Hoàn thiện hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH PHẠM QUANG HUY HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN THU, CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Phạm Quang Huy HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN THU, CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN VIỆT Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Đề tài nghiên cứu tác giả thực hiện, kết nghiên cứu luận án trung thực chưa công bố cơng trình nghiên cứu khác Tất phần kế thừa, tham khảo tham chiếu trích dẫn đầy đủ ghi nguồn cụ thể danh mục tài liệu tham khảo Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 06 năm 2014 Tác giả Phạm Quang Huy LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành luận án này, tác giả nhận nhiều giúp đỡ, động viên vô lớn lao từ nhiều bên Trước tiên, tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành sâu sắc đến PGS.TS Nguyễn Việt, người hướng dẫn khoa học, nhiệt tình hướng dẫn, bảo, động viên hỗ trợ tác giả suốt thời gian trình thực luận án với đề tài nghiên cứu kế toán thu, chi ngân sách Bên cạnh đó, tác giả bày tỏ lòng tri ân với tất Quý Thầy Cơ Khoa Kế tốn – Kiểm tốn thuộc Trường Đại học Kinh Tế Thành phố Hồ Chí Minh có ủng hộ, giúp đỡ q trình tác giả thực Luận án Và không thể đến giúp đỡ chuyên môn thời gian, ý kiến đóng góp quý báu, chia sẻ kinh nghiệm ủng hộ mặt tinh thần Ban Chủ nhiệm Khoa Kế toán – Kiểm tốn, Thầy Trưởng Khoa PGS.TS Võ Văn Nhị Cùng với hỗ trợ nhiệt tình bạn, anh chị tổ chức cơng giúp đỡ tác giả q trình khảo sát, thu thập số liệu; đồng thời động viên toàn thể đồng nghiệp trường Bên cạnh đó, gia đình mơi trường thật hiền hòa để tác giả có đủ sức khỏe, nghị lực, thời gian khơng gian tập trung cho q trình làm luận án Một lần nữa, tác giả xin gửi lời chúc nhiều sức khỏe, thành công hạnh phúc đến Quý thầy cô, tất thành viên gia đình, quý đồng nghiệp tất bạn bè đồng hành với tác giả để tác giả hồn thành luận án Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 06 năm 2014 Tác giả Phạm Quang Huy [a] MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng biểu Danh mục hình vẽ Phần mở đầu Chương 1: Tổng quan vấn đề nghiên cứu kế toán thu, chi ngân sách nhà nước 1.1 Các nghiên cứu cơng bố ngồi nước 1.2 Các nghiên cứu công bố nước 1.3 Các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý thuyết kế toán thu, chi ngân sách nhà nước chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 12 2.1 Một số vấn đề lý luận chung khu vực cơng quản trị tài công 12 2.1.1 Khu vực công 12 2.1.2 Quản trị tài khu vực công 13 2.1.3 Mối quan hệ quản trị tài cơng với kế tốn thu, chi ngân sách 21 2.2 Cơ sở lý thuyết kế toán thu, chi ngân sách nhà nước 23 2.2.1 Khái niệm 23 2.2.2 Vai trò mục tiêu 24 2.2.2.1.Vai trò 24 2.2.2.2.Mục tiêu 24 2.2.3 Nội dung đối tượng sử dụng thông tin 25 2.2.3.1.Nội dung kế toán thu, chi ngân sách 25 2.2.3.2.Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn thu, chi ngân sách 25 2.2.4 Các vấn đề hệ thống kế toán thu, chi ngân sách 27 [ii] 2.2.4.1.Về vấn đề ghi nhận 27 2.2.4.2.Về vấn đề đánh giá 27 2.2.4.3.Về vấn đề trình bày công bố 28 2.2.5 Các nội dung khác liên quan đến kế toán thu, chi ngân sách 28 2.2.5.1.Kiểm sốt thơng tin 28 2.2.5.2.Kiểm soát nội 29 2.2.5.3.Kiểm toán nhà nước 29 2.2.6 Cơ sở kinh tế pháp lý xây dựng hệ thống kế toán thu, chi ngân sách 31 2.3 Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 33 2.3.1 Lịch sử hình thành trình phát triển 33 2.3.2 Nhiệm vụ mục tiêu chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 35 2.3.3 Vai trò đặc điểm chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 36 2.3.4 Nội dung chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 37 2.3.5 Cơ sở kế toán áp dụng kế tốn cơng quốc tế 38 2.3.5.1.Kế toán sở tiền khu vực công 38 2.3.5.2.Kế tốn dồn tích khu vực cơng 41 2.3.5.3.So sánh kế toán sở tiền kế toán sở dồn tích 43 2.3.6 Các chuẩn mực có liên quan đến kế tốn thu, chi ngân sách nhà nước 44 2.3.6.1.Phần mở đầu IPSAS 44 2.3.6.2.Hệ thống báo cáo tài 45 2.3.6.3.Chuẩn mực số 01 việc trình bày báo cáo tài 45 2.3.6.4.Chuẩn mực số 22 cơng bố thơng tin tài đơn vị cơng 46 2.3.6.5.Chuẩn mực số 24 việc trình bày thông tin ngân sách BCTC 46 2.4 Nghiên cứu mơ hình tổ chức hệ thống kế tốn thu, chi ngân sách nhà nước số quốc gia giới – Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 47 2.4.1 Hệ thống kế toán thu, chi ngân sách quốc gia 47 2.4.1.1.Ấn Độ 48 2.4.1.2.Cộng đồng Châu Âu 52 [iii] 2.4.1.3.Nhật Bản 56 2.4.1.4.Úc 58 2.4.1.5.Trung Quốc 60 2.4.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 63 2.4.2.1.Lộ trình chuyển đổi 63 2.4.2.2.Sự phù hợp kế tốn quản trị tài cơng 63 2.4.2.3.Mơ hình kế tốn nhà nước phù hợp với thực tế quốc gia 64 2.4.2.4.Đào tạo nguồn nhân lực 64 2.4.2.5.Kiểm tốn, kiểm tra kiểm sốt thơng tin thu, chi ngân sách 64 2.4.2.6.Ứng dụng công nghệ thơng tin vào hệ thống kế tốn 65 2.4.2.7.Các nhân tố tác động đến kế toán thu, chi ngân sách 65 Chương 3: Phương pháp nghiên cứu khung nghiên cứu chung luận án 68 3.1 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 68 3.1.1 Đối tượng nghiên cứu 68 3.1.2 Phạm vi nghiên cứu 69 3.2 Các phương pháp nghiên cứu sử dụng 71 3.2.1 Phương pháp chung 71 3.2.2 Các phương pháp cụ thể việc sử dụng luận án 72 3.2.3 Ứng dụng phương pháp cho phần luận án 73 3.2.4 Dữ liệu sử dụng nghiên cứu 74 3.2.4.1.Dữ liệu thứ cấp 74 3.2.4.2.Dữ liệu sơ cấp 74 3.3 Khung nghiên cứu áp dụng thu thập liệu nghiên cứu 74 3.3.1 Khung nghiên cứu sử dụng 74 3.3.2 Thu thập liệu nghiên cứu 76 3.3.3 Chất lượng thông tin nghiên cứu thu thập 76 Chương 4: Thực trạng hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước Việt Nam 78 4.1 Thực trạng hệ thống tài cơng quản lý ngân sách nhà nước 78 [iv] 4.1.1 Thực trạng hệ thống tài cơng 78 4.1.2 Thực trạng phân cấp quản lý NSNN 79 4.1.2.1.Thực trạng tổng quát tình hình thu, chi ngân sách 79 4.1.2.2.Thực trạng việc thu phân cấp thu ngân sách 81 4.1.2.3.Thực trạng việc chi phân cấp chi ngân sách 82 4.1.2.4.Thực trạng trình phân cấp ngân sách 84 4.1.2.5.Một số tồn việc phân cấp quản lý thu, chi ngân sách 85 4.2 Thực trạng kế toán thu, chi ngân sách nhà nước 87 4.2.1 Thực trạng văn pháp lý kế toán thu, chi ngân sách 87 4.2.1.1.Giới thiệu chung 87 4.2.1.2.Hệ thống văn pháp lý 88 4.2.1.3.Quy định kế toán thu, chi ngân sách Luật NSNN 90 4.2.2 Nhiệm vụ mục tiêu kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam 91 4.2.3 Vai trò kế tốn thu, chi ngân sách Việt Nam 92 4.2.4 Các nội dung kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam 93 4.2.4.1.Vấn đề quản lý 93 4.2.4.2.Vấn đề ghi nhận 94 4.2.4.3.Vấn đề đánh giá 94 4.2.4.4.Vấn đề trình bày công bố 95 4.2.5 Thực trạng sở kế toán hạch toán kế toán thu, chi ngân sách 95 4.2.6 Thực trạng chứng từ, sổ sách báo cáo kế toán thu, chi ngân sách 97 4.2.6.1.Chứng từ 97 4.2.6.2.Sổ sách 98 4.2.6.3.Báo cáo 99 4.2.7 Thực trạng kiểm sốt thơng tin kế tốn thu, chi ngân sách cung cấp 102 4.2.7.1.Kiểm sốt thơng tin 102 4.2.7.2.Kiểm soát nội 103 4.2.7.3.Kiểm toán nhà nước với trình tra giám sát 103 [v] 4.2.8 Đánh giá chung kế toán thu chi ngân sách với chuẩn mực KTC quốc tế 105 4.2.8.1.Đánh giá chung 105 4.2.8.2.Các điểm tương đồng 106 4.2.8.3.Các điểm khác biệt 107 4.3 Khảo sát thực tế kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam 109 4.3.1 Nội dung khảo sát 109 4.3.1.1.Giới thiệu chung bảng câu hỏi 109 4.3.1.2.Về nội dung chi tiết khảo sát 110 4.3.2 Phương pháp khảo sát 110 4.3.2.1.Về phương cách khảo sát 110 4.3.2.2.Về công cụ xử lý kết 111 4.3.3 Kết khảo sát 112 4.3.3.1.Về độ tin cậy mẫu khảo sát 112 4.3.3.2.Về kết nghiên cứu 113 4.4 Nhận diện hạn chế nguyên nhân chế độ kế toán thu, chi ngân sách hành 128 Chương 5: Giải pháp hoàn thiện hệ thống kế toán thu, chi NSNN VN 133 5.1 Quan điểm hoàn thiện mục tiêu hoàn thiện 133 5.1.1 Quan điểm hoàn thiện 133 5.1.1.1.Phù hợp đặc điểm quản lý thu chi NSNN Việt Nam 134 5.1.1.2.Từng bước phù hợp tương thích với IPSAS 135 5.1.1.3.Tăng cường khả ứng dụng CNTT QLNSNN 136 5.1.2 Mục tiêu hoàn thiện 137 5.2 Giải pháp hoàn thiện hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước 139 5.2.1 Nhóm giải pháp chung 139 5.2.1.1.Giải pháp môi trường pháp lý 139 5.2.1.2.Giải pháp môi trường hoạt động 145 5.2.1.3.Giải pháp việc đáp ứng yêu cầu quản lý NSNN 155 5.2.2 Nhóm giải pháp cụ thể 159 [vi] 5.2.2.1.Xây dựng mơ hình Tổng kế tốn nhà nước 160 5.2.2.2.Điều chỉnh thay đổi sở kế tốn ghi nhận trình bày thơng tin kế tốn thu, chi ngân sách 161 5.2.2.3.Xác lập lộ trình chuyển kế tốn thu, chi ngân sách theo hướng tiếp cận IPSAS song song xây dựng hệ thống chuẩn mực KTC quốc gia 163 5.2.2.4.Tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn thích ứng 165 5.3 Nhóm giải pháp hỗ trợ cho hệ thống kế toán thu, chi ngân sách 168 5.3.1 Kiểm soát chất lượng thơng tin kế tốn thu, chi ngân sách 168 5.3.1.1.Về đánh giá chất lượng thông tin kế toán 168 5.3.1.2.Về chế độ tra, kiểm tra giám sát 168 5.3.2 Kiểm soát rủi ro kế toán thu, chi ngân sách 169 5.3.2.1.Kiểm soát 169 5.3.2.2.Kiểm sốt ngồi 170 5.3.2.3.Kiểm sốt rủi ro thơng tin kế toán 171 5.3.3 Về sở hạ tầng thông tin 172 5.4 Một số kiến nghị 172 5.4.1 Đối với Quốc hội 172 5.4.2 Đối với quan quản lý nhà nước 173 5.4.2.1.Đối với Chính phủ 173 5.4.2.2.Đối với Bộ tài 175 5.4.3 Đối với quan Kiểm toán nhà nước 176 5.4.4 Đối với quan chức khác 178 5.4.5 Đối với quan thực kế toán thu, chi ngân sách 179 Kết luận Chung kiến nghị Danh mục cơng trình tác giả Tài liệu tham khảo Phụ lục ... nhà nước Việt Nam (55 trang) v Chương 5: Giải pháp hoàn thiện hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước Việt Nam (47 trang) Chương TỔNG QUAN CÁC VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU VỀ KẾ TOÁN THU, CHI NGÂN SÁCH... kế toán kế toán nhà nước, thực trạng hệ thống kế toán nhà nước Việt Nam số giải pháp để hoàn thiện hệ thống kế tốn nhà nước, có đề xuất mơ hình lập dự tốn theo kết đầu quy trình quản lý tài ngân. .. tin ngân sách BCTC 46 2.4 Nghiên cứu mơ hình tổ chức hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước số quốc gia giới – Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 47 2.4.1 Hệ thống kế toán thu, chi ngân