hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất tại công ty ô tô toyota việt nam

PHẦN MỞ ĐẦU: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU:“HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY Ô TÔ TOYOTA VIỆT NAM” * Tính cấp thiết của đề tài Trong quá trình hội nhập kinh tế, cá

MỤC LỤC

PHẦN MỞ ĐẦU: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU: “HOÀN THIỆN KẾ TOÁN

QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY Ô TÔ TOYOTA VIỆT NAM” 4

* Tính cấp thiết của đề tài 4

* Mục tiêu nghiên cứu 6

* Câu hỏi nghiên cứu 6

* Phạm vi nghiên cứu của đề tài 6

* Phương pháp nghiên cứu 7

* Ý nghĩa của đề tài nghiên cứu 7

* Kết cấu của đề tài nghiên cứu 7

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 9

1.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 9

1.1.1 Khái niệm và bản chất của kế toán quản trị 9

1.1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị 9

1.1.1.2 Bản chất kế toán quản trị 10

1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của kế toán quản trị trong hoạt động quản lý 11

1.1.2.1 Chức năng của kế toán quản trị trong hoạt động quản lý 11

1.1.2.2 Nhiệm vụ của kế toán quản trị 13

1.1.3 Phân biệt kế toán quản trị và kế toán tài chính 14

1.1.3.1 Những điểm giống nhau 14

1.1.3.2 Những điểm khác nhau 14

1.2 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 16

1.2.1 Khái niệm, vai trò và nhiệm vụ của kế toán quản trị chi phí sản xuất 16

1.2.1.1 Khái niệm kế toán quản trị chi phí sản xuất 16

1.2.1.2.Vai trò, nhiệm vụ của kế toán quản trị chi phí sản xuất 17

1.2.2 Nội dung kế toán quản trị chi phí sản xuất trong doanh nghiệp 18

1.2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất 18

1.2.2.2 Các phương pháp xác định chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ 27

1.2.2.3 Hệ thống định mức và lập dự toán chi phí sản xuất 32

1.2.2.4 Hệ thống báo cáo kế toán quản trị: 40

1.2.2.5 Phân tích chi phí sản xuất để tăng cường quản trị doanh nghiệp 44

1.3 THÔNG TIN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – SỐ LƯỢNG – LỢI NHUẬN 46

1.4 MÔ HÌNH TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT.52 1.5 KINH NGHIỆM KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT CỦA MỘT SỐ QUỐC GIA TRÊN THẾ GIỚI 53

1.5.1 Kế toán quản trị chi phí sản xuất của một số nước phát triển trên thế giới 53

1.5.1.1 Kế toán quản trị chi phí sản xuất của Cộng hoà Pháp 53

1.5.1.2 Kế toán quản trị chi phí sản xuất của Mỹ 54

1.5.2 Bài học kinh nghiệm rút ra cho các doanh nghiệp Việt Nam nói chung và các doanh nghiệp sản xuất nói riêng 55

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY Ô TÔ TOYOTA VIỆT NAM 58

2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY Ô TÔ TOYOTA VIỆT NAM 58

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty ô tô Toyota Việt Nam 58

2.1.2 Quy trình công nghệ và tổ chức quản lý sản xuất tại công ty ô tô Toyota Việt Nam 59

2.1.2.1 Ngành nghề sản xuất kinh doanh 59

2.1.2.2 Đặc điểm quy trình công nghệ 59

2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty ô tô Toyota Việt Nam 64

2.1.4 Đặc điểm tổ chức kế toán tại công ty ô tô Toyota Việt Nam 67

2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán 67

2.1.4.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán 70

2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY Ô TÔ TOYOTA VIỆT NAM 75

2.2.1 Công tác phân loại chi phí sản xuất tại công ty ô tô Toyota Việt Nam 75

2.2.2 Đối tượng tập hợp, phương pháp xác định và nội dung kế toán chi phí sản xuất tại công ty ô tô Toyota Việt Nam 77

2.2.2.1 Đối tượng tập hợp và phương pháp xác định chi phí sản xuất 77

2.2.2.2 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 77

2.2.2.3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 84

2.2.2.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung 90

2.2.3 Hệ thống định mức và dự toán chi phí sản xuất tại công ty ô tô Toyota Việt Nam 94

2.2.4 Tổ chức hệ thống báo cáo chi phí sản xuất 98

2.2.5 Phân tích chi phí sản xuất để tăng cường quản trị doanh nghiệp tại công ty ô tô Toyota Việt Nam 100

2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY Ô TÔ TOYOTA VIỆT NAM 101

2.3.1 Những kết quả đạt được 101

2.3.1.1 Về tổ chức bộ máy kế toán 101

2.3.1.2 Về xây dựng định mức và lập dự toán chi phí sản xuất 102

2.3.2 Những hạn chế và nguyên nhân chủ yếu trong kế toán quản trị chi phí sản xuất tại công ty ô tô Toyota Việt Nam 103

2.3.2.1 Về tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất phục vụ kế toán quản trị 103

2.3.2.2 Về phân loại và hạch toán chi phí sản xuất 104

2.3.2.3 Về hệ thống định mức và lập dự toán chi phí sản xuất 105

2.3.2.4 Về việc đánh giá hiệu quả kiểm soát chi phí 105

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY Ô TÔ TOYOTA VIỆT NAM 107

3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY Ô TÔ TOYOTA VIỆT NAM 107

3.1.1 Định hướng phát triển của công ty ô tô Toyota Việt Nam đến năm 2018 107

3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất tại công ty ô tô Toyota Việt Nam 108

3.1.3 Các nguyên tắc cơ bản khi hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất 109

3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY Ô TÔ TOYOTA VIỆT NAM 111

3.2.1 Hoàn thiện tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất phục vụ kế toán quản trị 111 3.2.2 Hoàn thiện việc phân loại, hạch toán chi phí sản xuất phục vụ kế toán quản trị 116

3.2.3 Xây dựng hệ thống định mức và dự toán chi phí sản xuất phục vụ yêu cầu quản

trị 118

3.2.4 Xây dựng các báo cáo kế toán quản trị chi phí sản xuất phục vụ cho việc phân tích thông tin chi phí - khối lượng - lợi nhuận 122

3.2.4.1 Xây dựng hệ thống thông tin cho lập kế hoạch quản trị chi phí sản xuất 122

3.2.4.2 Xây dựng các báo cáo đánh giá trách nhiệm bộ phận 122

3.2.4.3 Xây dựng báo cáo cung cấp thông tin cho kiểm tra và đánh giá 123

3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 125

3.3.1 Về phía cơ quan nhà nước 125

3.3.2 Về phía các tổ chức đào tạo, tư vấn về kế toán, tài chính và quản lý kinh tế 127

3.3.2 Về phía doanh nghiệp 127

KẾT LUẬN 129

TÀI LIỆU THAM KHẢO 131

PHẦN MỞ ĐẦU: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU:

“HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT

TẠI CÔNG TY Ô TÔ TOYOTA VIỆT NAM”

* Tính cấp thiết của đề tài

Trong quá trình hội nhập kinh tế, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triểnphải có những quyết định sản xuất kinh doanh nhanh chóng, kịp thời và chính xác.Muốn vậy, nhà quản trị cần được cung cấp những thông tin chính xác và kịp thời từ hệthống kế toán trong doanh nghiệp Kế toán với chức năng thông tin và kiểm tra cáchoạt động kinh tế tài chính của đơn vị ngày càng giữ vai trò quan trọng trong việc cungcấp thông tin cho những đối tượng quan tâm sử dụng tuỳ theo mục đích của họ

Thông tin kế toán gồm thông tin kế toán tài chính và thông tin kế toán quản trị.Thông tin kế toán tài chính chủ yếu phục vụ cho các đối tượng bên ngoài đơn vị, cònthông tin kế toán quản trị lại chủ yếu phục vụ cho nhà quản trị để ra những quyết địnhđiều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy còn non trẻ nhưng kế toán quản trị đãthực sự trở thành một công cụ khoa học giúp nhà quản trị điều hành hoạt động sản xuấtkinh doanh của đơn vị hiệu quả nhất

Tuy đã xuất hiện và được các nước phát triển sử dụng từ lâu, nhưng kế toán quảntrị vẫn còn là một khái niệm khá mới mẻ ở Việt Nam Các doanh nghiệp chủ yếu mớichỉ có hệ thống kế toán tài chính hoàn chỉnh còn hệ thống kế toán quản trị chưa thực sựđược quan tâm đến Hơn nữa, hiện nay, chỉ có kế toán tài chính mới có hệ thống vănbản pháp quy quy định về hệ thống kế toán tài chính bắt buộc, còn kế toán quản trị mớichỉ được hướng dẫn trong những văn bản chung chung, không mang tính bắt buộc màmang tính chất giải nghĩa các thuật ngữ là chủ yếu

Tuy nhiên, trong điều kiện kinh tế thế giới hiện nay, môi trường kinh doanh gặpkhó khăn và thách thức lớn, doanh nghiệp khó gia tăng lợi nhuận nhờ vào việc tăng giásản phẩm, chính thực tế này đã đặt ra yêu cầu phải quản lý thật tốt chi phí nói chung vàchi phí sản xuất nói riêng để tối thiểu hoá chi phí và tối đa hoá lợi nhuận Như vậy,quản lý chi phí trở thành vấn đề sống còn của doanh nghiệp trong điều kiện kinh doanhhiện nay Ý thức được thực tế này, công ty ô tô Toyota Việt Nam đã quan tâm nhấtđịnh đến kế toán quản trị ngay từ khi mới thành lập và hệ thống kế toán quản trị củaCông ty đã hoàn thiện hơn qua từng năm

Hơn nữa, ngành sản xuất ô tô đang đứng trước thách thức lớn do áp lực từ nhiềuphía Khủng hoảng kinh tế thế giới khiến người tiêu dùng thắt chặt chi tiêu, Chính phủ

ra quyết định hạn chế ô tô cá nhân để giải quyết vấn đề ùn tắc giao thông bằng cáchtăng các loại phí, thuế, lệ phí Những thực tế ấy đặt công ty ô tô Toyota Việt Nam vào

vị thế buộc phải hạn chế tối đa những khoản lãng phí trong hoạt động sản xuất kinhdoanh, mà muốn vậy, Công ty phải có một hệ thống kế toán quản trị hiệu quả

Thực tế khảo sát ở công ty ô tô Toyota Việt Nam cho thấy, tuy đã có sự quan tâmnhất định đến kế toán quản trị nhưng thực trạng hệ thống kế toán quản trị tại công ty ô

tô Toyota Việt Nam vẫn còn tồn tại một số vấn đề, điều này đặt ra sự cần thiết phảihoàn thiện hệ thống kế toán quản trị chi phí sản xuất để giúp nhà quản trị quản lý đượcchi phí bỏ ra trong quá trình sản xuất, từ đó đưa ra được nhưng quyết định kịp thời vàchính xác

Xuất phát từ vai trò, ý nghĩa, tầm quan trọng của công tác kế toán quản trị nóichung, kế toán quản trị chi phí sản xuất nói riêng tác giả đã chọn nghiên cứu đề tài:

“Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất tại công ty ô tô Toyota Việt Nam” nhằmgóp phần nâng cao năng lực và hiệu quả quản lý chi phí của công ty ô tô Toyota ViệtNam nói riêng và các doanh nghiệp sản xuất ô tô nói chung

* Mục tiêu nghiên cứu

- Nghiên cứu và hệ thống hóa vấn đề lý luận cơ bản và thực tế về kế toán quản trịchi phí sản xuất ở các công ty sản xuất nói chung và công ty sản xuất ô tô nói riêng

- Tìm hiểu và đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất ở Công ty ô tôToyota Việt Nam

- Đề ra phương hướng và giải pháp hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phísản xuất tại Công ty ô tô Toyota Việt Nam

* Câu hỏi nghiên cứu

- Trong quá trình hội nhập kinh tế thế giới, mô hình kế toán quản trị chi phí sảnxuất doanh nghiệp là gì?

- Mô hình kế toán quản trị tại Công ty ô tô Toyota Việt Nam có khác biệt với môhình chung?

- Những ưu điểm và tồn tại của mô hình này? Phân tích tác động của những mặttồn tại đến hiệu quả quản trị chi phí sản xuất tại Công ty?

- Để khắc phục những tồn tại đó cần những biện pháp như thế nào? Điều kiệnthực hiện và tính khả thi của từng biện pháp ra sao?

* Phạm vi nghiên cứu của đề tài

Với mục tiêu nghiên cứu đã nêu ở trên, đề tài khảo sát và sử dụng thông tin, tàiliệu về kế toán quản trị chi phí sản xuất của Công ty ô tô Toyota Việt Nam trong năm

2011 để minh hoạ

Như vậy, phạm vi nghiên cứu của đề tài là: hoạt động sản xuất, lắp ráp ô tô củaCông ty ô tô Toyota Việt Nam trong năm 2011

* Phương pháp nghiên cứu

Khi nghiên cứu đề tài và hoàn thành luận văn, tác giả dựa vào phương pháp luậncủa chủ nghĩa duy vật biện chứng và duy vật lịch sử để nghiên cứu và đánh giá vấn đềmột cách toàn diện, hệ thống, logic…

Ngoài ra, luận văn cũng sử dụng tổng hợp nhiều phương pháp: thu thập thông tin

số liệu, khảo sát thực tế kết hợp cùng các phương pháp thống kê, phân tích, tổng hợp,

so sánh đảm bảo kết quả nghiên cứu có ý nghĩa về mặt lý luận cũng như thực tế đối vớiCông ty ô tô Toyota Việt Nam nói riêng và các doanh nghiệp sản xuất nói chung

* Ý nghĩa của đề tài nghiên cứu

Mặc dù còn nhiều hạn chế trong quá trình nghiên cứu cũng như giới hạn về đốitượng và phạm vi nghiên cứu, nhưng luận văn cũng đóng góp những giá trị nhất định

về lý luận và thực tiễn:

- Hệ thống hoá những vấn đề lý luận cơ bản về công tác kế toán quản trị chi phísản xuất trong giai đoạn hiện nay Từ đó khái quát hoá những mô hình kế toán quản trịtrên thế giới và rút ra bài học kinh nghiệm cho những doanh nghiệp sản xuất ở ViệtNam nói chung và doanh nghiệp sản xuất ô tô nói riêng

- Tìm hiểu đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty ô tô Toyota Việt Nam, phântích ảnh hưởng của đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty đến công tác kế toánquản trị chi phí sản xuất

- Tiến hành tổng hợp phân tích thực trạng, tìm ra ưu điểm và những vấn đề còntồn tại trong công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất của công ty và tìm ra nguyênnhân của những tồn tại này

- Chỉ ra sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty,

từ đó đề xuất những giải pháp để hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất tại công

ty ô tô Toyota Việt Nam

* Kết cấu của đề tài nghiên cứu

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn được chia thành ba chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán quản trị chi phí sản xuất trong các doanhnghiệp sản xuất

Chương 2: Thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất tại công ty ô tô ToyotaViệt Nam

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất tại công ty ô tôToyota Việt Nam

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

1.1.1 Khái niệm và bản chất của kế toán quản trị

1.1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị

Hệ thống kế toán Việt Nam đang được chuyển đổi phù hợp với cơ chế thị trường,thông lệ và chuẩn mực quốc tế về kế toán Như chúng ta đã biết, chức năng của kế toán

là cung cấp và truyền đạt các thông tin kinh tế về một tổ chức cho các đối tượng sửdụng khác nhau; mục đích của kế toán nhắm cung cấp các thông tin hữu ích cho việc raquyết định kinh tế - xã hội, cho việc đánh giá hiệu quả tổ chức và quản lý Do vậy,thông tin kế toán phục vụ cả trong và ngoài doanh nghiệp

Kế toán quản trị là một bộ phận cấu thành của hệ thống thông tin kế toán nóichung trong các tổ chức hoạt động Sự cạnh tranh nhau giữa các doanh nghiệp, tậpđoàn, quốc gia trong tổng thể nền kinh tế thị trường là tiền đề cho sự hình thành vàphát triển của kế toán quản trị Nhưng trong bất kỳ một tổ chức hoạt động nào thì chứcnăng cơ bản của thông tin kế toán quản trị cũng là công cụ hữu hiệu để các cấp lãnhđạo đưa ra các quyết định điều hành mọi hoạt động hướng tới mục tiêu tối thiểu hoáchi phí, tối đa hoá doanh thu và lợi nhuận Tuỳ theo quan điểm và góc độ xem xét khácnhau mà có nhiều khái niệm về kế toán quản trị

Theo kế toán quản trị Mỹ, “Kế toán quản trị là một bộ phận của hệ thống thôngtin quản trị trong các tổ chức mà nhà quản trị dựa vào đó để hoạch định và kiểm soátcác hoạt động của tổ chức” Như vậy, theo quan điểm này, kế toán quản trị đóng vai tròquan trọng cho các tổ chức xây dựng các dự toán, hoạch định các chính sách và kiểmsoát mọi hoạt động của tổ chức

Theo kế toán quản trị Pháp, “Kế toán quản trị là một hệ thống thông tin địnhlượng cung cấp cho các nhà quản trị đưa ra quyết định điều hành các tổ chức nhằm đạtkết quả cao”

Theo Hiệp hội kế toán hợp chủng quốc Hoa Kỳ, “Kế toán quản trị là quy trìnhđịnh dạng, đo lường, tổng hợp, phân tích, truyền đạt các thông tin tài chính và phi tài

chính cho các nhà quản trị để điều hành các hoạt động kinh doanh nhằm nâng cao hiệuquả sử dụng vốn”.

Theo Luật kế toán Việt Nam, “Kế toán quản trị là việc thu thập xử lý phân tích vàcung cấp thông tin kinh tế tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế tàichính trong nội bộ đơn vị kế toán”

Theo quan điểm của các nhà quản trị, “Kế toán quản trị là một công cụ cung cấpthông tin về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và phân tích các thông tin đó dểgiúp các nhà quản trị đưa ra các quyết định tối ưu”

Các khái niệm trên tuy khác nhau về hình thức, song đều có 3 điểm cơ bản giốngnhau:

- Kế toán quản trị là công cụ không thể thiếu được trong các doanh nghiệp kinhdoanh theo cơ chế thị trường vì nó là cơ sở khoa học để đưa ra mọi quyết định kinhdoanh

- Thông tin kế toán quản trị trong các tổ chức hoạt động giúp cho nhà quản trịthực hiện chức năng quản trị doanh nghiệp: Lập kế hoạch; tổ chức thực hiện; kiểm tra,đánh giá và ra quyết định

Từ những phân tích trên ta có thể đưa ra khái niệm kế toán quản trị như sau: “Kế toán quản trị là một môn khoa học thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin định lượng kết hợp với định tính về các hoạt động của một đơn vị cụ thể Các thông tin đó giúp các nhà quản trị trong quá trình ra quyết định liên quan đến việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra và đánh giá tình hình thực hiện các hoạt động của đơn vị”

1.1.1.2 Bản chất kế toán quản trị

Do kế toán quản trị là một bộ phận cấu thành nên thông tin kế toán nên trước hết

ta hãy cùng tìm hiểu bản chất của thông tin kế toán

Thông tin kế toán là một bộ phận cấu thành cơ bản trong hệ thống các công cụquản lý kinh tế vi mô, nó có vai trò tích cực trong việc điều hành và kiểm soát các hoạtđộng kinh tế của các đơn vị, có ý nghĩa cho mọi đối tượng tùy theo các lợi ích khácnhau Kế toán là một công cụ quan trọng để quản lý nền kinh tế nói chung và các đơn

vị trong nền kinh tế ở bất kỳ loại hình đơn vị nào nói riêng Đối với các doanh nghiệpkinh doanh, kế toán là một nguồn thông tin quan trọng để đưa ra các quyết định kinhdoanh nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng vốn Đối với các đơn vị hành chính sự nghiệp,

kế toán là công cụ theo dõi tình hình sử dụng và cấp phát nguồn kinh phí của ngân sách

nhằm góp phần tiết kiệm và nâng cao hiệu quả sử dụng kinh phí Thông tin kế toánchia thành hai bộ phận cơ bản: Thông tin kế toán cung cấp cho các đối tượng bên ngoài

sử dụng để đưa ra quyết định hữu ích cho từng đối tượng (các nhà đầu tư, các cơ quan

thuế… ) được gọi là kế toán tài chính; thông tin kế toán chỉ cung cấp cho các cấp quản

trị trong nội bộ doanh nghiệp sử dụng để đưa ra quyết định điều hành các hoạt động

kinh doanh được gọi là kế toán quản trị

Mục tiêu cuối cùng của các đơn vị kinh doanh là lợi nhuận Để tối đa hóa lợinhuận, các nhà quản trị phải có quyết định sáng suốt và khoa học dựa vào hệ thốngthông tin kế toán quản trị cung cấp Như vậy, kế toán quản trị có nhiệm vụ theo dõitình hình biến động của các tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí, kết quả của doanhnghiệp bằng các thước đo khác nhau, gắn với các quan hệ tài chính để cung cấp chocác cấp quản trị theo yêu cầu cụ thể

Từ những phân tích trên ta có thể khái quát ở ba điểm sau:

- Thứ nhất, thông tin kế toán quản trị chủ yếu cung cấp cho các nhà quản trịdoanh nghiệp đưa ra các quyết định điều hành các hoạt động kinh doanh Các cấp quảntrị từ Tổ trưởng sản xuất, Quản đốc phân xưởng, Trưởng các phòng ban đến Ban giámđốc và Hội đồng quản trị doanh nghiệp

- Thứ hai, thông tin kế toán quản trị thường cụ thể và mang tính chất định lượngnhiều vì gắn với các hoạt động kinh doanh cụ thể của doanh nghiệp

- Thứ ba, thông tin kế toán quản trị được cụ thể hoá thành các chức năng cơ bảncủa các nhà quản trị như: Xây dựng kế hoạch; tổ chức thực hiện; phân tích, đánh giá và

ra các quyết định điều phối các hoạt động kinh doanh để tối đa hoá lợi nhuận

1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của kế toán quản trị trong hoạt động quản lý

1.1.2.1 Chức năng của kế toán quản trị trong hoạt động quản lý

Để đạt được mục tiêu điều hành và quản lý hoạt động kinh doanh, công tác quảntrị doanh nghiệp đòi hỏi rất nhiều thông tin Loại thông tin cần cho việc xây dựng kếhoạch và kiểm tra hoạt động hàng ngày của đơn vị - đó là những thông tin giúp chocông tác quản trị biết được những gì đang xảy ra và việc thực hiện các mục tiêu dựkiến như thế nào Loại thông tin thứ hai – chủ yếu cần thiết cho quản trị trong việc lập

kế hoạch dài hạn Những thông tin này được dùng để xây dựng nên những chiến lượctổng quát và đề ra các quyết định đặc biệt có tác động then chốt đối với đơn vị Với bachức năng: chọn lọc và ghi chép số liệu; phân tích số liệu; lập báo cáo dùng cho quản

trị, kế toán quản trị cung cấp đầy đủ những thông tin để nhà quản lý thực hiện chứcnăng quản lý của mình

Có hai chức năng quản lý quan trọng nhất là hoạch định và kiểm tra chi tiết ở cácchức năng của nhà quản trị: Xây dựng kế hoạch; tổ chức thực hiện; kiểm soát, đánh giá

và ra quyết định

Trước hết, kế toán quản trị rất cần thiết cho quá trình xây dựng kế hoạch ở doanh

nghiệp vì nó cung cấp thông tin để ra quyết định về kế hoạch nhằm đạt kết quả caonhất trong các hoạt động Kế hoạch này được tiến hành với sự điều khiển của hội đồngxét duyệt dự toán, có sự tham gia của kế toán trưởng Chúng được lập hàng năm vànhững mục tiêu của quản lý được biểu hiện dưới dạng các chỉ tiêu về số lượng và giátrị Để xây dựng kế hoạch, các nhà quản trị thường phải dự đoán, phán đoán kết quảcủa các chỉ tiêu kinh tế sẽ xảy ra dựa trên những cơ sở khoa học sẵn có Trong quátrình xây dựng, nhà quản trị thường phải liên kết các chỉ tiêu kinh tế với nhau để thấy

rõ sự tác động về nguyên nhân và kết quả sẽ xảy ra trong tương lai Thứ hai, trong

quản lý, việc lập ra kế hoạch chưa đủ mà quan trọng hơn là cần những thông tin có liênquan đến việc thực hiện kế hoạch Chức năng này yêu cầu các nhà quản lý phải liên kếtcác bộ phận với nhau, sử dụng nguồn lao động hợp lý nhằm khai thác tối đa các yếu tốcủa quá trình sản xuất để đạt được các mục tiêu đã định Các nhà quản trị phải sử dụngtổng hợp các thông tin của nhiều bộ phận trong doanh nghiệp, các thông tin bên trong

và bên ngoài, thông tin định lượng và thông tin định tính để từ đó phán đoán và thựchiện tốt các quá trình kinh doanh Kế toán quản trị giúp cho chức năng kiểm tra bằngcách thiết kế nên các báo cáo có dạng so sánh Các nhà quản trị sử dụng báo cáo đó đểkiểm tra, đánh giá trong các lĩnh vực trách nhiệm mà họ cần quan tâm, để xem xét vàđiều chỉnh, tổ chức thực hiện các mục tiêu đặt ra Do đó, kế toán quản trị phải làm sao

cho các nhà quản lý nhận được những thông tin mà họ cần hoặc họ muốn nhận Cuối cùng, trong việc điều hành hoạt động kinh doanh ở doanh nghiệp, các nhà quản lý phải

thường xuyên ra quyết định, mà phần lớn thông tin được coi là căn cứ chủ yếu để raquyết định lại do kế toán quản trị cung cấp Các nhà quản trị thường đứng trước nhiềuphương án kinh doanh khác nhau Mỗi phương án thường bao gồm nhiều hệ thốngthông tin đa dạng như là số lượng, chủng loại, chi phí, lợi nhuận, vốn, thị trường… Dovậy đòi hỏi kế toán quản trị phải tổng hợp, phân tích và chọn lọc hệ thống thông tin

này Trên cơ sở đánh giá hệ thống thông tin do kế toán quản trị cung cấp để đưa ra cácquyết định chọn các phương án tối ưu.

Như vậy, trong hoạt động kinh doanh, nhà quản lý phải điều hành các hoạt độnghàng ngày, lập kế hoạch cho tương lai, giải quyết các vấn đề và thực hiện một khốilượng lớn các quyết định thường xuyên và không thường xuyên Tất cả những điều nàyđòi hỏi phải được cung cấp những thông tin đặc biệt khác nhau từ kế toán quản trị Do

đó, rõ ràng kế toán quản trị là hệ thống đo lường, thu thập, tổng xử lý, cung cấp cácthông tin về kinh tế tài chính phục vụ cho yêu cầu quản lý trong việc lập kế hoạch, điềuhành, theo dõi thực hiện kế hoạch trong phạm vi nội bộ doanh nghiệp

1.1.2.2 Nhiệm vụ của kế toán quản trị

Mục tiêu cơ bản của kế toán là cung cấp thông tin kinh tế, tài chính về một thựcthể kinh tế Những thông tin tài chính do kế toán cung cấp rất cần thiết cho cả nội bộlẫn bên ngoài doanh nghiệp Từ đó có thể thấy, nhiệm vụ cơ bản của kế toán là cungcấp thông tin tài chính cho những người ra quyết định Để thực hiện được nhiệm vụnày, kế toán phải thực hiện các công việc sau:

- Ghi nhận, lượng hoá và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng hệ thốngchứng từ và sổ sách để ghi chép các hoạt động kinh doanh hàng ngày

- Phân loại, hệ thống hoá và tập hợp các nghiệp vụ để ghi sổ theo các chỉ tiêu tổnghợp và chi tiết

- Tổng hợp và tính toán các chỉ tiêu thông tin theo yêu cầu quản lý trong và ngoàidoanh nghiệp

- Sau cùng là cung cấp số liệu để ra quyết định quản lý

Là một trong hai nhánh của kế toán nói chung, kế toán quản trị là một phươngpháp xử lý các dữ kiện để đạt được các mục tiêu sau đây:

- Biết được từng thành phần chi phí, tính toán và tổng hợp chi phí sản xuất, giáthành cho từng loại sản phẩm, từng loại công trình dịch vụ

- Xây dựng được các khoản dự toán ngân sách cho các mục tiêu hoạt động

- Kiểm soát thực hiện và giải trình các nguyên nhân chênh lệch giữa chi phí theo

dự toán và thực tế

- Cung cấp các thông tin cần thiết để có các quyết định kinh doanh hợp lý

1.1.3 Phân biệt kế toán quản trị và kế toán tài chính

1.1.3.1 Những điểm giống nhau

Kế toán quản trị và kế toán tài chính là hai bộ phận của hệ thống thông tin kếtoán, đều có nhiệm vụ cung cấp thông tin cho các cấp quản trị về tình hình tài sản,nguồn vốn, quan hệ tài chính, do vậy chúng giống nhau ở ba điểm chính sau đây:Thứ nhất, cả kế toán quản trị và kế toán tài chính đều đề cập đến các nghiệp vụkinh tế của doanh nghiệp từ khi thành lập cho đến khi giải thể hoặc phá sản Cácnghiệp vụ kinh tế chủ yếu phản ánh các khâu cung cấp, sản xuất, tiêu thụ và xác địnhkết quả thường gắn với một chu kỳ kinh doanh của một doanh nghiệp

Thứ hai, chúng đều dựa trên hệ thống ghi chép ban đầu của kế toán đó là hệ thốngchứng từ Hệ thống chứng từ bắt buộc và hệ thống chứng từ hướng dẫn là cơ sở để ghinhận thông tin ban đầu cho hệ thống thông tin kế toán quản trị trước khi đưa vào xử lý.Thứ ba, thông tin kế toán quản trị và thông tin kế toán tài chính đều chịu tráchnhiệm trước các nhà quản lý về trách nhiệm của thông tin trong việc cung cấp trongcác đối tượng sử dụng Điểm này gắn với trách nhiệm của những người tạo ra thông tinban đầu nhằm nâng cao độ tin cậy của những thông tin sau

1.1.3.2 Những điểm khác nhau

Xuất phát từ mục đích cơ bản của kế toán tài chính là cung cấp thông tin cho tất

cả các đối tượng để đưa ra quyết định mang lại lợi ích cho bản thân các đối tượng.Trong khi đó, kế toán quản trị chỉ cung cấp thông tin cho các cấp quản trị nội bộ doanhnghiệp để đưa ra quyết định điều hành các hoạt động kinh doanh Dựa trên bảy căn cứphân biệt, ta có thể khái quát sự khác nhau giữa kế toán quản trị và kế toán tài chínhtrong bảng dưới đây:

Bảng 1.1: Phân biệt kế toán quản trị và kế toán tài chính

đa hoá lợi nhuận của các hoạt động

Chủ yếu phục vụ cho các đốitượng bên ngoài doanh nghiệp(cổ đông, nhà đầu tư, cơ quanthuế, đối tác, ngân hàng…)

Đặc điểm của

thông tin

- Thông tin hướng tới tương lai,hiện tại và rất linh hoạt; thường thểhiện tính kịp thời, tốc độ để kịp đưa

ra các quyết định hàng ngày

- Sử dụng nhiều loại thước đo (hiệnvật, giá trị, thời gian…), tuỳ theomục tiêu nghiên cứu và các quyếtđịnh cụ thể mà coi trọng thước đonào

- Mang tính sử dụng nội bộ doanhnghiệp và thuộc về bí mật doanhnghiệp Tính bí mật phụ thuộc vàotính chất của thông tin và vai tròcủa từng cấp quản trị trong doanhnghiệp

- Thông tin thường phản ánhquá khứ và tuân theo cácchuẩn mực, chế độ kế toánhướng dẫn, mang tính chínhxác cao

- Sử dụng thước đo giá trị là

- Trước hết liên hệ với các báocáo về hoạt động kinh doanhtrên toàn doanh nghiệp

Kỳ báo cáo Linh động, phụ thuộc vào yêu cầu

của nhà quản trị (từng ngày, tuần,

Định kỳ: theo tháng, quý,năm, theo chế độ quy định

tháng) do cần đảm bảo tính linhhoạt và tốc độ.

Hình thức báo

cáo

Linh hoạt về cả số lượng, hình thứcmẫu biểu, quy cách và thời gian lậptuỳ thuộc yêu cầu thu nhận thôngtin của các cấp quản lý và đặc điểmhoạt động kinh doanh cụ thể củadoanh nghiệp

Thống nhất về hình thức vànội dung theo quy định Cácchỉ tiêu được tính thống nhấttrong cả một kỳ hạch toán

Tính pháp lệnh

Thông tin chỉ có ý nghĩa trong nội

bộ doanh nghiệp nên không có tínhpháp lệnh

Thông tin có tính pháp lệnhcao do phục vụ cho bên ngoài(cơ quan Nhà nước, Ngânhàng…) và là căn cứ để xácđịnh nghĩa vụ nộp thuế cũngnhư ra quyết định của các cơquan chức năng đối với doanhnghiệp trong hoạt động kinhdoanh

1.2 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1.2.1 Khái niệm, vai trò và nhiệm vụ của kế toán quản trị chi phí sản xuất

1.2.1.1 Khái niệm kế toán quản trị chi phí sản xuất.

Như đã phân tích ở trên, kế toán quản trị là một môn khoa học thu nhận, xử lý vàcung cấp thông tin định lượng kết hợp với định tính về các hoạt động của một đơn vị

cụ thể; các thông tin đó giúp các nhà quản trị trong quá trình ra quyết định liên quanđến việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra và đánh giá tình hình thực hiện cáchoạt động của đơn vị

Đối với chi phí sản xuất: dưới góc độ của kế toán tài chính, chi phí sản xuất lànhững khoản phí tổn phát sinh gắn liền với hoạt động sản xuất trong một kỳ hạch toán,

có những khoản chi phí phát sinh của kỳ này nhưng không được tính vào chi phí trong

kỳ để xác định kết quả hoặc ngược lại, có những khoản chi phí chưa phát sinh ở kỳ này

nhưng đã được tính vào chi phí trong kỳ để xác định kết quả Dưới góc độ của kế toánquản trị, chi phí sản xuất được coi là những khoản phí tổn thực tế gắn liền với cácphương án, sản phẩm trong sản xuất; chi phí sản xuất mang tính cụ thể nhằm để xemxét hiệu quả của các bộ phận sản xuất như thế nào, đó chính là cơ sở để đưa ra cácquyết định đầu tư, chọn phương án tối ưu.

Như vậy, kế toán quản trị chi phí sản xuất là một bộ phận của hệ thống thông tin

kế toán, nó thu nhận, xử lý, phân tích, đánh giá, tổng hợp và cung cấp thông tin địnhtính và định lượng về những phí tổn thực tế gắn liền với hoạt động sản xuất theo cácđối tượng phù hợp, từ đó giúp cho các nhà quản trị ra quyết định trong việc hoạch định,

tổ chức thực hiện, kiểm soát, đánh giá hệ thống để sử dụng có hiệu quả nguồn lực cácyếu tố đầu vào, giảm giá thành sản phẩm, nâng cao giá trị doanh nghiệp

1.2.1.2.Vai trò, nhiệm vụ của kế toán quản trị chi phí sản xuất.

Kế toán quản trị chi phí sản xuất có ý nghĩa rất lớn trong công tác quản lý chi phítrong các doanh nghiệp sản xuất Vai trò thông tin kế toán quản trị chi phí sản xuất cóliên hệ chặt chẽ với các chức năng quản lý của nhà quản trị, giúp nhà quản trị ra quyếtđịnh đảm bảo sự tồn tại, phát triển liên tục của doanh nghiệp và kiểm soát việc thựchiện các quyết định đó

Trước hết, trong xác định mục tiêu, kế toán quản trị chi phí sản xuất phải thiết lập

một hệ thống các chỉ tiêu sản xuất, mở tài khoản hàng hoá và chi phí, lập sổ sách chitiết và tổng hợp để ghi chép một cách có hệ thống hoạt động sản xuất Ví dụ: phân loạinguyên vật liệu theo sản phẩm sản xuất để ghi chép theo thời gian, theo đối tượng, khi

đó ta có thể phản ánh chính xác chi phí theo sản phẩm

Thứ hai, trong lập kế hoạch, kế toán quản trị chi phí sản xuất tiến hành triển khai

lập các bản dự toán chung và dự toán chi tiết về tất cả các yếu tố phát sinh trong quátrình sản xuất Ví dụ: lập định mức tiêu thụ trên một sản phẩm, một giờ lao động… chocác yếu tố thuộc chi phí biến đổi (tiêu hao nguyên vật liệu trực tiếp trên một sản phẩm,tiêu hao nguyên vật liệu gián tiếp cho một sản phẩm, giờ công lao động trực tiếp trênmột sản phẩm…), và tổng chi phí dự kiến cho nhưng yếu tố thuộc chi phí cố định

Thứ ba, trong tổ chức thực hiện, kế toán quản trị chi phí sản xuất thu thập kết quả

thực hiện trong thực tế quá trình sản xuất cả về số lượng và giá trị làm số liệu chi tiếtcho các báo cáo liên quan đến sản xuất cần lập

Cuối cùng, trong kiểm tra và đánh giá, kế toán quản trị chi phí sản xuất tiến hành

tính toán các chỉ tiêu sản xuất theo yêu cầu quản trị nội bộ và tổng hợp thành các báocáo của các cấp quản trị khác nhau Sau đó kiểm tra các thông tin trên các báo cáo sảnxuất, phân tích, đánh giá hiệu quả hoạt động sản xuất và trợ giúp nhà quản lý đưa raquyết định phù hợp về sản xuất trong mối quan hệ với các phòng ban hành chính vàmarketing

1.2.2 Nội dung kế toán quản trị chi phí sản xuất trong doanh nghiệp.

1.2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất

Một trong những thông tin quan trọng đối với các nhà quản lý doanh nghiệp làcác thông tin về chi phí, vì mỗi khi chi phí tăng thêm sẽ có ảnh hưởng trực tiếp tới lợinhuận Do vậy, các nhà quản lý cần phải kiểm soát chặt chẽ chi phí của doanh nghiệp,trong đó không thể không kể đến chi phí sản xuất Trong kế toán quản trị, chi phí sảnxuất được xem xét dưới nhiều góc độ khác nhau, mỗi tiêu thức phân loại đều có ýnghĩa đối với các nhà quản trị trong quá trình kiểm soát các loại chi phí nói chung vàchi phí sản xuất nói riêng Mặt khác, các tiêu thức phân loại chi phí còn có ý nghĩacung cấp thông tin cho mọi đối tượng bên ngoài nhằm đạt được các mục tiêu khácnhau Có năm cách phân loại chi phí, đó là: Phân loại chi phí theo chức năng, theo mốiquan hệ với mức độ hoạt động, theo khả năng quy nạp, theo tính liên quan, theo khảnăng kiểm soát

a Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

Việc phân loại chi phí theo chức năng hoạt động để phục vụ hai mục đích chính.Thứ nhất là để xác định vai trò, chức năng hoạt động của chi phí trong quá trình hoạtđộng sản xuất kinh doanh ở các doanh nghiệp Thứ hai là để cung cấp thông tin có tính

hệ thống cho việc lập các báo cáo tài chính Theo chức năng hoạt động, chi phí đượcchia thành hai loại: Chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất

* Chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất là các khoản chi phí phát sinh trong phạm vi sản xuất của doanhnghiệp (phân xưởng, tổ, đội…) Chi phí sản xuất là sự tiêu hao của các yếu tố sản xuấtnhư lao động, máy móc thiết bị, nguyên vật liệu và các chi phí khác để tạo ra giá thànhcủa sản phẩm hay dịch vụ trong kỳ Chi phí sản xuất thường được chia thành ba khoảnmục cơ bản:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là các khoản chi về các loại vật liệu mà có thể

tập hợp thẳng cho các đối tượng chịu chi phí Đặc điểm của chi phí nguyên vật liệutrực tiếp thường mang tính chất biến phí, nó cấu thành nên thực thể của sản phẩm,chiếm tỉ trọng khá cao trong chỉ tiêu giá thành sản phẩm Thông thường, chi phínguyên vật liệu trực tiếp có thể định mức cho một đơn vị sản phẩm vừa là cơ sở xâydựng dự toán, vừa là cơ sở để kiểm soát chi phí

Ngoài nguyên vật liệu chính, việc sản xuất sản phẩm cũng thường cần có các chiphí của nguyên vật liệu gián tiếp Nguyên vật liệu gián tiếp (hay vật liệu phụ) là nhữngnguyên vật liệu có tham gia vào việc cấu thành thực thể của sản phẩm nhưng có giá trịnhỏ và không thể xác định được cụ thể, rõ ràng cho từng sản phẩm (keo dán cho sảnphẩm, đinh, ốc vít…) hoặc là những loại vật liệu được dùng kết hợp với nguyên vậtliệu chính nhằm tăng thêm chất lượng, vẻ đẹp vủa sản phẩm hoặc để tạo điều kiện choquá trình sản xuất được thuận lợi (chất xúc tác, dầu mỡ…) hoặc nhiên liệu

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có thể xác định cho từng đơn vị sản phẩm nênđược tính thẳng vào từng đơn vị sản phẩm chi phí nguyên vật liệu gián tiếp không thểxác định tách biệt cho từng đơn vị sản phẩm nên phải đưa vào chi phí sản xuất chungrồi phân bổ sau

- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm các khoản tiền lương, phụ cấp và các

khoản trích theo lương, tiền ăn ca… của công nhân trực tiếp tạo ra sản phẩm Khoảnmục chi phí này thường mang tính chất biến phí, thường xây dựng định mức cho mộtđơn vị sản phẩm nhằm góp phần kiểm soát chi phí, xây dựng hệ thống dự toán chi phí.Ngoài nhân công trực tiếp còn có nhân công gián tiếp không trực tiếp tạo ra sảnphẩm nhưng cần thiết cho quá trình sản xuất của nhân công trực tiếp (quản đốc phânxưởng, nhân viên bảo trì máy…) Chi phí thanh toán cho nhân công gián tiếp không thểphân bổ cho bất kỳ sản phẩm cá biệt nào nên phải đưa vào chi phí sản xuất chung đểphân bổ sau

Ngoài ra, trong cơ cấu chi phí nhân công, còn có các khoản mục chi phí như: chiphí của thời gian ngừng sản xuất, chi phí phụ trội (làm thêm trong điều kiện sản xuấtbình thường hoặc để bù đắp thời gian ngừng sản xuất) thường được đưa vào chi phí sảnxuất chung dù nó liên quan đến lao động trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung: là phần chi phí sản xuất không thể xác định trực tiếp

cho từng sản phẩm Trong thực tế quá trình sản xuất, chi phí sản xuất chung thườngbao gồm các yếu tố sau:

+ Chi phí nguyên vật liệu gián tiếp

+ Chi phí công cụ, dụng cụ phục vụ phân xưởng và đội sản xuất

+ Chi phí nhân công gián tiếp: tiền lương, phụ cấp, các khoản trích theo lương vànhững chi phí khác phải trả cho quản lý phân xưởng ( quản đốc, phó quản đốc, độitrưởng…) hoặc các nhân viên của các bộ phận không tham gia vào quá trình trực tiếptạo nên sản phẩm

+ Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ quá trình sản xuất Thời gian khấu haocủa tài sản cố định phụ thuộc vào đặc điểm của tài sản, thông thường, các máy móc cócông nghệ biến đổi nhanh thường áp dụng phương pháp khấu hao giảm dần, các tài sản

cố định như nhà xưởng thường áp dụng phương pháp khấu hao bình quân

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài (tiền điện, tiền nước…) phục vụ quá trình sản xuất+ Chi phí khác liên quan đến quá trình sản xuất: thiệt hại trong sản xuất…

Chi phí sản xuất chung có bốn đặc điểm: Thứ nhất, bao gồm nhiều khoản mục chiphí khác nhau; thứ hai, các khoản mục thuộc chi phí sản xuất chung đều có tính giántiếp với từng đơn vị sản phẩm, nên không thể tính thẳng vào sản phẩm; thứ ba, cơ cấuchi phí sản xuất chung gồm cả biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp; thứ tư, do gồmnhiều khoản mục chi phí nên chúng được nhiều bộ phận khác nhau quản lý và rất khókiểm soát

* Chi phí ngoài sản xuất

Để tổ chức và thực hiện việc tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp còn phải thực hiệnmột số khoản chi phí ở khâu ngoài sản xuất được gọi là chi phí ngoài sản xuất Chi phíngoài sản xuất gồm hai loại: chi phí bàn hang và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Chi phí bán hàng: là các khoản chi phí phục vụ cho việc tiêu thụ hàng hoá, sảnphẩm của các tổ chức hoạt động kinh doanh Chi phí này gồm nhiều yếu tố, mỗi yếu tốthường bao gồm cả định phí và biến phí Chi phí bán hàng thường gồm: chi phí nhânviên bán hàng (lương, tiền thưởng, phụ cấp, các khoản trích theo lương của nhân viênbán hàng); chi phí vật liệu phụ cho bán hàng (văn phòng phẩm, bao gói sản phẩm); chiphí công cụ dụng cụ phục vụ cho bán hàng (dụng cụ quầy hàng, tủ hàng…); chi phí

khấu hao tài sản cố định phục vụ bán hàng; chi phí mua ngoài (tiền điện, nước, dịch vụquảng cáo, tiếp thị…) và các chi phí khác (tiếp khách, hoa hồng cho khách…)

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: là các khoản chi phí điều hành, tổ chức và phục

vụ hành chính Chi phí này cũng bao gồm nhiều yếu tố cả định phí và biến phí Do đócác nhà quản trị muốn kiểm soát các yếu tố chi phí cũng cần kiểm soát trên hai bộ phận

là định phí và biến phí Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm: chi phí nhân viên bộ máyđiều hành, chi phí vật liệu cho quản lý, chi phí công cụ cho quản lý, chi phí khấu haotài sản cố định, chi phí mua ngoài cho quản lý và chi phí khác Xét theo mối quan hệvới đối tượng chịu chi phí, thông thường chi phí ngoài sản xuất thường được coi là chiphí gián tiếp

* Ngoài ra, trong kế toán quản trị, chi phí còn được phân thành chi phí sản phẩm

và chi phí thời kỳ

- Chi phí sản phẩm: gồm những chi phí gắn liền với các sản phẩm được sản xuất

ra hoặc mua vào để bán lại Đối với doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản phẩm gồm chiphí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.Như vậy, chi phí sản phẩm cũng chính là chi phí sản xuất

- Chi phí thời kỳ: gồm những khoản chi phí phát sinh trong kỳ hạch toán Chúngkhông phải là những chi phí tạo thành thực thể sản phẩm hay nằm trong các yếu tố cấuthành giá vốn hàng hoá mua vào, chúng gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanhnghiệp Như vậy, chi phí thời kỳ cũng chính là chi phí ngoài sản xuất

b Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động (theo cách ứng xửcủa phí)

Xét theo cách ứng xử của phí, chi phí được phân thành ba loại: biến phí, định phí

và chi phí hỗn hợp Việc phân loại chi phí theo cách này có những ý nghĩa quan trọngđối với các nhà quản trị như sau:

- Phân loại chi phí thành biến phí và định phí góp phần cho các nhà quản trịdoanh nghiệp hiểu đúng bản chất sự vận động của các yếu tố chi phí, từ đó góp phầnkiểm soát các khoản chi theo các tính chất biến phí và định phí

- Xây dựng Báo cáo kết quả kinh doanh theo cách ứng xử của phí, Báo cáo kếtquả kinh doanh theo các bộ phận nhằm phân tích và đánh giá hiệu quả của từng bộphận để đưa ra các quyết định điều hành những hoạt động hàng ngày

- Phân tích mối quan hệ giữa chi phí, sản lượng sản phẩm sản xuất, tiêu thụ và lợinhuận của các tổ chức hoạt động Thông tin từ kết quả phân tích để đưa ra các quyếtđịnh đầu tư, lựa chọn các sản phẩm sản xuất và tiêu thụ nhằm đạt các mục tiêu tối đacho doanh nghiệp.

* Biến phí (chi phí biến đổi): là các khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ với kết quả sản xuất hay quy mô hoạt động Biến phí thường có hai đặc điểm sau: Thứ nhất, biến phí

tính cho một đơn vị sản phẩm thường không thay đổi Xét theo tổng quy mô hoạt độngthì biến phí thay đổi và khi đó tổng chi phí biến đổi của hoạt động thường tỷ lệ với kếtquả sản xuất, nếu doanh nghiệp không hoạt động thì biến phí không phát sinh Dựa vàođặc điểm này, các nhà quản trị xây dựng định mức biến phí để kiểm soát các khoản chi

phí Thứ hai, biến phí của doanh nghiệp có nhiều loại khác nhau, nếu chia theo tính

chất tác động, biến phí gồm hai loại cơ bản là biến phí tỷ lệ và biến phí cấp bậc Biếnphí tỷ lệ là biến phí hoàn toàn tỷ lệ thuận với kết quả sản xuất hoặc quy mô hoạt động.biến phí cấp bậc là biến phí chỉ thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi nhiều và rõràng ( ví dụ như chi phí bảo dưỡng máy móc…)

Biến phí sẽ biến đổi theo căn cứ được xem là nguyên nhân phát sinh ra chi phí đó– thường được gọi là hoạt động căn cứ Các hoạt động căn cứ thường được dùng gồm:Sản lượng sản xuất; số giờ máy hoạt động; số giờ lao động trực tiếp; số km vậnchuyển; mức tiêu thụ sản phẩm; diện tích gieo trồng… Tuỳ theo từng loại chi phí cụthể phát sinh trong doanh nghiệp, nhà quản trị cần xác định được hoạt động căn cứ củatừng loại chi phí để có thể xây dựng hệ thống định mức cũng như kiểm soát tốt nhất chiphí phát sinh

Đặc điểm của biến phí được minh hoạ theo hai đồ thị dưới đây

biến phí tỷ lệ

Sơ đồ 1.1 Đồ thị minh hoạ biến phí.

* Định phí (chi phí cố định): là những khoản chi phí không thay đổi trong giới

hạn của quy mô hoạt động Giới hạn của quy mô hoạt động là phạm vi giữa khối lượngsản phẩm tối thiểu và khối lượng sản phẩm tối đa mà doanh nghiệp dự định sản xuất.Trong thực tế, chi phí cố định thường phức tạp hơn chi phí biến đổi vì nó phụ thuộcvào giới hạn của quy mô hoạt động Khi giới hạn của quy mô hoạt động thay đổi thìđịnh phí chuyển sang một lượng khác – chính là sự biến đổi lượng, chất trong quá trìnhbiến đổi kinh tế

Định phí thường có hai đặc điểm sau: Thứ nhất, xét trong tổng thể giới hạn của

quy mô hoạt động thì định phí thường không thay đổi, tức là định phí tính cho một đơn

vị sản phẩm thay đổi khi sản lượng sản phẩm sản xuất thay đổi Nếu muốn định phítrên một đơn vị sản phẩm thấp nhất thì cần khai thác tối đa công suất của các tài sản

tạo ra định phí đó Thứ hai, định phí trong doanh nghiệp cũng đa dạng, có thể chia

thành hai dạng cơ bản là định phí bộ phận và định phí chung Định phí bộ phận thườnggắn với sự tồn tại và phát sinh của các bộ phận trong một tổ chức hoạt động Khi bộphận trong tổ chức hoạt động không tồn tại thì định phí đó cũng không tồn tại Địnhphí chung (định phí bắt buộc) là định phí liên quan đến cơ sở hạ tầng của một doanhnghiệp, do vậy khi một bộ phận trong tổ chức không tồn tại thì định phí chung vẫn phátsinh ( ví dụ: tiền thuê văn phòng, chi phí quảng cáo thương hiệu công ty…)

Định phí có thể được minh hoạ theo hai đồ thị dưới đây

Sơ đồ 1.2 Đồ thị minh hoạ định phí

* Chi phí hỗn hợp: là các khoản chi phí bao gồm cả biến phí và định phí Thông

thường, ở mức độ hoạt động căn bản thì chi phí hỗn hợp thể hiện các đặc điểm củađịnh phí, khi vượt khỏi mức độ hoạt động căn bản thì nó lại thể hiện đặc tính của biếnphí Trong chi phí sản xuất, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trựctiếp là biến phí, còn chi phí sản xuất chung mang đặc điểm chi phí hỗn hợp

Chi phí hỗn hợp thường khó kiểm soát, trong thực tế các nhà quản trị muốn kiểmsoát nó cần phải xác định quy mô hoạt động của doanh nghiệp và sử dụng các phươngpháp tách chi phí hỗn hợp thành hai bộ phận là biến phí và định phí Nếu việc phântách này được thực hiện một cách cẩn thận thì sẽ cho phép dự đoán khá chính xác chiphí hỗn hợp sẽ phát sinh trong điều kiện cụ thể Các phương pháp thường được sửdụng để phân tách chi phí hỗn hợp là: phương pháp cực đại – cực tiểu, phương phápbình phương bé nhất, phương pháp hồi quy bội, phương pháp đồ thị phân tán và cácphương pháp khác

- Phương pháp cực đại – cực tiểu:

Thực chất của phương pháp này là quan sát mức độ cao nhất và thấp nhất của chiphí hỗn hợp gắn với quy mô hoạt động, từ đó bộ phận biến phí được xác định bằngcách lấy chênh lệch chi phí ở mức độ hoạt động cao nhất và thấp nhất chia cho chênhlệch của mức độ hoạt động ở hai điểm này

x là quy mô hoạt động của doanh nghiệp

Phương pháp này có ưu điểm là công việc tính toán đơn giản, song độ chính xácchưa cao khi dự đoán chi phí hỗn hợp ngoài phạm vi hoạt động của quy mô xác định

- Phương pháp bình phương bé nhất: dựa trên sự biến thiên của hàm chi phí tuyếntính có dạng: Y = a + b.x

Trong đó: a là định phí

b là biến phí 1 đơn vị sản phẩm

x là quy mô hoạt động của doanh nghiệp

Từ phương trình tuyến tính căn bản này với n phần tử nghiên cứu ta xây dựng hệphương trình bậc nhất có hai ẩn số là a và b

Sử dụng phương pháp bình phương bé nhất để tách định phí và biến phí trong chiphí hỗn hợp cho kết quả chính xác hơn phương pháp cực đại – cực tiểu vì nó sử dụngphân tích thống kê để xác định đường hồi quy cho các điểm, tuy nhiên công việc tínhtoán lại phức tạp hơn

- Phương pháp hồi quy bội: dựa trên cơ sở hàm hồi quy bội có dạng tổng quát:

Y = a + + + … + Trong đó: X1, X2… là các biến số độc lập (quy mô hoạt động doanh nghiệp)

b1, b2… là các hệ số biến phí trong chi phí hỗn hợp

a là định phí

Y là hàm chi phí hỗn hợp cần dự đoán

Trong thực tế, các hoạt động kinh doanh có nhiều loại chi phí hỗn hợp phụ thuộcvào các yếu tố khác nhau tuỳ theo điều kiện cụ thể của các doanh nghiệp Do vậy đểphân tách chi phí hỗn hợp, ta áp dụng phương pháp hồi quy bội

- Phương pháp đồ thị phân tán: Phương pháp này cần phải nghiên cứu quan hệgiữa chi phí hỗn hợp với quy mô hoạt động trong các kỳ khác nhau, từ đó minh hoạ cáckết quả trên đồ thị để xác định phương trình dự đoán chi phí có dạng Y = a + bX Quátrình thực hiện theo các bước sau:

+ Vẽ trục Oy biểu diễn chi phí hỗn hợp; trục Ox biểu diễn mức độ hoạt động.+ Căn cứ vào n phần tử quan sát thực nghiệm thống kê, vẽ các điểm trên đồ thịbiểu diễn hoạt động tạo ra chi phí hỗn hợp tương ứng

+ Dựng một đường thẳng nằm giữa các điểm đã vẽ ở bước trên Đường này cắt

Oy tại điểm a – là định phí của hoạt động

+ Xác định biến phí thông qua phương trình b = ( Y – a ) / x

c Phân loại chi phí theo khả năng quy nạp vào đối tượng chịu phí

Căn cứ theo khả năng quy nạp vào đối tượng chịu phí, chi phí chia thành haidạng: chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp

* Chi phí trực tiếp: là chi phí mà kế toán có thể xác định trực tiếp cho đối tượng

chịu chi phí một cách dễ dàng và thuận tiện Một đối tượng chịu chi phí mà có tỷ trọngchi phí trực tiếp cao thì độ chính xác của chỉ tiêu giá thành sản phẩm, kết quả kinhdoanh của các đối tượng càng cao

* Chi phí gián tiếp: là chi phí không thể xác định trực tiếp cho đối tượng chịu chi

phí một cách dễ dàng và thuận tiện, do vậy đối với từng yếu tố chi phí gián tiếp, kếtoán phải tiền hành phân bổ cho từng đối tượng chịu chi phí Độ chính xác của chi phígián tiếp cần phân bổ còn phụ thuộc vào tiêu thức phân bổ, tiêu thức phân bổ phù hợp

là tiêu thức đáp ứng được ba yêu cầu sau: Thuận tiện cho việc tính toán, thống nhất cả

kỳ hạch toán, và có tính đại diện cao cho chi phí gián tiếp cần phân bổ

d Phân loại chi phí theo tính liên quan

Căn cứ theo sự ảnh hưởng tới việc lựa chọn các phương án, chi phí được chiathành ba loại: chi phí chênh lệch, chi phí chìm và chi phí cơ hội

* Chi phí chìm: là khoản chi phí mà doanh nghiệp vẫn phải chịu mặc dù các nhà

quản trị chọn bất kỳ phương án kinh doanh nào Nó thường là chi phí đã phát sinhtrong quá khứ và không bị ảnh hưởng bởi các phương án hoạt động trong hiện tại cũngnhư trong tương lai

* Chi phí cơ hội: Trong thực tiễn kinh doanh của các doanh nghiệp hầu như các

khoản chi phí phát sinh đều được ghi nhận vào hệ thống sổ kế toán Tuy nhiên cónhững loại chi phí rất quan trọng thường tồn tại nhưng không được ghi vào sổ kế toán– đó chính là chi phí cơ hội Chi phí cơ hội là phần lợi nhuận tiềm năng bị từ bỏ khi lựachọn một phương án thay vì phương án khác

* Chi phí chênh lệch: Trong kinh doanh, mọi quyết định đều liên quan đến ít nhất

hai phương án lựa chọn Chi phí chênh lệch là chi phí khác nhau giữa hai phương án vàchỉ chi phí chênh lệch mới liên quan đến việc lựa chọn các phương án

e Phân loại chi phí theo khả năng kiểm soát

Căn cứ theo mối quan hệ của chi phí với mức độ kiểm soát của các nhà quản trị,chi phí được chia thành hai dạng: chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soátđược

* Chi phí kiểm soát được: là khoản chi phí mà nhà quản trị có quyền quyết địnhhoặc nhà quản trị có ảnh hưởng đáng kể tới mức độ phát sinh chi phí

* Chi phí không kiểm soát được: là những chi phí mà nhà quản trị không cóquyền quyết định hoặc nhà quản trị có ảnh hưởng không đáng kể tới mức độ phát sinhchi phí

1.2.2.2 Các phương pháp xác định chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ

Xác định chi phí sản xuất có ý nghĩa quan trọng đối với các nhà quản trị trongviệc đưa ra mọi quyết định kinh doanh Mục đích xác định chi phí là để cung cấp thôngtin về giá thành đơn vị sản phẩm, dịch vụ cần thiết cho nhà quản trị để điều hành cáchoạt động sản xuất kinh doanh như:

- Định giá bán sản phẩm cho phù hợp với thị trường nhằm tối đa hoá lợi nhuận vàđảm bảo được sự cạnh tranh phát triển bền vững

- Định giá hàng tồn kho cuối kỳ có căn cứ để lập kế hoạch thu mua hàng tồn khocho phù hợp.

- Xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ và kết quả kinh doanh trong các bộphận và toàn doanh nghiệp một cách chính xác

- Ứng xử các tình huống và đưa ra quyết định hàng ngày

Trong thực tế, các doanh nghiệp thường vận dụng một trong hai phương pháp xácđịnh chi phí: phương pháp xác định chi phí theo công việc (đơn đặt hàng) và phươngpháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất (công nghệ)

a Phương pháp xác định chi phí theo công việc (đơn đặt hàng)

Phương pháp này ghi chép lại một cách chi tiết thông tin của từng sản phẩm riêngbiệt hoặc từng nhóm nhỏ sản phẩm tương tự nhau Phương pháp này áp dụng chonhững sản phẩm có bốn đặc điểm dưới đây:

- Sản phẩm mang tính đơn chiếc do sản xuất theo đơn đặt hàng

- Sản phẩm thường có giá trị cao

- Giá bán sản phẩm được xác định trước khi sản xuất theo hợp đồng đã ký kết

- Sản phẩm thường có kích thước lớn, gắn liền với các yêu cầu kỹ thuật, tính thẩm

mỹ và thường thông qua bản thiết kế kỹ thuật, dự toán chi phí

* Nội dung phương pháp xác định chi phí theo công việc:

Để tập hợp chính xác và đúng đối tượng chi phí theo công việc, hệ thống kế toáncần phải phản ánh những hoạt động của doanh nghiệp theo từng đơn đặt hàng, đó là

- Khách hàng đặt hàng và nêu rõ yêu cầu về sản phẩm mong muốn

- Doanh nghiệp đánh giá đơn đặt hàng để xác định giá bán cho sản phẩm trongđơn đặt hàng Căn cứ vào yêu cầu của khách hàng, tính toán chi phí dự toán cho việchạch toán từng đơn đặt hàng

- Cộng dự toán vừa tính với số lãi mong muốn để tính ra giá bán cho sản phẩmtrong đơn đặt hàng,

- Doanh nghiệp thực hiện sản xuất theo đơn đặt hàng, kế toán tập hợp chi phí theotừng đơn đặt hàng trong khi sản xuất

Quá trình vận động của chứng từ được khái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.3 Quá trình vận động chứng từ trong phương pháp

xác định chi phí theo công việc

* Quá trình tập hợp chi phí theo công việc:

Theo phương pháp xác định chi phí theo công việc, đối tượng tập hợp chi phí là

đơn đặt hàng của khách Một doanh nghiệp có thể sản xuất nhiều đơn đặt hàng cùng

một lúc, cần phản ánh riêng chi phí sản xuất cho từng đơn đặt hàng

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: được xác định trên cơ sở phiếu xuất kho

nguyên vật liệu hoặc các chứng từ mua trực tiếp của người bán khi vật liệu sử dụng

trực tiếp không qua nhập kho

- Chi phí nhân công trực tiếp: được xác định dựa trên bảng chấm công của công

nhân hoặc phiếu giao nhận sản phẩm, hợp đồng giao khoán công việc

- Chi phí sản xuất chung: được xác định theo mức phân bổ dự toán, mức phân bổ

chi phí sản xuất chung được xác định như sau:

Hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung =

hàng sản xuấtLệnh Phiếu theo dõi thời gian khối lượng sản phẩm

Phiếu xuất kho vật liệu

Phiếu theo dõi thời gian khối lượng sản phẩm

Phiếu chi phí công việc

Mức hoạt động ước tínhchung của từng công việc(đơn đặt hàng)

Tất cả các chi phí sản xuất được tập hợp vào phiếu chi phí công việc hoặc đơn đặthàng – là một chứng từ chi tiết dùng để tổng hợp các chi phí sản xuất phát sinh khi đơnđặt hàng được thực hiện Phiếu tập hợp chi phí sẽ được lưu tại phân xưởng sản xuấttrong quá trình sản xuất, sau đó là căn cứ để tính tổng giá thành sản phẩm, dịch vụhoàn thành trong kỳ

Phiếu chi phí công việc thường có kết cấu như sau:

Bảng 1.2 Phiếu chi phí công việc

Phiếu xuất kho nguyên vật liệu là căn cứ để tập hợp chi phí vật liệu chính, phụcho từng đơn đặt hàng

Phiếu theo dõi lao động, giao nhận sản phẩm, hợp đồng giao khoán công việc làcăn cứ để xác định chi phí nhân công trực tiếp cho từng đơn đặt hàng

Chi phí sản xuất chung thường là các khoản chi phí hỗn hợp vừa mang tính chấtđịnh phí, vừa mang tính chất biến phí và phát sinh từ khi phân xưởng bước vào sảnxuất cho tới khi phân xưởng kết thúc quá trình sản xuất Do tính chất khó xác địnhchính xác trong giai đoạn đầu tiên nên thường phân bổ theo chi phí ước tính sau đóđiều chỉnh Nếu chênh lệch giữa chi phí sản xuất chung ước tính phân bổ với chi phísản xuất chung thực tế phân bổ là nhỏ thì chuyển toàn bộ số chênh lệch đó vào số dưcủa tài khoản “Giá vốn hàng bán” của kỳ đó; nếu chênh lệch là lớn và doanh nghiệp đềcao tính chính xác thì phần chênh lệch sẽ được phân bổ vào số dư các tài khoản “Sảnphẩm dở dang” và “Giá vốn hàng bán” theo tỷ lệ kết cấu của các số dư đó

* Quá trình phản ánh chi phí vào sổ kế toán theo phương pháp kê khai thườngxuyên được khái quát theo sơ đồ dưới đây:

Ngày Phiếu xuất

kho số Thành tiền Ngày

Phiếu theo dõi lao động số Thành tiền Ngày

Tỷ lệ phân bổ

Căn cứ phân bổ Thành tiền

Nhân công trực tiếp

Sản xuất chung

Tổng chi phí

Chi phí đơn vị sản phẩm

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí sản xuất chung

PHIẾU THEO DÕI CHI PHÍ THEO CÔNG VIỆC

Tổng hợp chi phí Số lượng sản phẩm bàn giao

Ngày

Sơ đồ 1.4 Quá trình phản ánh chi phí vào sổ kế toán

b Phương pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất (công nghệ)

Phương pháp này thường được vận dụng trong các doanh nghiệp sản xuất sảnphẩm theo quy trình công nghệ sản xuất liên tục qua nhiều bước chế biến Phươngpháp này áp dụng cho những sản phẩm có những đặc điểm sau:

- Sản phẩm đồng nhất, sản xuất đại trà với số lượng lớn; sản phẩm được sản xuấttheo quy luật số lớn của nhu cầu xã hội

- Sản phẩm có giá trị không cao

- Giá bán sản phẩm được xác định sau khi sản xuất

Khi áp dụng phương pháp này, chi phí không xác định cho từng lô sản phẩm cụthể nào mà được tập hợp theo từng công đoạn hoặc từng phân xưởng sản xuất khácnhau của doanh nghiệp Việc tập hợp chi phí theo từng phân xưởng, theo giai đoạncông nghệ góp phần tăng cường công tác hạch toán nội bộ.

Quá trình sản xuất ở các doanh nghiệp thường được tổ chức theo hai quy trìnhcông nghệ: Quy trình sản xuất liên tục và quy trình sản xuất song song

- Quy trình sản xuất liên tục: hoạt động sản xuất diễn ra ở các phân xưởng,nguyên vật liệu chính là đầu vào của phân xưởng đầu tiên, sau đó chuyển sang phânxưởng tiếp theo và cứ như thế cho tới phân xưởng cuối cùng tạo ra thành phẩm của quátrình sản xuất

- Quy trình sản xuất song song: quá trình sản xuất diễn ra đồng thời tại các phânxưởng tạo ra các chi tiết của sản phẩm, sau đó mới lắp ráp ở phân xưởng cuối cùng tạo

ra thành phẩm

1.2.2.3 Hệ thống định mức và lập dự toán chi phí sản xuất.

Thực tế sản xuất kinh doanh cho thấy để kinh doanh có hiệu quả đòi hỏi nhà quản

lý phải thực hiện đồng bộ nhiều yêu cầu, tuy nhiên một trong những yêu cầu quantrọng để thực hiện tốt hoạt động kinh doanh vẫn là các nhà quản lý phải làm chủ đượccác khâu chi phí Điều này chỉ có thể được giải quyết đầy đủ và có hiệu quả khi doanhnghiệp có một hệ thống định mức chi phí tiêu chuẩn hoàn hảo

a Định mức chi phí sản xuất

Quá trình xây dựng định mức tiêu chuẩn đòi hỏi sự kết hợp giữa suy nghĩ và khảnăng chuyên môn của tất cả những người có trách nhiệm với giá và chất lượng sảnphẩm Nội dung, nguyên tắc xây dựng định mức tiêu chuẩn phải dựa trên cơ sở xemxét một cách nghiêm túc toàn bộ kết quả đạt được, sau đó kết hợp với những thay đổi

về điều kiện kinh tế, về đặc điểm giữa cung và cầu, về kỹ thuật để điều chỉnh và bổsung cho phù hợp Tuy nhiên, ở đây cũng cần nhấn mạnh là số liệu quá khứ chỉ có giátrị làm căn cứ để dự đoán tương lai, còn hệ thống định mức tiêu chuẩn được xây dựngphải phản ánh mức hoạt động hiệu quả trong tương lai chứ không phải là mức hoạtđộng đã qua

Định mức tiêu chuẩn được chia làm hai loại:

- Định mức lý tưởng (hay còn gọi là định mức lý thuyết): là những định mức chỉ

có thể đạt được trong những điều kiện hoàn hảo nhất Do đó, các định mức lý tưởngkhông có tính hiện thực vì vậy nó không được dùng trong thực tế

- Định mức thực tế là định mức được xây dựng chặt chẽ và có khả năng đạt đượcnếu cố gắng Do vậy, nếu được xây dựng đúng đắn và hợp lý, định mức thực tế sẽ cótác dụng động viên, khuyến khích người lao động Lấy định mức thực tế làm cơ sở đểphân tích, so sánh giữa thực hiện với định mức sẽ có nhiều ý nghĩa đối với nhà quảntrị, vì kết quả tìm được phản ánh được những hiện tượng không bình thường nhưng chỉkém hiệu quả cần xem xét, tìm biện pháp khắc phục, hay những tiềm năng cần khơidậy để có biện pháp phát huy Định mức thực tế còn là cơ sở của các nhà quản trị lập

kế hoạch dùng tiền và các kế hoạch tồn kho, nhưng đối với định mức lý tưởng thìkhông làm được những việc này, vì nó không có tính thực tế nên các số liệu kế hoạchdựa trên đó chỉ là những con số không tưởng

Để xây dựng một định mức khoa học, phù hợp thực tế, các nhà quản trị phải kếthợp hài hoà sự hiểu biết giữa lý thuyết và thực tế Song, nhìn chung, định mức đượcxây dựng dựa trên những nguyên tắc sau:

- Căn cứ và nhu cầu sản xuất sản phẩm thực tế của doanh nghiệp, các định mứcthực tế những kỳ trước đã xây dựng

- Căn cứ vào điều kiện kinh tế, điều kiện thực tế của doanh nghiệp để xây dựngđịnh mức chuẩn cho kỳ này

- Việc xây dựng định mức đòi hỏi sự kết hợp cao giữa chuyên môn nghề nghiệp,tinh thần trách nhiệm và tư duy sáng tạo của các chuyên gia xây dựng định mức

Định mức thường được xây dựng trên ba phương pháp: phương pháp thí nghiệm,phương pháp sản xuất thử, phương pháp thống kê kinh nghiệm Thông thường, trongsản xuất, nhà quản trị cần xây dựng ba loại định mức như sau:

* Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường phụ thuộc vào hai yếu tố:

Thứ nhất là số lượng nguyên vật liệu sử dụng cho một đơn vị sản Nguyên tắc chungtính toán định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, trước hết phải dựa vào bản vẽ thiết

kế kỹ thuật về sản phẩm đó Từ đó xác định số lượng vật liệu chính, vật liệu phụ cần sửdụng, dự tính các vật liệu có khả năng thay thế; việc này cần dựa trên trình độ tay nghềcủa công nhân đối với sản phẩm cụ thể Thứ hai là xác định đơn giá thực tế của một

đơn vị vật liệu, giá thực tế bao gồm: giá trên thị trường thu mua, phí vận chuyển, địnhmức hao hụt, nguồn cung ứng.

Sau khi được hai nhân tố ảnh hưởng này, nhà quản trị xây dựng định mức chi phívật liệu cho đơn vị sản phẩm như sau:

x

Đơn giá thực

tế nguyên vậtliệu

Bằng phương pháp loại trừ ta có thể xác định mức độ ảnh hưởng của hai nhân tốđến sự tăng giảm chi phí nguyên vật liệu

* Định mức chi phí nhân công trực tiếp:

Chi phí nhân công trực tiếp thường chiếm tỷ trọng đáng kể trong chỉ tiêu giáthành sản xuất sản phẩm đối với các doanh nghiệp có quy trình công nghệ thủ công.Nhưng nhìn chung định mức chi phí nhân công trực tiếp cho một đơn vị sản phẩmthường phụ thuộc vào những yếu tố sau:

- Thời gian cần thiết để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm

- Giá thực tế của một đơn vị thời gian

Nguyên tắc chung tính toán định mức chi phí nhân công trực tiếp: trước hết phảidựa vào bản vẽ kỹ thuật về sản phẩm đó Từ đó xác định lượng thời gian cần thiết đểsản xuất ra đơn vị sản phẩm Khi xác định lượng thời gian cần thiết dựa trên trình độtay nghề của từng loại công nhân đối với sản phẩm cụ thể Đồng thời gắn với các điềukiện trung bình của môi trường làm việc có tính đến thời gian nghỉ ngơi của công nhân,thời gian bảo dưỡng máy móc, máy chạy không tải

Khi xác định thời gian lao động cần thiết cho một đơn vị sản phẩm có thể dựa vào

hệ thống bấm giờ tự động cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành Hoặc chia sản phẩmthành từng thao tác khác nhau, sau đó xác định thời gian của mỗi thao tác và tổng hợplại thành thời gian cần thiết để tạo ra một sản phẩm

Khi xác định đơn giá một đơn vị thời gian cần chú ý tới trình độ tay nghề củatừng loại công nhân để thực hiện những thao tác đó Xác định đơn giá của một đơn vịthời gian thường đi kèm các khoản phụ cấp nếu có, như bảo hiểm, trách nhiệm, độc

hại… Sau khi xác định được lượng thời gian và đơn giá ta xây dựng định mức chi phínhân công trực tiếp cho đơn vị sản phẩm như sau:

x

Đơn giá thực tế

1 đơn vị thờigian

Bằng phương pháp loại trừ ta có thể xác định mức độ ảnh hưởng của hai nhân tố đến

sự tăng hay giảm định mức chi phí nhân công trực tiếp

* Định mức chi phí sản xuất chung:

Chi phí sản xuất chung là chi phí hỗn hợp bao gồm nhiều yếu tố, mỗi yếu tố chiphí thường bao gồm phần định phí và biến phí Do vậy xây dựng định mức chi phí sảnxuất chung cần gắn với từng yếu tố chi phí cụ thể Đối với các yếu tố mang tính chấtbiến phí cần dựa vào định mức cho một đơn vị sản phẩm Các yếu tố mang tính chấtđịnh phí thường xác định phạm vi giới hạn của quy mô hoạt động Mặt khác, xây dựngđịnh mức chi phí sản xuất chung còn phụ thuộc vào đặc điểm chi phí trực tiếp củadoanh nghiệp, quy mô và giới hạn hoạt động, yêu cầu quản lý của các cấp

- Trường hợp chi phí sản xuất chung có mối quan hệ chặt chẽ với chi phí trựctiếp, có thể áp dụng phương pháp thống kê kinh nghiệm để xác định, định mức biến phísản xuất chung dựa trên định mức chi phí trực tiếp và tỷ lệ biến phí sản xuất chung sovới chi phí trực tiếp

phẩm

x

Tỷ lệ biến phí sảnxuất chung so vớichi phí trực tiếp

- Trường hợp doanh nghiệp xác định được các tiêu thức phân bổ chi phí sản xuấtchung một cách khoa học, hợp lý thì xác định định mức biến phí sản xuất chung trên cơ

sở ước tính tổng chi phí sản xuất chung và dự toán tổng tiêu thức phân bổ, xác địnhđơn giá phân bổ chi phí sản xuất chung

Đơn giá phân bổ biến

phí sản xuất chung =

Tổng biến phí sản xuấtchung ước tính /

Tổng tiêu thứcphân bổ

Tỷ lệ phân bổ định phí

sản xuất chung =

Tổng định phí sảnxuất chung /

Tổng tiêu thứcphân bổ

Định mức chi phí sản

xuất chung =

Tỷ lệ phân bổ định phísản xuất chung x

Đơn vị tiêu chuẩn cho

1 đơn vị hoạt động

Để phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến định mức chi phí sản xuất chung, cần kếthợp phương pháp so sánh và phương pháp loại trừ nhằm xác định mức độ ảnh hưởngcủa từng nhân tố, từ đó đưa ra các biện pháp thích hợp

b Dự toán chi phí sản xuất

Để đạt được mức lợi nhuận mong muốn trong tình trạng tài chính chủ đọng vàlành mạnh, các doanh nghiệp phải dự toán được toàn bộ ngân sách sản xuất kinhdoanh Hệ thống dự toán ngân sách của doanh nghiệp gồm các bảng dự toán riêng biệtcho từng bộ phận chức năng, từng sản phẩm dịch vụ, từng thời hạn Tuy nhiên chúng

có quan hệ qua lại, tác động lẫn nhau cùng thực hiện mục tiêu chung của doanh nghiệp

là tối đa lợi nhuận Dự toán ngân sách bao gồm 5 dự toán quan trọng đó là: Dự toántiêu thụ sản phẩm (dự toán doanh thu), dự toán sản lượng sản xuất kinh doanh, dự toánchi phí, dự toán dòng tiền và dự toán báo cáo tài chính

Trong đó dự toán chi phí sản xuất được chi tiết thành 3 dự toán sau:

* Dự toán chi phí nguyên liệu trực tiếp:

Chi phí nguyên liệu trực tiếp trong chỉ tiêu giá thành sản xuất sản phẩm thườngmang tính chất biến phí Do vậy tổng mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường tỷ lệvới sản lượng sản phẩm sản xuất, đây là nhân tố quan trọng giúp cho quá trình xâydựng dự toán nhanh và chính xác

Căn cứ để xây dựng dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường dựa vàonhững cơ sở sau:

- Định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho 1 đơn vị sản phẩm

- Đơn giá dự toán nguyên vật liệu sử dụng Thông thường đơn giá nguyên vật liệukhi lập dự toán thường ổn định trong cả một kỳ Tuy nhiên đơn giá vật liệu cũng phụthuộc vào các phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho

- Dự toán về sản lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ tới

Từ những thông tin trên, ta xác định được dự toán chi phí nguyên vật liệu trựctiếp cho các sản phẩm

Dự toán chi phí nguyên

vật liệu trực tiếp =

Dự toán lượng vậtliệu sử dụng x

Đơn giá vậtliệu dự kiếnTrong đó:

Dự toán lượng vật

liệu sử dụng =

Sản lượng sảnphẩm sản xuất dự

toán

x Định mức tiêu

hao vật liệuHoặc:

Dự toán chi phí nguyên

vật liệu trực tiếp =

Dự toán lượng sảnphẩm sản xuất x

Đinh mức chi phínguyên vật lieu cho 1sản phẩm

* Dư toán chi phí nhân công trực tiếp:

Chi phí nhân công trực tiếp trong chỉ tiêu giá thành sản xuất sản phẩm thườngmang tính chất biến phí có mối quan hệ với sản lượng sản phẩm sản xuất Dự toán chiphí nhân công trực tiếp phản ánh toàn bộ các khoản tiền lương, tiền công, bảo hiểm…của công nhân trực tiếp để sản xuất ra sản phẩm, dịch vụ nhằm cung cấp thông tin cho

các nhà quản trị trong các quyết định sử dụng lao động, đảm bảo môi trường làm việcvăn minh, khuyến khích tăng năng suất lao động.

Dự toán này có tác dụng giúp doanh nghiệp chủ động trong việc sử dụng, tuyểndụng, đào tạo lao động một cách hợp lý, không quá dư thừa và thiếu góp phần giảm chiphí, đồng thời xây dựng mối quan hệ hài hòa giữa người lao động và doanh nghiệp.Căn cứ để xâ dựng dự toán chi phí nhân công trực tiếp thường dựa vào những cơ

sở sau:

- Định mức lao động để sản xuấ ra đơn vị sản phẩm như thời gian cần thiết để sảnxuất ra 1 sản phẩm…

- Đơn giá dự toán 1 đơn vị thời gian hay 1 sản phẩm

- Cơ cấu sử dụng lao động, trình độ chuyên môn và ta nghề của từng loại lao động

- Dự toán về sản lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ tới

Từ những thông tin trên, ta xác định được dự toán chi phí nhân công trực tiếp chocác sản phẩm

Dự toán chi phí

nhân công trực tiếp =

Dự toán sảnlượng sản phẩmsản xuất

x Định mức tiềncông 1 sản phẩmHoặc:

Dự toán chiphí nhân côngtrực tiếp

=

Dự toán tổngthời gian sảnxuất sản phẩm

x Đơn giá tiền công

1 đơn vị thời gian

* Dự toán chi phí sản xuất chung:

Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí phục vụ cho quá trình sản xuất củaphân xưởng, đội sản xuất Ta có thể xây dựng dự toán chi phí sản xuất chung dựa vàonghiên cứu bản chất của từng yếu tố trong khoản mục này Mỗi yếu tố thuộc chi phísản xuất chung vừa mang tính chất biến phí và định phí Do vậy, việc xây dựng dự toánchi phí sản xuất chung cần phải tách biệt các yếu tố mang tính chất biến phí và các yếu

tố mang tính chất định phí

Biến phí sản xuất chung thường được xây dựng dự toán cho từng hoạt động theohai cách Thứ nhất là dựa trên định mức biến phí cho 1 đơn vị sản phẩm.

Dự toán biến phí

sản xuất chung =

Dự toán sản lượng sảnxuất sản phẩm x

Định mức biến phí 1đơn vị sản phẩmThứ hai là dựa trên tỷ lệ biến phí theo dự kiến và dự toán biến phí trực tiếp

Dự toán biến phísản xuất chung =

Dự toán biến phítrực tiếp x

Tỷ lệ biến phítheo dự kiến

Dự toán định phí sản xuất chung thường căn cứ vào giới hạn phạm vi của quy

mô hoạt động Đồng thời cần phân biệt các định phí bộ phận, định phí chung Định phí

bộ phận thường phụ thuộc vào các quyết định cụ thể của nhà quản trị, định phí chungthường ổn định trong cả một kỳ dự toán Dự toán định phí có thể căn cứ vào mức độtăng, giảm các tài sản cố định dự kiến trong kỳ tới của doanh nghiệp

Dự toán định phí

sản xuất chung =

Định phí sản xuấtchung của kỳ trước x

Tỷ lệ tăng, giảmđịnh phí dự kiến

1.2.2.4 Hệ thống báo cáo kế toán quản trị:

Báo cáo kế toán quản trị chi phí phản ánh chi tiết, cụ thể tình hình chi phí củadoanh nghiệp theo yêu cầu của các cấp quản trị trong doanh nghiệp để ra các quyếtđịnh kinh doanh

* Tuy báo cáo kế toán quản trị không bị nhà nước quy định bắt buộc nhưng nó lại

có tác dụng rất lớn trong quản trị doanh nghiệp:

- Cung cấp thông tin để nhà quản trị kiểm tra toàn diện về tình hình sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp

- Cung cấp thông tin để nhà quản trị phân tích, đánh giá, xác định chính xác kếtquả cũng như hiệu quả hoạt động kinh doanh

- Là căn cứ phát triển khả năng tiềm tàng về kinh tế tài chính, dự đoán tình hìnhsản xuất kinh doanh cũng như xu hướng vận động của doanh nghiệp