Quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu tại chi cục hải quan cửa khẩu hữu nghị tỉnh lạng sơn

Cuối cùng, dựa trên những nguyên nhân và hạn chế đã phân tích, tác giả đề xuất những giải pháp khắc phục hạn chế và tăng cường quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu như: hoàn thiện bộ

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

-o0o -

NGUYỄN MẠNH HÙNG

QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU TẠI CHI CỤC HẢI QUAN CỬA KHẨU HỮU NGHỊ - TỈNH LẠNG SƠN

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ CÔNG NGHỆ VÀ PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP

Hà Nội - 2015

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

-o0o -

NGUYỄN MẠNH HÙNG

QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU TẠI CHI CỤC HẢI QUAN CỬA KHẨU HỮU NGHỊ - TỈNH LẠNG SƠN

Chuyên ngành: Quản trị Công nghệ và Phát triển doanh nghiệp

Mã số: Chuyên ngành thí điểm

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ CÔNG NGHỆ VÀ PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN VĂN ĐỊNH

XÁC NHẬN CỦA

CÁN BỘ HƯỚNG DẪN

XÁC NHẬN CỦA CHỦ TỊCH HĐ CHẤM LUẬN VĂN

TÓM TẮT LUẬN VĂN

Tên luận văn: Quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa

khẩu Hữu Nghị - tỉnh Lạng Sơn

Tác giả: Nguyễn Mạnh Hùng

Chuyên ngành: Quản trị công nghệ và phát triển doanh nghiệp

Bảo vệ năm: 2015

Giáo viên hướng dẫn: PGS.TS Nguyễn Văn Định

Nhiệm vụ nghiên cứu:

- Hệ thống hoá những vấn đề lý luận cơ bản về quản lý thuế, đi sâu nghiên cứu những nội dung quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu

- Đánh giá thực trạng quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị - tỉnh Lạng Sơn

- Đề xuất phương hướng và giải pháp tăng cường quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu, nhằm xây dựng cơ chế quản lý thuế hợp lý, có tính khả thi cao trên cơ sở kế thừa những kết quả nghiên cứu đã đạt được trong lĩnh vực

quản lý thuế

Những đóng góp của luận văn:

Luận văn đã nghiên cứu và cung cấp những lý luận cơ bản nhất về thuế, đi sâu nghiên cứu những nội dung quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu, trình bày quy trình thực hiện thủ tục hải quan theo hệ thống VNACCS/VCIS mới nhất hiện nay, qua đó thấy được những ưu việt của quy trình này Luận văn cũng trình bày nội dung cơ bản của quản lý thuế xuất nhập khẩu nói chung và thuế nhập khẩu hàng hóa nói riêng cũng như các sắc thuế phổ biến đang áp dụng cho hàng nhập khẩu vào Việt Nam hiện nay

Tiếp theo, tác giả đã nêu bật được những đặc điểm về tự nhiên, kinh tế xã hội, tình hình hoạt động xuất nhập khẩu, những thuận lợi, khó khăn trong công tác quản lý thu thuế tại cửa khẩu quốc tế Hữu Nghị Tác giả cũng phân tích những nguyên nhân trực tiếp dẫn đến những hạn chế nêu trên, bao gồm cả nguyên nhân khách quan và nguyên nhân chủ quan

Cuối cùng, dựa trên những nguyên nhân và hạn chế đã phân tích, tác giả đề xuất những giải pháp khắc phục hạn chế và tăng cường quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu như: hoàn thiện bộ máy tổ chức của Chi cục; xây dựng hệ thống thông tin, cơ sở dữ liệu của đối tượng nộp thuế; tăng cường công tác tuyên truyền,

hỗ trợ đối tượng nộp thuế; nâng cao công tác phúc tập hồ sơ; theo dõi và quản lý chặt chẽ các khoản nợ; quan tâm xây dựng đội ngũ cán bộ, công chức; xây dựng cơ

sở vật chất hiện đại, ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác quản lý thuế…

MỤC LỤC

Danh mục từ viết tắt i

Danh mục bảng biểu ii

Danh mục hình vẽ ii

PHẦN MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 BẢN CHẤT VÀ NỘI DUNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU 4

1.1 Một số vấn đề lý luận về thuế 4

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của thuế 4

1.1.2 Vai trò của thuế 7

1.1.3 Nội dung quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu 10

1.2 Nội dung cơ bản của một số sắc thuế chủ yếu đối với hàng hóa nhập khẩu 16

1.2.1 Thuế nhập khẩu 17

1.2.2 Thuế tiêu thụ đặc biệt 25

1.2.3 Thuế bảo vệ môi trường 27

1.2.4 Thuế giá trị gia tăng 29

1.2.5 Kê khai, nộp thuế đối với hàng hóa nhập khẩu 32

1.3 Quản lý thuế xuất nhập khẩu 34

1.3.1 Quy trình thực hiện thủ tục hải quan theo hệ thống VNACCS/VCIS 34

1.3.2 Nội dung cơ bản của quản lý thuế xuất nhập khẩu 36

1.4 Các nghiên cứu tương tự trước đây 39

1.5 Các nguồn tài liệu tham khảo 40

1.5.1 Bài báo 40

1.5.2 Sách 40

1.5.3 Báo cáo chính phủ, doanh nghiệp 41

1.5.4 Luận văn, luận án 41

1.5.5 Website 42

CHƯƠNG 2 PHƯƠNG PHÁP VÀ THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 43

2.1 Phương pháp nghiên cứu được sử dụng 43

2.2 Địa điểm và thời gian thực hiện nghiên cứu 44

2.3 Các công cụ được sử dụng 44

2.4 Các phương pháp điều tra, tính toán, lựa chọn đơn vị phân tích 44

2.5 Các chỉ tiêu nghiên cứu và phương pháp phân tích số liệu 44

CHƯƠNG 3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU TẠI CỬA KHẨU QUỐC TẾ HỮU NGHỊ - LẠNG SƠN 45

3.1 Tình hình hoạt động XNK tại cửa khẩu Hữu Nghị và tổ chức quản lý thu thuế tại Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị - Lạng Sơn 45

3.1.1 Một số nét về đặc điểm tự nhiên và tình hình kinh tế - xã hội của cửa khẩu Hữu Nghị 45

3.1.2 Tình hình hoạt động XNK tại CK Hữu Nghị - Lạng Sơn 46

3.1.3 Tổ chức quản lý thu thuế tại Chi cục Hải quan CK Hữu Nghị 48

3.2 Tình hình quản lý thuế đối với hàng hóa NK tại Chi cục Hải quan CK Hữu Nghị 56 3.2.1 Quản lý đối tượng nộp thuế 56

3.2.2 Quản lý căn cứ tính thuế 61

3.2.3 Quản lý thu nộp thuế 72

3.2.4 Quản lý thanh khoản, miễn thuế, xét miễn thuế, xét giảm thuế, hoàn thuế, không thu thuế 80

3.2.5 Công tác phúc tập hồ sơ 83

3.2.6 Công tác khác 84

3.3 Đánh giá chung về công tác quản lý thu thuế đối với hàng hóa nhập khẩu tại Chi cục Hải quan CK Hữu Nghị - Lạng Sơn 86

3.3.1 Những kết quả đã đạt được 86

3.3.2 Hạn chế và nguyên nhân 88

CHƯƠNG 4 GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU TẠI CHI CỤC HẢI QUAN CK HỮU NGHỊ - LẠNG SƠN 98 4.1 Một số quan điểm nhằm tăng cường quản lý thu thuế đối với hàng hóa nhập

4.1.1 Quản lý thuế để đảm bảo thu đúng, thu đủ cho ngân sách nhà nước 98 4.1.2 Quản lý thuế nhằm tạo thuận lợi cho hoạt động nhập khẩu 98 4.1.3 Quản lý thuế phải nâng cao tính tự giác và ý thức tuân thủ pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế 99

4.2 Một số giải pháp tăng cường quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu tại Chi cục Hải quan CK Hữu Nghị - Lạng Sơn 100

4.2.1 Phương hướng tăng cường quản lý thu thuế đối với hàng hóa nhập khẩu tại Chi cục Hải quan CK Hữu Nghị 100 4.2.2 Giải pháp nhằm tăng cường quản lý thu thuế đối với hàng hóa nhập khẩu tại Chi cục Hải quan CK Hữu Nghị 101

4.3 Kiến nghị 105

4.3.1 Ban hành bổ sung đồng thời sửa đổi một số quy trình thủ tục, quy chế về quản lý thuế 106 4.3.2 Sửa đổi các quy định về thuế GTGT, thuế NK 107 4.3.3 Hoàn thiện các quy định về quản lý thuế, đảm bảo thống nhất, đồng bộ

108

4.3.4 Quan tâm xây dựng đội ngũ cán bộ, công chức hải quan đáp ứng yêu cầu quản lý thu thuế trong điều kiện mới Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra chấp hành pháp luật hải quan 109 4.3.5 Xây dựng cơ sở vật chất hiện đại, ứng dụng công nghệ thông tin trong mọi hoạt động quản lý thuế; đầu tư nâng cấp cơ sở hạ tầng khu vực cửa khẩu

110 KẾT LUẬN 112 TÀI LIỆU THAM KHẢO 114

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

1 BVMT Bảo vệ môi trường

2 GTGT Giá trị gia tăng

3 NGOs Các tổ chức phi chính phủ nước ngoài

DANH MỤC BẢNG BIỂU

1 Bảng 3.1 Kim ngạch XNK qua cửa khẩu Hữu Nghị 2008-2013 47

2 Bảng 3.2 Kết quả thu ngân sách tại chi cục HQCK Hữu Nghị 52

3 Bảng 3.3 Kết quả thực hiện dự toán thu ngân sách 55

4 Bảng 3.4 Tình hình vi phạm pháp luật về hải quan 59

5 Bảng 3.5 Kết quả công tác kiểm tra, xác định trị giá tính thuế 65

6 Bảng 3.6 Bảng theo dõi, phân tích các khoản nợ 76

7 Bảng 3.7 Bảng theo dõi kết quả thu hồi nợ cƣỡng chế 78

8 Bảng 3.8 Đánh giá tỷ lệ giữa số nợ với số thực thụ 80

10 Bảng 3.10 Bảng theo dõi kết quả phúc tập hồ sơ 84

DANH MỤC HÌNH VẼ

2 Hình 1.2 Quy trình cơ bản làm thủ tục hải quan nhập khẩu 35

3 Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý thuế tại chị cục hải

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Đối với một quốc gia đang trong giai đoạn công nghiệp hóa - hiện đại hóa như Việt Nam hiện nay, nguồn thu thuế từ hoạt động xuất nhập khẩu nói chung, thuế từ hoạt động nhập khẩu nói riêng luôn chiếm vai trò quan trọng nhằm duy trì

sự cân đối ngân sách, đảm bảo đáp ứng tốt các nhu cầu hoạt động của bộ máy nhà nước Trong những năm qua, chính sách và cơ chế quản lý thu thuế từ hoạt động xuất nhập khẩu đã có những thay đổi lớn, đạt được những kết quả quan trọng cả về thu ngân sách và quản lý điều tiết vĩ mô quan hệ kinh tế đối ngoại Từ đó góp phần

ổn định tình hình kinh tế - xã hội, thúc đẩy sản xuất trong nước, tạo ra những tiền đề

cần thiết để chuyển nền kinh tế sang một thời kỳ phát triển mới, thời kỳ hội nhập

Bên cạnh những kết quả đã đạt được, cơ chế chính sách quản lý thuế từ hoạt động xuất nhập khẩu vẫn còn những tồn tại như: hệ thống thuế vẫn còn bộc lộ hạn chế, tính thực thi chưa cao; chính sách thuế còn có những điểm quy định chưa chặt chẽ, tạo kẽ hở cho các tổ chức, cá nhân lợi dụng gian lận thuế Ý thức tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế chưa tốt; công tác quản lý thuế còn yếu kém ở một số lĩnh vực nên tình trạng trốn thuế, nợ đọng thuế và gian lận thương mại diễn ra khá phổ biến; hoạt động kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành chính sách thuế chưa được tiến hành thường xuyên liên tục, gây thất thu đáng kể cho ngân sách nhà nước Bên cạnh đó, sự bình đẳng và công bằng

về nghĩa vụ thuế cũng chưa được đảm bảo, năng lực quản lý thuế của cơ quan Hải quan còn hạn chế, từ đó làm giảm hiệu quả quản lý thuế, ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách nhà nước Thực trạng trên đòi hỏi phải không ngừng tăng cường công tác quản lý thuế đối với hàng hóa xuất nhập khẩu Đây là yêu cầu cấp bách nhằm tăng thu cho ngân sách

và kích thích sản xuất kinh doanh phát triển Điều này càng đặc biệt có ý nghĩa quan trọng hơn khi nước ta đang bước vào giai đoạn hội nhập sâu rộng với yêu cầu cắt giảm thuế quan theo các thỏa thuận song phương và đa phương ngày càng quyết liệt, dẫn đến nguồn thu thuế xuất nhập khẩu đã giảm đáng kể trong khi đó vẫn phải đảm bảo yêu cầu cân đối ngân sách để đáp ứng hoạt động chi của nhà nước

Lạng Sơn là một tỉnh miền núi phía Bắc, điều kiện kinh tế -xã hội còn nhiều khó khăn Với lợi thế lớn nhất là có 231 km đường biên giới, 2 cửa khẩu quốc tế, 2 cửa khẩu chính và 7 cặp chợ/lối mở đã thông thương với Trung Quốc, để phát triển kinh tế-xã hội trong giai đoạn hội nhập, tỉnh Lạng Sơn xác định mục tiêu chủ yếu từ nay đến năm 2020 là tranh thủ lợi thế để phát triển kinh tế cửa khẩu, tạo động lực phát triển các lĩnh vực kinh tế-xã hội khác của tỉnh

Với vai trò là cửa khẩu đường bộ quan trọng nhất của cả nước, trong nhiều năm qua cửa khẩu quốc tế Hữu Nghị luôn đứng đầu trong các cửa khẩu đường bộ

về kim ngạch và số thu ngân sách Đồng thời, cửa khẩu Hữu Nghị cũng là đơn vị có

số thu thuế lớn nhất (chiếm trên 80%) của tỉnh Lạng Sơn Trong đó, số thu từ hoạt động nhập khẩu chiếm trên 90% tổng thu từ hoạt động xuất nhập khẩu Nếu nguồn thu từ hoạt động nhập khẩu bị giảm sút, chắc chắn sẽ ảnh hưởng đến khả năng hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách của ngành, của tỉnh Chính vì vậy đòi hỏi công tác quản lý thuế nói chung, quản lý thu thuế từ hoạt động nhập khẩu nói riêng phải trở thành nhiệm vụ trọng tâm, thường xuyên tại cửa khẩu Trong bối cảnh đó, tác giả đã

chọn nghiên cứu đề tài: “Quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị - tỉnh Lạng Sơn”, đáp ứng yêu cầu cấp thiết đối với

thực tiễn quản lý thu thuế từ hoạt động xuất nhập khẩu trên địa bàn tỉnh Lạng Sơn nói chung và tại cửa khẩu Hữu Nghị nói riêng trong giai đoạn hiện nay

2 Mục đích nghiên cứu của đề tài

Đề xuất phương hướng và giải pháp tăng cường quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu, góp phần xây dựng cơ chế quản lý thuế hợp lý, có tính khả thi cao

áp dụng tại chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Hữu Nghị - Lạng Sơn

Để thực hiện mục đích trên, luận văn tiến hành các nhiệm vụ nghiên cứu:

- Hệ thống hoá những vấn đề lý luận cơ bản về quản lý thuế, đi sâu nghiên cứu những nội dung quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu

- Tìm hiểu và đánh giá thực trạng quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị - tỉnh Lạng Sơn Chỉ ra những tồn tại, hạn

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

* Đối tượng nghiên cứu

Đề tài tập trung nghiên cứu công tác quản lý thu thuế đối với hàng hóa nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị - Lạng Sơn, đánh giá thực trạng, đưa

ra các nhóm giải pháp để tăng cường công tác này

* Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi nghiên cứu của đề tài là quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu + Thời gian nghiên cứu từ năm 2008 đến năm 2013, đề xuất các giải pháp đến năm 2015

+ Không gian: Ở Việt Nam (Lấy ví dụ tại cửa khẩu Hữu Nghị - Lạng Sơn)

4 Ý nghĩa khoa học của đề tài

- Từ lý luận và thực tiễn nhằm khái quát và làm rõ những vấn đề cơ bản về quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu hiện nay, từ đó xác định rõ cách thức quản

lý thuế thích hợp đối với hoạt động kinh tế này

- Đề xuất một số giải pháp nhằm tăng cường quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm 4 chương Cụ thể như sau:

Chương 1: Bản chất và nội dung công tác quản lý thuế xuất nhập khẩu

Chương 2: Phương pháp và thiết kế nghiên cứu

Chương 3: Thực trạng công tác quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị - Lạng Sơn

Chương 4: Giải pháp tăng cường quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị - Lạng Sơn

CHƯƠNG 1 BẢN CHẤT VÀ NỘI DUNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ

THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU

1.1 Một số vấn đề lý luận về thuế

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của thuế

Sự ra đời của thuế là tất yếu khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước Nhà nước xuất hiện đòi hỏi phải có cơ sở vật chất nhất định để đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển của mình Do đó Nhà nước phải dùng quyền lực chính trị vốn có để tập trung một bộ phận của cải trong xã hội vào tay Nhà nước Việc huy động, tập trung nguồn của cải đó có thể được thực hiện bằng các cách khác nhau, trong đó có hình thức đóng góp bắt buộc được gọi là thuế Thuế có thể thu bằng tiền, bằng hiện vật hoặc bằng ngày công lao động Với sự mở rộng không ngừng chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước và sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế hàng hóa - tiền tệ, hệ thống thuế của các quốc gia đã không ngừng phát triển

và thuế thu bằng tiền đã trở thành hình thức thu phổ biến

Trong các sách báo kinh tế trên thế giới, cho đến nay vẫn chưa có sự thống nhất tuyệt đối khái niệm về thuế Theo các nhà kinh điển thì thuế được quan niệm

rất đơn giản C Mác đã chỉ rõ: “Để duy trì quyền lực công cộng đó, cần phải có những sự đóng góp của những người công dân của Nhà nước đó là thuế má ”

Sau này khái niệm về thuế ngày càng được bổ sung và hoàn thiện hơn Trong cuốn

từ điển kinh tế của hai tác giả người Anh Chrisopher Pass và Bryan Lowes cho

rằng: “Thuế là một biện pháp của Chính phủ đánh trên thu nhập của cải và vốn nhận được của các cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), trên việc chi tiêu về hàng hóa và dịch vụ (thuế gián thu) và trên tài sản”

Thuế cũng được tiếp cận trên các góc độ với những nội dung khác nhau:

Trên góc độ phân phối thu nhập, người ta định nghĩa: Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc

Trên góc độ người nộp thuế: Thuế được coi là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi

tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo Luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

Trên góc độ kinh tế học: Thuế được xem xét như là một biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước

Mặc dù còn nhiều các định nghĩa khác nhau, song nếu khái quát chung để tìm các hạt nhân hợp lý của từng quan điểm, có thể rút ra một số đặc trưng chung của thuế sau đây:

Thứ nhất, nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các mối quan hệ tiền

tệ phát sinh giữa Nhà nước với các pháp nhân và các thể nhân trong xã hội

Thứ hai, những mối quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cách

khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt - việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh của Nhà nước

Thứ ba, xét theo khía cạnh luật pháp, thuế là một khoản nộp cho Nhà nước

được pháp luật qui định theo mức thu và thời hạn nhất định

Từ những nội dung trên, có thể nêu lên khái niệm tổng quát về thuế như sau:

“Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật qui định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng”

Nghiên cứu về thuế người ta nhận thấy thuế có các đặc điểm riêng, qua đó phân biệt thuế với các công cụ tài chính khác, cụ thể:

- Thuế là một khoản chuyển giao thu nhập của các tầng lớp trong xã hội cho Nhà nước mang tính bắt buộc Phân phối mang tính chất bắt buộc dưới hình thức thuế là phương thức phân phối mà kết quả của nó là một bộ phận thu nhập của người nộp thuế mà không kèm theo một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho người nộp thuế Tính chất bắt buộc của việc chuyển giao thu nhập bắt nguồn từ những lý do sau:

Thứ nhất, hình thức chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế không gắn với lợi

ích cụ thể của người nộp thuế, do đó không thể sử dụng phương pháp tự nguyện trong việc chuyển giao Để đảm bảo nhu cầu chi tiêu công cộng, Nhà nước tất yếu phải sử dụng quyền lực chính trị để bắt buộc mọi đối tượng có thu nhập phải chuyển giao

Thứ hai, do tính chất đặc biệt của hàng hóa công cộng là không thể phân bổ

theo khẩu phần để sử dụng và người thụ hưởng cũng không muốn sử dụng theo khẩu phần, không có tính cạnh tranh và không thể đem trao đổi trực tiếp trên thị trường để bù đắp các chi phí nên chỉ có Nhà nước, thông qua phương pháp thuế mới

có thể bắt buộc tất cả mọi người phải chuyển giao thu nhập của mình cho Nhà nước

để đảm bảo cung cấp hàng hóa công cộng này

Tính bắt buộc của thuế thể hiện nghĩa vụ và quyền lợi đóng góp của mọi thể nhân và pháp nhân đối với lợi ích công cộng của toàn xã hội và được thể chế hóa trong hiến pháp của các quốc gia Nhà nước ban hành các luật thuế và các chủ thể trong xã hội có trách nhiệm chấp hành

- Việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế có tính không hoàn trả trực tiếp Trước khi thu thuế, Nhà nước không hề cung ứng trực tiếp một dịch vụ công cộng nào cho người nộp thuế Sau khi nộp thuế, Nhà nước cũng không có sự bồi hoàn trực tiếp nào cho người nộp thuế Cũng như vậy, người nộp thuế không thể phản đối việc thực hiện nghĩa vụ thuế với lý do họ không được hoặc ít được sử dụng các dịch vụ công cộng Người nộp thuế cũng không có quyền đòi hỏi được thừa hưởng nhiều dịch vụ công cộng hơn so với số thuế mà họ phải trả và họ cũng không thể từ chối nộp thuế với lý do họ đã phải thanh toán cho các khoản chi phí trái với nguyên tắc này Thuế được hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua các dịch vụ công cộng của Nhà nước

- Tính pháp lý cao: Nhà nước là một tổ chức chính trị, đại diện cho quyền lợi của giai cấp thống trị, thi hành các chính sách do giai cấp thống trị đặt ra để cai trị

xã hội Vì vậy, để bắt buộc các công dân “tự nguyện” nộp thuế thì nhà nước phải sử dụng đến quyền lực của mình, quyền lực ấy được thể hiện bằng luật pháp Nhưng

sở khoa học nhất định để đảm bảo tính khả thi Vì vậy, trong luật thuế thường xác định trước các yếu tố có tính chất điều chỉnh hành vi nộp thuế như: đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, mức thuế phải nộp, thời hạn cụ thể và những chế tài mang tính cưỡng chế khác

1.1.2 Vai trò của thuế

1.1.2.1 Thuế là nguồn thu nhập chủ yếu của ngân sách nhà nước (NSNN)

Xã hội càng phát triển thì các chức năng về kinh tế - xã hội của Nhà nước ngày càng mở rộng Để thực hiện các chức năng đó đòi hỏi Nhà nước phải có nguồn thu nhập Nhà nước có thể thực hiện phát hành tiền, vay nợ, bán tài nguyên, tài sản quốc gia và thu thuế Mỗi hình thức có những ưu, nhược điểm nhất định nhưng hình thức thu từ thuế là có ưu điểm nổi trội hơn cả và đang trở thành nguồn thu chủ yếu của NSNN ở hầu hết các nước So với các hình thức động viên khác, nói chung hình thức động viên qua thuế có nhiều ưu điểm hơn, cụ thể:

Một là, diện động viên rộng, đảm bảo cho mọi công dân có điều kiện thực

hiện nghĩa vụ của mình đối với Nhà nước Hiện nay, trong xã hội, mọi người nộp thuế cho Nhà nước một cách trực tiếp hay gián tiếp, số thuế Nhà nước thu được ngày càng tăng Hơn nữa số thu từ thuế thường ổn định vì thuế mang tính bắt buộc, tính pháp lý cao

Hai là, động viên qua thuế có chi phí thấp hơn Thu thuế có phát sinh chi phí,

nhưng nếu so sánh với các hình thức thu khác thì chi phí này tương đối thấp Hơn nữa, Nhà nước có toàn quyền sở hữu và sử dụng số thuế thu được

Ba là, thuế có tính linh hoạt hơn các hình thức động viên khác Thuế chính là

một bộ phận của GDP được động viên vào NSNN, do vậy khi nền kinh tế phát triển thì số thuế thu được tăng và ngược lại Hơn nữa, thông qua thu thuế Nhà nước nhận biết được tín hiệu của nền kinh tế để thực hiện chức năng quản lý của mình

1.1.2.2 Thuế là công cụ điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế

Thuế thúc đẩy quá trình tích lũy vốn, tạo tiền đề quan trọng để tăng trưởng kinh tế, tạo công ăn việc làm Qua việc thu thuế hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước để đầu tư vào các công trình lớn đảm bảo tăng trưởng kinh tế Nhà

nước sử dụng thuế để tác động trực tiếp đến các yếu tố đầu vào của sản xuất như lao động, vật tư, tiền vốn, qua đó thúc đẩy đầu tư, tạo điều kiện gia tăng việc làm, tạo điều kiện thuận lợi cho nền kinh tế tăng trưởng cao

- Thuế góp phần điều chỉnh cơ cấu kinh tế Chính sách thuế có định hướng phân biệt có thể góp phần tạo ra sự phát triển cân đối, hài hoà giữa các ngành, các khu vực, các thành phần kinh tế làm giảm bớt chi phí xã hội và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Bằng việc ban hành các sắc thuế cụ thể với những quy định về đối tượng, phạm vi điều chỉnh, thuế suất, các trường hợp ưu đãi và miễn giảm thuế, qua đó Nhà nước có thể thực hiện mục tiêu điều chỉnh cơ cấu kinh tế theo ngành và vùng lãnh thổ, qua đó giúp cho nền kinh tế có cơ cấu kinh tế hợp lý, tạo tiền đề tăng trưởng ổn định về dài hạn

- Thuế có vai trò điều chỉnh chu kỳ kinh doanh Sự phát triển của nền kinh tế luôn mang tính chu kỳ Trong giai đoạn suy thoái nền kinh tế, thuế được coi là công

cụ tài chính nhạy cảm để tăng cầu, kích thích đầu tư, giảm tỷ lệ thất nghiệp, khôi phục sự tăng trưởng của nền kinh tế bằng cách cắt giảm thuế một cách hợp lý Ngược lại, giai đoạn phát triển kinh tế quá nóng có nguy cơ dẫn đến mất cân đối và mất ổn định, khi đó Nhà nước có thể tăng thuế để thu hẹp đầu tư nhằm đảm bảo các cân đối và duy trì nhịp độ tăng trưởng bền vững của nền kinh tế

- Thuế là công cụ góp phần thực hiện mục tiêu phân phối lại của cải xã hội

Sự phân phối trong nền kinh tế thị trường dựa trên việc cung cấp các yếu tố sản xuất làm gia tăng phân hóa giàu nghèo Sự phân hoá này có lúc bất hợp lý, làm suy giảm tính kinh tế của toàn xã hội, do vậy cần có biện pháp phân phối lại Nhà nước sử dụng công cụ thuế để phân phối lại của cải xã hội Phân phối lại của thuế được xác lập dựa trên quyền lực của Nhà nước nên mang lại hiệu quả cao, đặc biệt là hình thức đánh thuế lũy tiến Thông qua việc đánh thuế thu nhập cá nhân với thuế suất lũy tiến, đánh thuế tiêu thụ đặc biệt vào các hàng hóa, dịch vụ xa xỉ, cao cấp mà người có thu nhập cao có nhu cầu tiêu dùng mà Nhà nước có thể điều tiết cao từ những người giàu Đồng thời, bằng việc đánh thuế với thuế suất thấp đối với các hàng hóa, dịch vụ thiết yếu mà những người có thu nhập thấp có nhu cầu tiêu dùng,

- Thuế là công cụ góp phần ổn định giá cả, kiềm chế lạm phát Trong nền kinh tế thị trường thì giá cả được quyết định bởi quan hệ cung cầu Khi cung nhỏ hơn cầu, giá cả tăng lên dẫn đến lạm phát Ngược lại, khi cung lớn hơn cầu thì giá

cả giảm xuống dẫn đến thiểu phát Cả hai chiều hướng này đều có tác động không tốt đến nền kinh tế Do vậy, Nhà nước cần sử dụng các công cụ tác động nhằm ổn định giá cả, kiềm chế lạm phát, một trong các công cụ đó là thuế Tùy theo nguyên nhân của lạm phát mà phương hướng sử dụng thuế góp phần chống lạm phát là khác nhau, cụ thể:

+ Nếu lạm phát do cầu tăng quá mức (cầu kéo) thì Nhà nước can thiệp bằng cách tăng thuế đánh vào hàng hoá dịch vụ và giảm thuế đánh vào thu nhập công ty, giảm thuế đánh vào các yếu tố sản xuất, qua đó có tác dụng giảm cầu và kích thích cung, đảm bảo mối quan hệ hợp lý giữa cung - cầu, tạo tiền đề ổn định giá cả, kiềm chế lạm phát

+ Nếu lạm phát do chi phí đẩy: dùng thuế tác động vào phía cung, dùng thuế

để kích thích tăng năng suất lao động, hạn chế tăng chi phí của các nguồn lực như giảm thuế thu nhập cá nhân, giảm thuế nhập khẩu máy móc thiết bị, dây chuyền công nghệ hiện đại, giảm thuế đối với các ngành khai thác tài nguyên, các ngành sản xuất nguyên nhiên liệu

Ngược lại, trong trường hợp thiểu phát thì Nhà nước thực hiện giảm thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ để kích thích cầu và tăng thuế đánh vào khía cạnh cung

để đảm bảo cân đối cung cầu

- Thuế là công cụ bảo hộ sản xuất trong nước, tạo điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Để bảo hộ sản xuất trong nước Nhà nước sử dụng công cụ thuế đánh thuế cao vào những mặt hàng trong nước đã sản xuất được, đã đáp ứng nhu cầu tiêu dùng trong nước Mặc dù trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế thì vai trò bảo hộ của thuế có phần giảm đi so với trước đây, nhưng các nước có thể bảo hộ sản xuất trong nước thông qua việc xây dựng lộ trình giảm thuế nhập khẩu chậm hơn đối với những hàng hóa cần bảo hộ Đồng thời, để khuyến khích xuất khẩu thì thực hiện không đánh thuế xuất khẩu để tăng khả năng cạnh tranh của hàng hóa trong nước

trên thị trường quốc tế Thông qua việc thực hiện các ưu đãi về thuế, thực hiện các Hiệp định về thuế, đảm bảo tính thông lệ quốc tế của chính sách thuế có thể làm gia tăng sự hoà nhập kinh tế giữa một quốc gia với khu vực và cộng đồng quốc tế

Tóm lại, thuế có vai trò rất quan trọng đối với nền kinh tế - xã hội Để phát

huy vai trò của thuế ngoài việc cần có chính sách thuế hợp lý thì cần có các biện pháp quản lý tốt, qua đó đảm bảo tập trung nguồn thu cho NSNN đầy đủ, kịp thời

và phát huy tác dụng tích cực của thuế

1.1.3 Nội dung quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu

1.1.3.1 Khái niệm

Quản lý nói chung là hoạt động điều khiển, chỉ đạo một hệ thống, một quá trình hay một tổ chức căn cứ vào những quy luật hay nguyên tắc để cho hệ thống, quá trình hay tổ chức ấy vận động theo ý muốn của người quản lý nhằm đạt được những mục đích nhất định Quản lý của Nhà nước là phương thức mà qua đó Nhà nước tác động có định hướng theo những điều kiện nhất định vào các đối tượng (khách thể) nhằm hướng đến các mục tiêu kinh tế - xã hội đã định của Nhà nước

Quản lý thuế là cách Nhà nước sử dụng nhằm giải quyết hài hoà lợi ích của người nộp thuế và Nhà nước; hay: Quản lý thuế là cách thức định trách nhiệm, quyền hạn cũng như nghĩa vụ của người nộp thuế và cơ quan quản lý thuế nhằm đảm bảo công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế Quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là các biện pháp mà Nhà nước tác động nhằm mục đích huy động nguồn lực tài chính và điều tiết kinh tế trong hoạt động thương mại quốc tế

Như vậy, Quản lý thuế thực chất là quản lý nguồn thu của quốc gia và quản

lý tốt nguồn thu cho ngân sách, đòi hỏi thực hiện nghiêm minh pháp luật về thuế

1.1.3.2 Mục tiêu quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu

Mục tiêu chung của hoạt động quản lý thuế đối với hàng hóa NK là bảo đảm nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước (NSNN) và đảm bảo thực thi chính sách thuế đối với hàng hóa nhập khẩu phục vụ yêu cầu quản lý của Nhà nước Trong đó, đối tượng

thuế đối với hàng NK là cơ quan Hải quan, công chức Hải quan, các cơ quan Nhà nước, tổ chức, cá nhân có liên quan

Cơ quan Hải quan giữ vai trò quan trọng, là chủ thể quản lý thuế đối với hàng hóa NK Trong quá trình quản lý, cơ quan Hải quan trực tiếp hướng dẫn và kiểm tra giám sát việc thực hiện các quy định của pháp luật về thuế đối với hàng hóa NK của cộng đồng Doanh nghiệp, các tổ chức, cá nhân tham gia hoạt động NK Để cho toàn bộ

hệ thống quản lý thuế đối với hàng hóa NK vận hành đồng bộ, hiệu quả thì cơ quan Hải quan phải làm tốt vai trò và trách nhiệm của mình, vì chính sách thuế đối với hàng hóa

NK có tác dụng trực tiếp, mạnh mẽ trong điều tiết hoạt động NK

1.1.3.3 Các nguyên tắc trong quản lý thuế

Để đạt được các mục tiêu nêu trên, quản lý thuế đối với hàng hóa NK cần tuân thủ theo những nguyên tắc cơ bản sau:

Nguyên tắc tập trung dân chủ: Nội hàm của nguyên tắc này là: Bảo đảm đầy đủ

các quy định trong các văn bản pháp luật về thuế trong quá trình triển khai các biện pháp quản lý thu thuế; Thống nhất quy trình, nghiệp vụ quản lý thu thuế và vận dụng thống nhất các văn bản pháp luật về thuế; Thống nhất về trình tự, thời gian, yêu cầu và hình thức mẫu biểu trong lập dự toán và quyết toán thuế; Thống nhất việc chỉ đạo thu thuế từ Trung ương đến địa phương; Phát huy tính chủ động, linh hoạt của cơ sở trong việc khai thác nguồn thu từ thuế và xây dựng quy trình thu thuế Quản lý thuế đối với hàng hóa

NK phải tuân theo nguyên tắc tập trung dân chủ, nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản lý

và đảm bảo công bằng cho tất cả các đối tượng nộp thuế

Nguyên tắc công khai minh bạch: Thu thuế là một hoạt động tài chính của

Nhà nước có tác động rất lớn đến thu nhập, tiêu dùng, tiết kiệm và đầu tư của các doanh nghiệp Vì vậy, công khai minh bạch trong quản lý thuế là một trong những nguyên tắc nhằm phát huy được vai trò kiểm tra, kiểm soát của người nộp thuế, hạn chế được tiêu cực phát sinh trong quản lý thu thuế

Nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả: nguyên tắc này đặt ra một yêu cầu quan trọng,

đó là việc quản lý thu thuế phải đạt được số thu lớn nhất trong một mức chi phí thấp nhất có thể Chi phí cho việc thực hiện, vận hành hệ thống thuế bao gồm cả chi phí của

bộ máy quản lý thuế và chi phí tuân thủ của các đối tượng nộp thuế Khi hệ thống thuế càng phức tạp thì chi phí vận hành càng lớn và ngược lại, khi hệ thống thuế được thực hiện tốt thì chi phí quản lý thuế sẽ giảm Vì vậy, nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả phải được quán triệt ngay từ khi xây dựng chính sách thuế sao cho đơn giản, dễ thực hiện và tiếp tục được duy trì trong quá trình thực hiện chính sách đó

Nguyên tắc phù hợp, đồng thuận: trong quá trình quản lý thu thuế đòi hỏi các

biện pháp triển khai công tác thu thuế phải: Phù hợp với những quy định trong các văn bản pháp luật về thuế hiện hành; Phù hợp với với điều kiện kinh tế, xã hội của đất nước nói chung và tình hình thực tế sản xuất kinh doanh của các đối tượng nộp thuế nói riêng; Phù hợp với những quy định mang tính chất thông lệ quốc tế trong quản lý thuế được áp dụng phổ biến ở các nước Điều này không chỉ giúp cho chính sách thuế có tính khả khi mà còn đảm bảo nâng cao hiệu quả quản lý thuế

1.1.3.4 Sự cần thiết phải tăng cường quản lý thuế đối với hàng hóa NK

- Trước hết phải khẳng định đó là do vị trí và tầm quan trọng của công tác quản lý thuế đối với sự tồn tại và phát triển của Nhà nước Thuế nói chung và thuế đối với hàng hóa NK nói riêng được biết đến như là công cụ truyền thống, mang lại nguồn thu lớn cho NSNN

- Tăng cường quản lý thuế đối với hàng hóa NK sẽ khắc phục được những hạn chế về quản lý thuế đối với hàng hóa NK hiện nay như tình trạng nợ đọng thuế, gian lận thuế trong hoạt động NK

- Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế đang diễn ra nhanh chóng đòi hỏi ngành Hải quan phải tích cực cải cách hành chính, đổi mới phương thức quản lý, tăng cường quản lý thuế để thích nghi với điều kiện mới và phòng ngừa rủi ro Nếu ngành Hải quan không tăng cường quản lý thuế sẽ gây những tác động tiêu cực, trực tiếp tới nền kinh tế đất nước như: không khuyến khích được sản xuất và tiêu dùng, không thể là động lực thúc đẩy nền kinh tế phát triển

- Tăng cường quản lý thuế đối với hàng hóa NK sẽ giúp ngành Hải quan thực hiện mục tiêu hiện đại hoá đồng thời là đối tác tin cậy của doanh nghiệp, phục vụ

1.1.3.4 Nội dung quản lý thuế đối với hàng hóa NK tại cấp Chi cục

 Quản lý đối tượng nộp thuế

Đối tượng nộp thuế là các tổ chức, cá nhân có hàng hoá NK thuộc đối tượng chịu thuế, bao gồm:

- Chủ hàng hoá NK

- Tổ chức nhận uỷ thác NK

- Cá nhân có hàng hoá NK khi nhập cảnh, gửi hoặc nhận hàng qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam

Đối tượng được ủy quyền, bảo lãnh và nộp thay thuế, bao gồm:

- Đại lý làm thủ tục hải quan trong trường hợp được đối tượng nộp thuế ủy quyền nộp thuế NK;

- Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc

tế trong trường hợp nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế;

- Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của Luật Các

tổ chức tín dụng trong trường hợp bảo lãnh, nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế theo quy định của pháp luật quản lý thuế

Quản lý đối tượng nộp thuế là khâu đầu tiên và quan trọng đối với công tác quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu Hệ thống thông tin về người nộp thuế bao gồm những thông tin phát sinh liên quan đến người nộp thuế như: Mã số thuế, địa chỉ, điện thoại; Giám đốc; Số tờ khai Hải quan; Ngày mở tờ khai; Mặt hàng xuất nhập khẩu; Số tiền thuế phải nộp; Số tiền thuế đã nộp; Nợ thuế; Loại nợ; số lần vi phạm pháp luật

Thông tin về đối tượng nộp thuế là yêu cầu quan trọng của công tác quản lý thuế hiện đại, đảm bảo cơ quan hải quan theo dõi, tổng hợp, phân tích, đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế Trên cơ sở các thông tin thu thập được, cơ quan hải quan có căn cứ để phân loại các đối tượng nộp thuế để áp dụng hình thức kiểm tra hàng hoá nhập khẩu phù hợp theo quy định Từ đó tránh thất thu ngân sách, đồng thời giảm phiền hà cho đối tượng chấp hành tốt pháp luật thuế, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế

Ngoài ra, thông tin về đối tượng được ủy quyền, bảo lãnh và nộp thay thuế cũng là cơ sở quan trọng giúp cho công tác theo dõi nợ thuế và thu hồi nợ thuế thực hiện đạt hiệu quả cao, đảm bảo thu đúng, đủ và kịp thời các khoản thuế vào ngân sách nhà nước, hạn chế hiện tượng dây dưa, trốn nợ thuế

 Quản lý căn cứ tính thuế

Để quản lý chặt chẽ các căn cứ tính thuế đối với hàng hóa NK, trước tiên chủ thể quản lý phải dựa vào thủ tục khai báo của đối tượng nộp thuế Các đối tượng có hàng hoá nhập khẩu căn cứ vào tờ khai hải quan phải kê khai đầy đủ, chính xác, trung thực các tiêu thức ghi trên tờ khai, phải tự tính số thuế phải nộp theo quy định

và chịu trách nhiệm trước pháp luật về việc kê khai của mình

Căn cứ vào thủ tục khai báo Hải quan của đối tượng nộp thuế tại tờ khai Hải quan, cơ quan hải quan phải thực hiện kiểm tra hải quan trong quá trình làm thủ tục hải quan để kiểm tra tính chính xác các nội dung tờ khai Hải quan thông qua các bước sau:

- Kiểm tra các chứng từ thuộc hồ sơ Hải quan (số lượng, chủng loại chứng từ, tính hợp pháp của chứng từ, kiểm tra việc tuân thủ chính sách quản lý xuất khẩu, nhập khẩu, chính sách thuế và các quy định khác của pháp luật), kiểm tra nội dung khai hải quan, đối chiếu nội dung khai hải quan với các chứng từ thuộc hồ sơ Hải quan

- Kiểm tra thực tế hàng hoá: đây là quá trình cơ quan Hải quan công khai kiểm tra hiện vật để đối chiếu với chứng từ khai báo đã đăng ký thủ tục Hải quan, từ

đó làm cơ sở để xác định chính xác số thuế phải nộp Để thực hiện việc kiểm tra thực tế có hiệu quả, cơ quan hải quan phải tổ chức thu thập trao đổi thông tin để xây dựng cơ sở dữ liệu về: quá trính chấp hành pháp luật của đối tượng nộp thuế, chính sách quản lý xuất nhập khẩu; tính chất, chủng loại, nguồn gốc và các thông tin khác liên quan đến hàng hoá nhập khẩu Dựa vào hồ sơ hải quan và các thông tin có liên quan đến hàng hoá nhập khẩu, cơ quan Hải quan sẽ quyết định hoặc thay đổi hình thức, mức độ kiểm tra thực tế hàng hoá, cách xác định tỷ lệ kiểm tra thực tế hàng hoá đối với từng lô hàng nhập khẩu cụ thể

Việc kiểm tra hồ sơ hải quan, kiểm tra thực tế hàng hoá phải xác định được các yếu tố sau: Tên hàng hoá và mã số hàng hoá; xuất xứ hàng hoá, Số lượng hàng hoá, giá tính thuế, bảo đảm yêu cầu xác định được chính xác số thuế phải nộp

 Quản lý thu nộp tiền thuế

Bên cạnh việc đẩy mạnh quá trình cải cách thủ tục hành chính: Tự kê khai, tính và nộp thuế của đối tượng nộp thuế thì cơ quan Hải quan cần tổ chức tốt khâu

tổ chức thu nộp Mối quan hệ giữa cơ quan Hải quan, thuế, kho bạc, các ngân hàng phải được tăng cường nhằm tạo thuận lợi cho quá trình trao đổi thông tin, đảm bảo việc thanh khoản, xác định nộp thuế đúng hạn

Thu, nộp tiền thuế là khâu sau của quy trình thủ tục hải quan nhưng có ý nghĩa vô cùng quan trọng, bởi lẽ việc tổ chức thu, nộp thuế đúng thời hạn, đủ số tiền, hạn chế nợ đọng thì có thể đánh giá hiệu quả của công tác quản lý thuế của cơ quan Hải quan

Công tác quản lý thu nộp thuế cần đi đôi với việc tổ chức quản lý chặt chẽ các đối tượng nộp thuế để đảm bảo đôn đốc, thu nộp thuế; tránh tình trạng nợ đọng, gian lận thuế trong hoạt động kinh doanh NK; phát hiện các trường hợp vi phạm

từ đó áp dụng các biện pháp xử lý triệt để

 Quản lý miễn, giảm, hoàn thuế, không thu thuế

Chính sách miễn, giảm, hoàn thuế, không thu thuế nhằm thực hiện các mục tiêu ưu đãi thuế của Nhà nước đối với một số đối tượng và đảm bảo thực hiện đúng các thông lệ, tập quán thương mại quốc tế Đây là các hình thức ưu đãi thuế mà Chính phủ cho phép cơ sở kinh doanh có hoạt động nằm trong quy định không phải trả thuế cho hoạt động này Việc xem xét miễn, giảm, hoàn thuế, không thu thuế cho hàng hóa NK cũng là thể hiện trách nhiệm của cơ quan Hải quan trong việc tạo thuận lợi cho doanh nghiệp để tái sản xuất, kinh doanh khi họ đã thực hiện nghĩa vụ nộp thuế nay chính đáng được hưởng quyền lợi ưu đãi về thuế

Tuy nhiên đây cũng là yếu tố để các đối tượng lợi dụng trốn lậu thuế, do vậy ngoài việc cần đề ra các chính sách rõ ràng thì cần có các biện pháp quản lý phù hợp nhằm hạn chế các trường hợp gian lận, làm giảm hiệu quả công tác quản lý thu thuế

 Công tác phúc tập hồ sơ

Đây là một khâu trong quy trình thủ tục hải quan đối với hàng hóa NK nhưng được thực hiện sau khi hàng hóa đã thông quan Mục đích của việc phúc tập hồ sơ nhằm phát hiện chính xác, kịp thời những sai sót, không hợp lệ giữa khai hải quan

và các chứng từ trong hồ sơ hải quan, các dấu hiệu vi phạm pháp luật về hải quan của người khai hải quan, và các tổ chức, cá nhân có liên quan trong quá trình làm thủ tục NK hàng hoá; là cơ sở ban đầu và nguồn thông tin quan trọng phục vụ công tác kiểm tra sau thông quan; Phát hiện các sai sót về nghiệp vụ hải quan do công chức Hải quan thực hiện trong quá trình làm thủ tục hải quan trước đó và có các biện pháp khắc phục kịp thời những sai sót về nghiệp vụ hải quan, ngăn chặn việc gây thất thu thuế cho ngân sách; Phân loại xác định người khai hải quan chấp hành tốt pháp luật về hải quan, nhằm khuyến khích người khai hải quan và cán bộ công chức Hải quan nâng cao ý thức tuân thủ tốt pháp luật và các quy định có liên quan

Công tác phúc tập hồ sơ hải quan cũng được thực hiện trên cơ sở phân loại, chọn lọc hồ sơ theo tiêu chí quản lý rủi ro để tiến hành kiểm tra một phần hoặc toàn bộ hồ sơ

và quy trình thủ tục hải quan đã thực hiện trước đó Nội dung phúc tập hồ sơ chính là kiểm tra lại việc thực hiện của các khâu, các bước trước trong quá trình thông quan hàng hóa, đưa ra kết luận, đánh giá về tính chính xác, phù hợp, đúng quy định của hồ sơ hải quan.Vì vậy nó cũng là một nội dung quan trọng của công tác quản lý thuế tại cơ sở Đặc biệt trong cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế thì vai trò của công tác hậu kiểm ngay tại cơ

sở lại càng quan trọng, đảm bảo phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp gian lận thuế Đồng thời qua công tác phúc tập hồ sơ sẽ cung cấp nguồn thông tin phục vụ hiệu quả cho công tác kiểm tra sau thông quan, thanh tra, kiểm tra thuế của cơ quan Hải quan

1.2 Nội dung cơ bản của một số sắc thuế chủ yếu đối với hàng hóa nhập khẩu

Hiện nay, theo quy định của pháp luật, hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam sẽ chịu sự điều chỉnh của các sắc thuế, bao gồm: Thuế nhập khẩu (NK), thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế bảo vệ môi trường (BVMT) Nội dung cơ bản của các sắc thuế áp dụng đối với hàng hóa NK hiện hành ở Việt

1.2.1 Thuế nhập khẩu

Theo quy định tại các văn bản hiện hành hướng dẫn về thuế NK, nội dung cơ bản của thuế NK bao gồm:

1.2.1.1 Phạm vi áp dụng

 Đối tượng chịu thuế

Hàng hóa trong các trường hợp sau đây là đối tượng chịu thuế NK:

- Hàng hóa NK qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam bao gồm: hàng hóa NK qua cửa khẩu đường bộ, đường sông, cảng biển, cảng hàng không, đường sắt liên vận quốc tế, bưu điện quốc tế và địa điểm làm thủ tục hải quan khác được thành lập theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền

- Hàng hóa được đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ, có quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa khu này với bên ngoài là quan hệ XK, NK

- Hàng hóa mua bán, trao đổi khác được coi là hàng hóa NK

 Đối tượng không chịu thuế

Hàng hóa trong các trường hợp sau đây là đối tượng không chịu thuế NK:

- Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc chuyển khẩu qua cửa khẩu Việt Nam theo quy định của pháp luật

- Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại của các Chính phủ, các tổ chức thuộc Liên hợp quốc, các tổ chức liên Chính phủ, các tổ chức quốc tế, các tổ chức phi Chính phủ nước ngoài (NGO), các tổ chức kinh tế hoặc cá nhân người nước ngoài cho Việt Nam nhằm phát triển kinh tế - xã hội, hoặc các mục đích nhân đạo khác được thực hiện thông qua các văn kiện chính thức giữa hai Bên, được cấp có thẩm quyền phê duyệt; các khoản trợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu quả chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh

- Hàng hóa NK từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan; hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác

 Đối tượng nộp thuế; Đối tượng được ủy quyền, bảo lãnh và nộp thay thuế

* Đối tượng nộp thuế bao gồm:

- Chủ hàng hóa NK;

- Tổ chức nhận ủy thác nhập khẩu NK;

- Cá nhân có hàng hóa NK khi nhập cảnh; nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam

* Đối tượng được ủy quyền, bảo lãnh và nộp thay thuế, bao gồm:

- Đại lý làm thủ tục hải quan trong trường hợp được đối tượng nộp thuế ủy quyền nộp thuế NK;

- Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc

tế trong trường hợp nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế;

- Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của Luật các

tổ chức tín dụng trong trường hợp bảo lãnh, nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế theo quy định của pháp luật quản lý thuế

1.2.1.2 Phương pháp và căn cứ tính thuế

 Các phương pháp tính thuế NK

Có nhiều phương pháp tính thuế đối với hàng hoá NK, nói chung các phương pháp sau đây thường được áp dụng:

- Phương pháp tính thuế theo tỷ lệ: Là phương pháp tính thuế mà số thuế NK

được ấn định theo tỷ lệ % của trị giá hàng NK; tỷ lệ % ở đây được quy định cao hay thấp tuỳ theo từng loại hàng hoá NK

- Phương pháp tính thuế theo đơn vị hàng hoá (thuế tuyệt đối): Là phương

pháp tính thuế mà số thuế NK được ấn định cụ thể trên một đơn vị hàng hoá NK, đơn vị có thể là chiếc, cái, tấn, m3… mà không quan tâm đến trị giá mua của hàng hoá NK đó Ví dụ như: 10.000 usd/ chiếc xe tô tô, 20usd/ m2 kính xây dựng

- Phương pháp tính thuế kết hợp: Là phương pháp tính thuế kết hợp giữa

phương pháp tính thuế theo tỷ lệ và phương pháp tính theo đơn vị hàng hoá NK Theo phương pháp này thì ngoài việc phải nộp thuế theo tỷ lệ % của trị giá hàng

 Căn cứ tính thuế

* Trường hợp hàng hoá áp dụng phương pháp tính thuế theo tỷ lệ %

Căn cứ tính thuế NK là số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế NK ghi trong

tờ khai hải quan, giá tính thuế, thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%) Trong đó:

06 phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu bao gồm: Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá NK; Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá

NK giống hệt; Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá NK tương tự; Phương pháp trị giá khấu trừ; Phương pháp trị giá tính toán và Phương pháp suy luận

- Thuế suất: Thuế suất thuế NK được quy định đối với từng loại hàng hoá và được xác định dựa trên biểu thuế NK

Thuế suất thuế NK hiện nay có 3 loại: Thuế suất thông thường, thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt

+ Thuế suất thông thường áp dụng đối với hàng hoá NK có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ không thực hiện đối xử tối huệ quốc và không thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu đối với Việt Nam Thuế suất thông thường được áp dụng thống nhất bằng 150% mức thuế suất ưu đãi của từng mặt hàng tương ứng quy định tại biểu thuế NK ưu đãi

+ Thuế suất ưu đãi áp dụng đối với hàng hoá NK có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam Thuế suất ưu đãi được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại biểu thuế ưu đãi do Bộ Tài chính ban hành

+ Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng đối với hàng hoá NK có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ đã có thoả thuận ưu đãi đặc biệt về thuế NK với Việt Nam theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh quan thuế hoặc để tạo thuận lợi cho việc giao lưu thương mại biên giới và trường hợp ưu đãi đặc biệt khác Thuế suất ưu đãi đặc biệt được áp dụng cụ thể cho từng mặt hàng theo quy định trong thoả thuận

* Trường hợp hàng hoá áp dụng phương pháp tính thuế tuyệt đối

Căn cứ tính thuế là số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế NK ghi trong tờ khai hải quan và mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hóa tại thời điểm tính thuế Trong đó:

- Số lượng hàng hoá nhập khẩu làm căn cứ tính thuế là số lượng từng mặt hàng thuộc Danh mục hàng hoá áp dụng thuế suất tuyệt đối thực tế NK ghi trong tờ khai hải quan

- Mức thuế tuyệt đối: là số thuế được ấn định bằng số tiền nhất định tính trên một đơn vị hàng hóa NK

1.2.1.3 Miễn thuế, xét miễn thuế, xét giảm thuế, hoàn thuế

 Miễn thuế

Miễn thuế NK đối với hàng hóa NK trong các trường hợp sau đây:

- Hàng hóa tạm nhập, tái xuất để tham dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm; máy móc, thiết bị, dụng cụ nghề nghiệp tạm nhập, tái xuất để phục vụ công việc trong thời hạn nhất định Hết thời hạn hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm hoặc kết thúc công việc theo quy định của pháp luật thì hàng hóa tạm nhập phải tái xuất ra nước ngoài

- Hàng hóa là tài sản di chuyển của tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc nước ngoài mang vào Việt Nam trong định mức và thuộc các đối tượng được Luật thuế

XK, thuế NK quy định

- Hàng hóa NK của tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ ngoại giao tại Việt Nam

- Hàng hóa NK để gia công cho phía nước ngoài được miễn thuế NK (bao gồm cả hàng hóa NK để gia công cho phía nước ngoài được phép tiêu hủy tại Việt Nam theo quy định của pháp luật sau khi thanh lý, thanh khoản hợp đồng gia công)

và khi xuất trả sản phẩm cho phía nước ngoài được miễn thuế XK

- Hàng hóa NK trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế của người nhập cảnh; hàng hóa là bưu phẩm, bưu kiện thuộc dịch vụ chuyển phát nhanh có trị giá tính thuế tối thiểu theo quy định của Thủ tướng Chính phủ

- Hàng hóa NK để tạo tài sản cố định của dự án đầu tư vào lĩnh vực được ưu đãi về thuế NK hoặc địa bàn được ưu đãi về thuế NK, dự án đầu tư bằng nguồn vốn

hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) được miễn thuế NK, bao gồm: Thiết bị, máy móc; Phương tiện vận tải chuyên dùng trong dây chuyền công nghệ trong nước chưa sản xuất được; phương tiện vận chuyển đưa đón công nhân gồm xe ô tô từ 24 chỗ ngồi trở lên và phương tiện thủy; Linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng, gá lắp, khuôn mẫu, phụ kiện đi kèm để lắp ráp đồng bộ với thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng; Nguyên liệu, vật tư trong nước chưa sản xuất được dùng

để chế tạo thiết bị, máy móc nằm trong dây chuyền công nghệ hoặc để chế tạo linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng, gá lắp, khuôn mẫu, phụ kiện đi kèm để lắp ráp đồng bộ với thiết bị, máy móc quy định tại điểm a khoản này; Vật tư xây dựng trong nước chưa sản xuất được, kể cả trường hợp mở rộng quy mô dự án, thay thế công nghệ, đổi mới công nghệ

- Giống cây trồng, vật nuôi được phép NK để thực hiện dự án đầu tư trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, kể cả trường hợp mở rộng quy mô

dự án, thay thế công nghệ, đổi mới công nghệ

- Miễn thuế lần đầu đối với hàng hóa là trang thiết bị NK theo danh mục quy định để tạo tài sản cố định của dự án được ưu đãi về thuế NK, dự án đầu tư bằng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) đầu tư về khách sạn, văn phòng, căn

hộ cho thuê, nhà ở, trung tâm thương mại, dịch vụ kỹ thuật, siêu thị, sân golf, khu

du lịch, khu thể thao, khu vui chơi giải trí, cơ sở khám, chữa bệnh, đào tạo, văn hóa, tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, kiểm toán, dịch vụ tư vấn

- Miễn thuế đối với hàng hóa NK để phục vụ hoạt động dầu khí, bao gồm: Thiết bị, máy móc; phương tiện vận tải chuyên dùng cần thiết cho hoạt động dầu khí; phương tiện vận chuyển để đưa đón công nhân gồm xe ô tô từ 24 chỗ ngồi trở lên và phương tiện thủy; kể cả linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng gá lắp, thay thế, khuôn mẫu, phụ kiện đi kèm để lắp ráp đồng bộ hoặc sử dụng đồng bộ với thiết

bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng, phương tiện vận chuyển để đưa đón công nhân nêu trên; Vật tư cần thiết cho hoạt động dầu khí mà trong nước chưa sản xuất được; Trang thiết bị y tế và thuốc cấp cứu sử dụng trên các dàn khoan và công trình nổi được Bộ Y tế xác nhận; Trang thiết bị văn phòng phục vụ cho hoạt động dầu khí; Hàng hóa tạm nhập, tái xuất khác phục vụ cho hoạt động dầu khí

- Đối với cơ sở đóng tàu được miễn thuế NK đối với các loại máy móc, trang thiết bị để tạo tài sản cố định; phương tiện vận tải nằm trong dây chuyền công nghệ

để tạo tài sản cố định; nguyên liệu, vật tư, bán thành phẩm phục vụ cho việc đóng tàu mà trong nước chưa sản xuất được

- Miễn thuế NK đối với nguyên liệu, vật tư phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm mà trong nước chưa sản xuất được

- Miễn thuế NK đối với hàng hóa nhập khẩu để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, bao gồm: máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư, phương tiện vận tải trong nước chưa sản xuất được, công nghệ trong nước chưa tạo ra được; tài liệu, sách, báo, tạp chí khoa học và các nguồn tin điện tử

về khoa học và công nghệ

- Nguyên liệu, vật tư, linh kiện trong nước chưa sản xuất được NK để sản xuất của các dự án đầu tư vào lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn được miễn thuế NK trong thời hạn 05 (năm) năm, kể từ ngày bắt đầu sản xuất

- Hàng hóa sản xuất, gia công, tái chế, lắp ráp tại khu phi thuế quan không sử dụng nguyên liệu, linh kiện NK từ nước ngoài khi NK vào thị trường trong nước được miễn thuế NK; trường hợp có sử dụng nguyên liệu, linh kiện NK từ nước

ngoài thì khi NK vào thị trường trong nước chỉ phải nộp thuế NK trên phần nguyên liệu, linh kiện NK cấu thành trong hàng hóa đó

- Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải (trừ xe ô tô dưới 24 chỗ ngồi và xe ô

tô thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng tương đương với xe ô tô dưới 24 chỗ ngồi)

do Nhà thầu nước ngoài NK theo phương thức tạm nhập, tái xuất để thực hiện dự án ODA tại Việt Nam được miễn thuế NK khi tạm nhập và miễn thuế XK khi tái xuất

- Hàng hóa NK để bán tại cửa hàng miễn thuế theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ

- Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn do nguyên nhân khách quan và các trường hợp khác, thực hiện miễn thuế đối với từng trường hợp trên cơ sở ý kiến chỉ đạo của Thủ tướng Chính phủ

 Xét miễn thuế

Theo quy định hiện hành, hàng hóa có giá trị không vượt quá một triệu đồng đối với cá nhân hoặc trị giá hàng hóa vượt quá một triệu đồng nhưng tổng số tiền thuế phải nộp dưới năm mươi nghìn đồng được xét miễn thuế NK trong các trường hợp sau đây:

- Hàng hoá của các tổ chức, cá nhân từ nước ngoài biếu, tặng cho các cá nhân Việt Nam

- Đối với cá nhân nhập cảnh vào Việt Nam, ngoài tiêu chuẩn hành lý cá nhân còn được miễn thuế số hàng hoá mang theo để làm quà biếu, tặng, vật lưu niệm

- Hàng hoá thuộc các trường hợp: tạm nhập, tái xuất để tham dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm; máy móc, thiết bị, dụng cụ nghề nghiệp tạm nhập, tái xuất để phục vụ công việc trong thời hạn nhất định; Hàng hóa NK của tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ ngoại giao tại Việt Nam; Hàng hóa NK để gia công cho phía nước ngoài phải tái xuất nhưng không tái xuất mà được tổ chức, cá nhân nước ngoài sử dụng làm quà tặng, quà biếu cho các cá nhân Việt Nam

 Xét giảm thuế

Theo quy định hiện hành, hàng hóa NK đang trong quá trình giám sát của cơ quan Hải quan nếu bị hư hỏng, mất mát được cơ quan, tổ chức có thẩm quyền giám

định, chứng nhận thì được xét giảm thuế NK tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế của hàng hóa

- Hàng hóa NK đã nộp thuế NK nhưng không NK hoặc thực tế NK ít hơn

- Hàng hóa NK để sản xuất hàng hóa XK hoặc xuất vào khu phi thuế quan nếu đã nộp thuế NK thì được hoàn thuế tương ứng với tỷ lệ sản phẩm thực tế XK và không phải nộp thuế XK đối với hàng hóa XK có đủ điều kiện xác định là được chế biến từ toàn bộ nguyên liệu NK

- Hàng hóa đã nộp thuế NK sau đó XK

- Hàng hóa tạm NK để tái XK; hàng hóa NK ủy thác cho phía nước ngoài sau đó tái xuất đã nộp thuế NK, bao gồm cả trường hợp hàng hóa NK tái xuất vào khu phi thuế quan

- Hàng hóa NK nhưng phải tái xuất trả lại chủ hàng nước ngoài hoặc tái xuất sang nước thứ ba hoặc xuất vào khu phi thuế quan được xét hoàn lại thuế NK đã nộp tương ứng với số lượng hàng thực tế tái xuất và không phải nộp thuế XK

- Máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển của các tổ chức, cá nhân được phép tạm nhập, tái xuất (trừ trường hợp đi thuê) để thực hiện các dự án đầu tư, thi công xây dựng, lắp đặt công trình, phục vụ sản xuất đã nộp thuế NK, khi tái xuất ra khỏi Việt Nam hoặc xuất vào khu phi thuế quan thì được hoàn lại thuế

NK Số thuế NK hoàn lại được xác định trên cơ sở giá trị sử dụng còn lại của hàng hóa khi tái XK tính theo thời gian sử dụng, lưu lại tại Việt Nam Trường hợp hàng hóa đã hết giá trị sử dụng thì không được hoàn lại thuế

- Hàng hóa NK qua đường dịch vụ bưu chính, chuyển phát nhanh quốc tế mà doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ này đã nộp thuế thay cho chủ hàng nhưng không

giao được hàng hóa cho người nhận phải tái xuất hoặc trường hợp hàng hóa bị tịch thu, tiêu hủy theo quy định của pháp luật thì được hoàn lại số tiền thuế đã nộp

- Hàng hóa NK đã nộp thuế NK nhưng sau đó được miễn thuế, giảm thuế theo quyết định cơ quan nhà nước có thẩm quyền

1.2.2 Thuế tiêu thụ đặc biệt

Theo quy định tại các văn bản hướng dẫn thi hành Luật thuế TTĐB, nội dung

cơ bản của thuế TTĐB áp dụng đối với hàng hóa NK hiện hành bao gồm:

1.2.2.1 Phạm vi áp dụng

 Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế TTĐB ở khâu NK là các hàng hoá sau đây:

Thuốc lá điếu, xì gà và chế phẩm khác từ cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; Rượu; Bia; Xe ô tô dưới 24 chỗ ngồi, kể cả xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở người và khoang chở hàng; Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích

xy lanh trên 125cm3; Tàu bay, du thuyền; Xăng các loại, náp ta, chế phẩm tái hợp

và các chế phẩm khác để pha chế xăng; Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; Bài lá; Vàng mã, hàng mã

 Đối tượng không chịu thuế

Theo qui định hiện hành, các trường hợp hàng hoá không thuộc diện chịu thuế TTĐB ở khâu NK bao gồm: Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng, quà biếu; Hàng hóa quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu; Hàng hoá NK từ nước ngoài vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hoá được mua bán giữa các khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người dưới 24 chỗ

Giá tính thuế

Giá tính thuế nhập khẩu +

Thuế nhập khẩu Giá tính thuế NK được xác định theo các quy định của pháp luật thuế XK, thuế NK Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế NK thì giá tính thuế TTĐB không bao gồm số thuế NK được miễn, giảm

+ Thuế suất: Biểu thuế TTĐB hiện hành có 11 mức thuế suất thuế TTĐB khác nhau từ 10%- 70% theo từng nhóm hàng hoá, dịch vụ, tuỳ thuộc vào mức độ cần điều tiết đối với hàng hoá, dịch vụ đó

1.2.2.3 Phương pháp tính thuế

Từ các căn cứ trên, thuế TTĐB đối với hàng hóa NK được xác định như sau:

Thuế TTĐB phải nộp =

Giá tính thuế

Thuế suất thuế TTĐB Thời điểm xác định thuế TTĐB đối với hàng hóa nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

Người nộp thuế TTĐB: là các tổ chức, cá nhân (gọi chung là cơ sở) có hoạt động NK hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB

1.2.2.4 Hoàn thuế

Đối với hàng hóa NK, người nộp thuế TTĐB được hoàn thuế đã nộp trong các trường hợp sau đây:

* Hàng tạm NK, tái XK bao gồm:

- Hàng hoá NK đã nộp thuế TTĐB nhưng còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu

và đang chịu sự giám sát của cơ quan hải quan, được tái xuất ra nước ngoài

- Hàng hoá NK đã nộp thuế TTĐB để giao, bán hàng cho nước ngoài thông qua các đại lý tại Việt Nam; hàng hóa NK để bán cho các phương tiện của các hãng nước ngoài trên các tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam và các phương tiện của Việt Nam trên các tuyến đường quốc tế theo qui định của Chính phủ

- Hàng tạm NK để tái XK theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập tái xuất khi tái XK được hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp tương ứng với số hàng tái XK

- Hàng NK đã nộp thuế TTĐB nhưng tái XK ra nước ngoài được hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nước ngoài

- Hàng tạm NK để dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm hoặc để phục

vụ công việc khác trong thời hạn nhất định đã nộp thuế TTĐB, khi tái XK được hoàn thuế

- Hàng NK đã nộp thuế TTĐB theo khai báo, nhưng thực tế NK ít hơn so với khai báo; hàng NK trong quá trình nhập khẩu bị hư hỏng, mất có lý do xác đáng, đã nộp thuế TTĐB

- Đối với hàng NK chưa phù hợp về chất lượng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép NK (do phía chủ hàng nước ngoài gửi sai), có giám định của cơ quan có thẩm quyền kiểm nghiệm và xác nhận của chủ hàng nước ngoài mà được phép nhập khẩu thì cơ quan Hải quan kiểm tra và xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, nếu có

số thuế đã nộp thừa thì được hoàn lại, nếu nộp thiếu thì phải nộp đủ số phải nộp

Trường hợp được phép XK trả lại nước ngoài thì được hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nước ngoài

Trường hợp trả lại hàng cho bên nước ngoài trong thời hạn chưa phải nộp thuế NK theo chế độ quy định thì cơ quan Hải quan kiểm tra thủ tục và thực hiện việc không thu thuế TTĐB phù hợp với số hàng NK trả lại nước ngoài

* Hàng hoá là nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng XK được hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp tương ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hoá thực tế XK

* Hoàn thuế trong trường hợp có số tiền thuế TTĐB đã nộp lớn hơn số tiền thuế TTĐB phải nộp theo quy định

1.2.3 Thuế bảo vệ môi trường

Theo quy định tại các văn bản hiện hành hướng dẫn về thuế BVMT, nội dung cơ bản của thuế BVMT đối với hàng hóa NK bao gồm:

1.2.3.1 Phạm vi áp dụng

 Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế BVMT ở khâu NK là các hàng hoá sau đây:

- Xăng, dầu, mỡ nhờn, bao gồm: Xăng, trừ etanol; Nhiên liệu bay; Dầu diezel; Dầu hỏa; Dầu mazut; Dầu nhờn; Mỡ nhờn Là các loại xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch Đối với nhiên liệu hỗn hợp chứa nhiên liệu sinh học và xăng, dầu,

mỡ nhờn gốc hóa thạch, chỉ tính thu thuế bảo vệ môi trường đối với phần xăng, dầu,

mỡ nhờn gốc hóa thạch

- Than đá, bao gồm: Than nâu; Than an-tra-xít (antraxit); Than mỡ; Than đá khác

- Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) à loại gas dùng làm môi chất sử dụng trong thiết bị lạnh và trong công nghiệp bán dẫn

- Túi ni lông thuộc diện chịu thuế: là loại túi, bao bì nhựa mỏng làm từ màng nhựa đơn HDPE, LDPE hoặc LLDPE, trừ bao bì đóng gói sẵn hàng hóa và túi ni lông đáp ứng tiêu chí thân thiện với môi trường theo quy định của Bộ Tài nguyên và Môi trường

- Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng mối: thuộc loại hạn chế sử dụng, thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng, thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng

 Đối tượng không chịu thuế

Đối tượng không chịu thuế BVMT ở khâu NK bao gồm:

- Hàng hóa không quy định tại phạm vi áp dụng

- Hàng hóa nhập khẩu quy định tại đối tượng chịu thuế trong các trường hợp: Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc chuyển khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam theo quy định của pháp luật; Hàng hóa tạm NK, tái XK trong thời hạn theo quy định của pháp luật

 Đối tượng nộp thuế

Người nộp thuế BVMT đối với hàng hóa NK là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân

NK hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế Trường hợp ủy thác NK hàng hóa thì người nhận ủy thác NK là người nộp thuế

1.2.3.2 Căn cứ, phương pháp tính thuế

 Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế BVMT đối với hàng hóa NK là số lượng hàng hóa tính thuế

* Số lượng hàng hóa tính thuế: đối với hàng hóa NK, số lượng hàng hóa tính thuế là số lượng hàng hóa NK

* Mức thuế tuyệt đối để tính thuế BVMT hiện nay được quy định gồm nhiều mức, áp dụng cho từng nhóm mặt hàng tương ứng

x

Mức thuế tuyệt đối/1 đ.vị hàng hóa

1.2.3.3 Hoàn thuế

Thuế BVMT đã nộp đối với hàng hóa NK được hoàn trong các trường hợp sau:

- Hàng hóa NK còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu và đang chịu sự giám sát của cơ quan Hải quan, được tái XK ra nước ngoài;

- Hàng hóa NK để giao, bán cho nước ngoài thông qua đại lý tại Việt Nam; xăng, dầu bán cho phương tiện vận tải của hãng nước ngoài trên tuyến đường qua cảng Việt Nam hoặc phương tiện vận tải của Việt Nam trên tuyến đường vận tải quốc tế theo quy định của pháp luật;

- Hàng hóa tạm NK để tái XK theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập, tái xuất

- Hàng hóa NK do người NK tái XK ra nước ngoài;

- Hàng hóa tạm NK để tham gia hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm theo quy định của pháp luật khi tái XK ra nước ngoài

1.2.4 Thuế giá trị gia tăng

Theo quy định tại các văn bản hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT, nội dung cơ bản của thuế GTGT đối với hàng hóa NK hiện hành bao gồm:

1.2.4.1 Phạm vi áp dụng

 Đối tượng chịu thuế GTGT

Đối tượng chịu thuế GTGT ở khâu NK là hàng hoá dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài, trừ các đối

tượng không chịu thuế GTGT Theo quy định hiện hành, có 11 nhóm hàng hoá thuộc diện không chịu thuế GTGT ở khâu NK, bao gồm:

- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu

- Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền

- Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt

- Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; in tiền

- Máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật

tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu tạo tài sản cố định của doanh nghiệp, thuê của nước ngoài sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và để cho thuê

- Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh

- Hàng hóa NK trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị

vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo mức quy định của Chính phủ; đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế

- Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập