Những tờn tạ

2. Số dư các tài khoản vay va cac khoa ̀́ ̉n thau chi đến ngày 31/12/

3.1.2 Những tờn tạ

Kiểm toán viên đã tiến hành các cơng việc để đánh giá hệ thớng kiểm soát nơi bợ chung cho toàn doanh nghiệp và từng phần hành cụ thể và đã đưa ra kết luận về hệ thớng kiểm soát nợi bợ cho từng phần hành đó nhưng lại chưa đưa ra mức đợ rủi ro đới với từng phần hành. Và phương pháp chủ yếu được sử dụng là sử dụng bảng câu hỏi dưới dạng Có/Khơng mà chưa kết hợp nhiều với phương pháp mơ tả tường thuật và sử dụng sơ đờ. Việc đánh giá hệ thớng kiểm soát nợi bợ này chưa thực sự phát huy tác dụng cho việc lựa chọn quy mơ, phạm vi kiểm tra cơ bản.

Việc thực hiện thủ tục phân tích thường do mợt kiểm toán viên làm theo mẫu giấy tờ làm việc D4.3 về sự biến đợng theo xu hướng và tỷ suất của toàn bợ các khoản mục và cơng việc này có thể được thực hiện sau khi đã kiểm tra chi tiết các khoản mục. Khi thực hiện kiểm toán chi tiết với từng phần hành cụ thể, các kiểm toán viên khác thường bỏ qua thực hiện thủ tục phân tích.

Các chương trình kiểm tốn nĩi chung và chương trình kiểm tốn tiền và các khoản tương đương tiền nĩi riêng thơng thường được áp dụng theo chương trình chung cho các khách hàng mà khơng xây dựng chương trình kiểm tốn cụ thể cho từng khách hàng. Trong khi thực hiện kiểm tốn tùy vào đặc điểm của từng khách hàng mà cĩ những thủ tục sẽ khơng được thực hiện tuy nhiên những thủ tục này vẫn cĩ trong tờ mục tiêu và chương trình kiểm tốn và khi thực hiện thì sẽ được kiểm tốn viên ký hiệu N/A (khơng thực hiện). Các thủ tục được thực hiện hay khơng được thực hiện tùy thuộc vào quyết định của kiểm tốn viên khi tiến hành kiểm tốn.

Việc tham gia chứng kiến kiểm kê khơng phải là điều dễ dàng thực hiện, nhiều hợp đờng kiểm toán được ký kết sau khi đã kết thúc kỳ niên đợ kế toán. Hơn nữa, việc kiểm kê của các khách hàng thường diễn ra vào thời điểm

kết thúc năm tài chính do vậy nhân lực của Cơng ty khơng đủ để cĩ thể tham gia chứng kiến kiểm kê ở tất cả các khách hàng. Tùy thuợc vào từng trường hợp, kiểm toán viên có thể yêu cầu tái kiểm. Tuy nhiên, đa sớ trong các trường hợp kiểm toán viên chỉ thu thập Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt có xác nhận của doanh nghiệp. Điều này làm cho bằng chứng thu được khơng có đợ tin cậy cao.

Bằng chứng kiểm tốn cĩ được từ bên thứ ba bao giờ cũng cĩ độ tin cậy cao hơn so với bằng chứng do khách hàng cung cấp. Vì thế thủ tục gửi thư xác nhận số dư tới ngân hàng là một thủ tục rất hiệu quả khi kiểm tốn tiền và các khoản tương đương tiền. Trên thực tế kiểm tốn viên thường khơng gửi thư xác nhận đối với những các ngân hàng khơng có giao dịch trong năm và cĩ số dư ngoại tệ khơng lớn hoặc đã cĩ đối chiếu xác nhận giữa khách hàng và ngân hàng. Trong mợt sớ trường hợp do thời gian gấp gáp, kiểm toán viên chỉ kiểm tra sớ liệu trên Sở phụ của ngân hàng do giữa Ngân hàng và doanh nghiệp chưa thực hiện việc đới chiếu xác nhận cuới kỳ.

3.2 Mợt sớ giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền do Cơng ty PKF thực hiện tiền và các khoản tương đương tiền do Cơng ty PKF thực hiện

Để việc đánh giá được chính xác và mơ tả xác thực hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng, kiểm tốn viên nên cĩ sự vận dụng linh hoạt các phương pháp sử dụng bảng câu hỏi, bảng tường thuật, phỏng vấn và mơ tả bằng sơ đồ… để tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ. Đặc biệt là phương pháp sử dụng sơ đồ nên được khuyến khích sử dụng. Sau khi xác định hệ thớng kiếm soát nợi bợ đới với toàn cơng ty và với khoản mục cụ thể, kiểm toán viên nên đánh giá rủi ro kiểm soát, làm cơ sở cho việc thực hiện kiểm toán chi tiết khoản mục.

Thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên khai thác bằng chứng kiểm tốn nhanh chĩng thơng qua việc xác định những sai lệch về thơng tin, những tính

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phan Trung Kiên

chất bất thường trên BCTC, để kiểm toán viên xác định mục tiêu, phạm vi, quy mơ, khối lượng cơng việc cần kiểm tốn, từ đĩ cĩ thể đi sâu nghiên cứu, kiểm tốn những vấn đề mà kiểm toán viên cho là cần thiết. Do vậy, thủ tục phân tích phải được thực hiện trước khi tiến hành thủ tục kiểm toán chi tiết và được thực hiện trong mỡi phần hành bởi các kiểm toán viên chịu trách nhiệm kiểm toán phần hành đó. Đới với phân tích xu hướng, cần so sánh thêm mợt sớ chỉ tiêu khác ngoài việc so sánh sớ dư cuới kỳ và đầu kỳ như so sánh định mức giữ tiền mặt tại quỹ với sớ dư tờn quỹ thực tế cuới năm, so sánh tỉ lệ tương quan giữa sớ thu, chi tiền với các khoản mục khác như doanh thu và chi phí giữa năm trước và năm nay. Đới với phân tích tỷ suất, tập trung vào phân tích hệ sớ thanh toán tức thời. Hệ sớ này càng lớn chứng tỏ khả năng thanh toán tức thời càng cao, tuy nhiên hệ sớ này quá cao cũng cho thấy vòng quay vớn lưu đợng thấp, hiệu quả sử dụng vớn khơng cao. Việc so sánh hệ số này giữa năm nay và năm trước cũng sẽ cho thấy khả năng thanh tốn tức thời của doanh nghiệp ở thời điểm cuối năm tài chính cĩ biến động quá lớn so với năm trước hay khơng.

Đới với các cuợc kiểm toán cụ thể, chương trình kiểm toán nên được xây dựng lại dựa trên cơ sở chương trình kiểm toán chuẩn của Cơng ty và có những điều chỉnh phù hợp với đặc thù kinh doanh và nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ của từng khách hàng để đưa ra được chương trình thích hợp nhất. Điều này giúp cho KTV trong quá trình kiểm tốn nắm bắt các thủ tục cần thực hiện, đồng thời giúp cho việc kiểm sốt chất lượng cuộc kiểm tốn được tốt hơn.

Việc khơng thể tham gia chứng kiến kiểm kê tiền mặt tất cả các khách hàng được là điều dễ hiểu do thời điểm ký kết hợp đờng kiểm toán và trong điều kiện thiếu nhân lực kiểm tốn như hiện nay. Tuy nhiên đối với khách hàng khơng tham gia chứng kiến kiểm kê được thì khi thực hiện kiểm tốn tại

đơn vị khách hàng nên áp dụng thủ tục kiểm kê bổ sung tại thời điểm kiểm tốn đối với tất cả các khách hàng kể cả số dư tiền mặt của đơn vị đĩ là khơng lớn. Điều đĩ giúp cho kiểm toán viên cĩ được bằng chứng cĩ độ tin cậy cao về số dư tiền mặt tại quỹ.

Biên bản đới chiếu sớ dư cuới kỳ giữa doanh nghiệp và khách hàng do khách hàng cung cấp là mợt bằng chứng cho sớ dư thực có của khoản mục tiền gửi ngân hàng. Kiểm toán viên cũng nên gửi thư xác nhận tới các ngân hàng, bằng chứng thu được từ phía ngân hàng đáng tin cậy hơn bằng chứng từ phía doanh nghiệp cung cấp, đặc biệt với các khoản tiền gửi ngân hàng có sớ dư cuới kỳ nhỏ, trong năm khơng phát sinh, kế toán thường khơng theo dõi nên có thể khơng ghi nhận các khoản lãi tiền gửi thanh toán đó.

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phan Trung Kiên