Quản lý Nhà nước trong lĩnh vực Thuế xuất nhập khẩu, Thuế nhập khẩu theo pháp luật Việt Nam

Bên cạnh đó, trước yêu cầu cải cách, đơn giản hóa thủ tục hành chính theo Đề án 30 của Chính phủ, các quy định về thủ tục hành chính trong quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải tiế

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

TRẦN THU TRANG

QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC TRONG LĨNH VỰC THUẾ

XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU THEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

HÀ NỘI - 2012

Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ

QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC TRONG LĨNH VỰC THUẾ

XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU

7

1.1 Khái niệm và đặc điểm về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 7

1.1.1 Khái niệm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 7

1.1.2 Đặc điểm về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 10 1.2 Khái niệm và nội dung cơ bản về quản lý nhà nước trong

lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

11

1.2.1 Khái niệm về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất

khẩu, thuế nhập khẩu

11

1.2.2 Nội dung cơ bản về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế

xuất khẩu, thuế nhập khẩu

1.3.4 Hạn chế tối đa hành vi vi phạm pháp luật về thuế 23

1.4 Một số cam kết quốc tế ảnh hưởng đến hoạt động quản lý

nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

24

1.4.1 Cam kết quốc tế của Tổ chức thương mại thế giới 24 1.4.2 Cam kết quốc tế của Tổ chức Hải quan thế giới 27 1.4.3 Cam kết quốc tế của Hiệp hội các quốc gia Đông Nam Á 29

1.5 Kinh nghiệm và xu hướng đổi mới quản lý nhà nước trong 30

lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ở một số nước trên

1.5.4 Bài học kinh nghiệm cho Việt nam trong việc hoàn thiện

hoạt động quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu,

thuế nhập khẩu

36

Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ

NHÀ NƯỚC TRONG LĨNH VỰC THUẾ XUẤT

KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM

2.1.2 Cơ cấu tổ chức của cơ quan quản lý nhà nước về thuế xuất

khẩu, thuế nhập khẩu

41

2.2 Hoạt động quản lý nhà nước về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 47

2.2.1 Hoạt động xây dựng, thu thập thông tin về người nộp thuế

xuất khẩu, thuế nhập khẩu

47

2.2.2 Hoạt động quản lý thu nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

cho Ngân sách nhà nước

52

2.2.3 Quản lý miễn, giảm, hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 74 2.2.4 Kiểm tra, thanh tra thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 80 2.2.5 Xử lý vi phạm pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 86 2.2.6 Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế xuất khẩu, thuế

nhập khẩu

89

Chương 3: PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN PHÁP

LUẬT VỀ QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC TRONG LĨNH VỰC

THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM

93

3.1 Sự cần thiết phải tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật 93

về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế

nhập khẩu

3.2 Phương hướng hoàn thiện pháp luật về quản lý nhà nước

trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

96

3.2.1 Theo chương trình cải cách, hiện đại hóa ngành hải quan,

ngành tài chính, cải cách nền hành chính nhà nước

3.3 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật về quản lý nhà nước

trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

99

3.3.1 Hoàn thiện các quy định của pháp luật về cơ quan quản lý

nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

99

3.3.2 Hoàn thiện quy định của pháp luật về trách nhiệm của

các bên liên quan trong việc cung cấp thông tin về

người nộp thuế

101

3.3.3 Hoàn thiện các quy định của pháp luật về quản lý thu nộp

thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

103

3.3.4 Hoàn thiện các quy định của pháp luật về quản lý miễn,

giảm, hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

110

3.3.5 Hoàn thiện quy định pháp luật về kiểm tra, thanh tra thuế

xuất khẩu, thuế nhập khẩu

111

3.3.6 Hoàn thiện quy định pháp luật về xử lý vi phạm đối với thuế

xuất khẩu, thuế nhập khẩu

113

3.3.7 Bổ sung quy định về giá trị thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

tối thiểu không thu, không truy thu, không hoàn, truy hoàn,

xử lý tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nộp thừa

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã chứng minh rằng, thuế ra đời

là cần thiết khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của nhà nước Nhà nước để có thể tồn tại và hoạt động, thực hiện tốt chức năng, nhiệm vụ của mình thì cần phải có cơ sở vật chất nhất định Do vậy, Nhà nước phải dùng quyền lực chính trị vốn có để tập trung một bộ phận của cải

xã hội vào tay Nhà nước Việc huy động, tập trung nguồn của cải đó được thực hiện bằng các cách khác nhau, trong đó có hình thức đóng góp bắt buộc được gọi là thuế Trong cấu trúc hệ thống thuế ở mỗi quốc gia, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một trong những sắc thuế có ý nghĩa quan trọng, vừa

là nguồn động viên ngân sách quốc gia, vừa là công cụ để điều tiết sản xuất trong nước, đồng thời cũng là đòn bẩy thúc đẩy kinh tế trong nước và thương mại quốc tế phát triển Để phát huy tối đa vai trò của thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Nhà nước cần có những chính sách, quy định, công cụ phù hợp để quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một

đề tài có giá trị cả về mặt lý luận và thực tiễn Pháp luật luôn thay đổi theo thời gian Pháp luật về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cũng không nằm ngoài quy luật khách quan này

Một trong những thành công của tiến trình hội nhập quốc tế ở Việt Nam

là việc Việt Nam đã trở thành thành viên của Tổ chức Thương mại thế giới (WTO), Tổ chức Hải quan thế giới (WCO), Hiệp hội các quốc gia Đông Nam

Á (ASEAN) Việt Nam đã có những chuẩn bị kỹ lưỡng về mặt pháp lý cho việc gia nhập này, đặc biệt là những quy định pháp lý về thuế xuất khẩu, nhập khẩu Việc hội nhập ngày càng sâu rộng vào nền kinh tế khu vực và thế giới đã

đưa đến cho Việt Nam những cơ hội mới nhưng đồng thời cũng làm xuất hiện những thách thức, ảnh hưởng tiêu cực cho công tác quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (như dàn xếp tránh thuế, chuyển giá, ), đòi hỏi hoạt động quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải được đổi mới về thẩm quyền, kỹ năng, biện pháp quản lý Các quy định của pháp luật về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cần được sửa đổi, bổ sung để phù hợp hơn với các chuẩn mực, thông lệ và cam kết quốc tế, góp phần tăng cường quản lý, giám sát thực thi công tác quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhằm đảm bảo lợi ích quốc gia về quyền thu thuế

Bên cạnh đó, trước yêu cầu cải cách, đơn giản hóa thủ tục hành chính theo

Đề án 30 của Chính phủ, các quy định về thủ tục hành chính trong quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải tiếp tục cải cách hơn nữa, đi đôi với việc tạo cơ

sở pháp lý để thực hiện hiện đại hoá công tác quản lý thuế như kê khai thuế điện

tử, hải quan điện tử

Đồng thời, thực tiễn của Việt Nam về hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu trong những năm qua cũng có nhiều biến chuyển Việc hội nhập quốc tế, phát triển thương mại quốc tế khiến cho hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa ở Việt Nam có sự thay đổi lớn Số lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tăng lên nhanh chóng, nhu cầu xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa dưới nhiều hình thức đa dạng phong phú Điều này kéo theo việc quản lý hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu cần phải có sự thay đổi để phù hợp với thực tiễn

Do đó, việc sửa đổi, bổ sung các quy định của pháp luật về việc quản lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu, chính sách thuế xuất khẩu nhập khẩu ở Việt Nam là một nhu cầu cần thiết

Từ tất cả những lý do trên, tôi quyết định chọn đề tài “Quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo pháp luật Việt Nam” để nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp cao học luật của mình

2 Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài

Đề tài về pháp luật về thuế xuất khẩu, nhập khẩu là một đề tài thu hút sự quan tâm, nghiên cứu của nhiều nhà khoa học, nhiều tác giả cả ở phương diện

lý luận và thực tiễn Tuy nhiên, nghiên cứu về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu trên phương diện chuyên sâu về quản lý nhà nước trong lĩnh vực này thì chưa

có nhiều Theo dõi các công trình nghiên cứu hoặc tài liệu liên quan đến thuế xuất khẩu, nhập khẩu cho thấy:

Trong chương trình đào tạo bậc đại học, một số vấn đề của pháp luật

quản lý thuế được đề cập ở nội dung giảng dạy như, “Giáo trình Luật tài

chính Việt Nam” của Đại học Quốc gia Hà Nội năm 2002; “Giáo trình Luật thuế Việt Nam” của Trường Đại học Luật Hà Nội năm 2005; “Giáo trình nghiệp vụ thuế” và “Giáo trình lý thuyết thuế” của Học viện Tài

chính năm 2005…

Ở chương trình đào tạo sau đại học chuyên ngành luật, một số luận văn

và luận án đề cập đến vấn đề quản lý thuế dưới giác độ nghiên cứu về từng vấn đề riêng lẻ trong toàn bộ quá trình quản lý thuế nói chung, chẳng hạn như

luận án tiến sỹ luật học “Những vấn đề lý luận và thực tiễn của quản lý thuế

theo cơ chế tự khai, tự nộp” của nghiên cứu sinh Vũ Văn Cương; luận văn

thạc sỹ luật học “Đổi mới và hoàn thiện pháp luật về thuế ở Việt Nam” của tác giả Trần Trung Nhân; luận văn thạc sỹ luật học “Pháp luật Quản lý thuế và

vấn đề thực thi trong lĩnh vực hải quan” của tác giả Đoàn Mạnh Hải…

Ngoài ra, có một số bài viết nghiên cứu trên báo, tạp chí liên quan đến

quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu như bài viết “Thông tin về người nộp

thuế trong luật quản lí thuế ở nước ta hiện nay” của ThS.Vũ Văn Cương đăng

trên Tạp chí Luật học số 4/2009; “Bản chất của thuế - sự tiếp cận từ các học

thuyết thuế cổ điển và hiện đại” của TS Nguyễn Văn Tuyến đăng trên Tạp

chí luật học số 4/2009; “Các nguyên tắc của pháp luật thuế và mô hình cấu

trúc của hệ thống pháp luật thuế” của TS Nguyễn Văn Tuyến đăng trên Tạp

chí Nhà nước và Pháp luật số 8/2008; bài viết “Phát triển bền vững và một số

vấn đề đặt ra cho hệ thống pháp luật thuế Việt Nam” của TS Phạm Thị Giang

Thu đăng trên Tạp chí Luật học số 4/2009

Các công trình nghiên cứu trên phần nhiều đề cập đến một khía cạnh trong công tác quản lý thuế nói chung mà chưa đề cập chuyên sâu về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, nhập khẩu

3 Mục đích, nhiệm vụ của đề tài

Mục đích Luận văn của tác giả là đưa ra một cái nhìn tổng quát nhất các vấn đề lý luận về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; thực trạng pháp luật Việt Nam và thực tiễn áp dụng về vấn đề này Trên

cơ sở đó có sự so sánh, đối chiếu pháp luật về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, nhập khẩu ở Việt Nam qua các thời kỳ, so sánh đối chiếu pháp luật về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ở Việt Nam với pháp luật nước ngoài, các Cam kết quốc tế mà Việt Nam ký kết, tham gia có liên quan Đồng thời Luận văn cũng đưa ra một số ý kiến đóng góp, kiến nghị với hy vọng góp phần hoàn thiện các quy định của pháp luật về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ở Việt Nam

Với mục đích như trên, Luân văn có nhiệm vụ:

- Phân tích, làm rõ những vấn đề lý luận cơ bản về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: khái niệm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;

- Phân tích, đánh giá khái quát các quy định của pháp luật về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và thực tiễn áp dụng như:

cơ quan quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; thủ tục hành chính quản lý thuế cơ bản như khai thuế, ấn định thuế, thu nộp thuế; miễn, giảm, hoàn thuế; kiểm tra, thanh tra thuế; xử lý vi phạm pháp luật vê thuế…Các quy định này

sẽ được phân tích đánh giá trên cơ sở đánh giá sự thay đổi so với quy định cũ của pháp luật trước đây kết hợp với so sánh đối chiếu với pháp luật nước ngoài, các Cam kết quốc tế có liên quan;

- Trên cơ sở lý luận và thực trạng pháp luật về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, nhập khẩu để rút ra những mặt được cũng như chưa được, nguyên nhân và giải pháp hoàn thiện các quy định của pháp luật về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ở Việt Nam

- Đối với vấn đề lý luận về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, luận văn chỉ nghiên cứu khái niệm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;

- Luận văn chỉ tập trung nghiên cứu chủ thể trực tiếp thực hiện hoạt động quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là cơ quan Hải quan

5 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn được nghiên cứu dựa trên cở sở phương pháp luận của triết học Mác- Lênin về chủ nghĩa duy vật lịch sử và chủ nghĩa duy vật biện chứng, các quan điểm của Đảng và Nhà nước ta về xây dựng nhà nước pháp quyền, chính sách của nước ta trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế

Tác giả sử dụng phương pháp so sánh bằng cách đối chiếu từng giai đoạn lịch sử phát triển, đối chiếu với pháp luật nước ngoài, cam kết quốc tế liên quan

Tác giả cũng sử dụng phương pháp thống kê, tổng hợp số liệu từ các báo cáo định kỳ của cơ quan nhà nước có thẩm quyền để đánh giá một cách chính xác, khách quan thực trạng quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Trên cơ sơ những phương pháp nghiên cứu này, tác giả làm sáng tỏ nội dung đề tài nghiên cứu

6 Kết cấu của luận văn

Ngoài các phần Mở đầu, Kết luận, Danh mục tài liệu tham khảo, Luận văn có 3 chương sau đây:

Chương 1: Một số vấn đề lý luận chung về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Chương 2: Thực trạng pháp luật về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khảu ở Việt Nam

Chương 3; Phương hướng hoàn thiện pháp luật về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ở Việt Nam

Chương 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC TRONG LĨNH VỰC THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU

1.1 Khái niệm và đặc điểm về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

1.1.1 Khái niệm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Lịch sử phát triển xã hội loài người đã chứng minh rằng, thuế ra đời, tồn tại và phát triển là đòi hỏi cần thiết, khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại

và phát triển của Nhà nước Nhà nước muốn tồn tại, hoạt động và phát triển cần phải có cơ sở vật chất nhất định Do vậy, Nhà nước phải dùng quyền lực chính trị vốn có để tập trung một bộ phận của cải trong xã hội vào tay Nhà nước Việc huy động này được thể hiện dưới nhiều hình thức khác nhau như quyên góp của dân, vay dân và dùng quyền lực bắt dân phải đóng góp Trong

đó, quyên góp và vay của dân là những hình thức không mang tính ổn định lâu dài, thường chỉ được sử dụng giới hạn trong những trường hợp đặc biệt

Để đáp ứng nhu cầu chi tiêu thường xuyên, Nhà nước dùng quyền lực chính trị buộc dân phải đóng thuế

Theo các nhà kinh điển thì thuế được quan niệm như sau: C.Mác viết:

“Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy Nhà nước, là thủ đoạn đơn giản để kho bạc

thu được tiền hay tài sản của người dân để dùng vào việc chi tiêu của Nhà nước” Ph.Ăng ghen cũng đã viết: “Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải

có đóng góp của công dân cho Nhà nước, đó là thuế má.” Còn theo Lê Nin,

“Thuế là cái mà Nhà nước thu của dân nhưng không bù lại” và “thuế cấu

thành nên nguồn thu của Chính phủ, nó được lấy ra từ sản phẩm của đất đai

và lao động trong nước, xét cho cùng thì thuế được lấy ra từ tư bản hay thu nhập của người chịu thuế” [27]

Tài liệu giảng dạy về thuế tại một số trường đại học tại Việt Nam đưa ra

khái niệm về thuế như sau: “Thuế là khoản thu nộp mang tính chất bắt buộc

mà các tổ chức hoặc cá nhân phải nộp cho nhà nước khi có đủ những điều kiện nhất định” [49]; “Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân

và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng” [31]

Có thể khái quát khái niệm về thuế như sau: Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc mà các tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ phải thực hiện theo luật định cho Nhà nước với mức độ, thời hạn cụ thể để Nhà nước thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình

Với tính chất là một khoản đóng góp bắt buộc của người dân cho Nhà nước, theo thời gian, theo sự phát triển kinh tế, xã hội, mỗi quốc gia đặt ra cho mình những sắc thuế và chính sách thuế riêng phù hợp nhu cầu phát triển của đất nước Một trong những sắc thuế quan trọng, chiếm tỉ trọng lớn trong nguồn thu thuế của Nhà nước là thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có nguồn gốc từ lâu đời, được sử dụng rộng rãi trên thế giới và còn được gọi là thuế quan Xét trong quá trình vận động của hàng hóa

qua cửa khẩu thì thuế quan có hai loại: Thuế xuất khẩu là loại thuế đánh trên hàng hóa xuất khẩu qua khỏi biên giới quốc gia; Thuế nhập khẩu là loại thuế

đánh trên hàng hóa nhập khẩu từ thị trường nước ngoài vào thị trường trong nước Theo thời gian, cùng với xu hướng phát triển, hoạt động kinh tế mỗi nước ngày càng liên kết, hợp tác với nhau trong một tổng thể chứ không còn

giới hạn trong chính quốc gia đó Vì vậy, các khái niệm “tự cung, tự cấp”,

“bế quan tỏa cảng” dần trở nên xa lạ với thời đại mới, thay vào đó là các khái niệm “kinh tế mở”, “toàn cầu hóa” Hàng hóa dịch vụ sản xuất trong nước có

thể xuất khẩu ra nước ngoài, đồng thời hàng hóa dịch vụ nước ngoài nhập khẩu vào trong nước để đáp ứng nhu cầu sản xuất và tiêu dùng trong nước Để quản lý, kiểm soát hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu vào quốc gia, điều tiết nền kinh tế, đồng thời để tăng thêm nguồn thu cho Ngân sách, Nhà nước đặt ra

thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và có những chính sách áp dụng phù hợp với từng thời kỳ Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ra đời như là chiếc cầu nối để hòa nhập kinh tế thế giới mà không phá vỡ tính cân bằng của nền kinh tế cũng như phát huy tính lợi thế của mỗi quốc gia và trở thành công cụ điều tiết vĩ

mô nền kinh tế của các quốc gia trên thế giới

Theo Từ điển Luật học: “Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một loại

thuế gián thu đánh vào các loại hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới”[48]

Theo Từ điển Kinh tế học (Anh – Việt – Giải thích): “Thuế nhập khẩu là

khoản thuế mà Chính phủ đánh vào sản phẩm nhập khẩu Thuế nhập khẩu được sử dụng để tăng nguồn thu cho Chính phủ và bảo hộ ngành sản xuất trong nước khỏi sự cạnh tranh của nước ngoài [48]

Để có thể đưa ra một khái niệm đầy đủ về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ta phải xác định được thuế xuất khẩu, nhập khẩu hàm chứa những nội dung cơ bản sau:

Một là, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một loại thuế gián thu, một

yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hóa;

Hai là, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu áp dụng đối với hàng hóa được

phép xuất khẩu, nhập khẩu;

Ba là, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có nét khác biệt so với các loại

thuế khác là không áp dụng đối với hàng hóa sản xuất và tiêu thụ ở thị trường nội địa mà chỉ đánh vào hàng hóa xuất nhập khẩu; luôn gắn với hoạt động xuất nhập khẩu để quản lý hoạt động này và do vậy thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một trong những công cụ thuộc chính sách kinh tế thương mại quốc tế của một quốc gia

Từ những nội dung trên, ta có thể định nghĩa: “Thuế xuất khẩu, thuế

nhập khẩu là một loại thuế gián thu, một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng

hóa; do các tổ chức, cá nhân xuất nhập khẩu hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế, thực hiện nghĩa vụ và quyền lợi đóng góp cho Nhà nước theo luật định Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một bộ phận quan trọng trong hệ thống chính sách kinh tế tài chính, thương mại vĩ mô tổng hợp, gắn liền với cơ chế quản lý xuất nhập khẩu và chính sách đối ngoại của một quốc gia”

1.1.2 Đặc điểm về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một loại thuế quan trọng, có những đặc điểm riêng phân biệt với các loại thuế khác Điều này thể hiện ở những đặc điểm cơ bản sau:

Thứ nhất, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là loại thuế gián thu Nhà

nước sử dụng thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu để điều chỉnh hoạt động ngoại thương thông qua việc tác động vào cơ cấu giá cả của hàng hóa Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hóa xuất nhập khẩu Người nộp thuế là người thực hiện hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa, người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng Việc tăng, giảm thuế suất thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu sẽ tác động trực tiếp tới giá cả hàng hóa, từ đó ảnh hưởng tới nhu cầu của người tiêu dùng hàng hóa, buộc nhà sản xuất, xuất nhập khẩu hàng hóa phải điều chỉnh sản xuất kinh doanh cho phù hợp

Thứ hai, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là loại thuế gắn liền với hoạt

động ngoại thương Hoạt động ngoại thương giữ vai trò quan trọng trong sự phát triển của nền kinh tế quốc dân Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một công cụ quan trọng của Nhà nước nhằm kiểm soát hoạt động ngoại thương thông qua việc kê khai, tính thuế đối với các hàng hóa xuất nhập khẩu Việc đánh thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu thường căn cứ vào giá trị và chủng loại hàng hóa cũng như chính sách thương mại trong từng thời kỳ

Thứ ba, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu chịu ảnh hưởng trực tiếp của các

yếu tố quốc tế như: sự biến động kinh tế thế giới, xu hướng thương mại quốc

tế Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu điều chỉnh vào hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa của một quốc gia Sự biến động của kinh tế thế giới, xu hướng thương mại quốc tế trong từng thời kỳ sẽ tác động trực tiếp tới hàng hóa xuất nhập khẩu của các quốc gia, nhất là trong giai đoạn tự do hóa thương mại, mở cửa và hội nhập quốc tế như hiện nay Để đạt được những mục tiêu đặt ra, chính sách thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải có sự linh hoạt, thay đổi phù hợp theo sự biến động của kinh tế thế giới và thương mại quốc tế, đồng thời cũng phải đảm bảo tuân thủ theo các cam kết quốc tế mà mỗi quốc gia ký kết, tham gia

1.2 Khái niệm và nội dung cơ bản về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

1.2.1 Khái niệm về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Khái niệm quản lý nhà nước hiểu theo nghĩa rộng được thực hiện bởi tất

cả các cơ quan nhà nước Cũng có khi do nhân dân trực tiếp thực hiện bằng hình thức bỏ phiếu toàn dân, hoặc do các tổ chức xã hội, các cơ quan xã hội thực hiện nếu được nhà nước giao quyền thực hiện chức năng nhà nước Quản

lý nhà nước ở đây không phải là quản lý cái tổ chức chính trị gọi là nhà nước,

mà là sự quản lý có tính chất nhà nước, do nhà nước thực hiện thông qua bộ máy nhà nước, trên cơ sở quyền lực nhà nước, nhằm thực hiện các nhiệm vụ

và chức năng của nhà nước [54]

Quản lý nhà nước hiểu theo nghĩa hẹp tức là hoạt động chấp hành và điều hành của nhà nước - chỉ là một trong bốn loại hoạt động của nhà nước nếu xét theo pháp luật hiện hành của nhà nước ta (ba loại hoạt động khác là: hoạt động lập pháp và giám sát sự thi hành pháp luật, hoạt động kiểm sát, hoạt động xét xử) Hoạt động này chủ yếu được thực hiện bởi hệ thống cơ quan nhà nước đứng đầu là Chính phủ [54]

Quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có thể được hiểu như sau:

Theo nghĩa rộng, quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế

nhập khẩu là việc nhà nước tác động có tổ chức và bằng pháp quyền đối với các quá trình kinh tế xã hội và hành vi của con người nhằm thực hiện các mục tiêu chung thông qua công cụ thuế quan Theo cách hiểu này, phạm vi của hoạt động quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu bao gồm toàn bộ các hoạt động lập pháp, hành pháp và tư pháp về lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hay xét theo pháp luật hiện hành của nước ta

là toàn bộ bốn loại hoạt động lập pháp; hoạt động chấp hành, điều hành; hoạt động kiểm sát và hoạt động xét xử

Theo nghĩa hẹp, quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập

khẩu là việc cơ quan Hải quan sử dụng quyền lực nhà nước để tổ chức thực hiện các quy định về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đối với hàng hoá xuất nhập khẩu Trong khuôn khổ nghiên cứu của luận văn, khái niệm quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được hiểu theo nghĩa hẹp

1.2.2 Nội dung cơ bản về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Khi đề cập đến quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, chúng ta cần phải quan tâm đến chủ thể quản lý, đối tượng quản

lý, nội dung quản lý

1.2.2.1 Chủ thể quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Chủ thể quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

là cơ quan nhà nước trong bộ máy nhà nước như: hệ thống các cơ quan lập pháp với vai trò là người nghiên cứu và xây dựng hệ thống pháp luật thuế; các

cơ quan hành pháp với tư cách là người chỉ đạo, điều hành công tác quản lý

thuế Tuy nhiên, trong phạm vi nghiên cứu đề tài, luận văn chỉ đề cập đến cơ quan Hải quan là chủ thể trực tiếp thực hiện hoạt động quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu với nhiệm vụ được quy định tại Điều

11 Luật Hải quan đã được sửa đổi, bổ sung năm 2005: “thực hiện kiểm tra,

giám sát hàng hoá, phương tiện vận tải; phòng, chống buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hoá qua biên giới; tổ chức thực hiện pháp luật về thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; thống kê hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; kiến nghị chủ trương, biện pháp quản lý nhà nước về hải quan đối với hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, xuất cảnh, nhập cảnh, quá cảnh và chính sách thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu”

1.2.2.2 Đối tượng chịu sự quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Đối tượng chịu sự quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là các tổ chức

và cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Tổ chức, cá nhân nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu bao gồm: Chủ hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhập khẩu; cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu khi xuất cảnh, nhập cảnh, gửi hoặc nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam; đối tượng được ủy quyền, bảo lãnh và nộp thay thuế (Đại lý làm thủ tục hải quan trong trường hợp được đối tượng nộp thuế

ủy quyền nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trong trường hợp nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế); tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng trong trường hợp bảo lãnh, nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế

1.2.2.3 Nội dung quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập

Một trong những nội dung quan trọng của quản lý nhà nước đối với thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là việc xây dựng mô hình tổ chức bộ máy quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Hiện nay, các nước trên thế giới quản lý thuế theo ba (03) mô hình: (i) tổ

chức bộ máy quản lý theo sắc thuế là việc tổ chức bộ máy quản lý thuế thành

từng phòng/ban riêng biệt để quản lý một hoặc một số loại thuế cụ thể; (ii) tổ

chức bộ máy quản lý thuế theo chức năng là việc cơ quan thuế tổ chức bộ máy thành các bộ phận riêng lẻ để thực hiện từng chức năng quản lý chính đối

với tất cả các loại thuế; (iii) tổ chức bộ máy quản lý thuế theo nhóm đối tượng

nộp thuế là việc tổ chức bộ máy quản lý thuế theo từng phòng/ban chịu trách nhiệm cung cấp đầy đủ các dịch vụ và quản lý một nhóm đối tượng nộp thuế xác định [12] Mối quan hệ tổ chức bộ máy của cơ quan quản lý thuế với Chính phủ cũng được xây dựng theo một số mô hình như: mô hình cơ quan quản lý thuế (bao gồm cả cơ quan Hải quan) là cơ quan trực thuộc Chính phủ, đặt dưới sự chỉ đạo trực tiếp của Chính phủ hoặc mô hình cơ quan quản lý thuế trực thuộc sự quản lý trực tiếp của Bộ trưởng Bộ Tài chính

Hiện hành, Việt Nam đang áp dụng mô hình quản lý thuế theo chức năng và cơ quan quản lý thuế trực thuộc sự quản lý trực tiếp của Bộ trưởng

Bộ Tài chính

Cùng với việc xây dựng mô hình thì xây dựng cơ chế quản lý nhà nước đối với thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cũng là một nội dung quan trọng trong quản lý nhà nước đối với lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhâp khẩu Cơ chế

quản lý thuế thường tồn tại theo hai phương thức: (i) cơ chế cơ quan quản lý thuế tính thuế và ra thông báo thuế; (ii) cơ chế người nộp thuế tự kê khai, tự

nộp thuế Trong đó, quản lý thuế theo cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế là phương thức quản lý thu thuế tiên tiến, hiện đại đang được hầu hết các nước trên thế giới áp dụng Theo cơ chế này thì các tổ chức, cá nhân nộp thuế căn

cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ kê khai của ḿ ình và căn cứ vào các quy định của pháp luật về nghĩa vụ thuế tự tính ra số thuế phải nộp ngân sách Nhà nước, từ đó tự kê khai và tự thực hiện nghĩa vụ nộp số thuế đã kê

khai vào Ngân sách Nhà nước theo đúng thời hạn qui định của pháp luật Cơ quan thuế không can thiệp vào quá trình kê khai, nộp thuế của tổ chức, cá nhân kinh doanh, nhưng cơ quan thuế sẽ tiến hành thanh tra, kiểm tra và áp dụng các biện pháp xử phạt, cưỡng chế theo luật định đối với những trường hợp có hành vi vi phạm pháp luật về thuế như không kê khai, kê khai không đúng, không nộp thuế, trốn thuế, gian lận về thuế

Trước đây, Việt Nam áp dụng quản lý thuế theo cơ chế cơ quan quản lý thuế tính thuế và ra thông báo thuế Năm 2006, Luật Quản lý thuế số 78 được ban hành với quy định về việc áp dụng quản lý thuế theo cơ chế người nộp thuế tự kê khai, tự nộp thuế Điều 30 Luật Quản lý thuế số 78 năm 2006 quy định:

“Điều 30 Nguyên tắc khai thuế và tính thuế

1 Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế

2 Người nộp thuế tự tính số thuế phải nộp, trừ trường hợp việc tính thuế

do cơ quan quản lý thuế thực hiện theo quy định của Chính phủ.”

Đây được coi là bước ngoặt quan trọng trong lộ trình cải cách thuế ở nước ta nhằm hướng đến một nền quản lý thuế tiên tiến, phù hợp với thông lệ quốc tế Để vận hành cơ chế quản lý thuế theo phương thức này, các quy định pháp luật về quản lý thuế phải chặt chẽ, minh bạch để làm sao quy định của pháp luật vừa là hành lang pháp lý tạo điều kiện cho người nộp thuế chủ động, tự giác thực hiện nghĩa vụ nộp thuế nhưng đồng thời cũng có cơ chế kiểm soát chặt chẽ từ phía cơ quan quản lý thuế để người nộp thuế thực hiện đúng theo quy định

Bên cạnh nội dung về xây dựng mô hình tổ chức và cơ chế quản lý, khi nói đến quản lý nhà nước đối với thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu chúng ta

phải nói đến nội dung tổ chức triển khai thực hiện các quy định của pháp luật liên quan đến thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Nội dung cơ bản của việc tổ chức thực hiện các quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu bao gồm:

Một là, thu thập thông tin về đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế

nhập khẩu

Thông tin về đối tượng nộp thuế cho biết “lai lịch”, “lịch sử” hoạt động

của đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Những thông tin liên quan đến doanh nghiệp cung cấp cho cơ quan Hải quan là những căn cứ để cơ quan Hải quan ra các quyết định quản lý như quyết định hình thức mức độ kiểm tra, quyết định việc có được ân hạn thuế hay không …

Để quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, cơ quan quản lý thuế trước hết phải thực hiện tốt việc quản lý đối tượng nộp thuế như: Đăng ký mã số thuế , quản lý đối tượng nộp thuế theo hệ thống mã số, nắm bắt cập nhật các thông tin về đối tượng nộp thuế…Các thông tin này giúp cho cơ quan quản lý thuế quản lý chặt chẽ đối tượng nộp thuế, quản lý hồ sơ đối tượng nộp thuế để lưu trữ, tra cứu, kiểm tra khi cần thiết

Hai là, quản lý thu nộp Ngân sách Nhà nước

Một hệ thống thuế hiện đại phải được thể hiện ở quy trình quản lý thu thuế hiện đại, tối ưu Trên cơ sở tự tính thuế, đối tượng nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu có nghĩa vụ nộp đầy đủ số thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu vào Ngân sách theo quy định Cơ quan Hải quan có trách nhiệm theo dõi việc thu nộp và tổ chức việc thu đòi khi quá thời hạn mà đối tượng nộp thuế chưa nộp vào Ngân sách Việc quản lý các phát sinh về tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cần được thực hiện theo chuẩn mực kế toán hiện hành

Cơ quan Hải quan tổ chức thực hiện việc thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý người nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu bao gồm một số

công việc cơ bản sau: (i) Tiếp nhận, kiểm tra việc khai thuế xuất khẩu, thuế

nhập khẩu: phục vụ cho việc xác định chính xác số tiền thuế phải nộp, phát hiện và ngăn chặn vi phạm, cập nhật số liệu để cung cấp thông tin cho các bộ

phận tiếp theo với độ tin cậy cao; (ii) Ấn định thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:

Theo quy định của pháp luật hiện hành, khi thực hiện cơ chế người nộp thuế

tự tính, tự khai, tự nộp, cơ quan quản lý thuế sẽ không tính thuế và ra thông báo thuế, người nộp thuế tự tính tự khai số tiền thuế phải nộp và tự nộp tiền thuế vào ngân sách Tuy nhiên, trong trường hợp người khai thuế dựa vào các tài liệu không hợp pháp để khai báo căn cứ tính thuế, tính và kê khai số thuế phải nộp; không kê khai hoặc kê khai không đầy đủ, chính xác các căn cứ tính thuế làm cơ sở cho việc tính thuế; người khai thuế từ chối hoặc trì hoãn, kéo dài quá thời hạn quy định việc cung cấp các tài liệu liên quan cho cơ quan Hải quan để xác định chính xác số thuế phải nộp; cơ quan Hải quan có đủ bằng chứng về việc khai báo trị giá không đúng với trị giá giao dịch thực tế; hoặc người khai thuế không tự tính được số thuế phải nộp thì cơ quan Hải quan sẽ

ấn định thuế Căn cứ để ấn định thuế là hàng hoá thực tế xuất khẩu, nhập khẩu; số lượng, trị giá, mức thuế suất, phương pháp tính thuế; tài liệu và các

thông tin khác có liên quan; (iii) Kế toán, thống kê thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; (iv) Quản lý tốt nợ thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Ba là, quản lý miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; giảm thuế xuất

khẩu, thuế nhập khẩu; hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu bao gồm việc kiểm soát các quá trình miễn, giảm, hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Việc xét miễn, giảm, hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cần thiết phải thực hiện theo đúng quy định của pháp luật

Miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một dạng ưu đãi thuế theo quy định của pháp luật mà theo đó, chủ thể nộp thuế được miễn nộp toàn bộ số

tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp Về bản chất, trường hợp miễn thuế khác với trường hợp không thuộc diện chịu thuế Không thuộc diện chịu thuế là trường hợp không phát sinh quan hệ pháp luật giữa cá nhân, tổ chức với Nhà nước, trong khi đó với trường hợp miễn thuế, giữa chủ thể nộp thuế

và Nhà nước có phát sinh quan hệ pháp luật về thuế, do đó phát sinh các thủ tục về thuế như kê khai thuế, ra quyết định miễn thuế, quyết toán thuế [28].Giảm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một dạng ưu đãi thuế theo quy định của pháp luật mà theo đó, chủ thể nộp thuế sẽ được miễn một phần số tiền thuế phải nộp Đôi khi có sự khó khăn trong việc phân biệt về mặt lý luận giữa trường hợp giảm thuế và trường hợp quy định thuế suất thấp Giữa hai

trường hợp này có sự khác biệt cơ bản sau: (i) Việc giảm thuế thường chỉ

được áp dụng cho một khoảng thời gian nhất định chứ không phải là liên tục lâu dài như việc áp dụng mức thuế suất thấp Để được ưu đãi thuế dưới hình

thức giảm thuế, chủ thể nộp thuế phải có đơn đề nghị giảm thuế; (ii) Việc

giảm thuế có thể nhằm khuyến khích hoạt động sản xuất kinh doanh, hoặc là chia sẻ với chủ thể nộp thuế khi gặp thiệt hại và những mục tiêu khác nhằm đảm bảo công bằng, hợp lý trong việc thu thuế Trong khi đó, việc áp dụng

mức thuế suất thấp chỉ nhằm duy nhất mục đích khuyến khích; (iii) Việc giảm

thuế có nhiều mức độ và một số trường hợp cơ quan thuế có quyền quyết định

áp dụng mức giảm thuế phù hợp Trong khi đó, việc áp dụng mức thuế suất

thấp là do luật thuế quy định; (iv) Giảm thuế được thực hiện thông qua quyết

định hành chính của cơ quan nhà nước có thẩm quyền [28].

Hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là việc cơ quan Hải quan quyết định trả một phần hoặc toàn bộ số tiền thuế mà Nhà nước đã nhận từ người nộp thuế Về bản chất, hoàn thuế là hành vi của cơ quan quản lý thuế trả lại phần thuế đã thu thừa so với số thuế được quyền thu theo quy định của pháp luật Để được hoàn thuế, cá nhân, tổ chức có yêu cầu hoàn thuế phải gửi hồ sơ

đề nghị hoàn thuế đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp hoặc cơ quan Hải quan

có thẩm quyền [28].

Bốn là, kiểm tra, thanh tra thuế xuất, thuế nhập khẩu

Kiểm tra, thanh tra thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một hoạt động tất yếu của cơ quan quản lý thuế để duy trì và kiểm soát hoạt động thực thi pháp luật về thuế do nhà nước ban hành; có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với hoạt động của toàn bộ nền kinh tế Với chính sách khuyến khích chủ thể nộp thuế tự kê khai, tính thuế và nộp thuế như hiện nay thì công tác kiểm tra thuế

là hết sức quan trọng nhằm đảm bảo phòng, chống gian lận thuế

Kiểm tra thuế là hành vi của cơ quan quản lý thuế nhằm xác minh các thông tin liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế để từ đó đánh giá mức độ chấp hành pháp luật thuế của chủ thể nộp thuế Theo Michel Bouvier, trích của J.Bruron, thì kiểm tra thuế là một hoạt động nhằm xem xét tính trung thực, tính chính xác của cơ sở tính thuế mà người nộp thuế đã kê khai (Michel Bouvier, Nhập môn luật thuế đại cương và lý thuyết thuế, NXB chính trị quốc gia, 2005) [28].

Kiểm tra thuế xuất nhập khẩu là việc cơ quan Hải quan áp dụng các biện pháp nghiệp vụ kiểm tra hồ sơ hải quan, kiểm tra thực tế hàng hóa nhằm xác định tính chân thực của các khai báo hải quan về thuế xuất nhập khẩu Tùy theo giai đoạn kiểm tra, chúng ta chia kiểm tra thuế đối với hàng hóa xuất nhập khẩu thành nhiều loại khác nhau, như: nếu căn cứ vào tình trạng hàng hóa đã hay chưa thông quan, phân thành kiểm tra trước, trong và sau khi thông quan; nếu phân theo địa điểm tiến hành kiểm tra có kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp và kiểm tra tại cơ quan Hải quan

Thanh tra thuế là hoạt động quản lý nhà nước của cơ quan quản lý thuế nhằm xác minh một nội dung cụ thể trong quan hệ pháp luật thuế Mục đích của hoạt động thanh tra thuế là nhằm phòng ngừa, phát hiện và xử lý các vi

phạm pháp luật thuế, bảo đảm lợi ích hợp pháp của Nhà nước và các chủ thể

có liên quan trong quan hệ pháp luật thuế…[28]

Thanh tra thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là việc cơ quan Hải quan thực hiện các biện pháp nhằm xác minh, làm rõ việc chấp hành pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của đối tượng nộp thuế, công chức quản lý thuế, đối tượng liên quan khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật hoặc khi có khiếu nại, tố cáo

So với kiểm tra thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thanh tra thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có tính chất khác biệt hơn Thanh tra thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu không phân loại thanh tra trước, trong và sau khi thông quan, thanh tra tại trụ sở doanh nghiệp và tại cơ quan Hải quan, mà phân loại thành thanh tra người nộp thuế hoặc thanh tra cơ quan quản lý thuế

Về nội dung, kiểm tra, thanh tra thuế đều xem xét đến việc chấp hành nghĩa

vụ thuế, việc kê khai nộp thuế, việc lưu giữ chứng từ sổ sách kế toán, thanh tra việc thực hiện các nghiệp vụ quản lý thu thuế của cơ quan quản lý thuế

Năm là, xử lý vi phạm pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Tổ chức thực hiện các quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu bao gồm cả việc xử lý một cách nghiêm khắc, đúng đắn các vi phạm pháp luật về thuế xuất nhập khẩu Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải đảm bảo tính minh bạch, đúng thẩm quyền… Tùy theo tính chất, mức độ mà các hành vi vi phạm pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu sẽ có những biện pháp xử lý thích hợp như phạt hành chính hay áp dụng chế tài hình sự Các hành vi vi phạm pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là tội phạm sẽ bị áp dụng chế tài hình sự Các hành vi vi phạm không phải là tội phạm bị xử lý hành chính Cơ quan Hải quan có thẩm quyền xử lý vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và tiến hành một số hoạt động điều tra hình sự theo quy định của pháp luật

Vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là hành vi do cá nhân, tổ chức thực hiện một cách cố ý hoặc vô ý, vi phạm các quy định của pháp luật về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu mà chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự và theo quy định của pháp luật phải bị xử phạt hành chính

Sáu là, giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Mọi công dân được quyền khiếu nại, tố cáo khi có cơ sở cho rằng các quyết định hành chính, hành vi hành chính của cơ quan Hải quan và công chức Hải quan là trái pháp luật về thuế xuất nhập khẩu Cơ quan Hải quan có trách nhiệm giải quyết khiếu nại, tố cáo đúng trình tự, thủ tục theo quy định

1.3 Vai trò của quản lý nhà nước đối với thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

1.3.1 Kiểm soát hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

Kiểm soát hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu là mục tiêu chủ chốt của mỗi quốc gia, đặc biệt trong xu thế tự do hóa thương mại trên phạm vi khu vực và thế giới Thông qua việc quản lý thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cơ quan nhà nước sẽ quản lý được số lượng, loại hình hàng hóa thực xuất khẩu, nhập khẩu, từ đó kiểm soát được tất cả hàng hóa xuất khẩu ra khỏi Việt Nam và hàng hóa nhập khẩu vào thị trường Việt Nam Đây là cơ sở quan trọng để Nhà nước đưa ra chính sách pháp luật phù hợp đối với hoạt động xuất nhập khẩu, cho phép xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa nào, cấm xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa nào

1.3.2 Đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước

Quản lý nhà nước đối với thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhằm đảm bảo nguồn thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được đầy đủ, chính xác, kịp thời, thường xuyên, ổn định cho Ngân sách nhà nước

Thuế luôn là nguồn thu quan trọng và chiếm tỷ lệ khá cao trong tổng số thu Ngân sách nhà nước của hầu hết các quốc gia Nguồn huy động tập trung thông qua thuế là một bộ phận của tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân Nhờ đó, một bộ phận thu nhập của xã hội được tập trung vào ngân sách nhà nước để đảm bảo nhu cầu chi tiêu, giúp nhà nước thực hiện các chức năng

và nhiệm vụ của mình Nguồn thu thuế xuất khẩu, nhập khẩu luôn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng nguồn thu ngân sách quốc gia Đảm bảo nguồn thu từ thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là vai trò quan trọng hàng đầu của công tác quản lý nhà nước trong lĩnh vực này Tuy nhiên, điều đó không có nghĩa là nhà nước cần phải tăng thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu bằng mọi giá Một

tỉ lệ thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hợp lý và ổn định sẽ vừa kích thích nền kinh tế phát triển, hiệu quả vừa đảm bảo nguồn lực tài chính đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước Quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu mà không đảm bảo nguồn thu thì quản lý đó không hiệu quả

và ngược lại Vì vậy, vai trò đảm bảo nguồn thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một trong những vai trò quan trọng hàng đầu

1.3.3 Bảo hộ sản xuất trong nước

Quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu còn có vai trò quan trọng trong việc bảo hộ sản xuất trong nước Nhà nước sẽ sử dụng công cụ thuế nhập khẩu theo hướng có lợi cho nền kinh tế Thông qua các chính sách đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, Nhà nước tác động vào giá cả hàng hóa nhập khẩu trên thị trường nội địa, làm giảm khả năng cạnh tranh đối với hàng hóa được sản xuất trong nước Và để thay thế, người tiêu dùng sẽ chuyển sang sử dụng hàng hoá trong nước sản xuất Bảo hộ sản xuất trong nước nhằm hỗ trợ nền sản xuất phát triển, tạo công ăn việc làm và nguồn thu nội địa Bảo hộ cũng làm giảm tính cạnh tranh, lãng phí nguồn lực gây thiệt hại cho người tiêu dùng Chính vì vậy việc lựa chọn ngành nghề bảo

hộ, thời gian bảo hộ phù hợp là điều vô cùng quan trọng Tuy nhiên, về lâu dài thì đầu tư đổi mới công nghệ, cải tiến phương thức quản lý để nâng cao chất lượng, hạ giá thành sản phẩm để tăng năng lực cạnh tranh trên thị trường quốc tế mới là yếu tố quyết định

1.3.4 Hạn chế tối đa hành vi vi phạm pháp luật về thuế

Quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có vai trò trong việc hạn chế tối đa các hành vi trốn thuế, gian lận thuế, các hành vi vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới, hành vi buôn lậu Đồng thời quản lý nhà nước cũng làm tăng cường sự tuân thủ pháp luật thuế, bởi tính tuân thủ cao cũng là một trong những biểu hiện của hệ thống thuế phù hợp với thực tiễn phát triển kinh tế, xã hội

1.3.5 Thực hiện các chính sách đối ngoại

Một trong những vai trò không kèm phần quan trọng của quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là việc thực hiện các chính sách đối ngoại Đây là một biện pháp quản lý tiến bộ thay vì sử dụng những biện pháp phi thuế quan như cấm nhập khẩu Trong điều kiện hiện nay,

để thực hiện điều chỉnh cơ cấu xuất nhập khẩu theo định hướng phát triển kinh tế xã hội thì Nhà nước sẽ sử dụng công cụ thuế quan theo hướng có lợi cho nền kinh tế là một chính sách phù hợp, góp phần cân bằng cán cân thương mại và ổn định được cán cân thanh toán quốc tế Hiện nay, Việt Nam đã thiết lập mối quan hệ thương mại với rất nhiều nước và vùng lãnh thổ, tham gia nhiều hiệp định thương mại, là thành viên của Tổ chức Hải quan thế giới WCO, Tổ chức kinh tế thế giới WTO Để xác định mức độ chịu thuế của các hàng hóa khác nhau, mỗi nước đều xây dựng một biểu thuế quan Biểu thuế quan là một bảng tổng hợp quy định một cách có hệ thống các mức thuế quan đánh vào các loại hàng hóa chịu thuế khi xuất khẩu hoặc nhập khẩu Biểu thuế quan có thể được xây dựng dựa trên phương pháp tự định hoặc phương pháp

thương lượng giữa các quốc gia Vì vậy, quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có vai trò quan trọng trong việc thực hiện chính sách đối ngoại với từng quốc gia

1.4 Một số cam kết quốc tế ảnh hưởng đến hoạt động quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

1.4.1 Cam kết quốc tế của Tổ chức thương mại thế giới

Tổ chức thương mại thế giới (WTO) thành lập ngày 01/01/1995 với cơ cấu tổ chức cụ thể, nhằm thực hiện các chức năng, nhiệm vụ: Quản lý việc thực hiện các Hiệp định của WTO; Diễn đàn đàm phán về thương mại; Giải quyết các tranh chấp về thương mại; Giám sát các chính sách thương mại của các quốc gia; Trợ giúp kỹ thuật và huấn luyện cho các nước đang phát triển; Hợp tác với các tổ chức quốc tế khác

Ngày 11/01/2007, Việt Nam chính thức gia nhập Tổ chức Thương mại thế giới WTO Đây được coi là bước ngoặt lớn trong tiến trình phát triển kinh

tế, hội nhập, toàn cầu hóa của Việt Nam Việc gia nhập WTO đưa đến cho Việt Nam nhiều cơ hội phát triển mới nhưng đồng thời cũng đòi hỏi Việt Nam

phải tuân thủ “luật chơi”, đó là phải thực hiện các cam kết liên quan đến

thương mại hàng hóa, đầu tư và tài chính, trong đó, phải thực hiện cam kết cắt giảm thuế quan, xóa bỏ hàng rào phi thuế quan (như hạn ngạch, cấp phép xuất nhập khẩu), xóa bỏ trợ cấp, mở cửa thị trường, tạo sân chơi bình đẳng cho các doanh nghiệp trong và ngoài nước

Một số cam kết quốc tế của WTO tác động đến quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của Việt Nam là:

- Hiệp định chung về thuế quan và thương mại (Hiệp định GATT); Hiệp

định trị giá GATT (Hiệp định thực hiện Điều VII Hiệp định chung về thuế quan và thương mại) Thực hiện theo các cam kết này, Việt Nam sẽ phải điều

chỉnh giảm dần các mức thuế suất Theo biểu cam kết gia nhập WTO, Việt

Nam sẽ cắt giảm thuế với khoảng 3800 dòng thuế (chiếm 35,5% số dòng của biểu thuế)

Đồng thời thực hiện cam kết này, Việt Nam sẽ phải tuân thủ thực hiện các quy định về trị giá tính thuế WTO quy định trị giá tính thuế hay trị giá hải quan (customs value) là trị giá giao dịch Các nguyên tắc ghi trong điều VII của GATT nhấn mạnh rằng trị giá hải quan không được có tính áp đặt, giả định hay xác định dựa trên trị giá của hàng hoá bản địa Trị giá hải quan phải

là trị giá thực hoặc dựa trên trị giá thực của hàng nhập khẩu hoặc hàng giống với hàng nhập khẩu Trị giá hải quan được xác định từ một giao dịch bán hàng hay chào bán hàng trong điều kiện kinh doanh thông thường và cạnh tranh hoàn hảo Nếu không thể khẳng định được trị giá thật của hàng hoá, trị giá hải quan phải được dựa trên trị giá tương đương gần nhất có thể được WTO có riêng một văn bản quy định về vấn đề này đó là Hiệp định về thực hiện điều VII của GATT Hiệp định về thực hiện điều VII của GATT của WTO quy định trị giá hải quan của hàng nhập khẩu phải được xác định, ở mức độ nhiều nhất có thể, dựa trên trị giá giao dịch, tức là giá đã hay sẽ phải thanh toán trên thực tế có tiến hành một số điều chỉnh Khi không thể sử dụng được trị giá giao dịch do không có trị giá giao dịch hoặc mức giá đã bị ảnh hưởng bởi một

số điều kiện hay hạn chế nhất định, Hiệp định cung cấp 6 phương pháp thay thế được áp dụng theo trật tự xác định Đó là: (1) Trị giá giao dịch; (2) Trị giá giao dịch của hàng hoá giống hệt; (3) Trị giá của hàng hoá tương tự; (4) Phương pháp trị giá khấu trừ; (5) Phương pháp trị giá tính toán; (6) Phương pháp suy luận

Thực hiện Hiệp định trị giá GATT 1994, từ năm 2002 đến 2005, Việt Nam áp dụng 4 phương pháp xác định trị giá tính thuế (bảo lưu 2 phương pháp là phương pháp khấu trừ và phương pháp tính toán), 90% kim ngạch hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam thuộc đối tượng được áp dụng các phương

pháp xác định trị giá này Năm 2004, Việt Nam bỏ hoàn toàn phương pháp xác định trị giá theo bảng giá tối thiểu Từ năm 2006 đến nay, Việt Nam đã thực hiện đầy đủ 6 phương pháp xác định trị giá theo Hiệp định trị giá GATT/WTO 1994 và các phương pháp này được áp dụng với tất cả kim ngạch hàng nhập khẩu

- Hiệp định về Quy tắc xuất xứ

Các nước thành viên WTO đã cùng nhau thoả thuận những nguyên tắc

áp dụng chung thể hiện ở Hiệp định về Quy tắc xuất xứ (Agreement on Rule

of Origin) Hiệp định này có hiệu lực áp dụng kể từ tháng 01 năm 1995

Trong khuôn khổ hiệp định Ủy ban kỹ thuật của WTO đang phối hợp với WCO để thực hiện hài hòa các quy tắc xuất xứ, mặc dù đến nay công việc vẫn chưa hoàn thành Tuy nhiên đã quy định rõ rằng:

+ Trong thời gian quá độ (nghĩa là cho đến khi hoàn thành chương trình hài hòa quy tắc xuất xứ theo quy định của Hiệp định), các thành viên phải bảo đảm các quy định về xuất xứ đưa ra yêu cầu rõ ràng

+ Các thành viên phải bảo đảm áp dụng quy tắc xuất xứ như nhau cho tất cả các mục đích;

+ Theo quy tắc xuất xứ của mình, một nước được xác định là nước xuất

xứ của một hàng hóa cụ thể nếu hàng hóa đó được hoàn toàn sản xuất ra ở nước đó hoặc khi nhiều nước cùng tham gia vào quá trình sản xuất ra hàng hóa đó thì nước xuất xứ hàng hóa là nước thực hiện công đoạn chế biến cơ bản cuối cùng;

+ Các định chế về quản lý quy tắc xuất xứ, không phân biệt đối xử, công

bố các văn bản về quy tắc xuất xứ, yêu cầu đánh giá xuất xứ hàng hóa, sửa đổi hoặc ban hành quy tắc xuất xứ mới, thẩm quyền phán quyết về quyết định hành chính của tòa án, trọng tài hoặc tòa án hành chính và định chế về giữ bí mật thông tin được quy định tương tự như trong giai đoạn quá độ

Việc xác định xuất xứ sẽ ảnh hưởng đến việc áp dụng mức thuế suất đối với hàng hóa nhập khẩu Tùy theo xuất xứ, hàng hóa nhập khẩu sẽ được áp dụng các mức thuế suất nhập khẩu ưu đãi khác nhau phụ thuộc vào các cam kết mà Việt Nam đã ký kết, tham gia

1.4.2 Cam kết quốc tế của Tổ chức Hải quan thế giới

Ngày 1/7/1993, Hải quan Việt Nam được Nhà nước cho phép gia nhập Hội đồng Hợp tác Hải quan (CCC), nay là Tổ chức Hải quan Thế giới (WCO) Một trong những cam kết quốc tế quan trọng của WCO tác động đến quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là Công ước quốc tế về đơn giản và hài hòa thủ tục hải quan Kyoto

Công ước quốc tế về đơn giản và hài hòa thủ tục hải quan (The International Convention on the simplification and harmonization of Customs procedures) do Hội đồng hợp tác Hải quan xây dựng và quản lý, ra đời vào

ngày 19/5/1977 tại phiên họp Hội đồng thường niên lần thứ 41/42 của Hội đồng Hợp tác Hải quan tại thành phố Kyoto (Nhật Bản) nên có tên gọi tắt là

Công ước Kyoto và có hiệu lực ngày 25/9/1974 Hầu hết Hải quan các nước

đều đã áp dụng các nội dung của Công ước ở mức độ khác nhau trong đó có

63 quốc gia và vùng lãnh thổ đã tham gia ký kết Công ước Kyoto 1973 Theo Quyết định số 735/QĐ-CTN của Chủ tịch nước công bố Việt Nam gia nhập Công ước Kyoto 1973 vào ngày 04/7/1997 chấp nhận 3 phụ lục A1, B1 và C1 trong đó có bảo lưu 5 Điều (19, 20, 25, 44 và 64) của Phụ lục B1 và bảo lưu 3 Điều (10, 11 và 14) của Phụ lục C1

Trước sự phát triển mạnh mẽ của thương mại, Công ước 1973 đã bộc lộ những hạn chế, không đáp ứng nhu cầu phát triển của thương mại, không thực hiện được mục tiêu đã tuyên bố Công ước Kyoto sửa đổi ra đời vào tháng 6/1999 tại phiên họp Hội đồng thường niên lần thứ 93 của Tổ chức Hải quan Thế giới

Ngày 4/12/2007, Chủ tịch nước đã quyết định Việt Nam gia nhập Nghị định thư sửa đổi Công ước Kyoto với mức độ chấp nhận sự ràng buộc của Thân Công ước và Phụ lục Tổng quát Ngày 27/12/2007, Bộ Ngoại giao đã gửi Văn kiện gia nhập cho ngài Tổng thư ký Tổ chức Hải quan Thế giới Ngày 8/1/2008, Tổ chức Hải quan Thế giới đã lưu chiểu Văn kiện gia nhập của Việt Nam Nghị định thư chính thức có hiệu lực đối với Việt Nam sau 3 tháng kể từ ngày lưu chiểu văn kiện gia nhập

Chương 4 Phụ lục tổng quát Công ước Kyoto 1994 với 24 chuẩn mực (trong đó có một (01) chuẩn mực chuyển tiếp) đưa ra các chuẩn mực về thuế Hải quan và các loại thuế khác Các chuẩn mực này đưa ra những quy định của luật pháp quốc gia về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu như: Các trường hợp khi nghĩa vụ thuế xuất nhập khẩu và các loại thuế khác phát sinh; Khoảng thời gian mà trong đó thuế xuất nhập khẩu và các loại thuế khác áp dụng đối với hàng hoá được tính; Việc tính thuế sẽ phải được tiến hành ngay sau khi tờ khai hàng hoá được nộp hoặc nghĩa vụ thuế phát sinh; Thuế suất của thuế xuất nhập khẩu và các loại thuế khác phải được chỉ rõ trong các văn bản công bố chính thức…

Bên cạnh đó, Công ước về Hệ thống điều hoà về mô tả và mã hoá hàng

hoá (The international convention on Harmonizaed commodity disciption and Coding system), gọi tắt là Công ước HS cũng là một trong những công ước

quan trọng ảnh hưởng đến hoạt động quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Để thúc đẩy hoạt động buôn bán giữa các quốc gia đòi hỏi phải có một kiểu phân loại hàng hoá có tính khoa học hơn Trước yêu cầu bức thiết đó, năm 1970 Hội đồng hợp tác Hải quan thuộc Liên hợp quốc đã thành lập Ban nghiên cứu nhằm soạn thảo một hệ thống điều hoà về mô tả và mã hoá hàng hoá Đến năm 1983 hệ thống này ra đời Qua một số lần sửa đổi đến nay hệ

thống điều hoà về mô tả và mã hoá hàng hoá đã trở thành hệ thống hoàn chỉnh, có nhiều ưu điểm, đáp ứng được yêu cầu của buôn bán quốc tế Năm

1988, hệ thống này đã được chính thức hoá bằng một Công ước quốc tế về Hệ thống điều hoà về mô tả và mã hoá hàng hoá Về kết cấu, Hệ thống điều hoà

và phân loại hàng hoá vừa là một danh mục đa năng 6 số và vừa là một danh mục cơ cấu dựa trên một loạt các nhóm 4 số đã được chia nhỏ

Tất cả những nước tham gia Công ước HS hoặc áp dụng biểu thuế theo danh mục Hệ thống điều hoà đều có kết cấu biểu thuế giống nhau, cụ thể: Biểu thuế nhập khẩu đều được chia thành 96 chương, các chương được xếp trong 21 phần, tuỳ tính chất lý hoá, công dụng của từng mặt hàng, cùng một mặt hàng thì được xếp vào một mã giống nhau trong biểu thuế

1.4.3 Cam kết quốc tế của Hiệp hội các quốc gia Đông Nam Á

Một trong những cam kết quốc tế quan trọng của ASEAN là Hiệp định

về Thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung để xây dựng Khu vực Mậu dịch tự do ASEAN (CEFT/AFTA) Hiệp định về Thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung để xây dựng Khu vực Mậu dịch tự do ASEAN (CEFT/AFTA) có hiệu lực từ tháng 1-1992 với mục tiêu xoá bỏ rào cản thương mại giữa các nước ASEAN Qua đó, tạo lập một cơ sở tiêu chuẩn sản xuất hàng hoá chung, một thị trường khu vực thống nhất với hơn 500 triệu người tiêu dùng Năm 2003, 06 nước sáng lập ASEAN là Brunei, Indonesia, Malaysia, Philippines, Singapore và Thái Lan đã hoàn thành giảm thuế xuống 0-5% đối với hầu hết hàng hoá Riêng Việt Nam, từ năm 2006 cũng cơ bản hoàn thành cắt giảm các dòng thuế xuống 0-5% Thuế suất đối với toàn bộ các sản phẩm sẽ tiếp tục được xoá bỏ vào năm 2010 đối với 6 nước sáng lập và 2015 đối với 4 nước thành viên bao gồm Việt Nam, Lào, Myanmar và Campuchia

Thực tiễn cho thấy, dù phải cắt giảm các dòng thuế để thực hiện CEPT/AFTA, nhưng thông qua đó, tại Việt Nam hoạt động xuất nhập khẩu lại

phát triển nhanh hơn, số lượng lưu chuyển hàng hoá để phục vụ tiêu dùng, sản xuất tăng nhiều hơn, thị trường hàng hoá được mở rộng hơn, được đối xử bình đẳng về thuế khi nhập vào thị trường các nước này Đồng thời, khi thực hiện CEPT/AFTA do số lượng hàng hoá nhập khẩu tăng lên từ các nước ASEAN

đã bù đắp được số thu thuế nhập khẩu bị cắt giảm

1.4.4 Cam kết quốc tế song phương

Hội nhập quốc tế, Việt Nam muốn làm bạn với tất cả các quốc gia Việt Nam đã ký kết nhiều cam kết quốc tế song phương với các quốc gia Một trong những cam kết quốc tế song phương tác động lớn đến hoạt động quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là Hiệp định thương mại Việt Nam – Hoa Kỳ ký kết ngày 13/7/2000 và có hiệu lực ngày 11/12/2001 Theo nội dung Hiệp định, đối với việc cắt giảm thuế quan, Việt nam đồng ý cắt giảm thuế quan với mức cắt giảm thuế quan phổ biến từ 1/3 đến 1/2 đối với một loạt các sản phẩm được các nhà xuất khẩu Mỹ quan tâm như các sản phẩm vệ sinh, phim, máy điều hoà nhiệt độ Việc cắt giảm các mặt hàng này sẽ được thực hiện trong 3 năm Phía Mỹ cắt giảm ngay theo Hiệp định song phương Đối với những biện pháp phi thuế quan, Mỹ theo quy định của WTO sẽ không có những biện pháp phi thuế quan (trừ hạn ngạch đối với hàng dệt may); trong khi đó, Việt Nam đồng ý loại bỏ tất cả các hạn chế

về số lượng đối với các sản phẩm nông nghiệp và công nghiệp (các linh kiện lắp ráp, thịt bò, các sản phẩm cam quýt )

1.5 Kinh nghiệm và xu hướng đổi mới quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ở một số nước trên thế giới

1.5.1 Kinh nghiệm của Singapore trong quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Đất nước đảo quốc Singapore được ví như là con rồng Châu Á Singapore đã sớm đưa vào áp dụng hệ thống thông quan điện tử trên diện

rộng Từ đó đến nay trải qua nhiều giai đoạn xây dựng và củng cố, hệ thống thông quan điện tử đã hỗ trợ tích cực cho công tác tính và thu thuế của Singapore

Về lĩnh vực thuế quan, do Singapore là một cảng tự do, theo đó đa phần các hàng hóa không phải là đối tượng thu thuế quan, vì vậy các nội dung liên quan đến công tác quản lý thuế không quá phức tạp

Pháp luật Singapore quy định, cơ quan Hải quan chịu trách nhiệm thu 3 sắc thuế sau:

- Thuế hải quan: Sắc thuế này được áp dụng cho 4 mặt hàng nhập khẩu là: Các sản phẩm thuốc lá; Các sản phẩm dầu khí; Các phương tiện có động

cơ (ôtô, xe máy ); Các loại đồ uống có cồn Ngoài ra, thuế hải quan cũng áp dụng cho một số mặt hàng sản xuất trong nước như bia đen, bia, Samsu…

- Thuế hàng hóa và dịch vụ (GST): mức thuế hiện tại là 5% áp dụng chung cho các mặt hàng nhập khẩu và hàng hóa được sản xuất trong nước Tuy nhiên đối với các hàng hóa như: hàng hóa nhập khẩu tạm thời sử dụng cho một mục đích nhất định; hàng hóa tái nhập sau khi xuất khẩu tạm thời; hàng hóa được nhập khẩu qua đường bưu điện, hàng không và có trị giá dưới

400 đô la Singapore; hàng của khách du lịch…, Chính phủ cho phép được miễn thuế hàng hóa và dịch vụ chung Về bản chất, thuế hàng hóa và dịch vụ

là một dạng của thuế tiêu dùng

- Thuế gián thu (đánh vào các mặt hàng được tiêu dùng trong nội địa)

Về hệ thống tự tính, tự nộp thuế ở Singapore được tổ chức thực hiện như sau: Thông qua hệ thống TradeNet người nhập gửi khai báo tới cơ quan Hải quan và nhận được lệnh thông quan thông qua hệ thống (theo số liệu thống kê thì tới 99,99% việc khai báo hải quan và chấp nhận cho thông quan được thực hiện trên hệ thống Trade Net), theo đó người nhập khẩu sẽ chuẩn bị tờ khai,

tự tính thuế trên máy tính tại trụ sở của họ và gửi tới hộp thư của cơ quan Hải

quan hoặc chuyển tới các cơ quan quản lý chuyên ngành có liên quan (trong trường hợp lô hàng nhập khẩu cần phải được cấp giấy phép chuyên ngành) Ngay lập tức chỉ sau vài phút người nhập khẩu sẽ nhận được phản hồi từ các

cơ quan quản lý Trường hợp chấp nhận cho thông quan, thì lệnh thông quan

sẽ được gửi lại cho người nhập khẩu qua hệ thống thư điện tử Lệnh này sẽ được người nhập khẩu in ra giấy và được coi như là chứng từ hợp pháp cho việc hoàn thành thủ tục hải quan Toàn bộ quy trình này chỉ diễn ra trong vòng 3 phút và được thao tác hoàn toàn trên hệ thống

Về chính sách thuế, để đảm bảo việc thu đủ thuế, Singapore yêu cầu người nhập khẩu phải có được sự bảo lãnh của ngân hàng hoặc nộp một khoản tiền bảo đảm cho cơ quan Hải quan để cơ quan Hải quan có thể thu thuế khi người nhập khẩu không nộp thuế hoặc trường hợp có rủi ro khác Việc nộp tiền bảo lãnh được thực hiện trong thời gian một năm cho tất cả các chuyến hàng của người nhập khẩu Trường hợp chuyến hàng có giá trị lớn và rủi ro không thu được thuế cao, Hải quan Singapore sẽ yêu cầu doanh nghiệp nộp thêm tiền bảo đảm

Ở Singapore, 99% việc thu nộp thuế được thực hiện một cách tự động thông qua hệ thống liên ngân hàng Giro (IBG) Mọi khoản thanh toán cho thuế hàng hóa và dịch vụ, thuế hải quan… được người nhập khẩu nộp cho cơ quan Hải quan thông qua hệ thống này Theo quy định của pháp luật thì các đại lý khai thuê và các tổ chức, cá nhân sử dụng hệ thống Trade Net phải sử dụng một tài khoản theo số đã đăng ký tại cơ quan Hải quan cho mục đích thanh toán các khoản thuế

Dưới dây là mô hình đơn giản của sự kết nối giữa các cá nhân, tổ chức trong hệ thống thông quan điện tử của Singapore (tính, nộp thuế), bằng hệ thống này người nhập khẩu gửi tờ khai, nộp thuế và nhận được lệnh thông quan một cách nhanh chóng Về phía cơ quan Hải quan vẫn đảm bảo được

mục tiêu quản lý, có nhiều cơ hội để tập trung nguồn lực cho việc kiểm tra mục tiêu, kiểm tra trọng điểm

đã được thuê bao

Nhà quản lý

hệ thống Trade Net

Các cơ quan quản lý

Hàn Quốc là quốc gia có nền kinh tế lớn thứ 13 trên thế giới với những

ưu thế vượt trội về ứng dụng rộng rãi công nghệ thông tin (Thủ đô Seoul là một trong 10 thành phố phát triển và ứng dụng công nghệ thông tin phổ biến trên thế giới), với địa hình biên giới không quá phức tạp (phần lớn là đường biên giới trên biển) và chính sách áp dụng công nghệ thông tin đồng bộ của Chính phủ (xây dựng Chính phủ điện tử, phát triển mạng K-Net)

Hiện nay Hải quan Hàn Quốc được đánh giá là cơ quan Hải quan hiện đại với 100% hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu được thực hiện thông qua thủ tục hải quan điện tử Hải quan Hàn Quốc trực thuộc Bộ Tài chính-Kinh tế, đứng đầu Tổng cục Hải quan là Cao uỷ do Tổng thống bổ nhiệm, Phó cao uỷ

do Cao uỷ bổ nhiệm, giúp việc cho Cao uỷ có các bộ phận giúp việc và các Cục nghiệp vụ

Nhiệm vụ của Hải quan Hàn quốc là: (1) Tăng cường tạo thuận lợi thương mại; (2) Thu thuế thông qua áp mã tính thuế chặt chẽ để thu thuế hải quan và thuế khác áp dụng với hàng hóa nhập khẩu; (3) Bảo vệ ngành công nghiệp trong nước bằng cách đẩy mạnh công tác chống buôn lậu; (4) Ngăn

chặn buôn bán ma túy và vũ khí bất hợp pháp để bảo vệ an toàn xã hội và sức

khỏe người dân; (5) Kiểm soát các hóa chất độc hại và thực hiện Công ước CITES về bảo vệ môi trường, động thực vật quý hiếm; (6) Thực hiện nguyên

tắc cạnh tranh công bằng thông qua ngăn chặn gian lận xuất xứ về nhãn hiệu

và các hàng hóa vi phạm quyền sở hữu trí tuệ (IPR); (7) Kiểm soát toàn diện

đối với các giao dịch ngoại hối bất hợp pháp và các hoạt động rửa tiền

Với thế mạnh công nghệ thông tin, Hải quan Hàn Quốc đã sớm áp dụng

hệ thống tự tính thuế Theo quy định của pháp luật Hàn Quốc, người khai hải quan thực hiện việc tự tính thuế thông qua hệ thống điện tử Tiền thuế được nộp cho Ngân hàng trung ương Hàn Quốc Trong vòng 15 ngày kể từ ngày thông quan hàng hóa, số thuế phải nộp sẽ được cơ quan Hải quan kiểm tra và

ra thông báo nộp bổ sung trong trường hợp nộp thiếu Trên cơ sở thông báo của cơ quan Hải quan, người khai hải quan sẽ nộp bổ sung số thuế còn thiếu

đó Nếu quá thời hạn quy định đối tượng nộp thuế không chấp hành nộp thuế

bổ sung thì sẽ bị loại khỏi danh sách doanh nghiệp chấp hành tốt và sẽ không tiếp tục được hưởng các ưu đãi về thủ tục

1.5.3 Kinh nghiệm của Đài Loan trong quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Để đổi mới công tác quản lý thuế, Đài Loan đã ban hành và thực hiện

các nhóm công việc sau:

Thứ nhất: Chuẩn hoá, đơn giản hoá và tự động hoá công tác quản lý thuế:

Để thực hiện công việc này, Đài Loan đã ban hành “Quy trình hoạt động

chuẩn” (Standard Operation Program – SOP) và áp dụng cho toàn bộ hệ

thống Hải quan nhằm hài hoà hoá và đảm bảo quy trình, thủ tục trong các dịch vụ liên quan tới thuế được thông suốt, thuận tiện; với phương châm công bằng, không thiên vị và minh bạch

Thứ hai: Đơn giản hoá dịch vụ liên quan tới thuế:

Đơn giản hoá thủ tục hoạt động được triển khai ở mọi công đoạn quản lý thuế nhằm tiết kiệm chi phí thu nộp thông qua việc tối đa hoá chất lượng công tác trong khi nguồn nhân lực hạn chế

Thứ ba: Tự động hoá toàn bộ dịch vụ liên quan tới thuế:

Hệ thống vận hành nội bộ của cơ quan quản lý thuế đã được vi tính hoá

và tự động hoá toàn bộ nhằm xử lý những dữ liệu phức tạp và khổng lồ theo một trật tự tích hợp, có hệ thống đối với việc đánh thuế và thu thuế Chất lượng các dịch vụ liên quan tới thuế đã được cải thiện đáng kể và chi phí nguồn nhân lực đã giảm Lợi ích sử dụng dữ liệu cũng được tối đa hoá Người đóng thuế có thể khai nộp thuế qua mạng Internet hoặc hệ thống khai báo Việc đóng thuế có thể được tiến hành qua hệ thống thanh toán của ngành tài chính như thẻ tín dụng, ATM, chuyển khoản điện tử…

Thứ tư: Giảm sai sót về việc phân loại và áp mức thuế; Xây dựng những

trường hợp cần phải kiểm tra và kiểm toán thuế

Cơ quan Hải quan Đài Loan đã xây dựng và thực hiện cơ chế tự động xác định những những trường hợp cần lựa chọn để kiểm tra và kiểm toán Phương pháp đó đảm bảo cho việc kiểm toán thuế tập trung vào những trường hợp nhạy cảm, có độ rủi ro cao, không kiểm tra tràn lan, đảm bảo cho người đóng thuế nộp đúng phần thuế phải nộp, tránh lãng phí nguồn nhân lực, cảnh báo trước việc có thể bị rà soát, kiểm tra, ngăn chặn vi phạm

Thứ năm: chiến lược mở rộng ứng dụng công nghệ thông tin trong các

dịch vụ liên quan tới thuế

Đài Loan đã ban hành Chiến lược mở rộng ứng dụng công nghệ thông tin trong các dịch vụ liên quan tới thuế Chiến lược này được xây dựng nhằm ứng dụng công nghệ thông tin trong toàn bộ hoạt động nội bộ của cơ quan quản lý thuế cũng như công tác hỗ trợ, giải đáp thắc mắc, tuyên truyền và việc khai thuế, nộp thuế cho người nộp thuế

Để thực hiện, người nộp thuế được cấp một thẻ chứng nhận số hoá để có thể vào trang web của một cơ quan quản lý thuế nhằm tìm hiểu thông tin, chính sách có liên quan, các khoản thuế đã nộp, thuế quá hạn v.v Đặc biệt, người nộp thuế có thể hỏi về mọi thông tin liên quan tới thuế và tình trạng hồ sơ/đơn từ của họ đang được xử lý thế nào vào bất kỳ lúc nào qua trang web

“thuế điện tử một cổng vào” (Single – Entry - Point of E-tax) và chương trình

công bố thông tin thuế mới nhất trong kế hoạch e - tax (thuế điện tử) của cơ quan quản lý thuế

Với năm nhóm việc được thực hiện một cách đồng bộ, phối hợp chặt chẽ với nhau đã góp phần tích cực nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý thuế của quốc gia này

1.5.4 Bài học kinh nghiệm cho Việt nam trong việc hoàn thiện hoạt động quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Sau khi tham khảo kinh nghiệm một số nước đã thành công trong hoạt động quản lý hải quan, một số bài học rút ra cho Việt nam về hoạt động quản

lý nhà nước đối với thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu trong điều kiện hội nhập:

Thứ nhất, công tác quản lý thuế xuất nhập khẩu trong thời kỳ hội nhập

phải dựa vào sức mạnh của công nghệ thông tin

Thứ hai, áp dụng quản lý rủi ro trong Hải quan nói chung và trong lĩnh

vực quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nói riêng: xây dựng được bộ tiêu