Mơ hình 2 – Mơ hình thơng tin 2 xu ng 1 lên
Theo mơ hình này, vi c l p d tốn theo trình t sau:
- Các ch tiêu d tốn đ c c tính t ban qu n lý c p cao nh t mang tính d
th o, đ c phân b xu ng các đ n v trung gian. Trên c s đĩ c p trung gian phân
b cho các đ n v c p c s .
- Các b ph n qu n lý c p c s c n c vào các ch tiêu d th o, c n c n c
vào kh n ng, đi u ki n c a mình đ xác đ nh các ch tiêu d tốn cĩ th th c hi n đ c và b o v tr c b ph n qu n lý c p cao h n (qu n lý c p trung gian)
- B ph n qu n lý c p trung gian, trên c s t ng h p các ch tiêu d tốn t
các b ph n c p c s đ xác đ nh các ch tiêu d tốn cĩ th th c hi n đ c b
ph n mình và b o v tr c b ph n qu n lý c p cao h n (qu n lý c p cao)
Qu n lý c p cao nh t Qu n lý c p trung gian Qu n lý c p trung gian Qu n lý c p c s Quc sn lý c p Quc sn lý c p Quc sn lý c p
Qu n lý c p cao nh t Qu n lý c p trung gian Qu n lý c p trung gian Qu n lý c p c s Quc sn lý c p Quc sn lý c p Quc sn lý c p B c 1 B c 2 Qu n lý c p cao nh t Qu n lý c p trung gian Qu n lý c p trung gian Qu n lý c p c s Quc sn lý c p Quc sn lý c p Quc sn lý c p
- B ph n qu n lý c p cao, trên c s t ng h p các ch tiêu d tốn t các b
ph n c p trung gian s xét duy t thơng qua các ch tiêu d tốn cho các b ph n trung gian, trên c s đĩ b ph n trung gian xét duy t thơng qua các ch tiêu cho các b ph n c p c s .
Khi d tốn các b ph n đ c xét duy t thơng qua s tr thành d tốn chính
th c đ nh h ng cho ho t đ ng k k ho ch.
B c 1
B c 2
B c 3
S đ 1.3 Mơ hình l p d tốn thơng tin 2 xu ng 1 lên
Mơ hình 3 – Mơ hình thơng tin 1 lên 1 xu ng
Theo mơ hình này, d tốn đ c l p t c p qu n lý c p th p đ n c p qu n lý
cao nh t. Các b ph n qu n lý c p c s c n c vào kh n ngđi u ki n c a mình đ
l p các ch tiêu d tốn và trình lên c p qu n lý cao h n (b ph n trung gian). Trên
c s t ng h p các ch tiêu d tốn các c p c s , c p trung gian t ng h p các ch
tiêu d tốn b ph n mình đ trình lên b ph n qu n lý c p cao. B ph n qu n lý
c p cao t ng h p các ch tiêu d tốn c a các c p trung gian s xét duy t thơng qua
d tốn cho các c p trung gian. Trên c s đĩ c p trung gian xét duy t thơng qua
cho các c p c s .
1.2.3.3 ánh giá trách nhi m qu n lý
M c đích c a đánh giá trách nhi m qu n lý là nh m giúp cho nhà qu n tr đánh
giá ho t đ ng c a đ n v c ng nh c a các c p. ki m sốt ho t đ ng c a c p d i, các nhà qu n lý c p cao đã d a vào h th ng k tốn trách nhi m
(Responsibility Accounting). K tốn trách nhi m là m t h th ng đo l ng k t qu
c a m i trung tâm trách nhi m d a vào các thơng tin mà nhà qu n tr c n đ đi u
hành trung tâm [14, 530]. K t qu s đ c t p h p theo t ng lnh v c thu c trách
nhi m cá nhân nh m giám sát và đánh giá k t qu c a t ng b ph n trong t ch c.
C u trúc c a h th ng k tốn trách nhi m cĩ th đánh giá b ng các nhĩm ng i
trong ph m vi m t t ch c làm vi c v i nhau đ th c hi n m t hay nhi u m c tiêu
c a t ch c. M i nhĩm ng i đ c g i là m t trung tâm trách nhi m, đ t d i s
lãnh đ o c a m t nhà qu n tr . Nhà qu n tr này ph i ch u trách nhi m chung v k t
qu c a trung tâm. Cĩ 3 lo i trung tâm trách nhi m: trung tâm chi phí, trung tâm l i
nhu n và trung tâm đ u t .
- Trung tâm chi phí: là trung tâm trách nhi m mà nhà qu n tr ch ch u trách
nhi m ho c ch cĩ quy n ki m sốt đ i v i chi phí phát sinh trung tâm, khơng cĩ
quy n h n đ i v i vi c tiêu th và đ u t v n.
- Trung tâm l i nhu n: là trung tâm trách nhi m mà nhà qu n tr ch u trách
nhi m v i k t qu làm ra c a t ch c. Nhà qu n tr trung tâm l i nhu n cịn đ c
giao qu n lý và s d ng m t s v n c a t ch c cùng v i nhi m v t o ra l i nhu n
t vi c s d ng hi u qu ngu n v n đĩ.
- Trung tâm đ u t : là trung tâm trách nhi m mà nhà qu n tr ngoài vi c ch u
trách nhi m v i chi phí, doanh thu, l i nhu n c a trung tâm cịn ph i ch u trách
nhi m v i v n đ u t và kh n ng huy đ ng các ngu n tài tr . Do v y, nhà qu n tr trung tâm đ u t đ c quy n ra quy t đ nh v đ u t v n và s d ng v n l u đ ng.
Các cơng c đ đánh giá thành qu qu n lý là các báo cáo ki m sốt, các ch
tiêu kinh t .
c p qu n tr cao nh t trong m t t ch c cĩ th n m đ c toàn b tình hình ho t đ ng c a t ch c, đ nh k các trung tâm trách nhi m t c p th p nh t ph i báo
cáo d n lên các c p cao h n trong h th ng v nh ng ch tiêu tài chính ch y u c a
trung tâm trong m t báo cáo g i là báo cáo ki m sốt (performance report).
M t báo cáo ki m sốt trình bày các s li u d tốn, s li u th c t và s chênh l ch nh ng ch tiêu tài chính ch y u phù h p theo t ng lo i trung tâm trách
nhi m. Thơng qua các báo cáo ki m sốt, nhà qu n tr s ki m sốt đ c các ho t
đ ng c a t ch c m t cách hi u qu .
Riêng đ i v i trung tâm đ u t , cơng c dùng đ đánh giá trách nhi m qu n lý
c a trung tâm này là các ch tiêu kinh t : l i nhu n đ l i (RI), t l hoàn v n đ u t
(ROI), giá tr kinh t t ng thêm (EVA).
1.2.3.4 ánh giá thành qu ho t đ ng thơng qua B ng cân b ng đi m (Balanced Scorecard - BSC)
B ng cân b ng đi m là m t k ho ch chi n l c và h th ng qu n lý đ c s
d ng r ng rãi trong ngành kinh doanh và ngành cơng nghi p, chính ph , và các t ch c phi l i nhu n trên tồn th gi i đ g n ho t đ ng kinh doanh v i t m nhìn và chi n l c c a t ch c, c i thi n thơng tin n i b và bên ngồi, và giám sát ho t đ ng đ đ t đ c chi n l c m c tiêu c a t ch c.
M c đích c a BSC:
Xây d ng m t h th ng đo l ng cho nhà qu n lý: thơng qua b n ph ng
di n: tài chính, khách hàng, kinh doanh n i b , h c h i và phát tri n, nhà qu n lý s
thi t l p các ch tiêu liên quan đ n t ng ph ng di n cĩ nh h ng đ n m c tiêu ho t đ ng c a t ch c và đ a ra các chi n l c đ hoàn thi n t ng ch tiêu.
Là m t cơng c truy n đ t thơng tin c a nhà qu n lý: qua B ng phân tích các ch tiêu liên quan đ n các ph ng di n c a t ch c, nhà qu n lý cĩ th truy n đ t thơng tin đ n cho c p d i b ng cách đ a ra các chi n l c đ i v i t ng ch tiêu mà c p d i ph i th c hi n.
Là m t cơng c qu n lý chi n l c h u hi u: nhìn vào B ng cân b ng đi m,
nhà qu n lý cĩ th nh n di n đ c các đi m m nh, đi m y u c a đ n v , t đĩ đ a ra
BSC s d ng các th c đo v m t tài chính trong m t t ch c. Tuy nhiên, th c đo này khĩ cĩ th đánh giá toàn di n giá tr kinh t trong t ng lai c a m t t ch c.
Thơng qua BSC:
T ch c cĩ th đo l ng, đánh giá thành qu mà t ng b ph n c a t ch c đã
đem l i t nh ng khách hàng hi n t i và t ng lai.
T ch c cĩ th xây d ng và m r ng n ng l c hi n t i c a mình thơng qua các
ho t đ ng đ u t vào con ng i, h th ng x lý kinh doanh n i b mà h th y c n
thi t cho s phát tri n trong t ng lai.
B ng cân b ng đi m đi n hình bao g m t i thi u b n ph ng di n m c dù các chi ti t cĩ thay đ i d a vào m c tiêu và mơi tr ng ho t đ ng c a t ch c, các ph ng
di n đĩ là:
- Ph ng di n khách hàng: làm th nào t o ra đ c giá tr cho khách hàng? - Ph ng di n kinh doanh n i b : đ th a mãn khách hàng, c n ph i ti n hành các quy trình nào? - Ph ng di n h c h i và phát tri n: làm th nào t ch c cĩ th ti p t c h c h i và phát tri n? - Ph ng di n tài chính: n u t ch c thành cơng, các nhà đ u t s nhìn t ch c nh th nào?
B ng các tr l i các câu h i trên trong B ng cân b ng đi m và nêu ra các m c tiêu
đo l ng cho m i m c đích, t ch c s cĩ m t b c tranh t ng th v các đi m m nh và
đi m y u c a đ n v .
B n ph ng di n trong mơ hình BSC cho phép t o ra s cân b ng, s cân b ng đĩ là:
(1) Cân b ng gi a m c tiêu ng n h n – m c tiêu dài h n.
(2) Cân b ng gi a nh ng đánh giá bên ngồi – nh ng đánh giá n i b c a t
ch c. ĩ chính là nh ng đánh giá liên quan đ n các c đơng, khách hàng (bên ngồi) và nh ng đánh giá liên quan đ n quy trình x lý, đ i m i, h c h i và phát tri n trong t ch c (n i b ).
(3) Cân b ng gi a k t qu mong mu n đ t đ c (t ng lai) – k t qu trong th c
t (quá kh ).
(4) Cân b ng gi a nh ng đánh giá khách quan – đánh giá ch quan.
1.2.3.5 Thơng tin k tốn cho vi c ra quy t đ nh
1.2.3.5.1 Ra quy t đ nh ng n h n
V n d ng thơng tin thích h p cho quá trình ra quy t đ nh
Quá trình ra quy t đ nh ng n h n c a doanh nghi p là vi c l a ch n t nhi u ph ng án khác nhau, trong đĩ m i ph ng án đ c xem xét bao g m r t nhi u
thơng tin k tốn. Vì v y, đ đ m b o cho vi c ra quy t đ nh đúng đ n, nhà qu n tr
c n ph i phân bi t đ c thơng tin c n thi t v i thơng tin khơng c n thi t. Thơng tin
khơng c n thi t s đ c lo i b , ch cĩ thơng tin c n thi t m i đ c xem xét đ ra
quy t đ nh kinh doanh. Quá trình phân tích thơng tin thích h p đ i v i vi c ra quy t
đ nh ng n h n g m b n b c:
B c 1: T p h p t t c thơng tin v các kho n thu và chi cĩ liên quan v i
nh ng ph ng án đ u t đang đ c xem xét.
B c 2: Lo i b các kho n chi phí chìm, là nh ng kho n chi phí khơng th tránh đ c m i ph ng án đ u t đang xem xét.
B c 3: Lo i b các kho n thu và chi nh nhau các ph ng án đ u t đang
xem xét.
B c 4: Nh ng kho n thu và chi cịn l i là các thơng tin thích h p cho vi c l a
ch n quy t đ nh.
Phân tích m i quan h Chi phí – Kh i l ng – L i nhu n (C-V-P)
Vi c am hi u m i quan h gi a chi phí – kh i l ng - l i nhu n (CVP) là c n
thi t cho vi c qu n lý thành cơng m t đ n v. Phân tích m i quan h CVP cho th y đ c nh h ng c a s thay đ i doanh thu, chi phí, k t c u bán hàng, và giá bán s n
ph m lên l i nhu n c a đ n v. Phân tích m i quan h CVP là m t cơng c cho nhà qu n lý nh n th c rõ nh ng quá trình thay đ i nào là cĩ l i nh t cho đ n v.
Vi c xác đ nh đ c s n l ng và doanh thu đ đ n v hồ v n ho c đ t đ c
ho ch và ra quy t đ nh. Hai ph ng pháp đ c s d ng đ xác đ nh s n l ng/doanh thu đ doanh nghi p hoà v n ho c đ t đ c m c l i nhu n m c tiêu là
ph ng pháp s d đ m phí (contribution approach) và ph ng pháp ph ng trình
(equation approach). M t s nhà qu n lý thì thích s d ng đ th CVP ho c đ th
l i nhu n.
- S d đ m phí (contribution margin - CM) là chênh l ch gi a t ng doanh thu
và t ng chi phí kh bi n. Nĩ là m t ch tiêu đo l ng kh n ng trang tr i các chi phí
c đ nh và t o ra l i nhu n cho doanh nghi p.
CM = TR - VC ; trong đĩ, TR (total revenue): t ng doanh thu, VC (variable
cost): chi phí kh bi n
N u s d đ m phí khơng trang tr i đ các chi phí c đ nh, đ n v s b l , n u
trang tr i v a đ các chi phí c đ nh thì đ n v s hoà v n. Khi s d đ m phí l n h n t ng các chi phí c đ nh, cĩ ngh a r ng đ n v ho t đ ng cĩ l i nhu n. L i
nhu n đ c tính b ng cách l y s d đ m phí tr cho các chi phí c đ nh.
- T l s d đ m phí (contribution margin ratio - CMR) là t s gi a s d đ m phí và doanh thu, ho c là t s gi a s d đ m phí đ n v và giá bán.
CMR = CM / TR = UCM / P ; trong đĩ, UCM (unit of contribution margin): s
d đ m phí đ n v , P (price): giá bán
- Phân tích đi m hịa v n (break-even analysis):
i m hoà v n (break-even point) là kh i l ng ho t đ ng (đo l ng b ng s n l ng ho c doanh thu) t i đĩ doanh thu và chi phí c a đ n v cân b ng nhau. T i đi m hoà v n, đ n v khơng lãi, c ng khơng l hay nĩi m t cách ng n g n là đ n v
hồ v n.
Trong đĩ: UVC (unit of variable cost): Chi phí kh bi n đ n v
FC (fixed cost): chi phí c đ nh
T ng chi phí c đ nh
Doanh thu hịa v n =
T l s d đ m phí đ n v
- Phân tích l i nhu n m c tiêu:
M t trong nh ng quy t đ nh quan tr ng và th ng xuyên c a các nhà qu n lý
là “c n s n xu t và tiêu th bao nhiêu s n ph m đ đ t đ c m c l i nhu n mong
mu n (target net profit-NTP)”.
Hay
T ng chi phí c đ nh + L i nhu n m c tiêu
Doanh thu đ đ t đ c
l i nhu n m c tiêu = T l s d đ m phí đ n v
1.2.3.5.2 Ra quy t đ nh dài h n
Quy t đ nh dài h n trong t ch c th ng là các quy t đ nh liên quan đ n v n đ u t dài h n.
V n đ u t đ c s d ng đ d tính cho vi c l p k ho ch c p v n và tài tr