25. Tiền mặt tồn quỹ cĩ được bảo vệ và mua bảo hiểm khơng?
2.2.4 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
• Lập bảng tởng hợp sớ dư cuới kỳ của các tài khoản ngân hàng
Bảng này được tởng hợp trên giấy tờ làm việc E100.5.4. Trên bảng này, kiểm toán viên tởng hợp lại sớ dư cuới kỳ của các tài khoản tiền gửi ngân hàng và đới chiếu với sớ dư cuới kỳ thực có tại ngân hàng theo các tài liệu mà kiểm toán viên thu thập được nhằm đảm bảo mục tiêu sớ dư tiền gửi ngân hàng tại ngày khóa sở là có thực. Nếu tờn tại chênh lệch, kiểm toán viên phải xem xét nguyên nhân của chênh lệch. Chênh lệch có thể có do các sai sót như kế toán bỏ sót các nghiệp vụ ghi nhận lãi tiền gửi ngân hàng hoặc ghi nhận nhầm phát sinh giữa các tài khoản ngân hàng hoặc cũng có thể tờn tại gian lận trong việc ghi nhận tiền gửi ngân hàng.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phan Trung Kiên
Biểu 2.4: Mẫu giấy tờ làm việc Tởng hợp sớ dư tiền gửi ngân hàng theo tài khoản.
• Thu thập biên bản kiểm quỹ, giấy xác nhận sớ dư tiền gửi ngân hàng
Cơng việc này được thực hiện nhằm đảm bảo sớ dư các tài khoản tiền tại ngày cuới niên đợ là có thật. Kiểm toán viên có thể tham gia chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt, xem xét quy trình kiểm kê quỹ tiền mặt, thu thập biên
bản kiểm kê quỹ của đơn vị hoặc tiến hành tái kiểm nếu xét đoán quy trình kiểm kê chưa hợp lý hoặc kiểm toán viên khơng tin tưởng kết quả kiểm kê do khách hàng cung cấp.
Tại Cơng ty khách hàng XYZ, kiểm toán viên đã tham gia chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt của đơn vị tại cuới ngày 31/12/2010. Bước đầu tiên, kiểm toán viên photo phiếu thu, phiếu chi cuới cùng tại thời điểm kiểm kê và trang sở quỹ thể hiện sớ dư tại thời điểm kiểm kê. Khi thủ quỹ và các cá nhân tham gia kiểm kê của cơng ty XYZ tiền hành kiểm kê, kiểm toán viên chỉ quan sát cách thức kiểm kê mà khơng trực tiếp kiểm kê cùng với khách hàng và khơng được ghi chép vào Biên bản kiểm kê của khách hàng. Mọi bằng chứng thu thập được của kiểm toán viên được sử dụng để đới chiếu và được lưu trong hờ sơ kiểm toán. Trên giấy tờ làm việc về việc chứng kiến kiểm kê của mình, kiểm toán viên phải đưa ra các nhận định như: tiền mặt có được để an toàn trong két khơng; những ai có chìa khóa, mã sớ, quyền mở két. Khi kiểm toán viên đến tham gia kiểm kê, kiểm toán viên phải chứng kiến từ khi bắt đầu mở khóa két, nếu khách hàng đã mở khóa két trước khi kiểm toán viên đến thì cần ghi nhận lại. Phải yêu cầu kiểm toàn bợ sớ tiền hiện có trong két của đơn vị , nếu có những khoản khơng được đếm phải yêu cầu khách hàng giải trình. Mọi chênh lệch số liệu giữa kiểm kê thực tế và sổ kế tốn đều cần giải thích nguyên nhân và ghi nhận trong Biên bản kiểm kê. Về nguyên tắc, quỹ tiền mặt khơng được để cùng các quỹ khác như quỹ Đảng, quỹ Đồn…Do đĩ, nếu cĩ chênh lệch thừa giữa kiểm kê thực tế và sổ sách mà kế tốn giải thích là do các quỹ khác, kiểm toán viên cần yêu cầu đơn vị giải trình sổ quỹ của các quỹ khác, trên đĩ thể hiện số dư khớp với số chênh lệch. Ngoài Biên bản kiểm kê quỹ do đơn vị cung cấp và giấy tờ làm việc ghi nhận về quá trình kiểm kê của đơn vị có kèm theo xác nhận của đơn vị, kiểm toán viên có thể thu thập thêm các giấy tờ khác như kế hoạch kiểm kê, quyết định
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phan Trung Kiên
thành lập hợi đờng kiểm kê và các tài liệu có liên quan khác. Giấy tờ ghi nhận quá trình kiểm kê được lưu giữ trong file hờ sơ thường trực, Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt được đơn vị cung cấp được dùng để đới chiếu với sớ dư cuới kỳ trên sở sách đã được kiểm toán viên tởng hợp trên giấy tờ làm việc E100.5.2 và được đánh sớ tham chiếu là DC E100.5.2.
Đới với xác nhận sớ dư tiền gửi ngân hàng cuới kỳ, thơng thường các doanh nghiệp và ngân hàng đã thực hiện đới chiếu xác nhận sớ dư cuới kỳ. Kiểm toán viên có thể thu thập các bản đới chiếu này cũng như xem xét trên các Sở phụ ngân hàng có sớ dư tại thời điểm khóa sở của doanh nghiệp và cũng có thể gửi thư xác nhận của kiểm toán tới ngân hàng. Tất cả các Bản đới chiếu, Sở phụ hay thư xác nhận này đều phải được lưu giữ lại làm tài liệu đới chiếu giữa sớ tiền ngân hàng thực tế với sớ tiền được ghi nhận trên sở sách của doanh nghiệp bao gờm sớ dư với tiền VNĐ và ngoại tệ. Những tài liệu này được đánh tham chiếu DC E100.5.4 và được dùng để tham chiếu tới mẫu E100.5.4.
Biểu 2.5: Mẫu Thư xác nhận gửi tới ngân hàng
