hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty x49

Lời nói đầu Hạch toán kế toán là một bộ phận quan trọng trong hệ thống quản lý kinh tế tài chính, giữ vai trò tích cực trong việc điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh doanh. Là một khâu của hạch toán kế toán, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp công nghiệp giữ một vai trò hết sức quan trọng. Giá thành là chỉ tiêu chất lợng tổng hợp phản ánh trình độ quản lý, sử dụng vật t, lao động, thiết bị, trình độ tổ chức, công nghệ sản xuất sản phẩm, là cơ sở để đáng giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm không chỉ dừng lại ở chỗ tính đúng, tính đủ chi phí trong giá thành mà còn phải tính đến việc cung cấp thông tin cho quản trị doanh nghiệp. Để cạnh tranh đợc với các doanh nghiệp khác trong nền kinh tế thị trờng, nhu cầu thông tin là tất yếu, trên cơ sở những thông tin chính xác về chi phí và giá thành, nhà quản trị có thể đa ra đợc những chiến lợc hạ giá thành phù hợp. Để đáp ứng đợc các yêu cầu trên, công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành phải không ngừng đợc hoàn thiện và phát triển. Nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, qua thời gian thực tập tại Công ty X49, em đã chọn đề tài: Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty X49- Bộ Quốc phòng. Hiện nay, công tác này tại Công ty t- ơng đối tốt. Tuy nhiên, qua báo cáo thực tập , em mong đợc góp phần nhỏ bé của mình nhằm hoàn thiện thêm công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty. Ngoài lời mở đầu và kết luận, báo cáo gồm ba phần chính: Phần I: Lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Phần II: Thực tế công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty X49-Bộ Quốc phòng. Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty X49 - Bộ Quốc phòng. Báo cáo này đợc hoàn thành với sự hớng dẫn nhiệt tình của các cô chú trong phòng Tài chính - Kế toán Công ty X49. Tuy nhiên, do thời gian thực tập có hạn, những nhận thức về lý luận cũng nh thực tiễn còn hạn chế, do vậy báo cáo vẫn không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận đợc những ý kiến đóng góp để báo cáo đợc hoàn thiện hơn. 1 Phần I Lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm I. ý nghĩa, nội dung của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 1. Chi phí sản xuất a. Khái niệm chi phí sản xuất. Sự phát sinh và phát triển của xã hội loài ngời gắn liền với quá trình sản xuất. Nền sản xuất xã hội của bất kỳ phơng thức sản xuất nào cũng gắn liền với sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất (lao động, t liệu lao động, đối tợng lao động). Quá trình sử dụng các yếu tố cơ bản trong sản xuất cũng đồng thời là quá trình doanh nghiệp phải chi ra những chi phí sản xuất tơng ứng, những chi phí này đợc biểu hiện bằng thớc đo tiền tệ. Nh vậy, chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của các hao phí về lao động sống, lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm). - Chi phí về lao động sống gồm: chi phí tiền lơng, tiền công, các khoản trích nộp theo quy định. - Chi phí về lao động vật hoá gồm: chi phí về nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất, chi phí về năng lợng, chi phí khấu hao tài sản cố định Ngoài những hoạt động có liên quan đến hoạt động sản xuất ra sản phẩm hoặc lao vụ trong các doanh nghiệp sản xuất, còn có những hoạt động kinh doanh và hoạt động khác không có tính chất sản xuất nh hoạt động bán hàng, hoạt động quản lý Để tiến hành những hoạt động này doanh nghiệp cũng cần phải chi ra những khoản chi phí tơng ứng là chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên, chỉ những chi phí để tiến hành các hoạt động sản xuất mới đợc coi là chi phí sản xuất. b. Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất của các doanh nghiệp bao gồm nhiều loại có nội dung kinh tế khác nhau, mục đích và công dụng của chúng trong quá trình sản xuất cũng khác nhau. Để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán, cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất. Xuất phát từ các mục đích và yêu cầu khác nhau của quản lý, chi phí sản xuất cũng đợc phân loại theo những tiêu thức khác nhau. Sau đây là một số tiêu thức phân loại phổ biến. Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí (theo nội dung kinh tế ) Theo cách phân loại này, căn cứ vào tính chất, nội dung kinh tế của chi phí sản xuất khác nhau để chia ra các yếu tố chi phí, mỗi yếu tố chi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng một nội dung kinh tế, không phân biệt công dụng cụ thể hay địa điểm phát sinh của chi phí đó. Theo quy định hiện hành ở Việt Nam, toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ đợc chia làm 5 yếu tố sau: - Yếu tố chi phí nguyên vật liệu: bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào hoạt động sản 2 xuất trong kỳ (loại trừ giá trị vật liệu dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi). + Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất trong kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi). - Yếu tố chi phí nhân công và các khoản phụ cấp lơng: Phản ánh tổng số tiền l- ơng và phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho toàn bộ công nhân trực tiếp và gián tiếp sản xuất. + Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ: Phản ánh phần BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả công nhân trực tiếp và gián tiếp sản xuất. - Yếu tố chi phí khấu hao tài sản cố định: Phản ánh tổng số khấu hao tài sản cố định phải trích trong kỳ của tất cả tài sản cố định sử dụng vào hoạt động sản xuất trong kỳ. - Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất . - Yếu tố chi phí khác bằng tiền: phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền cha phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất trong kỳ. Phân loại theo yếu tố chi phí có tác dụng rất lớn trong quản lý chi phí sản xuất, nó cho biết kết cấu, tỷ trọng của từng yếu tố chi phí sản xuất để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố ở bảng thuyết minh báo cáo tài chính. Hơn nữa, thông tin về chi phí đợc cung cấp một cách cụ thể sẽ giúp doanh nghiệp trong việc lập dự toán chi phí sản xuất, lập kế hoạch cung ứng vật t, kế hoạch quỹ lơng, tính toán nhu cầu vốn lu động cho kỳ sau. Đồng thời, cung cấp tài liệu để tính toán thu nhập quốc dân. Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm: Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí đợc phân chia theo khoản mục. Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tợng. Theo Nghị định 59/CP của Chính phủ ban hành năm 1996, giá thành sản xuất (giá thành công xởng) ở Việt Nam bao gồm ba khoản mục chi phí: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là chi phí nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp tạo ra sản phẩm, dịch vụ. - Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lơng, tiền công, các khoản trích nộp của công nhân trực tiếp tạo ra sản phẩm và dịch vụ mà doanh nghiệp phải nộp theo quy định. - Chi phí sản xuất chung: Là các chi phí sử dụng chung cho hoạt động sản xuất, chế biến của phân xởng (bộ phận kinh doanh) trực tiếp tạo ra sản phẩm và dịch vụ nh: chi phí vật liệu, công cụ lao động động nhỏ, khấu hao tài sản cố định thuộc phân xởng (bộ phận kinh doanh); tiền lơng, các khoản trích nộp theo quy định của nhân viên phân xởng (bộ phận kinh doanh), chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền phát sinh ở phân xởng (bộ phận kinh doanh) Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức; cung cấp số liệu trong công tác 3 tính giá thành, làm tài liệu tham khảo để lập định mức chi phí sản xuất và lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau. Phân loại chi phí sản xuất theo quan hệ với khối l ợng công việc, sản phẩm hoàn thành: Theo cách này, chi phí sản xuất đợc chia làm hai loại: - Chi phí khả biến (biến phí): là những chi phí có sự thay đổi về lợng tơng quan tỷ lệ thuận với sự thay đổi của khối lợng sản phẩm sản xuất trong kỳ, chẳng hạn chi phí về nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp Cần lu ý rằng, các chi phí biến đổi nếu tính trên một đơn vị sản phẩm thì lại có tính cố định. - Chi phí bất biến (định phí): là chi phí không thay đổi về tổng số so với khối l- ợng công việc hoàn thành, chẳng hạn các chi phí về khấu hao tài sản cố định, chi phí thuê mặt bằng, phơng tiện kinh doanh Các chi phí này nếu tính cho một đơn vị sản phẩm thì lại biến đổi nếu số lợng sản phẩm thay đổi. Cách phân loại này cho phép thấy trớc đợc sự biến đổi của chi phí khi mức độ hoạt động sản xuất thay đổi. Do đó nó có tác dụng lớn trong quản trị kinh doanh, đáp ứng cho yêu cầu lập kế hoạch kiểm soát hoặc chủ động điều tiết chi phí cho ngời quản lý, phân tích điểm hoà vốn và phục vụ cho việc ra quyết định. 2. Giá thành sản phẩm a. Khái niệm giá thành sản phẩm Quá trình sản xuất luôn luôn tồn tại hai mặt đối lập nhau nhng có liên quan mật thiết với nhau, đó là: các chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra và kết quả sản xuất thu đợc - sản phẩm, công việc hoàn thành. Nh vậy, doanh nghiệp phải tính đợc chi phí đã bỏ ra để sản xuất đợc sản phẩm. Điều đó có nghĩa là phải xác định đợc giá thành sản phẩm. Vậy giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành. Để xác định đợc giá thành sản phẩm, trớc hết doanh nghiệp phải tập hợp đợc toàn bộ chi phí sản xuất chi ra trong kỳ có liên quan đến hoạt động sản xuất của doanh nghiệp. Do đó chi phí sản xuất là cơ sở để hình thành nên giá thành sản phẩm. Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất, kết quả sử dụng lao động, vật t, tiền vốn trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp. Giá thành sản phẩm có hai chức năng chủ yếu là chức năng thớc đo bù đắp chi phí và chức năng lập giá. Toàn bộ các chi phí sản xuất mà doanh nghiệp chi ra để sản xuất sản phẩm sẽ đợc bù đắp bởi số tiền thu về tiêu thụ sản phẩm. Tuy nhiên, việc bù đắp các chi phí đầu t vào đó mới chỉ đảm bảo quá trình tái sản xuất giản đơn. Mục đích sản xuất và nguyên tắc kinh doanh trong cơ chế thị tr- ờng đòi hỏi các doanh nghiệp phải đảm bảo trang trải, bù đắp mọi chi phí đầu vào và có lãi. Vì thế, trong cơ chế thị trờng, giá cả không những phụ thuộc vào quy luật cung cầu, vào sự thoả thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng mà còn phải dựa trên cơ sở của giá thành sản phẩm. Ngoài hai chức năng quan trọng là bù đắp chi phí và bù đắp giá bán, giá thành sản phẩm còn giúp cho các doanh nghiệp lập kế hoạch, kiểm tra, đánh giá 4 hiệu quả của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và là cơ sở để ra các quyết định đầu t. Để giúp cho việc nghiên cứu và quản lý tốt giá thành sản phẩm, kế toán cũng cần phân biệt các loại giá thành khác nhau. b. Phân loại giá thành sản phẩm. Để đáp ứng các yêu cầu của quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau. Xét theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành, giá thành đợc chia thành giá thành kế hoạch, giá thành định mức và giá thành thực tế. - Giá thành kế hoạch: Giá thành kế hoạch đợc xác định trớc khi bớc vào kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trớc và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch. - Giá thành định mức: Cũng nh giá thành kế hoạch, giá thành định mức cũng đ- ợc xác định trớc khi bắt đầu sản xuất sản phẩm. Tuy nhiên, khác với giá thành kế hoạch đợc xây dựng trên cơ sở các định mức bình quân tiên tiến và không biến đổi trong suốt cả kỳ kế hoạch. Giá thành định mức lại đợc xây dựng trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch (thờng là ngày đầu tháng) nên giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay đổi của các định mức chi phí đạt đợc trong quá trình sản xuất sản phẩm. - Giá thành thực tế: Giá thành thực tế là chỉ tiêu đợc xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm trên cơ sở các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm. Giá thành thực tế là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Theo phạm vi phát sinh chi phí, giá thành đợc chia thành giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ. - Giá thành sản xuất : là chỉ tiêu phản ánh tất cả những chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xởng sản xuất (chi phí vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung). Bởi vậy, giá thành sản xuất còn có tên gọi là giá thành phân xởng. - Giá thành toàn bộ: là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm (chi phí sản xuất, quản lý và bán hàng). 3. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai khái niệm riêng biệt nhng có quan hệ chặt chẽ với nhau. Mối quan hệ đó đợc thể hiện ở chỗ: giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở chi phí sản xuất thực tế đã tập hợp đợc và số lợng sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ báo cáo. Nội dung của giá thành sản phẩm chính là chi phí sản xuất đợc tính cho số lợng và loại sản phẩm đó. Về mặt kế toán thì kế toán tập hợp chi phí sản xuất tạo cơ sở số liệu để tính giá thành sản phẩm. Có thể nói kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành là hai bớc công việc liên tiếp và gắn bó hữu cơ với nhau. Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm giống nhau về chất vì đều là những hao phí về lao động sống, lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra 5 trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm; tuy nhiên, xét về mặt lợng thì chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm lại không giống nhau vì: - Chi phí sản xuất luôn gắn với một thời kỳ nhất định, còn giá thành sản phẩm gắn liền với một loại sản phẩm, công việc nhất định. - Chi phí sản xuất chỉ bao gồm những chi phí phát sinh kỳ này, còn giá thành sản phẩm chứa đựng cả một phần của chi phí kỳ trớc (chi phí sản phẩm làm dở đầu kỳ). Có thể phản ánh mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm qua sơ đồ dới đây: Chi phí sản xuất A dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ B C D Tổng giá thành sản xuất của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Qua sơ đồ ta thấy: AC = AB + BD - CD Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành CPSX dở dang đầu kỳ CPSX phát sinh trong kỳ CPSX dở dang cuối kỳ Khi giá trị sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ. Nh vậy, giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ rất mật thiết với nhau. Chi phí sản xuất trong kỳ là căn cứ, là cơ sở để tính giá thành sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành. Sự tiết kiệm hoặc lãng phí chi phí sản xuất của doanh nghiệp có ảnh hởng trực tiếp đến việc hạ hay tăng giá thành sản phẩm. Do đó, quản lý giá thành phải gắn liền với quản lý chi phí sản xuất. 4. Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc chính xác, kịp thời đòi hỏi công việc đầu tiên mà nhà quản lý phải làm là xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm. Vấn đề này có tầm quan trọng đặc biệt cả trong lý luận cũng nh thực tiễn hạch toán và là nội dung cơ bản nhất của tổ chức hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm. Tổ chức hạch toán quá trình sản xuất bao gồm hai giai đoạn kế tiếp nhau và có quan hệ mật thiết với nhau. Đó là giai đoạn hạch toán chi tiết chi phí sản xuất phát sinh theo từng sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng, giai đoạn công nghệ, phân xởng và giai đoạn tính giá thành sản phẩm, chi tiết sản phẩm, sản phẩm theo đơn đặt hàng đã hoàn thành theo đơn vị tính giá thành qui định. Việc phân chia này xuất phát từ yêu cầu quản lý, kiểm tra và phân tích chi phí, yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộ, theo đặc điểm quy trình công nghệ của từng doanh nghiệp và yêu cầu tính giá thành sản phẩm theo đơn vị tính giá thành quy định. Có thể nói việc phân chia quá trình hạch toán thành hai giai đoạn là do sự khác nhau cơ bản về giới hạn tập hợp chi phí trong hạch toán chi phí sản 6 = + xuất - tức là đối tợng hạch toán chi phí sản xuất - và sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành một đơn vị - tức là đối tợng tính giá thành. Nh vậy, xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí. Còn xác định đối tợng tính giá thành chính là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị. Đối tợng đó có thể là sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất hay đang trên dây chuyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu của hạch toán kinh tế nội bộ và tiêu thụ sản phẩm. Để phân biệt đợc đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành ngay cả khi chúng đồng nhất là một cần dựa vào các cơ sở sau đây: a. Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất: sản xuất giản đơn hay phức tạp - Với sản xuất giản đơn: Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là sản phẩm hay toàn bộ quá trình sản xuất (nếu sản xuất một thứ sản phẩm) hoặc có thể là nhóm sản xuất (nếu sản xuất nhiều thứ sản phẩm cùng tiến hành trong một quá trình lao động). Còn đối tợng tính giá thành ở đây là sản phẩm cuối cùng. - Với sản xuất phức tạp: Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là bộ phận, chi tiết sản phẩm, các giai đoạn chế biến, phân xởng sản xuất hoặc nhóm chi tiết, bộ phận sản phẩm Còn đối tợng tính giá thành là thành phẩm ở bớc chế tạo cuối cùng hay bán thành phẩm ở từng bớc chế tạo. b. Loại hình sản xuất: đơn chiếc, sản xuất hàng loạt nhỏ hay sản xuất hàng loạt với khối lợng lớn. - Với sản xuất đơn chiếc và sản xuất hàng loạt nhỏ: Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là các đơn đặt hàng riêng biệt. Còn đối tợng tính giá thành là sản phẩm của từng đơn. - Đối với sản xuất hàng loạt với khối lợng lớn: Phụ thuộc vào qui trình công nghệ sản xuất (giản đơn hay phức tạp) mà đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết, nhóm chi tiết, giai đoạn công nghệ Đối tợng tính giá thành có thể là sản phẩm cuối cùng hay bán thành phẩm nh đã nêu ở trên. c. Yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh: Dựa trên cơ sở trình độ, yêu cầu và tổ chức quản lý để xây dựng đối tợng hạch toán CPSX và đối tợng tính giá thành. Với trình độ cao, có thể chi tiết đối t- ợng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành ở các góc độ khác nhau; Ngợc lại, nếu trình độ thấp thì đối tợng đó có thể bị hạn chế và thu hẹp lại. Việc xác định rõ mối quan hệ và sự khác nhau giữa đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành là vấn đề có ý nghĩa lớn, mang tính định hớng cho tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Đồng thời thể hiện đợc mục đích và phạm vi tiến hành hai giai đoạn của công tác kế toán nêu trên. 7 5. Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Các nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận chi phối đến toàn bộ công tác kế toán của đơn vị. Các nguyên tắc cơ bản này đợc biểu hiện rõ nét nhất trong kế toán chi phí và giá thành sản phẩm, đặc biệt là các nguyên tắc sau: Nguyên tắc giá phí (giá gốc): Theo nguyên tắc này đòi hỏi việc đo lờng, tính toán về vốn, doanh thu và chi phí phải đặt trên cơ sở giá phí. Giá phí của tài sản là toàn bộ chi phí cần thiết và hợp lý phải bỏ ra để có đợc tài sản đó ở trạng thái sẵn sàng đa vào sử dụng. Tài sản hình thành từ quá trình sản xuất chính là sản phẩm, các sản phẩm sản xuất ra trớc hết phải đợc tính theo giá gốc (giá phí). Giá gốc của các sản phẩm sản xuất hoàn thành là giá thành sản xuất, giá thành sản xuất sản phẩm đ- ợc tính toán dựa trên những chi phí sản xuất sản phẩm đã tập hợp đợc trong quá trình sản xuất sản phẩm. Chi phí cấu thành giá thành sản phẩm gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Cuối kỳ, căn cứ vào chi phí đã tập hợp đợc để tính giá thành sản phẩm hoàn thành theo phơng pháp thích hợp. Nếu quá trình hình thành sản phẩm diễn ra dứt điểm trong một thời gian nhất định nh sản xuất sản phẩm đơn chiếc hoặc sản xuất sản phẩm theo đơn đặt hàng thì giá thành sản phẩm là tổng chi phí cấu thành đã tập hợp đợc. Còn nếu quá trình sản xuất diễn ra liên tục, luôn có sản phẩm hoàn thành và sản phẩm đang chế dở. Trong trờng hợp này, để tính đợc giá thành sản phẩm thì phải đánh giá sản phẩm làm dở. Và do vậy tính chính xác của giá thành sản phẩm không chỉ phụ thuộc vào việc tập hợp các chi phí sản xuất cấu thành mà còn phụ thuộc vào việc đánh giá sản phẩm làm dở có hợp lý hay không. Nguyên tắc nhất quán: Nguyên tắc này đòi hỏi các doanh nghiệp phải áp dụng các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán và tính toán trên cơ sở nhất quán trong các kỳ kế toán. Nguyên tắc này chi phối rất lớn đối với công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm. Vì vậy, trong việc tính giá hàng tồn kho, trích khấu hao tài sản cố định, phân bổ các chi phí cần phân bổ, đánh giá sản phẩm làm dở đã lựa chọn phơng pháp nào thì áp dụng đảm bảo nhất quán giữa các kỳ. Nguyên tắc thận trọng: Nguyên tắc này đòi hỏi lựa chọn giải pháp ít ảnh hởng nhất tới vốn chủ sở hữu. Doanh thu đợc ghi nhận khi có chứng cứ chắc chắn, còn chi phí đợc ghi nhận khi có chứng cứ có thể (cha chắc chắn). Nguyên tắc phù hợp: Tất cả các giá phí phải gánh chịu trong việc tạo ra doanh thu, bất kể là giá phí xuất hiện ở kỳ nào nó phải phù hợp với kỳ mà trong đó doanh thu đợc ghi nhận. Tóm lại, để tính đúng giá thành sản phẩm thì chi phí sản xuất phải đợc hạch toán một cách khoa học và chính xác. Căn cứ trên các nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận, việc hạch toán chi phí sản xuất phải tuân theo các nguyên tắc cụ thể sau: - Phải xác định chính xác, đầy đủ các chi phí sản xuất đã bỏ ra để sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ trong kỳ. Bao gồm: + Tính đúng: Là phản ánh trung thực, đúng nội dung kinh tế, đúng đối t- ợng chịu chi phí. 8 + Tính đủ: Là hạch toán đầy đủ, chính xác các khoản chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ. - Phản ánh đầy đủ, kịp thời các chi phí phát sinh trong kỳ lên hệ thống sổ chi tiết và sổ tổng hợp, đáp ứng đợc yêu cầu thông tin chi phí cho quản trị doanh nghiệp. II. Trình tự, nội dung hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. 1. Tài khoản sử dụng Đối với từng phơng pháp hạch toán hàng tồn kho, các chi phí sản xuất đợc tổng hợp để tính giá thành sản phẩm trên những tài khoản khác nhau. a. Nếu doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng, giảm vật t, hàng hoá một cách liên tục trên sổ sách. Phơng pháp này có u điểm là chính xác và có thể thông tin bất kể lúc nào về tình hình nhập, xuất, tồn vật t, hàng hoá và tình hình biến động tăng, giảm chi phí sản xuất, hàng hóa, tình hình chênh lệch, thiếu hụt và kịp thời có các biện pháp xử lý. Phơng pháp kê khai thờng xuyên áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất và các đơn vị thơng nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn. Tài khoản dùng để tổng hợp các chi phí sản xuất trong trờng hợp này là TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. TK 154 đợc mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ của các bộ phận sản xuất kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ (kể cả thuê ngoài gia công chế biến). Nội dung phản ánh của TK 154: Bên Nợ: Tập hợp các chi phí sản xuất trong kỳ (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung). Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm - Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành. D Nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang, cha hoàn thành. b. Nếu doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp mà cuối kỳ doanh nghiệp tiến hành kiểm kê tất cả các loại nguyên vật liệu, thành phẩm trong kho và tại các phân xởng cùng với bộ phận sản phẩm dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành, của sản phẩm đã tiêu thụ. Phơng pháp này thờng áp dụng ở các doanh nghiệp mà yêu cầu quản lý không đòi hỏi phải thờng xuyên, doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t, hàng hoá với quy cách, mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp và đợc xuất thờng xuyên. Tài khoản dùng để tổng hợp các chi phí sản xuất trong trờng hợp này là TK 631 - Giá thành sản xuất. TK 631 đợc hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (phân xởng, bộ phận sản xuất ) và theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, lao vụ của 9 cả bộ phận sản xuất kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ, chi phí thuê ngoài gia công chế biến Đợc hạch toán vào TK 631 bao gồm ba loại chi phí sau: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Nội dung phản ánh của TK 631: Bên Nợ: - Giá trị của sản phẩm dở dang đầu kỳ - Các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm. Bên Có: - Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ vào TK 154. - Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành. - Giá trị thu hồi ghi giảm chi phí từ sản xuất. TK 631 cuối kỳ không có số d. 2. Hạch toán tổng hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm a. Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo ph- ơng pháp kê khai thờng xuyên. Cuối kỳ, toàn bộ các chi phí sản xuất (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) đều phải đợc tổng hợp vào bên nợ TK154 để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm. Quy trình hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có thể đợc khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm (theo phơng pháp kê khai thờng xuyên) TK 621 TK 622 TK 627 TK 152 TK 1381 TK 138, 334, 821 TK 155 TK 157 TK 632 TK 154 DĐK:XXX DCK:XXX (1) (2) (3) (4) (4a) (4b) (4c) (5a) (5b) (5c) (5) 10 [...]... hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng TK 631 Quy trình hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có thể đợc khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm (theo phơng pháp... chính và các chi phí chế biến khác trong các giai đoạn công nghệ Có thể phản ánh phơng án này qua sơ đồ sau: Sơ đồ 8: Sơ đồ trình tự tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành phân bớc theo phơng án không có bán thành phẩm Chi phí VL chính tính cho thành phẩm Tổng giá Chi phí b ớc 1 tính cho thành phẩm thành sản Chi phí b ớc 2 tính cho thành phẩm phẩm hoàn Chi phí b ớc n tính cho thành phẩm thành 4 Tính. .. Thẻ tính giá thành (từng đối tợng) Sổ chi tiết TK 627(1,2,3,4,8) Bảng tổng hợp CPSXC BCĐ số phát sinh II Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty X 49 - Bộ quốc phòng: Báo cáo tài chính 1 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất a Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất: Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí. .. quy trình công nghệ sản xuất của Công ty X49 là sản xuất giản đơn, loại hình sản xuất là sản xuất đơn chi c, theo đơn đặt hàng, nên đối tợng tính giá thành là đơn đặt hàng hoàn thành Việc tính giá thành ở Công ty X49 đợc thực hiện vào cuối mỗi tháng Để phù hợp với đặc điểm sản xuất, đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành, Công ty X49 đã lựa chọn và áp dụng phơng pháp tính giá thành trực... và tính giá thành sản phẩm, việc mở sổ chi tiết phải đợc thực hiện theo hớng sau: - Đối với những tài khoản tập hợp chi phí thì mở sổ chi tiết cho đối tợng hạch toán chi phí theo từng loại chi phí (Sổ chi tiết TK 621, 622, 627) - Đối với tài khoản tổng hợp chi phí và tính giá (sản phẩm dở dang và sản phẩm hoàn thành) thì mở sổ chi tiết theo đối tợng tính giá thành (Sổ chi tiết TK 154 - Nếu đơn vị hạch. .. để hạch toán là các bảng phân bổ và các chứng từ chi phí khác Tóm lại, tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, yêu cầu hạch toán chi phí và các điều kiện khác của đơn vị mà đơn vị có thể lựa chọn cho mình một bộ sổ kế toán phù hợp nhất 24 Phần II Thực tế công tác hạch toán chi phí sản xuất v tính giá thành sản phẩm tại công ty X49 - bộ quốc phòng I Đặc điểm kinh tế kỹ thuật của công ty ảnh hởng đến công tác. .. Chi phí chế biến b ớc 1 Giá trị SPDD b ớc 2 Chi phí chế biến b ớc 2 Giá trị SPDD b ớc 3 Giá trị SPDD b ớc 1 Giá thành bán thành phẩm b 2 Giá thành bán TP b(n-1) Chi phí chế biến b ớc n Giá thành bán thành phẩm b1 + Chi phí chế biến b ớc 3 Giá trị SPDD b ớc n Tổng giá thành sản phẩm b Tính giá thành theo phơng pháp phân bớc phơng án không có bán thành phẩm Trong những doanh nghiệp mà yêu cầu hạch toán. .. lơng và phụ cấp lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất (2) Các khoản đóng góp theo tỷ lệ với tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất thực tế phát sinh tính vào chi phí (3) Trích trớc lơng phép, lơng ngừng việc của công nhân sản xuất (4) Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp V Hạch toán chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất. .. chọn một trong những tiêu thức phân bổ sau: + Phân bổ chi phí sản xuất chung theo chi phí nguyên vật liệu chính + Phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiền lơng của công nhân sản xuất + Phân bổ chi phí sản xuất chung theo giờ công của công nhân sản xuất + Phân bổ chi phí sản xuất chung theo số giờ máy chạy + Phân bổ chi phí sản xuất chung theo chi phí trực tiếp Mức CPSXC phân bổ cho từng đối t ợng Tổng... công nghệ sản xuất giản đơn, chỉ sản xuất một hoặc một số ít hàng với số lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang không có hoặc có không đáng kể Đối tợng tập hợp chi phí là đối tợng tính giá thành, đều là sản phẩm hoàn thành Giá thành sản phẩm theo phơng thức này đợc tính bằng công thức sau: Giá thành sản phẩm = Giá trị SPDD đầu kỳ + CP phát sinh trong kỳ Giá trị SPDD cuối kỳ Mỗi mặt hàng sản . phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Phần II: Thực tế công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty X49- Bộ Quốc phòng. Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện. đợc hoàn thiện hơn. 1 Phần I Lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm I. ý nghĩa, nội dung của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 1. Chi phí sản xuất. liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm (chi phí sản xuất, quản lý và bán hàng). 3. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai khái