Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền do công ty PKF thực hiện giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tổng tiền do công ty PKF thưự hiện

CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁNBCTC TẠI CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm hoạt động thu, chi và bảo qua

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU

LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM 2

1.1 Đặc điểm hoạt động thu, chi và bảo quản tiền có ảnh hưởng tớiBCTC 21.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiềntrong kiểm toán BCTC tại Công ty PKF 21.3 Quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong kiểmtoán BCTC tại Công ty PKF 41.3.1 Giai đoạn xây dựng kế hoạch kiểm toán cho toàn bộ cuộc kiểmtoán 41.3.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đươngtiền 71.3.3 Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán 10

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN DO CÔNG TY PKF THỰC HIỆN TẠO KHÁCH HÀNG XYZ 13

2.1 Xây dựng kế hoạch kiểm toán cho toàn bộ cuộc kiểm toán do Công

ty PKF thực hiện tại Công ty XYZ 132.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền

do Công ty PKF thực hiện tại Công ty XYZ 22

2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 22

2.2.2 Thực hiện thủ tục tổng hợp, đối chiếu 23

2.2.3 Thực hiện thủ tục phân tích 25

2.2.4 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết 29

2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 44

2.3.1 Giai đoạn kết thúc kiểm toán đối với phần hành tiền 44

2.3.2 Giai đoạn kết thúc toàn bộ cuộc kiểm toán 50

CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN 52

DO CÔNG TY PKF THỰC HIỆN 52

3.1 Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tiền do Công ty PKF thực hiện 52

3.1.1 Những ưu điểm đạt được 52

3.1.2 Những tồn tại 54

3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền do Công ty PKF thực hiện 55

KẾT LUẬN 58

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 59

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU

Biểu 1.1: Đánh giá việc tiếp tục kiểm toán khách hàng cũ 13

Biểu 1.2: Giải trình của Ban giám đốc 16

Biểu 1.3: Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ với việc quản lý tiền .18

Biểu 1.4: Đánh giá rủi auk h các biện pháp ngăn ngừa 21

Biểu 2.1: Mẫu giấy tờ làm việc lập Bảng tổng hợp các khoản mục tiền 24

Biểu 2.2: Mẫu giấy tờ làm việc lập Bảng tổng hợp thu chi tiền mặt theo tháng 27

Biểu 2.3: Mẫu giấy tờ làm việc lập Bảng tổng hợp thu chi TGNH theo tháng .28

Biểu 2.4: Mẫu giấy tờ làm việc Tổng hợp số dư tiền gửi ngân hàng theo tài khoản 30

Biểu 2.5: Mẫu Thư xác nhận gửi tới ngân hàng 33

Biểu 2.6: Mẫu giấy tờ làm việc kiểm tra chi tiết chứng từ các nghiệp vụ 35

Biểu 2.7: Mẫu giấy tờ làm việc kiểm tra tính liên tục của phiếu thu, phiếu chi 37

Biểu 2.8: Mẫu giấy tờ làm việc Đánh giá chênh lệch tỉ giá cuối kỳ 39

Biểu 2.9: Mẫu giấy tờ làm việc Kiểm tra việc ghi nhận và trình bày các khoản tương đương tiền 41

Biểu 2.10: Mẫu giấy tờ làm việc Kiểm tra việc ghi nhận đúng niên độ các khoản thu chi 43

Biểu 3.1: Mẫu giấy tờ làm việc Biểu tổng hợp sai sót 45

Biểu 3.2: Mẫu giấy tờ làm việc Biểu chỉ đạo 47

Biểu 3.3: Mẫu giấy tờ làm việc Mục tiêu và kết quả kiểm toán 48

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên

LỜI MỞ ĐẦU

1

CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN

BCTC TẠI CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM

1.1 Đặc điểm hoạt động thu, chi và bảo quản tiền có ảnh hưởng tới BCTC

1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền trong kiểm toán BCTC tại Công ty PKF

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - “ Mục tiêu và nguyên

tắc cơ bản chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính” (Ban hành theo Quyết

định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/9/1999 của Bộ Tài chính):

“Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và Công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận),

có tuân thủ pháp luật liên quan và phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?

Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị”.

Khái niệm trên đã đưa ra được mục tiêu chung nhất cho bất kỳ cuộckiểm toán tài chính nào Đây cũng là những định hướng chung nhất cho cáckiểm toán viên khi tiến hành các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Mục tiêuchung của cuộc kiểm toán sẽ được cụ thể hóa thành các mục tiêu đặc thù Đốivới mỗi phần hành hoặc khoản mục trên báo cáo tài chính lại bao gồm nhiềumục tiêu đặc thù được thể hiện nhiều khía cạnh khác nhau và áp dụng các thủtục kiểm toán cũng khác nhau Tại Công ty PKF các mục tiêu đặc thù đối với

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên

kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền trong kiểm toán báocáo tài chính bao gồm các mục tiêu sau:

Tính trọn vẹn – Tất cả các nghiệp vụ liên quan tới tăng giảm tiền đều đã

được ghi nhận nhận đầy đủ trên hệ thống chứng từ, sổ sách của đơn vị

Tính hiện hữu – Tất cả các nghiệp vụ liên quan tới tăng giảm tiền được

doanh nghiệp ghi nhận trên chứng từ, sổ sách là có thực

Tại Công ty PKF, hai mục tiêu trọn vẹn và hiện hữu thường được gọi làmục tiêu tính trung thực của khoản mục tiền và tương đương tiền khi tiếnhành các thủ tục kiểm toán

Quyền và nghĩa vụ - Các khoản tiền của doanh nghiệp đang được trình

bày trên báo cáo tài chính đều đúng là tài sản của đơn vị

Tính giá và đo lường – Việc hạch toán các khoản tiền và tương đương

tiền phải được xác định theo các nguyên tắc được quy định trong hạch toántiền Đối với các doanh nghiệp có sử dụng ngoại tệ, việc xác định giá ngoại tệthường hay chứa đựng sai phạm

Tính chính xác số học – Số dư của các khoản tiền và trương đương tiền

phải được tính toán, ghi sổ, chuyển sổ và lên báo cáo chính xác Các sai phạmnày thường gặp đối với các doanh nghiệp khi chuyển các trang sổ do chỉ sửdụng phần mềm Excel mà không sử dụng các phần mềm kế toán hỗ trợ

Phân loại và trình bày – Tiền và các khoản tương đương tiền trên báo

cáo bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển và tương đươngtiền đang được diễn giải đúng theo các quy định tài chính hiện hành và đượctrình bày đầy đủ trên các báo cáo tài chính cũng như thuyết minh báo cáo tàichính Các sai phạm thường hay gặp đó là việc trình bày các khoản mụctương đương tiền trên báo cáo tài chính

3

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong kiểm toán BCTC tại Công ty PKF

Kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền là một bộ phận cấuthành nên kiểm toán BCTC do đó tại Công ty PKF, quy trình kiểm toán đốivới khoản mục này cũng nằm trong tổng thể quy trình kiểm toán BCTC từbước lập kế hoạch chung cho toàn bộ cuộc kiểm toán tới thực hiện kiểm toánđối với các khoản mục và chu trình cụ thể, cuối cùng là kết thúc kiểm toán vàlập báo cáo kiểm toán

1.3.1 Giai đoạn xây dựng kế hoạch kiểm toán cho toàn bộ cuộc kiểm toán

 Bước 1: Thỏa thuận chấp nhận khách hàng cũ/ tiếp tục khách hàng cũ

Đây là bước đầu tiên trong giai đoạn lập kế hoạch PKF sẽ xem xétnhững sự thay đổi trong tổ chức bộ máy, trong hoạt động sản xuất kinh doanhcủa khách hàng cũ cũng như tìm hiểu thông tin sơ bộ về khách hàng mới đểđánh giá những xung đột về lợi ích và tính độc lập về mặt lợi ích cũng như xãhội của các kiểm toán viên đối với khách hàng Xác định những rủi ro có thểxảy ra và cách đối phó với những rủi ro đó Sau đó là bước ra quyết định cóchấp nhận kiểm toán cho khách hàng đó không

 Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán sơ bộ

Sau khi đã chấp nhận kiểm toán cho đơn vị khách hàng Kiểm toánviên, thường là một trưởng nhóm kiểm toán sẽ thực hiện kế hoạch sơ bộ theohướng dẫn của chủ nhiệm kiểm toán Kế hoạch sơ bộ này bao gồm nhữngthỏa thuận và phạm vi và các điều khoản của cuộc kiểm toán, các công việchành chính cần thực hiện và chiến lược kiểm toán Cụ thể của bước công việcnày là xác định phạm vi công việc, các điều khoản yêu cầu thực hiện đối với 2bên, có thể dùng thư hẹn kiểm toán hoặc hợp đồng kiểm toán Tại Việt Namcác bên thường sử dụng hợp đồng kiểm toán thay cho thư hẹn kiểm toán Cáccông việc hành chính có lịch trình công việc cụ thể, xác định nhóm kiểm toán,

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên

lập kế hoạch thời gian cũng như chi phí cho cuộc kiểm toán rồi dự thảo kếhoạch kiểm toán để gửi cho khách hàng Sau đó lên kế hoạch giám sát và soátxét, thiết kế các thủ tục cần áp dụng để đạt được những hiểu biết về kháchhàng

 Bước 3: Hiểu biết về khách hàng

Kiểm toán viên cần phải tìm hiểu về môi trường bên trong và bên ngoàidoanh nghiệp về bản chất của khách hàng, mục tiêu hoạt động, đặc điểm vềngành nghề, tìm hiểu về những bên liên quan Hiểu biết và đánh giá về hệthống kiểm soát nội bộ thông qua việc tìm hiểu về môi trường kiểm soát, hệthống các hoạt động kiểm soát, quy trình giám sát quá trình kiểm soát, quytrình tự đánh giá rủi ro của doanh nghiệp Kiểm toán viên cần tìm hiểu sơlược về quy chế cũng như quy trình quản lý trong việc thu – chi tiền Trongbước này kiểm toán viên thường xác định luôn mức trọng yếu

Mức trọng yếu được xác định ở cấp độ toàn bộ Báo cáo tài chính và cấpđộ tài khoản tương ứng với mức trọng yếu kế hoạch PM và mức trọng yếuthực hiện TE Việc lựa chọn PM được quyết định tùy thuộc vào từng loại hìnhdoanh nghiệp, có thể PM được lựa chọn phụ thuộc vào tổng tài sản, tổngdoanh thu hay tổng lợi nhuận Thông thường, với các doanh nghiệp sản xuấtvà thương mại dịch vụ mức PM được tính bằng 0,75% doanh thu, với các tổchức phi lợi nhuận như các dự án, trung tâm thì PM được tính bằng 0,75% chiphí Đối với TE là mức trọng yếu thực hiện hay nói cách khác là mức sai sótcó thể chấp nhận được với từng tài khoản được tính dựa trên PM đã xác định.Theo quy định tại Công ty PKF, đối với các công ty niêm yết TE = 50% PM,các công ty không niêm yết thì TE = 75% PM Việc xác định PM và TE giúpcho kiểm toán viên xác định được quy mô của thủ tục kiểm toán, đưa ra đượckết luận về mức chênh lệch cần phải được điều chỉnh Các chênh lệch lớn hơnmức này sẽ được đưa vào bảng tổng hợp sai phạm cần điều chỉnh và được

5

cộng dồn lại Số cộng dồn này lớn hơn PM thì kết luận báo cáo đó có saiphạm trọng yếu.

Sau khi đã tìm hiểu về những thông tin trên, tiến hành họp nhóm kiểmtoán để thảo luận về những vấn đề liên quan đến cuộc kiểm toán và xác địnhnhững vùng có khả năng xảy ra sai sót trọng yếu

 Bước 4: Đánh giá rủi ro

Bước này dựa trên cơ sở những hiểu biết về khách hàng để xác định cácnhân tố rủi ro, xem xét từng cơ sở dẫn liệu với các nhân tố rủi ro liên quan tớitổng thể BCTC và mức độ cơ sở dẫn liệu Cần phải ghi chép lại các rủi khi đãxem xét các thủ tục đã áp dụng để chỉ ra được những rủi ro đó Đưa ra nhữngbiện pháp kiểm soát rủi ro khi hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát vàtiến hành thử nghiệm kiểm soát theo mẫu chung của PKF Việc đánh giá cácrủi ro này nhằm giúp định hướng chung cho kiểm toán viên trong quá trìnhkiểm toán và đối với các phần hành cụ thể

 Bước 5: Thiết kế các thủ tục kiểm toán

Sau khi đã tiến hành thử nghiệm kiểm soát, đánh giá hiệu quả của hệthống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán cơbản gồm thủ tục phân tích và thủ tục chi tiết Đảm bảo rằng các thủ tục cơ bảnnày được thiết kế phù hợp với từng loại nghiệp vụ, số dư tài khoản và cácthuyết minh quan trọng Cũng cần lưu ý nếu có sự điều chỉnh chiến lược kiểmtoán, cần thiết kế lại các thủ tục kiểm toán cho hợp lý

Tại Công ty PKF, thủ tục được thiết kế với các khoản mực nói chungbao gồm: thủ tục tổng hợp đối, đối chiếu; thủ tục phân tích và thủ tục kiểmtoán chi tiết Đối với khoản mục tiền và tương đương tiền, thủ tục tổng hợpđối chiếu bao hồm lập bảng tổng hợp và tiến hành đối chiếu số dư đầu kỳ vớiBCKT năm trước ( nếu có ) hoặc BCTC năm trước, đối chiếu số dư đầu kỳ,phát sinh trong kỳ, dư cuối kỳ với BCTC, Sổ Cái và các sổ chi tiết tài khoản

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên

Thủ tục phân tích nhằm xác định nguyên nhân biến động của tiền, xác địnhnhững tháng có thu chi đột biến Và các thủ tục chi tiết được thực hiện theocác mục tiêu đặc thù của khoản mục

1.3.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền

Với mục tiêu cụ thể mà Công ty PKF đề ra cho phần hành này đó làkiểm toán viên phải đưa ra ý kiến nhận xét về tính trung thực, hợp lý của việcghi nhận khoản mục tiền của đơn vị thông qua việc thu thập các bằng chứngkiểm toán nhằm khẳng định cơ sở dẫn liệu liên quan đảm bảo tính đầy đủ,tính hiện hữu, tính đánh giá và tính trình bày, các thủ tục kiểm toán được thiếtkế theo trình tự:

 Thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát được thực hiện bằng cách kết hợp các kỹ thuậtquan sát, phỏng vấn, điều tra Phổ biến nhất với khoản mục này đó là xácđịnh, thu thập những quy chế chi tiêu của doanh nghiệp, quy chế phê duyệtcủa doanh nghiệp Trong khi thực hiện trắc nghiệm kiểm soát, kiểm toán viêncần phải ghi chép lại trong giấy tờ làm việc những công việc đã làm, cácphương pháp kiểm tra, các phát hiện và đưa ra kết luận về hệ thống kiểm soátnội bộ của công ty với việc chi tiêu tiền đã thực sự hiệu quả hay chưa để tiếnhành các thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết

 Thủ tục tổng hợp, đối chiếu

Ở bước này, kiểm toán viên phải lập bảng tổng hợp các khoản mục tiền( Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển ) theo các nội dung baogồm số dư đầy kỳ, số phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ Những số liệu trênphải được tổng hợp từ Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản và cần được đối chiếu Số

dư đầu kỳ cần phải được đối chiếu với BCTC năm trước hoặc BCKT nămtrước ( nếu có ), đối chiếu các số liệu từ bảng tổng hợp kiểm toán viên đã lập

7

với BCTC năm nay của doanh nghiệp Thủ tục tổng hợp, đối chiếu này nhằmđảm bảo tính chính xác, việc ghi nhận, cộng dồn, chuyển sổ và lên báo cáo làchính xác.

 Thủ tục phân tích

Số dư đầu năm và số dư cuối năm của các khoản mục tiền phải được sosánh để xác định mức độ biến động bao gồm cả biến động tuyệt đối và biếnđộng tương đối và tìm hiểu nguyên nhân của biến động đó Kiểm toán viênlập bảng tổng hợp các khoản thu, chi tiền mặt theo tháng, chọn những thángcó tình hình thu chi đột biến và kiểm tra nguyên nhân Bảng tổng hợp cáckhoản thu, chi tiền gửi ngân hàng cần được lập theo tháng, kiểm toán viên nênlập đối với từng tài khoản ngân hàng được mở, tương tự kiểm tra như đối vớithu chi tiền mặt Việc thực hiện thủ tục phân tích này giúp cho kiểm toán viêncó cái nhìn tổng quát về việc chi tiêu của doanh nghiệp trong kỳ kế toán vừaqua

Việc phân tích tỉ suất đối với khoản mục tiền và các khoản tươngđương tiền chủ yếu chỉ sử dụng tỷ suất khả năng thanh toán tức thời:

Tiền + các khoản tương đương tiền

Hệ số thanh toán tức thời =

Nợ ngắn hạn Hệ số này cho phép đánh giá khả năng thanh toán tức thời các khoảncông nợ ngắn hạn bằng tiền và các khoản có thể chuyển hóa ngay bằng tiền.Hệ số này càng lớn khả năng thanh toán tức thời càng cao Tuy nhiên, nếu hệsố này quá cao thì vốn bằng tiền quá nhiều, vòng quay vốn lưu động thấp,hiệu quả sử dụng vốn không cao

 Thủ tục kiểm tra chi tiết

Các công việc kiểm toán viên cần thực hiện để kiểm tra chi tiết baogồm:

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên

Đọc lướt các sổ chi tiết tài khoản ( sổ chi tiết tài khoản tiền mặt, tiềngửi ngân hàng, tiền đang chuyển ) để xác định các nghiệp vụ có nội dung kinhtế bất thường hoặc các nghiệp vụ có số phát sinh lớn, đặc biệt lưu ý tới cácnghiệp vụ phát sinh gần ngày kết thúc niên độ Kiểm tra chứng từ và hồ sơliên quan ( nếu có ) tới các nghiệp vụ kinh tế nêu trên

Chọn mẫu kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh thông thường thông quaviệc kiểm tra chứng từ, các thủ tục phê duyệt và phiếu thu chi đã có đủ chữ kýxác nhận để đảm bảo tính chính xác của việc thu chi và phù hợp với quy trình

đã nêu

Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc niên độbằng việc kiểm tra chi tiết các khoản thu chi trong … ngày trước và … ngàysau thời điểm khóa sổ để đảm bảo các khoản thu chi được ghi nhận đúng ký.Thông thường, các kiểm toán viên tại Công ty PKF chọn 10 ngày trước và sauniên độ để kiểm tra

Tham gia chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt, xem xét quy trình kiểm kêquỹ tiền măt, thu thập biên bản kiểm quỹ hoạc thực hiện thủ tục tái kiểm nếukiểm toán viên xát đoán thấy không tin tưởng vào quy trình kiểm kê củakhách hàng Thu thập các giấy xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng tại thờiđiểm kết thúc năm tài chính Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu những số liệuthu thập được với số dư cuối kỳ trên sổ sách kế toán, BCTC và lập bảng điềugiải số liệu nếu có chênh lệch

Kiểm tra tính liên tục của phiếu thu, phiếu chi và cuống séc Kiểm tranhững phiếu thu chi không liên tục xem xét nguyên nhân việc ghi nhận khôngliên tục số phiếu thu trên sổ sách kế toán và kiểm tra thực tế trên chứng từ thuchi

Kiểm tra việc áp dụng tỉ giá quy đổi với các giao dịch có gốc ngoại tệtrong kỳ, thông qua việc kiểm tra chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh và

9

tiến hành đánh giá số dư ngoại tệ cuối kỳ Kiểm toán viên cần xem xét việcđánh giá chênh lệch ngoại tệ cuối kỳ của đơn vị, trong kỳ thông thường cácdoanh nghiệp ghi nhận tỉ giá xuất ngoại tệ chưa chính xác nên số cuối kỳdoanh nghiệp đánh giá chênh lệch ngoại tệ trên tài khoản 413 thường baogồm cả phần chi phí tài chính 635 và doanh thu tài chính 515 trong kỳ Kiểmtoán viên cần đánh giá lại chênh lệch tỉ giá trên giấy tờ làm việc và đối chiếuvới số đánh giá của kế toán.

Lập bảng tổng hợp các khoản tương đương tiền, xem xét nguyên tắcxác định và ghi nhận các khoản tương đương tiền của doanh nghiệp Kiểm traviệc xác định giá trị hợp lý của các loại chứng khoán là kỳ phiếu, tín phiếu cóthời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng do doanh nghiệp nắm giữ

Đa phần các khoản tương đương tiền này ở các doanh nghiệp là các khoảntiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn thanh toán dưới 3 tháng Các khoản tiền gửi nàyphải được trình bày và thuyết minh tại khoản mục tương đương tiền trênBCTC của doanh nghiệp

Kiểm tra việc ghi chép và hạch toán các khoản thấu chi tiền gửi ngânhàng Các khoản lãi phải trả đối với các khoản thấu chi đã được doanh nghiệpghi nhận đầy đủ hay chưa Chú ý xem xét các đến các hồ sơ bảo lãnh hay phêduyệt các khoản thấu chi

Kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ các khoản lãi tiền gửi ngân hàng Dựavào sổ chi tiết, lập bảng kê lãi tiền gửi ngân hàng phát sinh qua các tháng vàtiến hành đối chiếu với sổ phụ ngân hàng, phiếu tính lãi ngân hàng Liệt kêriêng các khoản lãi tiền gửi tiết kiệm trong kỳ của doanh nghiệp, đối chiếu sốliệu ghi nhận giữa doanh nghiệp và ngân hàng

1.3.3 Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán

 Giai đoạn kết thúc kiểm toán đối với khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên

Kiểm toán viên hoàn thiện giấy tờ làm việc của mình Kết quả của cácthủ tục kiểm tra chi tiết, các phát hiện và các bút toán điều chỉnh được ghi lạitrên mỗi trang giấy tờ làm việc được tổng hợp trên Biểu tổng hợp sai sót, xácđịnh mức độ ảnh hưởng của các sai phạm này tới Bảng Cân đối kế toán hayBáo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Các sai sót này sau khi đượctrao đổi với trưởng nhóm kiểm toán và đơn vị khách hàng, những sai sót đượcđồng ý điều chỉnh và không được đồng ý điều chỉnh đều được ghi lại trên giấytờ làm việc của kiểm toán viên trên mẫu Tổng hợp các bút toán điều chỉnh vàlà căn cứ để tổng hợp trên Biểu chỉ đạo Những số điều chỉnh phải khớp đúngsố điều chỉnh trên BCKT mà Công ty PKF phát hành Bước cuối cùng, kiểmtoán viên hoàn thiện mẫu Mục tiêu và công việc đã thực hiện, những côngviệc, thủ tục kiểm toán đã thực hiện được xác nhận và tham chiếu trên mẫunày, sau đó kiểm toán viên nhận định về khoản mục tiền và tương đương tiền

đã được trình bày trung thực và hợp lý hay chưa trên BCTC hay đưa ra ý kiếnngoại trừ

 Giai đoạn kết thúc kiểm toán chung với toàn bộ cuộc kiểm toán

Giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm toán sẽ họp nhóm kiểm toán và tổnghợp lại những phát hiện và những ý kiến điều chỉnh của kiểm toán viên đốivới từng phần hành cụ thể Kết quả này được trao đổi giữa các thành viêntrong nhóm với chủ nhiệm kiểm toán trước khi lập Biên bản kiểm toán gửi tớikhách hàng Kiểm toán viên kiểm toán từng phần hành cụ thể sẽ chịu tráchnhiệm với các kết luận đưa ra trước trưởng nhóm kiểm toán BBKT thôngthường được lập bởi trưởng nhóm kiểm toán dựa trên việc tổng hợp các pháthiện của các kiểm toán viên thực hiện kiểm toán các phần hành 11auk hiBBKT được lập, nhóm kiểm toán trao đổi với Ban điều hành và quản trị, bộphận kế toán công ty khách hàng để thống nhất về kết quả kiểm toán Nhữngtrao đổi trên bao gồm cả việc đồng ý điều chỉnh và không đồng ý điều chỉnh

11

đều phải được ghi lại trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên và có xác nhậntừ phía khách hàng Đối với các khoản điều chỉnh không được khách hàngđồng ý có khả năng ảnh hưởng tới tính trung thực của BCTC phải yêu cầukhách hàng lập Bản giải trình bằng văn bản gửi tới Công ty kiểm toán thay vìchỉ yêu cầu khách hàng xác nhận trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.Biểu tổng hợp các bút toán điều chỉnh này là căn cứ để lập BCKT cho đơn vịkhách hàng.

BCKT chỉ được lập khi trưởng nhóm kiểm toán đã soát xét lại các phầnhành mà các kiểm toán viên đã thực hiện để đảm bảo không có sai sót sau khi

đã phát hành báo cáo Các giấy tờ làm việc được hoàn thiện và lưu trong filehồ sơ kiểm toán thường trực, hồ sơ kiểm toán năm kèm theo bản dự thảoBCKT, dự thảo thư quản lý được chủ nhiệm kiểm toán soát xét và đồng ýphát hành trước khi chuyển cho bộ phận Kiểm soát chất lượng và Giám đốcphê duyệt

BCKT và thư quản lý được phát hành làm 06 bản, có xác nhận củaCông ty PKF và công ty khách hàng sẽ được lưu lại 01 bản trong hồ sơthường trực Công ty kiểm toán phải chịu trách nhiệm về tính trung thực,khách quan của BCKT mà công ty đã phát hành và có điều chỉnh nếu nhưphát hiện thêm những vấn đề ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của doanhnghiệp

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung

Kiên

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN

DO CÔNG TY PKF THỰC HIỆN TẠO KHÁCH HÀNG XYZ

2.1 Xây dựng kế hoạch kiểm toán cho toàn bộ cuộc kiểm toán do Công ty PKF thực hiện tại Công ty XYZ

 Thỏa thuận với khách hàng cũ, chấp nhận khách hàng mới

Công ty PKF đã kiểm toán cho Công ty CP XYZ cho 2 năm tài chính

2008 và 2009, đây là một khách hàng cũ của công ty PKF sẽ xem xét nhữngthay đổi trong tổ chức bộ máy, hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàngvới những yêu cầu từ phía khách hàng và đưa ra quyết định có chấp nhận tiếp tụckiểm toán cho Công ty XYZ hay không trên giấy tờ làm việc D3.1 phụ lục 2

Biểu 1.1: Đánh giá việc tiếp tục kiểm toán khách hàng cũ

chiếu

D3.1 Phụ lục 2

1 Xem xét về khả năng tin cậy vào tính chính trực của ban

lãnh đạo công ty khách hàng và xem xét xem việc tiếp

tục kiểm toán khách hàng này có làm ảnh hưởng đến uy

tín của công ty hay không Cần xem xét các yếu tố sau:

- Kinh nghiệm từ các năm trước

- Những hiểu biết thu thập được từ các bộ phận khác

trong công ty kiểm toán

- Các phương tiện thông tin đại chúng

Phương 15/01

Chúng tôi tin tưởng vào tính chính trực của ban lãnh đạo công ty khách hàng Không có dấu hiệu đáng nghi ngờ nào.

PKF

PKF

13

- Mối quan hệ của khách hàng và các cơ quan quản lý

- Quan điểm của khách hàng về tính trung thực hợp lý

của các báo cáo tài chính

2 Nếu nghi ngờ về kết quả đánh giá ở trên, cần xem xét

xem các rủi 14auk thể được giảm thiểu bằng cách thực

hiện các thủ tục ngăn ngừa không, ví dụ:

- Các thủ tục bổ sung, đặc biệt là sự xác nhận của bên

thứ ba

- Các thủ tục soát xét bổ sung, ví dụ soát xét đảm bảo

Phương 15/01

Không

Mục tiêu – Đảm bảo rằng công ty kiểm toán có khả năng để thực hiện các dịch vụ chuyên môn

3 Xem xét xem chúng ta có đủ khả năng để thực hiện dịch

vụ hay không Xem xét xem công việc có yêu cầu gì đặc

biệt hay không.

Phương 15/01

Đủ khả năng thực hiện công việc Không yêu cầu kỹ năng đặc thù nào

4 Đảm bảo rằng công ty kiểm toán có đủ nguồn lực để

thực hiện công việc một cách hiệu quả và đúng hạn.

Phương 15/01

Có đủ nguồn lực phù hợp

Mục tiêu – Đảm bảo rằng công ty kiểm toán và khách hàng đã thống nhất về phạm vi, điều khoản của hợp đồng; và không có sự kiện nào phát sinh làm ảnh hưởng xấu đến mối quan hệ giữa hai bên.

5 Xem xét các sự kiện có thể ảnh hưởng đến mối quan hệ

với khách hàng, ví dụ:

- Sự thay đổi quan trọng về đội ngũ lãnh đạo hoặc

hình thức sở hữu của khách hàng;

- Khách hàng thay đổi các chuyên gia tư vấn pháp luật

- Sự thay đổi bất lợi về tình hình tài chính của khách

hàng

- Những vụ kiện tụng quan trọng giữa khách hàng và

bên thứ ba.

- Khách hàng thay đổi cơ bản hoạt động kinh doanh

- Thay đổi về phạm vi công việc của kiểm toán viên

- Thay đổi về trách nhiệm, nghĩa vụ pháp lý

Đảm bảo đã thực hiện các thủ tục phù hợp để đối phó

với các vấn đề nêu trên, bao gồm cả việc đánh giá lại về

tính độc lập và tính chính trực của ban lãnh đạo (nếu

cần)

6 Xem xét xem có cần thiết phải điều chỉnh hợp đồng

Phương 15/01

Phương 15/01

Không có thay đổi

so với năm trước Không cần phải điều chỉnh các điều khoản của hợp đồng

Không

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung

Kiên

không Đảm bảo rằng khách hàng đã thống nhất với các

điều khoản mới của hợp đồng trước khi kiểm toán viên

bắt đầu công việc

Kết luận

Xem xét về các rủi ro, kết hợp với mục tiêu công việc (xem câu hỏi 1 và 2 ở trên), cuộc kiểm toán đòi hỏi phải bổ sung thêm các thủ tục đảm bảo sau:

Không cần bổ sung thêm các thủ tục đảm bảo

Xem xét các mục tiêu trên, tôi hài 15auk rằng chúng ta có thể tiếp tục kiểm toán khách hàng này

 Lập kế hoạch kiểm toán sơ bộ

Sau khi chấp nhận kiểm toán cho đơn vị khách hàng, chủ nhiệm kiểmtoán sẽ phân công nhóm kiểm toán, thường thì trưởng nhóm sẽ thực hiện kếhoạch sơ bộ theo hướng dẫn của chủ nhiệm kiểm toán bao gồm xác địnhnhững thỏa thuận, phạm vi các các điều khoản của cuộc kiểm toán, xây dựngchiến lược kiểm toán Phạm vi công việc, các điều khoản yêu cầu đối với haibên được xác định thông qua hợp đồng kiểm toán được ký kết giữa hai bên.Kế hoạch kiểm toán sẽ được lập và gửi sang đơn vị khách hàng bao gồm cónội dung của cuộc kiểm toán, thời gian kiểm toán, phạm vi công việc cụ thể,dự thảo thời gian phát hành báo sau khi yêu cầu các chứng từ, sổ sách doanhnghiệp cần cung cấp cho kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán và đề nghịphía khách hàng gửi Bản giải trình của Ban giám đốc về việc lập và trình bàyBCTC Bản giải trình này có thể do doanh nghiệp tự lập hoặc lập theo mẫusau đây:

Biểu 1.2: Giải trình của Ban giám đốc

Công ty CP XYZ

(Địa chỉ, điện thoại, Fax, …) Ngày … tháng … năm …

BẢN GIẢI TRÌNH CỦA BAN GIÁM ĐỐC

15

Kính gửi: Ông/Bà …

Kiểm toán viên Công ty Kiểm toán …

Bản giải trình này được lập ra trong phạm vi công tác kiểm toán của Ông (Bà) cho Báo cáo tài chính của công ty XYZ, năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2010.

Chúng tôi chịu trách nhiệm lập và trình bày trung thực và hợp lý các báo cáo tài chính của đơn vị phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận tại công văn số … ngày … tháng … năm ….của ….).

Trong phạm vi trách nhiệm và sự hiểu biết của mình, chúng tôi xác nhận các giải trình sau đây :

 Chúng tôi khẳng định là báo cáo tài chính đã được lập, trình bày trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu và theo đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp thuận) và các qui định có liên quan.

 Chúng tôi đã chuyển cho Ông (Bà) xem xét tất cả sổ sách kế toán, các tài liệu, chứng

từ liên quan và tất cả các biên bản họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị, (gồm Biên bản họp ngày … tháng … năm… và ngày… tháng … năm…);

 Chúng tôi khẳng định là đã cung cấp toàn bộ các thông tin về các bên có liên quan;

 Công ty chúng tôi đã tuân thủ tất cả các điều khoản quan trọng của các hợp đồng có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính Không có bất kỳ hành vi không tuân thủ nào liên quan đến các yêu cầu của các cơ quan có thẩm quyền, có thể có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính;

 Các yếu tố sau đây đã được ghi nhận một cách đúng đắn và trong trường hợp cần thiết các thông tin thích hợp đã được nêu ra trong phần thuyết minh báo cáo tài chính : a) Số dư và nghiệp vụ được thực hiện với các bên có liên quan;

b) Thua lỗ từ các hợp đồng mua và bán;

c) Thoả thuận và khả năng mua lại các tài sản đã được chuyển nhượng trước đây; d) Các tài sản được đem đi thế chấp.

 Chúng tôi không có bất kỳ một kế hoạch hay dự tính nào có thể làm sai lệch đáng kể

số liệu kế toán hoặc cách phân loại tài sản và khoản nợ đã được phản ánh trong báo cáo tài chính;

 Chúng tôi không có bất kỳ một kế hoạch nào nhằm ngừng sản xuất một loại sản phẩm đang được sản xuất, cũng không có một kế hoạch hay dự tính nào có thể dẫn đến tình trạng hàng tồn kho, ứ đọng hoặc lạc hậu; và không có bất kỳ một khoản hàng tồn kho nào được hạch toán với giá trị cao hơn giá trị thực hiện thuần;

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung

Kiên

 Công ty là chủ sở hữu tất cả các tài sản trên báo cáo tài chính và không có bất kỳ một tài sản nào đang được cầm cố, thế chấp hoặc bị cầm giữ, ngoại trừ những tài sản được nêu trong phần thuyết minh X của báo cáo tài chính;

 Tất cả các khoản nợ, cam kết vay và các khoản bảo lãnh của công ty với bên thứ ba

đã được công ty hạch toán hoặc giải trình trong phần thuyết minh X.;

 Hiện tại Công ty không có bất kỳ sự kiện nào phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính hoặc phải giải trình trong phần thuyết minh;

 Vụ tranh chấp với công ty ABC đã được giải quyết với khoản tiền là XXX VNĐ, và đã được lập dự phòng trong báo cáo tài chính Không có khiếu nại trong bất kỳ một vụ tranh chấp nào đang bị khởi tố hoặc hiện nay có thể dự đoán được;

 Chúng tôi đã hạch toán hoặc đã thuyết minh đầy đủ trong báo cáo tài chính tất cả các

kế hoạch về việc mua lại các cổ phiếu của chính công ty, các nguồn vốn được dự trữ cho kế hoạch này, các khoản đảm bảo cũng như việc chuyển đổi và các yêu cầu có liên quan khác.

Giám đốc (hoặc Chủ tịch Hội đồng quản trị)

(Chữ ký, Họ và tên, đóng dấu)

Tại Công ty PKF, Kế hoạch phân công nhóm kiểm toán cũng phải đượclập và được phê duyệt bởi Giám đốc công ty hoặc được ủy quyền cho PhóGiám đốc công ty phê duyệt Kế hoạch ghi quy định về số lượng thành viênnhóm kiểm toán, từng thành viên với vị trí và vai trò cụ thể thực hiện kiểmtoán tại Công ty XYZ trong thời gian nào và thời hạn phát hành báo cáo là lúcnào… Nhóm kiểm toán này phải đảm bảo độc lập về mặt tài chính và quan hệ

xã hội với Công ty khách hàng theo quy định của pháp luật

 Hiểu biết về khách hàng

Trước tiên kiểm toán viên cần tìm hiểu về quá trình hình thành và pháttriển của khách hàng như thời gian thành lập, hoạt động sản xuất kinh doanhbao gồm sản phẩm và quy trình sản xuất, các nhà cung cấp, các khách hànglớn và các đối thủ cạnh tranh chủ yếu Tìm hiểu về cơ cấu tổ chức công ty baogồm cơ cấu Ban giám đốc, Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, Ban quản trị vàcác chính sách, quy chế tài chính của doanh nghiệp cũng như các quy chế trảlương, đào tạo… Các thông tin tài chính và báo cáo tài chính cần được thu

17

thập như các chính sách thuế doanh nghiệp đang được áp dụng, các kế hoạchtrợ cấp tài chính và các chính sách kế toán cũng như hệ thống kiểm soát nộibộ của doanh nghiệp Riêng với việc tìm hiểu chính sách kế toán và đánh giáhệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp được thực hiện trên một giấy tờlàm việc riêng Hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp ngoài được kiểmtoán viên nhận định đánh giá chung còn được tìm hiểu đối với từng phần hànhcụ thể.

Kiểm toán viên có thể sử dụng phương pháp phỏng vấn hoặc sử dụngbảng câu hỏi để xem xét việc kiểm soát nội bộ với quy trình chi tiêu và quảnlý tiền Bảng câu hỏi được thực hiện với nội dung các câu hỏi như sau

Biểu 1.3: Bảng câu hỏi về h thống kiểm soát n i b với vi c quản lý tiền ệ thống kiểm soát nội bộ với việc quản lý tiền ội bộ với việc quản lý tiền ội bộ với việc quản lý tiền ệ thống kiểm soát nội bộ với việc quản lý tiền

Tiền mặt và tiền gửi ngân hàng Có/Không Giải thích

Mở thư:

1 Việc mở thư có được giám sát bởi người chủ

hoặc nhân viên quản lý không?

Có Thư xác nhận số dư cuối năm

phải có xác nhận của kế toán trưởng mới được gửi đi

2 Việc ghi chép số tiền nhận được có được giám

sát bởi người chủ hoặc nhân viên quản lý không?

Có Các phiếu thu tiền mặt đều

có chữ ký của giám đốc và kế toán trưởng

Ngân hàng:

3 Các biên lai nộp tiền có được kiểm tra với giấy

báo ngân hàng không?

Có Biên lai nộp tiền được kẹp

cùng giấy báo của ngân hàng

4 Doanh thu bán hàng bằng tiền mặt có được kiểm

soát để tránh trường hợp bỏ sót nghiệp vụ và được

đối chiếu với tiền thu được không?

Có Các khoản thu tiền đều có sự

phê duyệt của Giám đốc và kế toán trưởng

5 Tiền thu được có được gửi toàn bộ vào ngân

hàng không?

Có Không có định mức tồn quỹ,

tuy nhiên số tiền mặt thường duy trì ở mức tối thiểu

Thanh toán tiền và Séc:

6 Việc thanh toán tiền có được thực hiện bằng

Séc, chuyển khoản hoặc các lệnh thanh toán khác

hay không?

7 Có Séc vượt quá hạn mức được duyệt không? Không

8.Việc thanh toán tiền có được kiểm tra với chứng Có

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên

từ bao gồm lệnh mua hàng, Phiếu giao hàng của

nhà cung cấp, Phiếu nhập kho, hóa đơn và bản kê

không ?

9 Các tài liệu có bị hủy bỏ khi đã được thanh toán

và được đánh dấu bằng số Séc không?

Không

10 Các chứng từ thanh toán có được định khoản

đúng để đảm bảo tất cả các lần thanh toán đã được

cập nhật và đúng tài khoản không?

Có

11 Các an toàn về Séc có phù hợp không? N/A Công ty không sử dụng sec

trong thanh toán

12 Các Séc có được gửi ngay lập tại ngày ký cùng

với các thông báo về thanh toán không?

N/A

13 Việc ký khống Séc có bị nghiêm cấm không? N/A

14 Các Séc hư hỏng có được giữ lại và hủy

không?

N/A

Sổ quỹ tiền mặt và bảng điều chỉnh số dư tiền

gửi ngân hàng:

15 Sổ quỹ tiền mặt có được cập nhật thường

xuyên không?

Có

16.Các báo cáo tiền gửi ngân hàng có được xem

xét bởi nhân viên có thẩm quyền không?

Có

17 Các khoản đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng

có được lập thường xuyên bởi người độc lập với

thủ quỹ và được xem xét bởi nhân viên có thẩm

quyền hay không?

Không Chỉ có kế toán ngân hàng tự

theo dõi và đối chiếu

18 Các khoản mục điều chỉnh có được kiểm tra

không?

Có

Quỹ tiền mặt:

19 Các phiếu chi có các chứng từ gốc chứng minh,

có sự duyệt chi và có chữ ký của người nhận tiền

không?

Có

20 Sổ quỹ tiền mặt có được cập nhật thường

xuyên, được đối chiếu với tiền mặt tồn quỹ và

được xem xét bởi người có trách nhiệm không?

Có

19

21 Có quy định về số tiền tồn quỹ tối đa của quỹ

tiền mặt không?

Không Không có quy định

22 Quỹ tiền mặt có được duy trì trên cơ sở tạm

24 Việc kiểm tra đột xuất tiền mặt tồn quỹ có

được thực hiện không?

Không Tiền mặt chỉ được kiểm kê

tại thời điểm cuối năm

25 Tiền mặt tồn quỹ có được bảo vệ và mua bảo

hiểm không?

Có Có bảo vệ nhưng không mua

bảo hiểm

Điểm yếu :

-Không có định mức tồn quỹ tối đa cho quỹ tiền

mặt, dẫn đến tiền mặt tại một thời điểm nào đấy có

thể có số dư quá lớn dẫn đến rủi ro cao, hiệu quả

sử dụng tiền mặt không cao

-Tiền mặt không được kiểm kê thường xuyên

Đề xuất hoàn thiện:

Cần phải có quy định về số

dư tiền mặt tồn quỹ

Tiền mặt nên được kiểm kê thường xuyên và đột xuất

Sau khi thực hiện bảng câu hỏi kèm theo các phương pháp khác, kiểmtoán viên sẽ đưa ra nhận định về hiệu quả hoạt động hệ thống kiểm soát nộibộ của doanh nghiệp cho quy trình quản lý tiền và trên bảng tổng hợp hệthống kiểm soát nội bộ toàn doanh nghiệp

Đối với Công ty CP XYZ, mức độ trọng yếu kế hoạch PM được đánhgiá bằng 0,75% doanh thu trong kỳ và mức độ trọng yếu thực hiện TE = 75%PM

 Đánh giá rủi ro

Rủi ro được đánh giá chung cho toàn bộ BCTC, kiểm toán viên cầnnhận định các rủi 20auk h đưa ra các biện pháp ngăn ngừa

Biểu 1.4: Đánh giá rủi 20auk h các bi n pháp ngăn ngừa ệ thống kiểm soát nội bộ với việc quản lý tiền

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung

Kiên

chiếu

KỲ HOẠT ĐỘNG: 31/12/2010

Chữ ký Ngày Người

thực hiện Người soát xét RỦI RO ĐỐI VỚI TỔNG THỂ BCTC VÀ CÁC BIỆN PHÁP NGĂN NGỪA

Mẫu này cần được sử dụng để ghi lại các rủi ro đối với tổng thể Báo cáo tài chính và cách đối phó với những rủi ro này.

Đặc biệt khi chỉ ra các rủi ro do gian lận, kiểm toán viên cần:

 Xem xét về sự phân công nhiệm vụ và sự giám sát về nhân sự

 Xem xét các chính sách kế toán được khách hàng áp dụng

 Xem xét việc lựa chọn các thủ tục kiểm toán bổ sung đối với các nhân tố bất thường

Một số biện pháp ngăn ngừa khác có thể bao gồm:

 Nhấn mạnh sự cần thiết của thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp

 Thay đổi về nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục (ví dụ: thực hiện các thủ tục cơ bản vào thời điểm kết thúc niên độ thay vì ngày giữa niên độ)

 Thực hiện riêng thử nghiệm cơ bản hoặc kết hợp thử nghiệm kiểm soát với thử nghiệm cơ bản.

 Mở rộng phạm vi soát xét của Thành viên Ban điều hành

 Áp dụng soát xét đảm bảo

Chữ ký & Ngày tháng Xác nhận rằng sự xem xét được tiến hành trên cơ sở hiểu biết của kiểm toán viên về

các nhân tố rủi ro 21auk quan đến cuộc kiểm toán

D4.4

Đánh giá về môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát được đánh giá

là trung bình

Kiểm tra chi tiết 100% chứng từ Lưu ý khi

thiết kế phương pháp kiểm toán

KẾT LUẬN

Việc đánh giá rủi ro trên đây đã phản ánh tất cả rủi ro đối với tổng thể báo cáo tài chính và tôi tin tưởng rằng những biện pháp ngăn ngừa cụ thể nêu trên đủ để giảm thiểu những rủi ro này.

Kiểm toán viên Người soát xét Chủ nhiệm kiểm toán

21

 Thiết kế các thủ tục kiểm toán đối với khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền

Thủ tục kiểm toán đối với các khoản mục trong đó có khoản mục tiềnvà các khoản tương đương tiền thường được thiết kế sẵn cho các cuộc kiểmtoán bao gồm thủ nghiệm kiểm soát, thử nghiệm tổng hợp đối chiếu, thửnghiệm phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết Các thủ tục kiểm toán này đượcthực hiện trong toàn bộ quá trình kiểm toán

2.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền

do Công ty PKF thực hiện tại Công ty XYZ

2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Trên thực tế, theo quy trình của Công ty PKF công việc thử nghiệmkiểm soát chung cho toàn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp và thửnghiệm kiểm soát với quy trình thu chi bảo quản tiền được thực hiện tronggiai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán nên khi tiến hành thực hiện kiểm toán,kiểm toán viên sẽ không thực hiện thử nghiệm kiểm soát mà thực hiện luôncác thủ tục khác

2.2.2 Thực hiện thủ tục tổng hợp, đối chiếu

Trước khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên phải thựchiện thủ tục tổng hợp đối chiếu nhằm đảm bảo tính chính xác của việc ghinhận, chuyển sổ và lên báo cáo của doanh nghiệp Với quy trình của Công tyPKF, công việc này được thực hiện trong giấy tờ làm việc số tham chiếuE100.5

Kiểm toán viên cần lập bảng tổng hợp từ các sổ của doanh nghiệp theocác khoản mục tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyểntheo nội dung số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ và đối chiếuvới BCKT năm trước ( nếu có ) và BCTC của doanh nghiệp

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên

Biểu 2.1: Mẫu giấy tờ làm việc lập Bảng tổng hợp các khoản mục tiền

PKF

Khách hàng Công ty CP XYZ Người TH hằng 18/02/11 Mã số : E100.5.1

Nội dung Kiểm toán phần hành tiền Người KT Trang : _ Niên độ 31/12/2010

Mục tiêu: Đảm bảo việc cộng dồn, chuyển sổ và lên báo cáo là chí nh xác

Công việc: Lập bảng tổng hợp các khoản mục tiền

111 Tiền mặt VNĐ 252,774,691 37,948,755,637 37,807,117,719 394,412,609

111VP Văn phòng công ty 210,382,124 31,159,731,739 30,996,058,716 374,055,147 111CN Chi nhánh 42,392,567 6,789,023,898 6,811,059,003 20,357,462

112 Tiền gửi ngân hàng 420,946,907 83,836,952,064 83,677,418,014 580,480,957

1121 Tiền gưỉ VNĐ 184,819,753 81,379,191,235 81,152,490,950 411,520,038

1122 Tiền gửi ngoại tệ 236,127,154 2,457,760,829 2,524,927,064 168,960,919

Số liệu được tổng hợp từ sổ chi tiết các TK

Đối chiếu khớp đúng BCKT 2009 ( AFS 09 ), BCTC 2010 của doanh nghiệp ( TB 10 )

Tổng số phá t sinh được trình bày trên BCTC là số phá t sinh sau khi đã bù trừ đi những khoản phát sinh do chuyển tiền mặt giữa văn phòng và chi nhánh hoặc chuyển tiền giữa các tài khoản

Kết luận: Việc cộng dồn, chuyển sổ và lên báo cáo là chí nh xác.

Giấy tờ là m việc

23

Đây là bước công việc quan trọng, kiểm toán viên không thể bỏ qua,phải đảm bảo các số liệu được tổng hợp trên báo cáo là chính xác, khớp đúngvới số liệu trên sổ sách kế toán Số dư đầu kỳ khớp đúng với BCTC nămtrước hoặc BCKT năm trước nếu có, trong một số trường hợp doanh nghiệpchưa đưa các bút toán điều chỉnh vào trong sổ sách nên có thể dẫn tới số dưđầu kỳ năm tài chính sai lệch so với BCKT năm trước Số phát sinh nợ và cótrên BCĐSPS của doanh nghiệp có thể lệch so với số liệu được tổng hợp từcác sổ chi tiết tài khoản Trong trường hợp này, tại Công ty CP XYZ, khitrình bày trên báo cáo kế toán đã bù trừ các phần đối ứng giữa cùng một tàikhoản Công ty gồm 2 bộ phận và văn phòng và nhà máy nên có nhữngnghiệp vụ phát sinh chuyển tiền từ văn phòng xuống nhà máy và ngược lại,những nghiệp vụ này không làm thay đổi số dư đối với tiền mặt Tương tự, cónhững nghiệp vụ chuyển tiền giữa các tài khoản ngân hàng cũng không làmthay đổi số dư với tiền gửi ngân hàng Cuối trang giấy tờ làm việc, kiểm toánviên đưa ra kết luận khoản mục tiền của doanh nghiệp đang được cộng dồn,chuyển sổ và lên báo cáo chính xác.

2.2.3 Thực hiện thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích được thực hiện để xác định mức độ biến động củacác khoản mục tiền trong kỳ và tìm hiểu nguyên nhân của biến động Trướctiên là thực hiện phân tích xu hướng, so sánh số dư đầu năm với số dư cuốinăm của các khoản mục tiền để xác định mức độ biến động tương đối và tuyệtđối và nguyên nhân cuối kỳ tăng giảm so với đầu kỳ là do đâu Sau đó là thựchiện phân tích tỷ suất, việc phân tích này cho biết khả năng thanh toán và tìnhhình sử dụng vốn của doanh nghiệp Công việc này thường được thực hiệntrong mẫu giấy tờ làm việc D4.3 được thực hiện trong bước xây dựng kếhoạch kiểm toán nhằm xác định những khoản mục có biến động lớn, địnhhướng cho kiểm toán viên tập trung chú trọng thực hiện những thủ tục kiểm

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên

toán cơ bản Mẫu giấy tờ làm việc D4.3 sẽ được lưu lại trong file hồ sơthường trực Khi tiến hành các thủ tục kiểm toán với từng khoản mục, kiểmtoán viên sẽ không làm lại bước phân tích này

Đối với khoản mục tiền mặt, kiểm toán viên lập bảng tổng hợp cáckhoản thu chi tiền mặt theo tháng, xác định những tháng có mức độ thu chilớn đột biến và tìm hiểu nguyên nhân Kết quả công việc này được trình bàycụ thể trên mẫu E100.5.2

Tương tự với khoản tiền gửi ngân hàng, bảng tổng hợp các khoản thuchi tiền gửi ngân hàng cũng được lập theo tháng, kiểm toán viên có thể lập chitiết cho từng tài khoản ngân hàng được mở, cũng có thể lập theo số liệu tổnghợp từ sổ cái tài khoản 112 trên giấy tờ làm việc E100.5.3

Số liệu sau khi đã tổng hợp trên E100.5.2 và E100.5.3 sẽ được thamchiếu đến E100.5.1 để đảm bảo chính xác

25

Biểu 2.2: Mẫu giấy tờ làm việc lập Bảng tổng hợp thu chi tiền mặt theo tháng

PKF Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam Tên Ngày

Khách hàng Cty Thép HN Người TH hằng 18/02/11 Mã số : E100.5.2

Nội dung Khoản mục tiền Người KT Trang : _ Niên độ 31/12/2010

Mục tiêu: Đảm bảo khoản mục tiền được ghi nhận trung thực, hợp lý

Công việc: Lập bảng tổng hợp các khoản thu chi tiền mặt theo tháng, xem xét các tháng có tì nh hình thu chi đột biến

Số liệu được tổng hợp từ 2 sổ chi tiết tiền mặt tại văn phòng và chi nhánh.

Tháng 2 và thá ng 6 là những tháng có phá t sinh lớn đột biến trong năm

Tháng 2 có PS lớn do rút TGNH nhập quỹ tiền mặt để chi trả lương bổ sung T12/2009, chi tiền thi công Công trình ABC và xuất quỹ cho chi nhánh chủ yếu để chi trả lương bổ sung T12/2009.

Tháng 6 có PS lớn do rút TGNH, thu tiền hoàn ứng, thu tiền vay cá nhân để chi trả tiền vay cho cá nhân, chi tiền vật

tư cho Công trình ABC, chi trả khoả n vay cá nhân và xuất quỹ cho chi nhánh chủ yếu chi trả lương T4/2010

Giấy tờ là m việc

Bảng tổng hợp phát sinh tiền mặt theo tháng

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên

Biểu 2.3: Mẫu giấy tờ làm việc lập Bảng tổng hợp thu chi TGNH theo tháng

27