Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm gạch R60 tại công ty cổ phần công nghiệp thương mại Giao Thủy

Ngoài ra cách tính lương theo sảnphẩm của doanh nghiệp khuyến khích công nhân tích cực sản xuất nhưng lại khôngthúc đẩy công nhân sản xuất các sản phẩm có chất lượng tốt sản phẩm loại A2

TÓM LƯỢC

Sau hai thập kỷ đổi mới, nền kinh tế Việt Nam đã thực sự tạo dựng được một

bộ mặt mới năng động, hiệu quả hơn Các doanh nghiệp Việt Nam đã từng bướckhẳng định được vị thế của mình trên thị trường trong và ngoài nước.Nhưng để cóthể đứng vững trong nền kinh tế thị trường, trong điều kiện cạnh tranh ngày càngkhốc liệt không phải là điều dễ dàng Điều đó bắt buộc các doanh nghiệp khôngngừng phát huy những lợi thế của mình, nghiên cứu ứng dụng công nghệ hiện đại

để đưa ra được các phương án sản xuất mang lại hiệu quả kinh tế nghĩa là không chỉđảm bảo bù đắp được chi phí sản xuất mà còn đem lại lợi nhuận cao

Trong nền kinh tế thị trường diễn ra hết sức mạnh mẽ, phức tạp, mỗi doanhnghiệp tồn tại và phát triển đều vì mục tiêu cuối cùng là lợi nhuận Đối với cácdoanh nghiệp sản xuất việc tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm là conđường chủ yếu để tăng lợi nhuận, đây cũng là tiền đề để hạ thấp giá bán, nâng caokhả năng cạnh tranh trên thị trường Vì thế doanh nghiệp phải tìm ra các biện pháptiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm hợp lý, tạo sự cạnh tranh lànhmạnh từ đó nâng cao lợi nhuận Đồng thời nó còn là cơ sở để doanh nghiệp đánhgiá và phân tích tình hình, đề ra những phương hướng sản xuất kinh doanh tiếptheo

Chính vì vậy việc nghiên cứu kế toán chi phí sản xuất và tình giá thành sảnphẩm là rất cần thiết Nắm được điều này và kết hợp với quá trình thực tập tại công

ty cổ phần công nghiệp thương mại Giao Thủy em đã chọn đề tài : “Kế toán chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm gạch R60 tại công ty cổ phần công nghiệpthương mại Giao Thủy”

Mục tiêu nghiên cứu Khảo sát và đánh giá thực trạng công tác kế toán tạicông ty và đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm tại công ty cổ phần công nghiệp thương mại Giao Thủy”

Với đề tài này, em tập trung nghiên cứu lý luận về kế toán chi phí sản xuất

và giá thành sản phẩm đồng thời xác định các giải pháp hoàn thiện kế toán chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm

Với kết cấu gồm 3 chương trong đó chương 1 khóa luận nêu lên một số kháiniệm liên quan đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Chương 2 khóa luận tập trung vào việc phân tích thực trạng kế toán chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty.Từ đó khóa luận đã tìm ra đượcnhững ưu điểm và nhược điểm của công ty trong công tác kế toán chi phí sản xuất

Em xin chân thành cảm ơn !

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình học tập và nghiên cứu tại trường Đại học Thương Mại, với

sự giúp đỡ nhiệt tình của ban giám hiệu và các thầy cô giáo em đã trưởng thành rấtnhiều, đặc biệt là thời gian thực tập tại công ty cổ phần công nghiệp thương mạiGiao Thủy đã giúp em có những kiến thức thực tế chuyên sâu

Để hoàn thành luận văn này em đã nhận được sự động viên, giúp đỡ rấtnhiều của nhà trường, của các thầy cô, của đơn vị thực tập, của gia đình và bạn bè.Cho phép em được gửi lời cảm ơn chân thành tới nhà trường đã tạo cho em nhữngkiến thức và những hành tranh bước vào đời Đặc biệt em xin gửi lời cảm ơn sâusắc tới thầy giáo Ths Đào Ngọc Hà đã tận tình hướng dẫn em trong suốt quá trìnhlàm khóa luận

Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn tới toàn thể các cô chú cán bộ, nhân viên;đặc biệt là ban giám đốc công ty và các anh chị phòng tài chính kế toán của công ty

cổ phần công nghiệp thương mại Giao Thủy đã tạo điều kiện cho em trong suốt thờigian thực tập và làm khóa luận

Em xin chân thành cảm ơn !

Hà Nội, tháng 06 năm 2014

Sinh viên

Trần Thị Loan

MỤC LỤC

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ

Phụ lục 01 Phiếu xuất kho

Phụ lục 02 Bảng kê bán thành phẩm nhà máy gạch chi nhánh 1- Hồng Thuận Phụ lục 03 Bảng định mức tiêu hao đất sét, than tháng 01 năm 2014

Phụ lục 04 Bảng đơn giá lương sản phẩm tháng 01 năm 2014

Phụ lục 05 Bảng thanh toán tiền lương sản phẩm NM gạch chi nhánh 1- Hồng Thuận Phụ lục 06 Bảng tổng hợp thanh toán lương tháng 01 năm 2014

Phụ lục 07 Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương

Phụ lục 08 Phiếu xuất kho

Phụ lục 09 Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

Phụ lục 10 Hóa đơn giá trị gia tăng

Phụ lục 11 Phiếu điểu tra, khảo sát

Biểu 2.2 Bảng tính giá thành sản phẩm gạch R60

Biểu 3.2 Bảng tính giá thành sản phẩm gạch R60

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

TỪ VIẾT TẮT NGHĨA

CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trự tiếp

CPNCTT Chi phí nhân công trực trực tiếp

CPSXC Chi phí sản xuất chung

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu

Bất kỳ một doanh nghiệp nào hoạt động sản xuất kinh doanh trong cơ chế thịtrường hiện nay cũng đều nhận thức được tầm quan trọng của nguyên tắc hết sức cơbản là phải làm sao đảm bảo lấy thu nhập bù đắp chi phí đã bỏ ra bảo toàn được vốn

và có lãi để tích luỹ, tái sản xuất mở rộng từ đó mới đảm bảo cho sự tồn tại và pháttriển của doanh nghiệp Chìa khoá để giải quyết vấn đề này chính là việc hạch toán

ra sao để cho chi phí sản xuất và giá thành ở mức thấp nhất trong điều kiện có thểđược của doanh nghiệp

Ngoài ra làm tốt công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm sẽ giúpcho doanh nghiệp nhìn nhận đúng đắn thực trạng của quá trình sản xuất, quản lýcung cấp thông tin một cách chính xác kịp thời cho bộ máy lãnh đạo để đề ra cácquyết sách, biện pháp tối ưu nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất, nâng cao chất lượngsản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp và cũng đồng thời giúp doanh nghiệp có

sự chủ động sáng tạo trong sản xuất kinh doanh

Là một công ty chuyên về linh vực sản xuất vật liệu xây dựng công ty cổphần công nghiệp thương mại Giao Thủy đã rất quan tâm đến việc tiết kiệm chi phísản xuất, hạ giá thành sản phẩm đi đôi với không ngừng nâng cao chất lượng sảnphẩm để đáp ứng nhu cầu người tiêu dùng

Trong thời gian thực tập tại Công ty cổ phần công nghiệp thương mại GiaoThủy em thấy được một số tồn tại trong công tác tập hợp chi phí và tính giá thànhsản phẩm như sau: NVL của công ty là đất sét và than không được lập phiếu xuấtkho hằng ngày mà đến cuối tháng mới kiểm kê số lượng tồn để tính ra số lượngNVL xuất dùng trong tháng sau đó kế toán mới lập phiếu xuất kho một lần cho cảtháng như vậy không đảm bảo kế toán phản ánh được một cách thường xuyên tìnhhình nhập, xuất, tồn NVL Đối với đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ chưa đạt độchính xác cao vì mặc dù công ty đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phươngpháp sản lượng hoàn thành tương đương nhưng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bỏ

ngay vào từ đầu quy trình công nghệ cũng tính giống như chi phí bỏ dần ( chi phínhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) Ngoài ra cách tính lương theo sảnphẩm của doanh nghiệp khuyến khích công nhân tích cực sản xuất nhưng lại khôngthúc đẩy công nhân sản xuất các sản phẩm có chất lượng tốt sản phẩm loại A2, A3vẫn còn khá cao…

Sau thời gian thực tập tổng quan tại Công ty cổ phần công nghiệp thươngmại Giao thủy em nhận thấy được tầm vai trò và tầm quan trọng của chi phí sảnxuất và giá thành nó liên quan đến hầu hết các yếu tố của quá trình sản xuất kinhdoanh Với vốn kiến thức đã được học và sự giúp đỡ tận tình của thầy giáo Ths.Đào

Ngọc Hà và các anh chị phòng kế toán của công ty em xin trình bày đề tài “ Kế chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm gạch R60 tại công ty cổ phần công nghiệp thương mại Giao Thủy”.

Đề tài đã giúp em hiểu rõ hơn về thực trạng công việc kế toán chi phí sảnxuất và tính giá thành sản phẩm song do nhận thức, khả năng nghiên cứu vấn đề cònhạn chế và thời gian thực tập có hạn nên trong quá trình xem xét, nghiên cứu emkhông tránh khỏi thiếu sót, rất mong nhận được sự góp ý, bổ sung của các thầy côgiáo để bài khóa luận được đầy đủ và toàn diện hơn

2 Mục tiêu cụ thể đặt ra cần giải quyết trong đề tài nghiên cứu

- Về lý luận: Là nhằm hệ thống hóa lý luận về kế toán chi phí sản xuất vàtính giá thành làm rõ các nội dung như khái niệm, kế toán chi phí sản xuất và tínhgiá thành theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành

- Về thực tiễn: Là việc nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tínhgiá thành sản phẩm cửa gió tại công ty cổ phần công nghiệp thương mại Giao Thủy

từ đó đánh giá những mặt tích cực và hạn chế trong công tác kế toán chi phí sảnxuất và tính giá thành tại công ty, thấy được những tồn tại và khó khăn mà công tygặp phải trên cơ sở đó đưa ra những ý kiến đề xuất các giải pháp để giải quyếtnhững tồn tại và hạn chế đó

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

- Đối tượng: Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm gạch R60

- Phạm vi

+ Khảo sát tại công ty cổ phần công nghiệp thương mại Giao Thủy

+ Các số liệu sử dụng trong bài chủ yếu dựa vào các số liệu trong tháng

01 năm 2014

4 Phương pháp (cách thức ) thực hiện đề tài

4.1 Phương pháp quan sát,thu thập dữ liệu:

- Phương pháp điều tra trắc nghiệm

+ Đối tượng lấy phiếu điều tra gồm: Kế toán trưởng, kế toán vật tư, kế toántiền lương và bảo hiểm…

+ Mục đích: Nhằm tìm hiểu cơ cấu tổ chức, đặc điểm hoạt động của bộ máyquản lý, bộ máy kế toán và công tác kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩmtại công ty cổ phần công nghiệp thương mại Giao Thủy

+ Nội dung: Trong phiếu điều tra đưa ra các câu hỏi trắc nghiệm về công tác

kế toán nói chung như: bộ máy kế toán , hình thức kế toán công ty áp dụng, và tậphợp các câu hỏi liên quan đến kế toán chi phí sản xuất tại công ty như : đối tượngtập hợp chi phí và giá thành, phương pháp tập hợp, hình thức trả lương cho côngnhân trực tiếp sản xuất, phương pháp tính khấu hao TSCĐ, phương pháp tính giá trịvật liệu xuất kho…Mỗi câu hỏi có các lựa chọn để trả lời, người được điều tra sẽlựa chọn câu trả lời mình cho là chính xác và phù hợp nhất

Trực tiếp quan sát cách thức tiến hành các công việc trong phòng kế toán, thuthập các dữ liệu liên quan các chứng từ như: phiếu xuất kho NVL, bảng thanh toántiền lương, phiếu chi…tại phòng tài chính - kế toán để phục vụ cho đề tài nghiêncứu

Mẫu phiếu điều tra trắc nghiệm ( phụ lục 11)

4.2 Phương pháp phân tích dữ liệu: sau khi thu thập được dữ liệu so sánh

với lý luận chung từ đó có thể rút ra kết luận về những ưu điểm cũng như hạn chếcòn tồn tại để từ đó đưa ra những giải pháp cho kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm

4.3 Phương pháp lập phiếu điều tra: lập một bảng danh sách các câu hỏi liên

quan đến thực trạng kế toán của công ty cũng như đề tài nghiên cứu sau đó tiến

hành điều tra các đối tượng có liên quan: như giám đốc công ty, kế toán trưởng, kếtoán các phận hành trong công ty nhằm tìm hiểu cơ cấu tổ chức, đặc điểm hoạt độngsản xuất kinh doanh và công tác kế toán chi phí sản xuất tại công ty cổ phần côngnghiệp thương mại Giao Thủy.

5 Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp

Bài khóa luận tốt nghiệp gồm 3 chương:

- Chương I: Cơ sở lý luận của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

- Chương II: Thực trạng về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm tại công ty cổ phần công nghiệp thương mại Giao Thủy

- Chương III: Các kết luận và đề xuất một số giải pháp hoàn thiện kế toán

chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm gạch R60 tại công ty cổ phần côngnghiệp thương mại Giao Thủy

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1.1 Cơ sở lý luận về công tác chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

1.1.1 Một số khái niệm cơ bản về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Theo chuẩn mực kế toán 01 - chuẩn mực chung: “ Chi phí là tổng giá trị các

khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản chi ra, cáckhoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sởhữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu”

Theo quan điểm của các trường đại học khối kinh tế: “Chi phí sản xuất là

biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và cácchi phí khác mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành hoạt động sản xuất trong mộtthời kỳ nhất định”

( trích giáo trình Kế toán tài chính – Đại học Thương mại).

Khái niệm chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn

bộ các chi phí về hoạt động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạtđộng sản xuất kinh doanh trong một kỳ nhất định (tháng, năm, quý)

Thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn – dịch chuyển giá trị của các yếu tốsản xuất vào các đối tượng tính giá

Khái niệm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm các khoản chi phí về

nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ…sử dụng trực tiếpcho việc sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc trực tiếp tạo ra các lao vụ, dịch vụ

Khái niệm chi phí nhân công trực tiếp: là những khoản tiền phải trả cho

công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hặc trực tiếp thực hiện các loại lao vụ dịch

vụ bao gồm: Tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp, trích bảo hiểm xãhội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn theo số tiền lương củacông nhân sản xuất

Khái niệm chi phí sản xuất chung: Là những khoản chi phí cần thiết, phục

vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm phát sinh trong các phân xưởng,bộ phận sảnxuất

Giá thành sản phẩm: là biểu hiện bằng tiền toàn bộ những hao phí về lao

động sống cần thiết và lao động vật hóa được tính trên một khối lượng kết quả sảnphẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành nhất định

Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu mang tính giới hạn và xác định vừa mangtính khách quan vừa mang tính chủ quan Trong hệ thống các chỉ tiêu quản lý củadoanh nghiệp, giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả sửdụng các lại tài sản trong quá trình sản xuất kinh doanh cũng như tính đúng đắn củanhững giải pháp quản lý mà doanh nghiệp đã thực hiện nhằm hạ thấp chi phí, nângcao lợi nhuận

Giá thành kế hoạch : Giá thành kế hoạch được xác đinh trước khi bước vào

kinh doanh trên cở sở giá thành thực tế kỳ trước và các định mức , các dự toán chiphí của kì kế hoạch

Giá thành định mức : Cũng như giá thành kế hoạch, giá thành đinh mức cũng

được xác định trước khi bắt đầu vào sản xuất sản phẩm Tuy nhiên khác với giáthành kế hoạch được xây dựng trên cơ sở các định mức bình quân tiên tiến vàkhông biến đổi trong suốt cả kì kế hoạch, giá thành định mức được xác định trên cơ

sở các định mức về chi phí hiện hành tại các thời điểm nhất định trong kì kế hoạch (thường là ngày đầu tháng) nên giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sựthay đổi của các định mức chi phí đạt được trong quá trình thực hiện kế hoạch giáthành

Giá thành thực tế : giá thành thực tế là chỉ tiêu xác định sau khi kết thúc quá

trình sản xuất sản phẩm dựa trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trìnhsản xuất sản phẩm

Giá thành sản xuất( còn gọi là giá thành công xưởng): Là chỉ tiêu phản ánh

tất cả những chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất , chế tạo sản phẩm trongphạm vi phân xưởng sản xuất

Giá thành tiêu thụ (hay còn gọi là giá thành toàn bộ hay giá thành đầy đủ ):

Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sảnxuất, tiêu thụ sản phẩm Giá thành tiêu thụ được tính theo công thức sau:

Giá thành sản phẩm = Giá thành sản xuất + CPBH + CPQL

1.1.2 Một số vấn đề lý thuyết về công tác chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1.1.2.1 Đặc điểm công tác kế toán chi phí sản xuất

Kế toán tập hợp chi phí sản xuất là tập hợp tất cả các chi phí phát sinh để sảnxuất và tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp theo nội dung, công dụng của chi phí.Tính giá thành sản phẩm là căn cứ vào các chi phí phát sinh về lao động sống và laođộng vật hoá trong quá trình sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp để tập hợp chúngtheo từng đối tượng, nhằm xác định giá thành các loại sản phẩm

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, kịpthời là điều kiện trọng yếu để xác định kết quả kinh doanh

Giám đốc, kiểm tra quá trình chi phí nhằm tiết kiệm chi phí và hạ giá thành

là mục tiêu hàng đầu của các doanh nghiệp trong cơ chế thị trường

Trong công tác quản lý kinh doanh, việc tổ chức đúng đắn, hạch toán chínhxác chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm giúp cho bộ máy quản lý doanhnghiệp thường xuyên nắm được tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, cung cấp tàiliệu cho việc chỉ đạo sản xuất kinh doanh, phân tích đánh giá hiệu quả kinh doanh.Đồng thời chỉ tiêu giá thành còn là cơ sở để xây dựng giá bán hợp lý

Tóm lại kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có tác dụng quantrọng trong công tác quản lý kinh doanh, đặc biệt là trong vấn đề quản trị doanhnghiệp

1.1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất

* Phân loại chi phí sản xuất theo chức năng hoạt động kinh doanh bao gồm:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung: chi phí SXC bao gồm tất cả các khoản chi phíkhông thuộc 2 khoản mục trên bao gồm:

+ Chi phí lao động gián tiếp, phục vụ sản xuất

+ Chi phí nguyên liệu, nhiên liệu dùng cho máy móc thiết bị phục vụ sảnxuất, cung cấp dịch vụ.

+ Chi phí khấu hao máy móc thiết bị, TSCĐ khác dùng trong hoạt động sảnxuất

+ Chi phí công cụ dụng cụ dùng trong sản xuất

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ sản xuất như điện, nước, sửa chữa, bảohiểm bộ phận sản xuất, cung cấp dịch vụ…

* Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với mức độ hoạt động

Theo cách này chi phí hoạt động kinh doanh chia thành 3 loại:

- Chi phí khả biến (biến phí): là những khoản chi phí có sự thay đổi về mặttương quan tỷ lệ với sự thay đổi của mức độ hoạt động trong kỳ

Thuộc loại chi chí này có: chi phí NVLTT, CPNCTT nếu doanh nghiệp trảlương theo sản phẩm…

- Chi phí bất biến (định phí): Là những khoản chi phí không thay đổi khimức độ hoạt động thay đổi trong phạm vi phù hợp

Chi phí bất biến trong các doanh nghiệp gồm: Chi phí khấu hao TSCĐ theophương pháp tuyến tính, chi phí CCDC…

- Chi phí hỗn hợp: Là chi phí mang tính chất của cả biến phí và định phí Ởmức độ hoạt động ổn định chi phí hỗn hợp thể hiện các đặc điểm của định phí, nếuquá mức độ đó thể hiện đăc tính của biến phí Thuộc loại chi phí hỗn hợp có chi phítiền điện, điện thoại…

* Phân loại chi phí theo phương pháp tập hợp chi phí và đối tượng chịu chi phí

Theo các phân loại này chi phí hoạt động kinh doanh bao gồm:

- Chi phí trực tiếp: Là những chi phí có quan hệ trực tiếp đến một số đốitượng chịu chi phí nhất định Do đó kế toán có thể căn cứ số liệu từ chứng từ kếtoán để ghi trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí

- Chi phí gián tiếp:Là những khoản chi phí liên quan đồng thời đến nhiều đốitượng chịu chi phí khác nhau Do đó kế toán phải tập hợp lại cuối kỳ tiến hành phân

bổ cho các đối tượng liên quan theo những tiêu chuẩn nhất định

1.1.2.3 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

*Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất:

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất chính là phạm vi giới hạn để tập hợp cácchi phí sản xuất, có thể là nơi phát sinh chi phí (phân xưởng, bộ phận) hoặc có thể

là đối tượng chịu chi phí (sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng)

Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí thực chất là việc xác định giới hạntập hợp chi phí phát sinh và đối tượng chịu chi phí.Khi xác định đối `tượng tập hợpchi phí sản xuất, trước hết là phải căn cứ vào mục đích sử dụng, sau đó là căn cứvào địa điểm phát sinh chi phí

Xác định đối tượng tập hợp chi phí phù hợp với yêu cầu quản lý doanhnghiệp, có ý nghĩa rất quan trọng trong việc tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất

từ việc tổ chức hạch toán ban đầu đến việc tập hợp số liệu ghi chép trên tài khoản,

sổ chi tiết

* Đối tượng tính giá thành sản phẩm.

Đối tượng tính giá thành sản phẩm: Có thể là sản phẩm, bán sản phẩm, lao

vụ, dịch vụ hoàn thành, tuỳ theo yêu cầu của hạch toán và tiêu thụ sản phẩm

Kỳ tính giá thành:Trong công tác tính giá thành, kế toán còn nhiệm vụ xácđịnh kỳ tính giá thành Kỳ tính giá thành là thời kỳ mà bộ phận kế toán giá thànhcần tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành Mỗi đốitượng tính giá thành phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất và chu kỳ sản xuấtcủa chúng để xác định cho thích hợp Do đó kỳ tính giá thành mà các doanh nghiệp

áp dụng là hàng tháng, hàng quý, hoặc hàng năm cũng có thể là thời kỳ kết thúc chu

kỳ sản xuất sản phẩm hay các loại sản phẩm đã hoàn thành

* Mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩmgiống nhau ở bản chất chung, chúng đều là phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí,cùng phục vụ công tác quản lý, phân tích và kiểm tra chi phí và giá thành Nhưngchúng có nhiều điểm khác nhau sau:

Xác định đối tượng tập hợp chi phí là xác định phạm vi phát sinh chi phíđược tập hợp phát sinh trong kỳ Còn xác định đối tượng tính giá thành có liên quanđến kết quả sản xuất

Một đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể có nhiều đối tượng tính giáthành.Tuy nhiên, trong nhiều trường hợp đối tượng tính giá thành sản phẩm cũng làđối tượng hạch toán chi phí sản xuất Do đó để phân biệt đối tượng hạch toán chiphí sản xuất và đối tượng tính giá thành ngay cả khi chúng đồng nhất là một.

1.1.2.4 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp

Trong quá trình sản xuất sản phẩm ở các doanh nghiệp thường phát sinhnhiều loại CPSX khác nhau.Những chi phí này có thể liên quan đến một hay nhiềuđối tượng tập hợp chi phí Để tập hợp chi phí sản xuất chính xác có thể sử dụng mộttrong hai phương pháp sau:

- Phương pháp trực tiếp: Được áp dụng khi CPSX có quan hệ trực tiếp với

từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt Phương pháp này đòi hỏi phải tổ chứcviệc ghi chép ban đầu theo đúng đối tượng trên cơ sở đó kế toán tập hợp số liệutheo từng đối tượng liên quan và ghi trực tiếp vào sổ kế toán theo đúng đối tượng.Phương pháp trực tiếp đảm bảo việc hoạch toán CPSX chính xác

- Phương pháp phân bổ gián tiếp: Được phép áp dụng khi CPSX có quan hệ

với nhiều đối tượng tập hợp CPSX mà không thể tổ chức việc ghi chép ban đầu riêng

rẽ theo từng đối tượng được Theo phương pháp này doanh nghiệp phải tổ chức ghichép ban đầu cho các CPSX theo địa điểm phát sinh chi phí để kế toán tập hợp chi phí.Sau đó phải chọn tiêu chuẩn phân bổ để tính toán phân bổ CPSX đã tập hợp cho cácđối tượng liên quan một cách hợp lí nhất và đơn giản thủ tục tính toán phân bổ

Quá trình phân bổ gồm 2 bước:

Ci: Phần chi phí phân bổ cho đối tượng

1.1.2.5 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ ( theo Giáo trình DH Thương Mại

2010 – TS Phạm Tuấn Duy, TS Đặng Thị Hòa trang 238-240).

Giá thành đơn vị sản phẩm

CP NVL của SP DDĐK

Khối lượng SP hoàn thành

=

CP NVL của PStrong kỳ+

=

CP phát sinh trong kỳ+

+ Khối lượng SP

DDCK

X Khối lượng SP

DDCK

* Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực

tiếp( hoặc nguyên vật liệu chính)

Theo phương pháp giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ tính phần chi phí

nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu chính, còn các chi phí khác

tính hết cho thành phẩm chịu

Công thức tính:

Trường hợp doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên

tục gồm nhiều giai đoạn công nghệ nối tiếp nhau thì sản phẩm dở dang ở các giai đoạn

công nghệ sau được đánh giá theo chi phí nửa thành phẩm của giai đoạn trước đó

Phương pháp đánh giá dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trục tiếp có ưu

điểm là tính toán giản đơn Tuy nhiên phương pháp này có nhược điểm là độ chính

xác không cao vì chỉ tính một loại chi phí nguyên vật liệu chính hoặc nguyên vật

liệu trực tiếp Do đó phương pháp này thích hợp đối với các doanh nghiệp có chi

phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn

* Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lượng sản phẩm hoàn thành

tương đương

Theo phương pháp này sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu toàn bộ chi phí

trong kỳ theo mức độ hoàn thành

Phương pháp tính như sau

- Đối với những chi phí bỏ ngay một lần từ đầu quy trình công nghệ sản xuất

như nguyên vật liệu trực tiếp hay nguyên vật liệu chính

Giá thành đơn vị sản phẩm

CP NVL của SP DDĐK

Khối lượng SP hoàn thành

=

CP NVL của PStrong kỳ+

+Khối lượng SPDD cuối kỳ tương đương SP hoàn thành

X Khối lượng SPDDCK tương đương SP hoàn thành

- Đối với những chi phí bỏ dần trong quá trình sản xuất như chi phí nhân

công trực tiếp, chi phí sản xuất chung thì tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ theo

mức độ hoàn thành

Trong đó:

Tổng sản phẩm DDCK tương đương

Khối lượng

SP dở dang X Tỷ lệ chế biến đã hoàn thành CK

Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lượng sản phẩm hoàn thành

tương đương có ưu điểm là kết quả chính xác nhưng khối lượng tính toán nhiều Do

vậy phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có chi phí nguyên vật liệu

trực tiếp chiếm tỷ trọng không lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất

* Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí sản xuất định mức

Theo phương pháp này kế toán căn cứ khối lượng sản phẩm dở dang mức độ

hoàn thành cà chi phí sản xuất định mức cho một đơn vị sản phẩm ở từng phân

xưởng, giai đoạn để tính ra chi phí của từng sản phẩm dở dang cuối kỳ

- Đối với chi phí bỏ ngay một lần từ đầu, chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ

được xác địn như sau:

- Đối với chi phí bỏ dần theo mức độ gia công, chi phí sản phẩm dở dang

cuối kỳ được xác định như sau:

Chi phí của sản phẩm

dở dang cuối kỳ = Chi phí định mức của khoản mục chi phí X

Sản lượng sản phẩm

dở dang cuối kỳ tương đương sản phẩm hoàn thành

Giá thành đơn vị sản phẩm

Tổng giá thành sản phẩm

Khối lượng sản phẩm hoàn thành

Phương pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có hệ thống chi phí địnhmức được xây dựng khoa học hợp lý, việc quản lý chi phí được thực hiện trên cơ sởđịnh mức, kế toán chi phí sản xuất cà tính giá thành sản phẩm theo định mức

1.1.2.6 Phương pháp tính giá thành sản phẩm ( theo giáo trình kế toán tài chính

DH Thương Mại trang 240-250)

* Phương pháp giản đơn(phương pháp trực tiếp).

Công nghệ sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ít, khối lượng lớn, tập hợpCPSX theo từng loại sản phẩm

Giá thành đơn vị từng loại sản phẩm được tính như sau:

* Phương pháp tính giá thành theo hệ số

Phương pháp này áp dụng ở các doanh nghiệp có đặc điểm trong cùng mộtquy trình công nghệ sản xuất, sử dụng cùng một loại nguyên vật liệu đồng thời thuđược nhiều loại sản phẩm khác nhau

Trong trường hợp này đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trìnhcông nghệ sản xuất, đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm

Trình tự thực hiện:

- Căn cứ đặc điểm kinh tế hoặc kỹ thuật quy định cho mỗi loại sản phẩm một

hệ số Trong đó chọ loại sản phẩm có đặc trưng tiêu biểu nhất có hệ số bang một( sản phẩm chuẩn)

- Quy đổi sản lượng thực tế từng loại sản phẩm ra sản lượng sản phẩmchuẩn

Tổng sản lượng sản

Sản lượng thực tế sản

Hệ số sản phẩm i

=

(khoản mục) = Tổng tiêu thức phân bổ

- Tính tổng giá thành liên sản phẩm theo phương pháp giản đơn

Tính hệ số phân bổ chi phí từng loại sản phẩm

- Tính giá thành của từng loại sản phẩm

Sau đó tính giá thành đơn vị từng loại sản phẩm

* Phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ

Phương pháp này được áp dụng ở các doanh nghiệp sản xuất có đặc điểmtrong cùng một quy trinhhf công nghệ sản xuất đồng thời thu được nhóm sản phẩmcùng loại với phẩm cấp, quy cách khác nhau Trong trường hợp này đối tượng tậphợp chi phí sản xuất l;à nhóm sản phẩm còn đối tượng tính giá thành là từng quycách sản phẩm trong nhóm sản phẩm

* Phương pháp tính giá thành phân bước

Phương pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có quy trình công nghệ sảnxuất phức tạp kiểu liên tục, sản phẩm phải qua nhiều giai đoạn (phân xưởng) chếbiến liên tục kế tiếp nhay, nửa thành phẩm giai đoạn trước là đối tượng chế biến ởgiai đoạn sau :

Chi phí chuyển vật liệu chính (Trục tiếp)

Chi phí sản xuất khác giai đoạn 1

Tổng giá thành và giá thành đơn vị nửa thành phẩm ở giai đoạn 2

Giá thành nửa thành phẩm giai đoạn 1 chuyển sang

Tổng giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm

Chi phí sản xuất khác ở giai đoạn n Giá thành nửa thành phẩm giai đoạn( n-1) chuyển sang

Trong trường hợp này đối tượng tập hợp chi phí là từng giai đoạn, phân

xưởng, đối tượng tính giá thành có thể là thành phẩm hay nửa thành phẩm.Do đó có

sự khác nhau về đối tượng tính giá thành nên phương pháp này có hai phương án

như sau :

(1) Phương án tính giá thành phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm

Theo phương án này kế toán phải lần lượt tính giá thành nửa thành phẩm của

giai đoạn trước chuyển sang giai đoạn sau một cách tuần tự để tiếp tục tính giá

thành nửa thành phẩm của giai đoạn sau, cứ như vaayj cho đến khi tính được giá

thành thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng

Trình tự tính giá thành thể hiện ở sở đồ sau:

+

Chi phí sx

dở dang đầu kỳ giai đoạn 1

+ kỳ giai đoạn CPPS trong

1

- CPSX dở dang cuối kỳ giai

đoạn 1

Việc kết chuyển tuần tự chi phí từ giai đoạn trươc sang giai đoạn sau theo có

thể theo số tổng hợp hoặc theo từng khoản mục giá thành

Phương án tính giá thành phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm giúp

tính được giá thành nửa thành phẩm ở từng giai đoạn sản xuất thuận tiện cho hạch

toán NTP nhập kho hoặc tiêu thụ NTP

(2) Phương án tính giá thành phân bước không tính giá thành NTP

Chi phí sản xuất giai đoạn n Chi phí sản xuất giai đoạn 2

Chi phí sản xuất của giai đoạn 2 trong thành phẩm Chi phí sản xuất của giai đoạn 1 trong thành phẩm

Giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất của giai đoạn n trong thành phẩm

Theo phương án này đối tượng tính giá thành là TP ở giai đoạn công nghệ

cuối cùng do vậy tính giá thành chỉ cần tính toán xác định chi phí sản xuất của từng

giai đoạn nằm trong TP

Trình tự giá thành thể hiện qua sơ đồ sau:

- Tính tổng giá thành thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn cuối cùng theo từng

khoản mục phí theo công thức:

Tổng giá thành thành phẩm ở

- Công thức tính chi phí sản xuất thành phẩm từng giai đoạn trong thành

Số lượng NTP( TP) Hoàn thành giai đoạn i

+

Số lượng SPDD Cuối kỳ giai đoạn i

X Số lượng TP

+ Đối với chi phí phân bổ dần trong quá trình sản xuất

giai đoạn 1

NTP( TP) Hoàn thành giai đoạn i

Cuối kỳ giai đoạn i đã tính đổi

giai đoạn cuối

* Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng

Đối với các doanh nghiệp tổ chức sản xuất theo đơn đặt hàng thì đối tượng

tập hợp chi phí sản xuất là từng loại sản phẩm theo từng đơn đặt hàng, đối tượng

tính giá thành là từng đơn đặt hàng đã hoàn thành

Trong trường hợp này kế toán tính giá thành phải mở cho mỗi đơn đặt hàng

một bản tính giá thành.Hàng ngày căn cứ chi phí sản xuất đã tập hợp theo từng phân

xưởng trong sổ kế toán chi tiết để ghi vào các bảng tính giá thành có liên quan.Khi

hoàn thành việc sản xuất kế toán tính giá thành sản phẩm bằng cách cộng toàn bộ

chi phí sản xuất đã tạo hợp trên bảng tính giá thành

Trong trường hợp một đơn đặt hàng có nhiều loại sản phẩm khác nhau doanh

nghiệp phải tập hợp chi phí và tính giá thành của từng loại sản phẩm trong đơn đặt

hàng đó

*Phương pháp tính giá thành theo định mức

Phương pháp này được áp dụng trong loại hình doanh nghiệp có quy trình

công nghệ sản xuất ổn định, hệ thống các định mức kinh tế kỹ thật, định mức chi

phí hợp lý, trình độ tổ chức kế toán chí phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cao,

công tác hạch toán ban đầu chặt chẽ

Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp định mức sẽ kiểm tra thường

xuyên, kịp thời tình hình thực hiện định mức, dự toán chi phí vượt định mức, giảm

mức khối lượng ghi chép và tính toán của kế toán

Phương pháp tính giá thành theo định mức được thực hiện theo trình tự sau:

- Xác định tổng giá thành định mức của sản phẩm : Cơ sở để tính là là định

mức kinh tế kỹ thuật hiện hành và số lượng sản phẩm sản xuất.Kế toán có thể tính

giá thành định mức cho sản phẩm, nửa thành phẩm, hoặc các bộ phận chi tiết cấu

thành lên sản phẩm

- Xác định số chênh lệch do thay đổi định mức: chênh lệch do thay đổi định

mức chỉ cần thực hiện cho sản phẩm sản xuất dở dang đầu kỳ vì việc thay đổi định

mức thường tiến hành vào đầu tháng

- Xác định số chênh lệch do thoát ly định mức : số chênh lệch này phát sinh

do tiết kiệm hoặc vượt chi

- Tính giá thành thực tế của sản phẩm theo công thức:

Tổng giá

thành thực tế =

Tổng giá thành định mức

+ -

Chênh lệch

do thay đổi định mức

+ -

Chênh lệch

do thoát ly định mức

1.2 Nội dung kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất.

1.2.1 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo chuẩn mực kế toán Việt Nam

Nguyên tắc cơ sở dồn tích: Nói lên mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính của doanh

nghiệp phát sinh liên quan tài sản, nợ phải trả, doanh thu hay chi phí đề phải đượcghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặcthực tế chi tiền BCTC của doanh nghiệp trên cơ sở dồn tích phản ánh tình hình tàichính trong quá khứ, hiện tại và tương lai

Nguyên tắc phù hợp: Là việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với

nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tươngứng có liên quan đến việc tạo doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu là chiphí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưngliên quan đến doanh thu của kỳ đó

Nguyên tắc thận trọng: Quy định doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận

khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phảiđược ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí

Nguyên tắc hoạt động liên tục: theo nguyên tắc này kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm được tiến hành trên cơ sở giả địn doanh nghiệp đanghoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai

gần, nghĩa là doanh nghiệp không cố ý cũng như không phải ngừng hoạt động hoặcthu hẹp đáng kể quy mô hoạt động kinh doanh của mình.

Nguyên tắc giá gốc: Theo nguyên tắc này, tài sản của doanh nghiêp ( hàng

tồn kho, tài sản cố định…)phải được ghi nhận theo giá gốc.Giá gốc của tài sản đượctính theo tiền hoặc các khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trịhợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận

Nguyên tắc nhất quán: Theo nguyên tắc này, phương pháp kế toán hàng tồn

kho, phương pháp trích khấu hao TSCĐ,cách tính lương, phương pháp tính giáthành…mà doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một

kỳ kế toán năm.Trường hợp có sự thay đổi phải giải trình lý do ảnh hưởng của sựthay đổi đó trong thuyết minh báo cáo tài chính

- Phương pháp bình quân gia quyền

-Nhập trước xuất trước,

-Nhập sau xuất trước

Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phíliên quan trực tiếp khác phát sinh ở thời điểm tồn kho và trạng thái hiện tai

Ngoài ra trong giá vốn hàng bán còn bao gồm phần định phí sản xuất chungdưới công suất bình thường của máy móc thiết bị

Trong các doanh ngiệp sản xuất chế biến, chi phí sản xuất chung cố địnhđược phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm dựa trên công suấtbình thường của máy móc sản xuất

Công suất bình thường là số lượng sản phẩm đạt được ở mức trung bìnhtrong các điều kiện sản xuất bình thường

Trong trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bìnhthường thì chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩmtheo chi phí thực tế phát sinh.

Trường hợp sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn mức công suất bìnhthường thì chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ vào chi phí chế biến chomỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường

Khoản chi phí sản xuất chung không được phân bổ được ghi nhận là chi phísản xuất, kinh doanh trong kỳ Chi phí sản xuất chung biến đổi được phân bổ hếtvào chi phí chế biến cho mỗi đươn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh

1.2.1.3 Theo VAS 03 – Tài sản cố định hữu hình, VAS 04 – Tài sản cố định vô hình

Khấu hao TSCĐ được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ,trừ khi chúng được tính vào giá trị của các tài sản khác như: Chi phí khấu haoTSCĐ hữu hình dùng cho quá trình xây dựng hoặc tự chế tài sản Các khoản chi phíphát sinh để tạo ra các tài sản cố định vô hình nhưng không thỏa mãn định nghĩaTSCĐ vô hình thì phải ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ hoặc chiphí trả trước

1.2.1.4 Theo VAS 16 – Chi phí đi vay

Chi phí đi vay phải được ghi nhận vào chi phó sản xuất kinh doanh trong kỳkhi phát sinh, trừ khi được vốn hóa theo quy định

1.2.2 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo chế độ kế toán việt Nam( ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ

trưởng Bộ Tài chính)

1.2.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng

* Chứng từ hạch toán chi phí NVLTT

- Phiếu nhập kho ( Mẫu số: 01- VT)

- Giấy ủy nhiệm chi

- Phiếu đề nghị xuất vật tư