Hoàn thiện hệ thống kế toán thu chi ngân sách nhà nước ở việt nam

Mặt khác, hệ thống thông tin cũng như nội dung về kế toán trong các đơn vị thuộc khu vực công nói chung chỉ mới là một bộ phận cấu thành để tổng hợp và báo cáo quyết toán ngân sách năm,

L ỜI MỞ ĐẦU

1 ĐẶT VẤN ĐỀ - Ý NGHĨA NGHIÊN CỨU

Trong bất kỳ giai đoạn lịch sử hay tại bất kỳ quốc gia nào, nhà nước muốn vận hành quốc gia của mình đi theo đúng những kế hoạch, chiến lược đã đề ra thì đều

cần đến những nguồn lực khác nhau, và một trong những nguồn lực đó chính là ngân sách nhà nước Thật vậy, ngân sách nhà nước là nơi tập trung quỹ tiền tệ lớn

nhất của một nước và được xem là công cụ điều chỉnh mang tính vĩ mô đối với nền kinh tế xã hội, định hướng phát triển sản xuất, điều tiết thị trường và giúp bình ổn giá cả Với vai trò quan trọng như trên, Việt Nam cũng không nằm ngoài xu hướng chung so với thế giới, đó chính là chính phủ cũng cần có những biện pháp hữu

hiệu trong quá trình thu và chi các khoản từ nguồn ngân sách nhà nước Để thực

hiện được điều này, nhà nước đã sử dụng một công cụ dùng để phản ánh, ghi chép các nghiệp vụ phát sinh, đó là hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước Thông qua chế độ kế toán này, nhà nước có thể nhìn lại những hoạt động đã phát sinh trong quá khứ để từ đó đưa ra các quyết định kinh tế trong tương lai

Trong những năm qua, Việt Nam đã có những kết quả khá khả quan trong việc thu, chi ngân sách, giúp đảm bảo tạo nguồn thu đầy đủ và thực hiện chi các khoản theo đúng các kế hoạch vĩ mô đã được phê duyệt Bên cạnh những điểm đã đạt được,

việc thu, chi ngân sách nhà nước ở Việt Nam cũng đang gặp phải một số khó khăn, thách thức cũng như tồn tại Có thể lấy ví dụ như việc thu ngân sách hiện còn thất thu ở một số khâu, ở một số lĩnh vực, trên một vài sắc thuế, thêm vào đó có các khoản chi trong đơn vị còn bị lãng phí, thất thoát Nguyên nhân của hiện tượng này

có thể một phần lớn là do việc quản lý ngân sách của chính phủ còn nhiều hạn chế, chưa có đầy đủ thông tin để quản trị tài chính khu vực công, đặc biệt là việc áp

dụng chế độ kế toán thu, chi ngân sách chưa thật sự hữu hiệu vì hiện nay việc ghi

nhận thu, chi từ ngân sách còn do nhiều cơ quan thực hiện cùng lúc Hơn nữa, mỗi

cơ quan có mục đích, phương pháp, đối tượng và nội dung hạch toán, chỉ tiêu báo cáo ngân sách khác nhau Hệ quả là các số liệu thu, chi ngân sách hạch toán tại các

cơ quan thường có sự khác biệt nhất định và điều này chưa đáp ứng được yêu cầu phân tích số liệu phục vụ cho quản lý, điều hành ngân sách nhà nước

Nhận thức được một số hạn chế này nên trong những năm gần đây, Việt Nam đã

có những bước tiến đáng kể trong việc hoàn thiện hệ thống pháp luật nói chung và

hệ thống pháp luật về kế toán, kiểm toán nói riêng Trong đó, đã đưa ra các quy định pháp lý để đảm bảo việc quản lý chi tiêu trong lĩnh vực công hiệu quả hơn và

tạo dựng một môi trường thuận lợi hơn cho các hoạt động trong lĩnh vực công Tuy nhiên, các thông tin tài chính, kế toán hiện hành trong lĩnh vực này cho thấy

chưa có sự nhất quán giữa các hệ thống kế toán hiện nay, trong đó kế toán thu, chi ngân sách vẫn chưa có sự đồng bộ giữa các cơ quan Mặt khác, hệ thống thông tin cũng như nội dung về kế toán trong các đơn vị thuộc khu vực công nói chung chỉ

mới là một bộ phận cấu thành để tổng hợp và báo cáo quyết toán ngân sách năm,

nhằm phục vụ điều hành ngân sách của Quốc Hội, nó vẫn chưa phải là báo cáo tài chính của một đơn vị trong nền kinh tế, chưa thể hợp nhất với báo cáo của Chính

phủ để công khai đầy đủ hơn nhằm cung cấp thông tin giúp tất cả công dân có thể

kiểm tra, giám sát và đánh giá năng lực tài chính cũng như kết quả hoạt động của

quốc gia trong từng năm tài chính mà họ điều hành và quản lý

Không dừng lại ở đây, thông tin từ thu, chi ngân sách nhà nước không chỉ sử dụng trong nội bộ của quốc gia Việt Nam mà còn được các tổ chức, các đối tượng khác xem xét sử dụng để đưa ra các quyết định về hỗ trợ, tài trợ hay viện trợ các khoản

vốn cho quốc gia Đồng thời, xét về phương diện và phạm vi toàn cầu thì Việt Nam cũng thuộc nền kinh tế thế giới và đã hình thành các mối quan hệ quốc tế

Việc gia nhập các tổ chức kinh tế thế giới và khu vực như Tổ chức thương mại thế

giới, Hiệp định thương mại Việt – Mỹ, cam kết với các tổ chức tài chính như ADB, WB, IMF… đã đòi hỏi Việt Nam phải cung cấp thông tin có tính chuẩn

mực, có khả năng so sánh và phải được quốc tế thừa nhận Trong công tác quản lý điều hành tài chính Nhà nước, một mặt cần phải thực hiện công khai hóa, dân chủ hóa và các thông tin tài chính, kế toán phải chính xác, minh bạch đối với các hoạt động chi tiêu và đầu tư của nhà nước, mặt khác phải có những nét đặc thù của hệ

thống tài chính ngân sách Việt Nam Do đó, việc vận dụng chuẩn mực kế toán

quốc tế sẽ mang lại nhiều lợi ích như nâng cao tính toàn diện, công khai và minh

bạch của báo cáo tài chính; nâng cao chất lượng và tính so sánh giữa các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công cũng như tính nhất quán trong việc lập và báo cáo các thông tin tài chính, góp phần cơ bản trong việc hạn chế những tiêu cực trong quá trình quản lý ngân sách Hơn thế nữa, việc nhận thức sự khác biệt giữa hai hệ thống chuẩn mực, hiểu rõ thực trạng cũng như các vấn đề đặc thù tại Việt Nam và việc tiếp cận theo hướng quốc tế sẽ giúp Việt Nam hài hòa hơn với thông

lệ phổ biến của quốc tế

Với ý nghĩa và tầm quan trọng trong việc cải cách hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước một phần giúp tạo ra nguồn thông tin đầy đủ, hiệu quả, một phần cầ

phải hài hòa dần theo định hướng chung của thế giới nên việc điểu chỉnh kế toán thu, chi ngân sách tại Việt Nam theo hướng chuẩn mực kế toán công quốc tế được xem là một việc làm tất yếu hiện nay Do những nguyên nhân này nên tác giả đã

lựa chọn nội dung về kế toán thu, chi ngân sách làm đề tài cơ sở cho việc nghiên

cứu thực hiện luận án của mình

2 M ỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

Luận án được thực hiện nhằm hướng đến 4 mục tiêu cụ thể như sau:

- Xác định được lỗ hỏng trong các nghiên cứu trên thế giới và trong nước bằng

việc hệ thống hóa các nghiên cứu về kế toán công và kế toán thu chi ngân sách

- Tổng quát hóa các cơ sở lý luận liên quan về những mảng nội dung chính bao

gồm khu vực công, tài chính công, kế toán thu, chi ngân sách và việc quản lý ngân sách trên thế giới cũng như đang áp dụng tại Việt Nam từ trước đến nay, làm nền tảng lý luận để có thể đối chiếu với thực tế của Việt Nam

- Phân tích làm rõ thực trạng về vấn đề kế toán thu, chi ngân sách cùng những

mảng nội dung khác có liên quan mật thiết đến đề tài như cơ cấu thu chi, hệ

thống tài chính công, chi tiết các nội dung về kế toán thu chi ngân sách hiện hành tại Việt Nam, đồng thời rút ra những điểm để chứng minh Việt Nam cần

và có thể hoàn thiện hệ thống kế toán này thông qua việc khảo sát thực tế

- Đề xuất một số giải pháp chung, giải pháp cụ thể và kiến nghị trong việc hoàn thiện kế toán thu, chi ngân sách để phù hợp với thực tế, tình hình kinh tế xã hội

của Việt Nam, đồng thời tiếp cận dần một số nội dung cơ bản của bộ chuẩn

mực kế toán công quốc tế

3 QUY TRÌNH KHUNG NGHIÊN C ỨU LUẬN ÁN

Luận án đã được thực hiện theo một quá trình xuyên suốt và đi qua những giai đoạn

cơ bản như sau:

- Tổng hợp các tài liệu, giáo trình, thông tin, số liệu có liên quan đến nội dung đề tài

và nhằm phục vụ cho quá trình viết luận án (bao gồm cả phần cơ sở lý luận và thực

trạng về quản lý tại Việt Nam ở một số cơ quan có thu chi ngân sách)

- Xác định các nội dung đã được thực hiện trong những nghiên cứu trước đây để xác định những lỗ hỏng cần được nghiên cứu

- Thông qua tài liệu đã thu thập, tiến hành viết phần cơ sở lý luận của đề tài

- Khi thực hiện phần thực trạng của đề tài, tác giả đã tiến hành thiết kế và thực hiện

khảo sát về tình hình kế toán thu, chi ngân sách, những hạn chế hiện tại cũng như

việc ứng dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế hiện nay Ngoài việc khảo sát bằng

bảng câu hỏi, đề tài đã thu thập nhiều số liệu trong và ngoài nước để minh chứng

rõ hơn về nội dung thực tế đối với vấn đề nghiên cứu

- Thông qua hệ thống cơ sở lý luận ở chương hai và thực tiễn về kế toán thu, chi ngân sách ở chương ba, luận án tổng hợp để đưa ra những đề xuất cần thiết, khá toàn diện và phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội của Việt Nam

4 NH ỮNG ĐIỂM MỚI, PHẦN GIỚI HẠN VÀ CÁC ĐÓNG GÓP KHOA HỌC

C ỦA LUẬN ÁN

4.1 Nh ững điểm mới của luận án

Xem xét và đối chiếu với những nghiên cứu đã được các nhà khoa học thực hiện trước đây thì luận án đã thực hiện được một số điểm mới như sau:

- Th ứ nhất, ghi nhận một cách đầy đủ cơ sở lý luận về khu vực công trên thế giới, hệ

thống chuẩn mực kế toán công quốc tế, khuôn mẫu lý thuyết về quản trị tài chính khu vực công, cơ sở kế toán áp dụng và hệ thống kế toán thu, chi ngân sách chính

phủ trên thế giới

- Th ứ hai, nghiên cứu đầy đủ quá trình thực hiện ở 5 khu vực đại diện cho các vùng

địa lý trên thế giới về việc áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế vào kế toán thu, chi ngân sách nhà nước, qua đó đã rút ra những bài học kinh nghiệm cho việc hoàn thiện chế độ kế toán tại Việt Nam

- Th ứ ba, số liệu tập hợp khá đầy đủ và liên tục trong nhiều năm liên tiếp có liên

quan đến lĩnh vực thu ngân sách, chi ngân sách, nợ công, tỷ lệ so với thu nhập

quốc dân, tốc độ phát triển kinh tế…

- Th ứ tư, khảo sát một cách chi tiết về chế độ kế toán thu, chi ngân sách, qua đó có

thể đánh giá được tính khả thi của những giải pháp, kiến nghị mà luận án đã đề ra Đồng thời, sử dụng công cụ thống kê để minh chứng tính khoa học, tính tin cậy

của những giải pháp trong luận án

- Th ứ năm, đề tài bao quát được khá chi tiết các mối quan hệ giữa kế toán thu, chi

ngân sách với việc quản lý ngân sách nhà nước cùng với hệ thống cải cách hành chính nhà nước, tài chính công ở Việt Nam

4.2 Gi ới hạn nội dung của luận án

Bất kỳ công trình nghiên cứu khoa học nào cũng có những giới hạn cơ bản về mặt nội dung trình bày Luận án đã đi vào tìm hiểu chi tiết mối quan hệ và việc vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế vào kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam Trong

những nghiên cứu của những đề tài kế tiếp, các tác giả tiếp theo có thể đi vào phân tích từng chuẩn mực kế toán công quốc tế cụ thể và đi sâu vào phân tích hạch toán chi

tiết nghiệp vụ để có những khuyến nghị liên quan trong quá trình tác nghiệp trên thực

tế của các kế toán viên tại các đơn vị công ở Việt Nam Ngoài ra, các nghiên cứu sâu cũng có thể tiếp tục vận dụng bộ chuẩn mực quốc tế vào những lĩnh vực công khác trong xã hội, chẳng hạn như kế toán đơn vị phường xã, kế toán đơn vị bảo hiểm xã

hội, kế toán cơ quan thuế…

4.3 Các đóng góp khoa học của luận án

Luận án là một công trình nghiên cứu khoa học nghiêm túc của tác giả Kết quả nghiên cứu của luận án đã đóng góp khoa học một số điểm cơ bản như sau:

- M ột là, rút ra được những bài học kinh nghiệm trong quá trình áp dụng chuẩn mực

kế toán công quốc tế vào chế độ kế toán thu, chi ngân sách tại một số quốc gia và khu vực

- Hai là, thông qua lịch sử hình thành quá trình phát triển của hệ thống luật pháp có liên quan đến nội dung, đề tài góp phần đánh giá được thực trạng về tình hình nguồn thu chi ngân sách và kế toán thu, chi ngân sách trong khoảng thời gian từ

2002 đến năm 2013 Qua đó rút được những khía cạnh mà chế độ kế toán hiện nay

cần thay đổi trong thời gian tới

- Ba là, đề xuất các giải pháp đồng bộ và khả thi để chỉnh sửa trực tiếp các vấn đề liên quan đến kế toán thu, chi ngân sách cùng với các mảng khác có liên quan như tài chính công, nợ công, công nghệ thông tin, nhân lực, kiểm toán nhà nước, các cơ quan khác có liên quan…

- B ốn là, kết quả nghiên cứu này cũng góp phần làm tài liệu tham khảo cần thiết và

bổ ích cho các nghiên cứu khoa học liên quan khác cũng như áp dụng trong thời gian tới tại những cơ quan nhà nước có thẩm quyền ở Việt Nam

5 K ẾT CẤU CỦA LUẬN ÁN

Luận án được thực hiện bao gồm tổng cộng có 187 trang, 7 hình vẽ và 13 bảng biểu minh họa, bổ trợ cho nội dung của bài viết Xét chi tiết, ngoài phần mở đầu, kết luận chung, các danh mục khác nhau, tài liệu tham khảo và 5 phụ lục thì luận án được kết

cấu thành 5 chương với tên gọi của từng chương cụ thể như sau:

 Chương 1: Tổng quan các vấn đề nghiên cứu về kế toán thu, chi ngân sách nhà nước (16 trang)

 Chương 2: Cơ sở lý thuyết về kế toán thu, chi ngân sách nhà nước và chuẩn mực

k ế toán công quốc tế (51 trang)

 Chương 3: Phương pháp nghiên cứu và khung nghiên cứu chung của luận án (13 trang)

 Chương 4: Thực trạng về hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước tại Việt Nam (52 trang)

 Chương 5: Giải pháp hoàn thiện hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước tại

Vi ệt Nam (51 trang)

[a]

1 Các ch ữ viết tắt có nguồn gốc tiếng Việt

HCSN Hành chính sự nghiệp QLNSNN Quản lý ngân sách nhà nước

HTTTKT Hệ thống thông tin kế toán TNDN Thu nhập doanh nghiệp

[b]

Từ

viết tắt Từ gốc bằng tiếng Anh Từ gốc theo nghĩa tiếng Việt

ADB The Asian Development Bank Ngân hàng Phát triển Châu Á

GASB Governmental Accounting

GDP Gross Domestic Product Tổng sản phẩm quốc nội

IAS International Accounting Standard Chuẩn mực kế toán quốc tế

IASB International Accounting Standard

Board

Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc

tế

IFAC International Federation of

IFRS International Financial Reporting

Standards

Chuẩn mực về lập báo cáo tài chính quốc tế

IMF International Monetary Fund Quỹ tiền tệ quốc tế

INTOSAI International Organization of

Supreme Audit Institutions

Tổ chức Quốc tế các Cơ quan Kiểm toán tối cao

IPSAS International Public Sector

Accounting Standard Chuẩn mực kế toán công quốc tế

[c]

Accounting Standard Board quốc tế

NATO North Atlantic Treaty Organization Tổ chức Hiệp ước Bắc Đại Tây

Dương NPM New Public Management Mô hình về Quản trị công mới

OECD Organization for Economic

Cooperation and Development

Tổ chức hợp tác và phát triển

kinh tế PFM Public Financial Management Quản trị tài chính khu vực công PSC Public Sector Committee Hội đồng khu vực công

PSC Public Sector Committee Ủy ban khu vực công

TABMIS Treasury And Bubget Management

Information System

Hệ thống quản lý thông tin ngân sách và kho bạc

WTO World Trade Organization Tổ chức thương mại thế giới

[d]

Bảng 2.1: Quá trình áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế tại EU 56

Bảng 4.1: Số liệu dự toán ngân sách từ 2002-2013 của Việt Nam 85

Bảng 4.2: Số liệu quyết toán ngân sách từ 2002-2010 của Việt Nam 85

Bảng 4.3: Cơ cấu nguồn thu của Việt Nam giai đoạn 2002-2010 86

Bảng 4.4: Tỷ lệ thu ngân sách trên GDP giai đoạn 1998-2012 87

Bảng 4.5: Cơ cấu chi ngân sách của Việt Nam giai đoạn 2002-2010 89

Bảng 4.6: Tỷ lệ chi ngân sách trên GDP giai đoạn 1998-2012 89

Bảng 4.7: Nơi nộp báo cáo tài chính định kỳ của các cấp 108

Bảng 4.8: Thời hạn nộp báo cáo tài chính định kỳ của các cấp 109

Bảng 4.9: Danh mục các tỉnh thành thu thập phiếu khảo sát 122

Bảng 5.1: Mức độ công khai các tài liệu liên quan ngân sách 5 quốc gia 2008 160

Bảng 5.2: Chỉ tiêu OBI của 11 quốc gia năm 2008 và 2010 160

Bảng 5.3: Lộ trình chuyển kế toán thu, chi ngân sách áp dụng sang IPSAS 170

[e]

Hình 2.1: Mô hình chu trình quản trị tài chính công 19

Hình 2.2: Cấu trúc các thành phần của quản trị tài chính công 22

Hình 2.3: Vai trò của kiểm toán nhà nước hoạt động thu, chi ngân sách 34

Hình 2.4: Cơ sở kinh tế xây dựng hệ thống kế toán thu chi ngân sách 35

Hình 2.5: Cơ cấu tổ chức và cấu trúc của Ủy ban chuẩn mực kế toán công quốc tế 38

Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu của luận án 80

Hình 5.1: Mô hình về quá trình chuyển đổi sang chuẩn mực kế toán công quốc gia 171

Chương 1

TỔNG QUAN CÁC VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU

VỀ KẾ TOÁN THU, CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

Chương này cung cấp một bức tranh tổng quan về quá trình nghiên cứu các vấn đề có liên quan đến nội dung của luận án Tính tổng quát của chương thể hiện thông qua việc tác giả tiến hành khái quát hóa những nghiên cứu mà các nhà khoa học trong nước và

quốc tế đã tìm hiểu về một số mảng nội dung khác nhau có liên quan đến hướng nghiên

cứu của tác giả, qua đó xác định khe hở của vấn đề nghiên cứu và nhằm minh chứng cho tính cấp thiết của luận án này Việc lựa chọn đề tài nghiên cứu được đánh giá là cần thiết

nếu được xem xét tổng thể trong mối quan hệ với các nghiên cứu đã thực hiện trước đó

1.1 Các nghiên c ứu công bố ở ngoài nước

Kế toán thu, chi ngân sách nói riêng hay kế toán công nói chung là những vấn đề đang được khá nhiều nghiên cứu trên thế giới tiến hành tìm hiểu, phân tích, thảo luận Trong

những năm gần đây, các quốc gia thường xuyên tiến hành tổ chức các hội thảo hoặc diễn đàn toàn cầu liên quan đến vấn đề kế toán trong khu vực công Trong khi đó, tại Việt Nam, ngoại trừ các chuyên gia trong lĩnh vực tài chính của nhà nước thì vẫn chưa được nhiều các nhà khoa học quan tâm đến cũng như việc tìm hiểu vẫn còn hạn chế

Thực tế này minh chứng rằng kế toán ngân sách đang là nội dung quan trọng và cần thiết

để tiến hành thực hiện các nghiên cứu, ứng dụng trên phạm vi toàn thế giới và Việt Nam không thể nằm ngoài xu hướng chung có tính tất yếu này Khi đề cập đến các nghiên cứu

quốc tế, luận án đã tiến hành tìm hiểu nhiều loại công trình khác nhau, gồm bài báo tạp chí, báo cáo của tổ chức nghề nghiệp, các luận án tiến sĩ… Cụ thể, các công trình sau được các nhà nghiên cứu đã tìm hiểu, mỗi một tác phẩm đều hướng đến các giải pháp về xây dựng chuẩn mực kế toán công cho quốc gia hay khu vực, bao gồm các nhóm:

1.1.1 V ề bài báo khoa học

Đối với các bài báo nghiên cứu được công bố trên các tạp chí quốc tế, bên cạnh khá nhiều các nghiên cứu, tác giả tiến hành lựa chọn một số bài báo do các tác giả hàng đầu trong lĩnh vực kế toán công nghiên cứu trình bày Cụ thể như sau:

[1] Pallot, J (1992), ‘Elements of a theoretical framework for public sector

accounting’, Accounting Auditing & Accountability Journal, 5 (1), pp 38-59

Bài báo này dựa trên nhu cầu phát triển một lĩnh vực nghiên cứu mới trong vấn đề

về lý thuyết để xem xét đến các nhân tố, khái niệm, cách thức phân loại cũng như ý nghĩa của từng chỉ tiêu trong kế toán công thế giới Bài viết còn tìm hiểu chi tiết các thành phần được đề cập trong khuôn mẫu lý thuyết hệ thống kế toán khu vực công đang được thế giới triển khai và hướng đến việc áp dụng rộng rãi

[2] Chan, J L (2005), ‘IPSAS and government accounting reform in developing

countries’, University Illinois at Chicago, Business Administration College –

Accounting Department

Theo bài báo, để đạt mục tiêu về kinh tế xã hội, các nước đang phát triển yêu cầu các định chế trong khu vực công phải thiết lập, thực hiện các chính sách công và cải cách kế toán thu, chi ngân sách hay còn gọi là kế toán chính phủ Vì thế giá trị về phương diện xã hội của việc cải cách kế toán nhà nước sẽ góp phần vào mục tiêu phát triển chung và kể cả việc giảm nghèo của quốc gia Bài này còn nhấn mạnh đến việc đảm bảo sự trung thực tài chính và quá trình vận dụng IPSAS để cải cách

kế toán chính phủ hiệu quả hơn

[3] Johan, C., Brecht, R & Caroline, R (2010), ‘Impact of IPSAS on reforming

governmental financial information systems: a comparative study’, International

Review of Administrative Sciences, vol 76, no 3, pp 537-554

Sự khác nhau trong hệ thống thông tin tài chính chính phủ cải cách tạo ra một nhu

cầu cho việc hội tụ theo xu hướng quốc tế và dẫn đến kết quả của IPSAS Bằng việc

khảo sát ý kiến các chuyên gia, nghiên cứu đã điều tra về mức độ của các chính phủ Châu Âu áp dụng kế toán dồn tích và giải thích các mức độ khác nhau trong việc

lựa chọn Kết quả nghiên cứu cho thấy rằng các quốc gia hầu hết đều chuyển sang

áp dụng kế toán dồn tích theo IPSAS Với nghiên cứu này, có thể thấy rằng việc

vận dụng theo IPSAS cũng được thực hiện trong nhiều năm trước tại các quốc gia

[4] Goddard, A (2010), ‘Contemporary public sector accounting research – An

international comparison of journal papers’, British Accounting Review , vol 42,

no 2, pp 75-87

Bài báo được tác giả trình bày với mục tiêu cung cấp một bản tóm tắt có tính chất

mở rộng về việc nghiên cứu kế toán khu vực công trong những năm gần đây, bao

gồm kể cả việc thực hiện tại Hoa Kỳ Bài viết kết hợp giữa phương pháp định tính

và định lượng để nghiên cứu về những nội dung có liên quan đến bản chất, nguyên nhân và sự khác nhau giữa các công trình Kết quả của bài viết cho thấy các công trình đều thực hiện theo phương pháp đa kiểu mẫu và đây là một công cụ sẽ phát triển mạnh trong tương lai tại các quốc gia

[5] Lasse, O (2010), ‘Public sector accounting and the international standardization process of presenting financial statements’, Halduskultuur – Administrative

Culture, vol 11, no 2, pp 227-238

Bài báo này nghiên cứu quá trình chuẩn hóa quốc tế về việc lập và trình bày BCTC trong kế toán công Trong bài này, tác giả tiến hành đánh giá quy trình chuẩn hóa và

thực hiện lựa chọn các khuôn mẫu lý thuyết để trình bày báo cáo sao cho phù hợp

với các quy định trên thế giới

[6] Lapsley, I (1988), ‘Research in Public Sector Accounting: An Appraisal’,

Accounting, Auditing & Accountability Journal, vol 1, no 1, pp.21-33

Đây là một tổng quan về các nghiên cứu gần đây về tài chính, kế toán tài chính và trách nhiệm giải trình, kế toán nội bộ, hệ thống thông tin quản lý và kiểm toán trong khu vực công Theo tác giả, hầu hết các nghiên cứu trước chỉ tập trung vào kế toán tài chính và trách nhiệm giải trình Bài báo chỉ ra các khía cạnh khác nhau của kế toán công, gồm quá trình phát triển hiện tại và nội dung chưa được tìm hiểu Tác giả

chỉ ra rằng kế toán công là nội dung chưa được nghiên cứu của cộng đồng khoa học

[7] Ball, A., Soare, V & Brewis, J (2012), ‘Engagement Research in Public Sector Accounting’, Financial Accountability & Management, vol 28, no 2, pp 189-214

Bài viết tổng hợp nhiều tác phẩm trước đây để lập luận, chứng minh giá trị cho

những tiếp cận nghiên cứu về kế toán công Tác giả đã phân tích, khám phá và đánh giá những bài học thông qua việc ứng dụng kế toán công để chứng minh tính tích

cực khi cải cách chính sách công, chế độ kế toán và chuẩn hóa theo hướng quốc tế

[8] Ekrem, K (2012), ‘Financial analysis in public sector accounting: an example of

EU, Greece and Turkey’, European Journal of Scientific Research, ISSN

1450-216X, vol 69, no.1, pp.81-89, © EuroJournals Publishing, Inc 2012

Theo tác giả thì trên thế giới cho đến thời điểm hiện nay thì vẫn còn khá ít các nghiên cứu về tài chính trong kế toán công Do đó, bài viết này đã đề cập đến việc phân tích tài chính trong kế toán công cùng với những báo cáo so sánh để giúp cung

cấp thông tin minh bạch hơn cho chính phủ, đồng thời có nghiên cứu thêm kinh nghiệm của EU, Hy Lạp và Thổ Nhĩ Kỳ

[9] Robinson, O U & Edith, O O (2013), ‘Inadequacies and redundancies in the principal financial authorities that guide public sector accounting and financial management in Nigeria’, Journal of Finance & Accounting, vol 4, no 1, pp 16-25

Hai tác giả đã nghiên cứu và khẳng định rằng tại Nigeria có một số tổ chức chịu trách nhiệm hướng dẫn nội dung về kế toán công và quản trị tài chính, tuy nhiên

mức độ minh bạch cũng như trách nhiệm giải trình đối với tài chính và báo cáo kế toán còn thấp Kết quả khảo sát lý thuyết cho thấy rằng các tổ chức tài chính có

thẩm quyền chưa thật sự hữu hiệu và phù hợp Từ đó, cần thiết tiến hành rà soát chi

tiết hệ thống luật pháp hiện hành, hướng dẫn kế toán KVC một cách nhất quán với tình hình tài chính để nâng cao tính pháp lý của các văn bản tại nước này

[10] Timoshenko, K & Adhikari, P (2010), ‘A Two-Country Comparison of Public Sector Accounting Reforms: same ideas, different paths?’, Journal of public

budgeting, accounting & financial management, vol 22, no 4, pp 449-486

Hiện nay có khá nhiều chính phủ các quốc giả đã tiến hành chuyển đổi kế toán từ cơ

sở tiền sang cơ sở dồn tích, đồng thời vận dụng theo bộ chuẩn mực kế toán công

quốc tế Đây là cơ sở cho nghiên cứu của tác giả khi áp dụng vào hai quốc gia là Nepal và Nga Kết quả cho thấy rằng muốn thực hiện thành công việc chuyển đổi thì mỗi quốc gia cần có cách thức riêng bởi do hệ thống định chế khác nhau

Tóm l ại, các bài báo được đăng tải trên các tạp chí quốc tế cho thấy kế toán công và

chuẩn mực kế toán công quốc tế được khá nhiều tác giả nghiên cứu Họ đã tìm hiểu được khuôn mẫu lý thuyết cơ bản của IPSAS và việc vận dụng tại một số quốc gia tại các nước phát triển Khe hở được xác định trong các nghiên cứu trên là chưa có sự vận dụng IPSAS vào một hệ thống kế toán nhà nước cụ thể của quốc gia, trong đó có Việt Nam

1.1.2 Các lu ận án tiến sĩ và các đề tài nghiên cứu khoa học

Cùng với các bài báo khoa học thì lĩnh vực kế toán công cũng được một số nghiên cứu sinh các nước lựa chọn cho luận án của mình và một số tác giả đã thực hiện đề tài nghiên

cứu khoa học theo dự án của các tổ chức quốc tế Cụ thể có các đề tài như sau:

quốc gia thuộc khu vực lãnh thổ Bắc Úc

[3] Zhou, N (2010), ‘Development of public sector and accounting issues in Hong Kong’, PhD Thesis, Norwegian School of Economics

Luận án này đã trình bày nêu được quá trình lịch sử và phát triển của Hồng Kông từ năm 1970 đến nay, qua đó tác giả đề ra việc phát triển các vấn đề về kế toán trong khu vực công tại nước này để đảm bảo khu vực này giữ vững được hệ thống tài chính vững mạnh trên thế giới như hiện nay

[4] Malmmose, M (2012), ‘The Role of Management Accounting in New Public Management Reforms’, PhD Thesis, Aarhus University

Luận án này đã tiến hành nghiên cứu vai trò của kế toán quản trị trong quá trình cải cách việc quản trị khu vực công Tác giả khẳng định rằng bên cạnh kế toán tài chính

thì kế toán quản trị cũng đóng vai trò quan trọng không nhỏ trong việc cải cách tài chính các nước

* Đề tài nghiên cứu khoa học

[5] Carlin, T (2003), ‘Accrual Accounting & Financial Reporting in the Public Sector: Reframing the Debate’, The University of Sydney Business School, MGSM

Working Paper Series No WP 2003-22

Nghiên cứu tập trung tìm hiểu về việc áp dụng kế toán dồn tích và hệ thống báo cáo tài chính trong khu vực công Tuy nhiên, nghiên cứu chỉ tập trung đưa ra các quan điểm mang tính chất tranh luận liên quan đến nội dung nghiên cứu

[6] IMF (2006), ‘Task Force on the Harmonization of the Public Sector Accounting’,

Working Paper for Inter-Secretarial Working Group on National Accounts

Dự án nghiên cứu của Quỹ tiền tệ thế giới thực hiện từ năm 2003 Bài viết này tập trung vào việc xem xét tính hội tụ của kế toán khu vực công giữa các quốc gia

[7] Chan, J L (2010), ‘Objectives of accounting in the public sector: an initial statement’, Working paper series, Syracuse University School Management

Công trình đã vạch ra những mục tiêu cơ bản trong kế toán tài chính khu vực công Công trình được tác giả tập hợp những nghiên cứu và phân tích dữ liệu từ năm 1976 đến năm 2009

[8] Shi, Y (2011), ‘Accrual Reform in the Public Sector in China’, SCID Working

Paper 247, Stanford Center for International Development

Thông qua việc phân tích hệ thống kế toán thu, chi ngân sách hiện nay để đưa ra

những nội dung cơ bản trong việc chuyển đổi sang hệ thống kế toán dồn tích tại Trung Quốc vì theo nghiên cứu thì kể từ năm 1990, việc chuyển đổi sang cơ sở dồn tích trong kế toán chính phủ là một trong những nội dung trọng tâm trong việc cải cách tài chính công quốc tế

Tóm l ại, các luận án và đề tài khoa học của các tổ chức, cá nhân đã thực hiện cho thấy kế

toán ngân sách chính phủ là một đề tài vẫn được nhiều đối tượng lựa chọn nghiên cứu cho đến thời điểm hiện nay Các đề tài trên chủ yếu tập trung vào cơ sở kế toán trong kế toán công, có thể phạm vi nghiên cứu là thế giới hay một quốc gia cụ thể

1.2 Các nghiên c ứu công bố ở trong nước

Khi bàn về các công trình trong nước liên quan đến nội dung đề tài, tác giả cũng có ghi

nhận được một số công trình phù hợp Xét một cách tổng thể, kế toán thu chi ngân sách nói riêng hay các lĩnh vực thuộc khu vực công cũng được một số nhà nghiên cứu thực

hiện Nhìn chung, các đề tài này chỉ tập trung vào một trong các khía cạnh có liên quan đến kế toán HCSN, hoặc chỉ mới đi vào một góc hẹp của IPSAS trong việc vận dụng vào

Việt Nam Bên cạnh đó, một số đề tài còn có sự vận dụng trong một địa bàn cụ thể, tại

một số tỉnh, thành cụ thể ở Việt Nam trong việc xem xét các hàng hóa hay dịch vụ công cũng như các quy định về quản lý tài chính tại những khu vực trong cả nước Hơn nữa,

nếu xét về thông tin đầu ra cung cấp cho người sử dụng thì vẫn chưa được cung cấp và

xử lý đầy đủ trong các đề tài được các tác giả khác thực hiện trước đây Đi vào cụ thể, khi tìm hiểu về các nghiên cứu trong nước có đề cập đến kế toán HCSN cũng như IPSAS thì tác giả nghiên cứu đã tập hợp, đọc, phân tích và tổng hợp được một số luận văn thạc

sĩ, giáo trình và bài báo tiêu biểu có tính chất, nội dung về cơ bản liên quan như sau:

1.2.1 V ề bài báo khoa học

Đối với các bài báo nghiên cứu được công bố trên các tạp chí trong nước, trong số các nghiên cứu khác nhau có liên quan, tác giả tiến hành lựa chọn một số bài viết do các tác

giả hàng đầu trong lĩnh vực kế toán công nghiên cứu trình bày Cụ thể như sau:

[1] Mai Thị Hoàng Minh (2008), ‘Cần thiết ban hành chuẩn mực kế toán công’, Tạp

chí kế toán ngày 02.07.2008, trang 15

Trong bài viết, tác giả đã khẳng định các quốc gia phải lập báo cáo tài chính hợp

nhất cho toàn bộ lĩnh vực công theo khuôn mẫu thống nhất của chuẩn mực kế toán công quốc tế để phản ánh tình hình tài chính, kết quả hoạt động cho từng năm để có

sự so sánh trên phạm vi toàn cầu theo một tiêu chí chung nhất Từ đó, tác giả đưa ra

những đặc điểm về hệ thống đơn vị công và hệ thống báo cáo của Việt Nam để minh chứng cho tính tất yếu đó

[2] Đặng Thái Hùng (2008), ‘Kế toán Nhà nước Việt Nam và sự tuân thủ các chuẩn

m ực quốc tế về kế toán’, Tạp chí kế toán ngày 11.08.2008, trang 20

Trong bài viết, tác giả đã cung cấp một bức tranh tổng quát về cơ sở lý luận đối với tài chính nhà nước, kế toán nhà nước cũng như những yêu cầu về việc tổ chức thực

hiện kế toán nhà nước tại Việt Nam trong những năm sau và định hướng cho quá trình hội nhập cũng như tiếp cận chuẩn mực kế toán quốc tế trong khu vực công

[3] Phạm Văn Đăng (2008), ‘Kế toán Nhà nước Việt Nam: Sự khác biệt với chuẩn mực

qu ốc tế về kế toán công’, Tạp chí kế toán ngày 09.10.2008, trang 11

Trong bài viết, tác giả đã xác định những điểm khác biệt và tương đồng giữa kế toán nhà nước Việt Nam với chuẩn mực kế toán công quốc tế cùng với việc tiến tới hài hòa theo xu hướng toàn cầu hiện nay trong lĩnh vực kế toán công

[4] Đặng Văn Du (2008), ‘Một số công cụ mà cơ quan quyền lực có thể sử dụng để giám sát ngân sách nhà n ước’, Tạp chí Kiểm toán, số 3

Giám sát NSNN là một nhiệm vụ quan trọng của cơ quan quyền lực nhà nước các

cấp ở mọi quốc gia Bài viết không đi sâu phân tích tính hợp lệ, hợp pháp của hoạt động giám sát; mà chủ yếu tập trung luận bàn về cơ sở lý luận của việc lựa chọn các công cụ phục vụ cho giám sát NSNN của cơ quan quyền lực các cấp Theo tác giả,

một số công cụ mà cơ quan quyền lực nhà nước có thể sử dụng để giám sát NSNN, bao gồm: pháp luật, MLNSNN, kế hoạch hóa, kiểm toán, thông tin, chuyên gia

[5] Lê Hùng Sơn (2009), ‘Hoàn thiện mô hình một cửa trong kiểm soát chi ngân sách nhà n ước’, Tạp chí Kinh tế và Phát triển, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Hà

Nội, số 6, trang 14

Trong bài viết, tác giả tập trung vào nội dung về kiểm soát chi ngân sách nhà nước,

những hạn chế và tồn tại trong quá trình kiểm soát các khoản chi trong các đơn vị công cùng với một số giải pháp cơ bản đối với mô hình một cửa do chính phủ quy định trong thời gian qua

[6] Đoàn Xuân Tiên (2009), ‘Hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc tế và quan điểm xây d ựng hệ thống chuẩn mực kế toán công Việt Nam’, Tạp chí kiểm toán, số 5,

trang 22

Bài viết được tác giả tìm hiểu các vấn đề chung nhất liên quan đến bộ chuẩn mực kế toán khu vực công quốc tế do một tổ chức thuộc IFAC ban hành, từ đó tác giả rút ra

mối quan hệ với tình hình Việt Nam, tiến hành đề xuất một số giải pháp cơ sở trong

việc xây dựng và áp dụng bộ chuẩn mực kế toán công của quốc gia

[7] Đặng Thái Hùng (2009), ‘Chuẩn mực kế toán công tại Việt Nam sự cần thiết và định hướng ban hành’, Tạp chí kế toán Số 79, Trang 16-18

Tác giả đã khẳng định sự cần thiết trong việc ban hành chuẩn mực kế toán công của

Việt Nam trong thời gian tới do có khoảng cách nhất định với chuẩn mực quốc tế, cũng như định hướng hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay

[8] Phạm Văn Đăng (2011), ‘Đối tượng thông tin kế toán của mô hình tổng kế toán nhà nước’, Tạp chí nghiên cứu tài chính kế toán, số 2, trang 17-20

Trong bài viết tác giả đã nêu ra khá cụ thể về các đối tượng khác nhau trong thông tin kế toán do kế toán nhà nước cung cấp, bao gồm các vấn đề về tài khoản, bảng cân đối và một số điểm khác giữa tổng kế toán nhà nước dự kiến ban hành với quy định cơ bản trong một số chuẩn mực kế toán công quốc tế

[9] Đặng Văn Thanh (2011), ‘Tổng kế toán nhà nước: công cụ quan trọng trong hệ

th ống tài chính quốc gia Việt Nam’, Tạp chí kế toán và kiểm toán, số 1, trang 18-24

Tác giả bài viết này nhấn mạnh tầm quan trọng trong việc đưa ra mô hình tổng kế toán nhà nước để nâng cao tính minh bạch, trách nhiệm ngân sách trong hệ thống tài chính của Việt Nam với những đặc điểm cơ bản mà mô hình sẽ hướng đến

[10] Đoàn Ngọc Xuân (2012), ‘Đổi mới chính sách ngân sách nhà nước ở Việt Nam hiện nay’, Tạp chí Nghiên cứu Tài chính Kế toán, số 10, trang 15

Trong bài viết này, tác giả tập trung nghiên cứu về nội dung của hệ thống ngân sách nhà nước tại Việt Nam, những điểm còn tồn tại, qua đó đưa ra một số giải pháp cơ

bản để đổi mới các chính sách có liên quan đến ngân sách nhà nước

Tóm l ại, các bài báo được đăng tải trên các tạp chí có uy tín trong nước cho thấy kế toán

công và chuẩn mực kế toán công quốc tế được nhiều tác giả cho rằng đây là lĩnh vực cần thiết và quan trọng để Việt Nam tiến hành nghiên cứu ban hành trong thời gian tới Bên

cạnh đó, một số tác giả còn đề cập đến vai trò của kiểm toán, ngân sách nhà nước và mô hình kế toán nhà nước tại Việt Nam Khe hở được xác định trong các nghiên cứu trên chính là chưa có các nghiên cứu về kế toán thu, chi ngân sách với định hướng theo hệ

thống chuẩn mực quốc tế

1.2.2 Các lu ận án tiến sĩ và các đề tài nghiên cứu khoa học

Bên cạnh những bài viết được đăng trên các tạp chí khoa học, lĩnh vực nghiên cứu về ngân sách nhà nước hay kế toán khu vực công cũng được một số nghiên cứu sinh trong nước lựa chọn để thực hiện luận án của mình và một số chuyên gia thực hiện đề tài nghiên cứu khoa học các cấp Cụ thể có các đề tài chi tiết như sau:

* Lu ận án

[1] Nguyễn Văn Hồng (2007), ‘Hoàn thiện hệ thống kế toán nhà nước’, Luận án tiến sĩ,

Trường Đại học Kinh Tế TPHCM, 167 trang

Luận án của tác giả đã trình bày được các vấn đề về tổng quan về kế toán và kế toán nhà nước, thực trạng hệ thống kế toán nhà nước ở Việt Nam hiện nay và một số giải pháp để hoàn thiện hệ thống kế toán nhà nước, trong đó có để xuất về mô hình lập

dự toán theo kết quả đầu ra và quy trình quản lý tài chính ngân sách

[2] Nguyễn Hữu Phúc (2009), ‘Tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước do Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện’, Luận án tiến sĩ, Trường ĐH Kinh tế quốc dân

Đề tài tâp trung vào việc tìm hiểu cơ sở lý luận liên quan đến ngân sách nhà nước

và khía cạnh về kiểm toán ngân sách Với việc phân tích thực trạng của việc kiểm toán ngân sách do cơ quan kiểm toán nhà nước thực hiện, tác giả đã nêu ra một số

giải pháp để nâng cao hoạt động kiểm toán ngân sách và quá trình tổ chức công việc này tại Việt Nam

[3] Trần Thị Ngọc Hân (2012), ‘Hoàn thiện nội dung, quy trình và phương pháp kiểm toán ho ạt động các dự án xây dựng cầu đường bằng nguồn vốn nhà nước do kiểm toán Nhà n ước thực hiện’, Luận án tiến sĩ, Học viện tài chính

Đề tài nghiên cứu về kiểm toán hoạt động - một loại hình kiểm toán hiện đại song còn rất mới mẻ cả trên phương diện nhận thức và thực tiễn hoạt động, lại được áp

dụng cho các dự án xây dựng cầu đường - một lĩnh vực xây dựng cơ bản đang thu hút sự quan tâm của xã hội cũng như của Kiêm toán Nhà nước

[4] Lưu Trường Kháng (2013), ‘Hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán Dự án đầu tư xây dựng công trình do Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực hiện’, Luận án

tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế quốc dân

Luận án đã hệ thống hóa các vấn đề lý luận cơ bản về quy trình và phương pháp

kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình; nghiên cứu kinh nghiệm kiểm toán dự

án của một số quốc gia; từ đó phân tích thực trạng, những hạn chế, thiếu sót và đã

đề xuất phương hướng và giải pháp hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán

dự án đầu tư xây dựng công trình cho Kiểm toán nhà nước Việt Nam

* Đề tài nghiên cứu khoa học

[5] Trịnh Ngọc Sơn (2003), ‘Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đối với đơn

v ị hành chính sự nghiệp thực hiện khoán chi’, Công trình nghiên cứu khoa học,

Kiểm toán nhà nước, 135 trang

Đây là một sản phẩm nghiên cứu khoa học tập trung vào việc kiểm tra thực hiện chi ngân sách nhà nước Qua quá trình tìm hiểu thực trạng của việc chi ngân sách, tác

giả đã đề ra một số giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán này

[6] Bộ Tài chính (2007), ‘Hội thảo Định hướng và lộ trình áp dụng chuẩn mực kế toán công qu ốc tế vào Việt Nam’, Tháng 04, Thành phố Hà Nội

Đây là một hội thảo được xem là bước đầu trong việc ghi dấu mốc đối với quá trình hình thành chuẩn mực kế toán công quốc gia trên cơ sở vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế Hội thảo do Bộ tài chính tổ chức đã nêu được những điểm mà kế toán thu, chi ngân sách đã làm được cùng với những khó khăn khi Việt Nam chuyển sang áp dụng chuẩn mực quốc tế trong thời gian tới

[7] Vũ Đức Chính (2010), ‘Xây dựng mô hình tổng kế toán nhà nước để thực hiện chức năng tổng kế toán nhà nước của kho bạc nhà nước’, Đề tài nghiên cứu khoa học

Nghiên cứu này đã tìm hiểu công tác tổ chức kế toán tại những đơn vị hành chính

sự nghiệp có tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, qua đó đã thiết kế hệ thống tài khoản áp dụng cho đơn vị hành chính sự nghiệp có hoạt động kinh doanh để thuận

tiện trong quá trình ghi chép nghiệp vụ Đề tài cấp Trường này vẫn chưa có sự vận

dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế trong chế độ kế toán hiện hành

Tóm l ại, các luận án cùng với những công trình khoa học đã có những nghiên cứu nhất

định trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán các đơn vị thuộc khu vực công Cụ thể, các đề tài đã tìm hiều về tính cần thiết và một số nội dung cơ bản của mô hình tổng kế toán nhà nước, về kiểm toán ngân sách nhà nước cũng như về chế độ kế toán hành chính sự nghiệp tại Việt Nam trong những năm qua

1.3 Các v ấn đề cần tiếp tục nghiên cứu

Sau quá trình tìm hiểu các công trình khoa học chính có liên quan một cách tương đối đến đề tài luận án dự kiến thực hiện, tác giả đã nhận định được một số hạn chế, tồn tại cùng với các khe hở trong các nghiên cứu trong và ngoài nước trên như sau:

Đối với các công trình nước ngoài

• Th ứ nhất, các tác giả chủ yếu phân tích kế toán công mà chưa thực hiện nghiên cứu

nhiều vào kế toán thu, chi ngân sách hay kế toán các đơn vị thuộc chính phủ

• Th ứ hai, việc tìm hiểu còn giới hạn tại một số quốc gia nơi mà các tác giả đang sinh

hoạt khoa học hay đang công tác, dẫn đến Việt Nam vẫn đang là một lỗ trống cần được nghiên cứu và việc tìm hiểu được xem là cần thiết

• Th ứ ba, các nghiên cứu thường tập trung vào một khía cạnh cụ thể trong kế toán công

như người sử dụng thông tin, cơ sở kế toán, hệ thống báo cáo tài chính, quy trình lập ngân sách, kiểm toán khu vực công…mà chưa có sự kết nối đồng bộ giữa các thành

phần, điều này sẽ làm cho hệ thống kế toán mang tính rời rạc, chưa nhất quán

Đối với các công trình trong nước

• Th ứ nhất, khá nhiều tác giả tập trung vào việc nghiên cứu một bộ phận, một khâu hay

một hoạt động của kế toán các đơn vị HCSN ở Việt Nam, tuy nhiên đây chỉ là một trong số các chế độ kế toán áp dụng cho những đơn vị thuộc khu vực công

• Th ứ hai, các đề tài đã có những nghiên cứu nhất định về việc định hướng áp dụng

chuẩn mực kế toán công quốc tế, tuy nhiên viêc tìm hiểu chỉ mới dừng lại ở việc liệt

kê hay phân tích những nội dung mang tính khái quát, chưa đi vào các thành phần,

nội dung chi tiết của bộ chuẩn mực này

• Th ứ ba, việc tìm hiểu kế toán thu chi ngân sách còn khá hạn chế trong các nghiên cứu

ở Việt Nam Các bài báo về chuẩn mực kế toán công tại Việt Nam cũng chỉ dừng lại mang tính giới thiệu, chưa chỉ ra được những nội dung có liên quan cũng như những

đề xuất mang tính cụ thể

Tóm l ại, với tổng thể những nghiên cứu trong và ngoài nước như trên, cùng với việc xác

định được những khe hở trong nghiên cứu, có thể thấy rằng chưa có một công trình nào nghiên cứu một cách trực tiếp, khoa học, có hệ thống và đầy đủ về chuẩn mực kế toán công quốc tế cũng như việc áp dụng vào kế toán thu, chi ngân sách cũng chưa được thực

hiện trong đánh giá và đề xuất các giải pháp đầy đủ về kế toán thu, chi ngân sách theo hướng tiếp cận chuẩn mực kế toán công quốc tế trong điều kiện cụ thể tại Việt Nam Cụ

thể, các công trình chỉ mới tập trung vào kế toán công quốc tế, một phần hay toàn bộ kế toán hành chính sự nghiệp, tiếp cận một phần trong kế toán nhà nước hay tìm hiểu về báo cáo tài chính hoặc một cơ sở kế toán nào đó… Từ đó, tác giả xác định giả thuyết nghiên

cứu, các câu hỏi nghiên cứu và tiến hành trả lời các câu hỏi này thông qua kết quả nghiên

cứu được thực hiện ở các chương sau

C ụ thể, giả thuyết và câu hỏi được trình bày chi tiết như sau:

• Gi ả thuyết nghiên cứu

Giả thuyết nghiên cứu chính là một kết luận hay một khẳng định, giả định do nhà nghiên

cứu đặt ra để theo dõi, xem xét, phân tích, kiểm chứng trong quá trình nghiên cứu khoa

học Giả thuyết nghiên cứu là câu trả lời giả định cho câu hỏi nghiên cứu và bất biến trong quá trình nghiên cứu Giả thuyết nghiên cứu đóng vai trò là cơ sở, là khởi điểm của

một công trình nghiên cứu, đồng thời cũng có vai trò định hướng cho công trình nghiên

cứu đó Giả thuyết nghiên cứu khi được kiểm chứng, được khẳng định thì sẽ là cơ sở lý

luận giúp ta nhận thức sâu hơn về bản chất của đối tượng nghiên cứu Ngay cả khi giả thuyết đó không phù hợp, bị bác bỏ thì quá trình kiểm chứng cũng rất có ích trong quá trình tìm kiếm chân lý của các nhà nghiên cứu

Trong đề tài này, dựa vào những khe hở đã xác định ở trên và nhằm hướng đến các đặc điểm cơ bản của giả thuyết, tác giả đã lựa chọn giả thuyết nghiên cứu (HO) như sau:

“Vi ệt Nam có thể và cần hoàn thiện hệ thống kế toán thu, chi ngân sách hiện hành”

Giả thuyết này sẽ được tiến hành kiểm định thông qua các câu hỏi nghiên cứu được xác định cụ thể như phần sau đây Giả thuyết này sẽ hướng đến một trong hai quyết định, đó

là đồng ý hoặc từ chối

• Các câu h ỏi nghiên cứu

Câu hỏi nghiên cứu là câu hỏi được hình thành trên nền tảng của mục tiêu nghiên cứu Nhà nghiên cứu đưa ra câu hỏi nghiên cứu để góp phần làm chi tiết hơn, định hướng các

bước cần tìm hiểu để đạt được mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu đồng thời cũng được trả lời qua kết quả nghiên cứu Đây là phần tập hợp các vấn đề đã được xác định trong đề tài và những vấn đề đó được biểu hiện dưới dạng các câu hỏi theo trình tự nhất định để người nghiên cứu làm nền tảng định hướng cho việc nghiên cứu của mình, qua

đó có thể khẳng định hay bác bỏ giả thuyết nghiên cứu nêu trên

• Q1: Các tác phẩm khoa học trong và ngoài nước đã có những công trình nào nghiên

cứu về kế toán thu, chi ngân sách tại Việt Nam chưa?

• Q2: Việt Nam có thể hoàn thiện kế toán thu, chi ngân sách dựa vào những nội dung lý

luận nào và bài học kinh nghiệm tại những quốc gia nào trên thế giới?

• Q3: Hệ thống kế toán thu, chi ngân sách tại Việt Nam hiện nay có những điểm tương đồng và khác biệt nào so với chuẩn mực kế toán công quốc tế?

• Q4: Thực trạng của hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước tại Việt Nam về

quản lý thu chi ngân sách, hệ thống tài chính công và chế độ kế toán như thế nào?

• Q5: Để hoàn thiện hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước Việt Nam thì cần

thực hiện những giải pháp và kiến nghị cụ thể nào?

Như vậy, giả thuyết nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu trên sẽ là nội dung định hướng cho quá trình phân tích cơ sở lý thuyết, phân tích thực trạng tại Việt Nam, làm cơ sở cho

việc khảo sát và đề ra các giải pháp khả thi trong những chương sau

Tóm l ại, nội dung chính của chương này nhằm trình bày việc tìm hiểu của nghiên cứu

sinh về những nghiên cứu đã được các nhà khoa học thực hiện từ trước đến nay Từ đó xác định các lỗ trống trong các nghiên cứu khoa học để làm cơ sở chứng minh tính cần thiết khi lựa chọn đề tài để tiến hành nghiên cứu trong luận án tiến sĩ Trong chương này

đã nêu ra được hai nhóm nội dung cơ bản Phần thứ nhất chính là nêu ra những công trình đã thực hiện ngoài nước và các công trình đã thực hiện trong nước Trong mỗi

phần, tác giả tiến hành tìm hiểu các bài báo, luận án và công trình nghiên cứu các cấp, từ

đó có đưa ra nhận xét riêng cho từng mục Phần này chỉ nêu ra những công trình mang tính chất tiêu biểu của các nhà khoa học có uy tín và đã được cập nhật mới đối với các đề tài đã thực hiện trong năm 2013 Phần thứ hai nêu ra những hạn chế trong các nghiên cứu

và nêu ra sự cần thiết đối với việc tiến hành nghiên cứu kế toán thu, chi ngân sách tại

Việt Nam theo định hướng tiếp cận chuẩn mực kế toán công quốc tế Sau hai nhóm này,

phần cuối của chương, tác giả đã đưa ra nội dung của giả thuyết nghiên cứu và các câu

hỏi nghiên cứu làm định hướng chung cho việc nghiên cứu của luận án trong những phần

tiếp theo

Chương 2

CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN THU, CHI NGÂN SÁCH

NHÀ NƯỚC VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ

2.1 M ột số vấn đề lý luận chung về khu vực công và quản trị tài chính công

2.1.1 Khu v ực công

Trong lĩnh vực nghiên cứu và khoa học trên thế giới ở giai đoạn hiện nay, đã và đang có khá nhiều khái niệm khác nhau được đưa ra để hiểu như thế nào là một khu vực công

Theo giáo sư Derbyshire (1987), khu vực công (public sector) được hiểu là một số cơ

quan vận hành để điều tiết các hoạt động của con người để cho loài người có thể sống và làm việc cùng nhau một cách hợp lý nhất có thể Đối với Hiệp hội kế toán viên Michigan (1990) thì khu vực công là bất kỳ thực thể nào do trung ương, bang hay chính phủ địa phương sở hữu và được thành lập theo luật pháp, đồng thời những tổ chức này phải có trách nhiệm trình bày báo cáo tài chính hàng năm cho quốc hội phê duyệt Còn dựa vào

Từ điển Longman of Contemporary English (2012) thì khu vực công được hiểu là toàn

bộ các ngành công nghiệp hoặc dịch vụ trong một quốc gia mà được sở hữu và quản lý

bởi nhà nước, chẳng hạn như giáo dục, y tế hay giao thông vận tải

Như vậy, có thể hiểu khu vực công là một khái niệm được dùng để xác định một tập hợp

gồm có các cơ quan quản lý nhà nước của quốc gia, các tổ chức và doanh nghiệp công và

cả hệ thống ngân hàng trung ương Đây được xem là một thành phần cơ bản và không

thể thiếu của nền kinh tế và cuộc sống xã hội Thông qua khu vực này, chính phủ chịu trách nhiệm chính và thực hiện việc phân phối hàng hóa và dịch vụ công đến mọi miền trong cả nước Nói cách khác, khu vực công được xem là một bộ phận hoặc một thành

phần của nền kinh tế có liên quan đến việc cung cấp các sản phẩm công cơ bản

Trên thế giới, hiện tại thì việc tổ chức KVC có thể thực hiện theo nhiều mô hình khác nhau, chẳng hạn như nhà nước quản lý trực tiếp hay nhà nước cấp ngân sách hoạt động

hay thành lập các đơn vị có sự liên kết với những tổ chức khác bên ngoài Việc tổ chức KVC của quốc gia theo mô hình nào sẽ tùy thuộc vào chính sách của Nhà nước, tổ chức Đảng, đoàn thể, tổ chức kinh tế chính trị xã hội, các chính sách công… để có được một

mô hình phù hợp nhất với quốc gia của mình Nhưng dù theo mô hình nào hay cấu trúc như thế nào hay vận hành thực tế ra sao thì khu vực công luôn là một thành tố quan trọng trong nền kinh tế một vùng, lãnh thổ cũng và không thể thiếu trong bất kỳ quốc gia nào

và đóng một số vai trò cơ bản như sau:

• Th ứ nhất, hướng đến sự phát triển của kinh tế: hiện nay, một tỷ trọng không nhỏ tại

các nước thì sự phát triển kinh tế phụ thuộc khá lớn vào sự phát triển của các ngành công nghiệp cơ bản và công nghiệp nặng, chẳng hạn như sắt, thép, vận tải biển, khai thác mỏ…bởi những ngành này sẽ cung cấp nguyên liệu thô cho các doanh nghiệp

nhỏ và vừa Để vận hành được những doanh nghiệp trong lĩnh vực này thì cần một lượng vốn khổng lồ và điều này chỉ có thể được tài trợ bởi hệ thống tài chính khu vực công của chính phủ

• Th ứ hai, hướng đến sự phát triển vùng, khu vực: các DN thuộc khu vực tư nhân

thường sẽ bỏ qua sự quan tâm đối với những vùng nghèo khó hoặc lạc hậu, nhưng đối

với các đơn vị công thì lại được giao hoàn thành đầy đủ các nhiệm vụ trên tất cả mọi vùng trong cả nước Bằng cách này, KVC giúp giảm dần và hướng đến loại bỏ sự mất cân bằng giữa các khu vực và mang lại sự phát triển chung cho quốc gia

• Th ứ ba, tạo việc làm cho nhân công: các khu vực công thì cũng cần một bộ phận cán

bộ, công chức, viên chức làm việc với số lượng không nhỏ Ngoài ra trong khu vực công cũng cần tuyển dụng nhân sự với đa dạng các trình độ khác nhau Điều này sẽ cung cấp một lượng việc làm khá lớn cho các cá nhân trong xã hội

• Th ứ tư, không vì mục đích lợi nhuận: các tổ chức trong khu vực công đang hoạt động

trong nhiều lĩnh vực, cung cấp các hàng hóa, dịch vụ công cho xã hội mà không có sự quan tâm, cân nhắc đến mức lợi nhuận mà tổ chức có thể đạt được

• Th ứ năm, bảo vệ một số rủi ro cơ bản trong quá trình hoạt động: một số ngành nghề

mang tính chất đặc thù do điều kiện vật chất, cơ sở hạ tầng cũng như nguồn vốn nên

một số lĩnh vực đòi hỏi sự độc quyền nhất định Đồng thời, một số rủi ro cơ bản trong

hoạt động sẽ được nhà nước, chính phủ có thể đảm bảo

2.1.2 Qu ản trị tài chính trong khu vực công

Kế toán thu, chi ngân sách là công cụ phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực tế có liên quan đến các hoạt động giao dịch thu, chi từ NSNN mà chính phủ cũng như các đơn

vị thuộc KVC thực hiện Vì vậy, để có một chế độ kế toán hữu hiệu thì việc quản trị tài chính trong KVC được xem là bước đầu tiên và là điều tất yếu phải thực hiện để cung

cấp một cơ chế tài chính rõ ràng, minh bạch và đồng bộ

a Khái ni ệm

Về cơ bản, quản trị tài chính khu vực công sẽ tập trung vào nguồn lực công của xã hội trong một quốc gia hay của các nước trên thế giới và liên quan mật thiết đến việc sử dụng hàng hóa hoặc dịch vụ công Hiện nay có khá nhiều khái niệm về vấn đề này Theo Khuôn mẫu lý thuyết chung của Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF, 2009) thì quản trị tài chính

công (public financial management - PFM) là một quá trình thực hiện nhằm cung cấp

những cách thức để sử dụng các nguồn lực công một cách hiệu quả và có thể giải trình ngân sách khi cần thiết, đồng thời giúp duy trì kỷ luật tài chính của một quốc gia Theo

đó, kỷ luật tài chính là cách kiểm soát ngân sách hiệu quả bằng việc thiết lập các mức

trần về chi tiêu công của chính phủ Việc đó đặt ra yêu cầu kiểm soát chi tiêu theo phương diện tổng thể, và nếu không có kỷ luật về tài chính thì sẽ không đạt được sự hữu

hiệu và thực hiện các ưu tiên về chính sách và chương trình

Còn theo Quyết định số 432/2003/QĐ-TTg ban hành 21.04.2003 thì mục tiêu của quản lý tài chính công chính là hiện đại hóa công tác quản lý NSNN từ khâu lập kế hoạch, thực

hiện, báo cáo và tăng cường trách nhiệm của các cơ quan; nâng cao tính minh bạch trong

quản lý tài chính công; hạn chế tiêu cực trong việc sử dụng ngân sách; đảm bảo an ninh tài chính trong quá trình phát triển và hội nhập của quốc gia

Dựa theo các khái niệm trên thì việc quản trị tài chính công được hiểu chính là các một

bộ các chính sách, các hoạt động nhằm đảm bảo sử dụng một cách hiệu quả các nguồn

lực công có giới hạn trong phạm vi một quốc gia, tức là bảo đảm rằng các nguồn kinh phí công được dùng đúng mục đích, cung cấp thông tin cho chính phủ để ra quyết định và để đánh giá được sự hữu hiệu đối với các chính sách đã ban hành, tạo ra sự bình ổn trong sự phát triển kinh tế, xã hội

Tóm l ại, nói một cách khái quát nhất thì quản trị tài chính khu vực công chính là một hệ

thống liên hệ đến khía cạnh tài chính của việc sử dụng các dịch vụ, hàng hóa công mà

những điều này được định hướng trước và sẽ được kiểm soát theo các mục tiêu của khu

vực công Một chu trình cơ bản của mô hình PFM sẽ bao gồm 4 thành phần và chúng sẽ tác động qua lại, có mối quan hệ chặt chẽ và vận hành theo một trình tự thống nhất để làm cho tài chính công của quốc gia đạt được sự bền vững

Ngu ồn: Framework of Public Finance Management 2012

Hình 2.1: Mô hình v ề chu trình quản trị tài chính công

Theo mô hình PFM trên cho thấy trình tự các quy trình khác nhau và nội dung cũng có

những điểm khác biệt cơ bản Quá trình này bao gồm những hoạt động cụ thể sau đây:

– L ập kế hoạch và dự toán ngân sách: đây là giai đoạn phân bổ nguồn lực công của

một quốc gia và cùng phối hợp với các bộ phận chức năng khác để xem xét mức độ chi tiêu cho từng nội dung

– Th ực hiện ngân sách: đây là giai đoạn quản trị các hoạt động thuộc về phương diện

tài chính (như doanh thu, thanh toán, thu mua, kiểm soát và quản trị dòng tiền)

– K ế toán và báo cáo: sau khi đã thực hiện theo như dự toán đề ra thì sẽ thông qua cách

thức ghi chép của kế toán để thiết lập các báo cáo phù hợp với từng quốc gia nhằm cung cấp thông tin cho người sử dụng

– Ki ểm toán: đây là giai đoạn kiểm tra, xem xét, phân tích và đánh giá của đội ngũ

kiểm toán nội bộ hoặc kiểm toán nhà nước

Kiểm toán

Lập kế hoạch

và dự toán ngân sách

Thực hiện ngân sách

Ghi chép kế toán và lập báo cáo

Như vậy, mục tiêu cơ bản của PFM là quản lý nguồn lực tài chính có giới hạn với mục đích là nhằm bảo đảm tính kinh tế và tính hiệu quả trong việc phân phối đầu ra theo yêu

cầu để đạt được những kết quả tốt cũng như đáp ứng được nhu cầu cộng đồng

b Vai trò c ủa việc quản trị tài chính công

Quản trị tài chính công là một yếu tố quan trọng đối với một quốc gia vì việc này mang

lại một phương thức quản lý tài sản công của toàn dân, phân bổ đến các đối tượng theo đúng nhu cầu và đạt được hiệu quả như mong đợi, tránh lãng phí, thất thoát Cụ thể, việc

quản trị tài chính công là công việc cần thiết phải quan tâm và là một công cụ tất yếu đối

với nhà nước của bất kỳ quốc gia nào vì những lý do cơ bản sau:

• H ệ thống PFM như một công cụ hỗ trợ đắc lực cho chính phủ của một nước: theo đó,

hệ thống PFM này sẽ giúp xác định tổng số tiền cụ thể cho từng năm tài chính chuyển vào NSNN của một quốc gia và sẽ đưa ra cách thức sử dụng nguồn kinh phí đó như

thế nào để mang lại lợi ích cho cộng đồng dân cư

• H ệ thống PFM phải đủ mạnh để giúp cho chính phủ phân phối các nhu cầu thiết yếu cho cu ộc sống nhằm tạo sự tăng trưởng bền vững trong nền kinh tế vĩ mô: các nhà

làm quyết định cần có sự hiểu biết về sự ảnh hưởng của việc quyết định ngân sách đến các yếu tố vĩ mô khác nhau trong xã hội như sự tăng trưởng, lạm phát, nguồn cung tiền, nợ công và cán cân thanh toán

• Phân ph ối dịch vụ hữu hiệu và giảm nghèo hiệu quả cần phải căn cứ vào một hệ

th ống PFM hoạt động tốt: cung cấp hiệu quả đòi hỏi nhiều đối với quản trị tài chính,

đặc biệt là dựa trên các chính sách hợp lý, có tính nhạy cảm theo ngành, nhưng một khi chính sách và các nguồn lực đã được đặt vào đúng vị trí thì lại được yêu cầu một

hệ thống cung cấp nguồn vốn đáng tin cậy và đúng thời điểm

• Quá trình mua s ắm đáng tin cậy cần thiết cho những mục đích hiệu quả và trách nhi ệm về việc giải trình: điều này đảm bảo các quỹ công sẽ được sử dụng một cách

thích hợp với các yêu cầu mua sắm một cách rõ ràng và minh bạch đối với quá trình mua hàng hóa và dịch vụ với nguồn tiền công

• H ệ thống PFM cũng là phương tiện quan trọng trong việc giám sát và đánh giá các chính sách và d ự án thuộc khu vực công: nhà hoạch định chính sách cần phải hiểu

được chi phí của chính sách mà họ áp dụng Điều này không thể thực hiện được nếu

mà không có một hệ thống PFM hiệu quả

• H ệ thống PFM lành mạnh sẽ làm cho đối tác trong và ngoài nước cung cấp các kho ản hỗ trợ tài chính nhiều hơn thông qua chính phủ: các khoản kinh phí do các đơn

vị viện trợ và được chuyển qua hệ thống chính phủ sẽ giúp giảm bớt gánh nặng tài chính đối với nhà nước và làm tăng nguồn lực cho quá trình cải cách

• C ải thiện hiệu suất doanh thu là rất quan trọng để tăng các nguồn lực công có sẵn cho s ự phát triển: đòi hỏi một sự cải cách trong chính sách, gồm cải cách và việc thực

thi trong lĩnh vực thuế phát sinh từ các hiệp định thương mại khu vực và toàn cầu

c Các yêu c ầu trong mô hình quản trị tài chính công

Hệ thống PFM gồm nhiều hoạt động liên tiếp và đan xen nhau, từ việc quản lý dòng tiền hàng ngày cho đến cụ thể hóa từng mục tiêu, chính sách và chiến lược trung, dài hạn

Với những công việc này thì việc PFM cần phải thỏa mãn một số điều kiện và yêu cầu để đạt được mức hiệu quả cao nhất có thể Việc quản trị tài chính trong khu vực công cần có các yêu cầu về mặt hoạt động cụ thể như sau:

• Nguồn lực tài chính cần phải có kế hoạch sử dụng một cách tối ưu nhất và phân bổ theo yêu cầu giữa các đầu ra khác nhau

• Đầu tư tối ưu vào tổng tài sản bằng nguồn kinh phí quốc gia cần phải thỏa mãn các yêu cầu về mặt chất lượng và đạt được tính kinh tế

• Việc sử dụng các nguồn lực tài chính để đạt được các đầu ra đặc thù cần phải có sự giám sát và kiểm soát đối với các kế hoạch mang tính chiến lược hoạt động của từng

bộ phận bằng các công cụ xử lý dữ liệu định tính và định lượng để có những thống kê

về tính hiệu quả trong quá trình dùng nguồn tài chính đó

Như vậy, PFM là một công việc quan trọng và nếu chưa thật sự lành mạnh thì cần có sự

cải cách một cách nhanh chóng, phù hợp Quản trị tài chính công là cần thiết phải thực

hiện để tạo sự tin cậy của dân chúng, các bên liên quan trong quá trình giúp đỡ về tài chính cùng kế toán thu, chi ngân sách và các lĩnh vực khác cho sự phát triển quốc gia

d Các thành ph ần của hệ thống quản trị tài chính công

Hệ thống quản trị tài chính công có một cấu trúc cơ bản hướng đến nhiều mục tiêu khác nhau bao gồm 4 thành phần được thể hiện qua mô hình sau đây:

Ngu ồn: Reports of the Chartered Institute of Public Finance and Accountancy 2012 (CIPFA) Hình 2.2: C ấu trúc các thành phần của quản trị tài chính công

Nội dung của những thành phần trên hướng đến được trình bày chi tiết như sau:

 Qu ản lý tài chính tổng thể

Một yêu cầu cơ bản của bất kỳ chính phủ của một quốc gia nào chính là quản lý tài chính công ở một mức độ cao thống nhất tuyệt đối Để làm được điều này, nhà nước cần thiết

kế một hệ thống kế toán thu, chi ngân sách tổng thể để có sự ghi chép và tổng hợp đầy

đủ Thành phần thứ nhất này sẽ hướng đến ba mục tiêu cụ thể, đó là (i) sự bền vững về

mặt tài chính hay nói một cách khác là đảm bảo khả năng thanh toán các khoản đến hạn

của nhà nước; (ii) tối đa hóa việc huy động các nguồn lực công nhằm tăng tính hiệu quả

của phương diện tài chính và (iii) phân bổ nguồn lực theo thứ tự ưu tiên của các chính sách quốc gia trong từng năm hoặc từng chu kỳ

 Qu ản lý về mặt hoạt động

Quản trị tài chính công là một vai trò quan trọng trong việc quản lý về mặt hoạt động đối

với các hoạt động hàng ngày của chính phủ Điều này bao gồm việc quản lý hiệu suất của các chương trình mục tiêu hay các dự án công sao cho thỏa mãn 3 đặc điểm cơ bản mà

Thông tin đầu ra

• Các báo cáo tài chính

• Báo cáo n ội bộ cho nhà lãnh đạo

• Báo cáo đánh giá hoạt động

PFM cần đạt được, đó là tính kinh tế, tính hữu hiệu và tính hiệu quả Việc tính toán mức chi phải quản lý phù hợp theo hạn mức ngân sách Mục đích của nhà quản lý khu vực công là chi tiêu ngân sách không được ít hơn hay nhiều hơn và theo một định hướng

thống nhất và mang tính khoa học

 Qu ản lý rủi ro hệ thống

Một vấn đề mà tất cả các đơn vị công đều có thể gặp phải chính là rủi ro mang tính hệ

thống Hệ thống PFM là một phần giải pháp cũng như là một công cụ quan trọng để quản

lý rủi ro trong tổ chức Để quản trị rủi ro, các tổ chức cần có cơ chế kiểm soát tài chính

hiệu quả, tuân thủ các quy định và yêu cầu về mặt pháp lý và tăng cường giám sát tài chính công thông qua bộ máy của cơ quan thanh tra, kiểm tra và kiểm toán

 Qu ản trị các bên liên quan

Thành phần này có một tầm quan trọng trong chính phủ bởi vì khái niệm quản trị các bên chính là đề cập đến nguyện vọng của người dân trong nền kinh tế Đối với người dân trong cộng đồng, không có sự phân biệt nhóm này với nhóm kia mà việc quản trị công là

cần phải đáp ứng tất cả nhu cầu của tất cả các nhóm người và của toàn xã hội Để thành

phần này thỏa mãn thì trong quy trình quản lý tài chính công cần tăng tính minh bạch và trách nhiệm giải trình đến toàn bộ các đối tượng khác nhau trong xã hội

e M ột số kinh nghiệm về quản trị tài chính công

Hệ thống tài chính công gắn liền với hoạt động của nhà nước Đây vừa là nguồn lực để nhà nước thực hiện tốt chức năng của mình và vừa là công cụ để thực hiện các dịch vụ công, chi phối, điều chỉnh các hoạt động khác của đất nước Trong tiến trình đổi mới liên

tục đất nước và nền kinh tế quốc gia, cũng như trong quá trình gia nhập và hòa vào xu hướng chung của thế giới, thực hiện cải cách nền hành chính quốc gia là một việc làm tất

yếu ở Việt Nam, đồng thời Đảng và nhà nước ta coi việc đổi mới hệ thống PFM là một

nội dung quan trọng hàng đầu Theo hướng dẫn của IMF (2013), một số bài học kinh nghiệm trong quá trình cải cách hệ thống tài chính công bao gồm:

• Th ứ nhất, cải cách hệ thống kế toán thu, chi NSNN: để có thông tin cho hệ thống tài

chính làm căn cứ để ra chính phủ đưa ra các quyết định phù hợp, các chương trình

trọng điểm cho quốc gia thì cần có nguồn thông tin đáng tin cậy do kế toán thu, chi

ngân sách cung cấp Nếu có sự thay đổi trong chế độ kế toán hợp lý thì việc cải cách TCC cũng sẽ có cơ sở vững chắc để lập kế hoạch và thực hiện

• Th ứ hai, xem xét tính ưu tiên trong chính sách: nhà nước cần có những tiêu chí cụ thể

để xác định tính ưu tiên trong các chính sách ở các khu vực, vùng miền, ngành nghề Tiêu chí cần minh bạch, công bằng, rõ ràng, công khai trong toàn xã hội

• Th ứ ba, áp dụng theo các hệ thống tiêu chuẩn quốc tế trong quá trình cải cách: trong

quá trình hội nhập thì việc vận dụng các bộ chuẩn mực về quản trị tài chính công trên

thế giới đã ban hành và được nhiều quốc gia áp dụng sẽ là điều kiện thuận lợi hơn trong quá trình thiết lập các quy định cụ thể ở Việt Nam Các tiêu chuẩn này do các tổ

chức quốc tế cùng các chuyên gia nghiên cứu soạn thảo nên đạt được chất lượng trong việc quản trị công

• Th ứ tư, quản lý chặt chẽ nguồn thu, chi ngân sách: cần nhận thức rằng quản lý ngân

sách là vấn đề quan trọng của bất kỳ quốc gia nào Do đó, nhà nước và chính phủ cần xem xét các văn bản liên quan đến nguồn thu ngân sách quốc gia, xem xét mức độ

hợp lý thu, chi giữa các đơn vị thuộc KVC khác nhau

• Th ứ năm, tạo ra một hệ quản trị cơ sở dữ liệu thống nhất: để có số liệu nhanh chóng,

đúng thời điểm, chính xác thì công cụ xử lý đóng một vai trò không kém phần quan

trọng Để có thể tập hợp đầy đủ thông tin thì cần có một cơ sở dữ liệu đồng bộ, phát triển hạ tầng kỹ thuật để ứng dụng công nghệ thông tin tiên tiến cho các nhân viên

thừa hành công việc có thể thực hiện một cách chuẩn xác nhất

• Th ứ sáu, cải thiện môi trường pháp lý: hầu hết các quốc gia ở trên khi thực hiện PFM

đều thực hiện việc rà soát lại những văn bản, quy định đã ban hành có liên quan đến lĩnh vực hành chính nhà nước, kế toán công, tài chính chính phủ…để xác định những

nội dung không còn phù hợp, nhằm có sửa đổi, bổ sung, thay thế hoặc ban hành một

hệ thống luật mới mà hiện tại vẫn chưa có khung pháp lý điều chỉnh

• Th ứ bảy, tranh thủ sự giúp đỡ của các tổ chức trên thế giới: bất kỳ quốc gia nào, dù

kém phát triển, đang phát triển hay phát triển thì trong quá trình có những chuyển

biến trong phạm vi quốc gia đều cần đến nhiều nhân tố hỗ trợ, đặc biệt là nguồn kinh phí, công nghệ kỹ thuật, các chuyên gia có kinh nghiệm… Do vậy, các nước cần có

những chính sách để thu hút được sự trợ giúp của các tổ chức có uy tín trên thế giới

như IFAC, IMF, WTO, UN, OECD,… để có sự kế thừa kinh nghiệm và đáp ứng nhu

cầu hội nhập kinh tế toàn cầu

• Th ứ tám, cần có một quy trình thống nhất trong cải cách: các quốc gia có khác nhau

giữa các bước trong quy trình cải cách, thực hiện cũng có nội dung khác nhau, cơ quan thực hiện cũng có những khác biệt, nhưng dù thế nào thì một quy trình cải cách thường được thực hiện qua 4 giai đoạn, đó là: lập kế hoạch ngân sách, thực hiện ngân sách, phân tích rà soát và lập các báo cáo, kiểm soát, kiểm toán; đồng thời đều lập kế

hoạch theo mục tiêu trung hạn cùng với việc đánh giá theo kết quả đầu ra chứ không

dựa theo đầu vào

• Th ứ chín, chú ý đến tình hình nợ công và cách kiểm soát: một trong những nhân tố

làm cho nền TCC không hiệu quả chính là do tình hình nợ công của một quốc gia

Mục đích của việc kiểm soát nợ công là nhằm thực hiện mục tiêu đảm bảo an toàn

nợ, duy trì danh mục nợ hợp lý trong giới hạn an toàn, đảm bảo sự bền vững nợ về

mặt dài hạn, an ninh tài chính và tiền tệ quốc gia; xác định sớm những rủi ro tiềm ẩn; tăng cường minh bạch tài chính; góp phần nâng cao hiệu quả trong quản lý, hoạch định chính sách kinh tế vĩ mô từng thời kỳ

2.1.3 M ối quan hệ giữa quản trị tài chính công với kế toán thu, chi ngân sách

Khi đề cập đến quản lý hệ thống tài chính công, hầu hết các quốc gia đều cho rằng đây là

một quá trình cần thực hiện liên tục, không ngừng cũng như cần có sự phối hợp chặt chẽ

với hệ thống kế toán thu, chi NSNN Theo đó, tài chính công và kế toán thu, chi ngân sách có vai trò tác động tương hỗ, có tác động qua lại và hai hệ thống này có mối quan

hệ không thể tách rời trong chu trình quản lý NSNN của một quốc gia nói chung hay các

tổ chức, đơn vị công nói riêng Cụ thể hai hệ thống này thể hiện mối quan hệ như sau:

• Mục đích chính của kế toán là việc ghi chép, xử lý, đo lường hoạt động của các tổ

chức có liên quan đến quản lý thu, chi NSNN, đánh giá tình hình tài chính tổng thể

của đơn vị hoặc cũng các tổ chức thuộc khu vực công Trong khi đó, mục đích chính

của tài chính công chính là tạo ra sự hữu hiệu và hiệu quả trong việc đảm bảo NSNN

thực hiện được chức năng huy động và phân phối nguồn lực quốc gia, giúp cho nguồn

lực công đem lại kết quả tối ưu nhất và chi phí công sẽ tối thiểu nhất Để làm được

điều này thì hệ thống tài chính công của quốc gia phải có thông tin đầu vào do hệ

thống kế toán thu, chi ngân sách cung cấp

• Cả hai hệ thống tài chính và kế toán thu, chi ngân sách đều được thực hiện về mặt cơ

bản là giống nhau và đều theo 4 bước cơ bản của một quy trình, đó là lập dự toán,

thực hiện ngân sách, ghi chép để lập báo cáo và kiểm toán số liệu sau thực hiện

• Để cho chế độ kế toán thu, chi ngân sách thật sự đem lại hiệu quả cho công tác kế toán thì cần có những tài khoản, sổ sách, báo cáo hay phương thức ghi chép các khoản thu, các khoản chi Bên cạnh đó, thời gian quy định trong kế toán ngân sách cũng đóng một vai trò quan trọng Và tất cả những điều này đều phải được thực hiện

một cách đồng bộ với các văn bản pháp lý trong hệ thống tài chính công

• Đối với khá nhiều khoản mục trong kế toán như nguồn kinh phí, thanh toán giữa các

cấp hay các khoản chi theo tiến độ, khác với các công ty hay doanh nghiệp thì tại bộ máy kế toán ngân sách của các đơn vị công, trong quá trình thực hiện các thao tác của

kế toán thì đều căn cứ vào các quy định, hướng dẫn của nhà nước theo cơ chế tài chính của quốc gia, và điều này chính là nội dung của cơ chế quản trị tài chính công

2.2 Cơ sở lý thuyết về kế toán thu, chi ngân sách nhà nước

2.2.1 Khái ni ệm

Có thể nói nhiệm vụ chung của hầu hết các loại kế toán là ghi nhận, xử lý và cung cấp các báo cáo cho các đối tượng khác nhau sử dụng Có tính chất khác biệt so với doanh nghiệp trong lĩnh vực tư, kế toán tại các đơn vị công cần phải có sự đáp ứng với nhiều

loại hình tổ chức khác nhau, chẳng hạn như các cơ quan HCSN, các cơ quan được bầu

cử, nhà đầu tư từ bên ngoài, các tổ chức cho chính phủ vay cùng toàn thể người dân đang giám sát hoạt động của mình Để các đối tượng trên có thể giám sát được hữu hiệu thì họ

cần có hệ thống báo cáo do kế toán cung cấp đáng tin cậy, phù hợp và đạt được các mục tiêu về trách nhiệm giải trình trong tài chính Các báo cáo cơ bản đó sẽ trình bày các thông tin về tình hình tài chính, kết quả hoạt động, dòng tiền trong đơn vị công BCTC

phải đáp ứng nhiều nhu cầu khác nhau và đa dạng, gồm cả tình hình tài chính ngắn, dài

hạn và thanh khoản, ngân sách và tuân thủ pháp luật Từ đó, Hội đồng chuẩn mực kế toán ngân sách quốc tế (2012) đã nêu rõ: kế toán thu, chi ngân sách là một hệ thống xử lý các nghiệp vụ kế toán liên quan đến tiếp nhận, sử dụng, phân bổ, ghi chép, xử lý các

khoản có tính chất NSNN hoặc do nhà nước cấp cũng như lập các loại BCTC phù hợp

với tình hình cụ thể về cơ cấu tổ chức chính phủ của từng quốc gia trên thế giới

2.2.2 Vai trò và m ục tiêu

2.2.2.1 Vai trò

Đối với các doanh nghiệp thuộc khu vực tư, kế toán chủ yếu tiếp cận quá trình cung cấp hàng hóa, dịch vụ và mục đích cuối cùng hướng đến chính là việc xác định được đúng số

lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh sau một kỳ hoạt động Khác biệt cơ

bản cho với vai trò của kế toán tư nhân là cung cấp cho nhà quản lý doanh nghiệp tình hình lãi lỗ, khả năng thanh toán thì kế toán thu, chi ngân sách đảm nhận vai trò quan

trọng trong việc cung cấp thông tin, số liệu ngân sách cho chính phủ, các cơ quan nhà nước cũng như toàn dân về tình hình sử dụng nguồn lực công của quốc gia, đánh giá sự

hữu hiệu, hiệu quả trong việc dùng tài chính công để thực thi các chính sách nhằm hướng đến lợi ích không phải của bất kỳ cá nhân nào mà là của toàn xã hội Tùy theo quốc gia

mà kế toán này có vai trò cần thiết do các bộ phận khác nhau, như bộ, ngành, bang, liên bang, địa phương, quận huyện và kể cả các doanh nghiệp có sử dụng ngân sách

2.2.2.2 M ục tiêu

Sự khác biệt cơ bản giữa kế toán trong khu vực công và kế toán tại các doanh nghiệp chính là xuất phát bởi môi trường hoạt động, nguồn lực và quy trình kiểm soát có sự khác nhau một cách tương đối Thật vậy, các đơn vị công trong một quốc gia thực hiện

một lĩnh vực khác nhau theo chính sách chung của nhà nước đã đựa phê duyệt, khác với doanh nghiệp khu vực tư thì hầu hết đều hướng đến mục đích chung là lợi nhuận của đơn

vị Các đơn vị thuộc KVC phải làm sao giải quyết được một vấn đề chung đặt ra trong

một quốc gia, đó là sử dụng một nguồn lực hữu hạn để cung cấp những lợi ích, phúc lợi cho toàn xã hội mà nhu cầu này lại là vô hạn Vì thế, trong kế toán thu, chi ngân sách,

mục tiêu cơ bản hướng đến chính là các đơn vị phải cung cấp số liệu công cùng trách nhiệm giải trình tài chính của đơn vị mình Đây chính là việc trình bày mức độ tuân thủ

của tổ chức trong việc sử dụng các nguồn lực trong một khuôn khổ do ngân sách cấp,

chứng minh được việc sử dụng tài chính và tiền tệ công hữu hiệu Nếu đi vào chi tiết,

mục tiêu kế toán thu, chi ngân sách có thể được phân chia thành 2 nhóm cơ bản, đó là:

• M ục tiêu cung cấp trách nhiệm giải trình và sự minh bạch ngân sách: là việc trình

bày số liệu phát sinh, kết quả của một quá trình xử lý bởi HTTTKT khu vực công theo đúng quy định chung của văn bản pháp luật ban hành cho từng lĩnh vực cụ thể

• M ục tiêu cung cấp thông tin cho việc ra quyết định: bên cạnh mục tiêu vì công chúng

thì số liệu kế toán thu, chi ngân sách cũng nhằm cung cấp bức tranh tổng thể về quá trình hoạt động của kỳ trước Với sự đầy đủ trong việc tập hợp, ghi chép và trình bày,

từ đó thủ trưởng đơn vị có những quyết định cần thiết, phù hợp cho những kỳ hoạt động sau, nhằm tạo sự hiệu quả, đáp ứng sự tuân thủ quy định, tạo ra sự gia tăng thu

nhập cho cán bộ công chức và các quỹ của đơn vị

2.2.3 N ội dung và các đối tượng sử dụng thông tin

2.2.3.1 N ội dung cơ bản của kế toán thu, chi ngân sách

Kế toán thu, chi ngân sách tập trung hướng đến 2 nội dung chính và đây cũng là hai đặc

trưng cần thiết của NSNN, gồm: tính trách nhiệm (responsibility) và trách nhiệm giải trình ngân sách (accountability) Với 2 thuộc tính cơ bản này, hệ thống kế toán thu, chi ngân sách tại các nước trên thế giới thường có mối quan hệ với nhiều bộ phận và được

kết cấu bởi các phần hành công việc sau đây:

• Hệ thống văn bản quy phạm pháp luật từng lĩnh vực, ngành nghề

• Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng cho từng loại đối tượng khác nhau

• Phân loại, đảm bảo theo dõi đầy đủ các loại quỹ mà một đơn vị công có thể có

• Phương pháp kế toán của từng loại nghiệp vụ cụ thể trong ngân sách nhà nước

• Ước tính và dự toán mức ngân sách hàng năm cần sử dụng và tiến độ thực hiện

• Hệ thống sổ sách, mẫu biểu, chứng từ, báo cáo giữa các cấp địa phương khác nhau

• Cung cấp báo cáo để ra quyết định, chủ yếu là báo cáo hợp nhất toàn chính phủ

• Hệ thống kiểm tra, kiểm toán các công việc từng đối tượng cung cấp báo cáo

• Cách thức lưu trữ các loại tài liệu chính phủ, thời gian lưu trữ