Trong quá trình hoμn thiện vμ hợp nhất kế toán nhμ n−ớc thì tại cơ quan Tμi chính, Thuế, Hải quan sẽ không thực hiện công tác hạch toán kế toán nhμ n−ớc nh− tr−ớc đây. Chức năng hạch toán vμ lập báo cáo giao cho Kho bạc nhμ n−ớc chịu trách nhiệm thực hiện theo quy định của Luật NSNN, vì hợp nhất kế toán nhμ n−ớc sẽ đ−ợc hợp nhất các hệ thống kế toán sử dụng ngân sách nhμ n−ớc hiện hμnh nh− kế toán ngân sách nhμ n−ớc vμ hoạt động nghiệp vụ kho bạc, kế toán hμnh chính sự nghiệp, kế toán ngân sách vμ tμi chính xã, kế toán dự trữ quốc gia, kế toán bảo hiểm xã hội, kế toán nghiệp vụ thi hμnh án, kế toán đơn vị chủ đầu t−, kế toán sự nghiệp áp dụng cho các đơn vị ngoμi công lập, kế toán áp dụng cho các đơn vị Công đoμn, kế toán áp dụng cho các đơn vị HCSN của cơ quan Đảng vμo thμnh Hệ thống kế toán nhμ n−ớc thống nhất. Vì vậy, để có đ−ợc các chỉ tiêu tổng hợp về thu, chi ngân sách tại một thời điểm hoặc trong một thời kỳ từ các đơn vị sử dụng ngân sách, cần thiết phải xây dựng nhóm các tμi khoản kế toán thu, chi ngân sách trong hệ thống tμi khoản kế toán nhμ n−ớc mới phải phù hợp với yêu cầu kế toán tổng hợp ngân sách nhμ n−ớc.
3.3.2.1- Nguyên tắc thiết kế:
Hệ thống tμi khoản kế toán nhμ n−ớc đ−ợc xây dựng chủ yếu dựa vμo bản chất, nội dung kinh tế của các lĩnh vực mμ các hệ thống kế toán hiện nay đang áp dụng ch−a mang tính hệ thống, quá nhiều, trùng nhau… nh− đã đề cập phần trên. Tác giả xây dựng bằng cách sắp xếp, gom lại theo tính l−u động giảm dần, có vận dụng nguyên tắc phân loại vμ mã hoá của hệ thống tμi khoản kế toán hiện hμnh vμ hệ thống tμi khoản tự nhiên. Cách phân loại vμ đánh số hiệu tμi khoản thứ tự từ loại 1 đến loại 9 theo khung của hệ thống tμi khoản kế toán doanh nghiệp hiện hμnh, nhằm
định h−ớng áp dụng vμo lĩnh vực kế toán công quốc tế trong quá trình hội nhập vμ có tính đến việc đảm bảo tính thống nhất t−ơng đối chung trong hệ thống kế toán Việt Nam trong t−ơng lai.
1. Nguyên tắc thiết kế hệ thống tμi khoản kế toán nhμ n−ớc thống nhất:
- Xây dựng số thứ tự tμi khoản dựa vμo khung của kế toán doanh nghiệp, nh−ng nội dung của các tμi khoản lμ từ các hệ thống tμi khoản nêu trên, có kế thừa, chọn lọc các nguyên tắc thiết kế của hệ thống tμi khoản kế toán ngân sách nhμ n−ớc vμ hoạt động nghiệp vụ kho bạc, hμnh chính sự nghiệp, các quỹ tμi chính hiện hμnh… nhằm thống nhất đối với hệ thống kế toán Việt Nam sau nμy.
- Trong quá trình hợp nhất phải đảm bảo phản ảnh đầy đủ các hoạt động kinh tế phát sinh của các đơn vị, loại hình mμ luận án đề cập.
- Việc sắp xếp, phân loại mục lục ngân sách nhμ n−ớc vμ định h−ớng cho việc xây dựng hệ thống kế toán tổng quốc gia trong các năm tiếp theo phải đảm bảo đ−ợc tính t−ơng quan.
- Phải phù hợp với yêu cầu vμ đặc điểm về phân cấp quản lý, phân cấp ngân sách trong hiện tại vμ t−ơng lai.
- Hệ thống tμi khoản tự nhiên áp dụng lĩnh vực tμi chính công của quốc tế phù hợp với thông lệ ở các n−ớc trong khu vực vμ trên thế giới.
- Đáp ứng yêu cầu xử lý thông tin bằng máy vi tính vμ thoả mãn đầy đủ nhu cầu cung cấp thông tin kịp thời vμ chính xác cho các cấp chính quyền từ Trung −ơng đến cơ sở, cho các đơn vị kế toán.
2. Nguyên tắc sắp xếp vμ ph−ơng pháp đánh số hiệu hệ thống tμi khoản kế toán:
Hệ thống tμi khoản kế toán có 128 tμi khoản cấp I ở trong bảng vμ 7 tμi khoản ở ngoμi bảng cân đối tμi khoản. Các tμi khoản ở trong bảng cân đối tμi khoản chia
lμm 9 loại. Loại 1, 2 số d− Nợ; Loại 3, 4, 5 số d− Có, loại 6, 7, 8, 9 tμi khoản kết chuyển không có số d−, đ−ợc sắp xếp vμ phân loại nh− sau :
- Loại 1 : Tiền, vật t− hμng hoá vμ các khoản phải thu. - Loại 2 : Tμi sản cố định, đầu t− tμi chính dμi hạn. - Loại 3 : Nợ phải trả.
- Loại 4 : Nguồn vốn, nguồn kinh phí vμ các quỹ. - Loại 5 : Thu ngân sách.
- Loại 6 : Chi ngân sách.
- Loại 7: Nguồn thu hoạt động các đơn vị sự nghiệp. - Loại 8 : Các khoản chi hoạt động các đơn vị sự nghiệp. - Loại 9 : Thanh toán nội bộ.
3. Ph−ơng pháp sắp xếp .
- Các tμi khoản đ−ợc sắp xếp theo tính l−u động giảm dần.
- Việc sắp xếp các tμi khoản theo mối quan hệ vμ tính cân đối giữa thu với chi, giữa chi phí với nguồn kinh phí để trang trải chi phí. Phân loại các tμi khoản theo nguyên tắc nμy nhằm xác định rõ từng khoản chi vμ nguồn kinh phí trang trải các khoản chi, giúp cho việc phân tích tình hình sử dụng vμ đánh giá hiệu quả sử dụng các nguồn kinh phí.
- Khi sắp xếp theo mối quan hệ với các chỉ tiêu lập báo cáo tμi chính, báo cáo quyết toán ngân sách với qui định nội dung thu, chi ngân sách; thu, chi hoạt động đơn vị.
4. Ph−ơng pháp đánh số vμ mã hoá tμi khoản
- Số hiệu tμi khoản cấp 1 dùng ký hiệu 3 chữ số, tμi khoản cấp 2 dùng ký hiệu 5 chữ số, tμi khoản cấp 3 ký hiệu 7 chữ số.
- Ph−ơng pháp ký hiệu tμi khoản : Ví dụ:
Loại tμi khoản x 1- Tiền, vật t−, HH, phải thu
Nhóm tμi khoản x x 11- Tiền
Tμi khoản cấp 1 x x x 111- Tiền mặt
Tμi khoản cấp 2 x x x x x 111.01-TM bằng đồng VN Tμi khoản cấp 3 x x x x x x 111.01.01-TM tại kho bạc 5. Phạm vi áp dụng hệ thống tμi khoản kế toán nhμ n−ớc:
Dựa vμo hệ thống tμi khoản kế toán thống nhất, từng đơn vị, từng loại hình đơn vị sẽ vận dụng những tμi khoản dùng riêng cho loại hình của đơn vị mình nh− đơn vị
thu, chi ngân sách vμ hoạt động nghiệp vụ Kho bạc, đơn vị Hμnh chính sự nghiệp, Quỹ tμi chính, dự án đầu t− bằng kinh phí nhμ n−ớc, đơn vị quản lý tμi sản quốc gia...để hạch toán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
6. Những đặc điểm cơ bản của hệ thống tμi khoản kế toán
- Phải đảm bảo phản ánh đầy đủ các khoản thu, chi ngân sách, thu, chi hoạt động, các nguồn kinh phí để đảm bảo các khoản chi.
- Tạo điều kiện cho các đơn vị nắm đ−ợc số kinh phí có đ−ợc vμ nguồn hình thμnh để điều hμnh quá trình chi tiêu vμ có căn cứ lập dự toán cho các kỳ sau.
- Các cơ quan quản lý nhμ n−ớc kiểm soát vμ tổng hợp đ−ợc toμn bộ các nguồn kinh phí sử dụng tại các đơn vị, các ngμnh, các lĩnh vực một cách thuận lợi vμ hiệu quả hơn.
- Hệ thống tμi khoản kế toán nhμ n−ớc đã qui định đ−ợc ph−ơng pháp hạch toán cụ thể cho các hoạt động kinh tế phát sinh của từng loại hình đơn vị, cũng nh− qui định lại các ph−ơng pháp hạch toán một số tr−ờng hợp đặc thù trong bối cảnh của hệ thống tμi khoản thống nhất giữa chi ngân sách vμ chi ở các đơn vị HCSN, hạch toán chi đầu t− của ngân sách để hình thμnh TSCĐ ở các đơn vị quản lý sử dụng ngân sách, chi ngân sách để hình thμnh quỹ dự trữ tμi chính ...
- Xây dựng hệ thống tμi khoản kế toán nhμ n−ớc sẽ giúp cho các cơ quan quản lý Nhμ n−ớc (bộ phận công sản ) quản lý vμ kiểm soát đ−ợc số l−ợng giá trị vμ hiệu quả sử dụng tμi sản công của từng đơn vị, từng lĩnh vực vμ từng ngμnh, từng địa ph−ơng .
- Với hệ thống tμi khoản kế toán nhμ n−ớc thống nhất qui định tách bạch các đối t−ợng kế toán của từng lĩnh vực. Vì vậy, đã đảm bảo đ−ợc nguyên tắc căn bản của kế toán lμ phản ánh rõ rμng, minh bạch, đúng bản chất kinh tế của các hoạt động.
3.3.2.2- Nội dung của hệ thống tμi khoản:
Về nội dung, kết cấu của hệ thống tμi khoản kế toán KTNN mới (theo phụ lục số 03), thoạt nhìn ban đầu chúng ta thấy có thể gần giống nh− hệ thống tμi khoản kế toán doanh nghiệp hoặc hệ thống kế toán HCSN nh−ng thực tế có nhiều tμi khoản, nội dung ... cũng nh− kết cấu hoμn toμn khác với hai hệ thống tμi khoản trên; sở dĩ nhìn gần t−ơng tự nh− vậy lμ ý đồ của tác giả trong quá trình nghiên cứu, xây dựng vμ hợp nhất các hệ thống tμi khoản kế toán nhμ n−ớc sao cho gần nh− t−ơng đồng với hệ thống tμi khoản kế toán doanh nghiệp hiện nay. Với tham vọng của tác giả lμ
muốn trình bμy toμn bộ nội dung vμ kết cấu của hệ thống tμi khoản KTNN mới, nh−ng do số l−ợng trang của luận án có giới hạn vμ để phạm vi luận án đ−ợc tập trung nhằm nêu lên những điểm khác nhau vμ mới. Tác giả không nêu chi tiết (chỉ liệt kê) ở những loại, nhóm, tμi khoản đã có (chủ yếu các tμi khoản từ loại 1 đến loại 4) mμ chỉ đề cập chi tiết đối với những tμi khoản mới hoặc thay đổi kết cấu lại (các tμi khoản từ loại 5 đến loại 9); đồng thời cũng chỉ đề cập đến các tμi khoản cấp I, còn các tμi khoản cấp II vμ cấp III không đ−a vμo nội dung nμy. Cụ thể nh− sau:
1- Loại 1: Tiền vật t−, hμng hoá vμ các khoản phải thu: Loại tμi khoản 1 có 24 tμi khoản chia lμm 5 nhóm gồm:
- Nhóm 11- Tiền: có 3 tμi khoản.
- Nhóm 12 - Đầu t− tμi chính ngắn hạn: có 3 tμi khoản. - Nhóm 13- Phải thu: có 6 tμi khoản.
- Nhórn 14- Tạm ứng vμ chi phí trả tr−ớc:
Nhóm tμi khoản nμy có 7 tμi khoản phản ảnh các khoản phải thu mang tính chất tạm ứng vμ tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu tạm ứng nh−ng có 4 tμi khoản mới nh−: các khoản phí vμ tạm ứng phải thu của kho bạc nhμ n−ớc đối với đơn vị ủy nhiệm thu vμ một số phí thanh toán khác. Ngoμi ra, tμi khoản nμy còn phản ảnh các khoản tạm ứng của ngân sách nhμ n−ớc về chi th−ờng xuyên, chi đầu t− phát triển… vμ các khoản tạm ứng khác của ngân sách nhμ n−ớc.
- Nhóm 15- Hμng tồn kho: có 5 tμi khoản.
2. Loại 2: Tμi sản cố định, đầu t− tμi chính dμi hạn: Loại tμi khoản 2 nμy có 14 tμi khoản chia lμm 3 nhóm :
- Nhóm 21 - Tμi sản cố định: có 4 tμi khoản.
- Nhóm 22 - Đầu t− tμi chính dμi hạn: có 5 tμi khoản. - Nhóm 28 - Tμi sản cố định khác của quốc gia:
Nhóm tμi khoản nμy có 5 tμi khoản dùng để phản ảnh số hiện có vμ tình hình biến động giá trị tμi sản cố định khác của nhμ n−ớc nh−: Tμi sản quốc gia có thể xác định giá trị thị tr−ờng hoặc chi phí hình thμnh tμi sản nh−: các công trình quốc gia, cầu, đ−ờng, đất đai quy hoạch, đ−a vμo sử dụng, các công trình phúc lợi...; Dự trữ Nhμ n−ớc: có hai loại lμ dự trữ quốc gia tập trung (giao cho Cục dự trữ - Bộ Tμi chính quản lý) vμ dự trữ nhμ n−ớc giao cho các Bộ, ngμnh trực tiếp quản lý; Tμi sản quốc gia quý hiếm: gồm các khu di tích, bảo tồn, bảo tμng, hiện vật quý, đồ l−u niệm, biếu tặng...không thể xác định đ−ợc giá trị thị tr−ờng; Tμi sản quốc gia tiềm
năng: các loại mỏ, đất đai, vùng trời, vùng biển, tμi nguyên rừng, tμi nguyên n−ớc...ch−a thể đánh giá đ−ợc.
Nội dung phản ảnh của các nhóm tμi khoản nμy: Bên Nợ : Nguyên giá TSCĐ tăng.
Bên Có : Nguyên giá TSCĐ giảm.
Số dự Nợ : Phản ảnh nguyên giá TSCĐ hiện còn . 3. Loại 3- Nợ phải trả:
Loại tμi khoản nμy phản ảnh các khoản nợ vay phải trả; nợ phải trả quỹ dự trữ tμi chính; các khoản phải trả phải thanh toán nh−: các khoản phải trả cho ng−ời cung cấp, phải trả cho các đối t−ợng, với công nhân viên, trong nội bộ, phải trả các khoản tiền gửi của các đơn vị tại kho bạc vμ các khoản phải trả khác.
Loại 3 có 13 tμi khoản chia lμm 3 nhóm :
- Nhóm 31 - Các khoản phải trả nợ vay:
Nhóm tμi khoản nμy có 2 tμi khoản dùng để phản ảnh số hiện có vμ tình hình thanh toán các khoản nợ vay trong n−ớc vμ nợ vay ngoμi n−ớc của Chính phủ vμ của các đơn vị.
Nội dung phản ánh của nhóm tμi khoản nμy :
Bên Nợ: Phản ảnh các khoản nợ vay của Chính phủ vμ đơn vị đã trả. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bên Có: Phản ảnh các khoản nợ trong n−ớc vμ vay ngoμi n−ớc của Chính phủ. Số d− Có: Số nợ vay trong n−ớc vμ vay ngoμi n−ớc của Chính phủ vμ đơn vị ch−a thanh toán.
- Nhóm 32 - Nợ phải trả quỹ tμi chính:
Nhóm tμi khoản nμy có 3 tμi khoản phản ảnh các khoản nợ phải trả đối với quỹ dự trữ tμi chính cấp trên vμ các khoản phải trả khác của quỹ dự trữ, quỹ dự trù tμi chính.
Nội dung phản ảnh của tμi khoản nhóm nμy:
Bên Nợ: Các khoản nợ đã trả quỹ dự trữ tμi chính, giá trị vật t− hμng hoá dự trữ thừa đã xử lý.
Bên Có: Các khoản nợ phải trả quỹ dự trữ tμi chính, giá trị vật t−, hμng hoá dự trữ thừa chờ cấp có thẩm quyền xử lý.
Số d− Có: Các khoản nợ còn phải trả quỹ dự trữ tμi chính, giá trị vật t−, hμng hoá dự trữ thừa ch−a xử lý.
4. Loại 4 - Nguồn vốn, nguồn kinh phí vμ các quỹ:
Loại tμi khoản nμy dùng để phản ảnh số hiện có vμ tình hình biến động các loại nguồn vốn, chênh lệch thu, chi tại các đơn vị vμ của ngân sách, các loại quỹ, nguồn kinh phí đầu t− XDCB, kinh phí ch−ơng trình dự án, sử dụng vμ thanh quyết toán các nguồn kinh phí NSNN cấp cho các đơn vị, kinh phí có mục đích vμ vốn chuyên dùng.
Loại 4 có 26 tμi khoản chia lμm 6 nhóm:
- Nhóm 41 - Nguồn vốn:
Nhóm nμy có 9 tμi khoản dùng cho các đơn vị nh−ng có 5 tμi khoản mới nh− nguồn vốn của nhμ n−ớc tại các doanh nghiệp, nguồn vốn hình thμnh tμi sản quốc gia, nguồn vốn dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ, nguồn vốn cho vay vμ các nguồn vốn khác.
- Nhóm 42- Chênh lệch thu, chi ch−a xử lý tại đơn vị vμ thu, chi ngân sách:
Nhóm tμi khoản nμy có 5 tμi khoản dùng cho các đơn vị HCSN vμ các đơn vị thu, chi ngân sách để phản ảnh các khoản chênh lệch thu, chi th−ờng xuyên, chênh lệch nhμ n−ớc đặt hμng, chênh lệch khác ở đơn vị HCSN vμ chênh lệch về thu, chi ngân sách (Kết d− ngân sách) ở đơn vị thu, chi ngân sách.
Nội dung phản ảnh của các tμi khoản ở nhóm nμy :
Bên Nợ : - Kết chuyển các khoản chi của các đơn vị, chi ngân sách các cấp trong năm đã kết thúc.
- Xử lý kinh phí tiết kiệm từ thực hiện khoán kinh phí, lãi hoạt động kinh doanh, kết d− ngân sách các cấp.
Bên Có : Kết chuyển các khoản thu của các đơn vị HCSN, thu ngân sách các cấp trong năm đã kết thúc.
Số d− Có : Chênh lệch thu lớn hơn chi ở các đơn vị HCSN, thu ngân sách lớn hơn chi ngân sách (kết d− ngân sách) của năm ngân sách ch−a đ−ợc xử lý.
- Nhóm 43- Các loại quỹ:
Nhóm nμy có 4 tμi khoản dùng cho các đơn vị để phản ảnh các loại quỹ ở các đơn vị gồm : Các quỹ ở đơn vị HCSN, quỹ dự trữ tμi chính, quỹ chuyên dùng ở xã, quỹ điều hoμ ngμnh, quỹ h−u trí trợ cấp, quỹ khám chữa bệnh...