trách nhiệm truyền đạt vấn đề hoạt động, không tuân thủ quy tắc ứng xử, vi phạm sách khác hành động bất hợp pháp Một số thành phần bên thường xuyên đóng góp vào mục tiêu doanh nghiệp, tổ chức Kiểm toán viên độc lập, mang lại nhìn độc lập khách quan, đóng góp trực tiếp thông qua việc kiểm toán báo cáo tài gián tiếp cách cung cấp thông tin hữu ích để quản lý hội đồng quản trị việc thực trách nhiệm Một số khác cung cấp thông tin cho doanh nghiệp, tổ chức hữu ích việc thực kiểm soát nội nhà lập pháp nhà quản lý, khách hàng người khác giao dịch kinh doanh với doanh nghiệp, nhà phân tích tài chính, tổ chức xếp hạng trái phiếu phương tiện truyền thông tin tức Tuy nhiên, thành phần bên trách nhiệm với hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page 11 Những cách tiếp cận khác kiểm soát nội (KSNB) Nhà quản lý Nhà quản lý xem xét KSNB từ góc độ toàn tổ chức Trách nhiệm nhà quản lý thiết lập mục tiêu chiến lược; sử dụng nguồn lực (con người vật chất) để đạt mục tiêu định Đối với nhà quản lý, KSNB bao gồm sách, thủ tục hành động nhằm giúp cho tổ chức đạt mục tiêu Nhà quản lý cần đạo giám sát hoạt động tổ chức, ý thức nhân tố ản hưởng (từ bên bên ngoài), nhận diện đối phó với rủi ro KSNB giúp nhà quản lý có hành động kịp thời điều kiện thay đổi nhằm giảm thiểu tác động bất lợi hay tận dụng thời KSNB giúp nhà quản lý tuân thủ luật lệ quy định Kiểm toán viên nội Hiệp hội kiểm toán viên nội Hoa Kỳ (IIA) định nghĩa “KSNB hành động thực nhà quản lý nhằm tăng cường khả đạt mục tiêu định” IIA giải thích cụ thể chất hành động khẳng định KSNB kết trình lập kế hoạch, tổ chức đạo thực nhà quản lý Định nghĩa thống với quan điểm IIA vai trò kiểm toán nội tổ chức Theo đó, “kiểm toán nội kiểm tra đánh giá trình lập kế hoạch, tổ chức đạo thực nhằm đảm bảo hợp lý mục tiêu tổ chức đạt được” Như hệ thống, trình, chức hoạt động tổ chức nằm phạm vi KSNB Trong thực tế, hoạt động kiểm toán nội thay đổi tùy thuộc vào điều lệ tổ chức Kiểm toán viên độc lập Kiểm toán viên độc lập chủ yếu tập trung tìm hiểu HTKSNB khía cạnh mà hỗ trợ hay ảnh hưởng tới báo cáo tài mà Ban đầu, AICPA định nghĩa KSNB rộng “KSNB sách thủ tục thiết lập nhằm đưa đảm bảo hợp lý mục tiêu cụ thể tổ chức đạt được” Định nghĩa quán với cách hiểu nhà quản lý kiểm toán viên nội nói Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page 12 Tuy nhiên, sau định nghĩa AICPA KSNB thu hẹp lại cho tương ứng với trách nhiệm kiểm toán viên độc lập mà Các sách thủ tục thích hợp với kiểm toán báo cáo tài liên quan đến khả ghi chép, xử lý, tổng hợp báo cáo thông tin tài quán với sở dẫn liệu báo cáo tài Các đối tượng bên khác - Các nghị sĩ quan quản lý: thường định nghĩa KSNB cho phù hợp với trách nhiệm họ Các định nghĩa đề cập đến loại hoạt động cần giám sát, yêu cầu báo cáo, sử dụng nguồn lực tổ chức tuân thủ theo luật pháp quy định, bảo vệ - tài sản khỏi mát, lãng phí hay sử dụng sai mục đích Các nhà đầu tư, chủ nợ đối tượng khác: cần nhiều loại thông tin thông tin tổ chức, chủ yếu thông tin tài Tuy nhiên đối tượng có khả yêu cầu tổ chức cung cấp thông tin cho họ không dành nhiều quan tâm tìm hiểu KSNB Tóm lại, Báo cáo COSO KSNB tài liệu chấp nhận rộng rãi giới Tuy nhiên, Báo cáo không mang tính bắt buộc (như chuẩn mực) mà chủ yếu mang tính hướng dẫn Một HTKSNB thành phần hay không đáp ứng tiêu chí đánh giá nêu Báo cáo có khả HTKSNB hữu hiệu thực tế Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page 13 PHẦN 2: HOÀN THIỆN HTKSNB TẠI DN NHÀ NƯỚC 2.1 Thực trạng Việt Nam 2.1.1 Thực trạng hoạt động DN Nhà nước Trong năm gần đây, doanh nghiệp Nhà nước (DNNN) biết đến với kết kinh doanh không khả quan, chí lỗ đến mức báo động Có thể kể đến DNNN kinh doanh lỗ Kiểm toán Nhà nước liệt kê (năm 2014) là: Cty mẹ Cienco lỗ đầu tư tài 11, tỷ đồng; tổng số 50 Cty Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) đầu tư thua lỗ 3.702 tỷ đồng 11 31 Cty Tập đoàn Dầu khí Việt Nam (PVN) đầu tư thua lỗ 6.342 tỷ đồng Ngoài ra, 24 Cty Tổng Cty Đầu tư phát triển hạ tầng đô thị (UDIC) đầu tư lỗ lũy kế 339, tỷ đồng; Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page 14 57 Cty thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam (TKV) lỗ 118, tỷ đồng; Cty liên doanh, liên kết Cty mẹ Tổng Cty Sông Đà đầu tư thua lỗ 24 Cty liên doanh, liên kết Tổng Cty ô tô đầu tư thua lỗ Tiếp sau danh sách Cty kinh doanh tới mức âm VCSH số 10 Cty thuộc Cienco ( - 53, tỷ đồng); Cty Thực phẩm Miền Bắc thuộc Tổng Cty Thuốc (- 166, 74 tỷ đồng) Tình trạng lỗ lũy kế lớn vốn điều lệ /vốn đầu tư chủ sở hữu gồm hàng loạt Cty liên doanh vốn Việt Nam nước ngoài, thuộc ngành bất động sản, xây dựng tài chính, với tỷ tỷ lệ lỗ gấp 1, đến lần vốn chủ Hiện DNNN chiếm 70% vốn đầu tư toàn xã hội, 50% vốn Nhà nước, 60% tín dụng, 79% tổng nợ khó đòi ngân hàng thương mại 70% vốn ODA, đóng góp khoảng 30% tăng trưởng GDP DNNN bao gồm tập đoàn, tổng Cty nắm giữ vị trí then chốt kinh tế như: ngân hàng, lượng, khí, hóa chất , nhiên hiệu hoạt động chưa đáp ứng kỳ vọng Vai trò kinh tế khu vực DNNN thời gian qua chưa cao ngày suy giảm Phần lớn DN Nhà nước Việt Nam có hệ số nợ cao nhiều so với DN tư nhân, nhiên, tỷ suất lợi nhuận VCSH (ROE) DNNN lại thấp Mặc dù thực theo đề án 929 Thủ tướng Chính Phủ tái cấu DNNN mà trọng tâm tập đoàn kinh tế, tổng công ty nhà nước giai đoạn 2011-2015 với mục tiêu cổ phần hóa 527 doanh nghiệp nhiên tính từ năm 2011 đến tháng 11/2015 nước xếp 471 doanh nghiệp cổ phần hóa 408 doanh nghiệp xếp theo hình thức khác 63 doanh nghiệp, đạt 77.4% mục tiêu đặt Trong giai đoạn 2016-2020 tiếp tục thực cổ phần hóa doanh nghiệp với mục tiêu đến cuối năm 2012 lại khoảng 200 doanh nghiệp nhà nước, nghĩa giảm 50% số lượng doanh nghiệp nhà nước thời điểm năm 2015 Mặc dù tỷ lệ doanh nghiệp cổ phần hóa cao nhiên chất chưa có chuyển biến nhiều cấu tổ chức quản lý điều hành, quản lý tài chính, cải thiện chất lượng lao động, cán bộ, nâng cao suất hiệu hoạt động DNNN Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page 15 Những vấn đề lớn tồn tại doanh nghiệp nhà nước Việt Nam hiệu hoạt động kém, quy mô cồng kềnh nhân sự, liên tiếp xảy nhiều sai phạm hoạt động kinh tế, hoạt động đầu tư dàn trải không chuyên ngành, đầu tư ngành không hiệu gây thiệt hại nghiêm trọng Trong năm gần Nhà nước Chính phủ thực cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước, nhiên nhiều bất cập tồn tỉ lệ doanh nghiệp nhà nước tiến hành cổ phần hóa thấp, dù cổ phần hóa tỉ lệ sở hữu nhà nước cao, hiệu trình cổ phần hóa chưa thật hiệu tình trạng nhiều doanh nghiệp cố tình trì hoãn trình cổ phần hóa Là thành phần kinh tế quan trọng, doanh nghiệp nhà nước không thực mục tiêu kinh tế mà thực đồng thời mục tiêu trị Chính phủ giao phó , hiệu hoạt động doanh nghiệp nhà nước yêu cầu lớn đặt cho nhà quản lý Để đạt mục tiêu bên cạnh việc nâng cao chất lượng nhân viên, đại hóa công nghệ sản xuất … thi việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội hiệu doanh nghiệp nhà nước cần thiết bắt buộc phải có trình hội nhập cạnh tranh cao 2.1.2 Một số điểm tồn Luật DN năm 2015 KSNB Quy định hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Việt Nam quy định Luật doanh nghiệp năm 2015 Trong Luật này, có quy định ban kiểm soát thành viên kiểm soát loại hình doanh nghiệp, nhiên theo số nội dung quy định tồn điểm hạn chế Cụ thể là: + Điều 102 Khoản Điều 102 Quy định số lượng thành viên Ban kiểm soát Trong nội dung đề cập chung chung vào quy mô mà bổ nhiệm Kiểm soát viên thành lập Ban kiểm soát mà không nói rõ cách phân chia quy mô doanh nghiệp theo tiêu chí nào, quy mô phải thành lập Ban kiểm soát cần bổ nhiệm Kiểm soát viên Bên cạnh thấy tồn Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page 16 doanh nghiệp nhà nước Việt Nam có máy cồng kềnh, số doanh nghiệp có quy mô hoạt động lớn, không hoạt động lĩnh vực Chính phủ quy định mà đầu tư vào nhiều lĩnh vực khác Điều dẫn đến ban kiểm soát có từ 3-5 thành viên so với số lượng công việc phải đảm nhiệm.Mặc dù doanh nghiệp nhà nước chịu kiếm tra Kiểm toán nhà nước nhiên phận kiểm soát nội hệ thống quan trọng với chất lượng số lượng thành viên phải phù hợp để đảm bảo tính hiệu công việc Cũng nên quy định rõ Luật văn khác cụ thể quy mô,số lượng thành viên ban kiểm soát cho phù hợp để đạt mục tiêu đề + Điều 103 quy định tiêu chuẩn điều kiện Kiểm soát viên, nhiên theo Coso 2013 nguyên tắc quan trọng môi trường Môi trường hệ thống kiểm soát nội phải kể đến tầm nhìn, quan điểm nhà lãnh đạo không yêu cầu đạo đức lực nhân viên Một hệ thống kiểm soát nôi hoạt động hiệu nhà lãnh đạo quan tâm,coi trọng hiệu mà mang lại doanh nghiệp + Điều 105 quy định Chế độ làm việc Ban kiểm soát Kiểm soát viên Trong điều quy định thành viên tham gia Ban kiếm soát không doanh nghiệp nhà nước, theo điều không hợp lý việc tham gia lúc nhiều doanh nghiệp khiến cho thành viên không chuyên trách công việc cụ thể, công việc chồng chéo làm giảm hiệu thành viên đồng thời việc quy định làm việc đồng thời nhiều doanh nghiệp dẫn đến việc che dấu sai phạm, lợi ích nhóm Trong điều quy định Ban kiểm soát họp tháng lần, theo đề xuất nên tổ chức họp định kỳ hàng tuần tổ chức họp đôt xuất trường hợp cần thiết để Ban kiếm soát thành viên kịp thời phát sai sót, có biện pháp điều chỉnh phù hợp có định hướng thời gian cụ thể Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page 17 + Trong Luật Doanh nghiệp 2015 quy định chung chung, không quy định theo trình tự vấn đề, thành tố theo chuẩn mưc nên từ Luật Doanh nghiệp khó mơ hồ áp dụng , cụ thể hóa thành điều khoản thực doanh nghiệp + Một điểm tồn Luật thiên quy định quyền, nghĩa vụ người tham gia Luật mà không quy định rõ hình thức xử lý cá nhân, tổ chức xảy sai phạm, sai sót trình áp dụng Luật 2.1.3 Một số kiến nghị Qua điểm tồn quy định về hệ thống kiểm soát nội xin đề xuất số định hướng phát triển hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nhà nước Việt Nam sau: + Quy định bắt buộc doanh nghiệp nhà nước phải thiết lập hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp, thành tố nguyên tắc hoạt động hệ thống phải thực theo Coso để phù hợp với trình hội nhập nước ta từ quy định cụ thể hóa hệ thống kiểm soát nội văn khác để hướng dẫn Thông tư, Nghị định… để tạo quy chế hoạt động doanh nghiệp + Cần quy định cụ thể môi trường kiểm soát mà cụ thể quyền nghĩa vụ lãnh đạo doanh nghiệp chất lượng hệ thống kiểm soát nội Nhà lãnh đạo đóng vai trò linh hồn hệ thống kiểm soát nội đồng thời phải quy định rõ trách nhiệm mà nhà quản lý chất lượng hệ thống kiểm soát nôi + Tùy thuộc vào quy mô doanh nghiệp mà quy định số lượng thành viên Ban kiểm soát, nhiên số lượng thành viên nên có mức dao động lớn để phù hợp với doanh nghiệp cụ thể Bên cạnh để tăng tính chuyên trách nên quy định thành viên Ban kiểm soát làm việc doanh nghiệp, không làm việc đồng thời doanh nghiệp khác Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page 18 + Quy định bắt buộc doanh nghiệp phải áp dụng biện pháp đo lường dự phòng rủi ro theo quy định Coso Hầu doanh nghiệp nhà nước nói riêng doanh nghiệp Việt nam nói chung xem nhẹ vấn đề dự báo rủi ro, điều khiến cho doanh nghiệp giảm khả cạnh tranh, không kịp trở tay xảy biến động doanh nghiệp + Kiểm toán Nhà nước trách nhiệm phát sai phạm công tác kế toán DN nhà nước mà nên phải kiểm tra tính hiệu Ban kiểm soát nội doanh nghiệp + Trưởng Ban kiểm soát nội DN nhà nước có quy mô đặc biệt lớn nên người Chính Phủ quy định, không thuộc nhân doanh nghiệp, chịu phân công quản lý Chính Phủ đồng thời chịu trách nhiệm công việc trước Chính phủ KẾT LUẬN Nước ta bắt đầu thực cải cách áp dụng kinh tế thị trường từ năm 90 kỉ trước nhiên đến thời điểm chưa có nhiều biến đổi rõ ràng từ thay đổi Những tồn Doanh nghiệp nhà nước Việt Nam thực trạng rõ ràng tồn thời gian dài nhiên để thay đổi trình đòi hỏi nỗ lực thay đổi suy nghĩ, cách thức tư phương pháp quản lý theo hệ thống từ xuống Không thể không nhắc tới đóng góp to lớn phận doanh nghiệp nhà nước việc thực mục tiêu bình ổn thị trường, góp phần đóng góp vào Ngân sách nhà nước nhiên vụ sai phạm, tham nhũng liên tiếp xảy với mức độ sai phạm ngày lớn quy mô, số lượng khiến cho người dân niềm tin vào cách thức quản lý Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page 19 tuyên bố cải cách, thay đổi Chính phủ Nhà nước Với việc tham gia ngày sâu rộng vào kinh tế khu vực giới cải cách thực điều tránh doanh nghiệp nhà nước không muốn bị đào thải khỏi thị trường khốc liệt Một nhân tố khiến cho doanh nghiệp Việt Nam không bị “bỡ ngỡ” trước sân chơi rộng lớn việc áp dụng chuẩn mực giới kế toán,kiểm toán, kiểm soát nội áp dụng biện pháp phòng ngừa rủi ro cụ thể áp dụng theo nguyên tắc Coso 2013 Sự cần thiết việc áp dụng chuẩn mực quốc tế thấy rõ nhiên để điều thực vào hoạt động đạt hiệu doanh nghiệp nhà nước nói riêng doanh nghiệp Việt Nam nói chung quy định chặt chẽ,đồng bộ, cụ thể bám sát văn quốc tế văn Luật, Nghị định, Thông tư … điều cần thiết Những khó khăn, vướng mắc không quy định, sách mà vốn, công nghệ, trình độ … điều thực tế tồn doanh nghiệp nước ta thời điểm tại, bên cạnh tuyên bố cải cách sách, hỗ trợ nhiều mặt cho doanh nghiệp Chính Phủ thời gian tới hi vọng thân doanh nghiệp phải nỗ lực để ngày lớn mạnh, tham gia ngày sâu rộng vào kinh tế giới đóng góp ngày lớn cho kinh tế nước ta Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page 20 TÀI LIỆU THAM KHẢO Internal Control - Integrated Framework, 1992 Guidance on Monitoring Internal Control Systems, Coso 2009 Executive Summary, Coso 2013 Tiểu luận “ Tìm hiểu báo cáo Coso” nhóm Luật Doanh nghiệp 2015 Hoàn thiện hệ thống KSNB DN nhà nước Page 21 [...]... khi xảy ra sai phạm, sai sót trong quá trình áp dụng Luật đấy 2.1.3 Một số kiến nghị Qua những điểm tồn tại trong các quy định về về hệ thống kiểm soát nội bộ tôi xin đề xuất một số định hướng phát triển hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp nhà nước tại Việt Nam như sau: + Quy định bắt buộc các doanh nghiệp nhà nước phải thiết lập một hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp, những... thành lập Ban kiểm soát hoặc chỉ cần bổ nhiệm 1 Kiểm soát viên Bên cạnh đấy có thể thấy một tồn tại Hoàn thiện hệ thống KSNB trong DN nhà nước Page 16 là các doanh nghiệp nhà nước Việt Nam có bộ máy cồng kềnh, một số doanh nghiệp có quy mô hoạt động lớn, không chỉ hoạt động trong lĩnh vực chính được Chính phủ quy định mà còn đầu tư vào nhiều lĩnh vực khác Điều này dẫn đến nếu một ban kiểm soát chỉ có... các doanh nghiệp nhà nước là cần thiết và bắt buộc phải có nhất là trong quá trình hội nhập và cạnh tranh cao như hiện nay 2.1.2 Một số điểm còn tồn tại trong Luật DN năm 2015 về KSNB Quy định về hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp tại Việt Nam được quy định trong Luật doanh nghiệp năm 2015 Trong Luật này, mặc dù đã có quy định về ban kiểm soát cũng như thành viên kiểm soát tại các loại hình... nghiệp, các nhà phân tích tài chính, tổ chức xếp hạng trái phiếu và các phương tiện truyền thông tin tức Tuy nhiên, các thành phần bên ngoài này không có trách nhiệm với hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Hoàn thiện hệ thống KSNB trong DN nhà nước Page 11 Những cách tiếp cận khác nhau về kiểm soát nội bộ (KSNB) Nhà quản lý Nhà quản lý xem xét KSNB từ góc độ toàn bộ tổ chức Trách nhiệm của nhà quản... giảm khả năng cạnh tranh, không kịp trở tay khi xảy ra biến động trong và ngoài doanh nghiệp + Kiểm toán Nhà nước không chỉ có trách nhiệm phát hiện những sai phạm trong công tác kế toán tại các DN nhà nước mà nên phải kiểm tra cả tính hiệu quả của Ban kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp + Trưởng Ban kiểm soát nội bộ đối với các DN nhà nước có quy mô đặc biệt lớn nên là người do Chính Phủ quy định,... toán nội bộ - Kiểm toán viên nội bộ đóng một vai trò quan trọng trong việc đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát Với các tổ chức tại một doanh nghiệp, tổ chức, chức năng - của một kiểm toán nội bộ thường đóng một vai trò giám sát quan trọng Những cá nhân khác - Kiểm soát nội bộ ở một mức độ nào là trách nhiệm của tất cả mọi người trong một tổ chức, tuy là một phần không rõ ràng hoặc ngầm của của... doanh nghiệp đối với chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ Nhà lãnh đạo sẽ đóng vai trò như là linh hồn của hệ thống kiểm soát nội bộ đồng thời cũng phải quy định rõ những trách nhiệm mà đối với nhà quản lý về chất lượng của hệ thống kiểm soát nôi bộ + Tùy thuộc vào quy mô của từng doanh nghiệp mà quy định số lượng thành viên Ban kiểm soát, tuy nhiên số lượng thành viên nên có mức dao động lớn hơn... với số lượng công việc phải đảm nhiệm.Mặc dù các doanh nghiệp nhà nước chịu sự kiếm tra của Kiểm toán nhà nước tuy nhiên bộ phận kiểm soát nội bộ là một hệ thống quan trọng vì vậy cùng với chất lượng thì số lượng thành viên cũng phải phù hợp để đảm bảo tính hiệu quả của công việc Cũng nên quy định rõ hơn trong Luật này hoặc một văn bản khác cụ thể về căn cứ quy mô ,số lượng thành viên ban kiểm soát. .. KSNB là một tài liệu được chấp nhận rộng rãi trên thế giới Tuy nhiên, Báo cáo này không mang tính bắt buộc (như một chuẩn mực) mà chủ yếu mang tính hướng dẫn Một HTKSNB không có các thành phần hay không đáp ứng được mọi tiêu chí đánh giá nêu trong Báo cáo cũng vẫn có khả năng là một HTKSNB hữu hiệu trên thực tế Hoàn thiện hệ thống KSNB trong DN nhà nước Page 13 PHẦN 2: HOÀN THIỆN HTKSNB TẠI DN NHÀ NƯỚC... 103 quy định các tiêu chuẩn và điều kiện đối với Kiểm soát viên, tuy nhiên theo Coso 2013 thì nguyên tắc quan trọng nhất đó là môi trường Môi trường trong hệ thống kiểm soát nội bộ đầu tiên phải kể đến tầm nhìn, quan điểm của nhà lãnh đạo chứ không chỉ là yêu cầu về đạo đức và năng lực của nhân viên Một hệ thống kiểm soát nôi bộ chỉ hoạt động hiệu quả khi nhà lãnh đạo quan tâm,coi trọng những hiệu quả