hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần xây dựng dịch vụ nông nghiệp và phát triển nông thôn nghệ an

Nội dung, phạm vi nghiên cứu của luận văn: Để thực hiện được mục tiêu nghiên cứu, luận văn tập trung nghiên cứu theo các nội dung như sau: 1 Lý luận về kế toán quản trị chi phí sản xuất

LỜI CAM ĐOAN

Tên tôi là: Nguyễn Thị Trà Giang

Lớp: CHK20

Mã học viên : CH200059

Sau quá trình nghiên cứu, khảo sát tại Công ty CP Xây dựng dịch vụ nông

nghiệp và phát triển nông thôn Nghệ An, tôi đã chọn đề tài luận văn: “Hoàn thiện

kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An”

Tôi xin cam đoan:

- Luận văn là công trình nghiên cứu khoa học, độc lập của tôi

- Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng

- Mọi số liệu trong đề tài đều được sự cho phép của Công ty CP Xây dựng dịch vụ nông nghiệp và phát triển nông thôn Nghệ An

Nghệ An, ngày tháng năm 2013

Học viên

Nguyễn Thị Trà Giang

Lời cam đoan

BCTC Báo cáo tài chính

K T LU N Ế Ậ vii

Sơ đồ 3.2: Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty CP xây dựng dịch vụ nông

nghiệp và PTNT Nghệ An Error: Reference source not found

Sơ đồ 3.3: Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty CP xây dựng dịch vụ nông

nghiệp và PTNT Nghệ An Error: Reference source not found

Sơ đồ 3.4 Trình tự ghi sổ Nhật ký chung khi áp dụng kế toán máy của Công ty

Error: Reference source not found

Sơ đồ 3.5: Quy trình hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Error:

Reference source not found

Sơ đồ 3.6: Quy trình hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Error: Reference

source not found

Sơ đồ 3.7: Quy trình hạch toán chi phí sử dụng máy thi công.Error: Reference

source not found

Sơ đồ 3.8: Quy trình hạch toán chi phí sản xuất chung Error: Reference source

not found

TÓM TẮT KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

1 Mục tiêu của luận văn

Mục tiêu chung của luận văn là trên cơ sở lý luận về kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp; kết hợp với nghiên cứu, phân tích thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An trong những năm qua để đưa ra ý kiến đánh giá về thực trạng, từ đó đề xuất một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cho công ty Với mục tiêu chung đó, luận văn đã xác định rõ những mục tiêu nghiên cứu cụ thể cần phải thực hiện, bao gồm:

2 Nội dung, phạm vi nghiên cứu của luận văn:

Để thực hiện được mục tiêu nghiên cứu, luận văn tập trung nghiên cứu theo các nội dung như sau: (1) Lý luận về kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp và việc vận dụng tại công ty cổ phần Xây dựng Dịch

vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An (2) Phân tích, đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An hiện nay (3) Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An

Để thực hiện các nội dung nghiên cứu trên, luận văn xác định đối tượng nghiên cứu là nội dung kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp Phạm vi nghiên cứu là những vấn đề lý luận và thực tiễn về kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An Luận văn tiến hành nghiên cứu và sử dụng số liệu được thu thập tại công ty năm 2012

3 Phương pháp nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu sử dụng các phương pháp để thu thập thông tin và xử lý số liệu như sau:

- Phương pháp thu thập thông tin:

Luận văn sử dụng các phương pháp như: quan sát thực tế quá trình sản xuất kinh doanh tại các tổ đội thi công, quan sát các chi phí phát sinh trong từng tổ đội thi công, ghi chép số liệu về chi phí sản xuất; phỏng vấn công nhân trực tiếp thi công, nhân viên quản lý tổ đội để lấy thông tin về định mức chi phí, nhân viên kế toán để làm rõ các vấn đề về kế toán quản trị chi phí của công ty

- Phương pháp phân tích, xử lý số liệu:

Luận văn sử dụng phương pháp phân tích thông tin sơ cấp từ khâu quan sát, phỏng vấn cùng với việc sử dụng đồng bộ các phương pháp kỹ thuật như phân tích, tổng hợp, so sánh, kiểm định, diễn giải, quy nạp, phương pháp thống kê; kết hợp giữa phân tích lý luận với thực tiễn để thấy được mức độ hợp lý trong công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An

4 Kết quả nghiên cứu của luận văn

Sau khi nghiên cứu lý luận về kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm được vận dụng cụ thể tại công ty cổ phần Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp

và Phát triển nông thôn Nghệ An, phân tích thực trạng tại công ty, tác giả nhận thấy công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại công ty được thực hiện khá đầy đủ, có nhiều ưu điểm nhưng cũng còn nhiều hạn chế tồn tại cần khắc phục

Đánh giá thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An :

+ Về phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm: việc phân loại chi phí

sản xuất theo chức năng hoạt động của chi phí tạo điều kiện thuận lợi trong việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp, giúp cho công việc của kế toán được thuận lợi và đảm cho việc lập báo cáo tài chính theo quy định của Nhà nước Tuy nhiên cách phân loại trên chưa phục vụ trực tiếp cho yêu cầu quản trị của

doanh nghiệp; mức độ cung cấp thông tin cho việc lập kế hoạch, kiểm tra và điều tiết chi phí phù hợp chưa cao và chưa có hiệu quả mà mới chỉ dừng lại ở việc phục

vụ mục đích của kế toán tài chính

+ Về công tác xây dựng định mức và lập dự toán chi phí sản xuất và giá thành

sản phẩm: Công ty đã có những có những biện pháp đúng đắn trong việc lập các

định mức tiêu hao nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp cho từng sản phẩm, công trình xây dựng Điều này góp phần giúp Công ty xây dựng được giá thành kế hoạch cho sản xuất và xây dựng 01 công trình Tuy vậy, ở Công ty cổ phần Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An xây dựng định mức không đầy đủ ( chỉ xây dựng được định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp còn định mức chi phí sản xuất chung chưa xây dựng được) Công tác lập dự toán chi phí sản xuất đã có quan tâm nhưng chỉ mới dừng ở công tác lập dự toán chung cho các khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung chứ chưa xây dựng dự toán riêng chi tiết về từng khoản mục chi phí Chính vì thế, nó không đáp ứng hiệu quả cho việc xây dựng dự toán chi phí sản xuất, cũng như phân tích tình hình biến động của chi phí sản xuất để tìm ra nguyên nhân tăng, giảm các chi phí này Dẫn đến tác dụng định hướng cho nhà quản trị trong việc ra quyết định bị nhiều hạn chế

+ Về công tác thu thập thông tin chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm:

Thứ nhất, về chứng từ kế toán mà công ty sử dụng đều hợp pháp, hợp lệ, đầy

đủ theo đúng quy định hiện hành của Bộ Tài chính nhưng thông tin do hệ thống chứng từ cung cấp mới chỉ là những thông tin thực tế về chi phí sản xuất mà chưa phản ánh được các thông tin về định mức hoặc dự toán chi phí sản xuất Đồng thời hầu hết các chứng từ đều chưa phản ánh được sự chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí định mức Nhà quản trị sẽ thiếu các thông tin cần thiết đề đưa ra những quyết định điều chỉnh kịp thời

Thứ hai, hệ thống tài khoản kế toán chi phí và giá thành sản phẩn được xây

dựng dựa trên hệ thống tài khoản kế toán do Bộ Tài chính ban hành Tuy nhiên, hệ thống tài khoản chi phí và giá thành mới chủ yếu là các tài khoản tổng hợp, các tài

khoản kế toán chi tiết phục vụ cho công tác kế toán quản trị thì hầu hết chưa được xây dựng.

Thứ ba, hệ thống sổ, kế toán chi phí: Công ty đều áp dụng hình thức sổ kế toán

Nhật ký chung có ưu điểm là đơn giản, dễ áp dụng, hệ thống sổ không phức tạp, các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh phản ánh rõ ràng trên sổ kế toán nhưng Công

ty chưa có hệ thống sổ riêng phục vụ báo cáo quản trị doanh nghiệp theo yêu cầu của nhà quản trị Toàn bộ các sổ kế toán sử dụng trong công tác kế toán quản trị đều được thực hiện trên phần mềm Excel dưới sự chỉ đạo của kế toán trưởng

Từ thực trạng đó của công ty tác giả đã đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm như sau:

* Tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phục vụ kế toán quản trị : công ty nên thực hiện việc phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí, theo cách phân loại này chi phí sản xuất được chia thành: biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp Cách phân loại chi phí này cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp những thông tin cần thiết để kiểm soát chi phí sản xuất kinh doanh có hiệu quả, góp phần tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm

* Tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác xây dựng định mức và lập dự toán chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm tại Công ty: bao gồm xây dựng định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, định mức chi phí nhân công trực tiếp và định mức chi phí sản xuất chung

Cụ thể Công ty CP Xây dựng dịch vụ nông nghiệp và phát triển nông thôn Nghệ An có thể lập các bảng dự toán sau:

- Bảng dự toán về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ( phục lục 15)

- Bảng dự toán về chi phí nhân công trực tiếp ( phụ lục 16)

- Bảng dự toán về chi phí sản xuất chung ( phụ lục 17)

- Bảng dự toán chi phí xây dựng ( phụ lục 18)

Các dự toán trên được xây dựng dựa trên số lượng công trình, hạng mục công trình thi công dự tính và định mức đã xây dựng của từng loại chi phí

* Tác giả đề xuất một số giải pháp khác như : Hoàn thiện công tác thu thập thông tin KTQT về CPSX và giá thành sản phẩm, cụ thể gồm

- Hoàn thiện hệ thống chứng từ kế toán có thể hoàn thiện theo các mẫu biểu sau:

Phiếu xuất kho theo hạn mức ( Mẫu 4.2)

Phiếu lĩnh vật tư trên định mức ( Mẫu 4.3)

Phiếu báo thay đổi định mức vật liệu ( Mẫu 4.4)

- Hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán và sổ kế toán

Công ty nên mở thêm tài khoản chi tiết, cụ thể hơn bằng cách mở các TK cấp

II của các TK tổng hợp 621, 622, 627

Hệ thống sổ kế toán Công ty chưa đáp ứng được yêu cầu của KTQT Cho nên ngoài những sổ kế toán mà công ty đang sử dụng cần mở thêm các sổ kế toán chi tiết để phản ánh kế toán quản trị CPSX và giá thành sản phẩm sau đây:

Sổ chi tiết chi phí vật liệu trực tiếp: ( phụ lục 19)

Sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp: ( phụ lục 20)

Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung: (phụ lục 21)

- Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị CPSX và giá thành sản phẩm

Để phục vụ cho nhu cầu của KTQT, công ty nên xây dựng các mẫu báo cáo: Báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố, báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh theo khoản mục, báo cáo giá thành sản phẩm; báo cáo định phí, biến phí cho từng giai đoạn của mỗi công trình

* Ngoài ra tác giả đề xuất một số giải pháp khác, bao gồm:

- Hoàn thiện công tác phân tích thông tin về CPSX và giá thành sản phẩm phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh của các nhà quản lý Công tác phân tích được bộ phận kế toán quản trị thực hiện dựa trên cơ sở các báo cáo quản trị về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm với 03 yếu tố chi phí: NVL trực tiếp, NC trực tiếp và chi phí SX

- Hoàn thiện tổ chức bộ máy kế toán phục vụ cho KTQT CPSX và giá thành sản phẩm : Công ty nên thực hiện tổ chức bộ máy KTQT theo mô hình kết hợp tổ chức KTQT kết hợp chặt chẽ với tổ chức KTTC trong bộ máy kế toán, trên cùng hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ kế toán thống nhất

5 Những hạn chế của luận văn và một số gợi ý cho các nghiên cứu trong tương lai:

Việc vận dụng những lý luận của khoa học kế toán vào thực tiễn là một vấn đề phức tạp, đòi hỏi sự đầu tư nghiên cứu và cả kinh nghiệm thực tiễn trong thời gian dài Do thời gian nghiên cứu và khảo sát thực tế còn ít, tác giả gặp khó khăn trong quá trình tìm hiểu thực tế vì vậy đề tài nghiên cứu không thể tránh khỏi những thiếu sót, hạn chế nhất định

Các chế độ, chính sách kế toán trong các doanh nghiệp nói chung và ngành xây lắp nói riêng thường xuyên thay đổi, vì vậy các giải pháp mà tác giả đưa ra trong luận văn có thể phù hợp ở thời điểm này nhưng đến thời điểm khác có thể lại thay đổi Đề tài mới chỉ dừng lại ở việc đưa ra một số giải pháp nhất định để góp phần tạo ra sự thành công của Công ty Tuy nhiên để các giải pháp có tính ứng dụng cao thì đòi hỏi phải có sự phối hợp với các phần hành kế toán khác và các phòng ban khác trong công ty như phòng kế hoạch, phòng kỹ thuật…

+ Một số gợi ý cho các nghiên cứu trong tương lai

Để tăng khả năng cạnh tranh của Công ty trên thị trường đòi hỏi cần hoàn thiện hơn nữa tất cả các công đoạn sản xuất và kinh doanh Các đề tài nghiên cứu trong tương lai có thể cần nghiên cứu sâu hơn, rộng hơn để có thể khái quát được kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp trong các công ty cùng ngành để từ đó thấy được những mặt mạnh và những điểm còn hạn chế từ đó đưa ra những giải pháp thích hợp

Thường xuyên cập nhật các chế độ, chính sách kế toán mà nhà nước ban hành Bám sát định hướng, chiến lược của Công ty để đưa ra được mô hình kế toán phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty Bên cạnh đó các đề tài nghiên cứu trong tương lai có thể nghiên cứu và đưa ra các giải pháp nhằm ứng dụng công nghệ thông tin vào quá trình quản lý chi phí sản xuất tại các tổ đội thi công nhằm cung cấp thông tin nhanh chóng, kịp thời và chính xác hơn cho kế toán và nhà quản trị

KẾT LUẬN

Qua quá trình nghiên cứu lý luận, vận dụng vào thực tiễn công ty cổ phần Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An trên cơ sở phân tích những ưu điểm, những hạn chế còn tồn tại và nguyên nhân cần khắc phục, đề tài nghiên cứu đã đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại công ty Với những nội dung đã trình bày, luận văn

đã đạt được các mục tiêu đặt ra đối với đề tài nghiên cứu Mặc dù tác giả đã rất cố gắng song trong quá trình nghiên cứu và vận dụng lý luận vào thực tiễn không thể tránh khỏi những hạn chế, thiếu sót hay những vấn đề mới phát sinh trong nội tại công ty cần được tiếp tục nghiên cứu và hoàn thiện Tác giả mong muốn nhận được những ý kiến đóng góp, bổ sung, xây dựng để tác giả hoàn thiện hơn nữa kiến thức

về mặt lý luận và thực tiễn của các thầy cô giáo, các nhà nghiên cứu và của các bạn đọc quan tâm đến đề tài này

Hµ néi, n¨m 2013

CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

1.1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Từ lâu, xây dựng cơ bản đã trở thành ngành sản xuất vật chất quan trọng, đóng góp rất lớn vào sự phát triển của nền kinh tế quốc dân và là tiền đề vật chất cho nền kinh tế xã hội Ngày nay, trong điều kiện nền kinh tế ngày càng phát triển ngành xây dựng hơn bao giờ hết ngày càng chiếm một vị trí quan trọng trong việc tạo dựng và phát triển cơ sở hạ tầng của đất nước

Trong nền kinh tế thị trường, môi trường cạnh tranh khốc liệt đòi hỏi các doanh nghiệp phải đặt muc tiêu lợi nhuận lên hàng đầu thì mới tồn tại và phát triển được Do đó, các doanh nghiệp phải điều hành và quản lý toàn bộ hoạt động sản xuất một cách hiệu quả nhất Bản thân mỗi doanh nghiệp phải thực hiện hàng loạt các giải pháp để tối đa hóa lợi nhuận, tối thiểu hóa chi phí nhằm phát huy tối đa nội lực Mặt khác doanh nghiệp phải biết nắm bắt kịp thời các thông tin kinh tế cũng như những định hướng vĩ mô của nhà nước, và đặc biệt là phải xây dựng được một

hệ thống công tác kế toán tốt để giúp cho nhà quản lý đưa ra được quyết định kịp thời chính xác để thu được lợi nhuận tối đa Điều này đặc biệt quan trọng với các đơn vị xây dựng bởi ngành xây dựng có những đặc thù mà ngành khác không có.Trong doanh nghiệp xây dựng, các chi phí sản xuất là yếu tố cấu thành nên giá thành sản phẩm Sử dụng hơp lý, tiết kiệm các yếu tố đầu vào sẽ làm giảm chi phí, giá thành giảm sẽ làm tăng lợi nhuận đáng kể cho doanh nghiệp Điều này phụ thuộc rất lớn vào công tác kế toán và tổ chức kiểm soát chi phí Do đó, vấn đề đặt ra

là phải đưa ra các giải pháp quản lý chi phí thật tốt để đảm bảm cho quá trình sản xuất kinh doanh diễn ra một cách thường xuyên và liên tục Nhận thức được tầm quan trọng đó, qua tìm hiểu thực tế tại doanh nghiệp cùng với việc sử dụng các kiến thức của bản thân và nghiên cứu các tài liệu chuyên ngành có liên quan, tôi đã chọn

đề tài: “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn của mình.

1.2 Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài nghiên cứu

Trong thời gian vừa qua ở Việt Nam có rất nhiều công trình khoa học, luận án tiến sỹ, luận văn thạc sỹ hay các bài viết trên tạp chí chuyên ngành của các tác giả nghiên cứu về kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đặc biệt là kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp Một số công trình nghiên cứu có liên quan đến kế toán chi phí và giá thành sản phẩm:

Luận văn thạc sỹ: “ Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty cổ phần Vinaconex 25” (2010) của tác giả Nguyễn Thị Kim Cường

Luận văn thạc sỹ: “ Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phục vụ quản trị doanh nghiệp tại Công ty CP tập đoàn Hà Đô” (2011) của tác giả Đỗ Đức Tài, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân

Luận văn thạc sỹ: “ Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong Công ty cổ phẩn tập đoàn Tiến Bộ” (2011) của tác giả Đỗ Đức Quang, Trường Đại học Kinh tế quốc dân

Luận văn Thạc sỹ kinh doanh và quản lý: “ Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty CP Xây dựng số 2 ( trực thuộc Tổng Công ty xây dựng Hà Nội ” (2012) của tác giả Trương Thị Phương Hoa, Trường Đại học Kinh tế quốc dân

Luận văn Thạc sỹ kinh doanh và quản lý: “ Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần xây dựng thủy lợi Sông Hồng ” (2012) của tác giả Ngô Thị Hải, Trường Đại học Kinh tế quốc dân

Tổng quan các công trình nghiên cứu trên đều có những đóng góp nhất định: các đề tài đều trình bày được cơ sở lý luận về kế toán CPSX và giá thành sản phẩm; các đề tài đã đưa ra được thực trạng kế toán CPSX và giá thành sản phẩm xây lắp tại các đơn vị được nghiên cứu, từ đó đánh giá được những kết quả đạt được cũng như những hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế đó; các đề tài

đã đưa ra được phương hướng cũng như giải pháp hoàn thiện kế toán CPSX và giá thành sản phẩm dựa trên đặc điểm và định hướng phát triển của các đơn vị được nghiên cứu Nhưng bên cạnh những mặt đạt được, các đề tài vẫn chưa đề cập đến

hạn chế nhất định như: Các đề tài đều đề cấp đối tượng nghiên cứu dưới góc độ kế toán tài chính và kế toán quản trị, tuy nhiên cả 3 chương của các luận văn các nội dung đều không tách rõ theo hướng đó từ việc phân loại chi phí, phân loại giá thành đến thực trạng và hoàn thiện đề tài; nội dung của một số phần chưa được đề cập đầy đủ hết các trường hợp

Về công tác kế toán quản trị chi phí và giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An chưa có tác giả nào nghiên cứu Để góp phần phát huy những mặt được, khắc phục những mặt còn hạn chế của các đề tài trước, tác giả xin đề cập các vấn đề đó trong nội dung của luận văn tại Công ty này

1.3 Mục tiêu nghiên cứu đề tài

Làm rõ cơ sở lý luận về kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp

Nghiên cứu, phân tích và đánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí

và giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An

Nghiên cứu và đề xuất các giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An

1.4 Các câu hỏi đặt ra cho nghiên cứu

Khi nghiên cứu đề tài luận văn : “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp

và Phát triển nông thôn Nghệ An” tác giả nhằm mục đích trả lời các câu hỏi cụ

Giải pháp để khắc phục những tồn tại trong công tác KTQT CPSX và giá thành sản phẩm tại Công ty CP Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An? Điện kiện để thực hiện các giải pháp này?

1.5 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của luận văn là những vấn đề lý luận và thực tiễn về kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp

Phạm vi nghiên cứu của luận văn là những vấn đề lý luận và thực tiễn về kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại Công ty CP Xây dựng Dịch

vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An

1.6 Phương pháp nghiên cứu:

Luận văn sử dụng các phương pháp để thu thập thông tin và xử lý số liệu như sau:

- Phương pháp thu thập thông tin gồm:

+ Phương pháp quan sát thực tế quá trình sản xuất kinh doanh tại các tổ đội thi công công trình từ tháng 01/2012 đến tháng 12/2012, quan sát các chi phí phát sinh trong từng tổ đội thi công, ghi chép số liệu về chi phí sản xuất Tác giả quan sát quá trình lập chứng từ, nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán

+ Phương pháp phỏng vấn: Tác giả phỏng vẫn công nhân trực tiếp thi công , nhân viên quản lý tổ đội để lấy thông tin về định mức chi phí sản xuất… Phỏng vấn nhân viên kế toán để làm rõ các vấn đề về kế toán quản trị chi phí của công ty

- Phương pháp phân tích, xử lý số liệu: Luận văn kết hợp sử dụng đồng bộ

các phương pháp kỹ thuật như phân tích, tổng hợp, so sánh, kiểm định, diễn giải, quy nạp, phương pháp thống kê; kết hợp giữa phân tích lý luận với thực tiễn để làm

cho việc ra quyết định kinh doanh của các nhà quản lý.

* Về mặt thực tiễn:

Khảo sát thực tế công tác KTQT CPSX và giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An Từ đó khái quát, đánh giá thực trạng, chỉ rõ những tồn tại và nguyên nhân trong công tác KTQT CPSX và giá thành sản phẩm tại công ty

Đề xuất các giải pháp chủ yếu để hoàn thiện KTQT CPSX và giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An

1.8 Kết cấu của luận văn

Nội dung của đề tài nghiên cứu được kết cấu thành 04 chương:

Chương 1: Giới thiệu về đề tài nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

Chương 3: Thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An.Chương 4: Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Xây dựng Dịch vụ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Nghệ An

CHƯƠNG 2

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT

VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP

2.1 Tổng quan về kế toán quản trị

2.1.1 Khái niệm và bản chất của kế toán quản trị

Trong quá trình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, kế toán góp phần rất quan trọng vào công tác quản lý các hoạt động kinh tế, tài chính Việc thu nhận,

xử lý và cung cấp các thông tin về thu nhập, chi phí, so sánh thu nhập với chi phí để xác định kết quả là một trong những yêu cầu của KTTC Song để phục vụ cho yêu cầu của quản trị doanh nghiệp thì KTTC không đáp ứng được mà bên cạnh đó phải có thông tin của KTQT Như vậy, kế toán quản trị là một bộ phận cấu thành của hệ thống thông tin kế toán nói chung trong các tổ chức kinh tế, đặc biệt là các doanh nghiệp kinh doanh Thông tin KTQT với chức năng cơ bản nhất là công cụ hữu hiệu để các cấp quản lý đưa ra quyết định điều hành mọi hoạt động nhằm hướng tới mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Cho đến nay đã tồn tại rất nhiều quan điểm khác nhau về KTQT, tuy nhiên

có thể đưa ra một khái niệm sau đây về KTQT: KTQT là một môn khoa học thu nhận,

xử lý và cung cấp thông tin định lượng kết hợp với định tính về các hoạt động của một đơn vị cụ thể Các thông tin đó giúp các nhà quản trị trong quá trình ra quyết định liên quan đến việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra và đánh giá tình hình thực hiện các hoạt động của đơn vị nhẳm tối ưu hóa các mục tiêu

2.1.2 Phân biệt kế toán quản trị và kế toán tài chính

Về bản chất, rõ ràng KTQT là một bộ phận cấu thành không thể tách rời của hệ thống kế toán Kế tài tài chính ( KTTC) hay KTQT đều làm nhiệm vụ tổ chức hệ thống thông tin kinh tế tài chính trong DN Do đó, chúng là hai bộ phận của một hệ thống thông tin kế toán Vì thế, giữa KTQT và KTTC cũng có những điểm giống và khác nhau

2.1.2.1 Những điểm giống nhau

Đều đề cập đến các nghiệp vụ kinh tế của doanh nghiệp từ khi thành lập cho đến khi giải thể hoặc phá sản Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phản ánh các khâu

cung cấp, sản xuất, tiêu thụ và xác định kết quả thường gắn với một chu kỳ kinh doanh của một doanh nghiệp.

Đều dựa trên hệ thống ghi chép ban đầu của kế toán đó là hệ thống chứng từ

Hệ thống chứng từ bắt buộc và hệ thống chứng từ hướng dẫn là cơ sở để ghi nhận thông tin ban đầu cho hệ thống thông tin KTQT trước khi đưa vào xử lý

Thông tin KTQT và thông tin KTTC đều chịu trách nhiệm trước các nhà quản

lý về trách nhiệm của thông tin trong việc cung cấp cho các đối tượng sử dụng Điều này gắn với trách nhiệm cửa những người tạo ra thông tin ban đầu nhằm nâng cao độ tin cậy của những thông tin sau

2.1.2.2 Những điểm khác nhau

Điểm khác nhau giữa KTQT và KTTC chủ yếu phát sinh từ việc chúng phục

vụ cho các đối tượng sử dụng khác nhau, có mục đích sử dụng thông tin kế toán

khác nhau, do đó, chúng có điểm khác nhau cơ bản là:

Bảng 2.1: So sánh sự khác nhau giữa KTQT và KTTC Tiêu thức so sánh Kế toán tài chính Kế toán quản trị

1 Đối tượng sử dụng

2 Đặc điểm của thông

tin kế toán

Thông tin KTTC sử dụng cho mọi đối tượng bên trong

và bên ngoài doanh nghiệp, nhưng hướng chủ yếu ra bên ngoài: các cổ đông, cơ quan thuế, ngân hàng, kiểm toán…

Thông tin KTTC thường ưu tiên tính chính xác hơn là đầy đủ và kịp thời vì cung cấp cho bên ngoài là chủ yếu Thông tin thường tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán theo quy định

Thông tin thường phản ánh quá khứ kết quả của quá trình kinh doanh Ý nghĩa

Thông tin KTQT chỉ sử dụng cho các nhà quản trị trong nội bộ doanh nghiệp: Hội đồng quản trị, ban Giám đốc, Trưởng các phòng, ban…

Thông tin KTQT thường ưu tiên tính kịp thời hơn là chính xác và đầy đủ vì cung cấp cho nhà quản trị lựa chọn phương án kinh doanh tối ưu Thông tin thường mang tính chất linh hoạt, sáng tạo Thông tin thường phản

3 Thước đo thông tin

4 Hệ thống báo cáo kế

toán

5 Tính pháp lệnh của

thông tin kế toán

của thông tin thường phục

vụ cho kỳ tới để đưa ra các quyết định

Thông tin KTTC sử dụng các thước đo hiện vật, thời gian, giá trị Nhưng thước đo giá trị được coi là thước đo

cơ bản trong quá trình hạch toán

Báo cáo của KTTC thường trong phạm vi doanh nghiệp, mẫu biểu báo cáo thường mang tính chất thống nhất về hình thức và nội dung, kỳ báo cáo có thể là tháng, quý, năm

Thông tin KTTC thường mang tính pháp lệnh cao, tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán

ánh hiện tại, tương lai của quá trình kinh doanh Ý nghĩa của thông tin thường phục

vụ hiện tại hoặc tương lai

Thông tin KTQT sử dụng các thước đo hiện vật, thời gian, giá trị, cơ cấu, chủng loại, chất lượng nhưng thước đo nào là cơ bản còn phụ thuộc vào mục tiêu của việc nghiên cứu và các quyết định cụ thể

Báo cáo của KTQT thường theo bộ phận trong doanh nghiệp, mẫu biểu báo cáo phụ thuộc vào nhu cầu quản trị của các cấp và đặc điểm kinh doanh cụ thể của các doanh nghiệp,

kỳ báo cáo có thể là ngày, tuần, tháng

Thông tin KTQT không mang tính pháp lệnh Thông tin đa dạng, phong phú mang tính chất linh hoạt

( Giáo trình KTQT – NXB ĐHKTQD 2011- trang 23-24)

2.1.3 Vai trò của kế toán quản trị trong hoạt động quản lý của doanh nghiệp

Trách nhiệm của các nhà quản trị các cấp trong doanh nghiệp là điều hành và quản lý các mặt hoạt động của doanh nghiệp Các chức năng cơ bản của quản lý doanh nghiệp, tất cả xoay quanh vấn đề ra quyết định Như vậy, để làm tốt các chức năng quản lý, nhà quản trị phải có thông tin cần thiết để ra các quyết định đúng đắn KTQT là nguồn chủ yếu cung cấp nhu cầu thông tin đó Vai trò của KTQT trong quản lý, điều hành doanh nghiệp thể hiện qua các điểm cơ bản sau:

KTQT là nguồn chủ yếu để cung cấp thông tin cần thiết cho các nhà quản lý ra quyết định kinh doanh ở các khâu: lập kế hoạch, dự toán

KTQT sẽ tư vấn cho nhà quản lý trong quá trình xử lý, phân tích thông tin, lựa chọn phương án, ra quyết định kinh doanh phù hợp nhất

KTQT giúp nhà quản lý kiểm tra, giám sát điều hành các hoạt động kinh tế tài chính và sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp; giúp nhà quản lý đánh giá những vấn đề còn tồn tại cần phải khắc phục

KTQT có vai trò cung cấp thông tin, soạn thảo các báo cáo phân tích số liệu, thông tin thích hợp giữa các phương án đưa ra để lựa chọn; tư vấn cho nhà quản trị lựa chọn phương án, quyết định phù hợp và tối ưu nhất

Như vậy, thông tin KTQT không chỉ là thông tin về quá khứ, thông tin hiện tại

mà còn bao gồm các thông tin ước tính cho tương lai (kế hoạch, dự toán…)

2.2 Kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp

2.2.1 Khái niệm, vai trò và nhiệm vụ của kế toán quản trị chi phí sản xuất

và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp

2.2.1.1 Khái niệm kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành trong doanh nghiệp

KTQT CPSX và giá thành sản phẩm là một bộ phận quan trọng của hệ thống thông tin kế toán, nhằm thu thập, xử lý, phân tích, đánh giá, tổng hợp và cung cấp thông tin về CPSX và giá thành theo các đối tượng phù hợp từ đó cung cấp thông tin định lượng cho các nhà quản trị phục vụ cho việc ra quyết định trong việc hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm soát, đánh giá hệ thống để sử dụng có hiệu quả nguồn

lực các yếu tố đầu vào, giảm giá thành sản phẩm, nâng cao giá trị doanh nghiệp.2.2.1.2 Vai trò của kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp

Kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hoạt động không thể thiếu trong các doanh nghiệp, là công cụ quản trị, một công cụ rất quan trọng trong quá trình hoạch định và kiểm soát chi phí, tính toán hiệu quả quá trình kinh doanh nhằm đưa ra các quyết định quản trị đúng đắn Thật vậy, quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp ở bất kỳ hình thái kinh tế xã hội nào, thành phần kinh tế nào muốn đạt được hiệu quả cao cũng cần phải biết được thông tin về tình hình hoạt động kinh tế tài chính một cách kịp thời, đầy đủ, chính xác và trung thực

Kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cung cấp những thông tin trên nhiều phương diện về kế hoạch sản xuất, tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, phân tích, tổng hợp các chỉ tiêu về chi phí sản xuất cũng như giá thành sản phẩm, từ

đó giúp các nhà quản trị đưa ra những phương án tối ưu nhất trong quản lý Như việc quyết định đưa vào sản xuất sản phẩm nào đó, sản lượng bao nhiêu, giá bán sản phẩm như thế nào, về các biện pháp hạ giá thành sản phẩm nhằm giảm chi phí và tăng lợi nhuận đồng thời nâng cao sức cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trường Những vấn đề này chỉ có thể quyết định được khi nhà quản trị có đầy đủ số liệu do

kế toán quản trị cung cấp

2.2.1.3 Nhiệm vụ của kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp

Kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có nhiệm vụ rất quan trọng trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Hoạt động quản trị doanh nghiệp là quá trình liên tục từ khâu lập kế hoạch đến khâu tổ chức kiểm tra thực hiện kế hoạch vì thế không thể thiếu những thông tin do KTQT cung cấp Nhìn chung, KTQT CPSX và giá thành sản phẩm có các nhiệm vụ sau:Xác định đúng đắn đối tượng kế toán CPSX, lựa chọn phương pháp tập hợp chi phí sản xuất theo các phương án phù hợp

Xây dựng được các khoản dự toán ngân sách đặc biệt về dự toán chi phí và giá thành sản phẩm cho các mục tiêu hoạt động cụ thể của doanh nghiệp

Kiểm soát quá trình thực hiện kế hoạch, dự toán và giải trình nguyên nhân chênh lệch giữa chi phí theo dự toán và chi phí thực tế phát sinh.

Thường xuyên kiểm tra thông tin về kế toán CPSX, giá thành sản phẩm của các bộ phận kế toán liên quan

Tổ chức lập và phân tích các báo cáo về chi phí, giá thành sản phẩm, cung cấp những thông tin cần thiết về chi phí, giá thành sản phẩm giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp ra được các quyết định

2.2.2 Nội dung của kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp

2.2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp

a Phân loại chi phí sản xuất

Để quản lý được chi phí, cần thiết phải nhận diện được chi phí và có các cách phân loại chi phí khác nhau trong KTQT vì mỗi cách phân loại chi phí đều cung cấp thông tin dưới nhiều góc độ để các nhà quản trị ra quyết định thích hợp

Trong KTQT, CPSX được sử dụng theo nhiều cách khác nhau theo nhu cầu quản lý và được phân loại theo các tiêu thức sau:

* Phân loại chi phí sản xuất theo chức năng hoạt động

Cách phân loại này căn cứ vào vai trò của chi phí với từng chức năng hoạt động SXKD của doanh nghiệp Phân loại chi phí theo chức năng là cơ sở để tập hợp chi phí và xác định giá thành sản phẩm, đồng thời cung cấp thông tin có hệ thống cho việc lập báo cáo tài chính Theo tiêu thức này, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được chi thành các loại sau:

+ Chi phí sản xuất là những khoản chi phí phát sinh tại các phân xưởng (bộ phận) sản xuất, gắn liền với các hoạt động sản xuất chế tạo sản phẩm của DN Chi phí sản xuất bao gồm 3 khoản mục chi phí cơ bản đó là:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT): đó là các khoản chi phí về vật liệu chính, phụ, nhiên liệu… mà kế toán có thể tập hợp thẳng cho các đối tượng chịu chi phí Chi phí nhân công trực tiếp (NCTT): gồm các khoản tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương… của công nhân trực tiếp tạo ra sản phẩm Các khoản

chi phí NCTT kế toán có thể tập hợp thẳng cho các đối tượng chịu chi phí.

Chi phí sản xuất chung (SXC): là các khoản chi phí phục vụ cho các phân xưởng, tổ, đội trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm và dịch vụ Các khoản chi phí SXC nếu theo mối quan hệ của chi phí với đối tượng chịu chi phí thì đây thường

là chi phí gián tiếp Do đó, cuối mỗi kỳ hoạt động muốn xác định giá thành của các sản phẩm, dịch vụ cần phân bổ các khoản mục chi phí này theo các tiêu thức phù hợp tùy theo tính chất của các loại chi phí và điều kiện cụ thể của các doanh nghiệp.+ Chi phí ngoài sản xuất là những khoản chi phí DN phải chi để thực hiện việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ và chi cho bộ máy quản lý doanh nghiệp Căn cứ vào chức năng hoạt động chi phí ngoài sản xuất được chia thành 2 loại là:

Chi phí bán hàng là các khoản chi phí phục vụ cho việc tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm của các doanh nghiệp Chi phí này bao gồm nhiều yếu tố, mỗi yếu tố chi phí bao gồm cả phần biến phí và định phí, do vậy, để kiểm soát các khoản mục chi phí cần tách biệt từng yếu tố chi phí thành biến phí và định phí

Chi phí quản lý doanh nghiệp là các khoản chi phục vụ cho bộ máy điều hành của các tổ chức hoạt động, bao gồm chi phí nhân viên của bộ phận điều hành, chi phí vật liệu cho quản lý, chi phí công cụ cho quản lý, chi phí khấu hao các TSCĐ cho quản lý…

Cách phân loại này có tác dụng cho việc phục vụ quản lý chi phí theo định mức, là cơ sở cho kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm theo khoản mục, là căn cứ để phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và định mức CPSX cho kỳ sau

* Phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử của chi phí

Cách phân loại này thì CPSX được chia thành chi phí biến đổi (chi phí khả biến/ biến phí), chi phí cố định (định phí/ chi phí bất biến) và chi phí hỗn hợp

+ Chi phí biến đổi ( biến phí): là những khoản mục chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với biến động về mức độ hoạt động tức là khi khối lượng hoạt động tăng thì chi phí cũng tăng và ngược lại Để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác KTQT trong

việc lập báo cáo kiểm soát chi phí, biến phí được chia làm hai loại là biến phí tỷ lệ

+ Chi phí bất biến ( chi phí cố định/ định phí): là các khoản chi phí mà tổng không đổi khi có sự thay đổi của hoạt động Nếu xét tổng chi phí thì định phí không thay đổi, ngược lại, nếu xét định phí trên một đơn vị khối lượng hoạt động thì tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động Như vậy, dù doanh nghiệp có hoạt động hay không thì vẫn tồn tại định phí Định phí trong DN được chia làm 2 dạng cơ bản đó là định phí bộ phận ( định phí trực tiếp) và định phí chung ( định phí bắt buộc)

Định phí bộ phận thường gắn với sự tồn tại và phát sinh của các bộ phận trong một tổ chức hoạt động Khi bộ phận trong tổ chức hoạt động không tồn tại thì định phí đó cũng không tồn tại

Định phí chung là định phí thường liên quan đến cơ sở hạ tầng của một DN,

do vậy khi một bộ phận trong tổ chức hoạt động không tồn tại thì định phí chung vẫn phát sinh

+ Chi phí hỗn hợp: là loại chi phí mà bản thân nó bao gồm cả yếu tố của định phí và biến phí Thông thường ở mức hoạt động căn bản thì chi phí hỗn hợp thể hiện định phí, khi vượt khỏi mức độ hoạt động căn bản thì chi phí hỗn hợp bao gồm

cả biến phí Muốn lập kế hoạch, kiểm soát chi phí và thực hiện được kế toán quản trị thì các nhà quản lý phải phân tích chi phí hỗn hợp thành định phí và biến phí, vận dụng các phương pháp phù hợp để phân tích chi phí này

Cách phân loại này quan tâm đến cách ứng xử của chi phí và dựa vào đó để nghiên cứu mối quan hệ chi phí - khối lượng – lợi nhuận Điều này có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong việc khai thác khả năng tiềm tàng của doanh nghiệp, là cơ sở cho việc ra quyết định ngắn hạn nhằm làm tối đa hóa lợi nhuận

* Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ của chi phí với các khoản mục trên báo cáo tài chính

Theo các phân loại này, toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ

+ Chi phí sản phẩm: Chi phí sản phẩm là những khoản chi phí gắn liền với quá trình sản xuất và thu mua sản phẩm Các khoản chi phí này thường liên quan đến nhiều kỳ kế toán và ảnh hưởng tới lợi nhuận của nhiều kỳ Đối với DN sản xuất chi phí sản phẩm bao gồm chi phí NVLTT, chi phí NCTT và chi phí SXC

+ Chi phí thời kỳ: chi phí thời kỳ là các chi phí cho hoạt động kinh doanh trong kỳ, không tạo nên giá trị hàng tồn kho- tài sản, nên chúng không được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán, mà được tham gia xác định kết quả kinh doanh ngay trong kỳ chúng phát sinh, có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận trong kỳ mà chúng phát sinh Chi phí thời kỳ bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Cách phân loại này có tác dụng giúp doanh nghiệp xác định được hàng tồn kho và lợi nhuận của doanh nghiệp sau những kỳ hoạt động

* Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ của chi phí với đối tượng chịu phí

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất được chia thành 2 loại:

+ Chi phí trực tiếp là những chi phí liên quan trực tiếp đến từng đối tượng kế toán tập hợp chi phí như từng loại sản phẩm, công việc, hoạt động, đơn đặt hàng… Trong quản trị chi phí nếu loại chi phí này chiếm đa số trong tổng chi phí thì sẽ thuận lợi cho việc kiểm soát chi phí và dễ dàng trong việc xác định nguyên nhân gây ra chi phí

+ Chi phí gián tiếp là các chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng kế toán tập hợp chi phí khác nhau nên không thể tập hợp thẳng cho các đối tượng chịu chi phí,

mà phải tập hợp theo từng nơi phát sinh chi phí sau đó phân bổ cho từng đối tượng chịu chi phí Độ chính xác của chi phí gián tiếp cần phân bổ còn phụ thuộc vào tiêu thức phân bổ

Cách phân loại này có ý nghĩa về mặt kỹ thuật phân bổ chi phí vào đối tượng chịu chi phí Tuy nhiên, thông qua cách phân loại này, các nhân viên KTQT có thể

tư vấn để các nhà quản trị DN đưa ra và thực hiện một cơ cấu tổ chức sản xuất, kinh doanh hợp lý từ đó giúp cho việc kiểm soát chi phí được thuận lợi hơn

* Phân loại chi phí sản xuất theo thẩm quyền ra quyết định

Theo cách phân loại này, nếu gắn liền quyền kiểm soát chi phí với một cấp quản lý nào đó thì phân biệt chi phí thành 2 loại đó là chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được

+ Chi phí kiểm soát được là những chi phí phát sinh trong phạm vi quyền của các nhà quản trị đối với các khoản chi phí đó

+ Chi phí không kiểm soát được là các khoản chi phí phát sinh ngoài phạm vi kiểm soát của các cấp quản trị doanh nghiệp

Cách phân loại này có ý nghĩa rất quan trọng đối với các nhà quản trị thuộc từng cấp quản lý trong doanh nghiệp, giúp họ hoạch định được dự toán chi phí đúng đắn hơn, hạn chế sự bị động về việc huy động nguồn lực để đảm bảo cho các khoản chi phí Mặt khác, còn giúp các nhà quản trị cấp cao đưa ra phương hướng để tăng cường chi phí kiểm soát được cho từng cấp quản lý

* Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ của chi phí với các quyết định kinh doanh

Theo tiêu thức này, CPSX được chia thành các dạng sau:

+ Chi phí cơ hội: Trong thực tiễn kinh doanh của các doanh nghiệp hầu như các khoản chi phí phát sinh đều được ghi nhận vào hệ thống sổ kế toán Tuy nhiên,

có những loại chi phí rất quan trọng thường tồn tại bên cạnh các nhà quản trị trong việc đưa ra quyết định nhưng không được ghi vào sổ kế toán đó là chi phí cơ hội.Chi phí cơ hội là lợi ích bị mất đi vì chọn phương án và hành động này thay cho phương án và hành động khác

+ Chi phí chênh lệch: là các khoản chi phí có ở phương án này nhưng chỉ có một phần hoặc không có ở phương án khác Chi phí chênh lệch có thể là biến phí

hay định phí hoặc chi phí hỗn hợp Chi phí chênh lệch là thông tin thích hợp cho việc xem xét, lựa chọn phương án tối ưu.

+ Chi phí chìm là các khoản chi phí mà DN vẫn cứ phải chịu mặc dù các nhà quản trị chọn bất kỳ một phương án kinh doanh nào Đây là những khoản chi phí

mà các nhà quản trị phải chấp nhận không có sự lựa chọn

+ Chi phí tránh được và chi phí không tránh được: Chi phí tránh được đó là các khoản chi phí mà các nhà quản trị kinh doanh có thể giảm được khi thực hiện các quyết định kinh doanh tối ưu Còn chi phí không tránh được là các khoản chi phí cho dù nhà quản trị lựa chọn các phương án nào vẫn cứ phải chịu

b Phân loại giá thành sản phẩm:

Để phục vụ cho một quyết định cụ thể, chỉ tiêu giá thành có thể được tính toán theo các phạm vi khác nhau, có các loại giá thành sau:

* Phân loại giá thành theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành

Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm chia thành các loại:

Giá thành kế hoạch: là giá thành được tính trên cơ sở CPSX kế hoạch và sản lượng kế hoạch Việc tính giá thành kế hoạch do bộ phận kế hoạch của DN thực hiện và được tiến hành trước khi quá trình sản xuất và chế tạo sản phẩm Giá thành

kế hoạch là mục tiêu phấn đấu của DN, là căn cứ để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp

Giá thành định mức: là giá thành được tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm Việc tính giá thành định mức cũng được thực hiện trước khi tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành định mức là công cụ quản lý định mức của DN là thước đo chính xác để xác định kết quả tài sản, vật tư, lao động trong sản xuất, giúp cho đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà DN đã thực hiện trong quá trình hoạt động sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh

Giá thành thực tế: là giá thành được tính trên cơ sở số liệu CPSX thực tế đã phát sinh và tập hợp được trong kỳ cũng như sản lượng thực tế đã sản xuất trong kỳ Giá thành thực tế chỉ có thể tính toán được sau khi kết thúc quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm và được tính toán cho cả chỉ tiêu tổng giá thành và giá thành đơn vị

Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các biện pháp kinh tế kỹ thuật, tổ chức và công nghệ…để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm.

Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý và giám sát chi phí xác định các nguyên nhân vượt (hụt) định mức chi phí trong kỳ hạch toán Từ đó, điều chỉnh

kế hoạch hoặc định mức chi phí cho phù hợp

* Phân loại giá thành theo phạm vi chi phí trong giá thành

Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm được chia thành các dạng sau:

Giá thành sản xuất toàn bộ: là loại giá thành mà trong đó bao gồm toàn bộ biến phí và định phí thuộc chi phí NVLTT, chi phí NCTT và chi phí SXC tính cho sản phẩm hoàn thành

Do trong giá thành sản xuất toàn bộ của sản phẩm bao gồm toàn bộ định phí sản xuất tính cho sản phẩm hoàn thành, vì vậy, phương pháp xác định giá thành sản xuất toàn bộ còn được gọi là phương pháp định phí toàn bộ

Giá thành sản xuất theo biến phí: là loại giá thành mà trong đó chỉ bao gồm biến phí thuộc chi phí NVLTT, chi phí NCTT và chi phí SXC tính cho sản phẩm hoàn thành Do giá thành sản xuất theo biến phí chỉ bao gồm biến phí sản xuất nên còn được gọi là giá thành sản xuất bộ phận

Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý định phí sản xuất : là loại giá thành trong

đó bao gồm toàn bộ biến phí sản xuất tính cho sản phẩm sản xuất hoàn thành và một phần định phí sản xuất được phân bổ trên cơ sở mức hoạt động thực tế so với mức hoạt động theo công suất thiết kế (mức hoạt động chuẩn)

Giá thành toàn bộ theo biến phí: là loại giá thành sản phẩm trong đó bao gồm toàn bộ biến phí ( biến phí sản xuất, biến phí bán hàng, biến phí quản lý doanh nghiệp) tính cho sản phẩm tiêu thụ

Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ: bao gồm giá thành sản xuất và chi phí ngoài giá thành sản xuất tính cho sản phẩm tiêu thụ

Như vậy giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ chỉ xác định và tính toán khi sản phẩm, công việc đã được xác định là tiêu thụ Giá thành toàn bộ của sản phẩm

tiêu thụ là căn cứ để tính toán xác định mức lợi nhuận trước thuế của doanh nghiệp.2.2.2.2 Lập dự toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Dự toán được sử dụng cho hai mục đích: lập kế hoạch và kiểm soát Lập kế hoạch bao gồm phát triển các mục tiêu và lập các dự toán khác nhau cho các mục tiêu này Kiểm soát bao gồm các bước được thực hiện bởi nhà quản trị nhằm tăng khả năng phối kết hợp giữa các bộ phận trong tổ chức để đạt được các mục tiêu đề

ra Lập dự toán CP là quá trình tính toán chi tiết cho kỳ tới, nhằm huy động và sử dụng các nguồn lực theo các mục tiêu, kế hoạch đề ra trong từng thời kỳ cụ thể Dự toán chi phí là một nội dung quan trọng trong KTQT chi phí Dự toán CPSX giúp doanh nghiệp có thể chủ động trong việc sử dụng các nguồn lực giới hạn và có cơ

sở để đánh giá hiệu quả sử dụng CPSX Các dự toán chi phí này được lập trên cơ sở đáp ứng nhu cầu tiêu thụ, sản xuất của doanh nghiệp trong kỳ

Lập dự toán chi phí được thực hiện cho các khoản mục CPSX sau:

+ Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

Chi phí NVLTT là giá trị nguyên vật liệu tiêu hao liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất sản phẩm, là yếu tố thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng CPSX và giá thành sản phẩm Chi phí NVLTT bị ảnh hưởng bởi số lượng nguyên vật liệu tiêu hao tính cho một đơn vị sản phẩm, đơn giá nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất

và khối lượng sản phẩm cần sản xuất Khối lượng sản phẩm sản xuất càng cao thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp càng cao và ngược lại Dự toán CP NVL trực tiếp được xác định theo công thức:

kế hoạch

x

Định mức lượng NVL/

sản phẩm

x

Đơn giá NVLQuản lý chặt chẽ và tiết kiệm chi phí NVL là cơ sở để hạ giá thành sản phẩm nâng cao hiệu quả hoạt động, tăng sức cạnh tranh của doanh nghiệp Do đó, đòi hỏi phải quản lý theo dự toán, định mức đã xác định, phát hiện kịp thời những biến động so với dự toán, định mức

(1)

+ Dự toán chi phí nhân công trực tiếp:

Dự toán CPNCTT là việc dự kiến tổng chi phí nhân công cần thiết để hoàn thành khối lượng sản phẩm sản xuất và đơn giá nhân công trực tiếp ( đơn giá giờ công) Khi lập dự toán CPNCTT phải tính đến kết cấu công nhân, trình độ thành thạo của từng loại công nhân và đơn giá giờ công của từng loại Dự toán CPNCTT được xác định theo công thức sau:

kế hoạch

x

Định mức thời gian lao động/ sản phẩm

x

Đơn giá tiền lương/ giờ lao động+ Dự toán chi phí sản xuất chung:

Chi phí sản xuất chung gồm nhiều khoản chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí Dự toán CPSX chung sẽ chỉ ra mức độ dự kiến của tất cả các chi phí sản xuất gián tiếp Việc xây dựng dự toán CPSX chung tùy thuộc vào trình độ quản lý và xây dựng các định mức chi phí ở doanh nghiệp, có thể xây dựng dự toán cho từng yếu tố CP SX chung, nhưng để đơn giản cho quá trình dự toán và thuận tiện cho việc phân tích kiểm tra đánh giá tình hình thực hiện các định mức chi phí,

dự toán CPSX chung được xây dựng riêng cho biến phí và định phí

Căn cứ để lập dự toán CPSX chung là tổng thời gian lao động trực tiếp, đơn giá chi phí chung và áp dụng công thức:

2.2.2.3 Thu thập thông tin thực hiện về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

(2)

(3)

Đối tượng tập hợp CPSX là theo từng công đoạn, từng bộ phận sản xuất mà thường là theo từng phân xưởng sản xuất.

Chứng từ kế toán sử dụng: phiếu xuất kho, bảng tính lương, bảng tính và phân

bổ BHXH, BHYT, KPCĐ, phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành, bảng tính và phân

bổ khấu hao TSCĐ, hóa đơn mua hàng…

Tài khoản và sổ kế toán sử dụng: các tài khoản TK 621, 622, 623, 627, 154 –

mở chi tiết cho từng sản phẩm, phân xưởng và các tài khoản liên quan được sử dụng

để phản ánh CPSX và giá thành sản phẩm

Trình tự hạch toán: Căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán phản ánh CPNVL trực tiếp, CPNC trực tiếp, CPSX chung dùng vào sản xuất sản phẩm theo từng phân xưởng, công đoạn sản xuất Với những CPSX chung phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng, kế toán lựa chọn tiêu thức phù hợp để phân bổ CPSX chung cho từng đối tượng chịu phí

Hệ thống báo cáo KTQT: Báo cáo CPSX thường gồm 5 phần:

Phần I: Kê khai khối lượng sản xuất trong kỳ

Phần II: Kê khai khối lượng đã chuyển đi và dở dang cuối kỳ ( theo phương pháp nhập trước – xuất trước hoặc phương pháp trung bình trọng )

Phần III: Kế toán chi phí

Phần IV: Phân bổ CPSX, tính toán giá thành sản phẩm hoàn thành

Phần V: Tính toán chi phí đơn vị

2.2.2.4 Phân tích thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh của các nhà quản lý

a Phân tích mối quan hệ chi phí - số lượng - lợi nhuận (CVP)

Thực chất là phân tích mối quan hệ nội tại để tìm ra liên kết thích hợp nhất giữa biến phí, định phí, sản lượng, giá bán, doanh số, kết cấu hàng bán và lợi nhuận, chính sự liên kết này góp phần kiến tạo các khái niệm lợi nhuận góp (phần chênh lệch giữa doanh thu và CP biến đổi) và tỷ lệ lợi nhuận góp ( phản ánh tỷ lệ lợi nhuận góp chia cho doanh thu) từ đó giúp nhà quản lý nhận thức được sự thay đổi nào làm biến động lợi nhuận Đồng thời, qua phân tích cũng chỉ ra sự lựa chọn

sản lượng, doanh thu hòa vốn với những quan điểm nhận thức CP khác nhau với sự thay đổi dự kiến giá bán trong tương lai.

b Phân tích biến động các khoản mục CPSX trong giá thành sản phẩm:

Phân tích CPSX và giá thành sản phẩm là cách tốt nhất để biết nguyên nhân và nhân tố làm giá thành biến động so với mức dự kiến ban đầu, từ đó nhà quản trị có quyết định tối ưu trong việc kinh doanh Đối với ngành sản xuất, việc tập hợp chi phí và giá thành sản phẩm theo khoản mục chi phí, do đó trong luận văn tiến hành phân tích giá thành sản phẩm theo khoản mục chi phí:

* Phân tích biến động CPNVL trực tiếp:

Biến động CPNVL trực tiếp là chênh lệch giữa CPNVLTT thực tế phát sinh với CPNVLTT theo dự toán cho khối lượng sản xuất thực tế Biến động CPNVLTT được tách thành biến động mức tiêu hao NVL và biến động giá NVL

* Phân tích biến động CPNC trực tiếp:

Là chênh lệch giữa CPNC trực tiếp thực tế phát sinh và CPNC dự toán cho khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế Biến động CPNC trực tiếp được tách thành biến động năng suất lao động và biến động giá nhân công Biến động năng suất lao động giống biến động số lượng NVL trực tiếp sử dụng, đó là sự biến động vượt trội mức thời gian so với định mức thời gian tiêu chuẩn, được xem là sử dụng lao động không hiệu quả và biến động năng suất xấu còn ngược lại là sử dụng hiệu quả và biến động năng suất tốt nếu chất lượng sản phẩm vẫn được đảm bảo Biến động giá lao động trực tiếp có cùng nội dung, ý nghĩa như biến động giá NVL trực tiếp, cũng

có thể thay đổi do nhiều nguyên nhân khác nhau

* Phân tích biến động CPSX chung:

Là chênh lệch giữa CPSX chung thực tế phát sinh với CPSX chung đã phân bổ cho các sản phẩm sản xuất theo tỷ lệ ước tính đầu kỳ và được phân tích tách biệt giữa biến phí và định phí sản xuất chung

Biến động biến phí sản xuất chung được tách thành biến động hiệu năng và biến động tiêu dùng biến phí sản xuất chung Biến động hiệu năng là chênh lệch về biến phí sản xuất chung tính theo tỷ lệ phân bổ giữa số giờ máy chạy ( hoặc số giờ

lao động) thực tế và số giờ máy chạy ( hoặc số giờ lao động) theo định mức cần thiết cho khối lượng sản xuất thực tế Biến động tiêu dùng biến phí sản xuất chung đánh giá mức độ lãng phí hay tiết kiệm các nguồn lực, được tính bằng chênh lệch về biến phí sản xuất chung tính cho số giờ máy chạy ( hoặc số giờ lao động) giữa tỷ lệ phân bổ thực tế với tỷ lệ phân bổ ước tính.

Biến động định phí sản xuất chung là chênh lệch giữa định phí sản xuất chung thực tế với dự toán Nguyên nhân có thể do sự thay đổi về giá của các khoản mục trong định phí hoặc do việc sử dụng các dịch vụ tại phân xưởng…

c Phân tích thông tin chi phí thích hợp cho việc ra quyết định ngắn hạn

Quyết định KD ngắn hạn là những quyết định cần tiến hành ngay, thời gian ảnh hưởng và thực thi bị hạn chế, do đó phương án lựa chọn phù hợp cho quyết định ngắn hạn là phương án có khả năng sinh lời nhiều nhất trong việc sử dụng công suất, năng lực hiện có Quá trình phân tích thông tin cho quyết định quản trị

KD ngắn hạn trong các tình huống: Quyết định loại bỏ hay KD một bộ phận hay một sản phẩm; Quyết định mua ngoài hay tự SX; Quyết định chấp nhận hay từ chối một đơn đặt hàng đặc biệt; Quyết định tiêu thụ ngay hay tiếp tục SX; Quyết định

KD trong điều kiện nguồn lực hạn chế được khái quát như sau:

Bước 1: Thu thập thông tin về thu nhập và CP liên quan tới các phương án

được xem xét

Bước 2: Phân tích thông tin CP ở các phương án được xem xét để loại bỏ CP

chìm, CP không thể tránh được ở các phương án được xem xét

Bước 3: Loại bỏ thu nhập, CP sẽ phát sinh như nhau trong tương lai ở các

phương án được xem xét

Bước 4: Tổng hợp thông tin còn lại sau khi thực hiện các bước trên, đây

chính là thông tin thích hợp cho quyết định hay nói cách khác nó chính là thông tin chênh lệch, khác biệt về thu nhập, CP giữa các phương án

Việc vận dụng mô hình phân tích thông tin thu nhập, CP thích hợp chỉ có tính nguyên tắc nhằm chọn lọc thông tin khi so sánh, chọn lựa phương án KD khác nhau

ở những môi trường, điều kiện KD và mục tiêu nhất định.

d Phân tích thông tin chi phí thích hợp cho việc ra quyết định đầu tư dài hạn Khi hình thành quyết định đầu tư dài hạn, nhà quản lý phải tính đến nhiều phương án liên quan, nhưng trước nhất là mục tiêu Mục tiêu là tiêu chuẩn để đánh giá hiệu quả, mục tiêu còn tùy thuộc vào tổ chức cụ thể, vào quan điểm của chủ đầu

tư nhìn vào lợi ích hoặc tính mạo hiểm Khi đã xác định rõ mục tiêu nhà quản lý sẽ thiết lập các tiêu chuẩn hiệu quả để chọn lựa những phương án đầu tư Quyết định lựa chọn phương án đầu tư thường tồn tại dưới dạng: Quyết định sàng lọc: là quyết định đầu tư dài hạn liên quan tới một phương án, dự án riêng biệt gắn liền với những điều kiện, tiêu chuẩn nhất định nhằm thỏa mãn những điều kiện mong muốn; Quyết định ưu tiên: là quyết định đầu tư dài hạn liên quan tới nhiều phương án, dự

án khác nhau nhằm đạt được một phương án, dự án tối ưu nhất với điều kiện giới hạn của vốn đầu tư Dưới góc độ KTQT, kế toán có nhiệm vụ giới thiệu cách tính toán, xác nhận nguồn thông tin đầu tư dài hạn hơn là việc thiết lập một dự án đầu tư dài hạn KTQT sử dụng một số chỉ tiêu để thẩm định hiệu quả tài chính của một dự

án, gồm: Chỉ tiêu giá trị hiện tại thuần (NPV); tỷ suất hoàn vốn nội bộ (IRR), kỳ hoàn vốn (PP); chỉ số sinh lời (PI) Kỹ thuật tính toán các chỉ tiêu luôn có tính hai mặt nên nhà quản lý cần hiểu được điều đó để sử dụng kết hợp khi chọn lựa phương

2.2.3.1 Kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm theo hệ thống

kế toán Mỹ

Mô hình này áp dụng cho các nước: Anh , Mỹ, Canada, Bulgari, Hà Lan và