Quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh Thực tiện tại địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc

Để có thể huy động đầy đủ, kịp thời nguồn thu từ thuế vào Ngân sách đảm bảo cho Nhà nước có một nguồn thu ổn định, đáp ứng được vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế, Nhà nước phải tổ chức

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

NGUYỄN PHƯƠNG HIỀN

QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH – THỰC TIỄN TẠI ĐỊA BÀN TỈNH VĨNH PHÚC

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Hà Nội – 2014

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

NGUYỄN PHƯƠNG HIỀN

QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH – THỰC TIỄN TẠI ĐỊA BÀN TỈNH VĨNH PHÚC

Chuyên ngành : Luật kinh tế

Mã số : 60 38 01 07

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Cán bộ hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGÔ HUY CƯƠNG

Hà nội – 2014

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan Luận văn là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các kết quả nêu trong Luận văn chưa được công bố trong bất kỳ công trình nào khác Các số liệu, ví dụ và trích dẫn trong Luận văn đảm bảo tính chính xác, tin cậy và trung thực Tôi đã hoàn thành tất cả các môn học và đã thanh toán tất cả các nghĩa vụ tài chính theo quy định của Khoa Luật Đại học Quốc gia

Hà Nội

Vậy tôi viết Lời cam đoan này đề nghị Khoa Luật xem xét để tôi có thể bảo vệ Luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

NGƯỜI CAM ĐOAN

Nguyễn Phương Hiền

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT i

DANH MỤC CÁC BẢNG ii

MỞ ĐẦU 1

Chương 1: KHÁI LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 5

1.1 Khái luận về quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 5

1.1.1 Khái niệm Quản lý thuế 5

1.1.2 Đặc điểm Quản lý thuế 10

1.1.3 Nguyên tắc Quản lý thuế 12

1.1.4 Cơ cấu tổ chức Quản lý thuế 13

1.2 Nội dung công tác Quản lý thuế: 14

1.2.1 Pháp luật về Quản lý thuế đối với doanh nghiệp NQD 15

1.2.2 Chính sách thuế và việc thực hiện chính sách thuế 24

1.2.3 Xác định trách nhiệm, quyền hạn của NNT 33

Chương 2: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 36

2.1 Thực trạng quản lý thuế đối với các doanh nghiệp NQD tại Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 36

2.1.1 Điều kiện tự nhiên 36

2.1.2 Quản lý Người nộp thuế 38

2.1.3 Quản lý căn cứ tính thuế 42

2.1.4 Miễn, giảm thuế, hoàn thuế 44

2.1.5 Một số công tác quản lý 47

2.2 Những bấp cập chủ yếu của pháp luật về thực thi pháp luật Quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 51

2.2.1 Hệ thống pháp luật 51

2.2.2 Đối với Người nộp thuế 54

2.2.3 Đối với cơ quan thuế 55

2.2.4 Đối với các cơ quan chức năng và tổ chức có liên quan: 57

Chương 3: ĐỊNH HƯỚNG VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 58

3.1 Định hướng hoàn thiện quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 58

3.1.1 Đối với các cơ quan quản lý thuế nói chung 58

3.1.2 Đối với Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc 60

3.2 Kiến nghị một số ý kiến hoàn thiện thực thi quản lý thuế tại Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 62

3.2.1.Quản lý Người nộp thuế 62

3.2.2 Quản lý các căn cứ tính thuế (doanh thu, thuế suất ) 64

3.2.3 Quản lý công tác thu nộp 65

3.2.4 Kiện toàn bộ máy tổ chức và cán bộ 69

KẾT LUẬN 71

TÀI LIỆU THAM KHẢO 73

ii

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.3 Số lượng doanh nghiệp nộp thuế môn bài 40

Bảng 2.6 Số liệu khai thác từ phần mềm QLT-

1

MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết nghiên cứu của đề tài

Thuế là một phạm trù kinh tế khách quan đồng thời cũng là một phạm trù lịch sử Thuế là công cụ quản lý rất quan trọng của Nhà nước, vừa đảm bảo nguồn thu cho NSNN, vừa là công cụ điều tiết vĩ mô của nền kinh tế Để

có thể huy động đầy đủ, kịp thời nguồn thu từ thuế vào Ngân sách đảm bảo cho Nhà nước có một nguồn thu ổn định, đáp ứng được vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế, Nhà nước phải tổ chức việc quản lý thuế hiệu quả để đạt được các mục tiêu đã đề ra và hơn hết thông quá hoạt động quản lý thuế Nhà nước phát hiện những hạn chế của chính sách, điều chỉnh kịp thời chính sách, chế độ về pháp luật thuế, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế của cộng đồng và góp phần phòng ngừa, ngăn chặn tình trạng trốn thuế, chống thất thu thuế

Hiện nay, ở Việt Nam thực hiện cơ chế người nộp thuế tự tính, tự khai,

tự nộp thuế, vai trò của NNT đã được đề cao hơn Theo đó, NNT tự chịu trách nhiệm trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của mình, cơ quan quản lý thuế tập trung vào thực hiện các chức năng tuyên truyền, hỗ trợ kiểm tra, giám sát NNT Tuy nhiên, khi nền kinh tế càng phát triển, số lượng NNT tăng lên, cùng với sự phát triển không ngừng của nhiều hình thức kinh doanh dẫn đến ảnh hưởng đến thất thu NSNN các thủ đoạn trốn thuế, tránh thuế của NNT càng tinh vi, phức tạp hơn, gây khó khăn trong việc phát hiện gian lận, làm

giảm hiệu quả quản lý thuế Vì vậy, việc nghiên cứu đề tài: “Quản lý thuế đối

với doanh nghiệp ngoài quốc doanh – Thực tiễn tại địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc” có ý nghĩa thiết thực, mang tính thời sự cấp bách cả về mặt lý luận và

thực tiễn

2

2 Tình hình nghiên cứu

Qua thực tế tìm hiểu tác giả nhận thấy hiện nay chưa có nhiều công trình nghiên cứu khoa học và luận văn thạc sĩ nghiên cứu về vấn đề tác động pháp luật quản lý thuế đối với các doanh nghiệp NQD trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc nói riêng và cả nước nói chung Do đó việc đánh giá về tác dụng thực

sự của pháp luật quản lý thuế đối với các doanh nghiệp NQD trong quá trình phát triển kinh tế của đất nước còn nhiều hạn chế.Với mong muốn góp một phần nhỏ trong việc nghiên cứu tác động của pháp luật quản lý thuế đối với

các doanh nghiệp NQD trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc, tôi hy vọng đề tài “Quản

lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh – Thực tiễn tại địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc” nhận được nhiều sự ủng hộ

3 Mục tiêu nghiên cứu

Mục đích nghiên cứu của luận văn nhằm chỉ rõ cơ sở lý luận, thực tiễn những vấn đề chung nhất về công tác quản lý thuế đặc biết là pháp luật quản

lý thuế tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc, từ đó đưa ra được những kiến nghị hoàn

thiện công tác quản lý thuế

- Hệ thống hoá và làm rõ hoạt động quản lý thuế

- Khẳng định sự cần thiết khách quan của việc đổi mới công tác quản lý thuế

- Nghiên cứu thực trạng pháp luật quản lý thuế ở Việt Nam hiện nay nói chung và tại Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc nói riêng, từ đó rút ra những thành tựu cần phát huy và những nguyên nhân hạn chế cần khắc phục

Trên cơ sở các nghiên cứu trên đề xuất những định hướng và kiến nghị

để hoàn thiện công tác quản lý thuế mà quan trọng nhất chính là pháp luật quản lý thuế

3

4 Tính mới và những đóng góp của đề tài

Vấn đề pháp luật quản lý Thuế ở Việt Nam, có rất nhiều các bài viết,

công trình nghiên cứu Tuy nhiên về khía cạnh “Quản lý thuế đối với doanh

nghiệp ngoài quốc doanh – Thực tiễn tại địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc” vẫn chưa

có nhiều công trình nghiên cứu chuyên sâu, cụ thể Việc nghiên cứupháp luật Quản lý thuế cần phải mang tính lý luận và thực tiễn sâu sắc trong tình hình Việt Nam hiện nay

Bên cạnh đó, việc nghiên cứu số liệu thực tế tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc sẽ đưa ra được những giải pháp tốt nhất để hoàn thiện quản lý thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh, để từ đó đưa ra được những phương thức hạn chế tối đa sai sót, tránh thất thu NSNN

5 Phạm vi nghiên cứu

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài là các vấn đề lý thuyết và thực tiễn của việc tổ chức, thực hiện hoạt động quản lý thuế đặc biệt là pháp luật quản lý thuế Bên cạnh đó, bằng việc nghiên cứu thực tế tại Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc, tác giả hi vọng sẽ đưa ra được những kiến nghị quản lý thuế mang tính áp dụng thực tiễn trong công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

6 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn tiếp cận các lý thuyết về thuế và pháp luật quản lý thuế đối với các doanh nghiệp NQD, thông qua thực tiễn tình hình quản lý thuế trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc Đặc biệt tác giả chú trọng đến những tác động của công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp NQD trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc Ngoài ra luận văn có tham khảo các tài liệu về quản lý thuế cũng như các vấn đề có liên quan Luận văn sử dụng các số liệu thống kê thứ cấp có chọn lọc, đáng tin cậy và phân tích, mô tả, đánh giá những ưu nhược điểm của

4

pháp luật quản lý thuế Cuối cùng, luận văn tổng hợp các vấn đề nghiên cứu trên, suy diễn logic phục vụ đề xuất định hướng và giải pháp cho việc hoàn thiện chính sách và công tác thực thi công tác quản lý thuế

7 Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn gồm 3 chương:

5

Chương 1 KHÁI LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH

1.1 Khái luận về quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.1.1 Khái niệm Quản lý thuế

Lịch sử phát triển xã hội loài người đã chứng minh rằng, thuế luôn luôn gắn liền với bộ máy quản lý Nhà nước Thuế ra đời như một phạm trù kinh tế khách quan và một phạm trù lịch sử, tồn tại – phát triển cùng với sự ra đời – tồn tại – phát triển của Nhà nước

Để duy trì sự tồn tại và nâng cao sự phát triển Nhà nước phải dùng quyền lực chính trị vốn có để huy động một bộ phận của cải trong xã hội để chi phí cho bộ máy hành chính Nhà nước Việc huy động này chỉ có thể được thực hiện bằng cách bắt buộc sự đóng góp của các cá nhân trong xã hội Đó là

lý do làm xuất hiện phạm trù thuế Từ khi ra đời, thuế được nhìn nhận dưới rất nhiều quan điểm khác nhau

Về phương diện luật học, thuế được coi là khoản đóng góp bắt buộc được pháp luật hóa, Nhà nước đặt ra thuế thông qua việc ban hành các văn bản pháp luật Các văn bản quy phạm pháp luật không chỉ quy định nội dung các loại thuế mà còn xác lập quyền và nghĩa vụ của các chủ thể, các biện pháp đảm bảo thực hiện việc thu, nộp thuế Pháp luật thuế đã và đang là nhân tố quyết định ý nghĩa với nền kinh tế và đời sống xã hội

Theo giáo trình Luật thuế Việt Nam – Trường đại học Luật Hà Nội:

“Thuế là khoản nộp bắt buộc mà các pháp nhân và thể nhân có nghĩa vụ phải

6

nộp cho Nhà nước trên cơ sở các văn bản pháp luật do Quốc hội, Ủy ban thường vụ Quốc hội ban hành không mang tính chất đối giá và hoàn trả trực tiếp đối tượng nộp”

Cho đến thời điểm này, vẫn chưa có thống nhất tuyệt đối khái niệm thuế Các quan điểm của các nhà luật học, các nhà kinh tế học đưa ra các nhìn nhận từ các khía cạnh khác nhau về thuế, do đó bản chất của thuế vẫn chưa được thể hiện cụ thể và rõ ràng Tuy nhiên, tổng hợp những khái niệm nêu trên có thể nhận thức một cách toàn diện về thuế như sau: Thuế là một khoản nộp bằng tiền mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực hiện theo luật đối với Nhà nước: không mang tính chất đối khoản, không hoàn trả trực tiếp cho NNT và dủ để trang trải cho các nhu cầu chi tiêu công cộng

Theo quy định tại điều 47 Hiến Pháp 2013 “Mọi người có nghĩa vụ nộp thuế theo luật định”, Nhà nước thống nhất quản lý nền kinh tế quốc dân bằng pháp luật, kế hoạch, chính sách Thuế có vai trò quan trọng trong sự phát triển của nền kinh tế quốc dân Các cơ quan hành chính Nhà nước hoạt động trong lĩnh vực thuế được phải chấp hành những yêu cầu nhất định, mục tiêu trong quá trình triển khai thực hiện Đối với thực trạng kinh tế tự do, phức tạp yêu cầu công tác quản lý thuế hết sức nhanh nhạy, chính xác Quản lý thuế là một

bộ phận của quản lý hành chính Nhà nước Quản lý thuế là hoạt động mang tính lập pháp về thuế gồm các hoạt động về: hoạt động xây dựng chính sách thuế, ban hành pháp luật thuế, hoạt động tổ chức hành thu, xử lý vi phạm pháp luật thuế Nói đến quản lý thuế, không thể không nói đến những vấn đều chủ yếu sau:

- Xây dựng chế độ pháp luật đầy đủ, công bằng, văn minh, cập nhật được thực trạng hoạt động kinh doanh của các tổ chức, cá nhân Đặc biệt là chính sách thuế, chế độ trong lĩnh vực thuế cần bình đẳng, cố định, hạn chế

7

sửa đổi bổ sung

- Việc xây dựng quy trình hoàn thiện, rõ ràng sẽ tạo nên những bước thực hiện quy trình chuẩn xác Quản lý thuế là bộ phận của cơ quan hành chính Nhà nước vì vậy nó tác động mạnh mẽ đến đời sống, hoạt động kinh doanh của tổ chức, cá nhân, vì vậy các thủ tục về quản lý thuế cần công khai, minh bạch để tạo điều kiện cho cá nhân, tổ chức tự mình có thể tìm hiểu, nắm

rõ kiến thức từ đó thực hiện đúng và đủ quy trình, chính sách pháp luật

- Bất cứ một bộ máy nào cũng không thể hoạt động nếu thiếu cơ cấu nhân sự hoàn chỉnh Cùng với việc thực hiện quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và những vấn đề khác trong nội bộ ngành Thuế, tổ chức bộ máy ngành Thuế đồng thời phải xác lập mối quan hệ giữa cơ quan quản lý cũng như mọi quan hệ giữa các bộ phận trong các cơ quan quản lý thuế với nhau và mối quan hệ giữa các cơ quan Nhà nước với công dân

- Cuối cùng, hiện nay chúng ta đang hoạt động trong nền kinh tế hiện đại, vì vậy vấn đề trang bị cơ sở vật chất, công nghệ thông tin phục vụ cho công tác quản lý thuế là hết sức quan trọng Kỹ thuật, công nghệ hiện đại sẽ giúp sức cho cán bộ công chức thuế thực hiện tốt hơn công tác quản lý thuế

Các yếu tố nền tảng có tính quyết định đến năng lực quản lý hành chính Nhà nước trong lĩnh vực thuế bao gồm:

Bộ máy tổ chức ngành Thuế:

Tổ chức bộ máy ngành là việc sắp xếp nhân sự vào các bộ phận thích hợp để triển khai nhiệm vụ của ngành Bộ máy ngành Thuế bao giờ cũng phải xây dựng dựa trên cơ sở là hệ thống chính sách thuế và quy trình nghiệp vụ quản lý thu thuế nhằm thực hiện tốt nhất hệ thống chính sách và đáp ứng yêu cầu của quy trình quản lý

Trên thế giới có ba mô hình tổ chức bộ máy đang được áp dụng phổ biến Đó là:

Mô hình tổ chức bộ máy quản lý theo sắc thuế: là việc tổ chức bộ máy quản lý thuế thành từng phòng, ban riêng biệt để quản lý một hoặc một số loại thuế cụ thể Đặc điểm của mô hình này là mỗi phòng, ban thực hiện tất cả các chức năng để quản lý các loại thuế mà phòng, ban đó chịu trách nhiệm

9

Mô hình tổ chức bộ máy quản lý theo chức năng: Cơ quan Thuế tổ chức bộ máy thành các bộ phận riêng để thực hiện từng chức năng quản lý chính đối với tất cả các loại thuế Hầu hết các cơ quan thuế khi chuyển đổi sang mô hình này đều chịu áp lực mạnh bởi đối tượng nộp thuế phải quản lý tăng lên quá nhanh với số lượng lớn Do đó cơ quan thuế phải gộp các chức năng tương tự nhau trong các phòng, ban quản lý theo sắc thuế thành một phòng, ban quản lý chung cho tất cả các sắc thuế

Mô hình tổ chức bộ máy quản lý theo nhóm đối tượng nộp thuế: tổ chức bộ máy quản lý thuế theo từng phòng, ban chịu trách nhiệm cung cấp đầy đủ các dịch vụ và quản lý một nhóm đối tượng nộp thuế xác định Việc phân nhóm đối tượng nộp thuế dựa trên quy mô hoạt động của đối tượng nộp thuế: lớn, vừa và nhỏ

Mỗi mô hình tổ chức bộ máy đều có ưu điểm và nhược điểm Vì vậy, khi xây dựng tổ chức bộ máy phải nghiên cứu kỹ từng mô hình và đặt nó vào điều kiện kinh tế xã hội của từng quốc gia cũng như mục tiêu phát triển của Nhà nước để lựa chọn, xây dựng và áp dụng mô hình hiệu quả nhất

Cán bộ ngành Thuế:

Đội ngũ này là những người làm nhiệm vụ công trong bộ máy tổ chức ngành Thuế như giải quyết các thủ tục hành chính về thuế, hỗ trợ đối tượng nộp thuế, kiểm soát và cưỡng chế việc chấp hành pháp luật về thuế Để hoàn thành các nhiệm vụ trên, đội ngũ cán bộ thuế phải có được các phẩm chất: có trình độ chuyên môn nghiệp vụ quản lý thuế, có kiến thức quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường, kiến thức quản lý hành chính Nhà nước, trình độ tin học để ứng dụng các tiến bộ kỹ thuật mới trong quản lý thuế, có phẩm chất đạo đức tốt, có phương pháp giao tiếp ứng xử lịch sự với NNT

Công nghệ thông tin và cơ sở vật chất ngành Thuế:

Như vậy, có thể hiểu quản lý thuế là sự điều hành, tổ chức thực hiện và giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế của cơ quan hành chính Nhà nước trong lĩnh vực thuế (Cơ quan Thuế) đối với các chủ thể thực hiện pháp luật thuế (còn gọi là NNT) nhằm hướng tới các mục tiêu cơ bản là: Huy động và tập trung đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN, phát huy tốt nhất vai trò của thuế trong nền kinh tế và nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật cho các tổ chức và cá nhân trong xã hội

1.1.2 Đặc điểm Quản lý thuế

Quản lý thuế có một khối lượng công việc rất lớn vì vậy cần phải đòi hỏi tập trung nguồn lực đầy đủ để thực hiện Trong quá trình triển khai, cần nhận thức: quản lý thuế là một bộ phận của quản lý hành chính Nhà nước nên

nó mang đầy đủ các đặc điểm của quản lý hành chính Nhà nước

- Quản lý thuế là việc quản lý bằng pháp luật

Hoạt động quản lý thuế được quy định rõ trong pháp luật quản lý thuế Trong đó thể hiện rõ quy định về quyền hạn, nghĩa vụ, trách nhiệm của NNT trên cơ sở hệ thống các văn bản quản lý thuế cũng như quyền hạn, nghĩa vụ,

11

trách nhiệm của cơ quan có thẩm quyền quản lý

- Quản lý thuế được thực hiện chủ yếu bằng phương pháp hành chính Trong quản lý, để đạt được hiệu quả có thể sử dụng nhiều phương pháp khác nhau như: phương pháp kinh tế, phương pháp cưỡng chế, phương pháp giáo dục thuyết phục, phương pháp hành chính Tuy nhiên trong quản lý thuế việc sử dụng phương pháp hành chính là chủ yếu Phương pháp này thể hiện việc tuân thủ mệnh lệnh, quyết định đơn phương của cơ quan quản lý cấp trên

là chủ yếu NNT phải chấp hành nghiêm chỉnh quyết dịnh quản lý của cơ quan cấp trên về lĩnh vực nộp thuế Cơ quan quản lý thuế có thể ban hành những quyết định quản lý buộc NNT phải thực hiện

- Quản lý thuế là hoạt động mang tính kĩ thuật, nghiệp vụ chặt chẽ Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước, việc thu thuế để xây dựng và bảo vệ đất nước là nghĩa vụ của mội công dân Tuy nhiên, thuế lại dễ gây ra những phản ứng từ người phải gánh chịu Vì vậy, để thu được thuế không phải là một điều đơn giản, buộc những cán bộ ngành thuê phải có chuyên môn, nghiệp vụ nhất định trong quản lý thu nộp thuế, đồng thời phải nắm bắt được những kĩ thuật nghiệp vụ chủ yếu để việc thu thuế thành công, đóng góp vào ngân sách Nhà nước

Bên cạnh đó, quản lý thuế có những đặc điểm riêng có bị chi phối bởi đặc điểm của quan hệ phát sinh trong quá trình quản lý thu và nộp thuế của Nhà nước

Quản lý thuế là một công tác tổng hợp chứa đựng nhiều yếu tố khác nhau như yếu tố pháp luật, yếu tố tổ chức và cả yếu tố tuyên truyền vận động Trong quản lý thuế, chủ thể quản lý sử dụng tổng hợp nhiều phương pháp khác nhau như phương pháp kinh tế, hành chính, giáo dục, tuyên truyền

12

Hạn chế của cơ quan thuế hiện nay là chưa được giao điều tra, khởi tố các vụ vi phạm pháp luật thuế, chức năng cưỡng chế thu nợ thuế chưa được quy định rõ nên việc xác định và xử lý kịp thời nên các gian lận lớn về thuế

và xử lý nợ đọng gặp nhiều khó khăn Do thiếu chức năng khởi tố, điều tra các vụ vi phạm pháp luật thuế, nên cơ quan thuế chưa phát huy được sức mạnh tổng hợp và tính chuyên nghiệp trong việc điều tra, khởi tố các hành vi, thủ đoạn gian lận tiền thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế

Những đặc điểm này thể hiện đặc trưng riêng của quản lý thuế trong hệ thống quản lý hành chính Nhà nước và cũng mang ý nghĩa quyết định đến hiệu quả công tác quản lý thuế nếu trong quá trình hoạt động của cơ quan thuế những đặc điểm này được cân nhắc và vận động thích hợp

1.1.3 Nguyên tắc Quản lý thuế

Quản lý thuế là một hoạt động quản lý nên cần thiết phải quán triệt các nguyên tắc chung của quản lý Bên cạnh đó, các nội dung của quản lý thuế cũng được triển khai theo một số nguyên tắc cơ bản sau:

+ Thống nhất trong cách tổ chức bộ máy thu thuế

+ Thống nhất trong việc vận dụng các văn bản pháp quy về thuế đối với quá trình tổ chức thu thuế

- Nguyên tắc phù hợp:

+ Phù hợp giữa biện pháp quản lý thuế với các quy định trong các văn

13

bản pháp quy về thuế

+ Phù hợp giữa quy trình quản lý thuế với điều kiện sản xuất kinh doanh ở cơ sở và điều kiện quản lý kinh tế nói chung

- Nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả:

+ Tiết kiệm để đảm bảo chi phí, công sức và thời gian mà cơ quan thuế đầu tư để thực hiện nhiệm vụ là thấp nhất nhưng vẫn đảm bảo lợi ích cao nhất cho cơ quan thuế, cho Nhà nước và cho đối tượng nộp thuế

Đây là các nguyên tắc căn bản gắn kết các nội dung của quản lý thuế Việc tuân thủ các nguyên tắc này và phối hợp các nguyên tắc này một cách hài hòa trong thực tiễn không ngoài mục đích thực hiện thành công mục tiêu của công tác quản lý thuế trên quan điểm cụ thể được xác lập cho từng thời

kỳ

1.1.4 Cơ cấu tổ chức Quản lý thuế

Cơ quan Thuế Việt Nam tổ chức theo nguyên tắc tập trung, thống nhất, dưới sự lãnh đạo trực tiếp của Chính phủ Nhiệm vụ thu thuế của Ngành Thuế được thực hiện ở các cấp: Tổng Cục Thuế, Cục Thuế cấp tỉnh – thành phố, Chi cục thuế cấp huyện

Bộ máy ngành thuế được tổ chức thành một hệ thống theo ngành dọc từ Trung ương đến các địa phương Tổng Cục Thuế trực thuộc Bộ Tài Chính, Tổng Cục Thuế không trực tiếp quản lý thu thuế mà nhiệm vụ chính là nghiên cứu, xây dựng và hoàn thiện hệ thống chính sách thuế, hướng dẫn, chỉ đạo, tổ chức thực hiện các luật thuế Bên cạnh đó, Tổng Cục Thuế còn thực hiện công tác kiểm tra cơ quan thuế cấp dưới trong việc quản lý thu các loại thuế, phí và

lệ phí Ngoài các vụ thông thường (vụ tổ chức cán bộ, vụ tài vụ - quản trị…) như mọi cơ quan khác, các vụ thực hiện chuyên môn, nghiệp vụ trong Tổng

14

Cục Thuế hiện nay được tổ chức theo sắc thuế và theo đối tượng nộp thuế (vụ thuế thu nhập cá nhân, vụ thanh tra )

Các cơ quan thuế ở địa phương có nhiệm vụ trực tiếp quản lý thu thuế

và các khoản thu khác, chịu sự lãnh đạo đồng thời của cơ quan thuế cấp trên

và ủy ban nhân dân cùng cấp

Ở cấp tỉnh, thành phố có Cục Thuế trực thuộc Tổng Cục thuế Cục Thuế có nhiệm vụ trực tiếp thu các loại thuế, phí, lệ phí đối với khối các doanh nghiệp, hướng dẫn chỉ đạo và kiểm tra các chi cục thuế trong việc tổ chức quản lý thu các khoản thu đã được phân cấp Cơ cấu bộ máy Cục thuế hiện nay được tổ chức chủ yếu theo đối tượng nộp thuế và theo chức năng: Phòng thuế thu nhập cá nhân, phòng thanh tra 1 – phòng kiểm tra 1 (thanh kiểm tra các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài), phòng thanh tra 2 – phòng kiểm tra 2 (thanh kiểm tra các doanh nghiệp NQD), phòng tổng hợp nghiệp vụ dự toán, phòng kê khai – kế toán thuế

Ở cấp huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh Chi cục thuế trực thuộc Cục thuế Chi cục thuế có nhiệm vụ trực tiếp quản lý thu từ hộ các thể và một

số doanh nghiệp NQD Bộ máy của Chi cục hiện nay được tổ chức theo đối tượng nộp thuế và được chia thành từng đội thuế

1.2 Nội dung công tác Quản lý thuế:

Theo quy định tại điều 3, Luật Quản lý thuế năm 2006 Nội dung công tác quản lý thuế gồm có:

“a Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế

b Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế

c Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

d Quản lý thông tin về NNT

15

e Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

f Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

g Xử lý vi phạm pháp luật về thuế

h Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế.”

Yêu cầu của công tác quản lý thuế là phải bao quát hết tất cả các nguồn thu về thuế theo yêu cầu và quy định của Nhà nước, được cụ thể hoá trong các luật thuế, và các văn bản pháp luật Để thực hiện nghiêm chỉnh các luật thuế,

và các văn bản pháp luật, đảm bảo thu đúng thu đủ, thu kịp thời tiền thuế Đồng thời nâng cao ý thức chấp hành chính sách, pháp luật của NNT, tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp thực hiện tốt nghĩa vụ về thuế; xoá bỏ những thủ tục rườm rà gây phiền hà cho doanh nghiệp

1.2.1 Pháp luật về Quản lý thuế đối với doanh nghiệp NQD

Trong một thời gian dài, Việt Nam hình thành nền kinh tế bao cấp, xóa

bỏ nền kinh tế phi xã hội chủ nghĩa, xây dựng nền kinh tế quốc doanh và nền kinh tế tập thể, tuy nhiên, nên kinh tế này tồn tại nhiều bất cập, làm chậm quá trình phát triển của đất nước Nhận thức được vấn đề này, Đảng và Nhà nước

ta đã nhanh chóng thay đổi, đổi mới nền kinh tế, đưa nền kinh tế nước nhà sang một bước phát triển mới Từ những năm 90, các cuộc Đại hội Đảng toàn quốc đã khẳng định những hướng đi mới cho sự phát triển kinh tế, thay đổi hệ thống kinh tế theo những định hướng mới Đảng và Nhà nước đã đưa ra quyết định quan trọng trong việc phát triển nền kinh tế hàng hóa nhiều thành phần, hoạt động theo cơ chế thị trường, có sự quản lý vĩ mô của Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Đường lối này, ngày một được hoàn hiện và khẳng định sự lựa chọn đúng đắn của Đảng và Nhà nước ta Cho đến những năm gần đây, hệ thống pháp luật ngày được hoàn thiện, nền kinh tế từng bước đổi mới, bao gồm các thành phần kinh tế sau: kinh tế Nhà nước, kinh tế tập thể, kinh tế

cả nước, phát triển sản xuất, nâng cao đời sống nhân dân

a Khái niệm về doanh nghiệp NQD:

Kinh tế NQD là thành phần kinh tế dựa trên sở hữu tư nhân về tư liệu sản xuất Theo luật doanh nghiệp 2005, các loại hình doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế NQD bao gồm: Doanh nghiệp tư nhân, Công ty trách nhiệm hữu hạn (một thành viên hoặc hai thành viên trở lên), công ty cổ phần, công ty liên doanh và các đơn vị thành lập theo hình thức hợp tác xã

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, kinh tế NQD đã có sự phát triển nhanh chóng và đạt một số kết quả nhất định Với chính sách khuyến khích và

hỗ trợ hoạt động cho thành phần này, số lượng các doanh nghiệp NQD ở nước

ta đã tăng lên nhanh chóng

Ở nước ta hiện nay, xét cụ thể về loại hình doanh nghiệp, thành phần kinh tế NQD bao gồm: công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, hợp tác

xã, doanh nghiệp tư nhân, hộ cá thể và cá nhân kinh doanh (Theo quan điểm hiện nay của Tổng cục thuế, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài là một khu vực riêng)

Theo luật doanh nghiệp 2005, từng loại hình doanh nghiệp NQD được

- Doanh nghiệp tư nhân

Bộ phận kinh tế NQD ngày càng phát triển và từng bước hoàn thịên đã

và đang thể hiện vai trò quan trọng trong nền kinh tế.Tuy nhiên,sự phát triển của kinh tế NQD cần sự quan tâm rất nhiều của Đảng và Nhà nước và sự nỗ lực của mọi ngành, mọi cấp

b Đặc điểm của DN NQD trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam

- Khả năng tài chính:

Doanh nghiệp NQD đang hình thành chủ yếu theo hướng tự phát, hầu hết số vốn doanh nghiệp có được là do tích cóp của bản thân chủ doanh nghiệp, các thành viên góp vốn, vay mượn người thân trong quá trình hoạt động doanh nghiệp nếu phát sinh nhu cầu, các doanh nghiệp hầu hết đều tìm đến ngân hàng hoặc các tổ chức tín dụng Trong thời điểm kinh tế xã hội đang

có triều hướng suy thoái hiện nay, việc các doanh nghiệp ngoài quốc tiếp cận đến gần với các ngân hàng hoặc các tổ chức tín dụng là rất khó khăn, đặc biệt

là nguồn tín dụng trung dài hạn Mặc dù Nhà nước đã có những động thái tích cực hỗ trợ các doanh nghiệp NQD trong vấn đề tín dụng như: giảm lãi suất vay, hạn chế các thủ tục không cần thiết Tuy nhiên, nguyên nhân chính của trở ngại lớn nhất này chính là những thể chế chính sách liên quan đến vấn đề vốn như: chính sách đất đai, việc thế chấp quyền sử dụng đất hoặc tài sản để vay vốn chưa được hoàn chỉnh Có thể nói, vấn đề vốn hoạt động của doanh nghiệp chính là vấn đề khó khăn nhất đối với hầu hết các doanh nghiệp thuộc

- Trình độ quản lý và kinh doanh:

Do pháp luật ngày càng cởi mở, đơn giản hơn trong việc đăng ký thành lập doanh nghiệp, các doanh nghiệp được thành lập một cách dễ dàng, ồ ạt Đại diện theo pháp luật và các thành viên góp vốn của doanh nghiệp có thể xuất thân từ nhiều nguồn khác nhau: nông dân, lao động tự do, thợ thủ công, tầng lớp trí thức Bên cạnh đó, kinh tế nước ta đang từng bước đổi mới, chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường, do vậy những kiến thức về kinh tế, những hiểu biết về quản lý kinh doanh không phải ai cũng dễ dàng cập nhật, nhanh chóng nắm bắt Việc này tạo nên những khó khăn nhất định cho ban lãnh đạo khi điều hành doanh nghiệp Là lãnh đạo trực tiếp, nên chắc chắn không tránh khỏi những khó khăn vướng mắc trong công tác tổ chức nhân sự,

cơ hội đầu tư

19

- Môi trường kinh doanh

Việt Nam đang bước vào giai đoạn ổn định nền kinh tế, tuy nhiên các chính sách chế độ của Nhà nước còn thiếu đồng bộ, chưa đầy đủ, chưa có quy định rõ ràng để các doanh nghiệp có thể yên tâm hơn khi đầu tư vốn vào sản xuất kinh doanh và giảm bớt rủi ro trong hoạt động Các văn kiện của Đảng các chủ trương của Nhà nước và Chính phủ đã nêu rõ và công nhận vai trò quan trọng của kinh tế NQD trong cơ chế thị trường nhưng việc cụ thể hoá thành quy định và hướng dẫn chi tiết thi hành để tạo môi trường thuận lợi đối với kinh tế NQD đến nay vẫn còn nhiều hạn chế

Bên cạnh đó, chế độ chính sách pháp luật nói chung và chế độ chính sách kinh tế tài chính nói riêng ở Việt Nam còn chưa ổn định, thay đổi và bổ sung liên tục khó để các doanh nghiệp nắm bắt và cải thiện kịp thời Đặc biệt

là chính sách thuế còn nặng tính ràng buộc về nguyên tắc, chế độ Thêm vào

đó, chính sách thuế còn nhiều ưu đãi, chiếu cố cho thành phần kinh tế Nhà nước, chưa đảm bảo công bằng, bình đẳng và sự cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế Tình trạng còn nhiều đơn vị kinh tế NQD phải ngụy trang núp bóng dưới danh nghĩa kinh tế Nhà nước hòng mong thu được lợi nhuận cao là bằng chứng rõ ràng về sự bất bình đẳng trong cư xử ,thể hiện ở việc ưu đãi quá mức đối với kinh tế Nhà nước

Nhà nước chưa thực sự đưa ra được những chính sách hỗ trợ, khuyến khích kinh tế NQD tăng cường sử dụng công nghệ mới, đào tạo cán bộ quản

lý, nâng cao trình độ khoa học kỹ thuật Thiếu chính sách bảo hộ quyền lợi chính đáng của người lao động trong các doanh nghiệp tư nhân về các chế độ người lao động BHXH, BHYT trong thời gian làm việc, khi nghỉ hưu

Mặc dù hiện nay, các thủ tục hành chỉnh đã được giảm tải, cơ chế một của ở các cơ quan Nhà nước được đưa vào phục vụ nhân dân nhằm giảm thiểu

Các đặc điểm nói chung và môi trường kinh doanh của thành phần kinh

tế này nói riêng còn nhiều hạn chế làm ảnh hưởng không nhỏ tới hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp NQD Do đó, cần có sự quan tâm đúng mực của Đảng và Nhà nước, đặc biệt là của ngành ngân hàng tạo để điều kiện cho doanh nghiệp trong việc tiếp cận vốn ngân hàng phục vụ nhu cầu chính đáng cho hoạt động sản xuất kinh doanh

c Vai trò của doanh nghiệp NQD

Theo xu hướng phát triển, hội nhập với nền kinh tế quốc tế, nền kinh tế nhiều thành phần ở Việt Nam được chú trọng tạo điều kiện phát triển Doanh nghiệp NQD ngày càng khẳng định được vai trò của mình trong sự phát triển bền vững của đất nước

- Doanh nghiệp NQD phát triển khai thác được tối đa nguồn lực của đất nước, giảm tỷ lệ thất nghiệp, tệ nạn xã hội được cải thiện

Doanh nghiệp NQD phát triển huy động được một lượng lớn số vốn do dân sở hữu, tạo điều kiện cho năng lực tài chính cũng như lao động của con người được giải phóng và phát huy mạnh mẽ Mọi cá nhân, tổ chức đều nỗ lực phát huy khả năng của mình tìm kiếm, khai thác các nguồn lực vì lợi ích của chính bản thân, xã hội Đây chính là động lực kích thích sự phát triển của lực lượng sản xuất, thúc đẩy xã hội phát triển

Hiện nay, dân số Việt nam khá trẻ, nguồn lực lao động dồi dào Nếu chỉ

21

bó buộc trong một cơ chế kinh tế Nhà nước, nguồn lực lao động này sẽ không được sử dụng và khai thác một cách tối ưu dẫn đến số lượng thất nghiệp tăng cao kèm theo tệ nạn xã hội gây nên nhiều bức xúc cho xã hội Trong khi đó, doanh nghiệp NQD là một trong những giải pháp tối ưu để thu hút các nguồn lao động Doanh nghiệp NQD được phổ biến trong mọi ngành nghề, lĩnh vực,

có trụ sở ở nông thôn cũng như thành thị, có thể dễ dàng được thành lập bởi một cá nhân, gia đình hay một nhóm người vì lợi ích chung dưới mọi loại hình doanh nghiệp trong luật doanh nghiệp Các loại hình doanh nghiệp như công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần thu hút được nguồn nhân lực

đa dạng về độ tuổi, phong phú về trình độ với những kỹ thuật đơn giản hoặc phức tạp cần nhiều lao động Vì vậy, sự phát triển của doanh nghiệp NQD cần nhiều lao động, phương thức tuyển dụng đơn giản, nhanh chóng hơn rất nhiều

so với doanh nghiệp Nhà nước

Trong quá trình đổi mới nền kinh tế, kinh tế các doanh nghiệp NQD ngày càng phát triển nhanh chóng, đóng góp ngày càng lớn vào tỷ trọng GDP của quốc gia

- Doanh nghiệp NQD tạo ra sự cạnh tranh, góp phần tạo ra sự phát triển sôi động của nền kinh tế

Từ những thực tế cho ta thấy sự phát triển doanh nghiệp NQD đã làm tăng sức cạnh tranh trên thị trường Bởi vì, doanh nghiệp NQD phát triển trên nhiều lĩnh vực, ngành nghề làm cho thị trường hàng hoá trở nên phong phú,

đa dạng, sôi động, tạo ra sự thu hút Trước sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp NQD, các doanh nghiệp Nhà nước buộc phải phân tích, hoạch định chiến lược kinh doanh cho phù hợp hơn nhằm nâng cao khả năng cạnh tranh của mình Điều này càng khẳng định rằng việc phát triển doanh nghiệp NQD không những không làm suy yếu kinh tế Nhà nước mà còn thúc đẩy thành

22

phần này phát triển mạnh mẽ hơn Thành phần doanh nghiệp NQD đóng vai trò hỗ trợ cho kinh tế Nhà nước phát triển, giải quyết những yêu cầu của nền kinh tế đặt ra mà doanh nghiệp quốc doanh không đảm nhận hết

Doanh nghiệp NQD vừa là đối thủ cạnh tranh quyết liệt vừa là đối tác làm ăn trong quá trình cung cấp sản phẩm, hoàn thiện sản phẩm, tiêu thụ sản phẩm, cung cấp đầu vào cho kinh tế Nhà nước Sự kết hợp sản xuất- tiêu thụ giữa kinh tế Nhà nước và doanh nghiệp NQD tạo ra một dây chuyền sản xuất mới của xã hội, giúp cho thời gian sản xuất tiêu thụ được rút ngắn và sản phẩm sản xuất ra được hoàn thiện với chất lượng ngày càng tốt hơn

Như vậy, sự phát triển của doanh nghiệp NQD đã thúc đẩy quá trình Công nghiệp hóa và hiện đại hóa đất nước, tăng cường các mối quan hệ trong nước, đồng thời tạo ra sự cạnh tranh giữa các thành phần kinh tế buộc các thành phần kinh tế nói chung và các chủ thể nói riêng phải luôn đổi mới hoàn thiện để tồn tại và phát triển Doanh nghiệp NQD còn là môi trường thuận lợi

để mở rộng hợp tác kinh tế với nước ngoài Trong nền kinh tế mở cửa hiện nay, giao lưu kinh tế giữa các nước phát triển mạnh, nếu không có một chính sách đúng đắn thì chúng ta sẽ không thể khai thác hết được tiềm năng của thành phần kinh tế này

d Pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp NQD

Nội dung đầu tiên quan trọng của quản lý thuế là việc thiết kế chính sách và pháp luật thuế Chính sách thuế là hệ thống quan điểm, đường lối, phương châm điều tiết thu nhập của các tổ chức và cá nhân xã hội thông qua thuế Việc tạo ra các chính sách về thuế sẽ định hướng cho việc thực hiện các nhiệm vụ thu NSNN của các cơ quan quản lý thuế, đồng thời nâng cao ý thức

chấp hành pháp luật thuế của NNT

Pháp luật quản lý nói chung và pháp luật quản lý thuế nói riêng cần

23

phải đảm bảo các yêu cầu về công bằng, hiệu quả, ổn định, đơn giản.Tính hiệu quả đó là hiệu quả trong phân bổ và hiệu quả về kinh tế Thuế quá nặng, các cá nhân và đơn vị sản xuất kinh doanh sẽ giảm sản xuất kinh doanh để mức lợi nhuận thu được không nằm trong khoảng phải chịu thuế Như vậy thuế đã gián tiếp làm giảm hiệu quả sản xuất kinh doanh để mức thuế phải chịu ít hơn số thuế phải nộp nếu gia tăng sản xuất

Những chính sách pháp luật được xây dựng nhằm hướng đến con người, xã hội và phải đáp ứng yêu cầu của toàn thể nhân dân Việc chính sách thuế và pháp luật thuế không đảm bảo được sự công bằng, dân chủ sẽ gây ra nhiều phản ứng của người dân trái chiều của người NNT, điều này sẽ cản trở

sự phát triển của xã hội

Pháp luật quản lý thuế phải đảm bảo tính ổn định để làm cơ sở cho việc thu nộp thuế, tính thuế Các cơ sở thuế phải ít thay đổi để người thực hiện nghĩa vụ thuế có thể nắm bắt được mà không phải mất nhiều thời gian tìm hiểu về những pháp luật thuế mới thay đổi

Bên cạnh đó, pháp luật thuế phải đảm bảo tính đơn giản Đơn giản là luật thuế phải rõ ràng, dễ hiểu, phải đơn giản nhất để NNT dễ dàng nắm bắt được và thực hiện quyền và nghĩa vụ của mình

Như vậy, thiết kế chính sách thuế và thể chế thành pháp luật thuế phải đảm bảo được các yêu cầu cần có để có một chính sách thuế hiệu quả, đảm bảo nguồn thu chủ yếu vào ngân sách Nhà nước

Một cách tổng quát, có thể hình dung pháp luật quản lý thuế bao gồm các nhóm quy định cơ bản sau đây:

- Các quy định về đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, truy thu và hoàn thuế Đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, truy thu và hoàn thuế là những hoạt động quan trọng trong quá trình

24

thực hiện chức năng quản lý thuế của các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền Hiện nay, quy trình này theo hướng dành quyền chủ động tối đa cho NNT trong việc tự đăng ký thuế, tự kê khai, tính thuế và tự nộp thuế cho Nhà nước, trên cơ sở chịu sự kiểm tra, giám sát trực tiếp, thường xuyên cảu các cơ quan quản lý thuế - với tư cách là người đại diện cho Nhà nước trong hoạt động hành thu thuế

- Các quy định về thanh tra, kiểm tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật thuế Đây là những quy định thể hiện rõ nhất vai trò, chức năng quản lý hành chính của Nhà nước đối với xã hội nói chung và đối với NNT nói riêng Tuy nhiên, gần đây, cơ quan quản lý thuế chỉ tiến hành thanh tra, kiểm tra sau khi NNT đã tự thực hiện các thủ tục chính yếu của quá trình quản lý thuế như đăng ký thuế, kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế, quyết toán thuế, hoàn thuế hay xin miễn giảm thuế Dựa trên cơ sở kết quả thanh tra và kiểm tra, cơ quan thuế có quyền áp dụng các chế tài xử lý đối với những hành vi vi phạm pháp luật thuế

- Các quy định về giải quyết tranh chấp trong lĩnh vực thuế Tranh chấp nói chung và tranh chấp về thuế nói riêng là hậu quả khó tránh của quá trình thực hiện chức năng quản lý hành chính, đặc biệt là quản lý hành chính trong lĩnh vực thuế Điều này dẫn tới hệ quả là Nhà nước phải tìm cách thiết lập những cơ chế giải quyết thích hợp đối với các tranh chấp phát sinh trong lĩnh vực thuế, thông qua đó nhằm đảm bảo quyền và lợi ích hợp pháp cho các bên tham gia quan hệ pháp luật thuế

1.2.2 Chính sách thuế và việc thực hiện chính sách thuế

Để đáp ứng kịp thời các yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội và hội nhập

kinh tế quốc tế đồng thời khắc phục các hạn chế trong công tác quản lý thuế,

Quốc hội đã ban hành Luật Quản lý thuế ban hành và có hiệu lực từ ngày 1 tháng 7 năm 2007 và mới đây là Luật số 21/2012/QH13 Luật sửa đổi bổ sung

25

một số điều của Luật Quản lý thuế ngày 1/7/2013 Sự ra đời của Luật Quản lý

thuế là cơ sở để tiến hành, thực hiện việc quản lý thu thuế ở nước ta theo đúng quy trình thủ tục và theo đúng các quy định của pháp luật Trong đó, Luật Quản lý thuế quy định về phạm vi điều chỉnh, đối tượng áp dụng, nội dung quản lý thuế, các nguyên tắc trong quản lý thuế, nghĩa vụ của NNT, trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế, thủ tục hành chính thuế

Luật Quản lý thuế ra đời là bước ngoặt lớn trong sự phát triển của ngành Thuế Việt Nam Luật Quản lý thuế nêu rõ, cụ thể những quy định việc quản lý đối với các loại thuế và các khoản thu khác thuộc NSNN như: thuế TNDN, thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế TNCN do cơ quan quản lý thuế thu theo quy định của pháp luật Bên cạnh việc áp dụng đối với NNT được quy định tại các luật thuế, phí, và lệ phí các đại lý thuế; Luật Quản lý thuế còn nêu

rõ chức năng, nhiệm vụ của các cơ quan quản lý thuế; công chức thuế, công chức hải quan; cơ quan Nhà nước, tổ chức, cá nhân có liên quan đến việc thực thi các luật thuế

Có thể nói, Luật Quản lý thuế ra đời đã phản ánh, ghi nhận khá đầy đủ, toàn diện các nội dung của quản lý thuế và đặc biệt có thêm nhiều nội dung mới như: Nguyên tắc quản lý thuế, trách nhiệm của các cơ quan quản lý thuế, xây dưng lực lượng quản lý thuế, hiện đại hóa công tác quản lý thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế, thông tin NNT, gia hạn nộp thuế, xóa

nợ thuế, cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Luật Quản lý thuế quy định đầy đủ các nội dung của công tác quản lý thuế, có phạm vi điều chỉnh thống nhất đối với toàn bộ các loại thuế (thuế nội địa và thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu), các khoản thu khác thuộc NSNN do cơ quan thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật Các quy định của Luật đáp ứng yêu cầu cải cách hành chính Nhà nước thông qua các thủ

26

tục hành chính thuế được quy định đơn giản, rõ ràng, đảm bảo tính pháp lý cho việc thực hiện cơ chế quản lý thuế mới, cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật của NNT Cơ quan thuế chuyển sang thực hiện chức năng tuyên truyền, hỗ trợ NNT, kiểm tra thuế, thanh tra thuế, phù hợp với thông lệ quốc tế nhằm nâng cao trách nhiệm và bảo đảm quyền lợi hợp pháp của NNT, tạo điều kiện cho NNT chấp hành tốt pháp luật thuế

a Công tác quản lý thuế:

Cùng với sự phát triển của thế giới, Việt Nam đã áp dụng cơ chế một cửa, giảm nhiều thủ tục hành chính, tổ chức lại bộ máy, thực hiện phân quyền, phân cấp mạnh mẽ và ngày càng đạt được nhiều thành tựu trong lĩnh vực cải cách thủ tục hành chính, tạo thuận lợi cho các nhà đầu tư trong và ngoài nước Không nằm ngoài sự đi lên đó, từ năm 2007, toàn ngành Thuế đã triển khai tốt việc tổ chức tiếp nhận và giải quyết các thủ tục hành chính thuế cho NNT theo cơ chế "một cửa" Giờ đây để thực hiện các thủ tục đăng ký thuế, NNT

có thể một nơi để thực hiện toàn bộ các thủ tục hành chính thuế từ khi nộp hồ

sơ đến khi nhận kết quả, thời gian giải quyết đúng hạn theo giấy hẹn Bên cạnh việc triển khai cơ chế “một cửa” trong toàn ngành, cơ quan thuế còn phối hợp cơ quan đăng ký kinh doanh, công an thực hiện tốt cơ chế "một cửa liên thông" trong việc cấp đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế, chứng nhận con dấu cho doanh nghiệp; liên thông giải quyết các hồ sơ thực hiện nghĩa vụ tài chính liên quan sử dụng đất

Về khai thuế:

Luật quy định nguyên tắc khai thuế, hồ sơ khai thuế, thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, gia hạn nộp hồ sơ khai thuế, khai bổ sung hồ sơ khai thuế, tiếp nhận và giải quyết hồ sơ khai thuế Để phù hợp với thực tiễn, trong một số

Luật Quản lý thuế đã quy định NNT được gia hạn nộp tiền thuế mà không bị xử phạt về hành vi chậm nộp Trong thực tiễn, một số trường hợp NNT gặp phải khó khăn bất khả kháng, không có khả năng nộp thuế đúng hạn, nhưng chưa có quy định được gia hạn nộp thuế và được miễn xử phạt trong thời gian gia hạn nộp thuế, dẫn đến họ có số tiền phạt chậm nộp lớn hơn

cả số thuế phải nộp Trong khi đó, cơ quan thuế không có thẩm quyền xóa nợ tiền phạt, dẫn đến số nợ thuế lớn, không có khả năng thu

Về ấn định thuế:

Luật quy định nguyên tắc ấn định thuế, ấn định thuế đối với NNT vi phạm pháp luật về thuế, ấn định thuế đối với hộ kinh doanh theo phương pháp khoán thuế, ấn định thuế đối với hộ kinh doanh theo phương pháp khoán thuế,

ấn định thuế đối với trường hợp xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa, trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế và NNT trong việc ấn định thuế Luật Quản lý thuế

đã quy định cơ quan quản lý thuế ấn định số thuế phải nộp hoặc ấn định từng yếu tố liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp

Theo quy định của Luật, NNT có trách nhiệm thực hiện các nội dung quy định để thực hiện nghĩa vụ của mình theo quy định của pháp luật thuế Cơ quan thuế thực hiện vai trò hỗ trợ, giúp NNT hiểu được chính sách, cách kê khai, hoàn thành thủ tục Đồng thời cơ quan thuế có trách nhiệm tiếp cận hồ

28

sơ, giải quyết thủ tục đúng thời hạn và thông báo cho NNT hoàn chỉnh hồ sơ trong trường hợp hồ sơ hoặc thông tin kê khai chưa đầy đủ

b Xây dựng hệ thống thông tin về NNT:

Thông tin về NNT là yêu cầu quan trọng của công tác quản lý thuế hiện đại, đảm bảo cơ quan quản lý thuế theo dõi, tổng hợp, phân tích

Hệ thống thông tin về NNT được xây dựng từ các nguồn: Thông tin từ

hồ sơ thuế do NNT kê khai, gửi cơ quan quản lý thuế; thông tin từ các cơ quan Nhà nước, tổ chức, cá nhân có liên quan đến NNT

Trách nhiệm cung cấp thông tin cho cơ quan thuế của các cơ quan quản

lý Nhà nước được quy định thành cụ thể:

- Cung cấp thông tin tự động theo phát sinh sự kiện liên quan đến NNT:

Cơ quan cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, cơ quan cấp Giấy phép thành lập và hoạt động có trách nhiệm cung cấp thông tin về nội dung Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy phép thành lập và hoạt động hoặc Giấy chứng nhận thay đổi nội dung đăng ký kinh doanh, quyết định sát nhập, chia tách, giải thể, phá sản của tổ chức, cá nhân nộp thuế trong thời hạn bảy ngày làm việc kể từ ngày phát sinh các sự kiện trên và các thông tin khác theo đề nghị của cơ quan quản lý thuế, Kho bạc Nhà nước có trách nhiệm cung cấp thông tin cho cơ quan quản lý thuế về số tiền thuế đã nộp, đã hoàn của NNT

- Cung cấp thông tin theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế: trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nhận được thông báo giải trình, bổ sung, cung cấp thông tin của cơ quan quản lý thuế, NNT phải tiến hành chuẩn bị thông tin và cung cấp kịp thời, chính xác những nội dung CQT đề nghị cục cấp Tại điều 9

Luật Quản lý thuế quy định về quyền hạn của cơ quan thuế “1 Yêu cầu người

nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu, nội dung giao dịch của các tài khoản được mở tại ngân hàng

29

thương mại, tổ chức tín dụng khác và giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế; 2 Yêu cầu tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế và phối hợp với cơ quan quản lý thuế để thực hiện pháp luật về thuế”

Cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế, tổ chức kinh doanh dịch

vụ làm thủ tục về thuế phải giữ bí mật thông tin của NNT theo quy định của pháp luật, tuy nhiên cơ quan quản lý thuế vẫn có thể được công khai thông tin

vi phạm pháp luật về thuế của NNT trong một số trường hợp

c Kiểm tra, giám sát, ngăn chặn, xử lý kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật thuế:

Kiểm tra thuế được xác định là công việc thường xuyên mang tính nghiệp vụ được thực hiện ngay tại trụ sở cơ quan thuế dựa trên hồ sơ khai thuế của NNT hoặc được thực hiện tại trụ sở của NNT khi mả NNT không giải trình được các số liệu chưa hợp lý trong hồ sơ khai thuế

Thanh tra thuế được thực hiện trong các trường hợp: Có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế; doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm

vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm không quá một lần; đề giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan Nhà nước

30

trách nhiệm bảo đảm trật tự, ann toàn, hỗ trợ cơ quan quản lý thuế trong quá trình cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế khi có yêu cầu của người ban hành quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

d Cải cách thủ tục hành chính thuế và tổ chức thực hiện các chức năng quản lý thuế

Từ năm 2007 đến nay, ngành thuế đã công bố, công khai toàn bộ thủ tục hành chính thuộc lĩnh vực thuế, phí, lệ phí, để NNT biết và dễ dàng thực hiện, đồng thời, kiểm soát việc thực thi theo đúng quy định, tránh việc các cơ quan thuế, cán bộ thực hiện nhiệm vụ thu thuế tiện gây phiền hà cho NNT Đơn giản hóa các thủ tục hành chính, đồng thời sửa đổi, bổ sung thay thế bãi

bỏ các thủ tục không còn phù hợp với sự phát triển kinh tế xã hội, tiết kiệm cho cá nhân, tổ chức Bên cạnh đó, Bộ Tài chính đã kiến nghị đơn giản hóa nhiều thủ tục kịp thời tháo gỡ những vướng mắc cho doanh nghiệp tránh lãng phí ngân sách

Các thủ tục hành chính thuế được quy định đơn giản, rõ ràng, minh bạch, nhằm nâng cao trách nhiệm, bảo đảm quyền, lợi ích hợp pháp của NNT, tạo điều kiện cho NNT chấp hành tốt pháp luật thuế

Trong Luật Quản lý thuế đã định rõ, công khai, minh bạch các loại giấy

tờ của từng loại hồ sơ thuế: hồ sơ khai thuế, hồ sơ miễn giảm thuế, hồ sơ hoàn thuế để NNT tự xác định được trách nhiệm của mình Đồng thời ban hành

hệ thống mẫu biểu áp dụng chung cho NNT và cơ quan thuế Trong đó có hướng dẫn cụ thể cách khai các chỉ tiêu trong mẫu biểu để NNT dễ thực hiện

Thống nhất thời hạn nộp hồ sơ khai thuế phù hợp với từng loại thuế khai theo tháng, theo năm, theo từng lần phát sinh để NNT dễ thực hiện Sửa đổi một số thời hạn, phương thức khai thuế của một số loại thuế cho phù hợp với thực tế hơn Thời hạn nộp thuế được quy định gắn với thời hạn khai thuế

31

vừa bảo đảm phù hợp với tính chất của từng loại thuế, vừa tạo thuận lợi cho NNT dễ nhớ, dễ thực hiện và không phải làm các thủ tục hành chính thuế rải rác nhiều ngày trong tháng, giảm phiền hà cho NNT Hiện nay, ngoài việc thực hiện kê khai theo tháng, các doanh nghiệp nhỏ và vừa có doanh thu dưới

20 tỷ/ năm, có thể lựa chọn hình thức kê khai theo quý, để tránh lãng phí thời gian và dễ dàng theo dõi, tổng hợp

Nhằm nâng cao tinh thần trách nhiệm của NNT trong quá trình tuân thủ pháp luật thuế, trước thời điểm CQT tiến hành thanh tra, kiểm tra NNT phát hiện hồ sơ khai thuế có sai sót, sẽ được khai bổ sung khai thuế và không bị phạt vi phạm hành chính về các lỗi sai sót này

Cùng với việc sửa đổi các văn bản pháp luật, các văn bản hướng dẫn về thuế đơn giản, rõ ràng, dễ thực hiện, ngành thuế đã xây dựng và triển khai dự

án nộp hồ sơ khai thuế điện tử, giảm được nhiều chi phí về thời gian đi lại, chờ đợi để nộp tờ khai cho NNT và chi phí in ấn, lưu trữ tờ khai, giảm áp lực cho cơ quan thuế trong những ngày cao điểm tiếp nhận tờ khai thuế và nhập

dữ liệu, lưu trữ hồ sơ của NNT.,

Bên cạnh đó, ngành Thuế đã tham gia thực hiện Dự án hiện đại hóa thu NSNN giữa các cơ quan thuế – kho bạc – hải quan – tài chính; phối hợp kho bạc Nhà nước và một số ngân hàng thương mại thực hiện dự án „Nộp thuế qua ngân hàng‟, giúp NNT giảm chi phí về thời gian, giấy tờ, bảo đảm tính chính xác trong quá trình thu thuế vào ngân sách Nhà nước

Các quy định của Luật Quản lý thuế phù hợp với thông lệ quốc tế, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế của đất nước Luật Quản lý thuế mở rộng các hình thức giao dịch làm thủ tục về thuế như khai thuế điện tử, nộp tiền thuế theo hình thức chuyển khoản tạo điều kiện cho NNT có thể hoàn thành nghĩa vụ với Nhà nước mọi lúc, mọi nơi, không bị bó hẹp trong giới hạn giờ

vụ theo pháp luật dân sự Tuy nhiên, trong quá trình cung cấp dịch vụ, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế chịu trách nhiệm về việc làm sai của mình với NNT theo quy định của Pháp luật dân sự; NNT vẫn phải chịu trách nhiệm với Nhà nước về nghĩa vụ thuế của NNT Quy định này thể hiện sự cam kết của Việt Nam trong việc mở cửa thị trường kinh doanh dịch vụ khi vào WTO, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho cơ sở kinh doanh, NNT thực hiện tốt nghĩa vụ thuế

Luật Quản lý thuế quy định về trách nhiệm của cơ quan thuế với NNT tại điều 8:

“1 Tổ chức thực hiện thu thuế theo quy định của pháp luật

2 Tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn pháp luật về thuế; công khai các thủ tục về thuế

3 Giải thích, cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ

33

thuế cho người nộp thuế; công khai mức thuế phải nộp của hộ gia đình, cá

nhân kinh doanh trên địa bàn xã, phường, thị trấn

4 Giữ bí mật thông tin của người nộp thuế theo quy định của Luật này

5 Thực hiện việc miễn thuế, giảm thuế, xoá nợ tiền thuế, xóa nợ tiền

phạt, hoàn thuế theo theo quy định của Luật này và các quy định khác của

9 Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định của Luật này

10 Giám định để xác định số thuế phải nộp của người nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền.”

Nếu cơ quan thuế làm chậm các thủ tục, dẫn đến thiệt hại cho NNT thì phải đền bù thiệt hại cho NNT Luật Quản lý thuế quy định và đặt ra yêu cầu hiện đại hóa toàn diện công tác quản lý thuế, cả về phương pháp quản lý, thủ tục hành chính, bộ máy tổ chức, đội ngũ cán bộ và cả công nghệ quản lý

1.2.3 Xác định trách nhiệm, quyền hạn của NNT

Xuất phát từ quan điểm tiền thuế phục vụ lợi ích chung của toàn xã hội

Do đó, mọi tổ chức, cá nhân trong xã hội phải có trách nhiệm tham gia quản