Tổ chức công tác kế toán quản trị tại trường cao đẳng kinh tế TPHCM Luận văn thạc sĩ

- Chi phí chìm: là chi phí đã phát sinh trong quá kh.

d n, giúp đ và đ ng viên tôi r t nhi u đ tôi có th hoàn thành lu n v n này

- Quý Th y Cô c a tr ng i h c Kinh T TP H Chí Minh đã t o đi u ki n

Tr n Thanh Thúy Ng c

B NG CH VI T T T

1 CB-CNV: Cán b - Công nhân viên

2 CVP (Cost – Volumm – Profit): Chi phí – Kh i l ng – L i nhu n

DANH M C CÁC B NG

B ng 1.1 – i m khác bi t gi a k toán tài chính và k toán qu n tr 5

B ng 3.1 – Phân tích bi n đ ng chi phí t i tr ng cao đ ng Kinh t TP.HCM 71

DANH M C CÁC S S đ 1.1 Quy trình l p d toán 15

S đ 1.2 Mô hình l p d toán thông tin 1 xu ng .18

S đ 1.3 Mô hình l p d toán thông tin 2 xu ng 1 lên 19

S đ 1.4 Mô hình l p d toán thông tin 1 lên 1 xu ng 19

S đ 1.5 Mô hình t ch c công tác k toán qu n tr t i M 29

S đ 1.6 Mô hình t ch c công tác k toán qu n tr t i Nh t B n 30

S đ 1.7 Mô hình t ch c công tác k toán qu n tr t i Vi t Nam 30

S đ 2.1 C c u t ch c qu n lý t i tr ng cao đ ng Kinh t TP.HCM 42

S đ 2.2 Hình th c k toán áp d ng t i tr ng cao đ ng Kinh t TP.HCM 48

S đ 2.3 T ch c b máy k toán t i tr ng cao đ ng Kinh t TP.HCM 50

S đ 3.1 Mô hình l p d toán đ ngh t i tr ng Cao đ ng Kinh t TP.HCM 72

S đ 3.2 Mô hình t ch c b máy k toán qu n tr đ ngh t i tr ng cao đ ng Kinh t TP.HCM 81

DANH M C CÁC PH L C

Ph l c 1- Quy t toán thu – chi ngu n NSNN, ngu n khác

Ph l c 2- Thuy t minh Báo cáo tài chính

Ph l c 3- B ng Cân đ i tài kho n

Ph l c 4- Báo cáo t ng h p tình hình kinh phí và quy t toán kinh phí đã s d ng

Ph l c 5- Báo cáo tình hình th c hi n d toán

Ph l c 6- D toán thu, chi ngân sách

Ph l c 7- Phi u tính giá thành s n ph m đào t o

Ph l c 8a- D toán thu nh p

Ph l c 8b- D toán chi phí

Ph l c 8c- D toán ti n m t

Ph l c 9- B ng phân tích C-V-P

Ph l c 10- B ng phân tích k t c u đào t o

L I M U

1 TÍNH C P THI T C A TÀI:

Hi n nay, khi nói đ n k toán qu n tr nhi u ng i ch ngh đ n đ i t ng s

d ng là các doanh nghi p mà ch a ngh đ n các t ch c không vì l i nhu n c ng

c n có s h tr c a k toán qu n tr đ đ t đ c m c tiêu c a mình Chính vì v y,

k toán qu n tr còn khá xa l v i các t ch c không vì l i nhu n và ch a đ c áp

d ng m t cách r ng rãi, ph bi n trong các t ch c này t n c ta đang trong quá trình h i nh p qu c t , s c nh tranh ngày càng tr nên gay g t c trong l nh v c kinh t c ng nh giáo d c Nhu c u h c t p c a ng i h c ngày càng nâng cao c ng

nh s xu t hi n c a các t ch c giáo d c qu c t t i Vi t nam khi n cho các tr ng

h c ph i nâng cao ch t l ng đ có th đ ng v ng và t o đ c th ng hi u cho

tr ng mình Mu n đ ng v ng và phát tri n thì ph i s d ng ngu n tài chính c a mình nh th nào đ t o ra s n ph m đ t ch t l ng cao, đó là công vi c c a lãnh

đ o đ n v , mà đi u này ph thu c r t nhi u vào thông tin do k toán cung c p Chính vì v y, vi c t ch c công tác k toán qu n tr t i các tr ng h c là r t c n thi t, phù h p v i xu th hi n nay v vi c giao quy n t ch , t ch u trách nhi m v

th c hi n nhi m v , t ch c b máy, biên ch và tài chính đ i v i đ n v s nghi p công l p nh t là sau khi ngh đ nh 43/2006/N -CP ngày 25/4/2006 c a Chính ph

đ c ban hành Nh n bi t đ c đi u đó, tôi đã ch n đ tài “T ch c công tác k

toán qu n tr t i tr ng cao đ ng Kinh t TP.HCM”

3 I T NG VÀ PH M VI NGHIÊN C U:

H th ng k toán và k toán qu n tr t i tr ng cao đ ng kinh t TP.HCM và

đ xu t gi i pháp t ch c công tác k toán qu n tr cho tr ng Lu n v n không đi vào trình bày ph n ch ng t , tài kho n, s sách k toán

4 PH NG PHÁP NGHIÊN C U:

Ph ng pháp ch y u v n d ng trong nghiên c u đ tài là ph ng pháp duy

v t bi n ch ng và duy v t l ch s Ngoài ra, lu n v n còn k t h p s d ng các

ph ng pháp phân tích, t ng h p, so sánh, k t h p gi a phân tích lý lu n v i th c

ti n đ làm sáng t v n đ c n nghiên c u

5 K T C U LU N V N:

Ngoài ph n m đ u, k t lu n, các b ng bi u, s đ , ph l c và danh m c tài

li u tham kh o, đ tài đ c trình bày g m ba ch ng:

h : k toán tài chính và k toán qu n tr

N u nh m t s qu c gia nh Canada, M , k toán qu n tr đã tr thành m t ngh v i nh ng tiêu chu n ngh nghi p xác đ nh (CMA), thì Vi t Nam, thu t ng

“K toán qu n tr ” m i ch đ c ghi nh n chính th c trong Lu t K toán ban hành vào ngày 17/06/2003 Theo đó, k toán qu n tr đ c hi u là “vi c thu th p, x lý

và cung c p thông tin kinh t , tài chính theo yêu c u qu n tr và quy t đ nh kinh t , tài chính trong n i b đ n v k toán”

Theo nhóm tác gi Atkinson, Banker, Kaplan và Mark Young, k toán qu n tr

là “m t s c i ti n liên t c v ho ch đ nh, thi t k , đo l ng và đi u hành h th ng thông tin tài chính và phi tài chính đ h ng d n ho t đ ng qu n tr , thúc đ y cách

c x và t o nên các giá tr v n hóa c n thi t đ đ t đ c chi n l c, chi n thu t và

m c tiêu ho t đ ng c a t ch c” [12, 5]

Theo đ nh ngh a c a Vi n k toán viên qu n tr Hoa K , k toán qu n tr là

“quá trình nh n di n, đo l ng, phân tích, di n gi i và truy n đ t thông tin trong quá trình th c hi n các m c đích c a t ch c K toán qu n tr là m t b ph n th ng

nh t trong quá trình qu n lý, và nhân viên k toán qu n tr là nh ng đ i tác chi n

l c quan tr ng trong đ i ng qu n lý c a t ch c” [3, 28]

Nh v y, t t c các khái ni m trên đ u t p trung vào vi c xác đ nh n i dung,

m c đích c a k toán qu n tr , phân đ nh ranh gi i gi a k toán qu n tr và k toán tài chính M c đích ch y u c a k toán qu n tr là cung c p thông tin cho các nhà

qu n tr trong n i b t ch c đ đánh giá, ki m soát quá trình ho t đ ng

1.1.2 S ra đ i và phát tri n c a k toán qu n tr

Quá trình ti n hoá c a k toán qu n tr có th mô t b ng s đ sau:

Giai đo n 1 – tr c 1950, k toán qu n tr ch y u quan tâm vào vi c xác đ nh chi phí và ki m soát tài chính, thông qua vi c s d ng các k thu t d toán và k toán chi phí

Giai đo n 2 – vào nh ng n m 1965, s quan tâm c a k toán qu n tr đã chuy n vào vi c cung c p thông tin cho ho t đ ng l p k ho ch và ki m soát c a nhà qu n tr , thông qua vi c s d ng các k thu t nh phân tích quy t đ nh và k toán trách nhi m

Giai đo n 3 – vào nh ng n m 1985, k toán qu n tr t p trung quan tâm vào

vi c làm gi m hao phí ngu n l c s d ng trong các quá trình ho t đ ng s n xu t kinh doanh, thông qua vi c s d ng các k thu t phân tích quá trình và tái c u trúc

h th ng

Giai đo n 4 – vào nh ng n m 1995, k toán qu n tr chuy n qua quan tâm vào

vi c t o ra giá tr b ng cách s d ng hi u qu các ngu n l c, thông qua vi c s

d ng các k thu t đánh giá các y u t t o nên giá tr khách hàng, giá tr c đông và

đ i m i t ch c

Nh v y, có th th y hi n nay k toán qu n tr các n c tiên ti n đã phát tri n v t xa kh i hình thái ban đ u c a nó là h th ng d toán ngân sách nh m

ph c v cho vi c ki m soát chi phí K toán qu n tr ngày nay đã có nh ng b c

ti n r t xa trong nh ng n m cu i th k 20 đ tr thành m t b ph n không th tách

r i c a qu n tr doanh nghi p K toán qu n tr hi n đ i đã chuy n sang m t hình thái m i, hình thái phát tri n t m nhìn chi n l c đi kèm v i s h tr m nh m c a công ngh thông tin

1.1.3 M i liên h gi a k toán tài chính và k toán qu n tr

K toán qu n tr và k toán tài chính là hai phân h c a h th ng k toán trong

m t t ch c, c hai h th ng k toán có nh ng đi m gi ng nhau nh sau:

- Cùng nghiên c u và cung c p thông tin kinh t - tài chính g n li n v i các quan h kinh t , pháp lý đ qu n lý, đi u hành t ch c

- Cùng ghi nh n và th hi n trách nhi m, quy n l i v t ch t, pháp lý c a t

 M c đích:

K toán tài chính báo cáo v tình hình tài chính c a đ n v K toán qu n tr cung c p thông tin cho các nhà qu n tr nh m ki m soát tình hình ho t đ ng c a đ n v

 Tính th i gian:

K toán tài chính có tính l ch s , h ng v quá kh , ghi nh n nh ng s ki n đã

x y ra M c dù k toán qu n tr c ng ghi nh n nh ng s ki n đã xu t hi n, nh ng nó

nh n m nh vào vi c cung c p thông tin cho các s ki n t ng lai đ các nhà qu n tr

l a ch n các ph ng án, đ án d trù (l p d toán) và ra quy t đ nh m t cách nh y bén Ví d , nhà qu n tr không nh ng mu n bi t v giá thành c a s n ph m mà còn

mu n bi t giá thành k ho ch c a s n ph m đ l p d toán chi phí nguyên v t li u

và ra quy t đ nh v giá…

 Tính pháp l nh:

S sách, báo cáo c a k toán tài chính ph i l p theo ch đ k toán th ng nh t,

n u không đúng s không đ c công nh n, do đó k toán tài chính có tính pháp

l nh Tính ch t c a ho t đ ng kinh doanh, ph ng th c t ch c và trình đ qu n lý kinh doanh c a t ng b ph n trong các đ n v r t đa d ng và phong phú, do đó s sách và báo cáo c a k toán qu n tr ph i m cho phù h p đ cung c p thông tin

ph c v cho vi c ra quy t đ nh h p lý Vì v y k toán qu n tr không có tính pháp l nh

 Lo i thông tin:

K toán tài chính ch s d ng th c đo giá tr , k toán qu n tr s d ng c ba

lo i th c đo: giá tr , hi n v t và th i gian lao đ ng

 c đi m thông tin:

K toán tài chính ph n ánh nh ng s ki n x y ra trong quá kh và tuân th theo nh ng nguyên t c k toán do đó thông tin k toán tài chính đòi h i ph n ph n ánh m t cách trung th c các s ki n kinh t đã di n ra trong quá trình kinh doanh

Vì v y, thông tin c a k toán tài chính mang tính khách quan, ki m tra đ c, đáng tin c y, nh t quán và chính xác K toán qu n tr cung c p thông tin cho quy t đ nh

c a nhà qu n tr do đó thông tin c a k toán qu n tr mang tính ch quan, linh ho t,

kp th i và phù h p theo yêu c u qu n tr

 Ph m vi:

K toán tài chính t p trung vào toàn b đ n v , k toán qu n tr t p trung vào các b ph n c a đ n v

K TOÁN TÀI CHÍNH K TOÁN QU N TR

B ng 1.1 i m khác bi t gi a k toán tài chính và k toán qu n tr

Nh đã nói, k toán qu n tr và k toán tài chính là hai phân h c a h th ng

k toán, n i dung c a h th ng k toán qu n tr đ c l p b i nhu c u c a h th ng

k toán tài chính Báo cáo c a k toán qu n tr và k toán tài chính đ u s d ng chung d li u, đó là d li u đ c ghi chép ban đ u c a k toán tài chính Tuy nhiên, các t ch c c n thi t k l i d li u đ nh m tho mãn đ y đ h n nhu c u c a các

đ i t ng trong n i b đ n v Ví d , t su t sinh l i c a công ty là d li u c n thi t cho các nhà đ u t , nh ng các nhà qu n tr l i mu n bi t t su t sinh l i c a t ng

lo i s n ph m Chính vì v y, h th ng k toán ph i đ c thi t k đ có th cung c p

s li u v t ng l i nhu n và l i nhu n c a t ng lo i s n ph m ây chính là tính linh ho t c a h th ng k toán đ có th cung c p các thông tin khác nhau cho các

m c đích khác nhau

1.2 T CH C CÔNG TÁC K TOÁN QU N TR TRONG CÁC T

- Cung c p thông tin cho vi c ho ch đ nh, ki m soát, đánh giá và c i ti n liên t c

- Cung c p thông tin cho vi c ra quy t đ nh

T ba m c tiêu trên, k toán qu n tr có các nhi m v sau:

 Thu th p, x lý thông tin, s li u k toán theo ph m vi, n i dung k toán

qu n tr c a đ n v xác đ nh theo t ng th i k

 Ki m tra, giám sát các đ nh m c, tiêu chu n, d toán

 Cung c p thông tin theo yêu c u qu n tr n i b c a đ n v b ng báo cáo k toán qu n tr

 T ch c phân tích thông tin ph c v cho yêu c u l p k ho ch và ra quy t

đ nh c a Ban lãnh đ o doanh nghi p

1.2.2 V trí và vai trò c a k toán qu n tr trong các t ch c

K toán qu n tr ra đ i nh m đáp ng nhu c u thông tin đ nhà qu n tr th c

- K toán qu n tr giúp nhà qu n tr đ a ra các quy t đ nh qu n tr khoa h c, khai thác đ c ti m n ng kinh t , tài chính và đ m b o m c tiêu c a đ n v

1.2.3 Nh ng n i dung ch y u c a k toán qu n tr

Nh đã trình bày, k toán qu n tr là m t b ph n c a h th ng k toán nh m cung c p cho các nhà qu n lý thông tin v chi phí đ giúp h th c hi n các ch c

n ng qu n tr Các ch c n ng c b n c a qu n tr là ho ch đ nh, đi u hành, ki m soát vi c th c hi n k ho ch và ra quy t đ nh ây là m t quy trình khép kín t t c các khâu Ra quy t đ nh không ph i là m t ch c n ng đ c l p c a qu n lý mà nó là

lý c n xây d ng các m c tiêu chi n l c cho t ch c và v ch ra các b c c th đ

th c hi n các m c tiêu đó V i ch c n ng đi u hành các nhà qu n lý c n quy t đ nh

cách s d ng h p lý nh t các ngu n l c c a t ch c đ đ t đ c các k ho ch đã đ

ra V i ch c n ng ki m soát, các nhà qu n lý c n so sánh báo cáo th c hi n v i các

s li u k ho ch đ b o đ m cho các b ph n trong t ch c th c hi n đúng các m c tiêu đã đ nh

th c hi n t t các ch c n ng qu n tr , nhà qu n tr c n ph i đ a ra đ c các quy t đ nh đúng đ n và vai trò c a k toán qu n tr chính là ngu n cung c p thông tin quan tr ng cho các nhà qu n lý trong quá trình ra quy t đ nh

N i dung c a k toán qu n tr là t ng h p t t c các m t, các y u t c u thành nên k toán qu n tr , th hi n k t qu c a công vi c k toán qu n tr ; và

ph ng pháp k thu t k toán qu n tr là ph ng ti n đ đ t đ c n i dung k toán

qu n tr K toán qu n tr bao g m các n i dung sau:

- H th ng k toán chi phí và phân tích bi n đ ng chi phí

- L p d toán ngân sách

- ánh giá trách nhi m qu n lý

- Thông tin k toán cho vi c ra quy t đ nh

1.2.3.1 H th ng k toán chi phí và phân tích bi n đ ng chi phí

1.2.3.1.1 Khái ni m chi phí

Chi phí có th đ c hi u là giá tr c a m t ngu n l c b tiêu dùng trong ho t

đ ng s n xu t kinh doanh c a t ch c đ đ t đ c m t m c đích nào đó [3, 48] B n

ch t c a chi phí là ph i m t đi đ đ i l y m t k t qu K t qu có th d i d ng v t

ch t nh s n ph m, ti n, nhà x ng… ho c không có d ng v t ch t nh ki n th c,

dch v đ c ph c v …

i v i nhà qu n lý, chi phí là m i quan tâm hàng đ u vì chi phí nh h ng

tr c ti p đ n l i nhu n Do đó, v n đ đ t ra là làm sao ki m soát đ c chi phí làm đ c đi u này thì nhà qu n tr ph i xác đ nh đ c các ph ng pháp phân lo i chi phí, các ph ng pháp t p h p chi phí, cách xác đ nh các trung tâm chi phí đ có

th đ a ra quy t đ nh đúng đ n trong quá trình t ch c đi u hành ho t đ ng c a nhà

qu n tr

1.2.3.1.2 Phân lo i chi phí

Chi phí đ c phân lo i d a trên nhi u ngu n g c khác nhau, nh ng cu i cùng

c ng không n m ngoài m c đích: qu n tr ho t đ ng đ n v

 Phân lo i theo n i dung kinh t :

- Chi phí s n xu t: là nh ng kho n chi phí phát sinh theo chu i các ho t đ ng trong khâu s n xu t, b t đ u b ng vi c cung ng nguyên li u và k t thúc b ng vi c hoàn thành s n ph m s n sàng đ a vào kho ch a thành ph m, bao g m chi phí nguyên v t li u tr c ti p, chi phí nhân công tr c ti p và chi phí s n xu t chung

- Chi phí ngoài s n xu t: là nh ng chi phí phát sinh ngoài quá trình sàn xu t liên quan đ n vi c qu n lý chung và tiêu th s n ph m, bao g m chi phí bán hàng và chi phí qu n lý doanh nghi p

 Phân lo i theo m i quan h gi a chi phí v i các kho n m c trên báo cáo tài chính:

- Chi phí th i k : là nh ng chi phí đ c s d ng đ t o ra doanh thu trong k

hi n hành và không liên quan đ n quá trình s n xu t Chi phí th i k bao g m chi phí bán hàng và chi phí qu n lý doanh nghi p

- Chi phí s n ph m: là nh ng chi phí liên quan đ n vi c s n xu t ho c mua s n

ph m, hàng hóa Chi phí s n ph m đ c dùng đ đánh giá thành ph m, hàng hóa

t n kho cho đ n khi chúng đ c bán

 Phân lo i chi phí theo cách ng x c a chi phí:

- Bi n phí: là nh ng chi phí thay đ i t l thu n v i s thay đ i c a m c đ

ho t đ ng Bi n phí tính cho t ng đ n v ho t đ ng không đ i Bi n phí ch phát sinh khi có ho t đ ng, khi không có ho t đ ng bi n phí b ng không

- nh phí: là nh ng chi phí mà t ng s không thay đ i khi m c đ ho t đ ng thay đ i nh ng khi tính cho m t đ n v ho t đ ng thì đ nh phí thay đ i nh phí có

th chia thành hai lo i:

+ nh phí b t bu c: là nh ng chi phí liên quan đ n c s h t ng, máy móc thi t b … chi phí này có b n ch t lâu dài và không th c t gi m đ n không cho

dù m c đ ho t đ ng gi m xu ng hay s n xu t b gián đo n

+ nh phí không b t bu c: là nh ng đ nh phí có th thay đ i trong t ng k

k ho ch c a nhà qu n tr , ví d chi phí qu ng cáo, chi phí đào t o, b i d ng, nghiên c u… chi phí này có b n ch t ng n h n và trong m t vài tr ng h p có th

c t gi m đ c

- Chi phí h n h p: là chi phí v a mang đ c đi m c a bi n phí v a mang đ c

đi m c a đ nh phí Trong m t m c đ ho t đ ng nào đó, t ng chi phí h n h p không thay đ i nh ng n u v t qua m c đ ho t đ ng đó thì chi phí h n h p s thay đ i t l thu n v i m c đ ho t đ ng

 Phân lo i theo tính ch t chi phí:

- Chi phí tr c ti p – chi phí gián ti p:

+ Chi phí tr c ti p là nh ng chi phí có th tính th ng và tính toàn b cho

đ i t ng đó

+ Chi phí gián ti p là nh ng chi phí không th tính th ng toàn b cho đ i

t ng đó mà ph i th c hi n phân b

- Chi phí ki m soát đ c – chi phí không ki m soát đ c:

+ Chi phí ki m soát đ c là nh ng chi phí mà nhà qu n tr có th ki m soát

và tác đ ng đ n m c đ c a kho n chi phí đó

+ Chi phí không ki m soát đ c là nh ng chi phí mà nhà qu n tr không

th ki m soát và tác đ ng đ n m c đ c a kho n chi phí đó

 Phân lo i nh m m c đích ra quy t đ nh:

- Chi phí thích h p – chi phí không thích h p:

+ Chi phí thích h p: là dòng ti n phát sinh trong t ng lai do h qu tr c

ti p t m t quy t đ nh kinh doanh

+ Chi phí không thích h p: là lo i chi phí có th b qua khi xem xét ch n

l i ích l n nh t ch u hy sinh do ch n ph ng án này thay vì ph ng án t t nh t k c n

- Chi phí chênh l ch: Trong quá trình ra quy t đ nh, nhà qu n lý th ng ph i

so sánh nhi u ph ng án khác nhau T t nhiên, s phát sinh các chi phí g n li n v i

ph ng án đó Các nhà qu n lý th ng so sánh các chi phí phát sinh trong các

ph ng án khác nhau đ đi đ n quy t đ nh là ch n m t ph ng án Có nh ng kho n chi phí hi n di n trong ph ng án này nh ng l i không hi n di n ho c ch hi n di n

m t ph n trong ph ng án khác Nh ng chi phí này đ c g i là chi phí chênh l ch (differential cost) Nh v y, chi phí chênh l ch là kho n ti n khác nhau c a chi phí

gi a hai ph ng án hành đ ng M c t ng v chi phí c a ph ng án này so v i

ph ng án khác g i là chi phí gia t ng (incremental cost)

- Chi phí chìm: là chi phí đã phát sinh trong quá kh Chi phí chìm không nh

h ng gì đ n các chi phí trong t ng lai và không th b thay đ i vì b t k hành

đ ng nào trong hi n t i hay trong t ng lai.Vì v y, trong vi c l a ch n các ph ng

án khác nhau, chi phí này không đ c đ a vào xem xét, nó không thích h p cho

vi c ra quy t đ nh

1.2.3.1.3 i t ng t p h p chi phí và tính giá thành:

i t ng t p h p chi phí là ph m vi, gi i h n nh t đ nh đ t p h p chi phí

th c t phát sinh i u này c ng có ngh a là ph m vi t p h p chi phí th ng d a vào đ a bàn, tính ch t quy trình công ngh , lo i hình s n xu t, đ c đi m s n xu t…

đ i t ng h ch toán chi phí có th là t ng phân x ng, đ i, t , t ng giai đo n nh t

đ nh c a quy trình công ngh , t ng s n ph m ho c t ng chi ti t c a s n ph m…

i t ng tính giá thành là xác đ nh ph m vi gi i h n c n ph i tính t ng giá thành và giá thành đ n v , đi u này có ngh a là ph i d a vào đ c đi m s n xu t, đ c

đi m s n ph m, yêu c u t ch c, qu n lý, trình đ , ph ng ti n k toán… đ i t ng tính giá thành có th là s n ph m, t ng chi ti t c a s n ph m, t ng công đo n c a quá trình s n xu t…

- Ph ng pháp đ n đ t hàng

1.2.3.1.6 Phân tích bi n đ ng chi phí

Bi n đ ng chi phí là chênh l ch gi a chi phí th c t và chi phí tiêu chu n (đ nh

m c chi phí) Bi n đ ng chi phí đ c tách thành hai thành ph n là bi n đ ng v giá

và bi n đ ng v l ng nh m ph c v cho vi c ki m soát chi phí

Bi n đ ng v giá = L ng th c t X (Giá th c t - Giá đ nh m c)

K t qu có đ c v s bi n đ ng đ c đánh giá nh sau:

- N u bi n đ ng d ng, ngh a là chi phí th c t > chi phí đ nh m c: bi n đ ng không thu n l i

- N u bi n đ ng âm ho c b ng 0, ngh a là chi phí th c t < chi phí đ nh m c:

bi n đ ng thu n l i (n u nh ch t l ng s n ph m, d ch v v n đ c đ m b o)

Bi n đ ng x y ra do nhi u nguyên nhân, v a ch quan v a khách quan Các nhà qu n lý xác đ nh đúng các nguyên nhân gây ra bi n đ ng thì m i đ a ra đ c các bi n pháp đúng đ n và k p th i đ ch n ch nh ho c phát huy các bi n đ ng đó theo h ng có l i cho đ n v

Các nhà qu n lý không có nhi u th i gian đ ki m tra và xác đ nh nguyên nhân

c a t t c các bi n đ ng Ph ng pháp qu n lý theo ngo i l (management by exception) s giúp nhà qu n lý t p trung th i gian và n l c vào vi c ki m soát các

bi n đ ng có ý ngh a Khi nào m t bi n đ ng c n đ c ki m soát, khi nào thì b qua?

- l n c a bi n đ ng: Nhà qu n lý th ng quan tâm đ n nh ng bi n đ ng

có giá tr l n v c s tuy t đ i l n s t ng đ i S t ng đ i c a bi n đ ng cung

c p thông tin t t h n cho nhà qu n lý trong vi c ki m soát

- Kh n ng ki m soát đ c bi n đ ng: Nh ng bi n đ ng mà nh ng ng i

bên trong t ch c có kh n ng ki m soát đ c thì c n ti n hành ki m soát h n

nh ng bi n đ ng mà t ch c không có kh n ng ki m soát Ví d , khi m c giá nguyên li u t ng do s bi n đ ng giá c a th tr ng thì n m ngoài kh n ng ki m soát c a nhà qu n lý

- Các bi n đ ng thu n l i: Nh ng bi n đ ng thu n l i c ng c n đ c xem xét đ phát huy và c i ti n

- L i ích và chi phí c a vi c ki m soát: Quy t đ nh nên ki m soát m t bi n

đ ng hay không c n ph i xem xét s đánh đ i gi a l i ích và chi phí đ th c hi n

vi c ki m soát

1.2.3.2 L p d toán ngân sách

Ngân sách là m t k ho ch hành đ ng đ c l ng hóa và đ c chu n b cho

m t kho ng th i gian c th

D toán là nh ng tính toán, d ki n, ph i h p m t cách chi ti t, t m và toàn

di n ngu n l c, cách th c huy đ ng và s d ng ngu n l c đ th c hi n m t kh i

l ng công vi c nh t đ nh trong m t kho ng th i gian nh t đ nh đ c bi u hi n

b ng m t h th ng các ch tiêu v s l ng và giá tr [5,133]

L p d toán ngân sách là m t công c quan tr ng ph c v cho vi c ho ch

đ nh và ki m soát Thông qua d toán, nhà qu n tr ch đ ng d ki n nh ng gì s x y

ra, đánh giá vi c hoàn thành m c tiêu và nh n d ng nh ng thay đ i so v i d toán

Khâu k ho ch:

Nhân viên k toán qu n tr s đ c yêu c u cung c p thông tin c a các k

tr c Các s li u, thông tin trong quá kh s đ c k t h p v i thông tin hi n hành

và c p nh t hóa d toán

1.2.3.2.2 Các lo i d toán ngân sách

D toán ngân sách ng n h n và d toán ngân sách dài h n (short-term budgeting & long-term budgeting)

D toán ngân sách ng n h n là d toán ngân sách đ c l p cho k k ho ch là

m t n m và đ c chia ra t ng th i k ng n h n là t ng quý, t ng tháng D toán này đ c l p hàng n m tr c khi niên đ k toán k t thúc đ đ nh h ng ngu n tài chính cho ho t đ ng c a t ch c trong n m k ho ch ti p theo

D toán ngân sách dài h n là d toán đ c l p liên quan đ n ngu n tài chính cho đ u t , mua s m tài s n dài h n, lo i tài s n đ c s d ng nhi u n m Do v y,

d toán này là vi c s p x p các ngu n l c, ch y u là ngu n l c tài chính đ thu

đ c l i nhu n d ki n trong t ng lai nhi u n m

D toán ngân sách đ nh k và d toán ngân sách đi u ch nh liên t c (periodic

budgeting & continuous budgeting)

D toán ngân sách đ nh k đ c l p ra cho m t kho ng th i gian c th ,

th ng là m t n m tài chính Vào cu i n m tài chính, m t b n d th o ngân sách

m i s đ c chu n b cho n m ti p theo Ngân sách đ c đ nh k xem l i - có th là hàng quý - đ đi u ch nh và s a đ i n u c n thi t, nh ng ngân sách c b n v n gi nguyên trong su t th i k

gi i quy t v n đ h p th i và s c ng nh c trong d toán ngân sách đ nh

k , m t s đ n v đã ch n lo i ngân sách đi u ch nh liên t c ây là m t ngân sách liên t c đ c c p nh t đ khung th i gian v n n đ nh dù th i k th c t đ c l p ra theo s thay đ i ngân sách Ví d , khi m i tháng qua đi, ngân sách đi u ch nh liên

t c c a m t n m đ c m r ng thêm m t tháng đ luôn có ngân sách m t n m L i

th c a ngân sách đi u ch nh liên t c là nhà qu n tr ph i xem xét l i quy trình và thay đ i m i tháng hay m i th i k K t qu th ng là m t ngân sách c p nh t và chính xác h n có k t h p nh ng thông tin m i nh t

S b t l i c a ngân sách đi u ch nh liên t c là quy trình l p k ho ch có th

t n quá nhi u th i gian H n n a, n u m t đ n v th ng xuyên xem l i ngân sách

c a mình (ít nh t là m i quý cho ngân sách m t n m), phân tích các ph ng sai quan tr ng và th c hi n b t c hành đ ng đi u ch nh nào c n thi t, thì ngân sách c

đ nh th c s không c ng nh c nh nó v n đ c hình dung

D toán ngân sách t nh và d toán ngân sách linh ho t (static budgeting & flexible budgeting)

D toán ngân sách t nh là d toán ngân sách đ c l p theo m t m c đ ho t

đ ng nh t đ nh D toán t nh đ c l p t ng đ i gi n đ n, tính toán cân đ i ít Tuy nhiên, nó không cung c p đ thông tin đ ng phó v i các tình hu ng khác nhau,

nh t là khi có s đi u ch nh v quy mô, m c đ ho t đ ng đ thích ng v i tình hình th c t c a đ n v

D toán ngân sách linh ho t là d toán ngân sách đ c l p t ng ng v i nhi u m c đ ho t đ ng khác nhau D toán linh ho t đ c l p theo m i quan h

v i quá trình ho t đ ng giúp đ n v xác đ nh các chi phí t ng ng v i các m c đ ,

ph m vi ho t đ ng khác nhau Thông th ng d toán linh ho t đ c l p ba m c

đ c b n là m c đ ho t đ ng bình th ng, m c đ ho t đ ng kh quan nh t, m c

đ ho t đ ng b t l i nh t Do đó, d toán linh ho t giúp nhà qu n tr có nhi u thông tin h n đ ng phó v i các tình hu ng khác nhau

D toán ngân sách l y ti n và d toán ngân sách d a trên c s s 0

(incremental budgeting & zero-based budgeting)

Ngân sách l y ti n ngo i suy t nh ng d li u tr c đây Các nhà qu n tr nhìn vào ngân sách c a th i k tr c và k t qu th c t c ng nh k t qu mong mu n trong t ng lai khi xác đ nh ngân sách cho th i k ti p theo Ví d , m t b n d toán ngân sách c a đ n v có th d a trên nh ng chi phí th c t c a th i k tr c nh ng

có thêm kho n t ng cho vi c t ng l ng đã l p k ho ch L i th c a vi c l p ngân sách l y ti n là d li u tr c đây, kinh nghi m và mong đ i cho t ng lai đ u đ c bao g m trong quá trình tri n khai ngân sách

M t vài ng i ch trích ngân sách l y ti n b i vì các nhà qu n tr có th ch

đ n gi n s d ng nh ng con s c a th i k tr c làm c s và t ng chúng lên theo

m t t l ph n tr m n đ nh cho chu k ngân sách ti p theo h n là dành th i gian đánh giá quá trình ho t đ ng th c t trong hi n t i và t ng lai

D toán ngân sách d a trên c s s 0 mô t ph ng pháp b t đ u m t chu k ngân sách m i t s không, ho c t đi m xu t phát, nh th ngân sách đang đ c chu n b l n đ u tiên M i chu k ngân sách b t đ u v i vi c xem l i t ng gi đ nh

và vi c chi tiêu đ xu t L i th c a vi c l p ngân sách d a trên c s s 0 là nó đòi

h i các nhà qu n tr phân tích sâu h n t ng h ng m c - b ng cách xem xét các m c tiêu, khám phá các gi i pháp thay th và lý gi i cho yêu c u c a h B t l i c a

ph ng pháp l p ngân sách này là m c dù nó k l ng và đ c phân tích nhi u h n,

nh ng vi c tri n khai ngân sách có th vô cùng t n kém th i gian, nhi u đ n m c

th m chí nó có th c n tr vi c kh i đ ng k ho ch ngân sách đó

D toán ngân sách d a trên m c đ ho t đ ng (activity-based budgeting)

ây là m t cách d toán d a trên h th ng chi phí d a trên m c đ ho t đ ng (activity-based costing) D toán ngân sách d a trên m c đ ho t đ ng s d ng

nh ng hi u bi t v m i quan h gi a đ n v s n xu t và m c đ ho t đ ng c n thi t

đ s n xu t ra các s n ph m đó L i th c a vi c l p d toán ngân sách d a trên

m c đ ho t đ ng là nó ch ra đ c các tình hu ng khi k ho ch s n xu t yêu c u

m t m c công su t m i, đ ng th i nó cung c p m t cách chính xác h n trong vi c

l p k ho ch các chi phí phát sinh trong t ng lai

D toán ngân sách Kaizen

Kaizen là tri t lý kinh t Nh t n i ti ng đã đ c ng d ng đ c bi t thành công trong c doanh nghi p v a và nh trên t t c các l nh v c ph ng Tây Kaizen đã cung c p m t ph ng pháp m i đ i v i t t c m i ng i trong m t t ch c.Kaizen

là m t t ti ng Nh t có ngh a là c i thi n liên t c

Xu t phát t suy ngh r ng "tr c tr c" có th n y sinh liên t c b t k th i

đi m nào, b ph n nào c a t ch c trong quá trình ho t đ ng, ng i Nh t đ ra tri t

lý qu n lý Kaizen v i n i dung 5S (n m nguyên t c b t đ u b ng ch S trong ti ng

- Seiso - S ch s (Shine - ti ng Anh): Th c ch t là lau chùi, quét d n, v sinh,

ki m tra xem m i th có đ c s p x p đúng n i quy đ nh

(Ba nguyên t c nêu trên th c ch t ch là vi c sàng l c, s p x p phân lo i khoa

h c h th ng nhà x ng, máy móc, công c s n xu t và t ng v sinh t ch c) Hai nguyên t c ti p theo:

- Seiketsu - S n sóc (Standardize - ti ng Anh): nh m "Tiêu chu n hoá", "quy trình hoá" nh ng gì đã đ t d c v i ba nguyên t c nêu trên đ m i thành viên c a doanh nghi p tuân theo m t cách bài b n, h th ng

- Shitsuke - S n sàng (Sustain - ti ng Anh): Giáo d c, duy trì và c i ti n b n nguyên t c nêu trên trong b t k m i hoàn c nh nào và trong su t quá trình ho t

đ t đ c nh ng kho n gi m chi phí đã lên ngân sách, thì hãy chú ý nhi u h n đ n

lnh v c ho t đ ng đó

Ki u l p ngân sách l y ti n này th t khó duy trì vì t l gi m chi phí đã lên ngân sách s gi m d n theo th i gian, gây khó kh n h n trong vi c đ t đ c s c i thi n sau khi đã có đ c nh ng thay đ i d dàng

1.2.3.2.3 Các mô hình l p d toán

Mô hình 1 – Mô hình thông tin 1 xu ng

Theo mô hình này, các ch tiêu d toán đ c đ nh ra t ban qu n lý c p cao

nh t và truy n đ t cho các c p qu n lý trung gian, trên c s đó c p qu n lý trung gian truy n đ t cho các đ n v c p d i

S đ 1.2 Mô hình l p d toán thông tin 1 xu ng

Mô hình 2 – Mô hình thông tin 2 xu ng 1 lên

Theo mô hình này, vi c l p d toán theo trình t sau:

- Các ch tiêu d toán đ c c tính t ban qu n lý c p cao nh t mang tính d

th o, đ c phân b xu ng các đ n v trung gian Trên c s đó c p trung gian phân

b cho các đ n v c p c s

- Các b ph n qu n lý c p c s c n c vào các ch tiêu d th o, c n c n c vào kh n ng, đi u ki n c a mình đ xác đ nh các ch tiêu d toán có th th c hi n

đ c và b o v tr c b ph n qu n lý c p cao h n (qu n lý c p trung gian)

- B ph n qu n lý c p trung gian, trên c s t ng h p các ch tiêu d toán t các b ph n c p c s đ xác đ nh các ch tiêu d toán có th th c hi n đ c b

ph n mình và b o v tr c b ph n qu n lý c p cao h n (qu n lý c p cao)

Qu n lý c p cao nh t

Qu n lý c p trung gian

Qu n lý c p trung gian

Qu n lý c p

c s Quc s n lý c p Quc s n lý c p Quc s n lý c p

Qu n lý c p cao nh t

Qu n lý c p trung gian

Qu n lý c p trung gian

Qu n lý c p trung gian

Qu n lý c p trung gian

Qu n lý c p

c s Quc s n lý c p Quc s n lý c p Quc s n lý c p

- B ph n qu n lý c p cao, trên c s t ng h p các ch tiêu d toán t các b

ph n c p trung gian s xét duy t thông qua các ch tiêu d toán cho các b ph n trung gian, trên c s đó b ph n trung gian xét duy t thông qua các ch tiêu cho các

S đ 1.3 Mô hình l p d toán thông tin 2 xu ng 1 lên

Mô hình 3 – Mô hình thông tin 1 lên 1 xu ng

Theo mô hình này, d toán đ c l p t c p qu n lý c p th p đ n c p qu n lý cao nh t Các b ph n qu n lý c p c s c n c vào kh n ng đi u ki n c a mình đ

l p các ch tiêu d toán và trình lên c p qu n lý cao h n (b ph n trung gian) Trên

c s t ng h p các ch tiêu d toán các c p c s , c p trung gian t ng h p các ch tiêu d toán b ph n mình đ trình lên b ph n qu n lý c p cao B ph n qu n lý

c p cao t ng h p các ch tiêu d toán c a các c p trung gian s xét duy t thông qua

d toán cho các c p trung gian Trên c s đó c p trung gian xét duy t thông qua cho các c p c s

S đ 1.4 Mô hình l p d toán thông tin 1 lên 1 xu ng

C u trúc c a h th ng k toán trách nhi m có th đánh giá b ng các nhóm ng i trong ph m vi m t t ch c làm vi c v i nhau đ th c hi n m t hay nhi u m c tiêu

c a t ch c M i nhóm ng i đ c g i là m t trung tâm trách nhi m, đ t d i s lãnh đ o c a m t nhà qu n tr Nhà qu n tr này ph i ch u trách nhi m chung v k t

qu c a trung tâm Có 3 lo i trung tâm trách nhi m: trung tâm chi phí, trung tâm l i nhu n và trung tâm đ u t

- Trung tâm chi phí: là trung tâm trách nhi m mà nhà qu n tr ch ch u trách

nhi m ho c ch có quy n ki m soát đ i v i chi phí phát sinh trung tâm, không có quy n h n đ i v i vi c tiêu th và đ u t v n

- Trung tâm l i nhu n: là trung tâm trách nhi m mà nhà qu n tr ch u trách

nhi m v i k t qu làm ra c a t ch c Nhà qu n tr trung tâm l i nhu n còn đ c giao qu n lý và s d ng m t s v n c a t ch c cùng v i nhi m v t o ra l i nhu n

t vi c s d ng hi u qu ngu n v n đó

- Trung tâm đ u t : là trung tâm trách nhi m mà nhà qu n tr ngoài vi c ch u

trách nhi m v i chi phí, doanh thu, l i nhu n c a trung tâm còn ph i ch u trách nhi m v i v n đ u t và kh n ng huy đ ng các ngu n tài tr Do v y, nhà qu n tr trung tâm đ u t đ c quy n ra quy t đ nh v đ u t v n và s d ng v n l u đ ng Các công c đ đánh giá thành qu qu n lý là các báo cáo ki m soát, các ch tiêu kinh t

c p qu n tr cao nh t trong m t t ch c có th n m đ c toàn b tình hình

ho t đ ng c a t ch c, đ nh k các trung tâm trách nhi m t c p th p nh t ph i báo

cáo d n lên các c p cao h n trong h th ng v nh ng ch tiêu tài chính ch y u c a trung tâm trong m t báo cáo g i là báo cáo ki m soát (performance report)

M t báo cáo ki m soát trình bày các s li u d toán, s li u th c t và s chênh l ch nh ng ch tiêu tài chính ch y u phù h p theo t ng lo i trung tâm trách nhi m Thông qua các báo cáo ki m soát, nhà qu n tr s ki m soát đ c các ho t

đ ng c a t ch c m t cách hi u qu

Riêng đ i v i trung tâm đ u t , công c dùng đ đánh giá trách nhi m qu n lý

c a trung tâm này là các ch tiêu kinh t : l i nhu n đ l i (RI), t l hoàn v n đ u t (ROI), giá tr kinh t t ng thêm (EVA)

1.2.3.4 ánh giá thành qu ho t đ ng thông qua B ng cân b ng đi m

(Balanced Scorecard - BSC)

B ng cân b ng đi m là m t k ho ch chi n l c và h th ng qu n lý đ c s

d ng r ng rãi trong ngành kinh doanh và ngành công nghi p, chính ph , và các t

ch c phi l i nhu n trên toàn th gi i đ g n ho t đ ng kinh doanh v i t m nhìn và chi n l c c a t ch c, c i thi n thông tin n i b và bên ngoài, và giám sát ho t đ ng

đ đ t đ c chi n l c m c tiêu c a t ch c

M c đích c a BSC:

 Xây d ng m t h th ng đo l ng cho nhà qu n lý: thông qua b n ph ng

di n: tài chính, khách hàng, kinh doanh n i b , h c h i và phát tri n, nhà qu n lý s thi t l p các ch tiêu liên quan đ n t ng ph ng di n có nh h ng đ n m c tiêu ho t

đ ng c a t ch c và đ a ra các chi n l c đ hoàn thi n t ng ch tiêu

 Là m t công c truy n đ t thông tin c a nhà qu n lý: qua B ng phân tích các

ch tiêu liên quan đ n các ph ng di n c a t ch c, nhà qu n lý có th truy n đ t thông tin đ n cho c p d i b ng cách đ a ra các chi n l c đ i v i t ng ch tiêu mà

c p d i ph i th c hi n

 Là m t công c qu n lý chi n l c h u hi u: nhìn vào B ng cân b ng đi m, nhà qu n lý có th nh n di n đ c các đi m m nh, đi m y u c a đ n v , t đó đ a ra các chi n l c đ kh c ph c nh ng đi m y u và phát huy nh ng đi m m nh

BSC s d ng các th c đo v m t tài chính trong m t t ch c Tuy nhiên, th c

đo này khó có th đánh giá toàn di n giá tr kinh t trong t ng lai c a m t t ch c Thông qua BSC:

 T ch c có th đo l ng, đánh giá thành qu mà t ng b ph n c a t ch c đã đem l i t nh ng khách hàng hi n t i và t ng lai

 T ch c có th xây d ng và m r ng n ng l c hi n t i c a mình thông qua các

ho t đ ng đ u t vào con ng i, h th ng x lý kinh doanh n i b mà h th y c n thi t cho s phát tri n trong t ng lai

B ng cân b ng đi m đi n hình bao g m t i thi u b n ph ng di n m c dù các chi

ti t có thay đ i d a vào m c tiêu và môi tr ng ho t đ ng c a t ch c, các ph ng

di n đó là:

- Ph ng di n khách hàng: làm th nào t o ra đ c giá tr cho khách hàng?

- Ph ng di n kinh doanh n i b : đ th a mãn khách hàng, c n ph i ti n hành các quy trình nào?

- Ph ng di n h c h i và phát tri n: làm th nào t ch c có th ti p t c h c h i và phát tri n?

- Ph ng di n tài chính: n u t ch c thành công, các nhà đ u t s nhìn t ch c

nh th nào?

B ng các tr l i các câu h i trên trong B ng cân b ng đi m và nêu ra các m c tiêu

đo l ng cho m i m c đích, t ch c s có m t b c tranh t ng th v các đi m m nh và

đi m y u c a đ n v

B n ph ng di n trong mô hình BSC cho phép t o ra s cân b ng, s cân b ng

đó là:

(1) Cân b ng gi a m c tiêu ng n h n – m c tiêu dài h n

(2) Cân b ng gi a nh ng đánh giá bên ngoài – nh ng đánh giá n i b c a t

ch c ó chính là nh ng đánh giá liên quan đ n các c đông, khách hàng (bên ngoài)

và nh ng đánh giá liên quan đ n quy trình x lý, đ i m i, h c h i và phát tri n trong t

ch c (n i b )

(3) Cân b ng gi a k t qu mong mu n đ t đ c (t ng lai) – k t qu trong th c

t (quá kh )

(4) Cân b ng gi a nh ng đánh giá khách quan – đánh giá ch quan

1.2.3.5 Thông tin k toán cho vi c ra quy t đ nh

1.2.3.5.1 Ra quy t đ nh ng n h n

 V n d ng thông tin thích h p cho quá trình ra quy t đ nh

Quá trình ra quy t đ nh ng n h n c a doanh nghi p là vi c l a ch n t nhi u

ph ng án khác nhau, trong đó m i ph ng án đ c xem xét bao g m r t nhi u thông tin k toán Vì v y, đ đ m b o cho vi c ra quy t đ nh đúng đ n, nhà qu n tr

c n ph i phân bi t đ c thông tin c n thi t v i thông tin không c n thi t Thông tin không c n thi t s đ c lo i b , ch có thông tin c n thi t m i đ c xem xét đ ra quy t đ nh kinh doanh Quá trình phân tích thông tin thích h p đ i v i vi c ra quy t

 Phân tích m i quan h Chi phí – Kh i l ng – L i nhu n (C-V-P)

Vi c am hi u m i quan h gi a chi phí – kh i l ng - l i nhu n (CVP) là c n thi t cho vi c qu n lý thành công m t đ n v Phân tích m i quan h CVP cho th y

đ c nh h ng c a s thay đ i doanh thu, chi phí, k t c u bán hàng, và giá bán s n

ph m lên l i nhu n c a đ n v Phân tích m i quan h CVP là m t công c cho nhà

qu n lý nh n th c rõ nh ng quá trình thay đ i nào là có l i nh t cho đ n v

Vi c xác đ nh đ c s n l ng và doanh thu đ đ n v hoà v n ho c đ t đ c

l i nhu n m c tiêu cung c p cho nhà qu n lý thông tin h u ích cho vi c l p k

ho ch và ra quy t đ nh Hai ph ng pháp đ c s d ng đ xác đ nh s n

l ng/doanh thu đ doanh nghi p hoà v n ho c đ t đ c m c l i nhu n m c tiêu là

ph ng pháp s d đ m phí (contribution approach) và ph ng pháp ph ng trình (equation approach) M t s nhà qu n lý thì thích s d ng đ th CVP ho c đ th

l i nhu n

- S d đ m phí (contribution margin - CM) là chênh l ch gi a t ng doanh thu

và t ng chi phí kh bi n Nó là m t ch tiêu đo l ng kh n ng trang tr i các chi phí

c đ nh và t o ra l i nhu n cho doanh nghi p

CM = TR - VC ; trong đó, TR (total revenue): t ng doanh thu, VC (variable cost): chi phí kh bi n

N u s d đ m phí không trang tr i đ các chi phí c đ nh, đ n v s b l , n u trang tr i v a đ các chi phí c đ nh thì đ n v s hoà v n Khi s d đ m phí l n

h n t ng các chi phí c đ nh, có ngh a r ng đ n v ho t đ ng có l i nhu n L i nhu n đ c tính b ng cách l y s d đ m phí tr cho các chi phí c đ nh

- T l s d đ m phí (contribution margin ratio - CMR) là t s gi a s d

đ m phí và doanh thu, ho c là t s gi a s d đ m phí đ n v và giá bán

CMR = CM / TR = UCM / P ; trong đó, UCM (unit of contribution margin): s

d đ m phí đ n v , P (price): giá bán

- Phân tích đi m hòa v n (break-even analysis):

i m hoà v n (break-even point) là kh i l ng ho t đ ng (đo l ng b ng s n

l ng ho c doanh thu) t i đó doanh thu và chi phí c a đ n v cân b ng nhau T i

đi m hoà v n, đ n v không lãi, c ng không l hay nói m t cách ng n g n là đ n v hoà v n

Trong đó: UVC (unit of variable cost): Chi phí kh bi n đ n v

FC (fixed cost): chi phí c đ nh

Hay

T ng chi phí c đ nh Doanh thu hòa v n =

T l s d đ m phí đ n v

- Phân tích l i nhu n m c tiêu:

M t trong nh ng quy t đ nh quan tr ng và th ng xuyên c a các nhà qu n lý

là “c n s n xu t và tiêu th bao nhiêu s n ph m đ đ t đ c m c l i nhu n mong

mu n (target net profit-NTP)”

ph ng án đ u t khác nhau Các công c đó là: phân tích v n đ u t , hi n giá thu n (NPV), t su t sinh l i n i b (IRR), t su t k toán (ARR)

1.2.4 T ch c công tác k toán qu n tr trong các t ch c

Vi c t ch c công tác k toán qu n tr trong t ch c có các yêu c u sau:

 Cung c p k p th i đ y đ các thông tin theo yêu c u qu n lý v chi phí c a

t ng công vi c, b ph n, d án…;

 Cung c p k p th i, đ y đ các thông tin th c hi n, các đ nh m c, đ n giá,

ph c v cho vi c l p k ho ch, ki m tra, đi u hành và ra quy t đ nh;

 m b o cung c p các thông tin chi ti t, c th h n so v i k toán tài chính;

 Xác l p các nguyên t c, ph ng pháp phù h p đ đ m b o đ c tính so sánh gi a k toán tài chính và k toán qu n tr c ng nh gi a các th i k ho t đ ng,

gi a d toán và th c hi n

T ch c công tác k toán qu n tr trong các t ch c bao g m các n i dung sau:

t ch c v n d ng ch ng t k toán; t ch c v n d ng tài kho n k toán; t ch c v n

d ng s k toán; t ch c l p báo cáo k toán qu n tr và t ch c phân tích thông tin

1.2.4.1 T ch c v n d ng ch ng t k toán

Nguyên t c v n d ng ch ng t k toán:

 V n d ng các nguyên t c, ph ng pháp v l p, luân chuy n, qu n lý và s

d ng ch ng t k toán phù h p v i đi u ki n c th c a đ n v

 C th hoá và b sung các n i dung c n thi t vào t ng m u ch ng t k toán

đã đ c quy đ nh đ ph c v cho vi c thu th p thông tin qu n tr n i b doanh nghi p

 S d ng các ch ng t ban đ u, ch ng t th ng kê trong đi u hành ho t đ ng

c a đ n v đ k toán qu n tr kh i l ng s n ph m (công vi c), th i gian lao đ ng,

l p k ho ch

 c thi t k và s d ng các ch ng t n i b dùng cho k toán qu n tr mà không có quy đ nh c a Nhà n c; c thi t l p h th ng thu th p và cung c p thông tin nhanh, kp th i qua Email, Fax và các ph ng ti n thông tin khác

1.2.4.2 T ch c v n d ng h th ng tài kho n k toán

Nguyên t c t ch c v n d ng Tài kho n k toán

 C n c vào h th ng tài kho n k toán do B Tài chính ban hành ho c đ c

B Tài chính ch p thu n áp d ng đ chi ti t hoá theo các c p (c p 2, 3, 4) phù h p

v i k ho ch, d toán đã l p và yêu c u cung c p thông tin c a k toán qu n tr trong đ n v

 Vi c chi ti t hoá các c p tài kho n k toán d a trên các yêu c u sau:

+ Xu t phát t yêu c u cung c p thông tin k toán qu n tr c a t ng c p qu n lý + Các tài kho n có m i quan h v i nhau c n đ m b o tính th ng nh t v ký

hi u, c p đ ,…

+ Vi c chi ti t hoá tài kho n không đ c làm sai l ch n i dung, k t c u và

ph ng pháp ghi chép c a tài kho n

 Tu theo yêu c u cung c p thông tin k toán qu n tr mà đ n v thi t k chi

ti t hoá các tài kho n k toán cho phù h p

1.2.4.3 T ch c v n d ng h th ng s k toán

Nguyên t c t ch c v n d ng h th ng S k toán

 n v c n c vào h th ng s k toán do B Tài chính ban hành ho c đ c

B Tài chính ch p thu n đ b sung các ch tiêu, yêu c u c th ph c v cho k toán

qu n tr trong đ n v Vi c b sung ho c thi t k các n i dung c a s k toán không

đ c làm sai l ch n i dung các ch tiêu đã quy đ nh trên s k toán và c n phù h p

v i yêu c u qu n lý c a đ n v

 n v có th thi t k các s k toán m i phù h p v i yêu c u qu n lý theo

b ph n, công vi c và các yêu c u khác c a k toán qu n tr

1.2.4.4 T ch c l p báo cáo k toán qu n tr

Yêu c u thi t l p h th ng báo cáo k toán qu n tr

 H th ng báo cáo k toán qu n tr c n đ c xây d ng phù h p v i yêu c u cung c p thông tin ph c v qu n lý n i b c a t ng đ n v c th

 N i dung h th ng báo cáo k toán qu n tr c n đ m b o cung c p đ y đ và

đ m b o tính so sánh đ c c a các thông tin ph c v yêu c u qu n lý, đi u hành và

ra các quy t đ nh c a nhà qu n tr

 Các ch tiêu trong báo cáo k toán qu n tr c n ph i đ c thi t k phù h p

v i các ch tiêu c a k ho ch, d toán và báo cáo tài chính nh ng có th thay đ i theo yêu c u qu n lý c a các c p

H th ng báo cáo k toán qu n tr bao g m: báo cáo d toán, báo cáo k t qu , báo cáo bi n đ ng, báo cáo phân tích

1.2.4.5 T ch c phân tích thông tin

Thông tin cho quá trình ra quy t đ nh r t phong phú, linh ho t, chính vì v y nhà qu n tr ph i ti n hành phân tích thông tin th t k đ có quy t đ nh đúng đ n Nhà qu n tr c n chú ý đ n hai lu ng thông tin: thông tin quá kh và thông tin

t ng lai

Thông tin quá kh là ngu n thông tin k toán qu n tr thu nh n đ c t nh ng

s ki n kinh t đã phát sinh trong quá trình ho t đ ng c a doanh nghi p [8, 12-14] Trên c s nh ng thông tin quá kh đã thu nh n đ c, k toán qu n tr ti n hành so sánh v i thông tin k ho ch d toán, t đó phân tích chênh l ch, tìm ra nguyên nhân

nh ng h n ch , giúp nhà qu n tr kh c ph c, đi u ch nh k p th i nh m qu n lý ngày càng hi u qu h n

Lu ng thông tin quá kh là m t c s khoa h c đ xây d ng d toán Thông tin quá kh mà k toán qu n tr cung c p giúp nhà qu n tr ki m soát, phân tích và đánh giá trách nhi m qu n lý trong vi c th c hi n k ho ch, đúc rút kinh nghi m làm c s cho vi c d đoán thông tin t t h n trong k ti p theo Tuy nhiên, thông tin quá kh s không th thay đ i đ c cho dù nhà qu n tr l a ch n ph ng án nào,

vì v y, thông tin quá kh không ph i là thông tin đ c s d ng đ xem xét trong quá trình l a ch n ph ng án trong quy t đ nh ng n h n

Thông tin t ng lai mà k toán qu n tr cung c p có đ c thông qua d toán

c a k toán qu n tr Các thông tin t ng lai đ c s d ng r ng rãi trong quá trình

Mô hình k t h p là mô hình g n k t h th ng k toán qu n tr và h th ng k toán tài chính trong m t h th ng k toán th ng nh t v i b máy k toán chung và công tác k toán chung Mô hình này s ti t ki m đ c chi phí v n hành h th ng k toán cho các t ch c nh ng hi u qu s không cao do k toán qu n tr có th không tuân th nh ng nguyên t c k toán gi ng nh k toán tài chính, mà n u th c hi n trên cùng m t h th ng thì khó có th th c hi n đ c

Mô hình tách bi t là mô hình t ch c h th ng k toán qu n tr đ c l p v i h

th ng k toán tài chính c v b máy k toán và công tác k toán V i mô hình này,

h th ng k toán qu n tr s phát huy đ c t i đa vai trò c a mình, tuy nhiên đ n v

s ph i trang tr i r t nhi u chi phí đ v n hành mô hình này

Mô hình h n h p là mô hình v a có tính tách r i v a có tính k t h p i v i các ph n hành có tính t ng đ ng gi a k toán tài chính và k toán qu n tr thì s

c a n n kinh t Nh t B n M t trong nh ng đóng góp quan tr ng vào s thành công

c a các doanh nghi p Nh t B n là h th ng qu n lý và k toán qu n tr M c dù

BAN LÃNH O

B PH N

QU N LÝ … K TOÁN QU N TR QU N LÝ … B PH N

không có m t b dày phát tri n nh các n c Anh, M , nh ng k toán qu n tr

Nh t B n đã có s v n d y m nh m H th ng k toán qu n tr trong các doanh nghi p Nh t B n th ng đ c xây d ng tách r i v i h th ng k toán tài chính

Nh t B n có m t ban so n th o các nguyên t c k toán chi phí (Japanese Cost Accounting Principles Board), m c dù các nguyên t c này không ph i là m t ph n trong h th ng lu t pháp c a Nh t B n nh ng nó đ c B Tài chính giám sát ch t ch [7, 59]

S đ 1.6 Mô hình t ch c công tác k toán qu n tr t i Nh t B n

1.2.5.4 Mô hình t ch c k toán qu n tr t i Vi t Nam

Hi n nay t i các đ n v Vi t Nam mà h u h t là các doanh nghi p, mô hình t

ch c k toán qu n tr đ c áp d ng là mô hình k t h p gi a k toán tài chính và k toán qu n tr [4]

S đ 1.7 Mô hình t ch c công tác k toán qu n tr t i Vi t Nam

Nhóm so n th o báo cáo d toán, báo cáo k t

qu và báo cáo bi n đ ng k t qu

- BÁO CÁO D TOÁN, BÁO CÁO K T QU , BÁO CÁO BI N NG

1.2.6 S c n thi t t ch c công tác k toán qu n tr trong các tr ng h c

Các tr ng h c ho t đ ng d i d ng t ch c không vì l i nhu n (non -for - profit organization), do đó ng i ta th ng có quan đi m không xem tr ng k toán

qu n tr trong các c s này Tuy nhiên, vi c t ch c công tác k toán qu n tr vào các tr ng h c là m t yêu c u khách quan vì:

- Tr ng h c là m t t ch c, mà đã là t ch c thì vì b t k m c đích l i nhu n hay không vì l i nhu n c ng c n ph i ho ch đ nh, ki m soát chi phí, đánh giá trách nhi m, đánh giá vi c th c hi n m c tiêu và đ a ra các quy t đ nh phù h p làm

đ c t t c nh ng đi u này, nhà qu n tr c n thi t ph i có m t công c tr giúp, đó chính là k toán qu n tr

- S c nh tranh ngày càng cao trong giáo d c: các tr ng h c đ c thành l p

m i khá nhi u v i đ lo i hình, ng i h c có nhi u l a ch n c s đào t o cho mình thu hút đ c ng i h c, c nh tranh đ c v i các tr ng khác đ ng th i thu hút ngu n tài tr , nhà qu n tr ph i làm sao xây d ng đ c th ng hi u cho

tr ng mình, nâng cao ch t l ng gi ng d y c ng nh ch t l ng qu n lý c a mình

K toán qu n tr là m t công c quan tr ng cung c p đ c các thông tin c n thi t cho ho t đ ng qu n tr c a nhà qu n tr c ng nh đ nhà qu n tr đánh giá đ c thành qu qu n lý

- Chi phí cho giáo d c ngày càng t ng s d n đ n tình hu ng m t lúc nào đó ngân sách nhà n c không th c p phát nh hi n nay và các tr ng ph i t ch hoàn toàn v m t tài chính Lúc đó, nhà qu n tr ph i phân tích chi phí, phân tích

hi u qu ho t đ ng, khai thác ti m n ng c a tr ng mình đ có th t o ra ngu n nhân l c ch t l ng cao v i m c th ng d cao nh t

Có th nói, t ch c công tác k toán qu n tr trong các tr ng h c là m t yêu

c u c n thi t, th nh ng t i Vi t Nam hi n nay v n ch a có m t c s đào t o nào t

ch c công tác k toán qu n tr cho đ n v mình Chính vì v y, v n đ này còn khá

m i m đ i v i các tr ng h c

K T LU N CH NG 1

Ch ng m t đã t ng k t và h th ng hóa nh ng v n đ lý lu n chung v k toán qu n tr , phân bi t gi a k toán qu n tr và k toán tài chính, n i dung c a k toán qu n tr và t ch c công tác k toán qu n tr trong các t ch c

K toán qu n tr là vi c thu th p, x lý và cung c p thông tin kinh t , tài chính

đ ra các quy t đ nh nh m đ t đ c m c tiêu ho t đ ng c a t ch c M c đích ch

y u c a k toán qu n tr là cung c p thông tin cho các nhà qu n tr trong n i b t

ch c đ đánh giá, ki m soát quá trình ho t đ ng Gi a k toán tài chính và k toán

qu n tr có m i quan h v i nhau ó là hai phân h c a h th ng k toán, n i dung

c a k toán qu n tr đ c l p b i nhu c u c a h th ng k toán tài chính

N i dung c a k toán qu n tr bao g m: h th ng k toán chi phí và phân tích

bi n đ ng chi phí, l p d toán ngân sách, đánh giá trách nhi m qu n lý và thông tin

k toán cho vi c ra quy t đ nh

T ch c công tác k toán qu n tr bao g m nh ng n i dung sau: t ch c v n

d ng ch ng t k toán; t ch c v n d ng tài kho n k toán; t ch c v n d ng s k toán; t ch c l p báo cáo k toán qu n tr và t ch c phân tích thông tin

Ch ng m t c ng nêu lên s c n thi t ph i t ch c công tác k toán qu n tr trong các tr ng h c có th t o ra đ c th ng d cao nh t cho đ n v trong đi u

ki n ngu n l c b gi i h n, nhà qu n tr c n ph i có công c h tr đ c l c đ có th

qu n tr tr t t các ngu n l c c a đ n v mình, công c đó chính là k toán qu n tr