TT kiểm toán hoạt động của kiểm toán nhà nước đối với các tập đoàn kinh tế nhà nước ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NỘI VỤ HỌC VIỆN HÀNH CHÍNH QUỐC GIA TÁC GIẢ LUẬN ÁN LÊ MINH NAM KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI CÁC TẬP ĐOÀN KINH TẾ NHÀ NƯỚC Ở VIỆT NAM Chuyên ngành Quản[.]

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NỘI VỤ HỌC VIỆN HÀNH CHÍNH QUỐC GIA TÁC GIẢ LUẬN ÁN: LÊ MINH NAM KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI CÁC TẬP ĐOÀN KINH TẾ NHÀ NƯỚC Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Quản lý công Mã số: 34 04 03 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SỸ QUẢN LÝ CƠNG HÀ NỘI, NĂM 2022 Cơng trình hồn thành tại: Học viện Hành quốc gia Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Lê Chi Mai PGS.TS Ngơ Trí Tuệ Phản biện 1: …………………………………………………………… ……………………………….…………………………… Phản biện 2: …………………………………………………………… ……………………………… …………………………… Phản biện 3: …………………………………………………………… Luận án bảo vệ trước Hội đồng đánh giá luận án cấp Học viện Địa điểm: Phòng bảo vệ luận án Tiến sỹ - Phòng họp… Nhà ……, Học viện Hành Quốc gia Số: 77 - Đường Nguyễn Chí Thanh - Quận Đống Đa - Hà Nội Thời gian: vào hồi ……… … ngày … tháng … năm 2022 MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài nghiên cứu Với mơ hình quản lý phát triển kinh tế Việt Nam, Tập đoàn kinh tế nhà nước (TĐKTNN) xác định tổ chức kinh tế nắm giữ ngành, lĩnh vực then chốt, cung cấp hàng hóa dịch vụ thiết yếu cho xã hội quốc phòng, an ninh; lực lượng vật chất quan trọng để Nhà nước định hướng, điều tiết kinh tế ổn định kinh tế vĩ mơ Tuy nhiên, qua cơng tác kiểm tốn Kiểm toán nhà nước (KTNN) cho thấy, hoạt động quản lý nhà nước lĩnh vực doanh nghiệp nói chung nhiều yếu kém; việc thực chức chủ sở hữu doanh nghiệp nhà nước (DNNN) trọng tâm TĐKTNN bất cập; số TĐKTNN hoạt động sản xuất kinh doanh thua lỗ, vốn; tình trạng tham nhũng, lãng phí phổ biến gây xúc xã hội Trước thực trạng địi hỏi công tác quản lý nhà nước TĐKTNN phải cải thiện, đặc biệt cần phải nâng cao lực, hiệu lực, hiệu quản lý từ góc độ quản lý Nhà nước tự thân TĐKTNN Từ nghiên cứu chức năng, mục tiêu, vai trị kiểm tốn hoạt động (KTHĐ) kiểm toán đánh giá, xác nhận, kết luận tính kinh tế, hiệu lực, hiệu hoạt động đơn vị kiểm tốn để qua kiến nghị đơn vị cải thiện, khắc phục sai sót, yếu kém, tồn quản lý, sử dụng nguồn lực từ thực trạng áp dụng KTHĐ hạn chế cho thấy: KTNN Việt Nam cần tăng cường áp dụng loại hình KTHĐ TĐKTNN để giải địi hỏi thiết cơng tác quản lý nêu góc độ: Thứ nhất, qua KTHĐ đề xuất với Quốc hội, Chính phủ, quan quản lý nhà nước giải pháp tổ chức quản lý TĐKTNN hiệu pháp luật thông qua pháp luật; đề xuất kiến nghị giải khó khăn,vướng mắc, bất cập tổ chức thực TĐKTNN; ban hành, điều chỉnh pháp luật, quy định quản lý nhằm cải thiện cơng tác quản lý, quản trị từ góc độ quản lý nhà nước TĐKTNN Thứ hai, thông qua KTHĐ, KTNN kiến nghị TĐKTNN khắc phục, sửa chữa tồn tại, sai sót, sai phạm quản lý nguồn lực nhà nước giao; kiến nghị áp dụng biện pháp quản trị hiệu quả, qua giúp cho Tập đoàn đạt mục tiêu kinh tế, hiệu quả, hiệu lực sử dụng vốn, tài sản nhà nước đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh, phịng ngừa hạn chế lãng phí, thất thốt, thiệt hại Từ lý trình bày trên, nghiên cứu sinh định chọn đề tài “Kiểm toán hoạt động Kiểm toán nhà nước Tập đoàn kinh tế Nhà nước Việt Nam” làm đề tài Luận án tiến sỹ Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu 2.1 Mục đích nghiên cứu Luận án nghiên cứu đề xuất định hướng, giải pháp cải thiện trạng, tăng cường hiệu quả, hiệu lực áp dụng KTHĐ KTNN Việt Nam TĐKTNN; từ thơng qua KTHĐ đề xuất tháo gỡ khó khăn, kiến nghị giải pháp giúp TĐKTNN chấn chỉnh, khắc phục sai sót, tồn để nâng cao hiệu hoạt động Tập đoàn 2.2 Nhiệm vụ nghiên cứu (i) Nghiên cứu để làm rõ sở lý luận, thông lệ, nguyên tắc, yêu cầu KTHĐ quan KTNN giới (ii) Nghiên cứu kinh nghiệm nước áp dụng KTHĐ TĐKTNN học cho Việt Nam (iii) Nghiên cứu, đánh giá thực trạng áp dụng KTHĐ nói chung việc áp dụng KTHĐ TĐKTNN KTNN Việt Nam thời gian qua để hạn chế, tồn tại, vướng mắc nguyên nhân thực KTHĐ TĐKTNN (iv) Đề xuất định hướng, giải pháp cải thiện, tăng cường KTHĐ nhằm lấp đầy khoảng trống hạn chế, tồn áp dụng KTHĐ TĐKTNN KTNN Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Nghiên cứu lý luận thực tiễn áp dụng KTHĐ KTNN TĐKTNN Việt Nam 3.2 Phạm vi nghiên cứu - Phạm vi nội dung: Nghiên cứu KTHĐ KTNN TĐKTNN nội dung lý luận, thông lệ, nguyên tắc thực tiễn áp dụng - Phạm vi không gian: Nghiên cứu KTHĐ KTNN; KTHĐ 09 TĐKTNN Việt Nam học kinh nghiệm KTHĐ số quốc gia - Phạm vi thời gian: Luận án nghiên cứu giai đoạn từ Luật KTNN số 81/2015/QH13 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/1/2016 đến nay, có xem xét đến lịch sử hình thành phát triển KTHĐ KTNN Việt Nam đề xuất phương hướng hoàn thiện đến năm 2030, gắn với định hướng chiến lược phát triển KTNN Phương pháp nghiên cứu 4.1 Phương pháp luận nghiên cứu Luận án sử dụng phương pháp tư duy, nhận thức nghiên cứu chủ nghĩa vật lịch sử, chủ nghĩa vật biện chứng để luận giải vấn đề theo tư logic, biện chứng mang tính khách quan mối liên hệ phổ biến với vấn đề khác; gắn với lý thuyết kiểm toán, quản lý cơng, quản lý tài tài sản công 4.2 Phương pháp nghiên cứu: Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu: Phương pháp lịch sử; Phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp; Phương pháp thống kê tổng hợp hệ thống hóa; Phương pháp suy luận logic; Phương pháp nghiên cứu, dự báo Câu hỏi nghiên cứu giả thuyết khoa học Câu hỏi nghiên cứu: Việc áp dụng KTHĐ TĐKTNN có giúp TĐKTNN thấy hạn chế việc quản lý, sử dụng nguồn lực tài tài sản để tìm cách khắc phục hay không? Thực trạng áp dụng KTHĐ TĐKTNN có bất cập gì? Đâu giải pháp để tăng cường KTHĐ TĐKTNN? Giả thuyết khoa học: Thông qua kết KTHĐ, KTNN hạn chế việc quản lý, sử dụng nguồn lực tài tài sản TĐKTNN, đồng thời đưa kiến nghị, đề xuất TĐKTNN nhằm giúp Tập đồn tìm kiếm giải pháp cải thiện hiệu hoạt động KTHĐ TĐKTNN triển khai áp dụng chưa đáp ứng yêu cầu Để cải thiện, tăng cường KTHĐ TĐKTNN, cần trọng giải pháp hồn thiện sách, điều kiện tổ chức nguồn lực thực nhằm đảm bảo cho việc triển khai KTHĐ đáp ứng yêu cầu, mục đích, hiệu mục tiêu KTHĐ Dự định đóng góp đề tài (về lý luận thực tiễn) Dự định, sau hoàn thành, luận án có đóng góp cụ thể sau: - Về lý luận: Hệ thống hóa sở khoa học, nguyên tắc, thông lệ tốt KTHĐ giới để định hướng xây dựng hướng dẫn thực hành, đề xuất giải pháp mục tiêu triển khai, tổ chức thực tăng cường hoạt động KTHĐ KTNN TĐKTNN Việt Nam - Về thực tiễn: Trên sở đánh giá thực trạng kiểm toán KTNN TĐKTNN Việt Nam thời gian qua, Luận án đề xuất giải pháp nhằm khắc phục hạn chế, khiếm khuyết tăng cường KTHĐ KTNN TĐKTNN Việt Nam; Kết nghiên cứu rõ điều kiện để thực thành công thực tiễn giải pháp góc độ lý thuyết khoa học Quản lý công Cấu trúc Luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục danh mục tài liệu tham khảo, Luận án kết cấu thành chương, đó: Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu kiểm tốn hoạt động Kiểm toán nhà nước Chương 2: Cơ sở khoa học kiểm toán hoạt động Kiểm toán nhà nước Tập đoàn kinh tế nhà nước Chương 3: Thực trạng kiểm toán hoạt động Kiểm toán nhà nước Việt Nam Tập đoàn kinh tế nhà nước Chương 4: Định hướng giải pháp hoàn thiện áp dụng kiểm toán hoạt động Kiểm toán nhà nước Việt Nam Tập đoàn kinh tế nhà nước Chương I TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 1.1 Nghiên cứu kiểm toán nhà nước kiểm tốn hoạt động 1.1.1 Các cơng trình nghiên cứu nước Trên sở tiếp cận khoa học, nguyên lý KTHĐ, luận án tiếp cận số công trình nghiên cứu, thơng lệ, chuẩn mực thừa nhận, cụ thể sau: - Cơng trình khoa học “KTHĐ đại hóa Chính phủ” (Performance Auditing and the Modernisation of Government) xuất năm 1996 Head of Publications Service, OECD 2, rue AndrC-Pascal, 75775 PARIS CEDEX 16, France thuộc Tổ chức Hợp tác phát triển kinh tế OECD bao gồm 17 chương giải nhóm vấn đề liên quan đến KTHĐ áp dụng loại hình KTHĐ cải cách, quản lý cơng - Cơng trình nghiên cứu “KTHĐ hay kiểm tốn tn thủ? KTHĐ quản lý cơng từ góc nhìn quốc gia” tác giả Christopher Pollitt, Xavier Girre, Jeremy Lonsdale, Robert Mul, Hilkka Summa, and Marit Waerness xuất năm 1999 Đại học Oxfort (Oxford Scholarship) - “INTOSAI Guidance for Good Governance (INTOSAI GOV)” tập hợp dẫn hệ thống chuẩn mực quốc tế chung (ISSAIs) thực Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) - “Sổ tay thực hành kiểm tốn tài theo ISSAIs” Cơ quan Sáng kiến phát triển INTOSAI (IDI) ban hành năm 2018 - Luận án tiến sỹ Chính sách quản trị cơng NUSRAT FERDOUSI với chủ đề “Những thách thức áp dụng thực KTHĐ Bangladesh” năm 2012 Đại học Bắc Nam (Bangladesh) 1.1.2 Các cơng trình nghiên cứu nước - Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ năm 1999 “Cơ sở lý luận thực tiễn KTHĐ” TS Bùi Hải Ninh làm Chủ nhiệm đề tài - Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ năm 2005 “Cơ sở lý luận thực tiễn xây dựng hệ thống Chuẩn mực KTHĐ KTNN” TS.Lê Quang Bính làm Chủ nhiệm đề tài - Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ năm 2007 “Cơ sở lý luận thực tiễn xây dựng tiêu chí KTHĐ kiểm toán đầu tư dự án” PGS, TS Ngơ Trí Tuệ làm Chủ nhiệm đề tài - Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ năm 2015 “Nội dung phương pháp đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu kiểm toán đầu tư cơng” PGS, TS Nguyễn Đình Hịa Ths Phan Văn Thường làm Chủ nhiệm đề tài số đề tài khác 1.2 Nghiên cứu kiểm toán hoạt động doanh nghiệp 1.2.1 Các công trình nghiên cứu ngồi nước Nghiên cứu KTHĐ lĩnh vực TĐKTNN khơng có nhiều, Luận án chủ yếu tiếp cận số nghiên cứu việc vận dụng, áp dụng phương thức, cách thức quản trị doanh nghiệp chung quản lý doanh nghiệp nhà nước Luận án tìm hiểu số cơng trình nghiên cứu tiêu biểu sau: “Các tiêu quốc gia áp dụng phần mềm phân tích kiểm tốn cảnh báo sớm (AAEWS)” Cơ quan kiểm toán quốc gia Trung Quốc (CNAO) xây dựng, áp dụng để đánh giá hiệu hoạt động DNNN “Hệ thống số đo lường hiệu hoạt động hay “giá trị đồng tiền” (Value for money Performance) áp dụng doanh nghiệp cơng” năm 2011 Cơ quan kiểm tốn quốc gia Vương quốc Anh (NAO) Cơ quan kiểm toán Bắc Ai len, Cơ quan kiểm toán xứ Wales Cơ quan kiểm toán Scotland phối hợp thực Cẩm nang “Kiểm tốn quan hệ đối tác cơng tư” Kiểm toán nhà nước Canada tổ chức nghiên cứu xuất 1.2 Các cơng trình nghiên cứu nước Thời gian qua, KTNN có số Đề tài khoa học nghiên cứu KTHĐ áp dụng lĩnh vực doanh nghiệp Cụ thể: (1) Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ năm 2007 “Tổ chức KTHĐ doanh nghiệp nhà nước” TS Lê Quang Bính làm Chủ nhiệm (2) Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ năm 2017 “Phân tích đánh tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực kiểm tốn quản lý tài doanh nghiệp” ThS.Lê Minh Nam Ths Nguyễn Quang Huy làm Chủ nhiệm (3) Đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở năm 2007 “Cơ sở lý luận phương pháp luận kết hợp KTHĐ kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước” Ths Khương Tiến Hùng, CN Lê Minh Nam làm thành viên (4) Đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở năm 2015 “Nội dung, phương pháp đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu kiểm tốn tập đồn, tổng cơng ty” Ths Vũ Kim Tuyến Ths Nguyễn Quang Huy làm thành viên 1.3 Đánh giá cơng trình nghiên cứu 1.3.1 Đánh giá cơng trình nghiên cứu KTHĐ Các cơng trình nghiên cứu chủ yếu ngun tắc, thông lệ ứng dụng, thực hành triển khai hoạt động quản lý, điều hành hoạt động kiểm toán Cho dù vậy, cơng trình nghiên cứu nước cung cấp nhiều kiến thức lý luận thực tiễn, kinh nghiệm KTHĐ Theo đó, khẳng định vai trị KTHĐ xu quản trị công quốc gia giới, đáp ứng yêu cầu cải cách hành quốc gia, đổi quản lý kinh tế Việt Nam giai đoạn Xét góc độ khoa học, cơng trình nghiên cứu cứ, sở quan trọng định hướng áp dụng KTHĐ có điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện bối cảnh Việt Nam, đặc biệt cho việc nghiên cứu tăng cường KTHĐ KTNN TĐKTNN 1.3.2 Đánh giá cơng trình nghiên cứu KTHĐ Tập đoàn kinh tế nhà nước Do lĩnh vực chuyên sâu nên số lượng cơng trình nghiên cứu KTHĐ TĐKTNN ngồi nước cịn hạn chế Vì vậy, cơng trình nghiên cứu chưa cung cấp nhiều thơng tin lý luận học thực tiễn cách tồn diện, đầy đủ, có tính hướng dẫn gắn với đối tượng quản lý cụ thể mà chủ yếu bàn nguyên lý, nguyên tắc chung nghiên cứu số khía cạnh đơn lẻ, cụ thể Tuy nhiên, sở quan trọng tiếp cận với nguyên tắc, thông lệ chung KTHĐ để xem xét, nghiên cứu áp dụng gắn với điều kiện hoàn cảnh cụ thể Việt Nam 1.4 Khoảng trống nghiên cứu nhiệm vụ nghiên cứu Trước thực trạng yếu kém, thua lỗ, thất thoát, tham nhũng, lãng phí TĐKTNN, việc tăng cường KTHĐ đòi hỏi thiết KTNN Việt Nam nhằm kiến nghị, đề xuất giải pháp nâng cao hiệu quản lý vốn, tài sản, nguồn lực phòng ngừa, hạn chế tổn thất quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng TĐKTNN Tuy nhiên, thời gian qua, việc nghiên cứu triển khai cách toàn diện, đồng giải pháp tăng cường KTHĐ TĐKTNN KTNN chưa đáp ứng yêu cầu, tồn khoảng trống lý luận, khoa học dẫn dắt thực tiễn áp dụng Hạn chế cần nghiên cứu để khắc phục, cải tiến hồn thiện thiếu sót, bất cập nhằm tăng cường KTHĐ TĐKTNN Về nhiệm vụ nghiên cứu: Luận án dự kiến nghiên cứu để hệ thống hóa sở khoa học, nguyên tắc, thông lệ tốt KTHĐ làm khuôn khổ đánh giá thực trạng đề xuất giải pháp; nghiên cứu, đề xuất giải pháp cải tiến, khắc phục tồn tại, hạn chế, khiếm khuyết thể chế, trọng đến việc xây dựng sách hướng dẫn KTHĐ, xác định tiêu chí KTHĐ riêng cho đối tượng TĐKTNN Việt Nam; đề xuất giải pháp cải tiến, khắc phục tồn tại, hạn chế, khiếm khuyết máy, nguồn nhân lực, lực đề xuất giải pháp cải tiến công tác tổ chức KTHĐ TĐKTNN Theo đó, đồng thời với khẳng định giá trị khoa học, nghiên cứu sinh trọng khía cạnh giá trị thực tiễn cơng trình nghiên cứu Dự kiến kết nghiên cứu tập trung phục vụ cho nhu cầu trước mắt, đồng thời tính đến lộ trình đáp ứng cho nhu cầu quản lý gắn với Đề án phát triển kinh tế xã hội đất nước Chiến lược phát triển KTNN giai đoạn 2020 -2030, tầm nhìn 2045 Chương II CƠ SỞ KHOA HỌC VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI CÁC TẬP ĐỒN KINH TẾ NHÀ NƯỚC 2.1 Tổng quan Kiểm toán nhà nước KTNN quan nhà nước hoạt động độc lập, tuân theo pháp luật; có chức kiểm tra tài cơng, tài sản cơng; thực kiểm tra việc chi tiêu đánh giá xác nhận báo cáo tài quan thuộc lĩnh vực cơng; giúp tài nhà nước minh bạch, quản lý chặt chẽ, hiệu hạn chế tham nhũng, tiêu cực KTNN có vai trị quan trọng kiểm tra, kiểm soát, đánh giá, xác nhận, kết luận, kiến nghị giúp cải thiện nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý sử dụng tài cơng, tài sản công quốc gia Về tên gọi, để thuận lợi điều phối, hợp tác, hỗ trợ phát triển nghề nghiệp, quan KTNN quốc gia giới Tổ chức quan Kiểm toán tối cao giới (INTOSAI) thống tên gọi chung Cơ quan Kiểm toán tối cao, tiếng Anh Supreme Audit Institution (viết tắt SAI) SAI thường tổ chức quản lý tập trung thống nhất, gồm: Bộ máy điều hành, đơn vị chuyên môn - chuyên ngành, KTNN bang - khu vực đơn vị nghiệp Hoạt động kiểm toán thực chủ yếu với loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn tài chính, kiểm tốn tn thủ KTHĐ KTHĐ loại hình kiểm tốn để kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, tính hiệu tính hiệu lực hoạt động quản lý sử dụng tài chính, tài sản cơng Tại SAI, KTHĐ có vai trị lớn công tác quản lý nguồn lực hướng tới mục tiêu tiết kiệm hiệu quả, hiệu lực, an toàn phát triển bền vững Tuy nhiên, loại hình kiểm tốn khó nên nhiều SAI chưa triển khai, quan tâm phát triển mức, chưa đạt mục tiêu KTHĐ Đối tượng KTHĐ phong phú đa dạng, tổng thể hoạt động tổ chức, quan, đơn vị; phương án kinh doanh, quy trình cơng nghệ hay quy trình ln chuyển chứng từ, nghiệp vụ, quy trình làm việc đơn vị Phạm vi KTHĐ hoạt động chủ thể sử dụng nguồn lực tài chính, tài sản nhà nước 2.2 Kiểm toán hoạt động SAI Tập đoàn kinh tế nhà nước TĐKTNN nhóm cơng ty có mối quan hệ với thông qua sở hữu cổ phần, phần vốn góp liên kết khác, nhà nước đầu tư vốn thường với mức nắm giữ Vốn Điều lệ chi phối hoạt động Tập đoàn Các TĐKTNN thường có vai trị quan trọng, cơng cụ hữu hiệu tham gia điều tiết vĩ mơ, có vai trị nhân tố thúc đẩy phát triển kinh tế quốc dân, thực nhiệm vụ trị xã hội nhà nước giao, làm gia tăng sức mạnh cạnh tranh sản xuất kinh doanh mang lại lợi nhuận thích đáng cho Nhà nước KTHĐ SAI TĐKTNN việc xếp kết hợp cách hợp lý yếu tố; kết nối mối quan hệ yếu tố KTHĐ để triển khai thực nhằm đạt mục tiêu KTHĐ KTHĐ giúp đánh giá tính kinh tế, tính hiệu tính hiệu lực việc quản lý, sử dụng nguồn lực tài nhà nước Tập đồn; thơng qua kiến nghị giải pháp kiểm soát chặt chẽ việc sử dụng vốn, tài sản, nâng cao hiệu sử dụng vốn tài sản Tập đồn Theo đó, tập trung vào yếu tố: (i) Xây dựng sách KTHĐ bao gồm xây dựng nội dung, lựa chọn hệ thống tiêu chí KTHĐ; (ii) Tổ chức cơng tác KTHĐ tn theo nội dung áp dụng xuyên suốt q trình kiểm tốn, bao gồm: Lựa chọn chủ đề kiểm toán, xác định mục tiêu kiểm toán, phương pháp tiếp cận, nội dung kiểm tốn, tiêu chí kiểm tốn, rủi ro kiểm tốn, trọng yếu, trao đổi thơng tin, lực kỹ cần thiết, xét đoán chuyên mơn thái độ hồi nghi nghề nghiệp, kiểm sốt chất lượng kiểm toán hồ sơ kiểm toán Việc tổ chức KTHĐ triển khai hình thức độc lập, lồng ghép kết hợp hình thức Các phương pháp, kỹ thuật KTHĐ đươc áp dụng thích hợp với đặc điểm đa dạng, phong phú, phạm vi rộng đối tượng kiểm tốn Trong điều kiện triển khai áp dụng loại hình kiểm tốn cịn mới, cịn nhiều nhân tố tác động chủ quan khách quan nên KTHĐ cần SAI quan tâm lựa chọn, áp dụng giải pháp thích hợp nhằm nâng cao chất lượng KTHĐ 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến KTHĐ TĐKTNN: Các nhân tố khách quan chủ yếu đến từ địi hỏi tính đầy đủ, đồng hệ thống pháp luật; phối hợp quan, tổ chức liên quan; nhận thức quan công quyền TĐKTNN cần thiết KTHĐ; quan tâm công chúng xã hội mức độ khó phức tạp KTHĐ Các nhân tố chủ quan thường đến từ yêu cầu đầy đủ chất lượng sách, định; việc ban hành tổ chức thực quy định phương pháp chuyên môn nghiệp vụ KTHĐ; chất lượng nguồn nhân lực thực KTHĐ TĐKTNN sở vật chất, nguồn lực phục vụ KTHĐ 2.4 Kinh nghiệm quốc tế áp dụng KTHĐ học cho Việt Nam Qua nghiên cứu kinh nghiệm nước ngoài, từ việc xem xét dẫn KTHĐ INTOSAI, ASOSAI; kinh nghiệm KTHĐ Canada, Anh quốc Trung Quốc, KTNN Việt Nam cần rút học kinh nghiệm việc: (i) Nhận thức đầy đủ toàn diện hệ thống theo chuỗi thơng tin mang tính điển hình cho tổ chức thực KTHĐ để có cách tiếp cận tồn diện thực kiểm toán (ii) Phải xây dựng tiêu đánh giá hiệu hoạt động thích hợp TĐKTNN, gắn với đặc thù lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp (iii) Cần nghiên cứu ứng dụng công nghệ thông tin KTHĐ Chương III THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM ĐỐI VỚI CÁC TẬP ĐOÀN KINH TẾ NHÀ NƯỚC 3.1 Khái quát hình thành phát triển KTNN Việt Nam 3.1.1 Khái quát hình thành phát triển KTNN Việt Nam KTNN Việt Nam thành lập theo Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 Chính phủ, hoạt động theo Điều lệ tổ chức hoạt động ban hành kèm theo Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 Thủ tướng Chính phủ Qua 27 năm hình thành phát triển, đến vị trí, vai trị, chức năng, nhiệm vụ Kiểm toán nhà nước Hiến định (Điều 118 - Hiến pháp 2013) cụ thể hóa Luật Kiểm tốn nhà nước, khẳng định Kiểm toán nhà nước quan Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập, tuân theo pháp luật Theo quy định Hiến pháp, Luật KTNN KTNN có chức đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị việc quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng Đối tượng kiểm tốn việc quản lý, sử dụng tài cơng hoạt động có liên quan đến việc quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng đơn vị kiểm toán Phạm vi hoạt động KTNN rộng, theo quan kiểm tra tài chính, tài sản cơng quốc gia nên ngun tắc, đâu có quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng phải quan KTNN kiểm tốn 3.1.2 Vai trị KTNN Việt Nam Thực chức năng, nhiệm vụ theo Hiến pháp Luật KTNN, KTNN Việt Nam có vai trị quan trọng kiểm tra, kiểm soát việc phân bổ, sử dụng tiết kiệm, có hiệu nguồn lực quốc gia; giúp Quốc hội, Chính phủ thực giám sát quản lý tài nhà nước; cung cấp thơng tin, liệu cho quan quản lý phục vụ công tác quản lý, điều hành ngân sách, tài sản vốn, nguồn lực nhà nước; có vai trị tham gia với Quốc hội, Chính phủ quan quản lý nhà nước việc định sách tài chính, ngân sách; góp phần cải cách nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động tài cơng góp phần phịng, chống tham nhũng, làm máy nhà nước Trong đó, KTHĐ TĐKTNN Việt Nam cần thiết có vai trị quan trọng, đặc biệt điều kiện Hiến pháp quy định “Nền kinh tế Việt Nam kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa với nhiều hình thức sở hữu, nhiều thành phần kinh tế; kinh tế nhà nước giữ vai trò chủ đạo” Như vậy, cần tăng cường KTHĐ TĐKTNN để đề xuất, kiến nghị giúp thúc đẩy nâng cao hiệu quả, hiệu lực hoạt động, đề phịng, ngăn ngừa hạn chế tổn thất, lãng phí sử dụng nguồn lực Tập đoàn, giúp TĐKTNN tham gia giữ vai trò chủ đạo kinh tế nhà nước nhằm đảm bảo vai trò KTNN theo Hiến pháp, pháp luật 3.1.3 Tổ chức hoạt động kiểm toán KTNN Việt Nam: KTNN tổ chức quản lý tập trung thống nhất, gồm: Bộ máy điều hành, KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực đơn vị nghiệp Với tổng số biên chế công chức, viên chức, người lao động khoảng 2.303 người, có 1.974 cơng chức, 135 viên chức 194 hợp đồng lao động; số cơng chức giữ ngạch kiểm tốn viên nhà nước chiếm 84% có trình độ đào tạo từ đại học trở lên Bộ máy lãnh đạo quản lý đứng đầu Tổng KTNN, có phó Tổng KTNN lãnh đạo quản lý 32 đơn vị cấp vụ tương đương cấp vụ Nguyên tắc chế hoạt động kiểm toán KTNN độc lập tuân theo pháp luật, trung thực, khách quan, cơng khai, minh bạch Tổ chức cơng tác kiểm tốn thực cách khoa học, chặt chẽ, đồng bộ, theo quy trình bước: Chuẩn bị kiểm tốn; thực kiểm toán; lập phát hành báo cáo kiểm toán; kiểm tra thực kết luận kiến nghị kiểm toán Hoạt động kiểm toán KTNN thực với loại hình: Kiểm tốn tài chính, kiểm tốn tuân thủ KTHĐ 3.2 Thực trạng áp dụng KTHĐ KTNN TĐKTNN 3.2.1 Thực trạng xây dựng sách KTHĐ TĐKTNN Việt Nam Chính sách KTHĐ chung KTNN Việt Nam chương trình hành động, tập hợp văn quy phạm pháp luật quy định nội dung KTHĐ áp dụng KTHĐ vào thực tiễn công tác kiểm toán KTNN Việt Nam Mục tiêu sách KTHĐ xây dựng, ban hành áp dụng KTHĐ góp phần nâng cao hiệu quản lý, sử dụng nguồn tài cơng, tài sản cơng quốc gia góc độ vi mơ vĩ mơ Chính sách KTHĐ cụ thể hóa văn bản, quy định gắn với trình hình thành phát triển KTNN, bao gồm Hiến pháp, văn Luật, Nghị quyết, Nghị định tổ chức máy, chức năng, nhiệm vụ, chiến lược phát triển; Quyết định Tổng KTNN văn quản lý, hướng dẫn chuyên môn nghiệp vụ Chính sách KTHĐ TĐKTNN Việt Nam quan tâm nghiên cứu, quy định để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ tương xứng với vai trị, vị trí, tầm quan trọng doanh nghiệp nhà nước (trọng tâm TĐKTNN) lĩnh vực kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước có lịch sử gắn với hình thành phát triển KTNN Theo đó, năm đầu hoạt động, KTNN tập trung nhiều vào kiểm tốn tài kiểm tốn tn thủ Từ Luật KTNN số 37/2005/QH11 có hiệu lực từ 01/1/2006, KTNN bắt đầu quan tâm đến việc nghiên cứu áp dụng loại hình KTHĐ lĩnh vực DNNN, góc độ tìm hiểu, tiếp cận Thống kê trình hình thành quy định KTHĐ lĩnh vực cho thấy, chủ yếu sách KTHĐ TĐKTNN quy định có tính chất định hướng quy trình kiểm tốn lĩnh vực doanh nghiệp ban hành vào năm 2010, 2012, 2016 2021, Hướng dẫn kiểm toán doanh nghiệp ban hành 2013 vận dụng chuẩn mực KTNN ban hành năm 2010, 2016 Nội dung sách văn chủ yếu quy định có tính ngun tắc, định hướng; chưa cụ thể, toàn diện, đồng đủ chi tiết để thống thực Trong hướng dẫn, KTNN chủ yếu hướng dẫn tổ chức KTHĐ theo hình thức kết hợp, lồng ghép, chưa hướng dẫn tổ chức kiểm tốn độc lập Vì vậy, muốn cải thiện hiệu KTHĐ Tập đoàn kinh tế phải đổi quan điểm sửa đổi từ sách mang lại hiệu toàn diện, lâu dài 10 3.2.2 Thực trạng xác định, lựa chọn sử dụng tiêu chí kiểm tốn hoạt động Tập đồn kinh tế nhà nước Công tác xây dựng, lựa chọn, áp dụng tiêu chí KTHĐ TĐKTNN KTNN Việt Nam cịn có khó khăn, hạn chế Từ lý khách quan chủ quan, KTNN chưa quan tâm mức đến tiêu chí KTHĐ TĐKTNN, xét góc độ ban hành sách, quản lý tổ chức thực Cho dù có hướng dẫn gợi ý, định hướng xác định tiêu chí KTHĐ lĩnh vực doanh nghiệp chưa đủ mức độ cụ thể, chuyên sâu; chưa nghiên cứu cách thức lượng hóa để lựa chọn tiêu chí nhằm đáp ứng yêu cầu nhận xét, đánh giá, kết luận kiến nghị kiểm toán; đặc biệt chưa hướng dẫn việc xác định tiêu chí đánh giá cụ thể mối quan hệ nguyên nhân - kết để triển khai áp dụng cho thích hợp với đối tượng trình thực kiểm toán nhằm giúp cho KTHĐ TĐKTNN chất lượng, hiệu 3.2.3 Thực trạng máy nguồn nhân lực cho kiểm toán hoạt động Tập đoàn kinh tế nhà nước Đến thời điểm nay, việc bố trí nhân lực máy cho KTHĐ TĐKTNN chưa đáp ứng yêu cầu chuyên môn quy mô cho lâu dài Tổ chức nhân KTHĐ TĐKTNN chưa có máy riêng, nguồn nhân lực chưa đủ chuyên sâu chuyên nghiệp, chưa đủ kiến thức, kỹ năng, kinh nghiệm để kiểm sốt thực đầy đủ nhiệm vụ KTHĐ lĩnh vực hoạt động TĐKTNN 3.2.4 Thực trạng công tác tổ chức kiểm tốn hoạt động Tập đồn kinh tế nhà nước KTHĐ TĐKTNN cho dù tiếp cận, áp dụng từ sớm mức độ lồng ghép Từ năm 2016, cho dù có sở pháp lý Luật KTNN theo danh mục KTHĐ độc lập theo định Kế hoạch kiểm toán KTNN năm qua (từ 2016 - 2022) khơng có kiểm tốn độc lập TĐKTNN Chính vậy, việc triển khai thực nguyên tắc, yêu cầu KTHĐ như: Lựa chọn chủ đề kiểm toán, xác định mục tiêu kiểm toán, xác định nội dung kiểm toán, tiêu chí kiểm tốn hoạt động, đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán, xác định phương thức tổ chức thực hiện, tổ chức nhân sự, phân giao nhiệm vụ thực kiểm toán, tổng hợp lập Báo cáo kết kiểm toán hoạt động kết nối, phối hợp yếu tố tiến hành kiểm tốn TĐKTNN kết hợp, lồng ghép, khơng chi tiết, đầy đủ đến phận yếu tố cấu thành Tổ chức thực KTHĐ TĐKTNN lồng ghép chủ yếu đặt mục tiêu, nội dung chung gợi ý số tiêu chí tổng hợp để thực hiện, yếu tố khác chưa không quan tâm thực yêu cầu vốn có KTHĐ 3.3 Kết đạt hạn chế áp dụng kiểm toán hoạt động KTNN TĐKTNN 3.2.1 Những kết đạt 11 - Về sách kiểm tốn hoạt động: KTNN bước đưa sách KTHĐ vào hệ thống văn quy phạm pháp luật gắn với quy định chức nhiệm vụ; bước chuẩn hóa hướng dẫn chuyên môn, tiếp cận tuân thủ chuẩn mực quốc tế; xây dựng tài liệu đào tạo, tập huấn sách KTHĐ; tổ chức học tập, trao đổi kinh nghiệm chuyên môn với nước ngoài;…nhưng phạm vi tổng quát, tổng hợp - Về xây dựng, lựa chọn, áp dụng tiêu chí kiểm tốn hoạt động: Đã đưa định hướng, yêu cầu xác định tiêu chí áp dụng KTHĐ làm sở áp dụng thực kiểm toán đồng thời với hướng dẫn chun mơn khác Đồng thời có hướng dẫn, gợi ý lựa chọn số tiêu, tiêu chí sử dụng lĩnh vực doanh nghiệp (trọng tâm TĐKTNN) cho dù chưa đủ cụ thể, phù hợp - Về máy nguồn nhân lực thực kiểm tốn hoạt động: Qua q trình triển khai áp dụng KTHĐ, máy chuyên biệt thực nhiệm vụ KTHĐ dần hình thành số đơn vị; nguồn nhân lực quan tâm phát triển Tuy nhiên riêng lĩnh vực KTHĐ TĐKTNN chưa đáp ứng yêu cầu máy nhân lực - Về công tác tổ chức KTHĐ với TĐKTNN chủ yếu lồng ghép với kiểm tốn tài tn thủ KTHĐ KTNN TĐKTNN cho dù khơng có chuyển biến rõ rệt năm gần dần cải thiện mang lại kết khả quan hơn; tiền đề để bước cải tiến, khắc phục hạn chế, yếu cải thiện so với giai đoạn trước, tiến tới hồn thiện sách, bố trí nguồn lực điều kiện nhằm tổ chức kiểm toán độc lập, đồng bộ, chất lượng hiệu 3.2.2 Các hạn chế nguyên nhân 3.2.2.1 Các hạn chế, tồn - Về sách kiểm tốn hoạt động: Phần lớn nội dung sách KTHĐ TĐKTNN ban hành nêu nguyên tắc, ngun lý Quy trình kiểm tốn doanh nghiệp chủ yếu hướng dẫn trình tự thủ tục thực kết hợp, lồng ghép Hệ thống sách cịn thiếu chế đánh giá kiểm sốt chất lượng KTHĐ TĐKTNN cách chi tiết, cụ thể loại hình kiểm tốn tài tuân thủ Việc vận dụng lúc nhiều văn quy định với nội dung có tính nguyên tắc tổ chức kiểm toán kết hợp, lồng ghép nên khơng đảm bảo tính đồng bộ, đầy đủ, thống thực nguyên tắc bản, thiếu chế đánh giá kiểm soát chất lượng gây ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng KTHĐ TĐKTNN KTNN Việt Nam - Hạn chế xây dựng, lựa chọn, áp dụng tiêu chí KTHĐ: Tương tự quy định chung KTHĐ, hướng dẫn xây dựng, lựa chọn, áp dụng tiêu chí KTHĐ TĐKTNN định hướng, gợi ý theo nội dung bản; chưa cụ thể để đáp ứng yêu cầu đưa kết KTHĐ đầy đủ, cung cấp thông tin quan trọng, có giá trị cho cơng tác quản lý nhà nước; quản lý quản trị doanh nghiệp cung cấp cho bên có liên quan góc độ nguyên nhân cách tổng thể, toàn diện, gắn với đặc điểm tổ chức máy, mối quan hệ, quy mơ tính liên kết 12 hoạt động nội TĐKTNN với bên có liên quan KTNN chưa có hướng dẫn xây dựng, lựa chọn tiêu chí KTHĐ gắn với đặc điểm tổ chức hoạt động Tập đoàn; chưa nghiên cứu ứng dụng công nghệ thông tin lựa chọn, xây dựng tiêu chí sử dụng tiêu chí môi trường công nghệ thông tin phục vụ hoạt động kiểm toán - Hạn chế máy nguồn nhân lực thực kiểm toán hoạt động: Tại đơn vị phân cơng kiểm tốn TĐKTNN lại chưa có máy (Phịng) chun mơn riêng để thực KTHĐ Nhân tham gia kiểm toán bố trí qua việc huy động từ phịng chức nội đơn vị sử dụng thêm nhân từ đơn vị phối hợp; số lượng, cấu, chất lượng, tính chun nghiệp hóa đội ngũ kiểm toán viên nhà nước thực KTHĐ TĐKTNN chưa đáp ứng yêu cầu - Trong tổ chức thực KTHĐ hạn chế, thiếu sót lựa chọn chủ đề kiểm tốn, xác định mục tiêu, nội dung, lựa chọn áp dụng tiêu chí kiểm tốn; cịn hạn chế đánh giá rủi ro xác định trọng yếu, xác định phương pháp, thủ tục kiểm toán phương thức tổ chức kiểm toán hoạt động 3.2.2.2 Nguyên nhân hạn chế, tồn - Nguyên nhân hạn chế, tồn sách KTHĐ: Do chun mơn để xây dựng sách chuẩn mực KTHĐ quốc tế quy định nguyên tắc, chưa hướng dẫn chi tiết (để nhiệm vụ dở dang cho SAI hoàn thiện hướng dẫn cho phù hợp với đặc điểm thể chế kinh tế, trị quốc gia mình) Hơn nữa, KTHĐ loại hình kiểm tốn có đặc điểm linh hoạt, đa dạng đối tượng, khó tiếp cận khó hướng dẫn cụ thể, quán chun mơn Trong đó, KTNN Việt Nam, kết kiểm tốn tài tn thủ năm qua TĐKTNN ấn tượng, ln có kiến nghị xử lý tài chính, tăng thu nộp cho Ngân sách nhà nước với số tiền lớn Theo đó, việc tập trung thực kiểm tốn tài chính, kiểm tốn tn thủ làm cho mức độ ưu tiên quan tâm đến sách KTHĐ TĐKTNN chưa mức KTNN chưa có biện pháp tổ chức thực thi sách KTHĐ hiệu lực chưa đánh giá, tổng kết rút kinh nghiệm việc thực KTHĐ tồn tại, hạn chế, vướng mắc sách KTHĐ nói chung KTHĐ TĐKTNN nói riêng chưa nhận diện đầy đủ để từ xác định giải pháp khắc phục KTNN chưa có quy định đánh giá chất lượng KTHĐ chi tiết để tạo áp lực, động lực cho KTVNN nỗ lực, thúc đẩy tăng cường thực thi sách, đồng thời rà sốt để hồn thiện sách đầy đủ, khả thi - Nguyên nhân hạn chế, tồn xây dựng, lựa chọn, áp dụng tiêu chí KTHĐ: Khn khổ sách tiêu chí KTHĐ cịn chưa đồng bộ, cụ thể so với yêu cầu KTNN chưa hướng dẫn xây dựng, lựa chọn tiêu chí KTHĐ cụ thể, chi tiết, đồng gắn với đặc điểm riêng có TĐKTNN Hơn nữa, tổ chức KTHĐ lồng ghép, khơng địi hỏi kết độc lập dẫn đến Đồn KTNN chưa tích cực xây dựng lựa chọn tiêu chí kiểm tốn đầy đủ, tồn diện Ngoài ra, số nguyên nhân thiếu hụt nguồn nhân lực có lực, trình độ, kỹ chun sâu thực xây dựng, lựa chọn tiêu chí 13 KTHĐ chưa khai thác đầy đủ liệu, thơng tin đối tượng kiểm tốn làm sở xây dựng, áp dụng tiêu chí Bên cạnh đó, việc tuyển dụng, đào tạo, bố trí xếp kiểm tốn viên chưa đủ lực, trình độ, kỹ chuyên mơn, tính chun nghiệp thực KTHĐ chưa cao nên chưa đáp ứng yêu cầu vận dụng thực tiễn, linh hoạt lựa chọn, áp dụng điều chỉnh tiêu chí KTHĐ Đặc biệt, thời đại cơng nghiệp 4.0 việc ứng dụng công nghệ mới, đặc biệt công nghệ thông tin hỗ trợ xây dựng, lựa chọn, áp dụng tiêu chí KTHĐ chưa KTNN thực đầy đủ làm giảm chất lượng việc xây dựng, lựa chọn, áp dụng tiêu chí KTHĐ - Nguyên nhân hạn chế, tồn máy nguồn nhân lực thực kiểm toán hoạt động: Do sách KTHĐ TĐKTNN chưa đủ chi tiết gây khó khăn cho việc xác định nội dung công việc khối lượng công việc cụ thể phần dẫn đến khó khăn xác định nhu cầu nguồn nhân lực máy thực nhiệm vụ chuyên môn Hơn nữa, việc sử dụng nhân lồng ghép, kết hợp kiểm toán hạn chế chất lượng sử dụng nguồn nhân lực Do mức độ quan tâm đến KTHĐ TĐKTNN chưa cao, tiêu chí đánh giá kết kiểm tốn chưa có nên chưa tạo động lực, ý thức cho đội ngũ nhân phân công kiểm toán TĐKTNN quan tâm tự nghiên cứu, tự học tập nâng cao lực, trình độ nhằm đủ điều kiện tham gia thực nhiệm vụ cách có chất lượng, hiệu - Nguyên nhân hạn chế, tồn công tác tổ chức thực kiểm toán hoạt động: Trong tổ chức áp dụng KTHĐ từ khâu lựa chọn chủ đề; xác định mục tiêu; xác định nội dung; lựa chọn áp dụng tiêu chí; đánh giá rủi ro xác định trọng yếu; xác định phương pháp, thủ tục phương thức tổ chức KTHĐ…ảnh hưởng nguyên nhân sách, tiêu chí nêu, có tác động qua lại dẫn đến có nhiều khó khăn, vướng mắc, hạn chế tổ chức thực KTHĐ TĐKTNN, ảnh hưởng đến chất lượng kết KTHĐ TĐKTNN Việt Nam 14 Chương IV ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN ÁP DỤNG KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM ĐỐI VỚI CÁC TẬP ĐOÀN KINH TẾ NHÀ NƯỚC 4.1 Định hướng hồn thiện áp dụng kiểm tốn hoạt động Kiểm tốn nhà nước Tập đồn kinh tế Nhà nước 4.1.1 Hồn thiện sách kiểm tốn hoạt động Tập đoàn kinh tế nhà nước Định hướng rà sốt, cập nhật, hồn thiện quy định chung KTHĐ cho phù hợp với hệ thống văn quy phạm pháp luật Việt Nam; cập nhật nghiên cứu áp dụng mới, đại KTHĐ INTOSAI ban hành để hồn thiện sách liên quan đến loại hình KTHĐ TĐKTNN Tập trung xây dựng ban hành hướng dẫn KTHĐ riêng cho TĐKTNN hình thức cẩm nang hướng dẫn chuyên môn chuyên sâu, thật cụ thể, chi tiết, đầy đủ nguyên tắc, thông lệ, yêu cầu KTHĐ gắn với thực tiễn, đặc thù chế hoạt động quản lý TĐKTNN Việt Nam Sửa đổi bổ sung quy định chế kiểm soát chất lượng kiểm tốn loại hình KTHĐ nhằm để đánh giá, khen thưởng, kỷ luật, tạo động lực kiểm soát chất lượng chất lượng KTHĐ, đồng thời kênh thơng tin để rà sốt, hồn thiện sách 4.1.2 Hoàn thiện xây dựng, lựa chọn áp dụng tiêu chí kiểm tốn đáp ứng u cầu kiểm tốn hoạt động Tập đoàn kinh tế nhà nước Định hướng xây dựng Bộ tiêu chí tổng hợp tiêu chí cụ thể phục vụ đánh giá tồn diện cụ thể toàn hoạt động TĐKTNN; đảm bảo tiêu chí cụ thể tương trợ, làm rõ cho tiêu chí tổng hợp; đảm bảo có tiêu chí liên kết giải thích ngun nhân với kết Việc xây dựng Bộ tiêu chí cần sử dụng chun gia có lực, trình độ, chun mơn chun sâu, có am hiểu kinh nghiệm phù hợp với lĩnh vực để nghiên cứu từ nguyên tắc thơng lệ quốc tế, gắn với bối cảnh, hồn cảnh, điều kiện đặc điểm cụ thể TĐKTNN Việt Nam Nội dung hướng dẫn cần linh hoạt việc áp dụng, vận dụng theo đặc biệt coi trọng việc ứng dụng công nghệ thông tin, trí tuệ nhân tạo phần mềm kiểm tốn 4.1.3 Tổ chức máy nâng cao chất lượng nguồn nhân lực thực kiểm toán hoạt động Tập đoàn kinh tế nhà nước Định hướng thành lập phận chuyên môn độc lập, chuyên sâu thực nhiệm vụ KTHĐ TĐKTNN Bộ phận hạt nhân để đẩy mạnh việc triển khai tổ chức, quản lý, thực KTHĐ TĐKTNN Đối với nguồn nhân lực cần tập trung tuyển dụng, đào tạo, bồi dưỡng cấu, bố trí đáp ứng yêu cầu riêng có KTHĐ, đảm bảo lực, trình độ, kiến thức vừa tổng quát, tổng hợp, bao quát cần chuyên sâu, chuyên nghiệp kỹ kinh nghiệm kiểm toán nội dung chủ yếu TĐKTNN DNNN 15 4.1.4 Nâng cao hiệu tổ chức thực kiểm toán hoạt động Tập đoàn kinh tế nhà nước Trong trung dài hạn cần định hướng, hoạch định phương án tổ chức thực kiểm toán phù hợp nhằm nâng cao hiệu KTHĐ TĐKTNN theo chủ đề xuyên suốt; xác định điều kiện nguồn nhân lực đáp ứng yêu cầu đồng thời phân tích hiệu chỉnh hạn chế, bất cập trình tổ chức thực Định hướng nghiên cứu giải pháp hoàn thiện việc tổ chức thực thi sách KTHĐ góc độ chun mơn nghiệp vụ xác định, lựa chọn chủ đề KTHĐ cụ thể, xuyên suốt, toàn diện; xác định mục tiêu, nội dung, tiêu chí, phương pháp kiểm toán kết nối, liên kết yếu tố, yêu cầu phù hợp; chuyển dịch tăng số lượng KTHĐ riêng biệt, độc lập quan tâm giải pháp ứng dụng công nghệ thông tin hỗ trợ tất các khâu trình kiểm tốn 4.1.5 Khai thác tối ưu nguồn lực tài nguồn lực phục vụ kiểm toán hoạt động Định hướng khai thác tối ưu nguồn lực tài nguồn lực phục vụ KTHĐ TĐKTNN thơng qua hồn thiện đồng quy định thể chế KTHĐ, làm sở pháp lý định hướng cho việc tổ chức thực khoa học, chặt chẽ, quy định Phân tích tổng thể, tồn diện yêu cầu nguồn lực để lựa chọn phương án tối ưu nguồn lực nhân sự, nguồn lực vật chất - tài chính, thời gian theo tiếp cận tổ chức KTHĐ theo cách tiếp cận KTHĐ: Kinh tế, hiệu lực, hiệu nhằm lựa chọn phương án tối ưu 4.2 Giải pháp hoàn thiện áp dụng kiểm toán hoạt động Kiểm toán nhà nước Tập đoàn kinh tế nhà nước 4.2.1 Hồn thiện sách kiểm tốn hoạt động Tập đoàn kinh tế nhà nước 4.2.1.1 Xây dựng ban hành Sổ tay hướng dẫn kiểm toán hoạt động KTNN tổ chức rà soát đánh giá thực trạng sách, theo tiến hành xây dựng ban hành Sổ tay hướng dẫn kiểm toán hoạt động TĐKTNN để hồn thiện sách KTHĐ riêng cho TĐKTNN Nội dung hướng dẫn phải bảo đảm tính thống tổ chức, quản lý hoạt động kiểm tốn; tạo sở pháp lý khn khổ nghề nghiệp để tổ chức công việc KTHĐ khoa học, có chất lượng; đồng thời để thực kiểm tra, giám sát, đánh giá chất lượng KTHĐ Nội dung hướng dẫn cần gắn với bước chuyên môn nghiệp vụ theo quy trình kiểm tốn; hướng dẫn cách thức áp dụng nguyên tắc chung KTHĐ xuyên suốt trình KTHĐ Cần tập trung hướng dẫn cách thức thực KTHĐ độc lập, đồng thời vận dụng trường hợp áp dụng phương thức lồng ghép, kết hợp loại hình KTHĐ kiểm tốn tài chính, tuân thủ Lưu ý cụ thể hóa nội dung hướng dẫn xác định chứng kiểm toán; phương pháp thu thập phân tích chứng 16 kiểm tốn 4.2.1.2 Bổ sung, sửa đổi quy định đánh giá chất lượng kiểm tốn loại hình kiểm tốn hoạt động Đồng thời với hồn thiện sách KTHĐ, KTNN bổ sung, sửa đổi quy định đánh giá chất lượng kiểm tốn loại hình KTHĐ để nâng cao chất lượng kiểm tốn; qua tạo áp lực, động lực cho KTVNN nỗ lực, thúc đẩy tăng cường thực thi sách, đồng thời rà sốt để hồn thiện sách đầy đủ, khả thi 4.2.2 Xây dựng, hồn thiện hệ thống tiêu chí KTHĐ Tập đồn kinh tế nhà nước 4.2.2.1 Xác định nguyên tắc, yêu cầu xây dựng tiêu chí KTHĐ TĐKTNN: Xây dựng hồn thiện hệ thống tiêu chí phải đảm bảo nguyên tắc yêu cầu xây dựng tiêu chí KTHĐ, gắn với mục tiêu hoạt động chủ yếu TĐKTNN Theo đó, tiêu chí KTHĐ TĐKTNN phải phù hợp với quy định chung, phù hợp với thông lệ quốc tế quy định chuẩn mực KTNN tiêu chí KTHĐ Hệ thống tiêu chí phù hợp với mục tiêu đánh giá gắn với chủ đề, mục tiêu, nội dung kiểm toán TĐKTNN kiểm toán, phản ánh đậm nét thuộc tính hoạt động gắn với việc đảm bảo tính hiệu lực, thực tiễn hoạt động lĩnh vực doanh nghiệp Phải kết hợp nhiều loại tiêu chí để hình thành hệ thống tiêu chí với nhiều phân hệ mang tính hồn chỉnh nhằm khai thác tối đa ứng dụng công nghệ thơng tin sử dụng mơi trường cơng nghệ thơng tin (phụ lục đề xuất đính kèm) Yêu cầu tiêu chí KTHĐ TĐKTNN phải đảm bảo độ tin cậy, phù hợp, tính khách quan; tính hữu ích, tính dễ hiểu, so sánh, tính hồn chỉnh, tồn diện đảm bảo khả chấp nhận để người sử dụng kết kiểm tốn tin tưởng vào kết kiểm tốn đánh giá, kết luận, kiến nghị 4.2.2.2 Xác định yếu tố, nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng hệ thống tiêu chí kiểm tốn hoạt động Tập đoàn kinh tế nhà nước KTNN xác định yếu tố, nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng hệ thống tiêu chí để xây dựng tiêu chí tồn diện Lưu ý tham khảo việc thiết lập hệ thống tiêu, nhóm tiêu, tiêu chí ứng dụng thành cơng giới cho phù hợp với bối cảnh thực tiễn điều kiện Việt Nam Theo đó, tính pháp nhân TĐKTNN; giá trị pháp lý đặc điểm Báo cáo tài hợp nhất; quy mơ mức độ hoạt động đa dạng phức tạp Tập đoàn; vai trò thực nhiệm vụ phi hiệu kinh tế nhà nước giao việc chưa hiệu bước đầu đơn vị xác định kế hoạch chiến lược dài hạn để lựa chọn, xây dựng tiêu chí 4.2.2.3 Triển khai xây dựng, hồn thiện hệ thống tiêu chí KTHĐ TĐKTNN: 17 KTNN xác lập sở, mục đích xây dựng, hồn thiện hệ thống tiêu chí kiểm tốn xây dựng, hồn thiện hệ thống tiêu chí KTHĐ TĐKTNN, đó: (i) Xây dựng Nhóm tiêu chí gắn với mục tiêu hoạt động TĐKTNN; (ii) Xây dựng Bộ tiêu chí tổng hợp tiêu chí cụ thể phục vụ đánh giá hoạt động theo nhóm nội dung: hiệu hoạt động kinh doanh; khả bảo toàn phát triển sử dụng mục đích nguồn vốn; hiệu quản trị; hiệu quả, hiệu lực thực chủ trương nhà nước theo quy định pháp luật tính hiệu quả, hiệu lực thực kế hoạch, chiến lược phát triển doanh nghiệp 4.2.3 Tổ chức máy nâng cao chất lượng nguồn nhân lực KTHĐ Tập đoàn kinh tế nhà nước 4.2.3.1 Thành lập máy chuyên trách thực nhiệm vụ KTHĐ KTNN thành lập máy chuyên trách (Phòng KTHĐ) thực nhiệm vụ kiểm toán hoạt động KTNN chuyên ngành VI đơn vị chủ yếu phân giao nhiệm vụ thực kiểm toán TĐKTNN Đồng thời thành lập Tổ chuyên trách KTHĐ lĩnh vực doanh nghiệp Phòng KTHĐ (đối với số KTNN chuyên ngành, KV thành lập Phịng KTHĐ) bố trí kiểm tốn viên thực nhiệm vụ chuyên trách, theo dõi thực KTHĐ lĩnh vực doanh nghiệp đơn vị chưa có phận KTHĐ có đối tượng kiểm toán DNNN Ban hành quy chế tổ chức hoạt động đồng thời quy định chế phối hợp để chia sẻ kiến thức chuyên môn phối hợp thực thực KTHĐ quy mô lớn 4.2.3.2 Tuyển dụng, đào tạo, bồi dưỡng chế thuê chuyên gia Tổ chức tuyển dụng, đào tạo, bồi dưỡng nguồn nhân lực chất lượng cao xác lập chế thuê chuyên gia thực KTHĐ TĐKTNN nhằm hỗ trợ tất khâu trình cải thiện, từ xây dựng sách đến tham gia xây dựng tiêu chí KTHĐ tham gia thực kiểm tốn TĐKTNN 4.2.4 Cải tiến cơng tác tổ chức KTHĐ Tập đoàn kinh tế nhà nước 4.2.4.1 Mục tiêu cải tiến, hồn thiện cơng tác tổ chức KTHĐ TĐKTNN KTNN xác định rõ mục tiêu, nội dung, phương pháp phân định rõ nhiệm vụ cho việc triển khai cải tiến, hồn thiện cơng tác tổ chức KTHĐ TĐKTNN để triển khai thực đồng bộ, đầy đủ hiệu 4.2.4.2 Thực giải pháp cải tiến công tác tổ chức KTHĐ TĐKTNN Lập kế hoạch cải tiến công tác tổ chức KTHĐ TĐKTNN triển khai giải pháp thực hiện, gồm: (i) Lựa chọn chủ đề kiểm toán; (ii) Xác định mục tiêu chung mục tiêu cụ thể gắn với chủ đề KTHĐ; (iii) Xác định nội dung, phương pháp kiểm toán cho phù hợp với đặc thù yêu cầu; (iv) Xây dựng áp dụng tiêu chí cụ thể; (v) Tổ chức tập huấn, đào tạo, bồi dưỡng bố trí nguồn nhân lực hợp lý, đáp ứng yêu cầu; (vi) Nghiên cứu, xác định phương án tổ chức thực kiểm toán phù hợp nhằm nâng cao hiệu KTHĐ TĐKTNN 18 ... DỤNG KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM ĐỐI VỚI CÁC TẬP ĐOÀN KINH TẾ NHÀ NƯỚC 4.1 Định hướng hồn thiện áp dụng kiểm tốn hoạt động Kiểm toán nhà nước Tập đồn kinh tế Nhà nước. .. Chương 2: Cơ sở khoa học kiểm toán hoạt động Kiểm toán nhà nước Tập đoàn kinh tế nhà nước Chương 3: Thực trạng kiểm toán hoạt động Kiểm tốn nhà nước Việt Nam Tập đồn kinh tế nhà nước Chương 4: Định... kiểm tốn hoạt động Kiểm toán nhà nước Việt Nam Tập đoàn kinh tế nhà nước Chương I TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC 1.1 Nghiên cứu kiểm tốn nhà nước kiểm