HOÀN THIỆN NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN TRÍCH LẬP QUỸ DỰ PHÒNG RỦI RO VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ SỬ DỤNG QUỸ DỰ PHÒNG TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN HUYỆN THỌ XUÂN - THANH HÓA.doc

HOÀN THIỆN NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN TRÍCH LẬP QUỸ DỰ PHÒNG RỦI RO VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ SỬ DỤNG QUỸ DỰ PHÒNG TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN HUYỆN THỌ XUÂN - THANH HÓA

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGOẠI NGỮ

CÔNG NGHỆ VIỆT NHẬT KHOA: QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH

BÁO CÁO TỐT NGHIỆP

Chuyên đề : “HOÀN THIỆN NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN TRÍCH LẬP QUỸ DỰPHÒNG RỦI RO VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ SỬ DỤNG QUỸ DỰ PHÒNGTẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔNHUYỆN THỌ XUÂN - THANH HÓA”.

Giảng viên hướng dẫn: Nguyễn Ngọc Thúy Sinh viên thực hiện: Lê Thị Sáu

Khoa: Quản trị - Tài chính

Lớp: Tài chính-Ngân hàng 02- k3 Niên khóa: 2008-2011

Mã ID: 0810090104

Bắc Ninh, tháng 5 năm 2011.

LỜI CAM KẾT:

Họ tên sinh viên: Lê Thị Sáu

Lớp: CĐ Tài chính ngân hàng 02 – Khóa 3 Khoa: Quản trị - tài chính

Đề tài báo cáo thực tập của tôi là: “HOÀN THIỆN NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN TRÍCH LẬP QUỸ DỰ PHÒNG RỦI RO VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ SỬ DỤNG QUỸ DỰ PHÒNG TẠI CHI NHÁNH NGÂN HÀNG

No&PTNT(agribank) HUYỆN THỌ XUÂN-THANH HÓA”.

Tôi xin cam đoan rằng đề tài báo cáo thực tập này là do chính tôi thực hiện nghiên cứu Các nội dung, số liệu và kết quả trong báo cáo là trung thực, không sao chép, từ bất cứ luận văn, báo cáo, đề tài khoa học nào khác.

Tôi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm với những sao chép không hợp lệ, vi phạm quy chế.

DANH MỤC BẢNG BIỂU:

Bảng 1Hoạt động kinh doanh về nghiệp vụ kế toán trích lậpdự phòng rủi ro của ngân hàng No&PTNT ThọBảng 3Tình hình nguồn vốn và dư nợ của ngân hàng No và

PTNT Thọ Xuân trong một số năm.

Trang 29Bảng 4Tình hình hoạt động tín dụng của ngân hàng

No&PTNT Thọ Xuân qua một số năm.

Sơ đồ 1 Sơ đồ hạch toán trích lập và sử dụng dự phòng rủiro trong hoạt động của NHTM

Trang19Sơ đồ 2 Bộ máy tổ chức của ngân hàng No và PTNT Thọ

Trang 28Sơ đồ 3 Sơ đồ hạch toán kế toán trích lập dự phòng rủi roTrang 36Sơ đồ 4 Sơ đồ hạch toán kế toán sử dụng dự phòng rủi roTrang 39

DANH MỤC VIẾT TẮT:MHTM: ngân hàng thương mại

No&PTNT: ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn.NSƯT: nghệ sĩ ưu tú

NHNN: ngân hàng nhà nước.

2 Mục tiêu và đối tượng nghiên cứu 11

2.1 Mục tiêu nghiên cứu 11

2.2 Đối tượng nghiên cứu 11

2.3 Phạm vi nghiên cứu 11

2.4 Phương pháp nghiên cứu 11

2.5 Tóm tắt nội dung, bố cục của đề tài 12

Phần B: NỘI DUNG 13

CHƯƠNG II: TỔNG QUAN VỀ NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN TRÍCH LẬP QUỸ DỰ PHÒNG RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG CỦA NHTM 13

1 Cơ sở lí luận 13

1.1 Dự phòng rủi ro trong hoạt động của NHTM 13

1.1.1 Rủi ro - nhân tố tất yếu trong hoạt động của NHTM 13

1.1.2 Rủi ro trong hoạt động của NHTM 14

2 Nghiệp vụ kế toán trích lập dự phòng rủi ro trong hoạt động của NHTM 14

2.1 Một số quy định chung 14

2.2 Tài khoản sử dụng trong nghiệp vụ kế toán trích lập và sử dụng dự phòngrủi ro của NHTM 15

3 Nghiệp vụ kế toán sử dụng dự phòng rủi ro của NHTM 17

3.1 Điều kiện sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro 17

3.2 Phương pháp hạch toán: 18

4 Những nhận định về kế toán trích lập quỹ dự phòng rủi ro 19

2.1 Phương pháp thu thập thông tin 22

2.2 Phương pháp thu thập số liệu thực tế 22

2.3 Phương pháp trực quan 22

2.4 Phương pháp lí luận 22

3 Đánh giá về nội dung 22

3.1 Mở rộng nghiệp vụ trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro 22

3.2 Giải pháp nâng cao hiệu quả trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro 25

CHƯƠNG IV: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP CỦA NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN TRÍCH LẬP QUỸ DỰ PHÒNG RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG TẠI CHI NHÁNH NGÂN HÀNG No&PTNT THỌ XUÂN 26

1 Khái quát về chi nhanh ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân 26

1.1 Sự ra đời và phát triển của ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân 26

1.2 Mô hình tổ chức của ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân 27

1.3 Tình hình hoạt động kinh doanh chung của ngân hàng No&PTNT ThọXuân 29

2 Thực trạng nghiệp vụ kế toán trích lập qũy dự phòng rủi ro tại chi nhánh ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân 30

2.1 Tình hình hoạt động tín dụng của ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân 30

2.2 Sự cần thiết của dự phòng rủi ro trong hoạt dộng của chi nhánh ngân hàngNo&PTNT Thọ Xuân 31

2.3 Tài khoản sử dụng trong việc trích lập dự phòng rủi ro tại ngân hàng 33

2.4 Quy trình thực hiện trích lập dự phòng rủi ro tại ngân hàng No&PTNT ThọXuân 34

2.5 Thực trạng nghiệp vụ kế toán trích lập dự phòng rủi ro tại ngân hàngNo&PTNT Thọ Xuân 35

2.5.1 Các căn cứ để trích lập 35

2.5.2 Phương pháp hạch toán trích lập dự phòng rủi ro: 36

2.6 Thực trạng nghiệp vụ kế toán sử dụng dự phòng rủi ro 37

2.6.1 Các quy định về sử dụng dự phòng để xủ lý rủi ro đối với chi nhánh ngânhàng No&PTNT Thọ Xuân 37

2.6.2 Phương pháp hạch toán sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro 38

3 Đánh giá về nghiệp vụ kế toán trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro tại chi nhánh ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân 39

3.1 Những kết quả đạt được 39

3.2 Những vướng mắc còn tồn tại 40

4 Giải pháp hoàn thiện nghiệp vụ kế toán trích lập dự phòng rủi ro trong hoạt

động ngân hàng 42

4.1 Hoàn thiện căn cứ trích lập dự phòng rủi ro 42

4.2 Nâng cao nhận thức của ban lãnh đạo ngân hàng 44

4.3 Nâng cao trình độ cán bộ ngân hàng 45

Phần C: KẾT LUẬN 46

CHƯƠNG V: KIẾN NGHỊ VÀ KẾT LUẬN 46

1 Kết luận 46

2 Nhận xét về đề tài và các định hướng của ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân trong thời gian tới 47

1.1 Ý nghĩa của đề tài 47

2.2 Các định hướng tương lai của đơn vị trong thời gian tới 47

2.2.1 Tăng cường tính chủ động trong sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro 48

2.2.2 Tăng cường sự hỗ trợ của kiểm toán và thanh tra ngân hàng 49

3 Một số kiến nghị 50

3.1 Kiến nghị đối với ngân hàng No&PTNT Việt Nam 50

3.2 Kiến nghị đối với ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân 50

Danh mục tham khảo: 52

LỜI MỞ ĐẦU

NHTM là loại hình doanh nghiệp đặc biệt, kinh doanh trong lĩnh vực tiền tệ, tín dụng-một sản phẩm tài chính rất nhạy cảm với mọi thay đổi và biến động, vì vậy kinh doanh ngân hàng gắn liền với yếu tố rủi ro.

Để có thể phát triển bền vững và ổn định trong một môi trường còn nhiều bấp bênh, vấn đề đặt ra đối với các NHTM là phải nhận biết được các rủi ro và quản lý giảm thiểu các rủi ro ấy Để tạo ra nền tảng và cơ sở pháp lý cho các NHTM trong việc hạn chế và khắc phục những tổn thất do rủi ro mang lại, nhằm giúp các ngân hàng lành mạnh hoá hoạt động tài chính, Thống đốc ngân hàng nhà nước Việt Nam đã chính thức cho phép các ngân hàng thực hiện việc trích lập dự phòng để xử lý rủi ro trong hoạt động ngân hàng.

Việc cho phép các NHTM duy trì nguồn dự phòng để xử lý rủi ro là điều hoàn toàn thích hợp trong cơ chế thị trường, phù hợp với thông lệ quốc tế Và nguồn quỹ này đã thực sự trở thành chiếc phao cứu cánh cho các NHTM thời kinh tế thị trường Tuy nhiên, hoạt động trích lập và sử dụng dự phòng vẫn còn là một nghiệp vụ mới mẻ đối với các ngân hàng, cũng như các quy định về nghiệp vụ này vẫn chưa được hoàn chỉnh Bởi vậy, việc thực hiện trích lập và dự phòng để xử lý rủi ro trên thực tế ở các ngân hàng vẫn còn nhiều vấn đề cần nghiên cứu và xem xét.

Là một ngân hàng cấp hai, chi nhánh Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn huyện Thọ Xuân- Thanh Hoá(sau đây gọi là ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân) cũng có những biện pháp giảm thiểu rủi ro trong trích lập dự phòng Chính vì lý do đó, trong thời gian thực tập tại đây, em đã chọn đề tài: “Hoàn

thiện nghiệp vụ kế toán trích lập quỹ dự phòng rủi ro và nâng cao hiệu quả sử dụng quỹ dự phòng” Chuyên đề gồm 5 chương với 3 phần như sau:

Phần A: Mở đầu.

ChươngI: Đặt vấn đề.

Chương II: Tổng quan về nghiệp vụ kế toán trích lập quỹ dự phòng rủi ro tronghoạt động của NHTM.

Chương III: Phương pháp nghiên cứu.

Chương IV: Thực trạng và giải pháp của nghiệp vụ kế toán trích lập quỹ dựphòng rủi ro trong hoạt động tại chi nhánh ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân.

Phần C: Kết luận.

Chương V: Kiến nghị và kết luận.

Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của cán bộ, nhân viên phòng kế toán, các phòng ban cũng như ban lãnh đạo của ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân Em cũng xin chân thành cảm ơn cô Nguyễn Ngọc Thuý đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành đề cương chi tiết báo cáo tốt nghiệp này.

Do hạn chế về mặt kiến thức cũng như kinh nghiệm thực tiễn, nên chắc chắn bài báo cáo tốt nghiệp còn nhiều thiếu sót Em rất mong nhận được những đóng góp, phê bình của các thầy cô và các bạn.

Phần A: MỞ ĐẦUCHƯƠNG I: ĐẶT VẤN ĐỀ.1 Lí do chọn đề tài.

Trong xu thế toàn cầu hóa hiện nay, vấn đề hội nhập quốc tế là tất yếu khách quan đối với các quốc gia trên thế giới Hội nhập quốc tế bên cạnh những thách thức to lớn lại tạo ra cơ hội phát triển và áp dụng những tiến bộ của thế giới Trong xu thế ấy, hệ thống tài chính nói chung và hệ thống NHTM nói riêng không chỉ là huyết mạch của nền kinh tế quốc dân mà còn mang trong mình vận hội vươn rộng ra thế giới Do đó các ngân hàng phải nâng cao năng lực tài chính, sức cạnh tranh, chuyển hóa quy trình nghiệp vụ phù hợp với thông lệ quốc tế.

Để tìm hiểu và thấy được rõ hơn vấn đề tôi đã lựa chon đề tài: “hoàn thiện

nghiệp vụ kế toán trích lập quỹ dự phòng rủi ro và nâng cao hiệu quả sử dụngquỹ dự phòng”

2 Mục tiêu và đối tượng nghiên cứu.

2.1 Mục tiêu nghiên cứu.

Đề xuất một số giải pháp nhằm đảm bảo cho công tác kế toán trích lập quỹ dự phòng và nâng cao hiệu quả sử dụng quỹ dự phòng.

2.2 Đối tượng nghiên cứu.

Nghiệp vụ kế toán trích lập quỹ dự phòng và nâng cao hiệu quả sử dụng quỹ dự phòng.

2.3 Phạm vi nghiên cứu.

Đảm bảo mức độ rủi ro trong nghiệp vụ kế toán trích lập dự phòng Nâng cao hiệu quả trích lập quỹ dự phòng.

Nghiên cứu tại chi nhánh ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân Thời gian nghiên cứu: Từ ngày 15.3.2011 đến 14.5.2011.

2.4 Phương pháp nghiên cứu.

Để phù hợp với nội dung, yêu cầu, mục đích của đề tài đề ra, phương pháp được thực hiện trong quá trình nghiên cứu gồm phương pháp trực quan, lý luận phân tích kết hợp với phương pháp điều tra và hệ thống hoá Ngoài ra còn có phương pháp so sánh để làm tăng tính chân thực cho đề tài Bên cạnh đó, đề tài cũng vận dụng kết quả nghiên cứu của các công trình khoa học liên quan để làm phong phú và sâu sắc hơn các cơ sở khoa học và thực tiễn của đề tài.

Phương pháp biện chứng kết hợp với phương pháp thống kê tổng hợp, phân tích tổng hợp để nghiên cứu và phát triển đề tài.

2.5 Tóm tắt nội dung, bố cục của đề tài.

Nội dung của chuyên đề gồm 5 chương:

Chương 1: Đặt vấn đề.

Nêu ra những lí do, mục tiêu, đối tượng và phương pháp nghiên cứu chuyên đề báo cáo tốt nghiệp Đây là những cơ sở để tìm hiểu và thu thập thông tin cho chuyên đề báo cáo tốt nghiệp này.

Chương 2: Tổng quan về nghiệp vụ kế toán trích lập quỹ dự phòng rủi ro tronghoạt động của NHTM.

Trong chương này là những lí thuyết về yếu tố rủi ro về trích lập dự phòng trong hoạt động của ngân hàng, theo đó còn giới thiệu về các loại rủi ro trong hoạt động ngân hàng Đồng thời cũng đưa ra quy trình thực hiện nghiệp vụ, tài khoản

sử dụng, phương pháp hạch toán trong việc trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro.

Ngoài ra chương này còn giới thiệu về một số tác phẩm đã được nghiên cứu liên quan đến rủi ro trong hoạt động kinh doanh ngân hàng của những tác giả lớn Qua đó đưa ra những nhận định về tác phẩm và rút ra bài học cho mình.

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu.

Trong chương này là những phương pháp nghiên cứu của đề tài, tại đây là những căn cứ, cơ sở lí luận để thu thập số liệu, thông tin để hoàn thành chuyên đề này.

Chương 4: Thực trạng và giải pháp của nghiệp vụ kế toán trích lập quỹ dựphòng rủi ro trong hoạt động tại chi nhánh ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân.

Đây là mấu chốt của chuyên đề và cũng là nội dung cơ bản, trọng tâm Trong chương này giới thiệu về sự ra đời, tình hình hoạt động của ngân hàng, những phương thức hoạt động, đánh giá về nghiệp vụ kế toán trích lập và sử dụng dự phòng tại ngân hàng; kết quả đạt được, vướng mắc còn tồn tại, định hướng phát triển, giải pháp hoàn thiện nghiệp vụ kế toán trích lập dự phòng rủi ro trong hoạt động ngân hàng.

Chương 5: Kiến nghị và kết luận.

Những nhân xét về đề tài và các định hướng của ngân hàng trong thời gian tới Đồng thời đưa ra những kiến nghị đối với ngân hàng nhà nước, ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân và kết luận.

Phần B: NỘI DUNG

CHƯƠNG II: TỔNG QUAN VỀ NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN TRÍCHLẬP QUỸ DỰ PHÒNG RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG CỦA NHTM.1 Cơ sở lí luận.

1.1 Dự phòng rủi ro trong hoạt động của NHTM.

1.1.1 Rủi ro - nhân tố tất yếu trong hoạt động của NHTM.

Có thể nói, hoạt động của NHTM gần gũi nhất với nhân dân và nền kinh tế Khi nền kinh tế ngày càng phát triển, hoạt động và dịch vụ của ngân hàng ngày càng xuất hiện nhiều hơn, tham gia vào mọi hoạt động của nền kinh tế và đời sống con người Cũng vì thế, hoạt động ngân hàng trở thành lĩnh vực nhạy cảm, là hệ thần kinh của nền kinh tế.

Đối tượng kinh doanh của NHTM là tiền tệ và hoạt động kinh doanh của các ngân hàng là hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực tiền tệ Do đó, hoạt động của ngân hàng rất nhạy cảm với mọi biến động của nền kinh tế Những biến động về giá cả, về quan hệ cung cầu, về chu kì phát triển của nền kinh tế, về lạm phát, về thất nghiệp, đều có ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến hoạt động kinh doanh của ngân hàng.

Nguồn vốn hoạt động của NHTM là những giá trị tiền tệ do ngân hàng tạo lập và huy động được để phục vụ cho các hoạt động kinh doanh, bao gồm vốn huy

động, vốn đi vay, vốn khác và vốn tự có Trong đó, vốn huy động là nguồn vốn chủ yếu và đóng vai trò quan trọng nhất Tuy nhiên nguồn vốn này lại không thuộc sở hữu của ngân hàng mà là nguồn vốn tạm thời nhàn rỗi trong dân cư, được tạo lập từ nhiều hình thức khác nhau nên tính ổn định thấp, dễ biến động Vì thế, hoạt động của ngân hàng trở nên rất rủi ro.

Hoạt động sử dụng vốn của các ngân hàng hiện nay đã được đa dạng hoá nhưng hoạt động chủ yếu vẫn là cấp tín dụng, chiếm tỉ trọng tới 60% - 70% trong tổng tài sản có của các NHTM Tuy nhiên, khi ngân hàng cho khách hàng vay, ngân hàng phải gánh chịu rủi ro Món vay có thể được trả lại đầy đủ nhưng cũng có thể trở nên khó đòi và ngân hàng có thể mất toàn bộ số tiền cho vay Như vậy, tín dụng - hoạt động chủ yếu của ngân hàng lại là mảng kinh doanh chứa đựng rất nhiều rủi ro.

Thêm vào đó, đối tượng khách hàng của ngân hàng rất đa dạng, từ cá nhân, hộ gia đình, đến các doanh nghiệp vừa và nhỏ, các tổng công ty và hoạt động trên mọi địa bàn, từ thành phố đến vùng núi xa xôi; mọi lĩnh vực ngành nghề kinh doanh, từ sản xuất, phân phối, lưu thông đến tiêu dùng Do đó, một điều tất yếu là rủi ro rất dễ xảy ra đối với các hoạt động của ngân hàng.

1.1.2 Rủi ro trong hoạt động của NHTM.

Có rất nhiều loại rủi ro như:

Rủi ro lãi suất: là rủi ro do sự biến động của lãi suất gây nên hay nói một cách khác là do sự không cân xứng giữa các kỳ hạn của tài sản Nợ và tài sản Có Rủi ro ngoại hối: là rủi ro do sự biến động của tỷ giá hối đoái gây nên.

Rủi ro thanh khoản: là tình trạng ngân hàng không có đủ nguồn vốn hoặc không thể tìm được nguồn từ bên ngoài để tài trợ cho hoạt động kinh doanh của mình Đây là rủi ro nguy hiểm nhất của ngân hàng.

Rủi ro tín dụng: là rủi ro phát sinh trong trường hợp ngân hàng không thu được đầy đủ cả gốc và lãi của khoản vay hoặc là thanh toán nợ gốc và lãi không đúng

Khái niệm cơ bản:

Rủi ro trong hoạt động ngân hàng của tổ chức tín dụng là những tổn thất có thể xảy ra trong hoạt động ngân hàng.

Dự phòng rủi ro là dự phòng được hạch toán vào chi phí hoạt động của tổ chức tín dụng thông qua việc trích lập dự phòng cho phần giá trị tài sản “Có” có khả năng không thể thu hồi được.

Sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro trong hoạt động ngân hàng là việc tổ chức tín dụng hạch toán nội bảng ra hạch toán ngoại bảng.

Việc tổ chức thực hiện:

Đối với việc trích lập dự phòng rủi ro: Trong thời hạn 15 ngày làm việc đầu tiên tháng thứ ba mỗi quý, tổ chức tín dụng thực hiện việc phân loại tài sản “Có” tại thời điểm cuối ngày của ngày cuối cùng tháng thứ hai và trích lập dự phòng để xử lý rủi ro theo các tỷ lệ qui định.

Đối với việc xử lý rủi ro: Việc xử lý rủi ro được thực hiện một quý một lần sau khi đã thực hiện trích lập dự phòng rủi ro và chỉ được xử lý rủi ro trong phạm vi dự phòng hiện có Việc xử lý rủi ro là công việc nội bộ nên tổ chức tín dụng không được thông báo cho khách hàng biết, trừ những khoản nợ đã được Chính phủ cho phép xoá nợ cho khách hàng.

Tổ chức tín dụng không được điều chỉnh giảm số nợ trong hồ sơ cho vay đối với phần nợ được coi là rủi ro và đã được xử lý bằng dự phòng rủi ro Tổ chức tín dụng vẫn phải có biện pháp để thu hồi nợ triệt để theo chế độ hiện hành như đối với các khoản nợ được chính phủ cho phép xoá nợ đối với khách hàng.

Mọi khoản tiền thu hồi được từ những khoản vay đã được coi là rủi ro và đã được xử lý bằng dự phòng được coi là doanh thu của tổ chức tín dụng và được hạch toán vào thu nhập bất thường.

2.2 Tài khoản sử dụng trong nghiệp vụ kế toán trích lập và sử dụng dựphòng rủi ro của NHTM.

Hệ thống tài khoản kế toán của các tổ chức tín dụng của Việt Nam qui định hoạt động tín dụng được theo dõi trên các tài khoản loại 2 Trong đó, các tài khoản có liên quan đến việc hạch toán trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro gồm:

Tài khoản 201, 221: Tài khoản chiết khấu, tái chiết khấu thương phiếu và các giấy tờ có giá ngắn hạn khác.

Tài khoản 2051, 2061, 2111, 2121, 2141 Tài khoản nợ trong hạn và đã được gia hạn nợ

Các tài khoản này có kết cấu như sau: Bên Nợ ghi: Số tiền cho khách hàng vay

Bên Có ghi: Số tiền khách hàng trả nợ, số tiền chuyển nợ quá hạn Số dư Nợ: Phản ánh số tiền khách hàng còn đang nợ ngân hàng.

Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết cho từng khách hàng vay vốn.

Tài khoản 2052, 2062, 2112, 2122, : Tài khoản nợ quá hạn đến 180 ngày có khả năng thu hồi.

Tài khoản 2053,2063, 2113, 2123, : Tài khoản nợ quá hạn từ 181 ngày đến 360 ngày có khả năng thu hồi.

Tài khoản 2058, 2068, 2118, 2128, : Tài khoản nợ khó đòi

Các tài khoản này có kết cấu như sau:

Bên nợ ghi: Số tiền cho vay phát sinh nợ quá hạn, nợ khó đòi Bên Có ghi: Số tiền khách hàng trả nợ

Số dư Nợ: Phản ánh số dư nợ quá hạn, nợ khó đòi khách hàng chưa trả.

Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng có nợ quá hạn, nợ khó đòi.

Số dư của các tài khoản loại 2 này chính là căn cứ để ngân hàng tính toán số dự phòng phải trích.

Tài khoản 209, 219, 229, 239, : Tài khoản dự phòng phải thu khó đòi Các tài khoản này có kết cấu:

Bên Có ghi: Số dự phòng phải thu khó đòi tính vào chi phí

Bên Nợ ghi: Khoản phải thu khó đòi không thu được phải xử lý xoá nợ

Kết chuyển số chênh lệch về dự phòng phải thu khó đòi đã lập không sử dụng còn lại đến cuối niên độ kế toán.

Số dư Có: Phản ánh dự phòng khoản phải thu khó đòi còn lại cuối kì.

Tài khoản 8722: Tài khoản chi dự phòng, gồm các khoản chi dự phòng giảm giá chứng khoán, dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá vàng, ngoại tệ Tài khoản có kết cấu:

Bên Nợ ghi: Các khoản chi trích lập dự phòng trong năm

Bên Có ghi: Kết chuyển số dư cuối năm vào tài khoản lợi nhuận năm nay khi quyết toán.

Số dư Nợ: Phản ánh các khoản chi trích lập dự phòng trong năm.

Tài khoản 97: Tài khoản nợ khó đòi chờ xử lý Tài khoản này dùng để hạch toán các khoản nợ bị tổn thất đã dùng dự phòng rủi ro để bù đắp đang trong thời gian theo dõi để có thể tiếp tục thu hồi dần Thời gian theo dõi trên tài khoản này

phải theo qui định của nhà nước nhưng nếu không thu được thì cũng huỷ bỏ Tài khoản này có kết cấu như sau:

Bên Nhập: Số tiền nợ khó đòi được bù đắp đưa ra theo dõi ngoại bảng Bên Xuất: Số tiền thu hồi được của khách hàng

Số tiền nợ bị tổn thất đã hết thời gian theo dõi

Số còn lại: Phản ánh số nợ bị tổn thất được bù đắp nhưng vẫn tiếp tục theo dõi để thu hồi.

3 Nghiệp vụ kế toán sử dụng dự phòng rủi ro của NHTM.

3.1 Điều kiện sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro.

Các trường hợp được sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro của các NHTM:

1 Khi khách hàng vay vốn, người bảo lãnh vay vốn, người phát hành thương phiếu và giấy tờ có giá ngắn hạn khác, người bảo lãnh thương phiếu, bên thuê tài chính, người được cung ứng dịch vụ thanh toán là các tổ chức bị phá sản giải thể và đã hoàn thành việc thanh toán tài sản Mức xử lý rủi ro bằng mức tổn thất sau khi đã thanh toán tài sản của tổ chức bị phá sản, giải thể.

2.Tài sản “ Có “ có thời gian quá hạn ( kể cả trường hợp các tổ chức bị phá sản, giải thể nhưng chưa hoàn thành việc thanh toán tài sản ) như sau:

Những khoản cho vay có bảo đảm bằng tài sản đã quá hạn trả nợ từ 721 ngày trở lên, những khoản cho vay không có bảo đảm bằng tài sản đã quá hạn trả nợ từ 361 ngày trở lên.

Những khoản tiền chiết khấu, tái chiết khấu thương phiếu và các giấy tờ có giá ngắn hạn khác đã quá hạn thanh toán từ 91 ngày trở lên.

Số tiền trả thay cho người được bảo lãnh nhưng chưa thu hồi được từ 361 ngày trở lên.

Những khoản cho thuê tài chính mà bên thuê không trả được tiền thuê từ 721 ngày trở lên.

Số tiền thanh toán hộ khách hàng, tổ chức tín dụng khác ( Không bao gồm những khoản trả thay cho người được bảo lãnh) đã quá hạn thu hồi từ 181 ngày trở lên.

3 Những khoản nợ cho vay được chính phủ cho phép xoá nợ cho khách hàng nhưng không được chính phủ cấp nguồn để bù đắp mà chưa được sử dụng dự

Đồng thời ghi Nhập: TK Nợ khó đòi đã xử lý

Đối với những khoản tiền thu hồi được từ những rủi ro đã được xử lý bằng dự phòng thì được coi là doanh thu của tổ chức Khi thu nợ, hạch toán:

Nợ: TK thích hợp

Có: TK thu nhập bất thường

Đồng thời ghi Xuất: TK Nợ khó đòi đã xử lý.

Các bước hạch toán về trích lập và sử dụng dự phòng như trên là qui định chung cho các NHTM Tuỳ từng ngân hàng cụ thể mà việc áp dụng có thể có một số điều chỉnh cho phù hợp với hệ thống tài khoản, tình hình hoạt động kinh doanh…của mỗi đơn vị nhưng phải tuân thủ theo đúng các qui định chung.

Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán trích lập và sử dụng dự phòng rủi rotrong hoạt động của NHTM

b- Đưa khoản nợ ra theo dõi ngoại bảng

3) a- Thu hồi được nợ khó đòi đã xử lý bằng dự phòng b- Xuất sổ theo dõi ngoại bảng.

4 Những nhận định về kế toán trích lập quỹ dự phòng rủi ro.

4.1 Tác phẩm thứ nhất:

Chủ đề: “rủi ro tín dụng và những hệ lụy trong nền kinh tế hội nhập WTO”.Tiến Sĩ: Tô Kim Ngọc, giảng viên học viện ngân hàng.

4.1.1 Nội dung liên quan đề tài.

Có rất nhiều nguyên nhân dẫn đến rủi ro trong hoạt động tín dụng ngân hàng Đó có thể là nguyên nhân khách quan xuất phát từ môi trường kinh tế vĩ mô, môi trường pháp lý, hoặc nguyên nhân chủ quan từ phía ngân hàng như trình độ quản lý, trình độ cán bộ, đạo đức nghề nghiệp, thông tin không cân xứng hoặc nguyên nhân chủ quan từ khách hàng như cố tình không trả nợ, sử dụng sai mục đích tiền vay hoặc nguyên nhân xuất phát từ tài sản đảm bảo như giá trị giảm, không bán được Từ đó thấy được những hệ lụy trong nền kinh tế hội nhập WTO.

4.1.2 Những đóng góp của đề tài.

Thông qua tác phẩm này có thể thấy được xu thế phát triển toàn cầu trong nền kinh tế hội nhập là rất cần thiết, từ đó giúp tôi có thêm những đóng góp thiết thực cho ngân hàng trong việc hạn chế rủi ro giao dịch và rủi ro danh mục.

4.1.3 Những hạn chế của đề tài.

Vì đây là đề tài nghiên cứu có phạm vi rộng( trong nền kinh tế khi hội nhập WTO) nên có nhiều chủ trương, chính sách chưa phù hợp đối với chi nhánh ngân hàng cấp 2 – với quy mô nhỏ và vị thế cạnh tranh không cao.

4.2 Tác phẩm thứ hai.

Đề tài nghiên cứu: “Hoàn thiện phương pháp trích lập quỹ dự phòng nghiệp vụdoanh nghiệp bảo hiểm”.

Thạc sĩ: Hồ Thủy Tiên,giảng viên trường ĐH kinh tế TP Hồ Chí Minh 4.2.1 Nội dung của đề tài

Với những doanh nghiệp bảo hiểm( tổ chức tài chính khá phổ biến hiện nay) thì việc trích lập và sử dụng dự phòng cũng không kém phần quan trọng.

4.2.2 Những đóng góp của đề tài.

Tác phẩm này cung cấp phương pháp hoàn thiện cho việc trích lập khoản dự phòng rủi ro một cách khoa học, thông minh và hết sức cần thiết với loại hình ngân hàng cấp 2 như ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân.

4.2.3 Những hạn chế của đề tài.

Tuy nhiên vì đây là đề tài nghiên cứu về doanh nghiệp bảo hiểm nên không thể áp dụng mô thức này một cách hoàn toàn được.

4.3 Tác phẩm thứ ba.

Đề tài nghiên cứu: “Quản trị rủi ro thanh khoản trong hoạt động kinh doanh

của ngân hàng thương mại”.

Tiến sĩ: Vũ Viết Ngoạn, giảng viên học viện tài chính.

4.3.1 Nội dung của đề tài

Quản trị rủi ro thanh khoản là việc quản lý có hiệu quả cấu trúc tính thanh khoản ( tính lỏng) của tài sản và quản lý tốt cấu trúc danh mục của nguồn vốn.Thanh khoản và khả năng sinh lời là hai đại lượng tỷ lệ nghịch với nhau, nghĩa là một tài sản có tính thanh khoản cao thì khả năng sinh lời càng thấp và ngược lại, một nguồn vốn có tính thanh khoản càng cao thì thường có chi phí huy động càng lớn, do đó, làm giảm khả năng sinh lời khi sử dụng để cho vay.

4.3.2 Những đóng góp của đề tài.

Củng cố, phát triển và hoàn thiện môi trường pháp luật cho hoạt động ngân hàng Sớm hoàn thiện hệ thống quy phạm pháp luật trong nghiệp vụ của NHTM đáp ứng các yêu cầu mới của nền kinh tế

4.3.3 Những hạn chế của đề tài.

Các quy định này cần được tiến hành từng bước phù hợp với tiến trình vận động của nền kinh tế, đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế, vừa đảm bảo tính độc lập, đặc thù của nước ta.

CHƯƠNG III: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU.1 Phương pháp định tính.

Địa điểm nghiên cứu, thời gian nghiên cứu.

Địa điểm: Ngân hàng No&PTNT chi nhánh Huyện Thọ Xuân-Thanh Hóa Thới gian: Từ ngày 15.3.2011 đến 14.5.2011

2 Phương pháp định lượng.

2.1 Phương pháp thu thập thông tin.

Qua thời gian thưc tập tại ngân hàng tôi đã quan sát, tìm hiểu về hoạt động của ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân để đi sâu tìm hiểu rõ hơn về về nghiệp vụ trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro.

2.2 Phương pháp thu thập số liệu thực tế.

Qua thời gian thực tập tại chi nhánh ngân hàng, tôi đã quan sát hoạt động kinh doanh về việc trích lập và sử dụng dự phòng Tôi đã ghi chép, thu thập và xử lý số liệu thu thập được tại ngân hàng No&PTNT chi nhánh Huyện Thọ Xuân-Thanh Hóa va so sánh với phương thức trích lập dự phòng của ngân hàng No&PTNT Việt Nam để làm cơ sở đánh giá giải pháp hoàn thiện nghiệp vụ kế toán trích lập quỹ dự phòng rủi ro và nâng cao hiệu quả sử dụng quỹ dự phòng tại chi nhánh đã thực sự có hiệu quả hay chưa.

Bảng 1: Hoạt động kinh doanh về nghiệp vụ kế toán trích lập dự phòng rủiro của ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân.

(Nguồn: Báo cáo về trích lập dự phòng của phòng kinh doanh)

Bảng 2: Tình hình thu nhập và chi phí của ngân hàng một số năm

Tổng chi phí 7908 10215 11765

(Nguồn: Báo cáo của phòng kế toán ngân quỹ ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân )

2.3 Phương pháp trực quan.

Trong thời gian thực tập tại ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân, tôi nhận thấy công việc của một nhân viên ngân hàng thực thụ-Nghiệp vụ kế toán trích lập dự phòng rất cần kinh nghiệm thực tiễn, đảm bảo chắc chắn trong công tác kế toán và quy trình nghiệp vụ Đồng thời trong thời gian làm việc cần có sự nhanh nhẹn và có kinh nghiệm Đến một thời gian quy định, nhân viên ngân hàng được chuyển đổi công việc để nâng cao nghiệp vụ của mình.

2.4 Phương pháp lí luận.

Sử dụng phương pháp lí luận để nhận định nghiệp vụ kế toán trích lập dự phòng tại ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân để thấy được vai trò quan trọng việc giảm thiểu rủi ro trong hoạt động kinh doanh cũng như giảm thiểu ở mức thấp nhất trong sự an toàn về nguồn vốn của ngân hàng.

3 Đánh giá về nội dung.

3.1 Mở rộng nghiệp vụ trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro.

Đối với tình hình thực hiện trích lập dự phòng cụ thể của các NHTM Việt Nam, do chưa thể ngay lập tức thay đổi được căn cứ phân loại tài sản Có, và việc trích lập dựa trên tiêu chí thời hạn của khoản vay là chủ yếu, nên để hoàn thiện hơn việc trích lập dự phòng thì các NHTM cần mở rộng đối tượng trích lập:

Đối với bất kỳ khoản cho vay nào của ngân hàng, ngay khi giải ngân ra đã có thể tiềm ẩn rủi ro Cho dù ngân hàng đã thẩm định rất kĩ thì những biến động mang tính khách quan có thể ảnh hưởng đến khoản vay Bởi thế, ngay khi khoản vay mới được giải ngân hoặc đang ở trạng thái bình thường, chưa phải là quá hạn thì cũng không có nghĩa là ngân hàng sẽ không gặp rủi ro Vì thế ngay khi cho vay, ngân hàng cần trích lập dự phòng rủi ro cho khoản vay đó theo một tỷ lệ nhất định, khoảng từ 1% đến 2% giá trị của khoản vay Tuy trích lập với tỷ lệ thấp nhưng ngân hàng cần duy trì việc trích lập này thường xuyên để có nguồn ổn định đảm bảo đáp ứng khi tổn thất xảy ra.

Đối với khách hàng có quan hệ tín dụng với nhiều ngân hàng, nhiều tổ chức tín dụng khác nhau, khi khách hàng có một khoản vay bị xếp vào dạng quá hạn ở một ngân hàng thì ngân hàng cũng cần trích lập dự phòng cho khoản vay của khách hàng đó ở ngân hàng mình, dù khoản vay đó vẫn chưa quá hạn Việc trích lập này để đảm bảo an toàn cho ngân hàng vì khi một khoản vay đã quá hạn thì các khoản vay khác của khách hàng đó cũng tiềm ẩn nguy cơ khó thu hồi Ngân hàng cần trích lập dự phòng cho cả các khoản lãi của các khoản nợ khó thu hồi Khi một khoản nợ của ngân hàng không thu hồi được thì khoản lãi của khoản vay đó cũng sẽ không thu được Do đó, nó gây ảnh hưởng đến kế hoạch doanh thu của ngân hàng Việc trích lập này có thể chỉ cần thực hiện theo một tỷ lệ nhỏ của khoản lãi mà ngân hàng nhẽ ra thu được Tuy nhiên điều này sẽ phản ánh chính xác hơn những thiệt hại mà ngân hàng phải gánh chịu khi rủi ro xảy ra Đối với các hoạt động bảo lãnh thanh toán của ngân hàng, ngân hàng đã thu được phí bảo lãnh nhưng chưa phải thực hiện nghĩa vụ bảo lãnh mà mới chỉ theo dõi ngoại bảng Vì thế, rủi ro có thể xảy ra bất cứ khi nào Trong hoạt động của các ngân hàng hiện đại ngày nay, hoạt động bảo lãnh rất phát triển dưới nhiều hình thức, nên đây là hoạt động tiềm ẩn rất nhiều rủi ro đối với ngân hàng Do đó, các ngân hàng cũng cần duy trì một tỷ lệ trích lập dự phòng nhất định cho hoạt động này.

3.2 Giải pháp nâng cao hiệu quả trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro.

Để việc trích lập dự phòng được thực hiện có hiệu quả và sử dụng hợp lý, tránh tăng chi phí hoạt động của ngân hàng một cách không cần thiết, thì ngân hàng phải kiểm soát được chất lượng tài sản Có Muốn vậy, ngân hàng cần phải có các biện pháp thu thập, phân tích và quản lý thông tin có hiệu quả Các thông tin mà ngân hàng thu thập có thể là các thông tin về khách hàng vay, về xếp hạng doanh nghiệp, về thị trường trong và ngoài nước, về các chính sách kinh tế vĩ mô…hoặc cũng có thể là các thông tin kịp thới về tình hình hoạt động của ngân

hàng, về tình hình huy động vốn hay cấp tín dụng của các chi nhánhh trực thuộc…Viẹc thu thập và quản lý các thông tin này là rất quan trọng, nó giúp cho ngân hàng đánh giá được chính xác những rủi ro tiềm ẩn, từ đó có biện pháp phòng ngừa thích hợp.

Để thu thập thông tin có hiệu quả thì việc áp dụng các thành tựu khoa học kỹ thuật công nghệ tiên tiến, hiện đại là rất cần thiết Việc thực hiện chương trình quản lý thông tin ngân hàng tập trung dựa trên việc ứng dụng công nghệ thông tin giúp cho ngân hàng rất nhiều trong công tác quản lý nguồn vốn tài sản, quản lsy rủi ro… nhờ đó ngân hàng sẽ cải thiện được hiệu quả kinh doanh.

CHƯƠNG IV: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP CỦA NGHIỆP VỤ KẾTOÁN TRÍCH LẬP QUỸ DỰ PHÒNG RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG

TẠI CHI NHÁNH NGÂN HÀNG No&PTNT THỌ XUÂN.1 Khái quát về chi nhanh ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân

1.1 Sự ra đời và phát triển của ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân.

Năm 1988, Ngân hàng Phát triển Nông nghiệp Việt Nam được thành lập theo Nghị định số 53/HĐBT ngày 26/3/1988 của Hội đồng Bộ trưởng (nay là Chính phủ) về việc thành lập các ngân hàng chuyên doanh, trong đó có Ngân hàng Phát triển Nông nghiệp Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, nông thôn Theo đó ngân hàng No& PTNT Thọ Xuân được ra đời theo quyết định số 51/QĐ-NH ngày 27/06/1988 của Tổng giám đốc NHNN Việt Nam( Nay là Thống đốc Ngân Hàng Nhà nước Việt Nam) và là một trong 27 huyện trực thuộc Ngân hàng nông nghiệp Thanh Hóa Theo đó ngân hàng được mang tên ngân hàng nông nghiệp Thọ Xuân, đến năm 1997 chính thức đổi tên thành ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân.

Giai đoạn mới thành lập: ngân hàng No&PTNT Thọ Xuân đã gặp rất nhiều khó khăn, phải đối mặt với nhiều thử thách Từ đội ngũ cán bộ, cơ sở vật chất, mạng lưới hoạt động đều rất thiếu thốn và lạc hậu kết quả hoạt động kinh doanh khi mới thành lập chủ yếu dựa vào hoạt động tín dụng, song nguồn vốn chỉ có khoảng 1 tỷ đồng Được tập trung cho vay hai thành phần kinh tế là : Doanh nghiệp Nhà Nước 38% và HTX 62%, Nợ quá hạn chiếm 7,6% trên tổng dư nợ Có thể tín dụng bao cấp: cho vay theo quy định, theo kế hoạch nhà nước, lãi suất cho vay nhỏ hơn lãi suất huy động Do đó hoạt đông của ngân hàng gặp nhiều khó khăn và chưa có định hướng đầu tư vào các loại hình mang lại lợi nhuận cho ngân hàng.