kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước

KTNN Việt Nam ra đời trong điều kiện không có tổ chức tiền thân, kiểm toán là một lĩnh vực mới ở Việt Nam nên hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN còn có những hạn chế nhất đ

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

-

HOÀNG DIỆU LINH

KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN

CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

LUẬN VĂN THẠC SỸ QUẢN LÝ KINH TẾ

CHƯƠNG TRÌNH ĐỊNH HƯỚNG THỰC HÀNH

Hà Nội - 2014

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

-

HOÀNG DIỆU LINH

KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN

CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

Chuyên ngành: Quản lý kinh tế

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT……… i DANH MỤC HÌNH……… ……… ii LỜI NÓI ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄNVỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN 8 1.1 Khái niệm, mục tiêu và vai trò kiểm soát chất lượng kiểm toán trong hoạt động kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước 8 1.2 Chất lượng kiểm toán và những nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước 11 1.3 Đối tượng, phạm vi, nội dung kiểm soát chất lượng kiểm toán 21 1.4 Kinh nghiệm nước ngoài về Kiểm soát chất lượng kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước các Quốc gia và bài học đối với Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 26 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN TẠI VỤ CHẾ ĐỘ VÀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 36 2.1 Chức năng, nhiệm vụ và tổ chức bộ máy hoạt động của Kiểm toán Nhà nước 36 2.2 Tình hình tổ chức và hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước 42 2.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán 49 2.4 Tổ chức công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán của Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán 56

2.5 Thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Vụ Chế độ và Kiểm soát

chất lượng kiểm toán 62

CHƯƠNG 3: ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆNCÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN TẠIVỤ CHẾ ĐỘ VÀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁNCỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 74

3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán 74

3.2 Phương hướng hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán 76

3.3 Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán 78

3.4 Điều kiện thực hiện các giải pháp 87

KẾT LUẬN 91

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 93

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

1 ASOSAI Tổ chức các cơ quan Kiểm toán tối cao Châu Á

2 INTOSAI Tổ chức các cơ quan Kiểm toán tối cao Thế giới

3 KTNN Kiểm toán Nhà nước

4 KTV Kiểm toán viên

DANH MỤC HÌNH

1 2.1 Cơ cấu tổ chức của Kiểm toán Nhà nước 39

2 2.2 Sơ đồ các cấp độ kiểm soát chất lượng kiểm toán

của KTNN

46

LỜI NÓI ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Nền kinh tế Việt Nam đang từng bước hội nhập với sự phát triển của nền kinh tế thế giới và khu vực, tạo điều kiện cho nhiều lĩnh vực phát triển trong đó có kiểm toán Để có thể thực hiện quá trình tăng trưởng kinh tế, phát triển bền vững, phải có một môi trường tài chính lành mạnh Do vậy, hoạt động kiểm toán là một yêu cầu cần thiết của nền kinh tế hiện nay Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đóng vai trò quan trọng, tham mưu giúp Quốc Hội kiểm tra, giám sát công tác quản lý, sử dụng ngân sách tiền và tài sản Nhà nước; góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, thất thoát, lãng phí, đồng thời phát hiện và ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu quả sử dụng ngân sách, tiền và tài sản Nhà nước; minh bạch nền tài chính công

Việc củng cố, tăng cường hoạt động KTNN, nâng cao chất lượng công tác kiểm toán của KTNN đang là vấn đề được Đảng, Nhà nước coi trọng KTNN Việt Nam ra đời trong điều kiện không có tổ chức tiền thân, kiểm toán

là một lĩnh vực mới ở Việt Nam nên hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN còn có những hạn chế nhất định, đặc biệt là công tác kiểm soát chất lượng của Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán (đơn vị chuyên trách công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán), cần có sự nghiên cứu để hoàn thiện, cần được ưu tiên chú trọng nhằm nâng cao chất lượng hoạt động của KTNN, góp phần xây dựng KTNN trở thành công cụ đắc lực, tin cậy của Quốc Hội và Chính Phủ trong kiểm tra, giám sát việc quản lý, điều hành nền tài chính công của đất nước

Từ thực tiễn công tác tại KTNN và học tập, nghiên cứu Chuyên ngành Quản lý kinh tế thuộc khoa Kinh tế chính trị - Đại học Kinh tế, Đại học Quốc gia Hà Nội đã cung cấp các kiến thức lý luận và thực tiễn đáp ứng nhu cầu

nghiên cứu và công tác thực tế của học viên Việc vận dụng các kiến thức đã học giúp học viên có cái nhìn tổng quát và sự phân tích đối với các tồn tại hạn chế trong công tác tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán, từ đó xác

định và có sự định hướng đối với đề tài nghiên cứu “Kiểm soát chất lượng

kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước” phù hợp với chuyên ngành đào tạo

2 Tình hình nghiên cứu

Những tài liệu liên quan đến đề tài đã được học viên nghiên cứu:

- Luận văn thạc sỹ kinh tế: “Hoàn thiện nội dung và phương thức kiểm

soát chất lượng kiểm toán trong quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước Việt Nam” của Hoàng Phú Thọ (Trường Đại học kinh tế quốc dân, 2006),

nghiên cứu những vấn đề lý luận cơ bản về kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN; thực trạng việc kiểm soát chất lượng các bước trong quy trình kiểm toán của KTNN; đề xuất các giải pháp hoàn thiện nội dung và phương thức kiểm soát chất lượng các giai đoạn của Quy trình kiểm toán

- Đề tài khoa học cấp bộ năm 2008: “Hoàn thiện tổ chức công tác kiểm

tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước”, do Thạc sỹ

Nguyễn Trọng Thuỷ (KTNN) làm chủ nhiệm, với đối tượng nghiên cứu chủ yếu về tổ chức công tác kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán Đề tài đã

hệ thống, tổng hợp những vấn đề lý luận cơ bản, khái quát về khái niệm kiểm soát chất lượng kiểm toán, các chuẩn mực quốc tế về kiểm soát chất lượng kiểm toán, các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, tổ chức và cơ chế hoạt động kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán, phạm vi, phương pháp kiểm tra, kiểm soát Trên cơ sở đánh giá thực trạng tổ chức công tác kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán, đề tài đã đề xuất một số giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán

- Đề tài nghiên cứu khoa học cấp cơ sở năm 2010“Xây dựng nội dung,

thủ tục và hồ sơ mẫu biểu cho hoạt động kiểm soát chất lượng của một cuộc

kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước”, do Thạc sỹ Đào Thị Thu Vĩnh (KTNN)

làm chủ nhiệm, nghiên cứu cơ sở lý luận về kiểm soát chất lượng kiểm toán; thực tiễn về kiểm soát chất lượng kiểm toán, nội dung, thủ tục và hồ sơ mẫu biểu trong hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán; từ đó đề xuất một số giải pháp hoàn thiện hồ sơ mẫu biểu phục vụ cho công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán

- Đề tài khoa học cấp bộ năm 2011 “Các giải pháp nâng cao chất

lượng kiểm soát hoạt động kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành”, do Thạc sỹ Lê Minh Khái (KTNN) làm chủ nhiệm, đề cập đến một

số vấn đề lý luận cơ bản về kiểm soát chất lượng kiểm toán; đánh giá thực trạng và hạn chế, tồn tại, chỉ ra một số nguyên nhân của hạn chế trong công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN chuyên ngành Đề tài đã đề xuất một số giải pháp cơ bản nâng cao chất lượng kiểm soát hoạt động kiểm toán của KTNN chuyên ngành, tập trung vào kiểm soát đối với cuộc kiểm toán Tuy nhiên, đề tài chỉ giới hạn nghiên cứu trong kiểm soát hoạt động kiểm toán của KTNN chuyên ngành, chưa bao hàm đầy đủ các cấp độ kiểm soát, đặc biệt là hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán của Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán

Các công trình nghiên cứu này có những đóng góp đáng kể trong việc giải quyết vấn đề cơ sở lý luận và thực tiễn về kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN nói chung và của Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán nói riêng Các tài liệu trên đã được học viên tham khảo, nghiên cứu, kế thừa

có chọn lọc trong luận văn

Ngoài ra, các Báo cáo kiểm soát chất lượng kiểm toán của Vụ Chế độ

và Kiểm soát chất lượng kiểm toán; các Báo cáo công tác của các Đoàn công tác học tập kinh nghiệm của KTNN tại các nước; các bài viết đăng trên Báo kiểm toán, Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm toán cũng là nguồn tư liệu giúp

học viên tìm hiểu và rút ra bài học kinh nghiệm cho công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

- Làm rõ cơ sở lý luận và thực tiễn về kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN

- Làm rõ thực trạng hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN Việt Nam

Đề xuất các giải pháp hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán phù hợp với điều kiện thực tiễn tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN Việt Nam

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu trên, đề tài sẽ tập trung trả lời một số câu hỏi nghiên cứu chính sau đây:

- Mục tiêu của kiểm soát chất lượng kiểm toán? Kiểm soát chất lượng kiểm toán ảnh hưởng như thế nào đến chất lượng kiểm toán của KTNN?

- Kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán trong công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN?

- Thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN gồm những nội dung gì, đã đạt được những kết quả gì và còn những nội dung nào cần hoàn thiện?

- Những giải pháp nào giúp hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN?

Bên cạnh đó, luận văn đi sâu phân tích, đánh giá thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán, đánh giá những ưu điểm, tồn tại của hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán của

Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán, từ đó đề xuất một số giải pháp phù hợp, có tính khả thi góp phần nâng cao hiệu quả, chất lượng công tác

kiểm soát của Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung đi sâu nghiên cứu những vấn đề liên quan đến chất lượng kiểm toán và kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN; thực trạng về kiểm soát chất lượng kiểm toán của Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán, kinh nghiệm thực tiễn về kiểm soát chất lượng kiểm toán tại KTNN một

số quốc gia; từ đó rút ra bài học kinh nghiệm và định hướng hoàn thiện cho KTNN Việt Nam

- Phạm vi nghiên cứu: Luận văn khái quát công tác kiểm toán, kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN và giới hạn việc nghiên cứu trong phạm

vi kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN

Thời kỳ nghiên cứu để đánh giá thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán là từ khi KTNN Việt Nam được thành lập (năm 1994) và đi vào hoạt động cho đến nay

5 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp luận: Luận văn sử dụng phương pháp duy vật biện

chứng và duy vật lịch sử

- Phương pháp nghiên cứu là sự tổng hợp nhiều phương pháp, trong đó

các phương pháp chủ yếu được sử dụng như sau:

+ Phương pháp tổng hợp, phân tích để hệ thống hoá những vấn đề lý luận và thực tiễn

+ Phương pháp đánh giá tài liệu, quan sát, kiểm chứng để nghiên cứu, tổng kết, phân tích, đánh giá thực trạng các vấn đề cần nghiên cứu, xác định

rõ những nguyên nhân làm cơ sở đề xuất phương hướng và giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán

- Nguồn dữ liệu:

Luận văn sử dụng hai loại dữ liệu là dữ liệu thứ cấp và dữ liệu sơ cấp: + Dữ liệu thứ cấp được thu thập từ các nguồn bên trong và bên ngoài KTNN, bao gồm:

Nguồn dữ liệu bên trong KTNN: Luận văn tham khảo các Báo cáo kiểm soát chất lượng kiểm toán của Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán, hồ sơ kiểm toán của một số Đoàn kiểm toán, một số tư liệu có liên quan thu thập từ các cá nhân, đơn vị trong KTNN, các Báo cáo quá trình công tác nước ngoài của một số Đoàn/cá nhân, Báo kiểm toán và Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm toán…

Nguồn dữ liệu bên ngoài KTNN: Ngoài ra, luận văn còn sử dụng các thông tin thu thập được từ các sách, báo và các trang web của các hiệp hội nghề nghiệp có tư liệu liên quan đến công trình nghiên cứu

- Dữ liệu sơ cấp được sử dụng phương pháp định tính để thu thập:

+ Thông qua trao đổi trực tiếp các thông tin với các công chức thực hiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán của Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán

+ Quan sát trực tiếp trong quá trình tham gia kiểm soát hồ sơ kiểm toán tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán

6 Những đóng góp mới của luận văn

Luận văn đi sâu phân tích, đánh giá thực trạng của kiểm soát chất lượng kiểm toán, chỉ ra những ưu điểm, hạn chế; sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm soát chất lượng tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN; đồng thời đề xuất các phương hướng, giải pháp phù hợp thực tiễn và thông lệ quốc tế (INTOSAI và ASOSAI), góp phần nâng cao hiệu quả, kiểm soát chất

lượng kiểm toán, cụ thể:

- Tăng cường hệ thống chính sách làm cơ sở pháp lý cho hoạt động

kiểm soát chất lượng kiểm toán: kiện toàn hệ thống chuẩn mực kiểm toán; hoàn thiện hệ thống quy trình kiểm toán của KTNN; chỉnh sửa bổ sung hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán; hoàn thiện cẩm nang hướng dẫn kiểm toán trong từng loại hình kiểm toán, chuyên ngành và lĩnh vực kiểm toán; bổ sung các chính sách kiểm soát chất lượng kiểm toán về trình độ, năng lực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp

- Hoàn thiện quy trình, chuẩn mực, quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán

- Đề xuất điều kiện thực hiện giải pháp: về phía Nhà nước, về phía Kiểm toán Nhà nước và về phía Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán

7 Kết cấu của đề tài nghiên cứu

Với tên gọi “Kiểm soát chất lượng kiểm toán của Kiểm toán Nhà

nước”, ngoài lời nói đầu và phần kết luận, luận văn gồm 03 chương như sau:

Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về kiểm soát chất lượng kiểm toán Chương 2: Thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Vụ Chế độ

và Kiểm soát chất lượng kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

Chương 3: Định hướng và giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát

chất lượng kiểm toán tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán của

Kiểm toán Nhà nước

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN

VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN

1.1 Khái niệm, mục tiêu và vai trò kiểm soát chất lượng kiểm toán trong hoạt động kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

1.1.1 Khái niệm kiểm soát chất lượng kiểm toán

Hoạt động kiểm toán có nguồn gốc từ hoạt động kiểm tra, xuất hiện từ thời La Mã cổ đại Từ thời Trung cổ, kiểm toán đã được sử dụng để thẩm tra

về tính trung thực của các thông tin tài chính Đến những năm 30 của thế kỷ

XX, kiểm toán với ý nghĩa là “kiểm tra độc lập và bày tỏ ý kiến” mới được phát triển ở các nước Bắc Mỹ và Tây Âu

Đầu thế kỷ XX, việc sản xuất với khối lượng lớn phát triển mạnh, khách hàng yêu cầu ngày càng cao về chất lượng và sự cạnh tranh giữa các cơ

sở sản xuất về chất lượng ngày càng mãnh liệt Các nhà công nghiệp dần dần nhận ra rằng kiểm tra không phải là cách đảm bảo chất lượng tốt nhất Như vậy, kiểm tra chỉ là một sự phân loại sản phẩm đã được chế tạo, tức là chất lượng không được tạo dựng nên qua kiểm tra Vào những năm 1920, người ta

đã bắt đầu chú trọng đến các quá trình trước đó hơn là đợi đến khâu cuối cùng mới tiến hành sàng lọc sản phẩm Khái niệm kiểm soát chất lượng (Quality Control) ra đời

Kiểm soát chất lượng là các hoạt động và kỹ thuật mang tính tác nghiệp, được sử dụng để đáp ứng các yêu cầu chất lượng Theo Từ điển Tiếng Việt do Viện Ngôn ngữ học biên soạn thì kiểm soát là “xem xét để phát hiện, ngăn chặn những gì trái với quy định” (trang 523) Đại Từ điển Tiếng Việt đưa ra khái niệm kiểm soát là “kiểm tra, xem xét nhằm ngăn ngừa những sai phạm các quy định” (trang 386) Kiểm soát có thể theo nhiều chiều: cấp trên kiểm soát cấp dưới bằng chính sách hoặc biện pháp; đơn vị này kiểm soát đơn

vị khác thông qua việc chi phối về quyền sở hữu và các lợi ích; nội bộ trong đơn vị kiểm soát lẫn nhau qua quy chế, quy định và thủ tục quản lý

Trong hoạt động KTNN, “kiểm soát chất lượng là thuật ngữ hàm chứa các chính sách và thủ tục được cơ quan KTNN sử dụng nhằm bảo đảm công việc kiểm toán được thực hiện với chất lượng cao” [21, tr7] Như vậy, kiểm soát chất lượng kiểm toán trong nội bộ cơ quan KTNN là các chính sách, thủ tục điều chỉnh, hướng hoạt động kiểm toán tới chất lượng và hiệu quả; đồng thời gắn liền và thuộc cơ cấu tổ chức, cơ chế hoạt động kiểm toán của KTNN

Do đó, trong hoạt động KTNN có thể hiểu kiểm soát chất lượng kiểm toán là thuật ngữ hàm chứa các chính sách và thủ tục được sử dụng để quản lý, điều hành hoạt động kiểm toán tuân thủ đúng các nguyên tắc, chuẩn mực nghề nghiệp hiện hành và các tiêu chí chất lượng theo quy định của KTNN

Theo Quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán (ban hành kèm theo Quyết định 04/2010/QĐ-KTNN ngày 02/6/2010 của Tổng Kiểm toán Nhà nước), kiểm soát chất lượng kiểm toán là hoạt động kiểm tra, đánh giá, tư vấn độc lập đối với các cuộc kiểm toán do Vụ Chế độ và Đoàn kiểm soát thực hiện nhằm đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán; hạn chế, khắc phục các sai phạm, yếu kém trong hoạt động kiểm toán [6, tr2]

1.1.2 Mục tiêu và vai trò của kiểm soát chất lượng kiểm toán

1.1.2.1 Mục tiêu của kiểm soát chất lượng kiểm toán

Hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán nhằm đảm bảo việc tuân thủ pháp luật; tuân thủ Hệ thống chuẩn mực KTNN và các quy trình, thủ tục kiểm toán; vận dụng thích hợp các phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán, góp phần giảm thiểu rủi ro kiểm toán của KTNN [6, tr1]

1.1.2.2 Vai trò của kiểm soát chất lượng kiểm toán

Chất lượng kiểm toán có ý nghĩa quyết định trong việc khẳng định vị thế, uy tín và hiệu lực, hiệu quả hoạt động KTNN Do đó, KTNN phải đảm

bảo kết quả kiểm toán đáp ứng yêu cầu chất lượng, đáng tin cậy và đã được kiểm soát chất lượng đầy đủ, thích hợp

Kết quả hoạt động của KTNN nhằm cung cấp cho Quốc hội, Chính phủ, các cơ quan nhà nước sự xác nhận, đánh giá về tính trung thực, hợp lý, hợp pháp và hiệu quả kinh tế của các thông tin được kiểm toán, là căn cứ tin cậy để đề ra những quyết sách của Nhà nước

Chính vì lẽ đó, kiểm soát chất lượng kiểm toán được Tổ chức quốc tế các cơ quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI) thừa nhận như một định chế bắt buộc và là trách nhiệm được quy định rõ trong chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán “Giám sát và kiểm tra lại” của INTOSAI đã nêu rõ “Công việc của kiểm toán viên ở mỗi cấp và mỗi giai đoạn kiểm toán phải được giám sát một cách đúng đắn trong quá trình kiểm toán và các công việc được thể hiện bằng văn bản phải được một thành viên cấp cao của đội ngũ kiểm toán kiểm tra lại” [21, tr235] Ở Việt Nam, KTNN đã ban hành Chuẩn mực kiểm toán số

10 “Kiểm tra và soát xét chất lượng kiểm toán” (năm 1999), hiện nay là Chuẩn mực kiểm toán số 08 “Kiểm soát chất lượng kiểm toán” (năm 2010);

và khẳng định đây là yêu cầu tất yếu khách quan, là một quy phạm bắt buộc đối với hoạt động kiểm toán ở mỗi bước, mỗi giai đoạn kiểm toán

Kiểm soát chất lượng kiểm toán, trước hết nhằm bảo đảm kết quả kiểm toán đạt tiêu chí chất lượng, đáp ứng yêu cầu tin cậy của các đối tượng sử dụng các thông tin được kiểm toán Ngoài ra, kiểm soát chất lượng kiểm toán còn đem lại nhiều lợi ích khác, như:

- Cung cấp thông tin để KTNN xây dựng chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng kiểm toán; tổ chức, quản lý và điều hành hoạt động kiểm toán

- Đánh giá trình độ, năng lực và đạo đức Kiểm toán viên (KTV) làm cơ

sở cho việc đào tạo, bồi dưỡng và phân công nhiệm vụ phù hợp; tuyển dụng

và đề bạt

- Đánh giá tính đầy đủ và hiệu lực của hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán, chỉ ra những hạn chế, bất cập để KTNN sửa đổi, bổ sung, điều chỉnh kịp thời những nội dung cần thiết trong các quy định về chuyên môn, nghiệp vụ phù hợp với thực tiễn hoạt động kiểm toán và yêu cầu quản lý

- Thông qua kiểm soát chất lượng kiểm toán để xử lý kịp thời các ý kiến khác nhau về chuyên môn, về kết luận kiểm toán và có biện pháp để phòng ngừa, ngăn chặn những sai sót tương tự trong tương lai

- Hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán do các đơn vị chuyên trách thực hiện còn có tác dụng răn đe KTV vi phạm đạo đức nghề nghiệp

Nói chung, kiểm soát chất lượng kiểm toán giúp cho KTNN thấy rõ thực trạng chất lượng kiểm toán; từ đó có các biện pháp điều chỉnh, khắc phục những bất hợp lý, hoàn thiện chính sách quản lý, phương pháp làm việc, tăng cường đào tạo, nâng cao trình độ KTV nhằm mục tiêu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp

Vì vậy, việc thiết lập và duy trì một cơ chế kiểm soát chất lượng hiệu lực và hiệu quả là một trong những nhiệm vụ quan trọng nhất là đối với cơ quan KTNN mới thành lập như KTNN Việt Nam Để làm được điều đó, trước hết cần phải xác định rõ những nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán của KTNN

1.2 Chất lượng kiểm toán và những nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước

1.2.1 Chất lượng kiểm toán và các tiêu chí của chất lượng kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán số 220 “kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm

toán” (ban hành theo Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/3/2003 của Bộ

trưởng Bộ Tài chính) nêu rõ “chất lượng hoạt động kiểm toán là mức độ thoả

mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của KTV; đồng thời thoả mãn mong muốn của đơn vị

được kiểm toán về những ý kiến đóng góp của KTV nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, trong thời gian định trước với giá phí hợp lý” [1]

Theo Quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán, chất lượng cuộc kiểm toán phản ánh mức độ thực hiện các mục tiêu kiểm toán, mức độ tuân thủ pháp luật, tuân thủ Chuẩn mực, Quy trình kiểm toán và vận dụng phù hợp các phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán nhằm đáp ứng yêu cầu về tính đúng đắn, trung thực, khách quan, kịp thời của kết quả và kết luận kiểm toán, đảm bảo cơ sở pháp lý và tính khả thi của các kiến nghị kiểm toán [6, tr1]

Có thể hiểu khái niệm chất lượng kiểm toán nhà nước như sau: Chất lượng kiểm toán của KTNN là mức độ thỏa mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan, trung thực và độ tin cậy vào các kết luận, đánh giá và nhận xét của KTNN, đồng thời thỏa mãn về các kiến nghị, giải pháp do KTNN đưa ra, với chi phí hoạt động kiểm toán hợp lý

Tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm toán là quy định về những đặc trưng

về chất lượng của hoạt động kiểm toán làm cơ sở cho việc đánh giá chất lượng các cuộc kiểm toán và Tiêu chuẩn đánh giá chất lượng kiểm toán là quy định về các mức độ chất lượng của hoạt động kiểm toán (đánh giá định tính hoặc định lượng) theo các tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm toán để phân loại, xếp hạng chất lượng các cuộc kiểm toán

Trong hoạt động của KTNN các tiêu chí chất lượng kiểm toán là:

- Tin cậy: các phát hiện và kết luận kiểm toán phản ánh chính xác tình

hình thực tế của đối tượng được kiểm toán, có bằng chứng đầy đủ, thích hợp; kiến nghị kiểm toán dựa trên các phát hiện kiểm toán và sự hiểu biết về pháp luật và kiến thức chuyên môn cần thiết

- Khách quan: thực hiện kiểm toán một cách công bằng và vô tư; đánh

giá và kết luận kiểm toán dựa trên sự thực và sự phân tích bằng chứng kiểm toán

- Kịp thời: kết quả kiểm toán được công bố vào thời gian phù hợp

Tính kịp thời bao gồm sự tuân thủ về thời gian theo quy định hoặc cung cấp kết quả kiểm toán khi cần cho việc ra quyết định quản lý hoặc khắc phục các yếu kém trong quản lý

- Rõ ràng: Báo cáo kiểm toán được trình bày rõ ràng và súc tích Điều

này cần thiết để tạo điều kiện cho người sử dụng báo cáo kiểm toán hiểu một cáh dễ dàng về phạm vi, các phát hiện và kiến nghị kiểm toán, vì người sử dụng báo cáo kiểm toán có thể không phải là các chuyên gia về các vấn đề đã được kiểm toán nhưng cần các thông tin trong báo cáo kiểm toán để xử lý công việc

- Hiệu quả: những nguồn lực (con người, ngân sách, thời gian…) phân

bổ cho kiểm toán một cách hợp lý, tương xứng với tầm quan trọng và độ phức tạp của hoạt động kiểm toán

- Hiệu lực: các phát hiện, kết luận và kiến nghị kiểm toán được đơn vị

được kiểm toán chấp thuận và thực hiện, được Chính phủ, Quốc hội và các cơ quan hữu quan sử dụng; đạt được các tác động mong muốn; các Báo cáo kiểm toán góp phần tăng cường trách nhiệm giải trình, sự minh bạch và nâng cao chất lượng công tác quản lý trong khu vực công Đặc điểm này đánh giá tác đọng của kiểm toán thông qua việc sửa chữa, khắc phục các sai phạm, khuyết điểm của đơn vị được kiểm toán; tỷ lệ chấp nhận và thực hiện kiến nghị kiểm toán của đơn vị được kiểm toán; mức độ hài lòng của Chính phủ, Quốc hội và các cơ quan hữu quan, đơn vị được kiểm toán đối với các kết quả kiểm toán

Bên cạnh đó, đặc điểm về tầm quan trọng và phạm vi kiểm toán của

vấn đề được kiểm toán, của phát hiện kiểm toán là không thể thiếu Tầm

quan trọng có thể được đánh giá trên các giác độ khác nhau, như: quy mô tài

chính của đối tượng kiểm toán; tầm ảnh hưởng của hoạt động của đơn vị được kiểm toán; những ảnh hưởng của vấn đề kiểm toán đối với xã hội, đối với

chính sách quốc gia… Tầm quan trọng của một vấn đề có ý nghĩa quyết định trong việc đưa vấn đề đó vào kế hoạch kiểm toán của KTNN, bao gồm cả kế hoạch kiểm toán dài hạn, trung hạn, hàng năm và từng cuộc kiểm toán Tầm quan trọng của phát hiện, kết quả kiểm toán quyết định việc đưa kết quả đó

vào báo cáo kiểm toán hay không Phạm vi kiểm toán, thể hiện ở sự đầy đủ

và thích hợp của các vấn đề cần kiểm toán, thời kỳ (niên độ)được kiểm toán, đơn vị được kiểm toán… để đảm bảo kiểm toán thành công và hiệu quả, đáp ứng các yêu cầu của các đối tượng, cơ quan hữu quan [17, tr4]

Chất lượng kiểm toán thể hiện ở “sản phẩm” cuối cùng của quá trình kiểm toán, đó là các Báo cáo kiểm toán Quá trình kiểm toán tương tự như một quá trình sản xuất, nó diễn ra theo trình tự các bước công việc nhất định,

từ khâu lập kế hoạch kiểm toán, tiến hành kiểm toán đến lập báo cáo kiểm toán Để có được các sản phẩm kiểm toán đạt chất lượng, tất cả các giai đoạn của quá trình kiểm toán đều phải đạt được những tiêu chuẩn nhất định

1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán

Có nhiều nhân tố khách quan, chủ quan tác động, ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến chất lượng kiểm toán của KTNN Trong đó, chất lượng kiểm toán của KTNN chịu ảnh hưởng của các nhân tố chủ yếu sau:

1.2.2.1 Nhóm yếu tố bên ngoài KTNN

Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên ngoài bao gồm:

- Một là, vấn đề liên quan đến tính độc lập của cơ quan KTNN, như: địa vị pháp lý, ngân sách và cơ chế bổ nhiệm Lãnh đạo KTNN Đây là nhóm yếu tố mang tính “khách quan” đối với cơ quan KTNN, thường được thể chế hóa bằng Hiến pháp và Luật Kiểm toán Nhà nước, là điều kiện tiền đề đảm bảo chất lượng cho hoạt động kiểm toán nhà nước

Một nguyên tắc cơ bản của kiểm toán là phải bày tỏ ý kiến độc lập về

báo cáo tài chính, về hoạt động và sự tuân thủ pháp luật, quy chế, quy định của các đơn vị được kiểm toán Tính độc lập của cơ quan KTNN và KTV là tiền đề cơ bản bảo đảm cho hoạt động kiểm toán khách quan, trung thực; là điều kiện tiên quyết, bảo đảm cho hoạt động kiểm toán có hiệu lực, hiệu quả Kết quả kiểm toán có thể bị sai lệch nếu kiểm toán mất tính độc lập trong hoạt động, nhất là kiểm toán đối tượng cơ quan quản lý nhà nước, cơ quan hành chính, nơi dễ bị ảnh hưởng bởi những quyết định chính trị

Tính độc lập là yếu tố quan trọng hàng đầu, tác động trực tiếp đến chất lượng kiểm toán, bởi vì trong hoạt động kiểm toán mọi ý kiến nhận xét, đánh giá, kết luận cũng như kiến nghị của KTV đều phải dựa trên những bằng chứng kiểm toán và quy định của pháp luật Tuyên bố Lima của INTOSAI về các nguyên tắc kiểm toán đã nhấn mạnh: các Cơ quan Kiểm toán tối cao chỉ

có thể hoàn thành nhiệm vụ một cách khách quan và hiệu quả khi độc lập với

đơn vị được kiểm toán và được bảo vệ trước các ảnh hưởng từ bên ngoài

Để bảo đảm tính độc lập cho hoạt động kiểm toán thì cơ quan KTNN phải được độc lập về các vấn đề cơ bản, như: địa vị pháp lý, ngân sách hoạt

động và nhân sự

Thứ nhất, địa vị pháp lý của một đơn vị là những quy định về cơ cấu tổ

chức, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và phạm vi hoạt động…trong các văn bản quy phạm pháp luật Mặc dù các cơ quan nhà nước không thể hoàn toàn độc lập bởi chúng là một bộ phận trong tổ chức của nhà nước, nhưng KTNN cần có sự độc lập cả về chức năng và tổ chức để hoàn thành nhiệm vụ được giao; phải quy định rõ tính độc lập của cơ quan KTNN trong đạo luật cao nhất của mỗi quốc gia (Hiến pháp) và cụ thể hoá về tổ chức và hoạt động của cơ quan KTNN bằng Luật Kiểm toán nhà nước Chẳng hạn, ở Cộng hoà Liên bang Đức, tại Khoản 2, Điều 114 của Hiến pháp ghi rõ: “Kiểm toán Nhà nước Liên bang, mà các uỷ viên độc lập như thẩm phán, kiểm tra hoạt động kế toán cũng

như tính kinh tế và tính tuân thủ của việc quản lý ngân sách và kinh tế”

Thứ hai, độc lập về ngân sách hoạt động là điều kiện cơ bản bảo đảm

tính tự chủ cho KTNN trong thực thi nhiệm vụ KTNN cần phải được cung cấp đầy đủ ngân sách để có thể hoàn thành nhiệm vụ Nếu bị hạn chế về mặt tài chính, cơ quan KTNN sẽ khó khăn trong hoạt động, phạm vi kiểm toán có thể bị thu hẹp, một số thủ tục và phương pháp kiểm toán có thể bị bỏ qua vì vấn đề kinh phí Đặc biệt, nếu ngân sách hoạt động bị phụ thuộc vào đơn vị được kiểm toán thì sẽ tạo ra sự ràng buộc, tác động tiêu cực đến kết quả kiểm

toán, tính khách quan và chất lượng kiểm toán

Trên thế giới, hầu hết các nước đều quy định việc cấp phát ngân sách cho cơ quan KTNN được thể chế hoá trong Luật Kiểm toán nhà nước, như KTNN Vương quốc Anh “do Uỷ ban Kiểm toán riêng biệt trước khi ngân sách này được trình lên Hạ nghị viện”

Thứ ba, về nhân sự Sự độc lập của KTNN gắn liền với sự độc lập của

người đứng đầu Cơ chế bổ nhiệm Lãnh đạo cơ quan KTNN, nhất là người đứng đầu (Tổng KTNN, Chủ tịch) có tác động rất lớn đến các quyết định của

họ, đặc biệt là về Kế hoạch kiểm toán, nội dung của Báo cáo kiểm toán, nội dung công khai trên các phương tiện thông tin đại chúng Do đó, cần phải có quy định pháp luật rõ ràng, cụ thể về cơ chế bổ nhiệm, miễn nhiệm Tổng KTNN; cơ chế đó phải bảo đảm cho Tổng KTNN không bị những ràng buộc

có thể tác động đến tính khách quan của những quyết định đưa ra Tại nhiều nước, để tránh khả năng cơ quan lập pháp (nếu KTNN trực thuộc Quốc hội) hoặc hành pháp (nếu KTNN trực thuộc Chính phủ) có quyền miễn nhiệm người đứng đầu cơ quan KTNN, đã quy định cụ thể về thẩm quyền, quy trình

bổ nhiệm, miễn nhiệm người đứng đầu cơ quan KTNN trong Hiến pháp hoặc Luật Kiểm toán nhà nước (Tổng KTNN được quyền miễn trừ, bất khả xâm phạm, không tham gia đảng phái chính trị)

- Hai là, trình độ phát triển của nền kinh tế, xã hội nói chung và lĩnh vực kế toán, kiểm toán và quản lý tài chính nói riêng phát triển ở mức hòa nhập được với chuẩn mực kế toán và kiểm toán quốc tế, thì chất lượng kiểm toán cũng được chú trọng và đảm bảo

- Ba là, môi trường thực thi pháp luật của xã hội ở mức tuân thủ thì các gian lận, sai phạm trong hoạt động kế toán, kiểm toán sẽ được hạn chế, lúc đó rủi ro đối với hoạt động kiểm toán cũng giảm thiểu và chất lượng kiểm toán được nâng cao

- Bốn là, phương tiện truyền thông cũng là một trong những tác nhân góp phần nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán; khi hệ thống thông tin truyền thông phát triển Để đảm bảo uy tín của mình trước các thông tin đại chúng thì chất lượng thông tin do cơ quan KTNN cung cấp thông qua phát hành các báo cáo kiểm toán phải được đảm bảo, đáng tin cậy

1.2.2.2 Nhóm yếu tố bên trong môi trường KTNN

Nhóm yếu tố bên trong môi trường KTNN thuộc về chủ quan của cơ quan KTNN, như: cơ cấu tổ chức, cơ chế phân công, phân nhiệm; chính sách cán bộ; các quy định về chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán; trình độ và đạo đức nghề nghiệp của KTV, công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán… Đây là những yếu tố chủ quan, tác động trực tiếp, quyết định đến chất lượng kiểm toán của KTNN Những yếu tố này thuộc phạm vi của KTNN nên KTNN có thể kiểm soát được thông qua các chính sách, thủ tục, cụ thể:

- Một là, cơ cấu tổ chức và cơ chế phân cấp, phân nhiệm của KTNN Đối với cơ quan KTNN, đối tượng kiểm toán rất rộng, liên quan đến tất

cả các lĩnh vực thu, chi ngân sách nhà nước, sử dụng tiền và tài sản nhà nước tại các Bộ, ngành, địa phương, đơn vị dự toán, doanh nghiệp nhà nước…; mặt khác hoạt động kiểm toán được thực hiện theo Đoàn kiểm toán, Tổ kiểm toán

và KTV, vì thế việc phân công, phân cấp nhiệm vụ lại càng có ý nghĩa quan

trọng hơn Cơ cấu tổ chức của cơ quan KTNN nên theo hướng chuyên môn hoá kiểm toán theo từng lĩnh vực và từng chuyên ngành, sẽ tạo điều kiện cho các đơn vị, KTV tăng cường trách nhiệm và chuyên sâu, từ đó phát huy sở trường và khả năng của KTV nhằm nâng cao chất lượng, hiệu quả kiểm toán Đồng thời phải chú ý đến phân cấp cụ thể, quy định rõ trách nhiệm và quyền hạn của từng đơn vị, bộ phận, nhất là trách nhiệm của tổ kiểm toán và Tổ trưởng; trong đó cần đặc biệt chú trọng xác định rõ trách nhiệm của từng cấp,

từng khâu trong việc kiểm soát chất lượng kiểm toán

- Hai là, chính sách cán bộ, đào tạo và tiền lương

Trong các tổ chức kiểm toán, KTV luôn được coi là “tài sản” lớn nhất,

có tầm quan trọng quyết định đến chất lượng hoạt động, uy tín của tổ chức đó Chất lượng KTV phụ thuộc chủ yếu vào chính sách cán bộ, đào tạo và tiền lương Nếu có chính sách cán bộ thích hợp sẽ giúp cơ quan KTNN tuyển chọn những người đủ tài, đức vào làm việc và khuyến khích họ phát huy được năng lực chuyên môn, nâng cao trách nhiệm trong công việc

Công tác đào tạo, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức cho KTV cũng luôn được các tổ chức kiểm toán quan tâm, coi trọng Bởi vì, hoạt động kiểm toán

có tính độc lập cao, trình độ nghiệp vụ của KTV có ý nghĩa quyết định đến chất lượng kiểm toán; sự đa dạng của đối tượng kiểm toán, cũng như sự thay đổi của chính sách pháp luật, sự phát triển của khoa học - kỹ thuật… đòi hỏi KTV phải thường xuyên trau dồi, nâng cao kiến thức nghiệp vụ, pháp luật

Mặt khác, hoạt động kiểm toán có phạm vi rộng, KTV thường xuyên làm việc trong điều kiện xa cơ quan, gia đình; làm việc với cường độ cao, lại luôn bị áp lực về kinh tế, chính trị, có thể bị tác động, mua chuộc bởi lợi ích vật chất và lợi ích khác Vì vậy, chính sách tiền lương có tác động trực tiếp đến việc khuyến khích KTV tích cực làm việc, đồng thời là phương tiện hữu hiệu bảo vệ đạo đức nghề nghiệp, tránh xa cám dỗ vật chất

- Ba là, các quy định về chuyên môn, nghiệp vụ

Kiểm toán là hoạt động chuyên môn có tính độc lập cao, KTV phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về những ý kiến kết luận và đánh giá, nhận xét của mình Để tránh những rủi ro cho KTV trong quá trình kiểm toán, đồng thời có cơ sở để kiểm soát và bảo đảm chất lượng kiểm toán, hoạt động kiểm toán nói chung và KTNN nói riêng phải tuân theo những chuẩn mực, quy trình và phương pháp kiểm toán nhất định; ngoài ra còn phải chịu sự điều chỉnh của quy chế hoạt động của tổ chức kiểm toán Hệ thống chuẩn mực, quy trình và phương pháp kiểm toán, quy chế tổ chức và hoạt động kiểm toán là

cơ sở để thực hiện và quản lý hoạt động kiểm toán, cũng như kiểm soát hoạt động kiểm toán, bảo đảm chất lượng kiểm toán

- Bốn là, trình độ chuyên môn, nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp của KTV

KTV là người trực tiếp thực hiện kiểm toán, đưa ra kết quả kiểm toán,

do đó chất lượng kiểm toán chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi trình độ chuyên môn, nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp của KTV Nếu như tất cả các yếu tố hợp thành môi trường kiểm toán thuận lợi, nhưng KTV thiếu trình độ chuyên môn, nghiệp vụ, không đáp ứng được yêu cầu công việc hoặc không trung thực, khách quan thì kết quả kiểm toán sẽ không đáng tin cậy KTV nhà nước phải có trình độ, năng lực nghiệp vụ cao, phẩm chất đạo đức tốt; trong đó yếu

tố đạo đức được đặc biệt chú trọng Luật Đạo đức nghề nghiệp của INTOSAI đòi hỏi cao về mặt đạo đức đối với cơ quan KTNN và KTV Đạo đức của cơ quan KTNN thể hiện ở sự tín nhiệm và tin cậy đối với cơ quan KTNN và hoạt động kiểm toán Tất cả các công việc do cơ quan KTNN thực hiện phải có quy định về đạo đức nghề nghiệp và phải chịu sự kiểm tra, giám sát của Quốc hội, đơn vị được kiểm toán và công chúng đối với tính đúng đắn trong hoạt động và sự tuân thủ pháp luật Do đó, KTV nhà nước cũng cần phải tuân thủ

các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán theo quy định tại Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp [8], cụ thể như sau:

+ Độc lập: là nguyên tắc hành nghề cơ bản của KTV Trong quá trình

kiểm toán, KTV phải thực sự không bị chi phối hoặc tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hưởng đến sự trung thực, khách quan

và độc lập nghề nghiệp của mình Nếu có sự hạn chế về tính độc lập thì KTV phải tìm cách loại bỏ sự hạn chế đó

+ Chính trực: Kiểm toán viên phải thẳng thắn, trung thực và có chính

kiến rõ ràng

+ Khách quan: Kiểm toán viên phải công bằng, tôn trọng sự thật và

không được thành kiến, thiên vị

+ Năng lực chuyên môn và tính thận trọng: KTV phải thực hiện công

việc kiểm toán với đầy đủ năng lực chuyên môn cần thiết, với sự thận trọng cao nhất và tinh thần làm việc chuyên cần KTV có nhiệm vụ duy trì, cập nhật

và nâng cao kiến thức trong hoạt động thực tiễn, trong môi trường pháp lý và các tiến bộ khoa học kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc

+ Tính bí mật: KTV phải bảo mật các thông tin có được trong quá trình

kiểm toán, không được tiết lộ bất cứ một thông tin nào khi chưa được phép của người có thẩm quyền, trừ khi có nghĩa vụ công khai theo yêu cầu của pháp luật hoặc trong phạm vi quyền hạn nghề nghiệp của mình

+ Tư cách nghề nghiệp: KTV phải trau dồi, bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không được gây ra những hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp

+ Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: KTV phải thực hiện công việc

kiểm toán theo những kỹ thuật và chuẩn mực chuyên môn đã quy định trong

hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế được Việt Nam chấp nhận) và các quy định pháp luật hiện hành

- Năm là, kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán

Kiểm tra, kiểm soát là một chức năng của quản lý, đối với hoạt động kiểm toán thì chức năng này càng phải được coi trọng hơn nhằm ngăn chặn những biểu hiện sai trái, không khách quan, vô tư trong quá trình kiểm toán… làm ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán INTOSAI rất đề cao việc kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán ở từng cấp và mỗi giai đoạn kiểm toán Trong

nhóm chuẩn mực thực hành đã ghi rõ: “Công việc của kiểm toán viên ở mỗi

cấp và mỗi giai đoạn kiểm toán phải được giám sát một cách đúng đắn trong quá trình kiểm toán và các công việc được thể hiện bằng văn bản phải được một kiểm toán viên cấp cao hơn của cơ quan kiểm toán kiểm tra lại” Để bảo

đảm chất lượng kiểm toán, KTNN cần phải có quy chế công khai, cụ thể việc kiểm tra, kiểm soát hoạt động kiểm toán theo từng cấp, từng giai đoạn cũng như trách nhiệm của mỗi KTV, cán bộ quản lý trong công tác kiểm toán

1.3 Đối tượng, phạm vi, nội dung kiểm soát chất lượng kiểm toán

1.3.1 Đối tượng kiểm soát là hoạt động tổ chức và thực hiện các giai đoạn của quy trình kiểm toán

Quy trình kiểm toán của KTNN bao gồm bốn giai đoạn: (1) chuẩn bị kiểm toán; (2) thực hiện kiểm toán; (3) lập và gửi báo cáo kiểm toán; (4) kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán

(1) Căn cứ Kế hoạch kiểm toán tổng thể được duyệt, Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành/khu vực tổ chức khảo sát, lập Kế hoạch kiểm toán của từng cuộc kiểm toán, trình lãnh đạo KTNN phụ trách đơn vị xét duyệt

(2) Mỗi cuộc kiểm toán do một đoàn kiểm toán thực hiện, thường kết hợp cả ba loại hình kiểm toán: báo cáo tài chính, tuân thủ và hoạt động Đoàn kiểm toán được Tổng KTNN quyết định thành lập trên cơ sở đề nghị của thủ trưởng đơn vị chủ trì kiểm toán

Khi tiến hành kiểm toán tại các đơn vị cơ sở, tổ kiểm toán phải thực hiện các bước công việc theo trình tự: lập Kế hoạch kiểm toán chi tiết, tiến

hành kiểm toán, lập Biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán của KTV, lập Biên bản kiểm toán, lập Báo cáo kiểm toán của tổ kiểm toán

(3) Trưởng đoàn kiểm toán tổ chức thẩm định các Báo cáo kiểm toán của Tổ kiểm toán, soạn thảo Báo cáo kiểm toán của Đoàn kiểm toán trình Kiểm toán trưởng xét duyệt Trên cơ sở ý kiến kết luận của Kiểm toán trưởng tại cuộc họp xét duyệt, Trưởng đoàn kiểm toán hoàn chỉnh dự thảo Báo cáo kiểm toán; trình lãnh đạo KTNN xét duyệt

Căn cứ kết luận của lãnh đạo KTNN, Kiểm toán trưởng chỉ đạo Trưởng đoàn kiểm toán hoàn chỉnh Báo cáo kiểm toán, trình lãnh đạo KTNN phụ trách ký phát hành

1.3.2 Phạm vi kiểm soát được giới hạn trong hoạt động của đơn vị chủ trì kiểm toán, Đoàn kiểm toán và trong hoạt động của cuộc kiểm toán

Để kiểm soát chất lượng phải kiểm soát được mọi yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến quá trình tạo ra chất lượng Tương tự như các sản phẩm khác, KTNN cần phải kiểm soát các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán trong cả 3 khâu: đầu vào, tiến hành hoạt động và đầu ra

Đầu vào Đầu ra

Đầu vào cần phải kiểm soát: cơ sở pháp lý (các quy định, chính sách,

thủ tục) cho tổ chức, quản lý và hoạt động kiểm toán (tổ chức, phân công, phân nhiệm, quy trình, chuẩn mực kiểm toán…); mục tiêu, định hướng, kế hoạch; nhân lực (cơ cấu, trình độ, đạo đức); các điều kiện vật chất đảm bảo cho hoạt động kiểm toán (nguồn lực tài chính, công nghệ, phương tiện, trang thiết bị…)

Trong tiến hành hoạt động cần phải kiểm soát: quá trình thực hiện

chuyên môn; các hoạt động quản lý, điều hành chuyên môn…

TIẾN HÀNH HOẠT ĐỘNG

Đầu ra cần phải kiểm soát: các báo cáo, thông tin cung cấp cho cơ quan

hữu quan, công chúng

Trên thực tế, các yếu tổ ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thông qua hoạt động kiểm toán, từ khâu lập kế hoạch kiểm toán năm đến thực hiện các cuộc kiểm toán và công bố kết quả kiểm toán; trong đó chủ yếu là cuộc kiểm toán Từ đó có thể thấy, phạm vi kiểm soát chất lượng kiểm toán là toàn bộ các hoạt động kiểm toán

1.3.3 Nội dung kiểm soát

1.3.3.1 Giai đoạn Chuẩn bị kiểm toán

Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán được thể hiện ở các kế hoạch kiểm toán, gồm: kế hoạch kiểm toán năm, kế hoạch kiểm toán của cuộc kiểm toán và kế hoạch kiểm toán chi tiết Các nội dung chính cần kiểm soát của giai đoạn này là: Tính đầy đủ, hữu ích của các thông tin thu thập được để lập kế hoạch kiểm toán; Tính hợp lý và đầy đủ về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đơn vị được kiểm toán; Tính thiết thực, khả thi của mục tiêu kiểm toán; Xác định mức độ trọng yếu và tính hợp lý của đánh giá rủi ro kiểm toán; sự phù hợp với các tài liệu, thông tin thu thập được; Sự phù hợp của kế hoạch kiểm toán với các chuẩn mực, quy trình kiểm toán, quy chế và các tài liệu hướng dẫn của KTNN ban hành; Tính phù hợp của phạm vi, nội dung và trọng tâm kiểm toán; Tính phù hợp và khả thi của các bước công việc và phương pháp kiểm toán; Tính hợp lý của việc bố trí thời gian kiểm toán; Tính phù hợp trong phân công công việc cho KTV với năng lực, trình độ nghiệp vụ, sở trường của KTV

1.3.3.2 Giai đoạn Thực hiện kiểm toán

Đây là giai đoạn quan trọng nhất trong quy trình kiểm toán, kết quả thực hiện kiểm toán có ảnh hưởng quyết định đến chất lượng kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm soát chất lượng phải được tiến hành đồng thời, phù hợp theo từng bước công việc và từng thủ tục kiểm toán

Nội dung chính cần kiểm soát trong giai đoạn này là: Tính tuân thủ kế hoạch kiểm toán, nhất là trình tự, thủ tục, phương pháp kiểm toán; việc chấp hành các quy định của KTNN đối với những sự thay đổi trong kế hoạch kiểm toán (nếu có); Tính đầy đủ, thích hợp, khách quan và hợp pháp của các bằng chứng kiểm toán; kỹ năng và trình độ nghiệp vụ của KTV trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán là căn cứ để đưa ra các ý kiến của KTV, do vậy, kiểm soát chất lượng bằng chứng kiểm toán có vai trò cực kỳ quan trọng và là nội dung chủ yếu của kiểm soát trong giai đoạn này; Tính đầy đủ, kịp thời trong việc kiểm tra, giám sát kết quả sau mỗi giai đoạn, mỗi bước công việc kiểm toán hoàn thành; Đạo đức hành nghề của KTV theo nguyên tắc: chính trực, độc lập, khách quan và bí mật nghề nghiệp theo các chuẩn mực kiểm toán quy định; Nhật ký kiểm toán, các bản thảo gốc của biên bản làm việc giữa KTV với đơn vị được kiểm toán, Biên bản kiểm toán, các giấy tờ làm việc khác

1.3.3.3 Giai đoạn Lập và gửi báo cáo kiểm toán

Báo cáo kiểm toán bao gồm báo cáo kiểm toán năm, báo cáo kiểm toán của cuộc kiểm toán, báo cáo kiểm toán của Tổ kiểm toán (theo đơn vị được kiểm toán) Chất lượng kiểm toán được phản ánh rõ nhất trong báo cáo kiểm toán Chất lượng báo cáo kiểm toán là căn cứ quan trọng nhất để đánh giá chất lượng kiểm toán Với ý nghĩa đó, việc kiểm soát việc lập và gửi báo cáo kiểm toán là giai đoạn quan trọng để bảo đảm chất lượng kiểm toán, đặc biệt đối với những cuộc kiểm toán có quy mô lớn, phức tạp

Nội dung chính cần kiểm soát giai đoạn này là: Báo cáo kiểm toán đã phản ánh đầy đủ kết quả kiểm toán chưa; Mục tiêu và nội dung trong kế hoạch kiểm toán có thực hiện được không; Thể thức và nội dung báo cáo kiểm toán có phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán và quy định của KTNN; Các ý kiến nhận xét, đánh giá, kết luận trong báo cáo kiểm toán có rõ

ràng, hợp lý; dựa trên cơ sở bằng chứng kiểm toán đầy đủ, chính xác và tin cậy, phù hợp với pháp luật hiện hành không; Tính hợp pháp, khả thi của những kiến nghị, giải pháp; Việc gửi báo cáo kiểm toán theo đúng quy định của pháp luật và của KTNN không

1.3.3.4 Kiểm soát chất lượng kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán

Giai đoạn Kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán nhằm bảo đảm kết quả của cuộc kiểm toán có tác dụng và hiệu lực trong thực tiễn; đồng thời qua đó xác định lại tính đúng đắn, khả thi của những kết luận, kiến nghị kiểm toán và nguyên nhân của những sai sót có thể có trong kết luận kiểm toán, từ đó có giải pháp sửa chữa, khắc phục; thường do các đơn vị chủ trì kiểm toán thực hiện

Nội dung chính cần kiểm soát giai đoạn này là: Việc kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán có thực hiện đầy đủ các nội dung và phù hợp với quy trình, chuẩn mực kiểm toán của KTNN; Báo cáo kết quả kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán có đầy đủ những nội dung kiến nghị kiểm toán và tình hình thực hiện của đơn vị được kiểm toán; nguyên nhân chưa thực hiện (nếu có); những khó khăn, vướng mắc trong quá trình thực hiện; Các ý kiến trình bày trong báo cáo kiểm tra có dựa trên các bằng chứng đầy đủ, thích hợp; Các kiến nghị xử lý những tồn tại trong thực hiện các kiến nghị kiểm toán có thỏa đáng và có tính thực tiễn

Trong các nội dung kiểm soát trên thì nội dung chủ yếu của kiểm soát chất lượng kiểm toán là giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán, giai đoạn lập và gửi báo cáo kiểm toán

Nội dung kiểm soát chất lượng thực hiện theo Quyết định ban hành Kế hoạch kiểm soát chất lượng kiểm toán năm và kế hoạch kiểm soát đột xuất của Tổng KTNN

1.4 Kinh nghiệm nước ngoài về Kiểm soát chất lượng kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước các Quốc gia và bài học đối với Kiểm toán Nhà nước Việt Nam

1.4.1 Các chỉ dẫn của Tổ chức quốc tế các Cơ quan Kiểm toán tối cao thế giới (INTOSAI) và Tổ chức quốc tế các Cơ quan Kiểm toán tối cao châu Á (ASOSAI)

Theo quy định của INTOSAI và ASOSAI thì: “Kiểm soát chất lượng là thuật ngữ hàm chứa các chính sách và thủ tục được cơ quan KTNN sử dụng bảo đảm công việc kiểm toán được thực hiện với chất lượng cao” [21, tr7]

Trong hệ thống các chuẩn mực của INTOSAI, tại nhóm chuẩn mực chung trong lĩnh vực KTNN, Chuẩn mực 2.1.25 quy định “Cơ quan Kiểm toán tối cao phải thông qua các chính sách và quy trình kiểm tra để kiểm tra lại tính hiệu quả và tính hiệu lực của các chuẩn mực và quy trình nội bộ của mình” Chuẩn mực 2.1.27 quy định “Cơ quan Kiểm toán tối cao cần thiết lập

hệ thống và quy trình nhằm: khẳng định quy trình đảm bảo chất lượng của mình đang hoạt động tốt; đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm toán; đảm bảo đạt được những tiến bộ và tránh lặp lỗi”

Về tổ chức bộ máy kiểm soát chất lượng kiểm toán: Hệ thống chuẩn

mực của INTOSAI, các hướng dẫn của INTOSAI và ASOSAI không quy định cụ thể về tổ chức bộ máy kiểm soát chất lượng kiểm toán, tuy nhiên cũng chỉ ra rằng: “Chất lượng công việc của Cơ quan Kiểm toán tối cao có thể được cải thiện thông qua tăng cường hệ thống đánh giá nội bộ và đánh giá độc lập công việc của mình” (Chuẩn mực số 2.1.30) Đồng thời chỉ rõ: các Cơ quan Kiểm toán tối cao cần thiết lập một bộ phận kiểm soát chất lượng kiểm toán riêng biệt và độc lập với các đơn vị làm nhiệm vụ kiểm toán; và sử dụng các kiểm soát viên chất lượng hoặc thuê chuyên gia bên ngoài (cơ quan KTNN khác hay công ty kiểm toán) Các kiểm soát viên chất lượng có trình

độ đào tạo, kinh nghiệm phù hợp và không liên quan đến cuộc kiểm toán tiến hành kiểm tra theo chiều sâu chọn mẫu một số cuộc kiểm toán về việc lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán Cuộc kiểm tra có sự trợ giúp, tư vấn của lãnh đạo các đơn vị thực hiện cuộc kiểm toán; kết quả phải được báo cáo lên lãnh đạo cấp trên

Về nội dung, phạm vi kiểm soát chất lượng kiểm toán: Kiểm soát chất

lượng được thực hiện ở mọi giai đoạn của cuộc kiểm toán, cụ thể:

- Thẩm tra (kiểm soát) kế hoạch: việc lập kế hoạch một số nhiệm vụ được chọn có thể được thẩm định bởi ban lãnh đạo KTNN độc lập với nhiệm

vụ đó nhằm đảm bảo cân nhắc đầy đủ tất cả các vấn đề được coi là thiết yếu đối với việc hoàn thành nhiệm vụ ngay trong giai đoạn lập kế hoạch

- Thẩm tra (kiểm soát) liên tục: công việc được thực hiện đối với tất cả các nhiệm vụ cần chịu sự thẩm tra liên tục bởi các giám sát viên Công tác thẩm tra như vậy là cần thiết để duy trì chất lượng các nhiệm vụ kiểm toán và tạo điều kiện để KTV phát triển thông qua các phản hồi và đào tạo tại chỗ

- Thẩm tra (kiểm soát) kết quả nhiệm vụ: tất cả các nhiệm vụ đã hoàn thành cần được thẩm định trước khi ký các báo cáo kiểm toán có liên quan

Về hình thức kiểm soát chất lượng kiểm toán: có hai loại hình kiểm soát chất lượng kiểm toán là nội kiểm và ngoại kiểm Nội kiểm do đơn vị (bộ phận) kiểm soát chất lượng chuyên trách của KTNN thực hiện thông qua cơ chế kiểm tra chéo giữa các đơn vị, phòng kiểm toán Ngoại kiểm là cuộc kiểm soát chất lượng do cơ quan KTNN khác, công ty kiểm toán độc lập, công ty tư vấn quản lý hoặc chuyên gia có trình độ thực hiện kiểm tra ở cấp hệ thống (cấp tổ chức), cấp cuộc kiểm toán hay cả hai cấp

1.4.2 Kinh nghiệm kiểm soát chất lượng tại Kiểm toán Nhà nước Cộng hoà nhân dân Trung Hoa

KTNN Cộng hoà nhân dân Trung Hoa được thành lập năm 1983, là

một cơ quan Bộ thuộc Quốc vụ viện, thực hiện chức năng của cơ quan kiểm tra tài chính công cao nhất của nước Cộng hòa nhân dân Trung hoa, kiểm toán tất cả các cơ quan Nhà nước, các đơn vị sự nghiệp Nhà nước, các doanh nghiệp Nhà nước, các chương trình dự án đầu tư, các tổ chức và đơn vị có sử dụng nguồn kinh phí do NSNN cấp (kể cả các cơ quan của Đảng và đoàn thể)

KTNN Cộng hòa nhân dân Trung Hoa luôn chú trọng công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán; đi sâu tập trung kiểm soát chất lượng các giai đoạn thực hiện cuộc kiểm toán, gồm: giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán và giai đoạn lập Báo cáo kiểm toán Quá trình kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán của KTNN Cộng hòa nhân dân Trung Hoa quy định rõ nội dung công việc chủ yếu của mỗi giai đoạn, nội dung kiểm soát và trách nhiệm kiểm soát của từng cấp độ, cụ thể:

Thứ nhất, trách nhiệm của từng cấp đối với Kế hoạch kiểm toán như sau: Lãnh đạo KTNN phụ trách chịu trách nhiệm về tính phù hợp của mục

tiêu kiểm toán; Lãnh đạo Vụ kiểm toán chịu trách nhiệm về tính phù hợp của phạm vi và trọng điểm kiểm toán; Trưởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm

về tính phù hợp của nội dung kiểm toán, tính khả thi của các bước và phương pháp kiểm toán; Thành viên nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm về tính xác thực và tính hoàn chỉnh của những ghi chép trong quá trình khảo sát, thu thập thông tin

Những vi phạm nghiêm trọng do việc xây dựng và điều chỉnh bất hợp

lý của Kế hoạch kiểm toán gây ra, thì phải tiến hành điều tra, nếu chưa thể điều tra thì những cá nhân liên quan phải chịu tránh nhiệm liên đới

Thứ hai, cần chú trọng 3 nội dung chủ yếu: kiểm soát thực hiện Kế

hoạch kiểm toán, kiểm soát chất lượng bằng chứng kiểm toán, kiểm soát chất lượng nhật ký KTV và bản thảo gốc về kết quả kiểm toán

Nếu có sự thay đổi một số nội dung trong Kế hoạch kiểm toán được phê duyệt, thì nhóm kiểm toán phải báo cáo, trình cấp trên xem xét, phê duyệt theo từng cấp độ: Lãnh đạo Vụ kiểm toán có quyền xét duyệt các điều chỉnh về: phạm vi, nội dung và trọng điểm kiểm toán; mức độ quan trọng và rủi ro kiểm toán; các bước và phương pháp kiểm toán quan trọng; thành viên nhóm kiểm toán Lãnh đạo KTNN phụ trách Vụ kiểm toán xét duyệt các nội dung thay đổi về: mục tiêu kiểm toán; Trưởng nhóm kiểm toán; thời gian bắt đầu và kết thúc kiểm toán; những vấn đề khác mà Vụ kiểm toán xin ý kiến phê duyệt

KTV phải chịu trách nhiệm đối với tính xác thực, hoàn chỉnh trong nhật

ký KTV và bản thảo gốc; chịu trách nhiệm về việc chưa phát hiện ra những vấn đề nghiêm trọng do không chấp hành Kế hoạch kiểm toán gây ra; trong quá trình kiểm toán phát hiện vấn đề mà giấu diếm, không báo cáo hoặc phản ánh không đúng sự thật và những vấn đề mắc sai sót nghiêm trọng trong quá trình thực hiện kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm về ý kiến xét duyệt của mình, về hành vi không phát hiện ra sai lầm nghiêm trọng trong bản thảo gốc

Thứ ba, kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán, nhóm kiểm toán phải

lập Báo cáo kiểm toán Sau khi được Trưởng nhóm kiểm toán thẩm định, Báo cáo kiểm toán được chuyển cho đơn vị được kiểm toán để lấy ý kiến Nếu đơn

vị được kiểm toán có ý kiến khác với Báo cáo kiểm toán, nhóm kiểm toán phải kiểm tra lại, đồng thời giải thích rõ bằng văn bản kết quả kiểm tra Lãnh đạo Vụ kiểm toán phải xét duyệt Báo cáo kiểm toán, đồng thời có ý kiến xét duyệt bằng văn bản theo các nội dung: việc thực hiện mục tiêu kiểm toán; tính

rõ ràng của sự việc; tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán; tính chính xác trong việc vận dụng các văn bản quy phạm pháp luật; tính hợp lý của kết luận, kiến nghị kiểm toán; những vấn đề khác liên quan

1.4.3 Kinh nghiệm kiểm soát chất lượng tại Kiểm toán Nhà nước Cộng hòa Liên bang Đức

KTNN Cộng hòa Liên bang Đức được thành lập từ năm 1950, đứng đầu là Chủ tịch, Phó chủ tịch và các ủy viên khác Chủ tịch là người lãnh đạo

cơ quan và đại diện KTNN Liên bang trong hoạt động đối ngoại Chủ tịch chịu trách nhiệm chung về hoạt động kiểm toán, đảm bảo hoàn thành nhiệm

vụ theo đúng quy định, nguyên tắc của KTNN nhằm đảm bảo mọi hoạt động của KTNN Liên bang được thực hiện theo nguyên tắc thống nhất Phó chủ tịch có thể thay mặt Chủ tịch khi Chủ tịch vắng mặt hoặc gặp trở ngại trong quá trình thực thi nhiệm vụ, trong trường hợp Phó chủ tịch có việc bận thì Vụ trưởng có thâm niên cao nhất sẽ thay mặt đảm nhận công việc

Nhiệm vụ chuyên môn của KTNN Liên bang được đảm nhận bởi 9 Vụ kiểm toán với 55 Ban kiểm toán

KTNN ra quyết định theo nguyên tắc tập thể qua các ủy viên của mình (Chủ tịch, Phó chủ tịch, các Vụ trưởng và các Trưởng ban kiểm toán), tức là: tất cả các vấn đề nghiệp vụ kiểm toán đều do các ủy viên kiểm toán quyết định theo đa số hoặc 100%, trừ một số ít ngoại lệ khi vấn đề đòi hỏi bắt buộc phải giữ bí mật Phần lớn các quyết định của KTNN Liên bang là do tập thể Lãnh đạo 2 người (Vụ trưởng và Trưởng ban) quyết định được gọi là Hội đồng phòng 2 người Nếu Chủ tịch hoặc Phó chủ tịch KTNN Liên bang tham gia vào thành phần của Hội đồng phòng hai người thì sẽ trở thành Hội đồng phòng ba người Những hội đồng này ra quyết định theo nguyên tắc đồng thuận (100% đồng ý)

Trưởng ban kiểm toán lãnh đạo cuộc kiểm toán trên cơ sở những quyết định của Hội đồng phòng Để lãnh đạo công tác kiểm toán, Trưởng ban cũng tham gia vào việc chuẩn bị và thực hiện kiểm toán, đặc biệt là phải tham gia vào các cuộc kiểm tra thực địa (kiểm toán tại đơn vị được kiểm toán) và vào công tác

kết thúc các cuộc kiểm tra này (thông báo kết quả kiểm toán sơ bộ với đơn vị được kiểm toán, sau khi kết thúc kiểm toán tại đơn vị) Công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán tại các Ban kiểm toán của KTNN Liên bang quy định rõ trách nhiệm cụ thể của từng cấp tại các giai đoạn của quá trình kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán phải được Hội đồng phòng thông qua Trong quá trình thực hiện, những thay đổi quan trọng so với kế hoạch kiểm toán phải do Hội đồng phòng quyết định Trong quá trình kiểm toán, KTV phát hiện những

sự việc vi phạm pháp luật phải báo cáo kịp thời cho Trưởng ban kiểm toán trước khi trao đổi với đơn vị được kiểm toán và cơ quan liên quan khác Hội đồng phòng quyết định về các bước xử lý tiếp theo

Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV tiến hành soạn thảo hồ sơ kiểm toán, đó là hồ sơ ghi lại đối tượng, diễn biến và kết quả của cuộc kiểm toán Hồ sơ kiểm toán bao gồm: Ghi nhớ kiểm toán, Thông báo kết quả kiểm toán và Công văn kèm theo

Trong quá trình lập hồ sơ kiểm toán, KTV và Trưởng ban kiểm toán phải thường xuyên có sự trao đổi để có sự đồng thuận ngay trong quá trình lập

hồ sơ, nhất là những vấn đề liên quan đến chính trị nhạy cảm Hội đồng phòng sẽ quyết định kết quả kiểm toán

Thông báo kết quả kiểm toán được gửi đến đơn vị được kiểm toán để lấy ý kiến, thông thường thời hạn cho ý kiến không quá 3 tháng Sau khi nhận được ý kiến phản hồi, KTV phải đánh giá những ý kiến đó (nếu cần thiết có thể đến đơn vị được kiểm toán để kiểm tra lại) và kịp thời trình hồ sơ kiểm toán đã chỉnh lý cho Hội đồng phòng xét duyệt Kết quả xem xét ý kiến phản hồi sẽ được thông báo, trả lời cho đơn vị được kiểm toán biết

1.4.4 Kinh nghiệm kiểm soát chất lượng tại Kiểm toán Nhà nước Hàn Quốc (Ủy ban kiểm toán và Thanh tra Hàn Quốc)

Ủy ban Kiểm toán được thiết lập ngay sau khi Cộng hòa Hàn Quốc

được thành lập năm 1948, dưới sự lãnh đạo của Tổng thống như một cơ quan kiểm toán tối cao theo các quy định của Hiến pháp năm 1948 Năm 1962, Hiến pháp sửa đổi đã quy định sát nhập Ủy ban Kiểm toán và Ban Thanh tra thành Ủy ban Kiểm toán và Thanh tra (BAI) như hiện nay Ủy ban Kiểm toán

và Thanh tra được thành lập ngày 20/3/1963 theo Đạo luật Ủy ban Kiểm toán

và Thanh tra Với sự ra đời của Ủy ban Kiểm toán và Thanh tra, kiểm toán chính phủ có thể được thực hiện một cách hiệu quả hơn, tránh được sự trùng lắp công việc kiểm toán và quản lý thiếu hiệu quả

Trong cơ cấu tổ chức bộ máy của Ủy ban kiểm toán và Thanh tra Hàn Quốc có phòng Quản lý chất lượng kiểm toán thuộc Vụ Pháp chế và Quản lý chất lượng, chịu trách nhiệm thực hiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán Về nhân lực thực hiện nhiệm vụ kiểm soát chất lượng kiểm toán, Ủy ban Kiểm toán và Thanh tra không có quy định cụ thể về trình độ chuyên môn đối với cán bộ quản lý chất lượng kiểm toán Trên thực tế, cán bộ của đơn vị này là những người có kiến thức cao và nhiều kinh nghiệm về hoạt động kiểm toán

Phòng Quản lý chất lượng kiểm toán có chức năng quản lý chất lượng kiểm toán đối với mọi giai đoạn của quy trình kiểm toán, gồm: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán Tuy nhiên, thực tế Phòng Quản lý chất lượng kiểm toán của Ủy ban Kiểm toán và Thanh tra tập trung vào việc thẩm tra tính chính xác và phù hợp của báo cáo kiểm toán theo các nội dung chủ yếu sau: Tính phù hợp của các báo cáo kiểm toán; Tính chính xác và tính đầy đủ, pháp lý của các phát hiện, kết luận kiểm toán; Tính thích hợp của các bằng chứng kiểm toán, tài liệu kiểm toán; Bố cục trình bày

Các phòng nghiệp vụ có trách nhiệm dự thảo báo cáo kiểm toán trình

Vụ trưởng xem xét, sau đó chuyển cho Phòng Quản lý chất lượng kiểm toán thẩm định Cán bộ của Phòng Quản lý chất lượng kiểm toán thẩm định các báo cáo kiểm toán và bằng chứng kiểm toán, tài liệu liên quan Nếu thấy

những điểm chưa phù hợp, cán bộ của Phòng Quản lý chất lượng kiểm toán

có thể trao đổi với các Vụ hoặc Phòng nghiệp vụ để sửa đổi hoặc điều chỉnh các báo cáo kiểm toán Sau khi trao đổi, nếu vấn đề không giải quyết được, Phòng Quản lý chất lượng kiểm toán sẽ lập báo cáo ý kiến thẩm định trình Vụ trưởng Vụ Pháp chế và Quản lý chất lượng kiểm toán để trình lãnh đạo Ủy ban Kiểm toán và Thanh tra xem xét, quyết định Nếu ý kiến thẩm định của Phòng Quản lý chất lượng kiểm toán về báo cáo kiểm toán là hợp lý, lãnh đạo

Ủy ban Kiểm toán và Thanh tra sẽ yêu cầu Vụ, Phòng nghiệp vụ liên quan sửa đổi, điều chỉnh báo cáo kiểm toán

1.4.5 Bài học kinh nghiệm đối với Kiểm toán Nhà nước Việt Nam

Tuân thủ hướng dẫn về kiểm soát chất lượng kiểm toán của INTOSAI

và ASOSAI, kinh nghiệm thực tế về kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN Cộng hòa Liên bang Đức, KTNN Cộng hòa nhân dân Trung Hoa, Ủy ban Kiểm toán và Thanh tra Hàn Quốc, có thể rút ra những bài học kinh nghiệm sau:

- Thứ nhất, KTNN phải ban hành đầy đủ, đồng bộ các chuẩn mực, quy định về kiểm soát chất lượng kiểm toán để làm căn cứ cho kiểm soát chất lượng kiểm toán Hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán liên quan đến nhiều cấp độ, có yêu cầu cao, do đó cần phải có quy định cụ thể để tiêu chuẩn hóa các công việc kiểm soát Bên cạnh việc quy định về trình tự, nội dung và phương pháp kiểm soát của từng cấp độ trong từng giai đoạn của quá trình kiểm toán, cần phải quy chuẩn hóa hệ thống hồ sơ, mẫu biểu sử dụng trong công tác kiểm toán để có cơ sở kiểm tra, soát xét các bước công việc, kết quả kiểm toán

- Thứ hai, ngoài việc thiết lập, duy trì hiệu quả các chính sách, thủ tục cho việc tự kiểm soát của các đoàn kiểm toán, KTNN chuyên ngành/khu vực, KTNN cần thiết lập và duy trì hoạt động đơn vị chức năng độc lập thực hiện kiểm soát chất lượng kiểm toán

- Thứ ba, chức năng kiểm soát chất lượng kiểm toán là kiểm tra và giám sát, đánh giá, kiến nghị xử lý để kịp thời ngăn chặn các sai phạm, yếu kém trong hoạt động kiểm toán, giảm thiểu rủi ro kiểm toán

- Thứ tư, kiểm soát chất lượng kiểm toán là hoạt động không thể thiếu được trong quá trình kiểm toán, trong mỗi giai đoạn, mỗi bước công việc; công việc của KTV phải được cấp cao hơn kiểm tra, soát xét lại Đồng thời với quá trình kiểm toán, KTV phải có trách nhiệm tự kiểm soát lại công việc mình đã làm để đảm bảo đã thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán, các nội dung kiểm toán, các bằng chứng kiểm toán là đầy đủ, đáng tin cậy Việc kiểm tra, soát xét lại các công việc, kết quả kiểm toán của KTV bởi cấp cao hơn là rất cần thiết nhằm đảm bảo tính đúng đắn, hợp pháp, phù hợp của các kết luận, đánh giá, kiến nghị kiểm toán

- Thứ năm, cần phải có quy định cụ thể, xác định rõ nội dung, trách nhiệm kiểm soát của từng cấp độ kiểm soát (từ kiểm soát của bản thân KTV đến kiểm soát ở cấp cao nhất là lãnh đạo KTNN), trong từng giai đoạn của quá trình kiểm toán Trách nhiệm kiểm soát chất lượng kiểm toán trước hết thuộc về Trưởng đoàn kiểm toán và phải thực hiện ngay trong từng bước của quá trình kiểm toán; sự kiểm soát của cấp trên và các đơn vị chuyên trách chủ yếu sau khi đã kết thúc công việc của từng giai đoạn Do vậy, cần phải đề cao

và tăng cường trách nhiệm kiểm soát của Trưởng đoàn kiểm toán; đồng thời phải xác định rõ trách nhiệm của Kiểm toán trưởng trước Tổng KTNN trong việc thiết lập, duy trì và hiệu quả hoạt động kiểm soát của KTNN chuyên ngành/khu vực

Kết luận chương 1

KTNN ra đời xuất phát từ yêu cầu khách quan của công tác quản lý, từ những điều kiện nhất định về kinh tế và chính trị và ngày càng thực hiện nhiều chức năng; có vị trí quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm