Danh mục sơ đồ và bảng biểu 1 Danh mục các từ viết tắt ASOSAI Tổ chức các cơ quan kiểm toán tối cao Châu Á BCTC Báo cáo tài chính CNXHCN Cộng hòa xã hội chủ nghĩa DNNN Doanh nghiệp nhà nước GAO Cơ qua[.]
Danh mục từ viết tắt ASOSAI Tổ chức quan kiểm toán tối cao Châu Á BCTC Báo cáo tài CNXHCN Cộng hịa xã hội chủ nghĩa DNNN Doanh nghiệp nhà nước GAO Cơ quan KTTC Hợp chủng quốc Hoa Kỳ KTHĐ Kiểm toán hoạt động KTNN Kiểm toán nhà nước KTNNLB Kiểm toán nhà nước liên bang KTV Kiểm toán viên INTOSAI Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao NSNN Ngân sách nhà nước TCN Trước công nguyên XDCB Xây dựng LỜI MỞ ĐẦU Bất chế độ xã hội nào, ngân sách nhà nước nguồn lực quan trọng đảm bảo tài cho lĩnh vực Một cơng cụ để góp phần quản lý sử dụng có hiệu lực nguồn lực quan kiểm toán nhà nước Hiện nay, kiểm toán nhà nước khẳng định cần thiết vai trị ngày lớn việc góp phần quản lý kinh tế vĩ mơ nói chung lĩnh vực quản lý ngân sách nhà nước cơng quỹ quốc gia nói riêng KTNN bước đầu khẳng định vai trị khơng thể thiếu hệ thống kiểm tra, kiểm sốt nhà nước ta Những kết kiểm tốn trung thực, xác, khách quan quan kiểm toán nhà nước khơng giúp phủ, quốc hội đánh giá tình hình thực trạng tài ngân sách nhà nước mà cịn cung cấp thơng tin làm cho việc hoạch định sách kinh tế, định có hiệu lực cao, đề biện pháp tăng cường quản lý thu chi ngân sách đồng thời nâng cao hiệu kinh tế xã hội việc sử dụng ngân sách KTNN quan có địa vị pháp lý đủ mạnh để thực chức kiểm tra, kiểm soát, cảnh báo giác độ vi mơ, góp phần ngăn chặn nguy dẫn đến phá sản cho doanh nghiệp kiểm toán, mở rộng giác độ vĩ mơ cảnh báo nguy dẫn đến khó khăn tài chính, khủng hoảng cho nghành cho toàn kinh tế Hơn nữa, kiểm tốn nhà nước liên kết với quan hữu quan để thúc đẩy trình thực thi kiến nghị kiểm tốn, phương diện định có thẩm quyền pháp lý để buộc đối tượng kiểm toán bên liên quan thực điều chỉnh quản lý, khắc phục vi phạm sửa sai chấn chỉnh công tác tài Vì lí nên em lựa chọn đề tài: “ Một số vấn đề mơ hình tổ chức kiểm tốn nhà nước Việt Nam” PHẦN 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 1.1 Vài nét lịch sử phát triển Kiểm toán nhà nước giới Kiểm toán có nguồn gốc từ tiếng Latinh, theo nghĩa từ "Audit" Theo ý kiến nhiều nhà nghiên cứu lịch sử, kiểm toán đời vào đầu kỷ thứ III TCN, gắn liền với văn minh Ai Cập La Mã cổ đại Ở thời kỳ đầu kiểm tốn hình thành mức độ sơ khai với tên gọi kiểm toán cổ điển Tuy nhiên, hoạt động kiểm toán phát triển mạnh mẽ mang tính phổ biến khoảng vài trăm năm trở lại Ở Đức, từ năm 1714, Vua Phổ Friedrich Wilhelm I Sắc lệnh thành lập Phòng Thẩm kế tối cao (hay Thẩm kế viện thời Đế chế Đức) Ở Pháp, từ năm 1807, thời Hoàng đế Napoleon I, Toà Thẩm kế (Cour des comptes) thành lập Hoạt động kiểm toán xuất phát từ yêu cầu sử dụng hợp lệ hợp lý nguồn tài Nhà nước Bởi vậy, mục tiêu cụ thể công tác sử dụng xác thực có hiệu nguồn kinh phí cơng, phấn đấu đạt quản lý kinh tế chặt chẽ, tính hợp lệ cơng tác quản lý hành việc thơng tin cho quan nhà nước công luận thông qua việc công bố báo cáo khách quan ổn định phát triển tài quốc gia Kiểm tốn diện công cụ thiếu mơ hình kinh tế nào, hình thái xã hội khơng bị chi phối kiến trúc thượng tầng Tuy nhiên, hoạt động kiểm tốn thực có ý nghĩa quan trọng q trình lành mạnh hố tài quốc gia kể từ sau cách mạng kinh tế đại hoá vào năm đầu kỷ XX Cơ quan Kiểm toán nhà nước (KTNN) quốc gia có tên gọi khác Ví dụ: Tồ Thẩm kế Cộng hồ Pháp, Cơ quan Tổng Kế toán Hoa Kỳ, Cục Kiểm toán Liên bang Nga, Uỷ ban Kiểm toán Thanh tra Hàn Quốc, Uỷ ban Kiểm toán Kiểm soát Ấn Độ; Uỷ ban Kiểm toán Nhật Bản; v.v Phần lớn khu vực giới thành lập Tổ chức quan kiểm toán tối cao khu vực Đồng thời quốc gia gia nhập Tổ chức Quốc tế quan kiểm toán tối cao (International Organization of Supreme Audit Institutions-INTOSAI) Cơ quan gồm có 178 thành viên Năm 1996, KTNN Việt Nam thành viên thức Tổ chức Quốc tế quan Kiểm toán tối cao - INTOSAI) Năm 1997, KTNN Việt Nam thành viên thức Tổ chức Cơ quan Kiểm toán tối cao châu Á (Asian Organization of Supreme Audit Institutions - ASOSAI) 1.2 Kiểm toán nhà nước 1.2.1 Bản chất đặc điểm kiểm toán nhà nước Trong tuyên bố Lima dẫn kiểm tốn thơng qua định Hội nghị lần thứ IX tổ chức INTOSAI tổ chức Lima, Khoản Mục I rõ: Tên việc thành lập quan kiểm toán tồn từ lâu máy quản trị tài nhà nước, ví dụ việc quản lý quỹ cơng dạng thác quản kiểm tốn tự khơng phải cứu cánh mà phận tách rời hệ thống kiểm tra nhằm phơi bày kịp thời sai lệch với chuẩn mực công nhận vi phạm nguyên tắc pháp lý, tính hiệu quả, hiệu tính kinh tế cơng tác quản lý nguồn lực để từ có biện pháp đắn trường hợp cụ thể, buộc bên liên quan lĩnh nhận trách nhiệm, đòi bồi thường có biện pháp để ngăn ngừa h nh vi tái phạm hay chí làm cho khó có hội xảy Kiểm tốn Nhà nước loại hình kiểm tốn kiểm tốn viên cơng chức Nhà nước tiến hành Tùy theo quốc gia, ta có kiểm tốn viên Nhà nước khác nhau, chẳng hạn kiểm toán viên thuế vụ, tra, kiểm toán viên thuộc Cơ quan Kiểm tốn Nhà nước… Là quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước hoạt động độc lập theo luật định Nhà nước Luật KTNN Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ghi rõ: Kiểm toán Nhà nước quan chuyên mơn lĩnh vực tài nhà nước quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật Với khái niệm nêu, KTNN hiểu với nghĩa danh từ quan nhà nước thực chức giám sát tài nhà nước (khác với cách hiểu động từ- hoạt động nghiệp vụ quan KTNN) Kiểm toán nhà nước quan nhà nước có chức kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quan,tổ chức quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Qua giai đoạn phát triển nhà nước, kiểm tra tài nhà nước Nhà nước đươc thực hình thức khác có mục đích kiểm tra xác định khoản chi tiêu tài chính, cơng quỹ quốc gia sử dụng mục đích; phát ngăn chặn hành vi tham nhũng lạm dụng quyền lực làm thất cơng quỹ Nhà nước Theo thông lệ quốc tế, hầu giới, cơng cu kiểm tra tài cao Nhà nước quan KTNN hay cịn gọi quan kiểm tốn tối cao 1.2.2 Nhiệm vụ quan kiểm toán nhà nước a Kiểm toán báo cáo toán ngân sách hàng năm quan nhà nước, Chính phủ tổ chức kinh tế nhà nước Đây nhiệm vụ quan KTNN, quan đủ thẩm quyền mặt pháp lý đủ khả chuyên môn nhân lực tiến hành Đó kiểm tra việc hạch tốn khoản thu chi Nhà nước Chính phủ đưa để toán ngân sách Nhiệm vụ đưa tiêu thức chọn mẫu phù hợp trực tiếp tiến hành kiểm tra mẫu theo quy trình chuẩn mực phù hợp để xem xét đánh giá giá trị hoá đơn, chứng từ bảng tổng tốn có theo mẫu biểu quy định hay chưa Trong hoạt động kiểm toán tuân thủ này, vấn đề khơng phải xem xét tính đắn kế toán mà vấn đề quy định nguyên tắc quản lý ngân sách có hiệu lực pháp luật tuân thủ hay chưa Dựa quy định đạo luật ngân sách, KTV kiểm tra xem máy hành có vi phạm tiêu dự tốn thơng qua hay khơng Các kết luận kiểm tốn đưa có vai trị đặc biệt quan trọng quy trình giải toả trách nhiệm Chính phủ phê chuẩn tốn ngân sách hàng năm Quốc hội Các phương thức kiểm toán áp dụng kiểm tra trước hay kiểm tra sau, ví dụ kiểm tra dự tốn chi tiêu Chính phủ cho năm tới có phù hợp với nguyên tắc đề hay khơng, có nằm dự tốn chương trình Quốc hội thơng qua hay khơng…loại hình tiền kiểm cho phép phòng ngừa loại bỏ sai sót từ lập kế hoạch ban đầu có hiệu việc chống lãng phí tạo cơng Cịn loại hình hậu kiểm nhiệm vụ bắt buộc quan KTNN việc xác nhận đánh giá khả quản lý điều hành ngân sách Chính phủ b Kiểm tốn tốn hoạt động kinh tế Nhà nước Bên cạnh việc thu thuế theo luật định chi cho máy khoản chi khác theo dự toán lập, Nhà nước cịn hoạt động kinh doanh góp vốn Nhà nước sở hữu nhiều tài sản vốn, đồng thời thực vai trò Nhà nước khắc phục khuyết tật thị trường ổn định kinh tế vĩ mơ, Nhà nước nhiều tiền cho công tác điều hành thị trường Cơ quan KTNN cần phải kiểm toán doanh nghiệp kể doanh nghiệp mà Nhà nước góp vốn, đặc biệt doanh nghiệp mà cổ phần Nhà nước chiếm đa số Các đánh giá cần đưa xem liệu thị trường Nhà nước tác động cách tích cực chưa, biện pháp tài điều tiết tiền tệ có đảm bảo cho số việc làm tăng lên giảm lạm phát chưa, có lợi ích người dân hay khơng Ngồi hình thức kiểm tốn tn thủ, quan KTNN cịn cần phải nhận xét tính kinh tế, tính hợp lý, tính tiết kiệm hiệu hoạt động Nhà nước Kiểm toán đánh giá hoạt động Nhà nước phải bao quát toàn hoạt động kinh tế quan hành bị kiểm toán từ việc kiểm tra chứng từ kế tốn đến việc đánh giá tính kinh tế hoạt động Quy mơ hoạt động Nhà nước rộng lớn, kiểm tra hết tất khoản thu khoản chi Vì vậy, phải tuỳ theo cách xem xét đánh giá, quan KTNN tiến hành việc chọn mẫu cho phù hợp, đảm bảo kết luận đưa dựa phạm vi kiểm toán đủ rộng Các phương pháp chọn mẫu đảm bảo ngăn ngừa gian lận quản lý tài hành vi trục lợi cá nhân kể quan, đơn vị năm khơng bị kiểm tốn 1.2.3 Mơ hình tổ chức quan kiểm tốn nhà nước Tổ chức thường hiểu “tập hợp hai hay nhiều người hoạt động hình thái cấu định để đạt mục đích chung”.Trong tổ chức máy nhà nước bao gồm nhiều tổ chức phận nhỏ có chức nhiệm vụ khác nhau, KTNN l tổ chức Mỗi quốc gia tuỳ theo thể chế trị điều kiện kinh tế xã hội khác có quy định mơ hình tổ chức hoạt động quan KTNN khác Mô hình tổ chức quan KTNN mơ tả vị trí hình thức tổ chức quan KTNN máy nh nước, chúng tổ chức để thực nhiệm vụ kiểm tra, kiểm sốt từ bên ngồi hoạt động quản lý sử dụng nguồn lực tài tài sản nhà nước Như việc xem xét đánh giá mơ hình tổ chức quan KTNN thường dựa hai tiêu chí địa vị pháp lý hình thức tổ chức 1.2.3.1 Phân loại mơ hình tổ chức theo địa vị pháp lý Để công tác kiểm tra quan KTNN phát huy hiệu lực, yếu tố mang tính định vị trí mối liên hệ với loại quyền lực Bộ máy nhà nước Do vậy, tuyên bố Lima thận trọng đưa dẫn việc phân loại này, theo đặc thù kinh tế, trị nước để phân loại, nhiên việc phân loại khó giải phạm vi trách nhiệm quan: lập pháp, hành pháp tư pháp không phân định rõ ràng a Trường hợp quan KTNN đặt hệ thống lập pháp, trường hợp phổ biến giới nhận ủng hộ rộng rãi Tức quan trực thuộc Quốc hội quan Nghị viện, lý giải thích cho việc yêu cầu giải toả trách nhiệm Chính phủ trước Quốc hội báo cáo toán ngân sách hàng năm Quốc hội muốn biết tường tận việc thu chi ngân sách hoạt động Chính phủ phải vào quan chun mơn trực thuộc độc lập với Chính phủ để tiến hành cách độc lập khách quan kiểm toán đánh giá trung thực báo cáo hoạt động Chính phủ trình Quốc hội Nếu thiếu thong tin từ kiểm tra, Quốc hội tiến hành phê chuẩn toán ngân sách hàng năm dựa sở thơng tin thiếu xác Điển hình cho mơ hình Mỹ, Văn phịng Tổng kế tốn (GAO) - quan KTNN Hợp chủng quốc Hoa Kỳ, mặt tổ chức thuộc Hạ nghị viện, quan chuyên môn giúp tư vấn cho Hạ nghị viện việc thực trách nhiệm quản lý tài GAO kiểm tra chương trình khoản chi Chính phủ cách độc lập, đồng thời không phụ thuộc vào Đảng phái trị Một số nước KTNN tổ chức theo mơ hình Nga, Anh, Đan Mạch, Ôxtrâylia, Hunggari, Phần Lan, Ba Lan, Séc, Hà Lan… Sơ đồ 1.1 Mô tả vị trí KTNN thuộc quan lập pháp Mơ hình tổ chức quan KTNN thuộc cấu lập pháp có số ưu điểm sau: Cơ quan KTNN thiết lập nguyên tắc độc lập với quan hành pháp, đồng thời hoạt động KTNN gắn liền với hoạt động giám sát Quốc hội tuân theo pháp luật, đánh giá, kết luận quản lý điều hành ngân sách Chính phủ mang tính độc lập khách quan hơn.Quyền hạn quan KTNN gắn liền với quyền Quốc hội, kết luận, kiến nghị để xử lý sai phạm quản lý sử dụng ngân sách quan nh nước gắn với vai trò giám sát tối cao Quốc hội Về chất hoạt động ngoại kiểm, thực kiểm toán quan Chính phủ tồn hoạt động Chính phủ, KTNN cung cấp thơng tin cho Quốc hội công bố công khai cho dân chúng phương tiện thông tin đại chúng nên đảm bảo tính minh bạch Bên cạnh ưu điểm, mơ hình chứa đựng nhược điểm sau: Quốc hội thực quyền giám sát hoạt động Chính phủ nên hoạt động quan KTNN chủ yếu hoạt động kiểm toán báo cáo tài quan thuộc Chính phủ, chủ yếu thực phương thức kiểm tra sau, vậy, việc phát sai phạm quan KTNN khơng mang tính kịp thời, làm hạn chế tính phịng ngừa hoạt động kinh tế- tài Yêu cầu hoạt động kiểm toán cần đảm bảo tính độc lập việc đưa kết luận kiến nghị, chế hoạt động Quốc hội theo thể chế tập thể, định theo đa số KTNN tổ chức theo mơ hình bị ảnh hưởng chế tập thể kết luận điều hành ngân sách Chính phủ Hoặc KTNN bị ảnh hưởng việc lựa chọn danh sách đơn vị kiểm toán hàng năm Quốc hội chi phối theo quan điểm Quốc hội Các kiến nghị quan KTNN Chính phủ thường chậm thực hoạt động mang tính hành Để khắc phục nhược điểm này, số nước quy định rõ nghĩa vụ thực kiến nghị quan KTNN quan, đơn vị kiểm tốn Đồng thời, Cơ quan KTNN, phủ có nghĩa vụ báo cáo việc thực kiến nghị lên Quốc hội b Trong trường hợp quan KTNN đặt hệ thống hành pháp, mặt tổ chức thấy rõ độc lập không rõ ràng quan KTNN với đơn vị kiểm toán Do vậy, để hoạt động có hiệu cần phải phân định ranh giới trách nhiệm quản lý hành với trách nhiệm kiểm tra tài Trong tuyên bố Lima, quy định tổ chức cần phải đảm bảo rằng: Chính phủ khơng dựa vào kết luận kiểm toán đánh giá quan KTNN để biện hộ cho hành vi sai sót