- TK 154: chi phí sảnxuất kinh doanh dở dang có số dư bên nợ: Phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, chi phí thuê ngoài chế biến hoặc tự chế
2.2.2Thực trạng công tác kế toán chi phí sảnxuất và tính giá thành sản phẩm gạchR60 tại công ty cổ phần công nghiệp thương mại Giao Thủy
Giá thành đơn vị Tổng giá thành sản phẩm Số lượng sản phẩm hoàn thành
2.2.2Thực trạng công tác kế toán chi phí sảnxuất và tính giá thành sản phẩm gạchR60 tại công ty cổ phần công nghiệp thương mại Giao Thủy
gạchR60 tại công ty cổ phần công nghiệp thương mại Giao Thủy
2.2.2.1: Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Nội dung
Chi phí NVL trực tiếp để sản xuất gạch bao gồm hai nguyên liệu chính là đất
sét và than.Phương pháp hạch toán hàng tồn kho Công ty sử dụng là phương pháp
kê khai thường xuyên.Hai loại NVL này được sử dụng liên tục nhưng đến cuối tháng mới viết phiếu xuất kho. Hàng ngày thống kê nhà máy và thủ kho theo dõi số lượng than, đất nhập kho. Cuối tháng có ban kiểm kê than, đất để tính số lượng tồn kho than, đất.
* Phương pháp tính giá thành NVL xuất kho
- Đất sét
Căn cứ vào khối lượng đất thực tế tồn kho cuối năm và dự kiến kế hoạch sản xuất năm sau để ký hợp đồng kinh tế mua đất sản xuất. Đối với chi phí NVL chính, Công Ty đã xây dựng định mức cụ thể. Công tác tập hợp chi phí vật liệu chính ở Công Ty được tiến hành như sau:
Hàng tháng căn cứ vào kết quả kiểm kê đất tồn cuối tháng, thống kê nhà máy xác định lượng đất thực tế xuất dùng trong tháng để lập giấy đề nghị lĩnh vật tư theo công thức:
Căn cứ vào giấy đề nghị lĩnh vật tư, kế toán lập phiếu xuất kho.(Phụ lục 01)
Hàng tháng căn cứ vào số lượng thành phẩm thực tế nhập kho trên bảng kê bán thành phẩm, định mức tiêu hao cho 1000 viên thành phẩm nhập kho, đơn giá đất xuất dùng, kế toán tính toán phân bổ chi phí đất cho từng loại gạch sản xuất trong tháng.
Chi phí đất phân bổ cho các loại gạch là:
Số lượng đất xuất dùng theo định mức x Hệ số phân bổ x Đơn giá
Trong đó đơn giá vật tư xuất dùng được tính theo phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ.
Ví dụ:
Trích số liệu về tình hình sử dụng đất tháng 01/2014 tại NM gạch chi nhánh 1 Hồng Thuận:
Số lượng đất tồn đầu tháng : 2.350 m3
Số lượng đất nhập trong tháng : 5.565 m3
Số lượng đất tồn cuối tháng : 4.365 m3
Vậy số lượng đất thực tế xuất dùng trong tháng: 2.350 m3 + 5.565 m3 - 4.365 m3 =3.550m3
Từ bảng kê Bán thành phẩm (Phụ lục 02) có số liệu về từng loại gạch nhập kho trong tháng như sau:
Gạch 2 lỗ to R60: 2.045.000 viên Gạch đặc 60 : 328.440 viên Gạch 6 lỗ R1 : 104.500 viên
Dựa vào kế hoạch năm có định mức tiêu hao cho 1.000 viên gạch nhập kho như sau (phụ lục 03).
Số lượng đất xuất dùng cho sản phẩm nhập kho theo kế hoạch:
Gạch R60 2045 ngàn viên X 1,35 m3 = 2.761 m3
Gạch đặc R60 328,440 ngàn viên X 2,08 m3 = 683 m3
Gạch 6 lỗ R l50 104,500 ngàn viên X 2,92 m3 = 305 m3
TỔNG 3.749 m3
Tổng số lượng đất xuất dùng cho SP nhập kho theo định mức KH: 3.749 m3
Hệ số phân bổ
chi phí đất = 3550 m
= 1,04323,254tấn 323,254tấn
335 tấn Hệ số phân bổ chi phí than =
3749 m3
Hoặc Trị giá NVL xuất kho = 3.550 x 55.000 = 195.250.000 đ Chi phí đất sét xuất dùng cho sản phẩm gạch R60 là 143.806.685 - Than
Than xuất dùng trong tháng theo công thức như xuất đất. Kế toán căn cứ vào số lượng than thực tế xuất dùng trong tháng trong giấy đề nghị lĩnh vật tư để ghi Phiếu xuất kho (Phụ lục 01), sau đó tiến hành tách chi phí than cho từng loại sản phẩm dựa trên số lượng của từng loại sản phẩm nhập kho, định mức tiêu hao than cho từng loại sản phẩm, đơn giá than xuất dùng.
Ví dụ: Tình hình sử dụng than tháng 01/2014 tại nhà máy gạch chi nhánh 1 – Hồng Thuận
Số lượng than thực tế xuất dùng trong tháng: 165 tấn + 520 tấn – 350 tấn = 335 tấn
Số lượng than xuất dùng trong tháng theo định mức kế hoạch cho 1000 viên: Gạch R60: 2.045 nghìn viên x 120 kg = 245.400 kg
Gạch đặc R60: 328,440 nghìn viên x 175 kg = 57.477 kg Gạch R150: 104,5 nghìn viên x 195 kg = 20.377 kg
Cộng = 323.254 kg
Tổng cộng lượng than xuất dùng theo định mức cho các loại gạch: 323.254kg quy thành 323,254 tấn
Chi phí đất phân bổ đất sét cho từng loại gạch:
Gạch R60 : 2.761 m3 x 0,947 x 55.000 đ/m3 = 143.806.685đ Gạch đặc 60: 683 m3 x 0,947 x 55.000 đ/m3 = 35.574.055 đ Gạch R150: 305 m3 x 0,947 x 55.000đ/m3 = 15.885.925 đ
Tổng cộng chi phí đất xuất dùng = 195.250.000đ
Chi phí than phân bổ cho các loại gạch:
Gạch R60: 245,4 tấn x 1,04 x 865.000.đ/tấn = 220.761.840 đ Gạch đặc R60: 57,477 tấn x 1,04 x 865.000.đ/tấn = 51.706.309 đ Gạch R150: 20,377tấn x 1,04 x 865.000.đ/tấn = 18.331.149 đ
Tổng cộng chi phí than xuất dùng = 335 x 865.000 = 289.775.000 đ
Chi phí than xuất dùng phân bổ cho sản phẩm gạch R60 là 220.761.840 đồng * Phương pháp hạch toán chi phí NVLTT
Để hạch toán chi phí NVLTT cho nhà máy gạch chi nhánh 1- Hồng Thuận kế toán sử dụng TK 6211- CPNVLTT nhà máy gạch chi nhánh 1- Hồng Thuận. Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán xác định được trị giá thực tế than, đất xuất dùng trong kỳ cho toàn nhà máy sau đó phân bổ chi tiết cho từng sản phẩm chịu chi phí kế toán ghi sổ:
Nợ TK 6211: 485.025.000 đồng
Có TK 1521: 195.250.000 đồng Có TK 1523: 289.775.000 đồng
Cuối kỳ căn cứ kết quả tính toán và phân bổ chi phí NVLTT cho từng loại sản phẩm kế toán kết chuyển CPNVLTT phát sinh trong kỳ để tính giá thành các loại sản phẩm trong nhà máy
Kết chuyển CPNVLTT toàn nhà máy: Nợ TK 154: 485.025.000 đồng
Có TK 6211: 485.025.000 đồng
Việc tính toán phân bổ chi phí đất, than cho từng loại sản phẩm được tiến hành trên Excel sau đó ghi số liệu vào Bảng tính giá thành của từng loại sản phẩm, căn cứ vào phiếu xuất kho đất và than trong kỳ kế toán chỉ nhập số liệu tổng hợp của từng loại sản phẩm vào phần mềm kế toán .Máy tự động vào sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 621 Sổ chi phí SX kinh doanh TK 621 do kế toán tổng hợp lập thủ công.
Đơn giá tiền lương Số lượng gạch mộc hoàn thành
Tiền lương SP tính cho bộ phận chế biến tạo hình
x= =
* Nội dung chi phí NCTT
Bao gồm chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất. Công ty áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm và giao khoán chi phí cho các nhà máy. Công Ty đã xây dựng định mức và đơn giá tiền lương khoán chi phí cho từng tổ sản xuất, từng công việc cụ thể, từng công đoạn sản xuất. Từ đó tổng hợp lại, xây dựng nên bảng đơn giá tiền lương, xác định mức tiền lương bình quân trả cho đơn vị sản phẩm nhập kho.
* Phương pháp tính lương nhân công trực tiếp
- Tiền lương
Thực tế, phòng kế toán của Công Ty chỉ tính ra tổng số lương thực tế phải trả cho từng nhà máy sản xuất. Dựa vào số lượng sản phẩm hay công việc giao khoán hoàn thành của từng bộ phận sản xuất và đơn giá lương sản phẩm đã được quy định , kế toán tính ra tổng qũy lương sản phẩm của từng bộ phận sản xuất theo công thức:
Tiền lương trả theo SP hoàn thành =
Số lượng sản phẩm
hoàn thành X
Đơn giá lương sản phẩm
Đối với bộ phận chế biến tạo hình và bộ phận chế biến than, tiền lương trả theo sản phẩm căn cứ vào số lượng gạch mộc hoàn thành trong kỳ và đơn giá tiền lương đã quy chuẩn theo công thức:
Đối với các bộ phận phơi đảo, vận chuyển gạch mộc, xếp goòng, đốt lò, tách nem, tiền lương trả theo sản phẩm căn cứ vào số lượng thành phẩm hoàn thành quy tiêu chẩn và đơn giá tiền lương theo định mức.
Công thức:
Tiền lương trả theo SP hoàn thành
Số lượng sản phẩm hoàn thành
Đơn giá lương sản phẩm
= x
=
Hệ số phân bổ các khoản trích theo lương cho từng loại sản phẩm =
Tổng các khoản trích theo lương
Tổng lương thực tế
29.558.320đ
Đơn giá lương sản phẩm cho mỗi loại sản phẩm do Công Ty quy định như sau (phụ lục 04). Dựa vào bảng đơn giá sản phẩm ta có bảng thanh toán tiền lương sản phẩm (phụ lục 05) và bảng thanh toán lương (Phụ lục 06).
- Các khoản trích theo lương.
Công ty thực hiện theo quy định của Nhà nước về các khoản trích theo lương tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. Trong đó khấu trừ vào tiền lương của người lao động là 10.5% và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp 23% doanh nghiệp không trích bảo hiểm thất nghiệp cho công nhân sản xuất vì đa phần là công nhân thuê ngoài
Quỹ BHXH trích 18% tổng lương cơ bản của CNTT sản xuất Quỹ BHYT trích 3% tổng lương cơ bản của CNTT sản xuất Quỹ KPCĐ trích 2% tổng lương thực tế của CNTT sản xuất
Cụ thể ở nhà máy gạch chi nhánh 1- Hồng Thuận như sau:
Trích BHXH 18% : 115.500.000đ x 18 % = 20.790.000đ Trích BHYT 3% : 115.500.000đ x 3% = 3.465.000đ Trích KPCĐ 2% :265.166.300đ x 2 % = 5.303.320 đ
Cộng = 29.558.320đ
Sau khi tính được tiền lương phải trả và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất, kế toán tiền lương ghi vào Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương (Phụ lục 07)
Sau đó kế toán tiến hành phân bổ các khoản trích theo lương cho từng loại sản phẩm theo tiền lương thực tế của công nhân trực tiếp sản xuất.
Các khoản trích theo lương phân bổ cho từng
loại sản phẩm =
Lương thực tế phải trả cho từng loại sản phẩm
Hệ số phân bổ các khoản trích theo lương cho từng loại sản phẩm
Cụ thể số liệu như sau: Gạch R60 Gạch đặc 60 Gạch R150 190.791.309 51.863.317 22.511.674 Cộng X X X 0,111 = 0,111= 0,111= = 21.177.835 đ 5.756.828 đ 2.498.796 đ 29.558.320 đ
* Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Để tập hợp chí phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622 – chi phí nhân công trực tiếp. Và cũng giống như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán chi phí nhân công trức tiếp cũng được chi tiết để theo dõi cho từng loại sản phẩm sản xuất trong từng nhà máy
TK 622101: chi phí NCTT gạch R60 chi nhánh 1- Hồng Thuận
- Căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán tiền lương, thanh tiền phải trả công nhân viên sản xuất, kế toán tiến hành tổng hợp số tiền lương phải trả cho toàn nhà máy kế toán ghi sổ:
Nợ TK 6221 :265. 166.300 Có TK 334: 265. 166.300
- Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương kế toán ghi nhận các khoản trích theo lương vào chi phí NCTT trong kỳ cho cả nhà máy, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 6221 :29.558.326 Có TK 338 :29.558.326
- Cuối kỳ kết chuyển CP nhân công trực tiếp của toàn nhà máy gạch chi nhánh 1- Hồng Thuận
Nợ TK 154: 294.724.626
Có TK 6221: 294.724.626
Căn cứ vào kết quả phân bổ chi phí nhân công trực tiếp kế toán theo dõi chi tiết chi phí nhân công trực tiếp theo từng loại sản phẩm.
Từ bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương kế toán cập nhật số liệu về tiền lương phải trả và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp
sản xuất vào máy. Máy tự động vào sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 622. Sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK 622 do kế toán lập thủ công.
2.2.2.3. Phương pháp tập hợp và phân bổ CPSXC
*Nội dung CPSXC
Chi phí sản xuất chung ở Công Ty cổ phần công nghiệp thương mại Giao Thủy bao gồm những chi phí liên quan tới công việc phục vụ quản lý sản xuất như chi phí nhân viên Nhà máy, chi phí vật liệu phụ, công cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài.
* Hạch toán chi phí sản xuất chung
Để tập hợp CPSXC kế toán sử dụng TK 627: chi phí sản xuất chung chi tiết cho từng loại sản phẩm sản xuất trong từng nhà máy
6271: Chi phí SXC chi nhánh 1- Hồng Thuận
62701: chi phí SXC gạch R60 chi nhánh 1- Hồng Thuận
- Chi phí nhân viên nhà máy.
Hàng tháng căn cứ vào bảng chấm công, định mức lương khoán, cấp bậc công việc, kế toán tính ra tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên nhà máy. Sau đó tập hợp vào Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương (Phụ lục 07). Kế toán nhập dữ liệu vào máy, máy tự động ghi vào sổ nhật ký chung , sổ chi tiết TK 62711
Căn cứ vào bảng tổng hợp lương của nhà máy kế toán ghi sổ chi phí sản xuất chụng phát sinh trong kỳ cho toàn nhà máy
Nợ TK 62721: 45.500.000 Có TK 334: 45.500.000
- Chi phí vật liệu và công cụ dụng cụ.
Căn cứ vào giấy đề nghị lĩnh vật tư hợp lệ của nhà máy kế toán viết phiếu xuất kho
(phụ lục 08) Kế toán nhập dữ liệu vào máy, máy tự động ghi vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 62721, 62731, kế toán ghi sổ :
Nợ TK 62721: 4.470.394,6 Có TK 152: 4.470.394,6
Mức tính khấu hao trung bình hàng năm của mỗi TSCĐ =
Thời gian sử dụng
Mức tính khấu hao trung bình hàng tháng=
12 tháng
Mức tính khấu hao trung bình hàng năm Nợ TK 62731: 1.955.500
Có TK 153: 1.955.500
- Chi phí khấu hao TSCĐ.
Đối với chi phí khấu hao TSCĐ, Công Ty tính theo phương pháp khấu hao đường thẳng căn cứ QĐ 206 ngày 12-12-2003 của Bộ Tài Chính.
Việc tính và trích khấu hao TSCĐ được thực hiện trên Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (phụ lục 09) theo định khoản sau:
Nợ TK 62741: 112.530.000 Có TK 214: 112.530.000
Máy tự động vào sổ Nhật ký chung ,sổ chi tiết TK62741
- Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Kế toán căn cứ vào HĐGTGT ( phụ lục 10) định khoản rồi nhập dữ liệu vào máy. Máy tự động ghi vào sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 62771,theo định khoản sau:
Nợ TK 62771 : 37.159.840 Nợ TK 133: 3.715.984 Có TK 331: 40.875.824
Nguyên giá của TSCĐ
Số khấu hao TSCĐ phải trích trong tháng Số khấu hao TSCĐ giảm trong tháng Số khấu hao TSCĐ tăng trong tháng - + = Số khấu hao TSCĐđã trích tháng trước
Hệ số phân bổ CPSX chung cho từng loại sản phẩm
=
Tổng chi phí sản xuất chung
Tổng lương thực tế
Hệ số phân bổ CPSXC cho từng loại sản phẩm x
=
CPSXC phân bổ cho từng loại sản phẩm
Hệ số phân bổ =
0,78 265.166.300
=
- Chi phí khác bằng tiền: trong tháng nhà máy không phát sinh các khoản chi
phí bằng tiền khác
- Phân bổ chi phí sản xuất chung:
CPSX chung được phân bổ cho từng loại sản phẩm theo tiền lương thực tế của công nhân trực tiếp sản xuất.
Có số liệu cụ thể của nhà máy gạch chi nhánh 1 – Hồng Thuận như sau:
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng loại gạch:
Gạch R60 190.791.309 X 0,78 = 148.817.221 đ
Gạch đặc R60 51.863.317 X 0,78 = 40.453.387 đ
Gạch R150 22.511.674 X 0,78 = 17.559.106 đ
CỘNG 206.384.484,6 đ
-Cuối kỳ căn cứ vào các số liệu đã tính toán phân bổ chi phí sản xuát chung kết chuyển chi phí sản xuất chung cho cả nhà máy
Nợ TK 154 :206.384.484,6
Có TK 6271 : 206.384.484,6
Việc phân bổ chi phí sản xuất chung cho các loại sản phẩm được kế toán tổng hợp thực hiện trên Excel để lấy số liệu ghi vào Bảng tính giá thành của từng loại sản phẩm. Kế toán chỉ cập nhật số liệu tổng hợp theo từng nhà máy, sau đó máy tự động lên sổ Nhật ký chung, sổ cái tài khoản 627
Lương thực tế phải trả cho từng loại
sản phẩm
GTSP dở dang cuối kỳChi phí dở dang ĐK + Chi phí phát sinh trong kỳ